Exerciții

IAS 20

03.04.2020 CF IFRS GRIGOROI Lilia ASEM 1

Exercițiul 1.

Compania are dreptul să primească o subvenție guvernamentală pentru creșterea

locurilor de muncă și începe imediat să recruteze personal în conformitate cu
cerințele de selecție a calificărilor. Când poate fi recunoscută subvenția?

La primirea unei notificări privind alocarea unei subvenții, compania

înregistrează creanțele pentru primirea acesteia

03.04.2020 CF IFRS GRIGOROI Lilia ASEM 2

 Exercițiul 2.

ABC primește următoarele subvenții guvernamentale în mai anul N:

1) 40 000 u.m. pentru a cumpăra o stație de epurare. Stația a fost procurată la 1 iulie anul N. Costul stației
- 100 000 u.m., durata de viață utilă a fost stabilită de 8 ani, metoda liniară de calcul a amortizării.
2) 10 000 u.m. pentru a acoperi costurile unor activități destinate protecției mediului (ecologice) pentru
perioada anul N - N+3. ABC intenționează să cheltuiască câte 3 000 u.m. anual în anii N-N+3 și 2 000
în anul N+4 (în total - 14000 u.m.).
3) 3 000 u.m. pentru a acoperi costurile activităților de mediu angajate de ABC în anii N-2 și N-1.
Este necesar să se propună înregistrări contabile pentru anul încheiat la 31 decembrie N.

03.04.2020 CF IFRS GRIGOROI Lilia ASEM 3

 Exercițiul 2. Soluții
Deoarece compania a primit 3 subvenții diferite, le vom analiza separat pe fiecare:
1) Subvenție pentru stația de epurare.
Aceasta este o subvenție tipică pentru achiziția de mijloace fixe. În acest caz, există două opțiuni:
Opțiunea nr. 1: venit amânat.
ABC poate aloca subvenția la venitul amânat și o poate amortiza pe durata de viață utilă a stației de epurare pentru a potrivi
veniturile din subvenție cu cheltuielile corespunzătoare (în acest caz, cheltuielile de amortizare).
În anul N, ABC recunoaște o parte din această subvenție de 2 500 u.m. în profit sau pierdere (calculat în felul următor:
((40000/8)/12)*6=2500).
Înregistrările contabile:
Mai N : Dt 242 Ct Venituri anticipate pe termen lung – 40 000
Iulie N: Dt 123 Ct 121 - 100 000
Iulie – decembrie N: Dt Cheltuieli cu amortizarea Ct 124 – 2500 (100000/8/12)*6=6250
Decembrie N Dt venituri anticipate pe termen lung Ct Venituri anticipate curente - 7500
Dt Venituri anticipate curente Ct Venituri curente (612) – 2500

03.04.2020 CF IFRS GRIGOROI Lilia ASEM 4

 Exercițiul 2. Soluții

Opțiunea nr. 1: venit amânat.

SPF SRG
Active: Stație de epurare – 37500 Cheltuieli cu amortizarea - 6250
Datorii: Venituri anticipate pe termen lung - 32500 Venituri din subvenții - 2500
Venituri anticipate curente - 5000

03.04.2020 CF IFRS GRIGOROI Lilia ASEM 5

 Exercițiul 2. Soluții
Opțiunea nr. 2: se deduce subvenția din costul mijlocului fix.
ABC poate deduce valoarea subvenției din valoarea contabilă a stației de epurare a apei.

Drept urmare, noua valoare contabilă a stației după recunoașterea inițială este de 60 000 u.m.
(100 000 minus 40 000), iar amortizarea anuală va fi de 7 500 (60 000 împărțit la 8 ani) în loc
de 12 500 u.m. (100 000 împărțit la 8 ani). În primul an, amortizarea este de 3 750 u.m. (doar
6 luni).
Dt 242 Ct 123 – 40 000
Dt 821, sau 712... Ct 124 – 3750

SPF SRG
Active: Statie de epurare – 36250 Cheltuieli cu amortizarea - 3750

03.04.2020 CF IFRS GRIGOROI Lilia ASEM 6

 Exercițiul 2. Soluții
2) Subvenție pentru activități de mediu în anii N-N+3
Aparent, o a doua subvenție este oferită pentru a compensa costurile activităților de
mediu cuprinse între anii N-N+3. Cu alte cuvinte, aceasta este o subvenție pentru
cheltuielile curente și viitoare.
ABC trebuie să recunoască veniturile din subvenție în perioadele de cheltuieli
aferente.
În acest exemplu, putem calcula cota recunoscută în profit sau pierdere în anul N în
mod proporțional, adică, 3 000 u.m. în anul N împărțit la costurile totale estimate de
14 000 u.m. și înmulțit cu valoarea subvenției în valoare de 10 000 u.m.
ABC are posibilitatea de a prezenta prin două opțiuni:
1) veniturile din subvenție ca un element separat (care este mai simplu) sau
2) de a scădea această sumă din cheltuieli.

03.04.2020 CF IFRS GRIGOROI Lilia ASEM 7

 Exercițiul 2. Soluții
2) Subvenție pentru activități de mediu în anii N-N+3
1) veniturile din subvenție ca un element separat (care este mai simplu)
Dt 242 Ct Venituri anticipate 10 000
Dt Cheltuieli Ct ? (521) - 3000
Dt venituri anticipate Ct Venituri curente – 2143 ((3000/14000)*10000)

SPF la 31.12.N SRG

Venituri anticipate – 7857 = 10000-2143 Cheltuieli – 3000
Venituri - 2143

03.04.2020 CF IFRS GRIGOROI Lilia ASEM 8

 Exercițiul 2. Soluții
2) Subvenție pentru activități de mediu în anii N-N+3
2) de a scădea această sumă din cheltuieli.
Dt 242 Ct Venituri anticipate 10 000
Dt Cheltuieli Ct ? (521) - 3000
Dt venituri anticipate Ct Cheltuieli - 2143

SPF la 31.12.N
Venituri anticipate – 7857=10000-2143 Cheltuieli – 0
Venituri -0

03.04.2020 CF IFRS GRIGOROI Lilia ASEM 9

 Exercițiul 2. Soluții

3) Subvenție pentru activități de mediu în anii N-1 și N-2:

A treia subvenție se referă la cheltuielile efectuate în anii precedenți – N-1
și N-2.
Ca urmare, subvenția este recunoscută imediat în profit sau pierdere.
Dt 242 Ct 612

03.04.2020 CF IFRS GRIGOROI Lilia ASEM 10

Exercițiul 3.

O entitate a primit la 01.01.N o subvenție în sumă de 1 000 000 lei în

cadrul unui program cu o durată de 2 ani pentru pregătirea cadrelor în
legătură cu trecerea sistemului contabil la IFRS. La 24 aprilie N+1
entitatea a fost verificată de comisia de atestare și acreditare,
concluzia căreia a fost că procesul de instruire nu corespunde
cerințelor și în baza avizului unei expertize independente, entitatea
trebuie să ramburseze parțial subvenția – 800 000 lei.

Soluție:

03.04.2020 CF IFRS GRIGOROI Lilia ASEM 11

 Exercițiul 3.
Entitatea va efectua următoarele înregistrări contabile:
❑ în momentul primirii subvenției:
Dt „Mijloace băneşti” 1 000 000 lei
Ct „Venituri anticipate” 1 000 000 lei
❑ la 31.12. N se recunosc ½ din subvenția acordată (1000000/2=500000 lei):
Dt „Venituri anticipate” 500 000 lei
Ct „Venituri din subvenţii” 500 000 lei
❑ în baza avizului expertizei, entitatea rambursează subvenţia în valoare de 800 000 lei.
Dt „Alte cheltuieli operaţionale” 300 000 lei
Dt „Venituri anticipate” 500 000 lei
Ct „Mijloace băneştii” 800 000 lei

03.04.2020 CF IFRS GRIGOROI Lilia ASEM 12