Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INTERNAȚIONALE DE
RAPORTARE
FINANCIARĂ (IFRS)
CUPRINS
2
IFRS 15 VENITURI DIN CONTRACTE CU CLIENȚII
OBIECTIVE:
1. Recunoașterea veniturilor din contractele cu clienții
2. Determinarea gradului (procentului) de avansare al lucrărilor pe baza metodei
intrărilor (en. Input)
3. Analiza modificărilor contractelor cu clienții
EXEMPLUL 1
Pe 1 iulie N, entitatea Omega semnează un contract cu un client căruia îi livrează la aceeaşi dată un
utilaj şi pentru care asigură servicii de mentenanță pentru următorii 3 ani. În acest sens, se cunosc
următoarele informații:
Informații IFRS 15 OMFP 1802/2014
Valoarea contractului 740.000 lei 740.000 lei
Costul anual al serviciilor de mentenanță asigurate ulterior vânzării 60.000lei/ an -
Marja de profit practicată pentru acest tip de servicii 25% -
Prețul utilajului - 500.000 lei
Tariful anual al serviciilor de mentenanță asigurate ulterior - 80.000lei/ an
vânzării
Entitatea Omega întocmeşte situaţiile financiare la data de 31 decembrie N.
SE CERE:
Care este impactul în situaţiile financiare pentru anul încheiat la 31 decembrie N, în următoarele cazuri:
a) Potrivit IFRS 15 Venituri din contracte cu clienții;
b) Conform OMFP 1802/2014.
EXEMPLUL 2
Societatea Sigma S.A. construieşte un stadion pentru Primăria locală. Preţul convenit contractual este de
36.500 lei. Durata de execuţie a contractului este de 3 ani.
La sfârşitul primului an, costurile înregistrate sunt de 12.240 lei. Costurile suplimentare anticipate a fi
înregistrate până la finalizarea contractului sunt de 13.260 lei (astfel încât costul total anticipat este de 25.500
lei). În primul an s-a încasat de la client suma de 7.750 lei.
La sfârşitul celui de-al doilea an, costurile efectiv înregistrate de entitate totalizează 5.050 lei. Costurile
anticipate a fi înregistrate până la finalizarea contractului sunt de 7.410 lei (costul total estimat este acum de
24.700 lei). În acest an s-a încasat de la client 13.900 lei
În cel de-al treilea an construcţia este finalizată. Costurile totale înregistrate se ridică la 25.000 lei. Se
încasează diferența.
SE CERE:
Prezentați modul de recunoaștere a veniturilor în situațiile financiare.
3
EXEMPLUL 3
Alfa SA, o entitate economică care comercializează computere, încheie un contract cu Beta SA pentru livrarea
a 400 calculatoare pentru un preț total de 800 000 lei (2 000 lei/ computer). Din cauza lucrărilor de pregătire
necesare, entitatea economică Beta acceptă livrarea calculatoarelor în 4 tranșe separate în următoarele 4 luni
(100 de computere în fiecare tranșă). Entitatea economică Beta preia controlul asupra calculatoarelor în
momentul livrării. După efectuarea celei de-a treia livrări, cele două entități economice modifică contractul.
Entitatea Alfa va furniza 300 de calculatoare suplimentare (în total 700). La 31 decembrie N, entitatea
economică Alfa a livrat 500 de calculatoare (400 convenite inițial și 100 în baza modificării contractului).
Există următoarele situații:
a) Prețul pentru 300 de calculatoare suplimentare a fost convenit la 570 000 lei, fiind de 1 900 lei pe computer.
Entitatea economică Alfa a oferit o remiză de 5% pentru livrarea suplimentară, similar altor reduceri acordate
în mod normal altor clienți;
b) Prețul pentru 300 de calculatoare suplimentare a fost convenit la 450 000 lei, fiind de 1 500 lei computer.
Entitatea economică Alfa a oferit o remiză de de 25% pentru livrarea suplimentară, deoarece speră la o nouă
colaborare viitoare cu entitatea economică Beta (dar nu a fost discutat încă nimic în acest sens).
SE CERE:
1) Cum ar trebui să contabilizeze entitatea economică Alfa, conform IFRS 15 Venituri din contractile cu
clienții, veniturile obținute din acest contract pentru anul încheiat la 31 decembrie N?
2) Dacă societatea aplică OMFP 1802/2014 cum ar trebui să contabilizeze Alfa veniturile obținute din
acest contract pentru anul încheiat la 31 decembrie N?
EXEMPLUL 4
Pornind de la informațiile studiate, comentați următoarele extrase din politicile unor societăți care aplică
IFRS:
OMV Petrom, Raport anual, 2020, pag. 94
4
5
6
Antibiotice Iași, Raportul administratorilor, 2020, pag .4
2. POLITICI CONTABILE
7
IAS 37 PROVIZIOANE, DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE
CONTINGENTE
OBIECTIVE:
Identificarea diferențelor existente față de referențialul contabil național: OMFP 1802/2014
Particularități privind aplicarea IAS 37 Provizioane, datorii contingente și active contingente
Analiza criteriilor privind recunoașterea provizioanelor și a datoriilor contingente
Evaluarea provizioanelor
EXEMPLUL 1
Aplicând IAS 37, stabiliţi, în fiecare caz, dacă entitatea poate să constituie un provizion sau o datorie
contingentă. Argumentaţi alegerea făcută.
a) O întreprindere care activează în domeniul petrolier într-o ţară care nu dispune de legislaţie pentru
protejarea mediului înconjurător generează contaminarea unui teren. Prin politica în domeniul mediului
făcută publică, întreprinderea s-a angajat să elimine orice contaminare pe care ar genera-o activitatea sa.
Există următoarele situații:
(i) Până în prezent, întreprinderea şi-a respectat politica declarată;
(ii) Până în prezent, întreprinderea şi-a respectat în 1% din cazuri politica declarată.
8
b) O întreprindere este acţionată în justiţie de un angajat pentru despăgubiri legate de un accident de muncă.
Consilierii juridici consideră că întreprinderea a luat toate măsurile de protecţie a muncii şi sentinţa îi va
fi favorabilă ei.
EXEMPLUL 2
Pe data de 03.01.N societatea Petroleum achiziționează un teren unde geologii au descoperit rezerve de petrol,
în vederea exploatării acestuia. Conform legislației de mediu la sfârșitul exploatării societatea va trebui să
restaureze amplasamenul (terenul). Costul de achiziție al terenului a fost 100.000 lei. Specialiștii estimează
posibilitatea exploatării terenului (existența petrolului) pe o perioadă de 3 ani iar societatea a estimat costurile
actualizate cu restaurarea amplasamentului la 15.000 lei.
La aceeași dată Petroleum a mai achiziționat o instalaţie pentru extracţia petrolului la costul de 200.000 lei.
Costurile cu demontarea și mutarea instalației la sfârşitul perioadei de extracţie sunt estimate la valoarea de
6.000 lei. Se presupune o rată de actualizare de 10%. Conform politicii firmei instalația se amortizează liniar
în 5 ani de la data punerii în funcțiune, valoarea reziduală fiind 5.000 lei.
NOTĂ: Pentru simplificare vom exemplifica actualizarea provizionului doar pentru instalație.
SE CERE:
Conform OMFP 1802/2014 și a IFRS-urilor contabilizați tranzacțiile perioadei luate în calcul.
EXEMPLUL 3
Alfa are ca obiect de activitate livrarea de mărfuri. Clientul constată că o parte din mărfuri prezintă defecte şi
îi intentează firmei un proces. La sfârşitul anului N, consilierii juridici estimează pierderea procesului şi
necesitatea plăţii unei amenzi în sumă de 20.000 lei. Alfa are mari dificultăţi financiare şi nu dispune de
lichidităţi. În vederea asigurării sumei necesare pentru plata amenzii, se hotărăşte să vândă una dintre
clădirile pe care le deţine, găsind deja şi un cumpărător. Valoarea contabilă brută a clădirii este de 25.000 lei,
amortizarea cumulată 15.000 lei, preţul de vânzare negociat fiind de 32.000 lei.
SE CERE:
Conform IAS 37 precizați dacă entitatea poate recunoaște un provizion și dacă da care este valoarea
acestuia.
9
EXEMPLUL 4
Fabrica Alfa, specializată în fabricarea de electrocasnice, produce maşini de spălat, pe care i le vinde
magazinului Gama. Alfa oferă garanţie la produsele vândute. Astfel, prin contractul de vânzare, aceasta se
angajează să remedieze, prin reparare sau înlocuire, produsele la care apar defecte de fabricaţie timp de 3 ani de
la data vânzării.
Pentru sfârşitul anului N cunoaştem următoarele date: Pe baza experienţei anterioare a magazinului Gama se
consideră că este probabil ca în perioada de garanţie să existe din partea cumpărătorilor unele solicitări de
reparare sau de înlocuire a produselor. Astfel, estimările furnizează următoarele date: 60% din produsele
vândute nu vor înregistra defecte, 30% vor înregistra defecte minore, iar 10%, defecte majore. Dacă pentru
toate produsele vândute se identifică defecte minore, se vor înregistra costuri de reparaţie de 2.000 lei, iar
dacă se identifică defecte majore, costurile de reparaţie vor fi de 8.000 lei.
În anul N+1, magazinul Gama anunţă necesitatea unei reparaţii în sumă de 900 lei pentru o mașină de spălat.
Alfa efectuează reparația.
SE CERE:
Aplicând IAS 37, precizați impactul tranzacțiilor în situația rezultatului global aferent anului N,
respective anul N+1
EXEMPLUL 5
Societatea Alfa are ca obiect de activitate achiziţia mărfurilor în scopul revânzării. Alfa a încheiat un contract
ferm de vânzare cu firma Beta care prevede achiziţia a 100 de costume bărbăteşti, la un cost de achiziţie de
25.000 lei/costum. Contractul prevede că, în caz de reziliere, Alfa trebuie să plătească o penalitate de 500.000
lei. Preţul pieţei pentru un costum similar este de 21.000 lei.
SE CERE:
a) Analizaţi, conform IAS 37, în ce măsură contractul este oneros;
b) Care este mărimea provizionului recunoscut?
EXEMPLUL 6
În procesul de restructurare a activităţii, Consiliul de administraţie al întreprinderii Alfa decide să închidă una
dintre fabricile sale care produce iaurt, aflată în Braşov.La data de 03.12.N, Consiliul de administraţie a
aprobat un plan detaliat legat de acest eveniment, au fost trimise scrisori clienţilor pentru a identifica alte
surse de aprovizionare, iar personalul unităţii respective a fost informat asupra restructurării. Pentru luna
decembrie, se mai cunosc următoarele informații:
Pentru contractele ferme încheiate deja cu aceşti clienţi, entitatea va plăti o penalitate pentru reziliere de
3.000 lei.
Costurile estimate cu dezafectarea fabricii se ridică la 5.000 lei.
Timp de câteva zile entitatea mai produce câteva mii de borcane de iaurt, cheltuielile directe şi cele
indirecte legate de producţie fiind de 45.000 lei.
Restructurarea va conduce la disponibilizarea a 10 salariaţi, plata salariilor compensatorii ridicându-se la
4.000 lei. Restul de 5 salariaţi vor fi mutaţi la o fabrică de brânză pe care Alfa o deţine în Slatina. În acest
scop ei au fost trimişi la cursuri de recalificare, costurile fiind de 15.000 lei.
Totodată, frigiderele şi vitrinele frigorifice vor fi transportate la Slatina, costurile de relocalizare fiind de
16.000 lei.
10
Conducerea societăţii a luat decizia vânzării clădirilor aparţinând fabricii de iaurt din Braşov, la data
bilanţului găsind deja un cumpărător. Valoarea contabilă netă a clădirilor secţiei este de 25.000 lei, preţul
de vânzare negociat fiind de 35.000 lei.
Alfa intenţionează ca în cadrul fabricii din Slatina să introducă producţia iaurtului cu fructe si încheie un
contract cu televiziunea locală pentru un spot publicitar, costurile fiind de 11.500 lei.
Special pentru fabricarea iaurtului cu fructe s-a achiziţionat o linie tehnologică, costul fiind de 13.000 lei.
SE CERE:
În condiţiile aplicării IAS 37:
a) Analizaţi dacă sunt îndeplinite condiţiile pentru recunoaşterea unui provizion pentru restructurare;
b) Evaluaţi mărimea provizionului în anul N.
EXEMPLUL 7
Pornind de la informațiile studiate, comentați următoarele extrase din notele la situațiile financiare ale unor
societăți care aplică IFRS:
OMV Petrom, Raport anual, 2020, pag. 94
11
4.3. Sumar al principiilor contabile și de evaluare
..........
12
13
Antibiotice Iași, Raportul administratorilor, 2020, pag .4
14
2. POLITICI CONTABILE
Nota 17
15
IAS 7 SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
OBIECTIV:
Întocmirea situației fluxurilor de trezorerie prin metoda directă
Întocmirea situației fluxurilor de trezorerie prin metoda indirectă
EXEMPLUL 1
Se cunosc următoarele informaţii aferente societăţii Omega SA:
ELEMENTE N-1 N
A. ACTIVE IMOBILIZATE 31.500 20.000
Maşini, utilaje şi instalaţii de lucru 31.500 20.000
B. ACTIVE CIRCULANTE 86.425 114.675
Stocuri 32.450 18.450
Clienţi 33.975 23.975
Conturi curente la bănci 20.000 72.250
C. CHELTUIELI ÎN AVANS 0 0
D. DATORII PE TERMEN SCURT 37.925 32.375
Furnizori 30.425 22.000
Impozit pe profit 7.500 10.375
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE / DATORII CURENTE NETE (B+C-D-I) 48.500 76.125
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII PE TERMEN SCURT (A + E) 80.000 96.125
G. DATORII PE TERMEN LUNG 0 12.000
Credite bancare pe termen lung 0 12.000
H. PROVIZIOANE 0 0
I. VENITURI ÎN AVANS 0 6.175
J. CAPITAL PROPRIU 80.000 84.125
Capital social 20.000 20.000
Rezerve 1.500 21.500
Rezultat reportat 28.500 58.500
Rezultatul exercițiului 30.000 4.125
16
1. Situația activelor imobilizate
Active imobilizate N-1 N
Maşini, utilaje şi instalaţii de lucru 35.000 25.000
Amortizarea instalaţiilor tehnice şi maşinilor (3.500) (5.000)
Total 31.500 20.000
2. Situația stocurilor
Stocuri N-1 N
Mărfuri 33.450 18.450
Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (1.000) 0
Total 32.450 18.450
SE CERE:
Întocmiţi situaţia fluxurilor de numerar (trezorerie), în ipoteza în care societatea aplică IFRS-urile (IAS 7),
respectiv în cazul în care societatea aplică Reglementările contabile privind situaţiile financiare anuale
individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice
nr. 1802/2014, cu modificările și completările ulterioare, utilizând:
1. Metoda directă;
2. Metoda indirectă.
17
Situaţia fluxurilor de trezorerie
(Metoda indirectă)
Elemente Valori
Rezultatul din exploatare înainte de impozitare
Eliminarea cheltuielilor și veniturilor nemonetare:
Cheltuieli cu amortizarea
Venituri din ajustări
Eliminarea cheltuielilor și veniturilor din afara activității de exploatare:
Câştiguri/ pierderi din cedarea activelor
Profit din exploatare înainte de modificările activului curent
Scăderea stocurilor
Diminuarea creanţelor faţă de clienţi
Diminuarea datoriilor faţă de furnizori
Creşterea veniturilor în avans
Numerarul net provenit din activităţi de exploatare
Încasări din vânzarea de utilaje
Numerarul net provenit din activităţi de investiţie
Încasări din împrumuturi contractate pe termen lung
Numerarul net provenit din activităţi de finanţare
Creşterea netă de numerar şi echivalente ale numerarului
- Numerar şi echivalente de numerar la începutul perioadei
- Numerar şi echivalente de numerar la sfârşitul perioadei
18
EXEMPLUL 2
19
d) Situatia activelor imobilizate:
ACTIVE N-1 N
Terenuri și imobilizări corporale la valoarea brută 22 500 51 930
Amortizarea cumulată 8 100 12 600
Terenuri şi imobilizări corporale la valoarea contabilă netă 14 400 39 330
SE CERE:
Întocmiți situația fluxurilor de trezorerie.
20
EXEMPLUL 3
Pornind de la informațiile studiate, comentați următoarele extrase din notele la situațiile financiare ale unor
societăți care aplică IFRS:
OMV Petrom, Raport anual, 2020, pag. 94
21
Se poate observa ca OMVPetrom aplică metoda indirectă, iar Antibiotice Iași utilizează
metoda directă. Pot fi discutate și aspecte legate de corelarea cu situatia pozitiei financiare,
interpretarea valorilor celor trei tipuri de actvitatie, etc.
22
IAS 8 POLITICI CONTABILE,
OBIECTIVE:
EXEMPLUL 1
Entitatea Santiago utilizează pentru evaluarea la ieşire a stocurilor metoda FIFO, permisă de IAS 2 Stocuri. La
01.01.20N4, societatea decide să schimbe această metodă cu costul mediu ponderat, agreat de IAS 2,
argumentul schimbării metodei fiind acela al modificării condiţiilor de exploatare. Societatea estimează că
dacă ar fi utilizat CMP dintotdeauna, atunci:
costul stocurilor (costul bunurilor vândute) pentru toţi anii anteriori lui 20N3 ar fi fost cu 22.200 u.m. mai
scăzute;
costul stocurilor (costul bunurilor vândute) pentru anul 20N3 ar fi fost cu 14.440 u.m. mai mic decât
raportările efectuate.
Informaţiile disponibile la data de 31.12.20N4 sunt:
SE CERE:
Prezentaţi situația rezultatului global și situaţia modificărilor capitalurilor proprii după modificarea
politicii contabile.
23
Situația rezultatului global
Elemente 20N4 20N3
Venituri din vânzări
Costul bunurilor vândute
Marja brută
Cheltuieli desfacere
Cheltuieli administrative
Profit înainte de impozitare
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Profit net
EXEMPLUL 2
La 31.12.20N3, S.C. Nord S.A. are o creanţă asupra unui client în valoare de 100.000 u.m.. În urma
informaţiilor de care dispune societatea la această dată, creanţa are o probabilitate de încasare de 70%.
La 31.12.20N4, datorită unor infuzii de capital în societatea clientă, situaţia financiară a acesteia se
ameliorează și probabilitatea de încasare a creanţei ajunge la 90%.
SE CERE:
Precizați cum se vor prezenta creanțele în situatiile financiare de la 31.12.20N3 şi 31.12.20N4?
EXEMPLUL 3
În timp ce pregătea raportarea financiară pentru anul 20N4, contabilul societăţii Alfa a descoperit că, dintr-o
eroare de preluare a datelor în programului informatic, în anul 20N3 amortizarea utilajelor (inclusă în costul
bunurilor vândute) a fost supraevaluată cu 212.000 u.m. Valoarea activelor (cost) 4.267.800 u.m, amortizarea
cumulata (inclusiv eroarea de 212.000 um) este 1.802.600 um. Informaţiile disponibile sunt următoarele:
24
Cheltuieli desfacere 105.500 96.600
Cheltuieli administrative 97.700 88.800
Profit înainte de impozitare 140.800 (90.900)
Cheltuieli cu impozitul pe profit (20%) 28.160 0
Profit net 112.640 (90.900)
SE CERE:
Prezentați situația rezultatului global și situaţia modificărilor capitalurilor proprii după corectarea erorii.
25
EXEMPLUL 4
Pornind de la informațiile studiate, comentați următoarele extrase din situațiile financiare ale unor societăți
care aplică IFRS:
OMV Petrom, Raport anual, 2020, pag. 94
26
Antibiotice Iași, Raportul administratorilor, 2020, pag. 4
27
28