Taxa pe valoare adaugata 2023

In MOf nr 716 din 15 iulie 2022 a fost publicata OG 16/2022 pentru modificarea
și completarea Legii 227/2015 privind Codul fiscal, abrogarea unor acte normative și
alte măsuri financiar-fiscale, prin care au fost aduse schimbari semnificative legislatiei
fiscale. In continuare, le vom prezenta pe cele mai importante dintre acestea care
afecteaza TVA.

1. Modificarea cotei TVA pentru o serie de operatiuni

Conform OG 16/2022, incepand cu 1 ianuarie 2023, cota de TVA standard de

19% se aplica si pentru Ape, inclusiv ape minerale și ape gazeificate, care conțin
zahăr sau alți îndulcitori sau aromatizate (NC 2202 10 00) si Altele bauturi incadrate
la codul NC 2202 99 (bauturi pe baza de soia si alte bauturi avand un conținut de
grăsimi).
Incepand cu 1 ianuarie 2023, cota redusa de TVA de 9% se aplica si pentru:
- cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară,
inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping;
- serviciile de restaurant şi de catering, cu excepţia băuturilor alcoolice şi a
băuturilor nealcoolice care se încadrează la codurile NC 2202 10 00 şi 2202 99
pentru care se aplica TVA de 19%;
- livrarea de îngrăşăminte chimice şi de pesticide chimice de tipul celor utilizate
în mod normal în producţia agricolă (sunt prevăzute in OMF 4.634/2022).

Conform OMF 4.634/2022, in categoria prestărilor de servicii utilizate în mod

normal în producția agricolă pentru care se aplica TVA redusa de 9%, pe langa cele
existente, au mai fost adaugate:
- insămânțarea artificială la animale; si
- multiplicarea semințelor.
De asemenea in categoria pesticidelor pentru care se aplica TVA de 9% a fost
introdus si codul NC 3808 52 “DDT (ISO) [clofenotan (DCI)], în ambalaje cu o greutate
netă de maximum 300 g”.

Bauturile nealcoolice de la codurile NC 2202 10 00 și 2202 99 sunt:

Cod NC Detalii
2202 10 00 Ape, inclusiv ape minerale și ape gazeificate, care conțin zahăr sau alți
îndulcitori sau aromatizate
2202 99 11 Băuturi pe bază de soia cu un conținut de proteine de minimum 2,8 %
din greutate, care nu conțin lapte, produse lactate și grăsimi derivate
din acestea
2202 99 15 Băuturi pe bază de soia cu un conținut de proteine mai mic de 2,8 %
din greutate care nu conțin lapte, produse lactate și grăsimi derivate
din acestea;
Băuturi pe bază de fructe cu coajă lemnoasă de la capitolul 08, cereale
de la capitolul 10 sau semințe de la capitolul 12

1
 2202 99 19 Altele - Băuturi nealcoolice, care nu conțin lapte, produse lactate,
grăsimi derivate din acestea (exclusiv apă, sucuri de fructe/legume,
lapte, bere; băuturi pe bază de soia; băuturi pe bază de fructe cu coajă
lemnoasă de la cap.08, cereale de la cap.10, semințe de la cap.12
2202 99 91 Băuturi nealcoolice, cu un conținut de grăsimi provenite din lapte sau
produse lactate sub 0,2 % din greutate
2202 99 95 Băuturi nealcoolice, cu un conținut de grăsimi provenite din lapte sau
produse lactate de minimum 0,2 % dar sub 2 %
2202 99 99 Băuturi nealcoolice, cu un conținut de grăsimi provenite din lapte sau
produse lactate de minimum 2 %

Practic, se incadreaza aici:

- sucurile acidulate (Coca Cola, Pepsi, Fanta, Mirinda, Sprite, 7Up etc);
- sucurile neacidulate (Lipton, Nestea, Prigat, Tymbark, Santal etc);
- sucurile preparate (limonade, citronade etc), daca se adăuga zahăr,
îndulcitori sau diverse arome;
- alte bauturi cu continut de grasimi (lapte cu cacao Nesquick, Fulga, Zuzu,
Mullermilch, lapte de migdale, lapte de ovaz, cafea cu lapte etc).

Cota redusă de TVA de 5% se aplică până la 31 decembrie 2029 inclusiv la:

- livrarea de lemn de foc către persoanele fizice, sub formă de trunchiuri,
butuci, vreascuri, ramuri sau sub forme similare, care se încadrează la codurile
NC 4401 11 00 şi 4401 12 00;
- livrările de lemn de foc, sub formă de trunchiuri, butuci, vreascuri, ramuri sau
sub forme similare, care se încadrează la codurile NC 4401 11 00 şi 4401 12 00,
realizate către persoane juridice sau alte entităţi, indiferent de forma juridică
de organizare a acestora, inclusiv şcoli, spitale, dispensare medicale şi unităţi de
asistenţă sociala.

2. Cota TVA la vanzarea de locuinte sociale

In primul rand, lasand la o parte conditiile de suprafata si nivelul pretului de

vanzare, mentionam ca se poate aplica o cota redusă de TVA numai în cazul locuințelor
care în momentul vânzării pot fi locuite ca atare.

NOU:
Conform Legii 301/2022 pentru aprobarea OUG 31/2019 privind acordarea
unor facilități fiscale și pentru modificarea și completarea Legii 227/2015 privind Codul
fiscal, publicata in MOf nr 1.107 din 17 noiembrie 2022, locuințele care în momentul
livrării pot fi locuite ca atare reprezintă locuințele care la data livrării îndeplinesc
următoarele condiții:
- deținătorii acestora au acces liber individual la spațiul locuibil, fără tulburarea
posesiei și a folosinței exclusive a spațiului deținut de către o altă persoană sau
familie;
- au acces la energie electrică și apă potabilă, evacuarea controlată a apelor uzate
și a reziduurilor menajere;

2
 - sunt formate cel puțin dintr-un spațiu pentru odihnă, un spațiu pentru pregătirea
hranei și un grup sanitar, indiferent care sunt dotările existente și gradul de
finisare la data livrării.
Aceste conditii trebuie indeplinite cumulativ pentru ca vanzatorul sa poata
aplica TVA de 5% la vanzarea imobilului catre o persoana fizica, bineinteles cu
respectarea si a celorlalte criterii legate de suprafata si pretul de vanzare.

PANA LA 31.12.2022:
Cota redusă de TVA de 5% se aplica în cazul livrării de locuințe care au o
suprafață utilă de maximum 120 m2, exclusiv anexele gospodărești, a căror valoare,
inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depășește suma de 450.000 lei, exclusiv
TVA, achiziționate de persoane fizice.
Incepand cu 1 ianuarie 2019, au fost eliminate prevederile referitoare la faptul
ca o persoana fizica are dreptul sa achizitioneze o singura locuinta cu TVA de 5% sau
conditionarea aplicarii cotei reduse in functie de suprafata terenului aferent
constructiei. De asemenea, nu se mai solicita Declaratie pe propria raspundere
autentificata de un notar prin care cumparatorul sa ateste ca este prima lui locuinta
achizitionata cu 5%.

Conform OUG 130/2021, in anul 2022, orice persoană fizică putea achiziționa cu
cota redusa de TVA de 5%, în mod individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte
persoane fizice, o singură locuință cu suprafață utilă de maximum 120 mp, exclusiv
anexele gospodărești, a cărei valoare este inclusa in intervalul 450.001 lei – 700.000
lei, exclusiv TVA.
In acest sens, a fost infiintat “Registrul achizițiilor de locuințe cu cota redusă
de TVA de 5%” (Registrul), în format electronic, pe baza informațiilor din actele juridice
între vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate pentru locuințele sociale,
atat cu valoarea sub 450.000 lei, cat si a celor cu valoarea cuprinsa intre 450.001 lei –
700.000 lei, autentificate începând cu 1 ianuarie 2022.

Procedura privind organizarea Registrului a fost stabilita prin OPANAF 98/2022

pentru aprobarea Procedurii privind organizarea Registrului achiziţiilor de locuinţe cu
cota redusă de TVA de 5%, publicat in MOf nr 131 din 09 februarie 2022.
Până la acest termen, cota redusă de TVA de 5% în cazul locuințelor a căror
valoare depășea suma de 450.000 lei, dar nu depășea suma de 700.000 lei, exclusiv TVA,
se aplica pe baza declarației pe propria răspundere a cumpărătorului, autentificată
de un notar, din care rezulta că este îndeplinită condiția referitoare la achiziția unei
singure locuințe cu cota redusă de TVA de 5%, care se pastra la furnizor.

După operaționalizarea Registrului, notarii publici au obligația ca, în maximum

10 zile, să completeze registrul cu informațiile referitoare la actele juridice care au ca
obiect transferul dreptului de proprietate pentru locuințele la care se aplica cota redusa
de 5%, acte care au fost autentificate până la termenul de 10 zile mentionat mai sus.

3
 Notarii publici au obligația:
a) să verifice îndeplinirea condiției referitoare la achiziția unei singure locuințe a
cărei valoare este inclusa in intervalul 450.001 lei – 700.000 lei, exclusiv TVA,
cu cota redusă de TVA de 5%, prin consultarea Registrului, înainte de
autentificarea actelor juridice între vii care au ca obiect transferul dreptului de
proprietate sau plata în avans pentru achiziția unei astfel de locuințe și, în situația
în care constată că nu este îndeplinită această condiție, să le autentifice doar dacă
livrarea se efectuează cu cota standard de TVA de 19%;
b) să completeze Registrul, la data autentificării actelor juridice între vii care au ca
obiect transferul dreptului de proprietate pentru locuințele atat cu valoarea sub
450.000 lei, cat si a celor cu valoarea cuprinsa intre 450.001 lei – 700.000 lei;
c) să înscrie în actele juridice care au ca obiect transferul dreptului de proprietate
sau plata în avans pentru achiziția unei locuințe cu valoarea sub 450.000 lei, cat
si a celor cu valoarea cuprinsa intre 450.001 lei – 700.000 lei mențiuni cu privire
la respectarea obligațiilor prevăzute la lit. a) și, după caz, la lit. b);
d) să înscrie în actele juridice între vii care au ca obiect transferul dreptului de
proprietate pentru locuințele cu valoarea sub 450.000 lei mențiuni cu privire la
respectarea obligației prevăzute la lit. b);
e) să înscrie în actele juridice între vii care au ca obiect transferul dreptului de
proprietate sau plata în avans pentru locuințele cu valoarea sub 450.000 lei, cat
si a celor cu valoarea cuprinsa intre 450.001 lei – 700.000 lei cota de TVA
aplicată, indiferent dacă TVA se aplică la preț sau este inclusă în preț.

În urma efectuării interogării in Registru, notarului public i se eliberează un

certificat generat de aplicaţia informatică care se ataşează la documentaţia actului
autentic încheiat. La interogarea de către notarul public, aplicaţia informatică
evidenţiază exclusiv înregistrările achiziţiilor a căror valoare este cuprinsă între
450.000 şi 700.000 lei.

DUPA 01.01.2023:
Cota redusă de TVA de 5% se aplica în cazul livrării de locuințe care au o
suprafață utilă de maximum 120 m2, exclusiv anexele gospodărești, a căror valoare,
inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depășește suma de 600.000 lei, exclusiv
TVA, achiziționate de persoane fizice in mod individual sau în comun cu alte persoane
fizice.
Incepând cu 1 ianuarie 2023, orice persoană fizică poate achiziţiona, în mod
individual sau în comun cu altă persoană fizică, o singură locuinţă a cărei valoare nu
depăşeşte suma de 600.000 lei, exclusiv TVA, cu cota redusă de 5%.
Se abroga prevederea referitoare la aplicarea cotei reduse de 5% pentru
locuintele a caror valoare este cuprinsa intre 450.001 lei si 700.000 lei, precum si
prevederile referitoare la "Registrul achiziţiilor de locuinţe cu cota redusă de TVA de
5%”.

OG 16/2022 din iulie 2022 a stabilit ca se va organiza „Registrul achiziţiilor de

locuinţe cu cota redusă de TVA de 5%, începând cu 1 ianuarie 2023” pe baza
informaţiilor din actele juridice între vii care au ca obiect transferul dreptului de

4
proprietate pentru locuinţele sociale, autentificate începând cu 1 ianuarie 2023.
Procedura privind organizarea Registrului a fost stabilita prin OPANAF 2.053/2022,
publicat in MOf nr 1.144 din 28 noiembrie 2022, care a abrogat OPANAF 98/2022.
Este important de mentionat ca organul fiscal are acces la informațiile înscrise
în Registru, conform competențelor care ii revin.

Notarii publici au obligaţia:

a) să verifice îndeplinirea condiţiei referitoare la achiziţia unei singure locuinţe a
cărei valoare nu depăşeşte suma de 600.000 lei, exclusiv TVA, cu cota redusă de
TVA de 5%, prin consultarea Registrului, înainte de autentificarea actelor
juridice între vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate sau plata în
avans pentru achiziţia unei astfel de locuinţe şi, în situaţia în care constată că nu
este îndeplinită această condiţie, să le autentifice doar dacă livrarea se efectuează
cu cota standard de TVA de 19%;
b) să completeze Registrul la data autentificării actelor juridice între vii care au ca
obiect transferul dreptului de proprietate pentru locuinţele sociale a căror
valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depășește suma de
600.000 lei;
c) să înscrie în actele juridice între vii care au ca obiect transferul dreptului de
proprietate sau plata în avans pentru achiziţia unei locuinţe sociale menţiuni cu
privire la respectarea obligaţiilor prevăzute la lit. a) şi b) de mai sus;
d) să înscrie în actele juridice între vii care au ca obiect transferul dreptului de
proprietate sau plata în avans pentru locuinţele sociale cota de TVA aplicată,
indiferent dacă TVA se aplică la preţ sau este inclusă în preţ.

Registrul este organizat în format electronic si se completează de notarii publici

la data autentificării actelor juridice care au ca obiect transferul dreptului de proprietate
pentru locuințele a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu
depășește suma de 600.000 lei, exclusiv TVA, achiziționate de persoane fizice în mod
individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice, pentru care se
aplică cota redusă de TVA de 5%.
Registrul se utilizează în situația în care vanzatorul este înregistrat în scopuri de
TVA în România, precum și în cazul în care codul de înregistrare în scopuri de TVA al
acestuia a fost anulat din oficiu de catre organul fiscal, deoarece si in acest caz
vanzatorul are obligatia de a colecta TVA pentru vanzarile realizate, dar nu mai are drept
de deducere a TVA din achizitiile efectuate.
Registrul cuprinde datele de identificare ale dobânditorului/dobânditorilor
persoană fizică/persoane fizice (nume, prenume și CNP). Daca dobânditorii sunt
căsătoriți, în registru se înregistrează ambii soți, cu excepția situației în care, prin
convenție, s-a stabilit că bunul se dobândește de către un singur soț ca bun propriu,
situație în care se înregistrează doar soțul care are calitatea de dobânditor.
În anul 2023, notarii completează registrul și cu informațiile din actele juridice
autentificate în anul 2023, care au ca obiect transferul dreptului de proprietate pentru
locuințele a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, depășește suma
de 600.000 lei, dar nu depășește suma de 700.000 lei, exclusiv TVA, achiziționate de
persoane fizice în mod individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane

5
fizice, dacă au încheiat până la 1 ianuarie 2023 acte juridice care au ca obiect plata unui
avans reprezentând plata parțială sau integrală a contravalorii pentru achiziționarea
unei astfel de locuințe.

Prevederi tranzitorii:
In anul 2023, cota redusă de TVA de 5% se aplică şi pentru:
a) livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 mp, exclusiv
anexele gospodăreşti, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
nu depăşeşte suma de 450.000 lei, exclusiv TVA, achiziţionate de persoane
fizice, dacă au încheiat până la 1 ianuarie 2023 acte juridice între vii care au ca
obiect plata în avans pentru achiziţionarea de astfel de locuinţe;
b) livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 mp, exclusiv
anexele gospodăreşti, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
depăşeşte suma de 600.000 lei, dar nu depăşeşte suma de 700.000 lei,
exclusiv TVA, achiziţionate de persoane fizice în mod individual sau în comun cu
alte persoane fizice, dacă au încheiat până la 1 ianuarie 2023 acte juridice între
vii care au ca obiect plata în avans pentru achiziţionarea unei astfel de locuinţe.

Incepând cu 1 ianuarie 2023, persoana fizică poate achiziţiona, în mod individual

sau în comun cu alte persoane fizice, o singură locuinţă cu cota redusă de 5%, cu
excepţia situaţiei prevăzute la lit. a) de mai sus.
---------------------------------------------------------------------

Noutati Contabile SRL este o firmă de contabilitate din București, având ca asociat pe
Lect. Univ. Dr. Rapcencu Cristian. Oferim servicii de:
- Contabilitate;
- Consultanță fiscală-contabilă;
- Certificarea declaratiilor fiscale;
- Cursuri de pregatire profesionala;
- Alte servicii financiar-contabile.

Când aveți nevoie de soluții pentru orice problemă în aceste domenii, (fie că este vorba de
o întrebare punctuală, de reflectarea unor înregistrări contabile, de un tratament fiscal
ori monografie contabilă pe o speță anume) vă putem oferi sprijin, contactându-ne la
noutatifiscale@gmail.com.