Unitatea de învățare 8.

Auditul compartimentelor situațiilor

financiare
Unitatea de competență: Proiectarea procedurilor de obținere a dovezilor de audit în cadrul
verificărilor compartimentelor situațiilor financiare.

Unități de conținut:
8.1. Auditul imobilizărilor.
8.2. Auditul ciclului „Vânzări – creanțe – încasări”.
8.3. Auditul ciclului „Procurări – stocuri – datorii”.
8.4. Auditul ciclului „Salarii – personal”.
8.5. Auditul capitalului propriu și a datoriilor financiare.
Obiective:
8.1. Să analizeze procedeele de verificare a imobilizărilor.
8.2. Să aplice procedurile de obținere a dovezilor de audit asupra activelor circulante.
8.3. Să perfecteze documentele de lucru ale auditorului în cadrul verificărilor capitalului proriu.
8.4. Să asigure controlul asupra datoriilor conform procedurilor de verificare.
8.5. Să aplice procedurile de examinare și analiză asupra rezultatului financiar total.

Auditul compartimentelor situațiilor financiare este o activitate importantă în cadrul

procesului de verificare a informațiilor financiare ale unei companii sau organizații. Această
activitate se referă la examinarea detaliată a uneia sau mai multor secțiuni ale situațiilor financiare
ale unei companii, cum ar fi bilanțul, situația de profit și pierdere sau situația fluxurilor de numerar.
Auditul compartimentelor situațiilor financiare este important pentru a asigura că informațiile
prezentate sunt corecte și că respectă standardele contabile și reglementările legale. Aceasta ajută
la protejarea intereselor investitorilor, creditorilor și altor părți interesate.
Auditorii își bazează munca pe principii precum obiectivitatea, independența și integritatea și
urmăresc să identifice erori, fraude sau neconformități în rapoartele financiare. Auditul
compartimentelor situațiilor financiare poate fi efectuat intern, de către propriul departament de
audit al companiei, sau extern, de către o firmă de audit independentă.
Auditul compartimentelor situațiilor financiare este un proces esențial pentru a asigura
transparența și acuratețea situațiilor financiare ale unei companii și pentru a proteja interesele
părților interesate.
8.1. Auditul imobilizărilor.

Auditul imobilizărilor este o activitate importantă în cadrul procesului de audit financiar, care
implică examinarea detaliată a activelor imobilizate ale unei companii. Acestea includ, de obicei,
active precum licențe, programe informatice, drepturi de autor, echipamente și alte active
imobilizate. Scopul auditului imobilizărilor este de a verifica dacă activele sunt evaluate corect și
dacă sunt prezentate în mod corespunzător în situațiile financiare ale companiei.
În timpul auditului imobilizărilor, auditorul va examina documentația de suport, cum ar fi
contracte de achiziție, facturi, documente de transport și alte înregistrări relevante pentru activul
imobilizat. Auditorul va verifica dacă valoarea activelor a fost calculată în conformitate cu
standardele contabile și reglementările legale aplicabile.

pg. 58
 De asemenea, auditorul va examina politicile și procedurile companiei referitoare la
gestionarea activelor imobilizate, precum și modul în care sunt urmărite și monitorizate aceste
active. Dacă se identifică erori, deficiențe sau neconformități în evaluarea sau gestionarea
imobilizărilor, auditorul va face recomandări pentru remedierea acestora.
Auditul imobilizărilor este un proces important pentru a asigura că valorile contabile ale
activelor imobilizate sunt corect evaluate și prezentate în situațiile financiare ale companiei.
Aceasta ajută la protejarea intereselor părților interesate, cum ar fi investitorii și creditorii, și
asigură transparența și integritatea financiară a companiei.
Totodată, auditul imobilizărilor poate ajuta la identificarea potențialelor riscuri și oportunități
pentru companie în ceea ce privește gestionarea activelor sale. De exemplu, auditorul poate
identifica active care ar putea fi vândute sau îmbunătățite pentru a maximiza eficiența sau valoarea
companiei.
Procedeele de verificare ale imobilizărilor sunt utilizate în timpul auditului imobilizărilor
pentru a verifica corectitudinea evaluării și prezentării activelor imobilizate ale unei companii în
situațiile financiare. Aceste procedee pot include:
1. Inspectarea activelor: auditorul poate inspecta activele imobilizate ale companiei, cum ar fi
clădirile, echipamentele sau vehiculele, pentru a verifica dacă acestea sunt prezente și în
starea declarată în registrele contabile.
2. Confirmarea: auditorul poate solicita confirmări scrise din partea terților, cum ar fi furnizorii
sau clienții companiei, pentru a confirma valoarea și starea activelor imobilizate.
3. Testarea deprecierii: auditorul poate testa corectitudinea evaluării deprecierii activelor
imobilizate prin compararea acestora cu standardele contabile și normele legale.
4. Evaluarea politicilor și procedurilor: auditorul poate evalua politicile și procedurile
companiei referitoare la gestionarea și evaluarea activelor imobilizate pentru a verifica dacă
acestea respectă standardele contabile și normele legale.
5. Examinarea documentației de suport: auditorul poate examina documentele de suport, cum
ar fi facturile și documentele de transport, pentru a verifica dacă valoarea activelor
imobilizate este corectă.
6. Evaluarea riscurilor și oportunităților: auditorul poate evalua riscurile și oportunitățile
referitoare la gestionarea activelor imobilizate și poate face recomandări pentru
îmbunătățirea acestora.
Acestea sunt doar câteva exemple de procedee de verificare ale imobilizărilor utilizate în
timpul auditului imobilizărilor. Auditorul poate utiliza și alte procedee, în funcție de
circumstanțele specifice ale companiei. Scopul final al auditului imobilizărilor este de a furniza un
raport de audit care să reflecte corectitudinea evaluării și prezentării activelor imobilizate în
situațiile financiare ale companiei și să ofere recomandări pentru îmbunătățirea proceselor și a
gestionării activelor imobilizate.
Auditul imobilizărilor poate fi efectuat intern, de către propriul departament de audit al
companiei, sau extern, de către o firmă de audit independentă. Auditorul va furniza un raport de
audit, care va include constatările și concluziile sale, precum și recomandări pentru îmbunătățirea
proceselor și a gestionării activelor imobilizate ale companiei.
În general, auditul imobilizărilor este important pentru a asigura că compania își evaluează și
gestionează corect activele imobilizate, ceea ce poate avea un impact semnificativ asupra
performanței și valorii sale financiare.

pg. 59
 8.2. Auditul ciclului „Vânzări – creanțe – încasări”.
Auditul ciclului "Vânzări - Creanțe - Încasări" este un proces important de audit care acoperă
întregul proces de vânzare a bunurilor sau serviciilor, crearea și colectarea creanțelor aferente
vânzărilor. Auditul acestui ciclu asigură că toate tranzacțiile legate de vânzări, creanțe și încasări
sunt înregistrate corect și complet în contabilitatea companiei.
Auditul ciclului "Vânzări - Creanțe - Încasări" implică verificarea următoarelor aspecte:
1. Vânzări: auditorul va verifica dacă toate vânzările sunt înregistrate corect și complet în
contabilitatea companiei, dacă documentele de vânzare sunt corecte și dacă prețurile de
vânzare sunt conforme cu politica companiei.
2. Creanțe: auditorul va verifica dacă toate creanțele sunt înregistrate corect și complet în
contabilitatea companiei, dacă acestea sunt evaluate la valoarea corectă și dacă există vreo
prevedere pentru depreciere sau neplata acestora.
3. Încasări: auditorul va verifica dacă toate încasările au fost înregistrate corect și complet
în contabilitatea companiei și dacă au fost alocate la creanțele corespunzătoare.
4. Politici și proceduri: auditorul va examina politicile și procedurile companiei referitoare
la vânzări, creanțe și încasări pentru a verifica dacă acestea sunt conforme cu standardele
contabile și legale.
5. Riscuri și oportunități: auditorul va evalua riscurile și oportunitățile referitoare la ciclul
de vânzări, creanțe și încasări și va face recomandări pentru îmbunătățirea proceselor și a
gestionării riscurilor.
6. Tranzacții cu părți afiliate: auditorul va examina tranzacțiile cu părți afiliate, cum ar fi
vânzările către filialele companiei sau achizițiile de la companii afiliate, pentru a se
asigura că acestea sunt înregistrate corect și în conformitate cu standardele contabile și
legale.
Acestea sunt doar câteva exemple de aspecte care sunt verificate în timpul auditului ciclului
"Vânzări - Creanțe - Încasări". Scopul final al auditului este de a furniza un raport de audit care să
reflecte corectitudinea înregistrărilor contabile legate de vânzări, creanțe și încasări și să ofere
recomandări pentru îmbunătățirea proceselor și a gestionării riscurilor în acest ciclu.
În timpul auditului ciclului "Vânzări - Creanțe - Încasări", auditorul va utiliza o serie de
proceduri de verificare pentru a evalua dacă tranzacțiile sunt înregistrate în conformitate cu
standardele contabile și legale și dacă există riscuri semnificative sau fraude. Aceste proceduri
includ:
1. Testarea vânzărilor: auditorul va efectua teste pentru a verifica dacă toate vânzările sunt
înregistrate corect în jurnalele de vânzări, dacă prețurile de vânzare sunt conforme cu politica
companiei și dacă documentele de vânzare sunt autentice.
2. Testarea creanțelor: auditorul va efectua teste pentru a verifica dacă toate creanțele sunt
înregistrate corect în contabilitatea companiei, dacă acestea sunt evaluate la valoarea corectă
și dacă există o provizie pentru depreciere sau neplata acestora.
3. Testarea încasărilor: auditorul va efectua teste pentru a verifica dacă toate încasările sunt
înregistrate corect în contabilitatea companiei și dacă acestea sunt alocate la creanțele
corespunzătoare.
4. Evaluarea controlului intern: auditorul va examina politicile și procedurile companiei
referitoare la vânzări, creanțe și încasări pentru a evalua eficacitatea controlului intern.

pg. 60
 5. Analiza riscurilor și oportunităților: auditorul va evalua riscurile și oportunitățile referitoare
la ciclul de vânzări, creanțe și încasări pentru a determina dacă există riscuri semnificative
sau fraude.
6. Testarea tranzacțiilor cu părți afiliate: auditorul va examina tranzacțiile cu părți afiliate
pentru a se asigura că acestea sunt înregistrate corect și în conformitate cu standardele
contabile și legale.
7. Testarea soldurilor conturilor: auditorul va efectua teste pentru a verifica dacă solduriel
conturilor sunt corect reflectate și dacă sunt în concordanță cu evidențele companiei.
8. Verificarea documentelor justificative: auditorul va examina documentele justificative
pentru a se asigura că acestea sunt autentice și că tranzacțiile sunt înregistrate corect.
Acestea sunt doar câteva exemple de proceduri de verificare care sunt utilizate în timpul
auditului ciclului "Vânzări - Creanțe - Încasări". Scopul final al auditului este de a furniza un raport
de audit care să reflecte corectitudinea înregistrărilor contabile legate de vânzări, creanțe și încasări
și să ofere recomandări pentru îmbunătățirea proceselor și a gestionării riscurilor în acest ciclu.

8.3. Auditul ciclului „Procurări – stocuri – datorii”.

Auditul ciclului "Procurări – stocuri – datorii" are ca scop evaluarea eficacității și eficienței
operațiunilor din acest ciclu. Acest audit poate fi împărțit în mai multe etape:
1. Planificarea auditului - Această etapă implică evaluarea riscurilor și determinarea
obiectivelor și scopului auditului. Auditorul va obține o înțelegere detaliată a procesului de
procurare, a modului în care sunt gestionate stocurile și a datoriilor furnizorilor. De
asemenea, auditorul va examina politicile și procedurile de management al riscurilor și de
control intern.
2. Evaluarea riscurilor - Această etapă implică identificarea și evaluarea riscurilor asociate
cu ciclul "Procurări – stocuri – datorii". Aceste riscuri pot include: fraudă, erori contabile,
neconformități cu politicile și procedurile de management al riscurilor și de control intern,
pierderi financiare și încălcări ale reglementărilor.
3. Evaluarea controlului intern - Această etapă implică evaluarea eficacității sistemelor de
control intern care sunt utilizate pentru a preveni sau detecta frauda și erorile contabile în
ciclul "Procurări – stocuri – datorii". Această evaluare poate fi efectuată prin interviuri cu
angajații cheie, prin examinarea documentelor și a procedurilor, și prin testarea sistemelor
de control intern.
4. Testarea tranzacțiilor - Această etapă implică testarea unui număr de tranzacții pentru a
evalua dacă procedurile și politicele de management al riscurilor și de control intern sunt
respectate în mod corespunzător. Auditorul va selecta tranzacții reprezentative din diferite
etape ale ciclului "Procurări – stocuri – datorii" și le va examina pentru a identifica
eventualele deficiențe.
5. Analiza rezultatelor - Această etapă implică analiza rezultatelor auditului și elaborarea unui
raport care va include concluziile și recomandările auditorului. Raportul va fi prezentat
conducerii organizației și poate include sugestii pentru îmbunătățirea sistemelor de control
intern și a procedurilor de management al riscurilor.
Auditul ciclului "Procurări – stocuri – datorii" este important pentru a identifica și evalua
riscurile și deficiențele din acest ciclu și pentru a furniza recomandări pentru îmbunătățirea
sistemelor de control intern și a procedurilor de management al riscurilor.

pg. 61
 Auditul acestui ciclu poate ajuta la prevenirea pierderilor financiare, fraudelor și erorilor
contabile, asigurând astfel buna funcționare a organizației. Totodată, auditul poate fi folosit și ca
o oportunitate pentru a identifica posibile economii de costuri prin optimizarea proceselor și
gestionarea stocurilor într-un mod mai eficient.
Pentru a fi eficient, auditul ciclului "Procurări – stocuri – datorii" trebuie să fie realizat de către
auditori calificați și experimentați, care să aibă o înțelegere detaliată a proceselor și politicilor
organizației. De asemenea, este important ca organizația să coopereze și să ofere accesul necesar
pentru a permite auditorilor să efectueze auditul în mod corespunzător.
În concluzie, auditul ciclului "Procurări – stocuri – datorii" este un proces important care ajută
organizațiile să identifice și să remedieze eventualele deficiențe în procesele lor de procurare,
gestionare a stocurilor și a datoriilor furnizorilor. Auditul poate îmbunătăți eficiența operațiunilor
și poate reduce riscurile de pierderi financiare, fraudă și erori contabile.
8.4. Auditul ciclului „Salarii – personal”.
Auditul ciclului "Salarii - Personal" este un proces de evaluare a sistemului de remunerare și
gestionare a personalului dintr-o organizație. Auditul acestui ciclu poate fi efectuat în mod regulat
pentru a asigura că politica și procedurile de remunerare a personalului sunt corecte și eficiente și
că personalul este gestionat în mod adecvat.
Auditul ciclului "Salarii - Personal" poate include următoarele etape:
1. Evaluarea politicii de remunerare: Acesta este un proces de evaluare a politicii de
remunerare a organizației și a conformității sale cu legislația aplicabilă. De asemenea, se
analizează dacă există o transparență adecvată în ceea ce privește politica de remunerare
și dacă aceasta este aplicată în mod egal și corect.
2. Verificarea sistemului de evaluare a performanței: Acesta este un proces de verificare a
sistemului de evaluare a performanței angajaților și a felului în care aceasta influențează
remunerația. Se verifică dacă sistemul de evaluare a performanței este obiectiv, relevant
și adecvat.
3. Evaluarea procesului de plată a salariilor: Acesta este un proces de evaluare a procesului
de plată a salariilor și a conformității sale cu legislația aplicabilă. Se analizează dacă există
proceduri adecvate de autorizare a plăților, dacă salariile sunt calculate și plătite în mod
corespunzător și dacă există suficiente controale interne pentru a preveni fraudele.
4. Evaluarea sistemului de gestionare a personalului: Acesta este un proces de evaluare a
sistemului de gestionare a personalului și a modului în care este asigurată conformitatea
cu politicile și procedurile organizației. Se analizează dacă există un sistem adecvat de
gestionare a documentelor angajaților și dacă se asigură o bună comunicare cu aceștia.
5. Evaluarea sistemului de securitate a informațiilor: Acesta este un proces de evaluare a
sistemului de securitate a informațiilor în ceea ce privește datele personale ale angajaților
și informațiile legate de salarii. Se analizează dacă există politici și proceduri adecvate de
securitate a informațiilor și dacă acestea sunt aplicate corespunzător.
Auditul ciclului "Salarii - Personal" este un proces important pentru a asigura că politica și
procedurile de remunerare a personalului sunt corecte și eficiente și că personalul este gestionat în
mod adecvat. Auditul ar trebui efectuat regulat pentru a identifica și a remedia orice probleme
înainte ca acestea să devină mai grave.
În cadrul auditului ciclului "Salarii - Personal", auditorul ar trebui să obțină o înțelegere
aprofundată a politicii și procedurilor organizației pentru remunerarea angajaților, evaluarea
performanței, procesul de plată a salariilor și gestionarea personalului.
pg. 62
 Auditul ar trebui să se concentreze pe evaluarea riscurilor și a controalelor interne asociate cu
ciclul "Salarii - Personal". Acest lucru implică identificarea riscurilor potențiale și a controalelor
interne necesare pentru a preveni sau detecta erorile sau fraudarea plăților salariale.
De exemplu, auditorul ar putea verifica dacă organizația are politici și proceduri adecvate de
verificare a identității angajaților, astfel încât să se prevină orice posibilitate de frauda la plata
salariilor. Auditorul ar putea verifica și dacă există suficiente controale interne pentru a detecta
erorile de plată a salariilor, cum ar fi verificarea plăților înainte de efectuarea acestora și efectuarea
de verificări periodice între registrele contabile și cele de personal.
Auditul ciclului "Salarii - Personal" poate contribui la identificarea îmbunătățirilor necesare în
politica și procedurile organizației și la îmbunătățirea controlului intern al acesteia. De asemenea,
poate oferi o mai mare încredere pentru angajații și alte părți interesate că organizația gestionează
adecvat politica și procedurile de remunerare și gestionare a personalului.
Auditorul ar trebui să furnizeze rapoarte și recomandări pentru îmbunătățirea ciclului "Salarii
- Personal" și pentru asigurarea unui control intern adecvat și a unei transparențe adecvate în ceea
ce privește politica și procedurile de remunerare și gestionare a personalului.
8.5. Auditul capitalului propriu și a datoriilor financiare.
Auditul capitalului propriu și a datoriilor financiare sunt două aspecte importante ale auditului
financiar al unei companii.
Auditul capitalului propriu se referă la evaluarea și verificarea precisă a structurii de capital a
companiei, inclusiv a acțiunilor emise și a altor instrumente de capital propriu. Auditul capitalului
propriu are ca obiectiv asigurarea că structura de capital a companiei este precisă și completă, iar
soldurile contabile și prezentările financiare sunt corecte.
Auditul datoriilor financiare se concentrează pe evaluarea și verificarea exactă a datoriilor unei
companii, inclusiv a creditelor bancare, a obligațiunilor emise și a altor datorii financiare. Scopul
acestui audit este de a confirma că datoriile raportate în prezentările financiare sunt exacte și
complete, iar compania are suficientă lichiditate și capacitatea de a-și plăti datoriile în timp util.
În timpul auditului capitalului propriu și a datoriilor financiare, auditorul va examina
documentele relevante, cum ar fi contractele de împrumut, acordurile de leasing și documentele
de emitere a acțiunilor. Auditorul va utiliza, de asemenea, tehnici de audit, cum ar fi confirmările
datoriei de la creditorii și evaluarea riscului de neplată a datoriilor.
Un audit bine realizat al capitalului propriu și al datoriilor financiare poate ajuta la
îmbunătățirea credibilității prezentării financiare a companiei și poate oferi informații valoroase
investitorilor și altor utilizatori ai prezentărilor financiare.
De asemenea, auditul capitalului propriu și al datoriilor financiare poate ajuta la identificarea
problemelor sau riscurilor potențiale, cum ar fi îndatorarea excesivă, care poate afecta performanța
financiară a companiei. Problemele date pot fi aduse la cunoștința conducerii companiei, astfel
încât aceasta să poată lua măsuri corespunzătoare pentru a remedia situația.
În general, auditul capitalului propriu și al datoriilor financiare este o parte esențială a auditului
financiar al unei companii, care vizează asigurarea preciziei și integrității informațiilor financiare
prezentate în raportările financiare ale companiei. Acest audit poate fi realizat de un auditor extern
sau intern, cu experiență în evaluarea structurii de capital și a datoriilor financiare ale companiilor,
și ar trebui să fie efectuat în conformitate cu standardele și reglementările contabile și de audit
relevante.

pg. 63