Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Audit of Taxes - BM - v03 26102016
Audit of Taxes - BM - v03 26102016
October 2016
octombrie 2016
Agenda
Audit of taxes
PwC
Impozitul pe profit
TVA Mediu
Vama Accize
14
TVA
17
Mediu
24
Vama
30
Accize
44
octombrie 2016
2
TVA Mediu
Vama Accize
Impozitul pe
profit
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
3
TVA Mediu
Vama Accize
Reguli generale
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
4
TVA Mediu
Vama Accize
octombrie 2016
5
TVA Mediu
Vama Accize
Venituri neimpozabile
Art. 23 CF
Venituri din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a
acordat deducere
Reevaluare mijloace fixe: cresteri de valoare rezultate din reevaluarea activelor fixe,
care compenseaza cheltuielile cu descresterile anterioare aferente aceleiasi imobilizari
Venituri din evaluarea / reevaluarea / vanzarea / cesionarea titlurilor de participare,
Venituri din lichidarea unei persoane juridice romane / straine (detinere 10%, 1 an)
Sumele primite ca urmare a restituirii cotei-parti din aporturile actionarilor/asociatilor, cu ocazia
reducerii capitalului social, potrivit legii
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
6
TVA Mediu
Vama Accize
Deduceri
Rezerva legala
Deductibila in limita a 5% din profitul contabil, fara cheltuiala
cu impozitul pe profit, dar nu mai mult de 20% din Cap. Social
Amortizarea fiscala
Conform Art. 28 CF metoda de amortizare diferita
fiscal / contabil!
Amortizarea auto este limitata la 1500 RON/luna/auto
(exceptii)
Cheltuieli reportate din perioadele anterioare
De exemplu, cheltuieli cu dobanda si pierderi de
curs valutar
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
7
TVA Mediu
Vama Accize
Cheltuieli nedeductibile
Art. 25, Alin. (4) CF
Cheltuieli in
relatia cu
autoritatile
(eg: amenzi,
penalitati,
etc.)
Audit of taxes
PwC
Cheltuieli lipsa
gestiune conditii
deductibilitate
Cheltuieli in
favoarea
asociatilor/
actionarilor
Cheltuieli
aferente
veniturilor
neimpozabile
Cheltuieli
management,
asistenta, etc.
prestatate
dintr-un stat
fara DTT / tr.
artificiala
Cheltuieli
write-off
creante
neacoperite de
provizion sau
conditii
Cheltuieli de
sponsorizare
octombrie 2016
8
TVA Mediu
Vama Accize
Limite de deductibilitate pentru cheltuielile inregistrate in numele unui angajat la scheme de pensii
facultative precum si cele cu prime de asigurare voluntara de sanatate - eliminare
Sponsorizari - majorare de la 0.3% la 0.5% a procentului din cifra de afaceri utilizat pentru
determinarea creditului fiscal
Dobanda imprumuturi in valuta de la alte entitati decat bancile deductibila in limita unei
rate de 4% (6% pe legislatia veche)
Dobanzile, amenzile, penalitatile datorate catre autoritatile romane/straine daca sunt aferente
contractelor incheiate cu aceste autoritati cheltuieli deductibile
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
9
TVA Mediu
Vama Accize
Cheltuieli de transport si cazare in tara si strainatate - deductibile si pentru alte persoane fizice
prestatoare de servicii / lucrari
Conditii privind distrugerea stocurilor prin mijloace proprii sau predare catre unitati
specializate
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
10
TVA Mediu
Vama Accize
beneficiu si necesitate
documentatie justificativa.
Servicii
de
pregati
re
profesi
onala
Servici
i
market
ing si
publici
tate
Servici
i
tehnice
/ IT
Servici
i
consult
anta /
juridic
e
contract
facturi
contract
facturi
contract
facturi
contract
facturi
rapoarte / prezentari
corespondenta
electronica/postala
detaliere ore
lucrate/munca prestata
(timesheet)
minute intalniri /
discutii telefonice etc.
comenzi servicii
rapoarte de lucru,
prezentari, mecanism
rapoarte activitate
lista participanti
detalii curs
corespondenta
evidenta persoane /
munca prestata etc.
corespondenta
electronica / postala
detaliere ore lucrate
detalii organizare /
agenda curs
formalitati absolvire
curs/lista absolventi
etc.
Audit of taxes
PwC
minute intalniri/discutii
telefonice etc.
copii imagini, displayuri, bannere, etc.
octombrie 2016
11
TVA Mediu
Vama Accize
Audit of taxes
PwC
Categorie
Conditie deductibilitate
Degradare calitativa
Dovada distrugerii
In limitele legii
Furturi
Asigurare
Minusuri de inventar
Asigurare
Pierderi tehnologice
Produse expirate
Bunuri casate
octombrie 2016
12
TVA Mediu
Vama Accize
Obligativitatea intocmirii documentatiei contemporane de de preturi de transfer, aplicabila pentru tranzactiile intragrup derulate incepand cu 1 ianuarie 2016 pentru contribuabilii mari ce depasesc pragurile de semnificiatie
(Categoria a). Documentatia contemporana poate fi solicitata si analizata de catre autoritati si in afara unei
inspectii fiscale.
Actualizarea continutului obligatoriu privind dosarul preturilor de transfer e.g. clarificari privind modul de
prezentare / natura anumitor informatii, includerea de informatii privind plata/incasarea facturilor aferente
tranzactiilor intra-grup, etc.
Audit of taxes
PwC
Categoria
b) de
contribuabi
li
(Pregatirea
si
prezentare
a
documentat
iei numai la
cerere in
cadrul
unei
inspectii)
Categoria
a) de
contribuab
ili
(Obligativit
atea
pregatirii
documenta
tiei
contempor
ane)
Marii contribuabili ale caror tranzactii
intra-grup depasesc unul dintre
urmatoarele praguri de semnificatie
(valoare anuala):
200.000 de euro, pentru dobanda
platita/primita;
250.000 de euro pentru servicii
prestate/primate;
350.000 de euro pentru achizitii/vanzari de
bunuri tangibile/intangibile
TVA Mediu
Vama Accize
Impozitul cu
retinere la
sursa
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
14
TVA Mediu
Vama Accize
Dividende
Dobanzi / redevente
Comisioane, servicii
management si consultanta,
servicii prestate in Romania
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
15
TVA Mediu
Vama Accize
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
16
TVA Mediu
Vama Accize
TVA
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
17
TVA Mediu
Vama Accize
Control fiscal
Selecie tranzacii
(facturi si documente
justificative)
Alte tranzacii
Audit of taxes
PwC
Plata TVA
Regularizri
Sume materiale
Aspecte identificate
Perioada analizata
octombrie 2016
18
TVA Mediu
Vama Accize
Achiziii
Livrri
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
19
TVA Mediu
Vama Accize
Aspecte comune
Politica
comerciala
Achiziii
Ajustare TVA
Livrri
TVA aferenta
Casri
mijloace fixe
cheltuielilor
auto
Ajustare baza
impozabila
pentru client
in faliment
Beneficii in
natura
Achiziii /
vnzri
bunuri
imobile
Audit of taxes
PwC
TVA nedeductibila
TVA Mediu
Vama Accize
Pharma
Energy
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
21
TVA Mediu
Vama Accize
Principalele modificri aduse Codului fiscal Diversificarea cotelor de TVA i taxarea invers
Audit of taxes
PwC
Cldiri i
terenuri
Tax
are
in
! Cod 8542
inv
Dispozitive cu
circuite integrate
er s
Evenimente
sportive, cinema,
5% manual, cri
are
Console, tablete,
telefoane mobile
laptop-uri
Ta
x
Alimente,
buturi consum
uman i animal
rs
ve
in
Taxare invers
9%
re
xa
Ta
vers
octombrie 2016
22
TVA Mediu
Vama Accize
Societile pot recupera TVA in cazul in care clien ii lor au intrat in insolven si au in
aplicare un plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentin judectoreasc.
Transferul activelor efectuat cu ocazia divizrii sau fuziunii, precum i cel ca urmare a
unei vnzri sau ca aport n natur la capitalul unei societ i i care formeaz o linie de
afaceri, este neutru din perspectiva TVA doar dac primitorul activelor este persoan
impozabil stabilit n Romnia.
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
23
TVA Mediu
Vama Accize
Mediu
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
24
TVA Mediu
Vama Accize
Ambalaje aferente
produselor
introduse pe piaa
naional din
importuri sau
achiziii intracomunitare
Audit of taxes
PwC
Ambalaje aferente
echipamentelor
companiei provenite
din importuri sau
achiziii intracomunitare
Ambalaje aferente
mrcii proprii
Ambalaje
achiziionate de pe
piaa naional, pe
care compania le
utilizeaz pentru
reambalri interne
Ambalaje aferente
materiilor prime
achiziionate de
companie din afara
Romniei
Ambalaje
reutilizabile, la
prima introducere
pe piaa naional
octombrie 2016
25
TVA Mediu
Vama Accize
Ambalaje
reutilizabile
Documente de
trasabilitate
ndeplinire
obiective
prin OTR
PwC
Deeuri de
ambalaje versus
ambalaje
introduse pe piaa
naional
ndeplinire
individual
a
obiectivelor
Audit of taxes
Deeuri de
ambalaje
generate
Ambalaje
introduse pe
pia
Situaie real a
tipurilor i
cantitilor de
ambalaje introduse
pe piaa naional
Responsabiliti
OTR versus
operatori
economici
Circuitul
ambalajelor
reutilizabile
octombrie 2016
26
TVA Mediu
Vama Accize
Realizarea obiectivelor
Crates
individual
prin transfer de
responsabilitate
MetalCantitatea
barrels valorificat i
Obligaia
companiilor de a
declara cantitile
de ambalaje
introduse pe piaa
naional i de
reciclare /
valorificare a
deeurilor de
ambalaje generate
GlassCantitatea
bottles
valorificat/reciclat n plus
pe un tip de material nu
poate fi luat n considerare
pentru alt tip de material.
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
27
TVA Mediu
Vama Accize
Hrtie carton
Plastic
Sticla
Metal
Lemn
60%
22,5%
60%
50%
15%
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
28
TVA Mediu
Vama Accize
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
29
TVA Mediu
Vama Accize
Vama
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
30
TVA Mediu
Vama Accize
octombrie 2016
31
TVA Mediu
Vama Accize
Audit of taxes
PwC
Codul
Vamal al
Uniunii
Europene
Regulamentu
l Delegat
Regulamentu
l de aplicare
octombrie 2016
32 32
TVA Mediu
Vama Accize
Definiia exportatorului
se modific i poate avea
un impact seminificativ
asuprea activitii
desfurate.
Impact pe TVA!
Datorie Vamal
i Garanii
Operator
Economic
Autorizat
(AEO)
PwC
Proceduri
vamale
Codul
Vamal
al UE
Valoarea
n vam
Exportator
Vmuirea
centralizat
octombrie 2016
33
TVA Mediu
Vama Accize
Destinaie vamal
Destinaie vamal:
(a) Plasarea bunurilor sub un
regim vamal;
(b) Plasarea bunurilor ntr-o zon
liber / antrepozit liber;
(c) Reexportul bunurilor din
teritoriul vamal comunitar;
(d) Distrugerea;
(e) Abandonul n favoarea
bugetului statului.
Vam
Regim vamal:
(a) punere n liber circulaie;
(b) tranzit;
(c) antrepozitare vamal;
(d) perfecionare activ;
(e) transformare sub control
vamal;
(f) admitere temporar;
(g) perfecionare pasiv;
(h) export.
octombrie 2016
34
TVA Mediu
Vama Accize
Regimuri speciale;
Tranzit
Depozitare
Prelucrare
Utilizri specifice
(Re)Export
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
35
TVA Mediu
Vama Accize
Antrepozitare vamal
Zona liber
ci
fi
re
ita
oz
Tr
an
z
it
ep
D
ti
li
za
re
sp
e
re
ra
uc
el
Pr
Regimuri
speciale
Perfecionare activ
Perfecionare
pasiv
Audit of taxes
PwC
Admitere temporar
Destinaie final
octombrie 2016
36
TVA Mediu
Vama Accize
Taxe Vamale
Taxele vamale se stabilesc in functie de patru factori
Clasificare
Regimul
vamal
Taxe
vamale
Valoarea
in vama
Origine
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
37
TVA Mediu
Vama Accize
Valoarea in vama
Valoarea in vama este baza de calcul a taxelor vamale si a TVA in vama valoarea de tranzactie.
Valoarea de tranzactie este determinata de pretul bunurilor la care se adauga urmatoarele elemente
(cu conditia sa nu fi fost deja incluse in pretul de plata)
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
38
TVA Mediu
Vama Accize
Valoarea in vama
Ajustari ale pretului ulterior importului (+ / -)
Ca urmare a politicii de preturi de transfer ajustari de final de an
Contracte de licenta/redevente plati anuale a unor procente din cifra de afaceri
Reduceri de pret acordate de furnizor la sfarsit de an / trimestrial discounturi
de volum
Discount-uri / reduceri de pret
Conditii:
sa fie legata de marfurile importate
justificare contractuala valabila la momentul evaluarii
Categorii generale:
reduceri stabilite inainte de importul marfurilor
reduceri stabilite ulterior importului marfurilor
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
39
TVA Mediu
Vama Accize
Originea marfurilor
Originea preferentiala
Ce inseamna origine preferentiala?
Origine stabilita potrivit prevederilor acordurilor preferentiale ale UE
Conditii:
Bunurile sunt originare conform regulilor acordului
Exista dovada originii
Transport direct
Criterii de acordare a originii:
Bunuri obtinute in intregime
Bunuri care au suferit prelucrari sau transformari suficiente
! Prelucrari insuficiente / cumul de origine
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
40
TVA Mediu
Vama Accize
Originea marfurilor
Originea preferentiala
Prelucrari sau transformari insuficiente:
ex: simpla amestecare, asamblare, aplicarea sau imprimarea direct
pe
produse a marcilor, etichetelor
Prelucrari sau transformari suficiente
ex: rulmenti cu bile
- produsi din materii prime de la orice pozitie, cu exceptia celei
pentru rulmenti cu bile, si
- valoarea tuturor materiilor prime nepreferentiale utilizate nu
depaseste 40% din valoarea pretului franco
fabrica al produsului
Cumul de origine
ex. Intr-un produs originar din Norvegia pot fi folosite produse
originare din Elvetia si Turcia.
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
41
TVA Mediu
Vama Accize
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
42
TVA Mediu
Vama Accize
Documentele ce insotesc declaratiile vamale (e.g. facturi, packing list, certificate de origine, certificate de
conformitate, specificatii tehnice, documente de transport, declaratia pentru valoarea in vama, etc.)
Copii autorizatii pentru regimurile vamale speciale, documente justificative de inchidere a regimurilor
speciale, etc.
Contracte plati la extern (pentru analiza legaturii cu bunurile importate), contracte cu comisionarul
vamal,etc.
Informatii tarifare / origine obligatorii, alte autorizatii (e.g. proceduri simplificate, scutiri, AEO, etc.)
Procese verbale, Rapoarte de inspectii fiscale, Adrese emise de autoritatile vamale, etc.
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
43
TVA Mediu
Vama Accize
Accize
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
44
Accize
Accizele = taxe speciale de consum de 2 tipuri:
- armonizate (sunt reglementate la nivel european) si se datoreaza pentru urmtoarele produse din
producia interna sau din import:
Produse alcoolice
(e.g. bere, vinuri, bauturi fermentate, alcool etilic)
Tutun prelucrat
(e.g. tigarete, tigari si tigari de foi, tutun de fumat)
Produse energetice
(e.g. benzina, motorina, GPL, gaz natural, carbune, cocs, pacura, uleiuri minerale & de petrol,
hidrocarburi, biodiesel, bioetanol, etc.)
Orice alt produs destinat a fi utilizat drept combustibil de motor sau pentru
incalzire
Energie electrica
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
45
Accize
- nearmonizate (stabilite prin legislatia interna a fiecarui stat)
a) produse din tutun nclzit care, prin nclzire, emit un aerosol ce poate fi inhalat, fr
a avea loc combustia amestecului de tutun, cu ncadrarea tarifar NC 2403 99 90;
b) lichidele cu coninut de nicotin destinate inhalrii cu ajutorul unui dispozitiv
electronic de tip "igaret electronic", cu ncadrarea tarifar NC 3824 90 96.
.
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
46
Exceptii
energia electrica, atunci cand reprezinta mai mult de 50% din costul produsului finit
e.g. gaze industriale azot, oxigen, etc.
energie electrica reducerea chimica / procese metalurgice
produsele energetice utilizate in alte scopuri decat combustibil pt motor / incalzire
e.g. produse energetice utilizate pentru curatarea conductelor
produsele utilizate dual
e.g. produse energetice utilizate in procesele metalurgice
produsele utilizate in procesele mineralogice
e.g. pentru fabricarea cimentului , caramizilor, sticlei
! Autorizatii de utilizator final (e-DA)
! Notificarea autoritatilor vamale
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
47
Scutiri
Generale
produsele accizabile destinate fortelor armate ale tarilor membre NATO
Relatii diplomatice / consulare
Speciale
Livrate la bordul navei/aeronavei pe parcursul calatoriei
Bagaj personal al calatorilor
Pentru alcool etilic & alte produse alcoolice
pentru producerea de medicamente
alcool denaturat
arome alimentare (<1,2%)
Pentru tutun prelucrat teste stiintifice (nu se aplica pentru 2011)
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
48
Scutiri
Pentru produse energetice
Carburantul livrat pentru aeronave / nave
Carburantul utilizat in operatiunile de dragare in cursurile de apa navigabile sau in
porturi
Produse energetice & energia electrica productia de energie electrica / energie
electrica & termica
Bio-combustibili
Cogenerare
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
49
Obligatii / Raportari
Producere / detinere / miscare fara plata accizei doar in regim suspensiv (sau
scutire/exceptare)
Plata accizelor lunar pana pe data de 25 a lunii urmatoare
Exceptii: furnizori energie electrica/gaz natural 25 (factura)
import DVI
nereguli /alte scopuri 5 zile
detinere/producere in afara regimului suspensiv imediat
! Pierderi in regim suspensiv
Declaratia privind accizele (formular 100) 25 a lunii urmatoare
! Exceptii
Decontul privind accizele (formular 120) anual pana pe 30 aprilie
Raportari lunare / trimestriale / semestriale
Audit of taxes
PwC
octombrie 2016
50
octombrie 2016
51
Thank you!