CONTABILITATE SI

ANALIZA ECONOMICĂ -
FINANCIARĂ
 CURS 3.2

CONTABILITATEA
CAPITALURILOR
In raport cu modul lor de constituire financiara,
capitalurile se diferențiază în:
- Capitaluri proprii;
- Provizioane pentru riscuri;
- Cheltuieli si datorii pe termen lung.
 Capitalurile proprii se constituie prin aportul
proprietarilor, prin autofinanțare și din alte surse
financiare nerambursabile;
 Provizioanele pentru riscuri si cheltuielile sunt fonduri
constituite la închiderea exercițiului financiar prin
autofinanțare pe seama cheltuielilor, fiind destinate
finanțării pierderilor și cheltuielilor probabile sau
exigibile în viitor, certe sau nedeterminate în ceea ce
privește mărimea lor;
 Datoriile pe termen lung reprezintă resurse financiare
străine, furnizate pe termen mediu sau lung de terțe
persoane în raport cu întreprinderea. Sunt considerate
pe termen mediu daca durata de finanțare este până
la 5 ani și pe termen lung dacă durata de finanțare
este de peste 5 ani.
In mod concret, datoriile pe termen lung se
identifică cu împrumuturile din emisiunea de
obligațiuni, creditelor bancare pe termen
mediu și lung, datoriile legate de participarea în
cadrul întreprinderilor în participație sau
asociative, datorii privind concesiunile și
locațiile de gestiune, alte împrumuturi și datorii
asimilate precum și dobânzile aferente
datoriilor pe termen lung și mijlociu.
In structura capitalurilor proprii capitalul social
are un caracter avansabil fiind constituit la
înființarea întreprinderii, prin aportul în natură
și/ sau în numerar al proprietarilor sau
asociațiilor. Fiind un capital investit, capitalul
social reprezintă creanțele reziduale în sensul
că la lichidarea unei societăți comerciale se
achită mai întâi drepturile creditorilor (și alte
obligații), iar ce rămâne după ce acestea sunt
complet satisfăcute, revine proprietarilor sau
asociațiilor.
Capitalul social se împarte în capital subscris
nevărsat și capital subscris vărsat.
Capital subscris nevărsat este capitalul pe care
proprietarii sau asociații s-au angajat să-l pună
la dispoziția întreprinderii. În măsura în care
capitalul este eliberat sau capitalizat efectiv în
bani și /sau natură, el devine capital subscris
vărsat.
Capitalul social este divizat în acțiuni sau părți
sociale, în raport de natra juridică și economico
– financiară a societăților comerciale.
Acțiunea reprezintă o fracțiune a capitalului
societăților în comandită pe acțiuni, fracțiune
care este în mod necesar un titlu de valoare, de
valoare egală. Din punct de vedere juridic
acțiunea este însemnul prin care dreptul
acționarului este încorporat, adică un titlu de
credit constatator al drepturilor și obligațiilor
care decurg din calitatea de acționar.
Conform Legii nr. 31/1990 privind societățile
comerciale, acțiunile vor cuprinde:
denumirea și durata societății, durata
contractului de societate;
numărul din registrul comerțului în care este
înregistrată societatea;
capitalul social;
numărul acțiunilor și numărul de ordine;
valoarea nominală a acțiunilor și a
vărsămintelor efectuate;
avantajele acordate fondatorilor.
 Așa cum se statuează în Legii nr. 31/1990 a societăților
comerciale, acțiunile se împart în acțiuni la purtător și
acțiuni nominative.
Acțiunile la purtător se caracterizează prin aceea că sunt
dotate cu posibilitatea de a circula; circulația acțiunilor
nominative este supusă unor formalități de
înregistrare în registrul acționarilor ținut la sediul
societății, și atunci când capitalul a fost vărsat în
întregime.
Societățile pe acțiuni pot emite, pe lângă acțiunile
ordinare, și acțiuni preferențiale cu dividend prioritar
fără drept de vot.
Acțiunile preferențiale nu pot depăși o pătrime din
capitalul social și au aceeași valoare nominală ca și
acțiunile ordinare.
 Capitalul social al societăților comerciale, altele decât pe
acțiuni, se împarte în părți sau cote sociale de valoare
egală. Acestea sunt reprezentate de un certificat
eliberat fiecărui asociat care cuprinde:
 Denumirea societății și capitalul social;
 Numărul și valoarea unitară a părților sociale;
 Numele titularului;
 Modul restrictiv de circulație al acestora, recunoscut
fiind că potrivit normelor legale în vigoare cesiunea
cotelor sociale este îngrădită;
Cesiunea nu eliberează pe asociatul cedent de ceea ce
mai datorează societății din aportul său de capital.
Între asociați, părțile sociale sunt transferabile fără nici o
limitare sau aprobare.
Pe parcursul funcționării întreprinderii capitalul social se
poate majora prin emisiunea de acțiuni noi și prin
operații interne (încorporarea de rezerve, capitalizarea
profitului exercițiului precedent, transformarea de
obligațiuni în acțiuni).
De asemenea, capitalul se poate micșora prin
rambursarea către asociați a unei părți din capital, prin
răscumpărarea de acțiuni, prin acoperirea pierderilor
provenite din exercițiile precedente și prin alte operații
potrivit legii.
În principiu capitalurile se evaluează și înregistrează în
contabilitate la valoarea nominală.
Astfel pentru capitalul social o asemenea valoare este indicată
pe acțiunile și părțile sociale, în calitatea lor de titluri de
valoare.
Evaluarea capitalului social la valoarea nominală impune
calcularea și evidențierea distinctă a primelor de capital
(prime de emisiune, de fuziune și de aport).
Întrucât acțiunile prin care este reprezentat capitalul propriu
sunt titluri de valoare negociabile, în sistemul de gestiune
financiară a întreprinderii valorii nominale i se asociază și alte
categorii de valori cum sunt: valoare de piață, valoarea de
rentabilitate (valoarea financiară, valoarea de randament) și
valoarea patrimonială (valoarea matematică contabilă,
valoarea matematică intrinsecă și valoare de lichidare).
 Valoare de piață este o valoare de cumpărare – vânzare a
acțiunilor stabilită, de regulă, prin negociere la bursa de valori
pe baza raportului dintre cerere și ofertă, raport numit
cotație. În mod concret, prețul de piață al unei acțiuni este
determinat de: dividendele așteptate de acționari, stabilitatea
financiară a întreprinderii; situația generală a pieței de capital
și în limita ratei dobânzii în acel moment opozabilă pieței
financiar – bancare.
 Valoarea de rentabilitate este o valoare bazată pe rezultatul
întreprinderii. Ea poate fi financiară (VF) și de randament
(VR).
a) Valoarea financiară (VF) exprimă echivalentul corespunzător
capitalizării dividendului anual pe o acțiune la o rată medie a
dobânzii pe piață;
b) Valoarea de randament (VR) este valoarea corespunzătoare
profitului net pe o acțiune care se poate capitaliza în cursul
unui exercițiu financiar, la o rată medie a dobânzii de piață.
 Valoarea patrimonială constă în calculul valorii titlurilor
pornind de la situația patrimonială evidențiată în bilanț.
a) valoarea matematică contabilă a titlurilor sau valoarea
bilanțieră este egală cu situația contabilă netă sau activul net
contabil raportată la numărul de titluri;
b) valoarea matematică intrinsecă a titlurilor se calculează
împărțind activul net intrinsec la numărul de acțiuni;
c) valoarea de lichidare a titlurilor sau valoarea casată este cea
care rezultă din vânzarea forțată a întreprinderii într-un
interval limitat.
10. CAPITAL ŞI REZERVE
• 101. Capital
• 1011. Capital subscris nevărsat (P)
• 1012. Capital subscris vărsat (P)
• 1015. Patrimoniul regiei (P)
• 1016. Patrimoniul public (P)
• 1018. Patrimoniul institutelor naţionale de cercetare-dezvoltare (P)
• 104. Prime de capital
• 1041. Prime de emisiune (P)
• 1042. Prime de fuziune/divizare (P)
• 1043. Prime de aport (P)
• 1044. Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni (P)
• 105. Rezerve din reevaluare (P)
• 106. Rezerve
• 1061. Rezerve legale (P)
• 1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)
• 1064. Rezerve de valoare justă (P)
• 1065. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
• 1067. Rezerve din diferenţe de curs valutar în relaţie cu investiţia netă într-o entitate străină(A/P)
• 1068. Alte rezerve (P)
• 107. Rezerve din conversie (A/P)
• 108. Interese care nu controlează
• 1081. Interese care nu controlează - rezultatul exerciţiului financiar (A/P)
• 1082. Interese care nu controlează - alte capitaluri proprii (A/P)
• 109. Acţiuni proprii
• 1091. Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt (A)
• 1092. Acţiuni proprii deţinute pe termen lung (A)
• 1095. Acţiuni proprii reprezentând titluri deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă (A)
11. REZULTATUL REPORTAT
• 117. Rezultatul reportat
• 1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită
(A/P)
• 1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29
(A/P)
• 1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
• 1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile
conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene (A/P)
12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
• 121. Profit sau pierdere (A/P)
• 129. Repartizarea profitului (A)
14. CÂŞTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RĂSCUMPĂRAREA, VÂNZAREA, CEDAREA
CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII
• 141. Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (P)
• 149. Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii (A)
15. PROVIZIOANE
• 151. Provizioane
• 1511. Provizioane pentru litigii (P)
• 1512. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor (P)
• 1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de
acestea (P)
• 1514. Provizioane pentru restructurare (P)
• 1515. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (P)
• 1516. Provizioane pentru impozite (P)
• 1518. Alte provizioane (P)
 16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE
• 161. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
• 1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)
• 1615. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci (P)
• 1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)
• 1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (P)
• 162. Credite bancare pe termen lung
• 1621. Credite bancare pe termen lung (P)
• 1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă (P)
• 1623. Credite externe guvernamentale (P)
• 1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)
• 1625. Credite bancare externe garantate de bănci (P)
• 1626. Credite de la trezoreria statului (P)
• 1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)
• 166. Datorii care privesc imobilizările financiare
• 1661. Datorii faţă de entităţile afiliate (P)
• 1663. Datorii faţă de entităţile de care compania este legată prin interese de participare (P)
• 167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate (P)
• 168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
• 1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (P)
• 1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
• 1685. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate (P)
• 1686. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile de care compania este legată prin interese de
participare (P)
• 1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate (P)
• 169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor (A)
 10 - CAPITAL SI REZERVE
• Contul 101 - CAPITAL SOCIAL
Contul 101 - este un cont de pasiv
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta capitalului social subscris si varsat in natura si/sau
numerar de actionarii sau asociatii societatii, precum si maririi sau reducerii capitalului social
potrivit legii.
Soldul contului reprezinta capitalul social subscris varsat/nevarsat, in natura si/ sau in numerar .
Subconturile (analiticele) pentru "Contul 101 - Capital social" sunt:
- 1011 - Capital subscris nevarsat;
- 1012 - Capital subscris varsat;
- 1015 - Patrimoniul regiei;
- 1016 - Patrimoniul public;
- 1018 - Patrimoniul institutelor naţionale de cercetare-dezvoltare.
• Contul 104 - PRIME DE CAPITAL
Contul 104 este un cont de pasiv.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta primelor de emisiune, de fuziune si de aport la capital.
Soldul contului reprezinta primele de emisiune, de fuziune sau de aport la capital neincorporate/
netransferate la capitalul social sau la rezerve.
Subconturile pentru "Contul 104 - Prime de capital" sunt:
-1041 - Prime de emisiune;
-1042 - Prime de fuziune;
-1043 - Prime de aport;
-1044 - Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni.
• Contul 105 - REZERVE DIN REEVALUARE
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor din reevaluarea elementelor de activ si
pasiv, efectuata conform normelor legale .
Contul 105 este un cont de pasiv.
Soldul creditor al contului reprezinta diferentele din reevaluare care urmeaza sa fie repartizate
pe destinatiile prevazute de lege .

• Contul 106 – REZERVE

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervelor constituite si a utilizarii acestora in
conformitate cu normele legale.
Contul 106 este un cont de pasiv.
Soldul contului reprezinta rezervele existente si neutilizate.
Subconturile pentru "Contul 106 - Rezerve" sunt:
1061 - Rezerve legale;
1062 - Rezerve pentru actiuni proprii;
1063 - Rezerve statutare sau contractuale;
1068 - Alte rezerve.
• Contul 107 - REZERVE DIN CONVERSIE

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului sau a partii din rezultatul exercitiului
precedent a caror repartizare a fost amanata de adunarea generala a asociatilor sau
actionarilor.
Contul 107 este un cont bifunctional.
Soldul debitor al contului reprezinta pierderea nerepartizata, iar soldul creditor, profitul
nerepartizat.

• Contul 108 - CONTUL INTREPRINZATORULUI PRIVAT

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta aporturilor si retragerilor in natura si/sau numerar
ale intreprinzatorului individual.
Contul 108 este un cont de pasiv.
Soldul reprezinta aportul intreprinzatorului individual in natura si/sau in numerar.
• Contul 111 - FONDUL DE DEZVOLTARE

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii si utilizarii fondului de dezvoltare

conform legii.
Contul 111 este un cont de pasiv.
Soldul contului reprezinta fondul de dezvoltare neutilizat.

• Contul 112 - FONDUL DE PARTICIPARE LA PROFIT

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii si utilizarii fondului de participare a

salariatilor la profit.
Contul 112 este un cont de pasiv.
Soldul contului reprezinta fondul de participare la profit neutilizat.
• Contul 117 - REZULTATUL REPORTAT
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta operatiilor contabile efectuate atat in scopul corectarii
pozitiilor de activ sau pasiv necesare "armonizarii" la noua legislatie contabila in directa relatie cu
evidenta vechiului cont 107 - rezultatul reportat, prezentat la actualul cont 107 - diferente din
conversie precum si evidenta rezultatului sau partii din rezultatul exercitiului a caror repartizare a
fost amanata de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor.
Contul 117 este bifunctional.
Soldul debitor al contului reprezinta pierderea neacoperita iar soldul creditor profitul
nerepartizat.
Subconturile pentru "Contul 117 - Rezultatul reportat" sunt: 1171, 1172, 1174 , 1175 .

• Contul 118 - ALTE FONDURI

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta fondurilor constituite, cum sunt: fondul cresterii surselor
proprii de finantare din profitul net realizat, fondul baracamentelor si amenajarilor provizorii,
fondul pentru organizarea santierului, precum si alte fonduri constituite potrivit legii.
Contabilitatea analitica se tine pe feluri de fonduri.
Contul 118 este un cont de pasiv.
Soldul contului reprezinta fondurile neutilizate.

• Contul 119 - REPARTIZARI LA FONDUL DE DEZVOLTARE

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta repartizarii amortizarii la fondul de dezvoltare. Contul
119 este un cont de activ.
Soldul contului reprezinta amortizarea neutilizata pentru investitii.
 12 - REZULTATUL EXERCITIULUI

• Contul 121 - PROFIT SI PIERDERE

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta profitului si a pierderii realizate in cursul exercitiului
financiar curent.
Contul 121 este un cont bifunctional.
Soldul creditor reprezinta profitul realizat, daca veniturile depasesc cheltuielile, iar soldul
debitor, pierderea realizata, daca veniturile sunt depășite de cheltuieli.

• Contul 129 - REPARTIZAREA PROFITULUI

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta repartizarii profitului net ealizat in exercitiul
financiar curent. Contabilitatea analitica se tine pe destinatii ale profitului, stabilite conform
legii.
Contul 129 este un cont de activ.
Soldul contului reprezinta repartizarile din profitul net efectuate in cursul anului financiar
curent, si nu poate fi decat debitor sau nul.
 13 - SUBVENTII PENTRU INVESTITII

• Contul 131 - SUBVENTII PENTRU INVESTITII

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor alocate de la bugetul de stat/

guvernamentale sau din alte resurse pentru finantarea investitiilor, precum si a imobilizarilor
primite cu titlu gratuit.
Contul 131 este un cont de pasiv.
Soldul contului reprezinta subventiile pentru investitii, nevirate la rezultatul exercitiului.

• Contul 141 - PROVIZIOANE REGLEMENTATE

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor reglementate (majorarea preturilor

aferente stocurilor, calcularea amortizarii accelerate, etc.) constituite pe seama cheltuielilor,
potrivit dispozitiilor legale.
Contul 141 este un cont de pasiv.
Soldul contului reprezinta provizioanele reglementate constituite.
 15. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI

• Contul 151 - PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru litigii, garantii acordate
clientilor, cheltuieli de repartizat pe mai multe exercitii, calculul amortizarii accelerate,
pierderi din schimb valutar, precum si pentru alte riscuri si cheltuieli cum ar fi elemente de
activ de patrimoniu sau cheltuieli care devin exigibile in perioada urmatoare, constituite de
regula la finele exercitiului financiar.
Contul 151 este un cont de pasiv.
Soldul contului reprezinta provizioanele pentru riscuri si cheltuieli constituite.
Subconturile pentru "Contul 151 - Provizioane pentru riscuri si cheltuieli" sunt:
- 1511 - Provizioane pentru litigii;
- 1512 - Provizioane pentru garantii acordate clientilor;
- 1513 - Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si alte actiuni similare legate de
acestea;
- 1514 - Provizioane pentru restructurare;
- 1518 - Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli.
 16. IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE
• Contul 161 - IMPRUMUTURI DIN EMISIUNI DE OBLIGATIUNI

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni.

Contul 161 este un cont de pasiv.
Soldul contului reprezinta imprumuturile de emisiuni de obligatiuni nerambursate.
Subconturile pentru "Contul 161 - Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni" sunt:
1614 - Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de stat.
1615 - Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banci.
1617 - Imprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat.
1618 - Alte imprumuturi din emisiuni de obligatiuni.

• Contul 162 - CREDITE BANCARE PE TERMEN LUNG

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creditelor bancare pe termen lung si mediu primite
de la alte societati comerciale si institutii bancare precum si de la alte institutii de credit
"aprobate" legal. Contabilitatea analitica se organizeaza distinct pe feluri de credite si banci
sau institutii de credit.
Contul 162 este un cont de pasiv.
Soldul contului reprezinta creditele pe termen lung si mediu nerambursate, si nu poate fi
decat creditor sau nul.
Subconturile pentru "Contul 162 - Credite bancare pe termen lung" sunt:
1621 - Credite bancare pe termen lung.
1622 - Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta.
1623 - Credite externe guvernamentale.
1624 - Credite bancare externe garantate de stat.
1625 - Credite bancare externe garantate de banci.
1626 - Credite de la trezoreria statului.
1627 - Credite bancare interne garantate de stat.
• Contul 166 - DATORII CE PRIVESC IMOBILIZARILE FINANCIARE

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor legate de participatii.

Contul 166 este un cont de pasiv.
Soldul contului rezulta sumele primite si nerestituite.
Subconturile pentru "Contul 166 - Datorii ce privesc imobilizarile financiare" sunt:
1661 - Datorii catre societatile din cadrul grupului.
1662 - Datorii catre societatile care detin interese de participare.

• Contul 167 - ALTE IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor imprumuturi si datorii asimilate cum sunt:
depozite, garantii primite si alte datorii asimilate .
Contul 167 este un cont de pasiv.
Soldul contului reprezinta alte imprumuturi si datorii asimilate nerambursate, nerestituite.
• Contul 168 - DOBANZI AFERENTE IMPRUMUTURILOR SI DATORIILOR ASIMILATE

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dobanzilor datorate, aferente imprumuturilor din
emisiunea de obligatiuni, creditelor bancare pe termen lung sau mediu, datoriilor legate de
participatii, datoriilor de privesc imobilizarile financiare, precum si celor aferente altor
imprumuturi si datorii asimilate.
Contul 168 este un cont de pasiv.
Soldul contului reprezinta dobanzile datorate si neplatite.
Subconturile pentru "Contul 168 - Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate"
sunt:
- 1681 - Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni;
- 1682 - Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung;
- 1685 - Dobanzi aferente datoriilor catre societatile din cadrul grupului;
- 1686 - Dobanzi aferente datoriilor catre societatile care detin interese de participare;
- 1687 - Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate.

• 169 - PRIME PRIVIND RAMBURSAREA OBLIGATIUNILOR

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta primelor de rambursare reprezentand diferenta
dintre valoarea de emisiune si valoarea de rambursare.
Contul 169 este un cont de activ.
Soldul contului reprezinta valoarea primelor de rambursare a obligatiunilor neamortizate.