Contabilitate – curs 3-4

Situațiile financiare - Bilanțul contabil

- Clasificări și
- Evaluarea activelor
Bilanțul contabil

Bilanțul contabil prezintă poziția financiară a

întreprinderii.

Activele – resurse economice controlate de întreprinderi,

provenite din evenimente trecute de la care se așteaptă
beneficii economice viitoare.

Datoriile – obligații prezente, provenite din evenimente

trecute, de a sacrifica beneficii economice viitoare.

Capitalurile proprii – interesul rezidual al proprietarilor

în activele întreprinderii după deducerea datoriilor.
Bilanțul contabil

Criterii de clasificare

Activele – sunt clasificate după:

a. lichiditate și
b. natura economică

Datoriile – sunt clasificate după:

a. exigibilitate și
b. natura economică

Capitalurile proprii – sunt clasificate după:

a. natura economică
Bilanțul contabil

Clasificarea activelor după criteriul lichidității.

Lichiditate – capacitatea activelor (resurselor economice)

de a fi transformate în bani.

După criteriul lichidității se disting două categorii de active:

1. ACTIVE NECURENTE (ACTIVE IMOBILIZATE)

2. ACTIVE CURENTE (ACTIVE CIRCULANTE)

Bilanțul contabil

ACTIVE NECURENTE (ACTIVE IMOBILIZATE) – Active

care sunt utilizate de întreprindere:

- pe o perioadă mai mare de 1 an; sau

- dincolo de durata unui ciclu de exploatare.

ACTIVE CURENTE (ACTIVE CIRCULANTE) – Active

care sunt utilizate de întreprindere:

- în decursul unui an; sau

- în decursul unui ciclu de exploatare.
Bilanțul contabil

O a treia categorie de active

ACTIVE DE REGULARIZARE

- se referă la plăți efectuate într-un exercițiu

financiar, ce corespund unor cheltuieli care vor fi
înregistrate în exerciții financiare viitoare

Exemplu: Chirii plătite în avans

 2. Bilanțul contabil
C. Cheltuieli plătite în avans

Exemplu: La 1 octombrie 2010, o întreprindere plătește

12.000RON reprezentând chiria aferentă următoarelor 12
luni.

01.10.2010 01.10.2011

La 31.12.2010 valoarea de 12.000 RON este separată în:

3.000 RON – cheltuieli cu chiriile (element aparținând contului de profit și pierderi)

9.000 RON – cheltuială înregistrată în avans (element de activ în bilanț)

Bilanțul contabil

Clasificarea datoriilor după criteriul exigibilității.

Exigibilitate – scadența datoriilor (data sau

termenul de plată al datoriilor)

Două categorii de datorii:

1. DATORII NECURENTE (Datorii pe termen lung)

2. DATORII CURENTE (Datorii pe termen scurt)
Bilanțul contabil

În funcție de exigibilitate pot fi identificate două

categorii de datorii:

DATORII NECURENTE – datorii care trebuiesc plătite

după o perioadă mai mare de 1 an.

DATORII CURENTE – datorii care trebuiesc plătite în

decursul unui an.
Bilanțul contabil

Două categorii specialie de datorii:

A. DATORII DE REGULARIZARE

- se referă la încasări efectuate într-un exercițiu

financiar, ce corespund unor venituri care vor fi
înregistrate în exerciții financiare viitoare

Exemplu: Veniturile înregistrate în avans

Tot în cadrul datoriilor de regularizare se includ și subvențiile

pentru investiții
 Venituri înregistrate în avans - Exemplu
La 1 octombrie 2010, o întreprindere încasează 12.000RON
reprezentând chiria aferentă următoarelor 12 luni.

31.12.2010
data bilanțului

01.10.2010 01.10.2011

La 31.12.2010 valoarea de 12.000 RON este separată în:

3.000 RON – venituri din chirii (element aparținând contului de profit și pierderi)

9.000 RON – venituri înregistrate în avans (datorie de regularizare în bilanț)

Bilanțul contabil

B. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ȘI CHELTUIELI

sunt datorii care au

- valoare și/sau
- scadență incertă.

Exemple:
- provizioane pentru litigii
- provizioane pentru garanții acordate clienților
Bilanțul contabil (lichiditate și exigibilitate)

Capitaluri proprii
Active ne-curente
(Active imobilizate)
Lichiditate (crește)

Exigibilitate (crește)
Provizioane

Datorii ne-curente
Active curente (Datorii pe termen lung)
(Active circulante)
Datorii curente
(Datorii pe termen scurt)
Cheltuieli plătite în
avans Venituri înregistrate în
avans
Bilanțul contabil

Clasificarea elementelor de active după criteriul naturii

economice.

1. ACTIVE NECURENTE (ACTIVE IMOBILIZATE)

Imobilizări necorporale
Imobilizări corporale
Imobilizări financiare
2. ACTIVE CURENTE (ACTIVE CIRCULANTE)
Stocuri
Creanțe
Investiții financiare pe termen scurt
Casa și conturi la bănci
 Bilanțul contabil

Clasificarea după natura economică a capitalurilor proprii

Capital social
Prime de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve
Profitul sau pierderea reportată
Profitul sau pierderea exercițiului
Bilanțul contabil (lichiditate/exigibilitate și natura economică)
Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
II. Imobilizări corporale
III. Imobilizări financiare
Active circulante
I. Stocuri
II. Creanțe
III. Investiții financiare pe termen
scurt
IV. Casa și conturi la bănci
Cheltuieli înregistrate în avans
Capital și rezerve
I. Capital social
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportată
VI. Profitul sau pierderea exercițiului
Provizioane
Datorii: Sume care trebuie plătite într-o
perioadă de peste un an
Datorii: Sume care trebuie plătite într-o
perioadă de până la un an
Venituri înregistrate în avans și subvenții pentru
investiții
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
II. Imobilizări corporale
III. Imobilizări financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creanțe
III. Investiții financiare pe termen scurt
IV. Casa și conturi la bănci
C. Cheltuieli înregistrate în avans
D. Datorii: Sume care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an
E. Active circulante nete/Datorii curente nete (B+C-D-I)
F. Total active minus datorii curente (A+E)
G. Datorii: Sume care trebuie plătite într-o perioadă de peste un an
H. Provizioane
I. Venituri înregistrate în avans și subvenții pentru investiții
J. Capital și rezerve
I. Capital social
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportată
VI. Profitul sau pierderea exercițiului
 F. Total active minus datorii curente nete (A+E) = (A+B+C)- (D+I) = J+H+G
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
II. Imobilizări corporale
III. Imobilizări financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creanțe
III. Investiții financiare pe termen
scurt
IV. Casa și conturi la bănci
C. Cheltuieli înregistrate în avans
E. Active circulante nete/Datorii curente nete (B+C-D-I) = J+H+G - A
J. Capital și rezerve
I. Capital social
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportată
VI. Profitul sau pierderea exercițiului
H. Provizioane
G. Datorii: Sume care trebuie plătite într-o
perioadă de peste un an
D. Datorii: Sume care trebuie plătite într-o
perioadă de până la un an
I. Venituri înregistrate în avans și subvenții
pentru investiții
Bilanțul contabil

EVALUAREA ACTIVELOR
 Bilanțul contabil - EVALUAREA ACTIVELOR

Evaluarea elementelor de activ are loc la trei momente relevante.

1. Evaluare la data intrării în entitate – valoare de intrare

2. Evaluare la inventar – valoare bilanțieră
3. Evaluare la data ieșirii din entitate – valoare de ieșire

Inventar Inventar Inventar

Intrare în Ieșire din

entitate entitate
 Bilanțul contabil - EVALUAREA ACTIVELOR

1. Evaluare la data intrării în entitate – valoare de intrare – în

funcție de modalitatea de intrare în entitate.

a. COST DE ACHIZIȚIE
b. COST DE PRODUCȚIE
c. VALOARE DE APORT
d. VALOARE JUSTĂ
Bilanțul contabil - EVALUAREA ACTIVELOR
COSTUL DE ACHIZIȚIE

- pentru cazul când activul este procurat prin cumpărare

Preț net de cumpărare

+ Cheltuieli de transport

+ Cheltuieli de asigurare pe perioada transportului

+ Cheltuieli cu montajul

+ Impozite și taxe nedeductibile

+ Alte cheltuieli direct legate de achiziția unui activ

= COST DE ACHIZIȚIE
Bilanțul contabil - EVALUAREA ACTIVELOR
COSTUL DE PRODUCȚIE

- pentru cazul când activul este produs în cadrul întreprinderii.

COSTUL MATERIILOR PRIME

+ COSTUL MANOPEREI DIRECTE

+ COSTURI INDIRECTE DE PRODUCȚIE

= COST DE PRODUCȚIE
Bilanțul contabil - EVALUAREA ACTIVELOR
VALOAREA DE APORT

- pentru cazul când activele intră în entitate sub forma aportului.

Valoarea de aport:
- valoarea indicată de un expert evaluator sau

- valoarea justă
Bilanțul contabil - EVALUAREA ACTIVELOR
VALOAREA JUSTĂ

Valoarea justă - se folosește în cazurile în care activul intră în

întreprindere cu titlu gratuit sau este constatat plus la inventar.

Forme ale valorii juste:

- prețul de piață (dacă există o piață lichidă)

- valoarea actualizată a fluxurilor viitoare de trezorerie

prognozate a fi obținute din utilizarea activului.
2. Evaluare la data bilanțului – Valoarea netă contabilă

La data bilanțului, se determină dacă activele sunt

depreciate.

Pentru activele circulante, deprecierea este determinată

- de piață (ajustare privind deprecierea)

Pentru activele imobilizate, deprecierea este determinată

- utilizate (amortizare)
- piață (ajustare privind deprecierea)
2. Evaluare la data bilanțului – Valoarea netă contabilă

A. Cazul activelor circulante

Active circulante Valoare netă contabilă

Stocuri Minimul dintre valoarea de intrare și
valoarea de piață la data bilanțului
Creanțe Minimul dintre valoarea de intrare și
valoarea cea mai probabilă a fi încasată
la data bilanțului
Investiții financiare Minimul dintre valoarea de intrare și
pe termen scurt valoarea de piață la data bilanțului
2. Evaluare la data bilanțului – Valoarea netă contabilă

A. Cazul activelor circulante

Dacă valoarea de intrare > valoarea de piață

- activul este depreciat
- întreprinderea va înregistra diferența ca:
- o pierdere privind deprecierea (contul de profit și pierdere)
- o ajustare privind deprecierea (bilanț)

Dacă valoarea de intrare > valoarea de piață

- activul este apreciat pe piață, dar întreprinderea nu

înregistrează această apreciere
2. Evaluarea la data bilanțului – Valoarea netă contabilă

Prezentarea bilanțieră a activelor circulante

Valoare de intrare
-Ajustări privind deprecierea (dacă sunt necesare)
= Valoare netă contabilă
2. Evaluarea la data bilanțului – Valoarea netă contabilă

Exemplu

La 15 iulie 2014, o întreprindere a cumpărat marfă la un cost de achiziție

de 200 RON. La sfârșitul anului valoarea de piață a mărfii era:
a.) 180 RON
b.) 210 RON

Arătați cum va fi prezentat activul în bilanțul anului 2014.

Cazul a.)

1. Test de depreciere

Valoare de intrare = 200 RON > 180 RON = Valoare de piață

Pierdere potențială 20 RON – înregistrată în bilanț ca o ajustare

privind deprecierea

2. Prezentare bilanțieră

ACTIVE CIRCULANTE

STOCURI
Mărfuri (valoare de intrare) 200 RON
Ajustări privind deprecierea mărfurilor (20) RON
= Valoare netă contabilă 180 RON
Caz b.)

1. Test de depreciere

Valoare de intrare = 200 RON < 210 RON = Valoare de piață

Apreciere potențială 10 RON – nu este înregistrată

2. Prezentare bilanțieră

ACTIVE CIRCULANTE

STOCURI
Mărfuri (valoare de intrare) 200 RON
2. Evaluarea la data bilanțului – Valoarea netă contabilă

B. CAZUL ACTIVELOR IMOBILIZATE

Active imobilizate Valoare netă contabilă

Imobilizări financiare Minimul dintre valoarea de intrare și
valoarea de piață la data bilanțului
Necorporale Minimul dintre valoarea de intrare
corectată cu amortizarea și valoarea de
piață la data bilanțului
Corporale Minimul dintre valoarea de intrare
corectată cu amortizarea și valoarea de
piață la data bilanțului
B. CAZUL ACTIVELOR IMOBILIZATE
Data
Valoare de intrare bilanțului

(valoarea activului nou) Valoarea de piață

(valoarea activului utilizat)
Consum anual Consum anual Beneficiu economic viitor =
Valoare de intare– Consum cumulat

Consum cumulat
2. Evaluarea la data bilanțului – Valoarea netă contabilă

În contabilitate, estimarea consumului anual rezultat în

urma utilizării activului se face prin intermediul noțiunii de
amortizare.

Termeni economici Termeni contabili

Consum anual Amortizare anuală
Consum cumulat Amortizare cumulată
Beneficiu economic disponibil Valoare neamortizată
pentru utilizări ulterioare
2. Evaluarea la data bilanțului – Valoarea netă contabilă

Trei concepte cheie

1. Amortizarea anuală
- Reflectă consumul anual estimat
- Estimarea se face cu ajutorul unei metode de amortizare
- Cea mai frecvent folosită metodă – Metoda amortizării liniare
(alocă valoarea de intrare în mod egal asupra durate estimate de
utilizare a activului)

2. Amortizări cumulate
- Reflectă consumul total estimat până la data bilanțului
- Este suma amortizărilor anuale de la data recunoașterii inițiale a
activului până la data bilanțului

3. Valoarea neamortizată = Valoare de intrare – Amortizări cumulate

2. Evaluarea la data bilanțului – valoare bilanțieră

Ajustările privind deprecierea activelor imobilizate

- o depreciere (potențială) de valoare există atunci când, la data

bilanțului

valoarea neamortizată > valoarea de piață

- în caz contrar, este vorba de o apreciere (potențială) de valoare

care (în conformitate cu principiul prudenței) nu se înregistrează.
2. Evaluarea la data bilanțului – valoare bilanțieră

B. CAZUL ACTIVELOR IMOBILIZATE

Valoare de intrare
-Amortizări cumulate
= Valoare neamortizată
- (eventuale) Ajustări privind pierderea de valoare
= Valoare netă contabilă
2. Evaluarea la data bilanțului – valoare bilanțieră

Exemplu

Un echipament a fost achiziționat la data de 25.12.2007 pentru suma de 20.000 RON

(cost de achiziție).

- Durata estimată de utilizare este de 5 ani iar

- Valoarea reziduală la sfărșitul celor 5 ani este de 0 RON
- Valoarea de piață la 31.12.2008 era de 15.000 RON
- Metoda de amortizare utilizată – metoda liniară

Determinați valoarea bilanțieră a activului imobilizat la 31.12.2008

Valoarea reziduală – valoarea estimată a activului la sfârșitul duratei estimate de utilizare.

Metoda de amortizare liniară – Valoarea activului este alocată în mod egal asupra duratei
de utilizare.
1. Calculul valorii amortizabile, amortizării anuale și valorii neamortizate

a. Valoarea amortizabilă = Valoarea de intrare – Valoarea reziduală

= 20.000 RON – 0 RON= 20.000 RON

b. Amortizare anuală = Valoare amortizabilă/Durata estimată de utilizare

= 20.000 RON /5 ani = 4.000 RON/an

c. Amortizare cumulată = 1 an * 4.000RON/an = 4.000 RON

d. Valoare neamortizată = Valoare de intrare – Amortizări cumulate

= 20.000 RON – 4.000 RON = 16.000 RON

2. Calculul pierderii potențiale de valoare

Depreciere = Valoare neamortizată- Valoare de piață = 16.000 – 15.000 = 1.000

3. Calculul valorii bilanțiere la 31.12.2008

Valoare de intrare 20.000 RON

- Amortizări cumulate (4.000) RON
= Valoare neamortizată 16.000 RON
- Ajustări privind pierderea de valoare (1.000) RON
= Valoare netă contabilă 15.000 RON
 Durata estimată de utilizare 5 ani
VI=20.000 VR=0

Amortizare Amortizare Amortizare Amortizare Amortizare

cumulată cumulată cumulată cumulată cumulată
4.000 8.000 12.000 16.000 20.000

Amortizare Amortizare Amortizare Amortizare Amortizare

anuală anuală anuală anuală anuală
4.000 4.000 4.000 4.000 4.000

Valoare Valoare Valoare Valoare Valoare

neamortizată neamortizată neamortizată neamortizată neamortizată
16.000 12.000 8.000 4.000 0

VI =Valoarea de intrare 20.000

VR = Valoarea reziduală 0
 Valoare Amortizări
neamortizată cumulate

20.000
20.000

16.000
16.000

12.000
12.000

8.000
8.000

4.000
4.000

0
0
31.12.2008
3. Evaluarea activelor la ieșirea din entitate – Valoarea de ieșire

Valoarea de ieșire
- este valoarea la care activul este evaluat la ieșirea din
întreprindere
- în cele mai multe dintre cazuri, ea este egală cu valoarea
de intrare

- cu excepția cazului în care valoarea de intrare a activului

a fost reevaluată pe parcursul duratei de utilizare a
activului, caz în care valoarea de ieșire este egală cu
valoarea reevaluată.

- Ieșirea din entitate a unui activ necesită anularea:

- amortizărilor și
- ajustărilor privind deprecierea
înregistrate în legătură cu activul respectiv.