TEMA 4.

CONTABILITATEA
CREDITELOR BANCARE
 Creditului bancar

Creditele prezintă orice angajament de a acorda bani ca împrumut cu condiţia rambursării

lor, achitării dobînzii şi altor plăţi aferente.

Trăsăturile specifice creditului bancar:

1. Obiectul creditului prezintă disponibilităţile băneşti;
2. Subiectele creditului sunt: creditorul – cel ce acordă creditul şi debitorul - cel ce
primeşte şi foloseşte creditul;
3. Scadenţa - stabilirea momentului de rambursare a creditului;
4. Asigurarea creditului - valorile gajate de debitor sau a unei persoane terţe;
5. Dobînda - suma plătită de debitor pentru creditul primit.
6. Plata – dobînda sau suma iniţiala a activului şi dobînda, sau o parte a activului şi
dobînda, sau o parte a activului achitata în conformitate cu condiţiile şi modul de
rambursare/stingere a activului prevăzute în contract;
 Clasificarea creditelor bancare

În funcţie de perioada de acordare:

a) credite la vedere (pe termen scurt până la 5 zile. De exemplu, credite overnigt, delombard, overdraft);

b) credite la termen, inclusiv:· pe termen scurt, al căror termen de acordare nu depăşeşte 12 luni;· pe termen mediu al căror termen de
acordare prezintă de la 1 – 5 ani;· pe termen lung, cu durate de acordare mai mare de 5 ani.

În funcţie de debitor se
deosebesc:
- credite acordate populaţiei;
- credite acordate agenţilor economici;
- credite acordate statului;
- credite interbancare.

În funcţie de nivelul realizării obligaţiunilor de către debitor la capitolul rambursăriicreditelor (activelor),

acestea se clasifică:
a) credit (activ) expirat – activul, a cărui plată în vederea rambursării/stingerii n-a fostachitată mai mult de 30 zile de la data scadenţei
plăţilor prevăzute de contract. În cazul în care unactiv devine expirat şi soldul acestuia se consideră expirat;
b) activ renegociat – activul nerambursat/nestins (activ iniţial), la care ulterior, în baza unui acord, au fost modificate termenele de
efectuare a plăţilor expirate.
c) activ prelungit (prorogat) – activ al cărui termen de rambursare/stingere a plăţii,stabilite conform contractului, este prelungit în baza
unui acord.
 Contabilitatea acordării creditelor bancare

Etapele acordării:
1. Solicitarea creditului şi prezentarea setului de documente, şi anume:
· bilanţul, situaţia de profit şi pierdere, business – planul, alte documente la cererea
băncii;
· certificat de la locul de muncă privind mărimea veniturilor – de către persoanele fizice;
2. Analiza situaţiei economico – financiare a solicitantului;
3. Negocierea şi aprobarea creditului;
4. Acordarea şi rambursarea creditului;
5. Controlul şi supravegherea bancară.

CERERE DE SOLICITARE

CONTRACT DE CREDIT
CONTRACT DE GAJ
 Contabilitatea acordării creditelor bancare

contract conform căruia girantul (garant) îşi ia obligaţiunea de a plăti datoria

împrumutatului în caz de nesolvabilitate a acestuia. În situaţia respectivă este necesară cererea
Cauţiun
girantului, în care se indică împrumutatul şi suma obligaţiunii;
e

Garanţie bancarăun angajament scris asumat de o bancă sau de o altă instituţie financiară (garant), la cererea unei alte
persoane (ordonator), de a plăti creditorului ordonatorului (beneficiarului) o sumă de bani în baza cererii
scrise a beneficiarului.

Gajul varilor
În acest caz, banca obţine dreptul de a fi proprietar la averea mobilă, terenuri, clădiri sau de a
mobiliare, mărfurilor,
averii imobile şi obţine compensaţie în urma vânzărilor în caz de neîndeplinire a obligaţiunilor de către împrumutat.
mobile

Cesiune cedarea creanţei împrumutatului persoanei a treia (adică băncii).

 Contabilitatea acordării creditelor bancare

Creditele se contabilizează în cadrul grupelor de conturi:

1230 Credite acordate agriculturii

1240 Credite acordate industriei alimentare
1260 Credite acordate în domeniul construcţiilor
1290 Credite de consum
1310 Credite acordate în domeniul prestării serviciilor
1320 Credite acordate industriei energetice
1330 Credite overnight acordate băncilor
1340 Overdraft băncilor
1350 Credite acordate băncilor
1360 Credite acordate instituţiilor finanţate de la bugetul de stat
1370 Credite acordate Casei Naţionale de Asigurări Sociale/ Companiei Naţionale de Asigurări în Medicină
1380 Credite acordate Guvernului
1390 Credite acordate unităţilor administrativ-teritoriale / instituţiilor subordonate unităţilor administrativ-teritoriale
1410 Credite acordate industriei productive
1420 Credite acordate comerţului
1430 Credite acordate mediului financiar nebancar
1440 Credite acordate pentru procurarea/construcţia imobilului
1450 Credite acordate organizaţiilor necomerciale
1460 Credite acordate persoanelor fizice care practică activitate
1470 Credite acordate în domeniul transport, telecomunicaţii şi dezvoltarea reţelei
1490 Alte credite acordate clienţilor
1510 Alte credite acordate persoanelor fizice
 Contabilitatea acordării creditelor bancare

Creditele acordate de bancă sunt iniţial recunoscute la cost şi ulterior evaluate

la costul amortizat utilizînd metoda ratei dobânzii efective.

Costul amortizat al unui activ financiar (sau a unei datorii financiare)

este valoarea la care activul financiar (creditul acordat) este evaluat la
recunoaşterea iniţială minus rambursările plus sau minus amortizarea
acumulată utilizând metoda ratei dobânzii efective pentru fiecarediferenţă
dintre valoarea iniţială şi valoarea la scadenţă şi minus orice reducere pentru
depreciere sau imposibilitatea de recuperare.

Metoda ratei dobânzii efective este o metodă de calcul al costului amortizat

al unui activ financiar sau al unei datorii financiare şi de alocare a profitului din
dobânzi sau a cheltuielilor cu dobânzile în perioada relevantă.
Rata dobânzii efective reprezintă rata care actualizează exact plățile și
încasările viitoare în numerar pe durata de viață așteptată a instrumentului
financiar sau, acolo unde este cazul, pe o durată mai scurtă, la valoarea
contabilă netă a activului financiar sau a datoriei financiare.
 Contabilitatea acordării creditelor bancare

Evidenţa contractului de credit se ţine nemijlocit la un singur cont analitic pe tip de valută,
sursă de finanţare, termen şi domeniu finanţat.
După întocmirea contractelor aferente tranzac ţiei creditare, obligaţiunile rezultate se
înregistrează la intrare în următoarele conturi memorandum:
1. Înregistrarea angajamentului are loc în suma şi valuta indicată în contractul de credit
respectiv şi se reflectă în contul memorandum:

Intrare contul 7101 „Obligaţiuni sub formă de acorduri la credite”.

2. Înregistrarea garanţiilor se efectuează prin reflectarea sumelor indicate în contractele

corespunzătoare în conturile memorandum:

Intrare contul 7102 „Obligaţiuni sub formă de acorduri de gaj".

Intrare contul 7103 „Amanetul primit".
Intrare contul 7121 „Garanţii, cauţiuni şi cesiuni primite".

3. Contractele de credit, contractele de gaj şi alte documente justificative în original se

păstrează în tezaurul filialei/băncii (plicul fiind sigilat) şi se înregistrează adăugător în
contul memorandum:

Intrare contul 7502 „Diferite valori şi documente”.

 Contabilitatea acordării creditelor bancare

Dacă contractul de credit prevede acordarea liniei de credit sau

acordarea creditului în tranşe, obligaţiunea băncii de a elibera creditul
în viitor se reflectă la contul condiţional 6601 „Obligaţiunile de
acordare a creditelor în viitor” (în valoarea diferenţei dintre suma
contractului şi suma eliberată):

a) credit contul 6601 „Obligaţiunile de acordare a creditelor în

viitor” - la suma obligaţiunii băncii de a acorda credite în viitor.

b) debit contul 6601 „Obligaţiunile de acordare a creditelor în

viitor” - la îndeplinirea obligaţiunilor de acordare a creditului sau
reziliere a contractului de acordare în viitor a creditului.
 Contabilitatea acordării creditelor bancare

Eliberarea creditului se efectuează în baza ordinului de plată al debitorului, vizat de

colaboratorul secţiei credite responsabil pentru utilizarea creditului conform destinaţiei:

1. Eliberarea creditului prin transfer:

debit contul respectiv din grupele 1230-1510,

credit contul respectiv din grupele 2220 sau 2250 al beneficiarului plăţii.

2. În cazul eliberării creditului în numerar (numai pentru persoanele fizice):

debit contul respectiv din grupele 1290, 1440, 1510,

credit contul 1001 "Numerar în casierie".
 Contabilitatea comisioanelor şi a dobânzii aferente creditelor

În conformitate cu prevederile I.A.S. 18 „Venituri”, comisioanele care sunt încorporate în rata efectivă a dobânzii a unui instrument financiar
sunt, de obicei, interpretate ca ajustări a ratei efective a dobînzii. Următoarele comisioanele vor intra în calculul ratei efective a dobînzii şi
al costului amortizat al creditului:
· comisioanele pentru acordarea creditului;
· comisioanele periodice pentru acordarea creditului de la soldul creditului (trimestriale, anuale, etc. în dependenţă de condiţiile contractuale);
· comisioanele de administrare a creditului, în cazul în care acestea sunt determinate ca % din suma datorată de client;
· comisioanele de prorogare (prelungire) şi restructurare a creditelor.

1. Calcularea comisionului:
debit contul 1758 „Comisioanele calculate aferente dobânzilor”,
credit contra - conturile 1236, 1246, 1268, 1296, 1326, 1366, 1378 etc.

2. Achitarea comisionului de către client:

debit contul din grupele 2220, 2250,

credit 1758 „Comisioanele calculate aferente dobânzilor”.

3. În cazul încasării comisionului de la persoane fizice:

debit conturile 2225, 2233, 2252 sau 1001,

credit contul 1758 „Comisioanele calculate aferente dobânzilor”.

4. Amortizarea comisionului:
debit contra-conturile 1236, 1246, 1268, 1296, 1326, 1366, 1378 etc.
credit contul din grupele 4230-4510 care se referă la venituri din dobânzi (cont analitic la care se calculă dobânda).
 Contabilitatea comisioanelor şi a dobânzii aferente creditelor
Comisioane încasate şi înregistrate ca servicii acordate (neamânate şi neamortizate) şi care nu vor intra în calculul ratei efective a dobînzii
şi a costului amortizat includ:
· comisioanele de examinare a dosarului de credit şi de evaluare a gajului (banca evalueazăaceste venituri ca nesemnificative);
· comisioanele de administrare a contului (în cazul existenţei), dacă acestea sunt egale cu o
sumă fixă independentă de suma datorată de client;
· comisioanele de rambursare anticipată a creditului;
· plăţile legate cu neîndeplinirea de către debitor a obligaţiunilor contractuale etc.

1. Calcularea comisionului:

debit contul 1753 „Comisioanele calculate neaferente dobânzilor”,

credit conturile 4235, 4245, 4265, 4295, 4325, 4357, 4365, 4377, 4385,
etc.
2. Achitarea comisionului de către client:

debit contul din grupele 2220, 2250,

credit contul 1753 „Comisioanele calculate neaferente
dobânzilor” .

3. În cazul încasării comisionului de la persoane fizice:

debit conturile 2225, 2233, 2252 sau 1001 „Numerar în casierie",

credit contul 1753 „Comisioanele calculate neaferente
dobânzilor”.
 Contabilitatea comisioanelor şi a dobânzii aferente creditelor

Dobânda reprezintă plăţile procentuale percepute de la suma creditului acordat efectiv şi achitate de c ătre debitor
pentru folosirea mijloacelor financiare pe parcursul unei perioade de timp.
Ratele dobânzii pot fi fixe sau flotante.
Dobânda flotantă reprezintă dobînda care poate fi modificată pe parcursul derulării contractului. Pentru calcularea
dobînzii se deschid conturi personale pentru fiecare debitor.

Suma dobânzii se calculează prin următoarea relaţie de calcul:

D = C x T x Rd : 360 x 100 %,
unde D – suma dobânzii, lei;
C – soldul contului de credit, lei;
Rd – rata dobânzii exprimată în procente, %;
T – perioada de utilizare a creditului, zile;
360 – numărul convenţional de zile într-un an calendaristic, zile.

Calcularea dobânzilor la creditele acordate se efectuează zilnic şi sunt cerute spre platăconform termenelor prevăzute în
contractele corespunzătoare de credit.
 Contabilitatea comisioanelor şi a dobânzii aferente creditelor

1.Calcularea dobînzilor se efectuează prin următoarea înregistrare contabilă:

debit conturile 1716-1743, 1746, 1756, 1757,
credit contul respectiv din grupele 4230-4510 a veniturilor aferente dobânzilor la crediteleacordate.

2. Achitarea dobînzilor aferente creditelor are loc în felul următor:

a) dacă achitarea nu este anticipată:

debit contul grupelor 2220 sau 2250 (al debitorului) sau 1001 (numai pentru pers. fizice),
credit contul respectiv 1716-1743, 1746, 1756, 1757.

b) la achitarea anticipată de către debitor a sumelor dobânzilor:

debit contul grupelor 2220 sau 2250 sau 1001 (numai pentru persoane fizice),
credit contul 2761 „Dobânda necîştigată primită".

3. Dobânda plătită anticipat se reflectă la perioada (luna) gestionară respectivă prin următoarea înregistrare:

debit contul 2761 „Dobânda necâştigată primită",

credit contul respectiv 1716-1743, 1746, 1756, 1757.
 Contabilitatea rambursării creditelor bancare
Formula contabilă de rambursare a creditului de către debitor este:
debit contul grupelor 2220 sau 2250,
credit contul grupelor respective 1230-1510;
sau
debit contul 1001 - numai pentru persoane fizice,
credit contul grupelor respective 1290, 1440, 1510.

La rambursarea completă a creditului, a dobânzilor aferente şi altor plăţi prevăzute decontractul de credit,
obligaţiunile debitorului sunt considerate îndeplinite.
Respectiv se trec la ieşire din conturile memorandum:
Ieșire contul 7101 „Obligaţiuni sub formă de acorduri la credite” - la suma contractuluide credit;
Ieșire contul 7102 „Obligaţiuni sub formă de acorduri de gaj” şi/sau contul 7103
„Amanetul primit” şi/sau contul 7121 „Garanţii, cauţiuni şi cesiuni primite” - la sumele
corespunzătoare ale gajurilor şi altor garanţii primite conform contractelor.

Calcularea penalităţilor are loc prin formula contabilă:

Intrare contul 7204 „Penalităţile calculate la creditele trecute la scăderi” şi contul 7205
„Penalităţile calculate la dobânzi şi comisioane calculate la credite trecute la scăderi”.

Achitarea de către debitor a penalităţilor are loc prin:

debit contul grupelor 2220 sau 2250 sau 1001 „Numerar în casierie" (numai pentrupersoane fizice),
credit 4951 „Amenzi, penalităţi şi alte sancţiuni ".
Concomitent, se efectuează şi următoarele înregistrări contabile:
Ieșire contul 7204 „Penalităţile calculate la creditele trecute la scăderi” şi contul 7205
„Penalităţile calculate la dobânzi şi comisioane calculate la credite trecute la scăderi” - la suma
penalităţilor achitate.
 Contabilitatea deprecierii creditelor şi plăţilor aferente lor

1. Sumele rezervate pentru acoperirea pierderilor din deprecierea creditelor şi a părţilor aferente se contabilizează:
debit contul din grupa 5860 „Cheltuieli pentru deprecierea creditelor şi plăţilor aferente lor”,
credit contra-cont de depreciere din grupele 1230-1510.

2. Sumele surplusului mijloacelor rezervate pentru acoperirea pierderilor din deprecierea creditelor şi a plăţilor aferente se
contabilizează:

debit contra-cont de depreciere din grupele 1230-1510,

credit contul din grupa 5860 „Cheltuieli pentru deprecierea creditelor şi plăţilor aferente lor”.

3. Trecerea la scăderi a creditelor şi dobânzilor din contul reducerilor pentru pierderi din depreciere se contabilizează:

debit contra-cont de depreciere din grupele 1230-1510,

credit credite restante din grupele de conturi 1230-1510,
credit conturile 1716-1757 „Dobânda calculată la credite”.

4. Concomitent suma creditelor şi dobînzilor trecute la scăderi din contul deprecierii se înregistrează la intrări în contul
memorandum 7201„Credite trecute la scăderi” şi 7202 „Dobînzi şi comisioane calculate la credite trecute la
scăderi”.
 LUCRUL INDIVIDUAL

1. Politica creditară a băncii comerciale. Reglementări privind creditele speciale

Documente de referință:
a) Regulamentului cu privire la activitatea de creditare a băncilor care operează în Republica Moldova
http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&lang=1&id=285637

b) Regulament cu privire la expunerile “mari” și Regulament privind tranzacţiile băncii cu persoanele sale afiliate, aprobate
prin HCA al BNM nr.240 din 09.12.2013
https://www.bnm.md/ro/content/regulament-cu-privire-la-expunerile-mari-aprobat-prin-hca-al-bnm-nr240-din-09122013

c) Regulamentul nr.33/09-01 cu privire la acordarea creditelor de către bănci funcţionarilor săi, aprobat de CA al BNM,
proces-verbal nr.43 din 18.09.1996
http://www.bnm.org/ro/content/regulamentul-nr3309-01-cu-privire-la-acordarea-creditelor-de-catre-banci-functionarilor-sai
 LUCRUL INDIVIDUAL

1. Gestiunea riscurilor aferente activității de creditare

Documente de referință:
a) Regulamentul cu privire la clasificarea activelor şi angajamentelor condiţionale, aprobat prin HCA al BNM nr.231 din
27.10.2011
https://www.bnm.md/ro/content/regulamentul-cu-privire-la-clasificarea-activelor-si-angajamentelor-conditionale-aprobat
b) Regulamentul cu privire la dirijarea riscului ratei dobânzii, aprobat prin HCA al BNM nr.249 din 22.09.1999
http://www.bnm.org/ro/content/regulamentul-cu-privire-la-dirijarea-riscului-ratei-dobanzii-aprobat-prin-hca-al-bnm-nr249
 LUCRUL INDIVIDUAL

3. Credite interbancare

Documente de referință:
a) Regulament privind facilităţile permanente  de creditare acordate băncilor de către Banca Naţională a Moldovei
http://lex.justice.md/document_rom.php?id=E56F5926:9CB03F07

b) Regulament cu privire la modul de garantare a creditelor acordate băncilor de către Banca Naţională a Moldovei băncilor
Nr.38/08-01
http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&lang=1&id=285782
Вложения

report.pdf