Impozitul pe profit

Pana Andreea Larisa

Piculeasa Edward Ionut
 A. NOTIUNE:

 Impozitul pe profit face parte din categoria impozitelor directe datoare

bugetului de stat.
 Impozitarea profitului realizat de persoanele juridice este determinat, in
general, de forma de organizare a acestora, ca societati de personae sau
societati in capital.
 In cazul societatilor de personae, impunerea veniturilor realizate de acestea
se efctueaza la fel cu impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice.
 La societatile de capital, putem vorbi de un profit realizat de acestea, din
care o parte se poate repartiza actionarilor sub forma de dividente, iar alta
sa ramana la dispozitia societatii.
Modalitati de impozitare a veniturilor realizate
de societatile de capital:

 O prima modalitate se refera la faptul ca se impune mai intai tot profitul realizat de
societate si apoi partea de profit repartizata actionarilor sub forma de dividende.
Dezavantajul acestui system de impunere consta in faptul ca se impoziteaza de doua ori
partea de profit revenita, sub forma de divindende, actionarilor sau asociatilor, o data in
cadrul impunerii totale a profitului societatii, iar a doua oara la persoanele care primesc
dividendele.

 A doua modalitate consta in faptul ca se impun numai dividendele cuvenite actionarilor

sau societatilor, in timp ce partea de profit ramasa in societate este scutita de impozit.
Dezavantajul apare atunci cand noile investitii nu sunt aducatoare de venituri impozabile
si atunci statul este lipsit de importante resurse la bugetul sau.

 A treia modalitate presupune scutirea de la plata impozitului a dividendelor si impunerea

partii de profit ramasa la dispozitia societatii. Aceasta modalitate incurajeaza scoaterea
profitului din societate, prin repartizarea catre actionari sau asociati si, la un moment
dat, poate constitui o frana in calea extinderii activitatii societatii respective.

 A patra modalitate se caracterizeaza prin impunerea separate a dividfendelor si a partii

de profit ramase la dispozitia societatii
Profitul impozabil
Se stabileste ca diferenta intre veniturile brute si cheltuielile effectuate pentru
realizarea acestora, si anume cheltuieli cu materii prime si alte material, pierderi
inregistrate in ultimul an si eventual si in anii precedenti, dobanzi si alte cheltuieli,
ale caror conditii si limite in care se pot efectua difera de la o tara la alta

Cotele de impunere, sunt si ele dferite, la randul lor, de la o tara la alta.

Astfel, exista tari in care cotele de impunere se stabilesc diferentiat in functie de proprietarul
capitalului social sau de natura activitatilor din care se obtine profitul.

In alte tari, se aplica cote de impunere progresive. Spre exemplu in SUA, se aplica o cota minima de 15%
asupra profitului realizat pana in 50.000 dolari, o cota intermediara de 25% pentru profitul cuprins
intre 50.001 si 75.000 dolari si cota maxima de 34% pentru un profit ce depaseste 75.000 dolari.
Impunerea profitului este, de regula, anuala si se efectueaza pe baza declaratiei de impunere
intocmite de contribuabili.
 B. Evolutia impozitului pr profit in Romania, dupa
eventimentele din decembrie 1989

 In perioada comunista, au fost utlizate mai mult metodele administrative, de comanda,

in vederea prelevarii fortate la bugetul de stat a tuturor veniturilor ce depaseau nevoile minime
ale unei intreprinderi. De un regim fiscal diferit au avut parte unitatile cooperatiste si
sectorul privat. Acestea aveau, insa, o pondere scazuta in ansamblul economiei nationale si,
in consecinta, contributiile lor la formarea bugetului erau aproape neinsemnate.

 Reformele economice si sociale declansate dupa evenimentele din decembrie 1989 au vizat si
Taramul financiar-fiscal.

 Reforma fiscal a vizat si vizeaza crearea unui sistem fiscal efficient si echitabil, armonizat, in acest sens,
cu legislatia uniunii europene
 Noua reglementare legala a incercat sa elimine inadvertentele aparutre pe
parcursul aplicarii Legii 12/1991 si anume:

• Au fost eliminate scutirile de impozit, aplicabile atat investitorilor romani, cat si straini;

• Baza de impunere putea fi corectata in raport cu nivelul inflatiei, dar numai pentru contribuabili
mari;

• La determinarea impozitului se aveau in vedere atat profiturile din activitatile realizate

de contribuabili, cat si castigurile din capital;

• S-au redus cotele de impozitare de la 45% la 38%, iar pentru agricultura la 25%;

• Mijloacele fixe se puteau amortize accelerat;

Prin Ordonanta Guvernului nr.70/1994 s-a reglementat sistemul clasic al impozitarii profitului,
prin impozitarea totala a profitului realizat de agentii economici si separate a profitului repartizat sub forma de
dividende actionarilor sau asociatilor.
In prezent, impozitul pe profit este reglementat de prevederile Codului Fiscal.
 C. Subiectii Impunerii

In functie de forma de organizare si forma de proprietate, de sursa de venit sau de

rezidenta, Codul Fiscal a grupat subiectii impunerii in cinci categorii dupa cum urmeaza:

1. Persoane juridice romane;

Din aceasta categroie de contribuabili fac parte companiile nationale, societatile nationale,
regimurile autonome, indiferent de subordonare, societatile comerciale, indifferent de forma juridica
de organizare si de forma de proprietate, inclusive cele cu participare cui capital strain
sau cu capital integral strain, societatile agricole si alte forme de asociere Agricola cu personalitate
juridica, organizatiile cooperatiste, precum si orice alta entitate care are statutul legal de persoana juridica
constituita potrivit legislatiei romane
 2. Persoanele juridice straine care desfasoara activitati prin intermediul
unui sediu permanent in Romania;

Persoanele juridice straine sunt acele personae constituite ca atare, potrivit legislatiei altui stat
si care pot sa desfasoare activitati aducatoare de profit pe teritoriul tarii noastre,
dupa recunoasterea lor ca personae juridice straine, in conditiile stabilite de dreptul roman.

3. Persoanele juridice straine care au locul de exercitare a conducerii efective in Romania;

4. Persoanele juridice cu sediul social in Romania, infiintate potrivit legislatiei europene;

D. Baza impozabila;

In cazul impozitului pe profit, baza impozabila o

constituie profitul impozabil ca suma asupra careia se aplica
o cota de impunere in vederea determinarii impozitului datorat
de subeictul impozabil
 E. Cotele de impunere, plata impozitului si
depunerea declaratiilor fiscal;

Cota de impunere, prevazuta de Codul Fsical, este de 16% aplicata asupra profitului
impozabil cu anumite exceptii prevazute de lege.
Plata impozitului se face trimestrial pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare
trimestrului pentru care se calculeaza impozitul, cu anumite exceptii reglementate prin lege.
F. Retinerea impozitului pe dividend;

In Codul Fiscal regasim acelasi mod classic de reglementare a impozitului pe profit,

prin impunerea profitului impozabil al intregii societati comerciale, urmata de
impunerea separate a dividendelor, prin aplicarea unei cote de 5% asupra dividendului
brut distribuit sau platit unei personae juridice romane, cu anumite exceptii prevazute de lege.

Obligatia retinerii si virarii impozitului pe dividend revine persoanei juridice care a platit dividendele,
Pana la data de 25 inclusive a lunii urmatoare celei in care se platesc acestea.
 G. Scutiri de la plata impozitului;

De la plata impozitului pe profit sunt scutiti urmatorii contribuabili:

a. Trezoreria statului;
b. Fundatiile constituite ca urmare a unui legat;
c. Institutiile publice, cu exceptia activitatilor economice desfasurate de acestea;
d. Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar;
e. Fondul de compensare a investitorilor;
f. Banca Nationala a Romaniei;
g. Fondul de garantare a pensiilor private;
h. Academia romana si fundatiile infiintate de aceasta in calitate de fondator unic,
cu exceptia activitatilor economice;
i. Fondul de garantare a asiguratiilor;
j. Persoanele juridice care platesc impozit pe veniturile microintreprinderilor;

Pierderile fiscale nete inregistrate pe perioada scutirii de plata pot fi recuperate

din profiturile impozabile viitoare.