AUDITUL INTERN IN

PROCESUL DE MANAGEMENT
AL UNEI ENTITATI PUBLICE
LOCALE

PRIMARIA COMUNEI
CISLAU
 INTRODUCERE
 Scopul principal al lucrării il constituie
aprofundarea cunoștințelor dobândite în timpul
studiilor universitare referitoare la auditul intern,
dobândirea unor noi cunoștințe de specialitate în
domeniu, prin studiu individual, care vizează
proiectarea, organizarea și desfășurarea acțiunilor
de audit intern, precum și elaborarea unui studiu
de caz pentru evaluarea funcției de audit intern
într-o entitate publică locală.
 CONCEPTUL DE AUDIT
 Etimologia cuvântului audit are originea în
latinescul audire (a asculta și a informa pe
alții). Deși termenul audit începe să fie
folosit în perioada crizei economice din 1929
din Statele Unite ale Americii, atunci când,
pentru a fi cotate la bursă, companiile
americane trebuiau auditate de către
auditori externi, activitatea își are origini mai
îndepărtate, dar sub alte denumiri.
 Conceptul de planificare a
auditului intern
 Procesul de planificare se realizează pe baza analizei
riscurilor asociate activităților entității. Misiunea de audit
trebuie planificată într-o manieră care să asigure
îndeplinirea acestui tip de activitate în condiţii de
economicitate, eficienţă, eficacitate şi la termenul convenit.
 Planificarea auditului intern este o planificare
multianuală întrucât acest proces trebuie să furnizeze un
tablou al întregii activităţi realizată de compartimentul de
audit intern, pentru un anumit orizont de timp și pentru
toate activităţile, funcţiile, procesele, temele, programele
ş.a. care pot fi auditate în cadrul entităţii.
 ROLUL AUDITULUI INTERN ÎN
PROCESUL DE MANAGEMENT AL
UNEI ENTITĂȚI PUBLICE LOCALE
 Studiul de caz privind rolul auditului intern în
procesul de management al unei entități
publice locale, o comună din județul Buzău,
prezintă modul de organizare al activității de
audit public intern, stadiul implementării,
contribuţia acestuia la îmbunătăţirea
activităţii entităţii publice şi principalele
direcții de acţiune pentru creşterea calităţii
activităţii de audit public intern.
 Organizarea și exercitarea
activității de audit public intern la
nivelul unei entități publice locale
Baza legală pentru analizarea activității de
audit public la nivelul unei publice locale o
constituie Legea nr. 672/20021 privind
auditul public intern, republicată, cu
modificările ulterioare şi Hotărârea
Guvernului nr. 1086/20132 pentru
aprobarea Normelor generale privind
exercitarea activităţii de audit public intern,
cu modificările şi completările ulterioare
AUDITUL INTERN IN ROMANIA
 În România organizarea activităţii de audit intern în sectorul public este
realizată în sistem descentralizat, astfel încât entităţile publice sunt
obligate să-şi organizeze compartimente proprii de audit intern,
conform cadrului normativ de reglementare.
 Compartimentul de audit intern se organizează, în mod
obligatoriu, la nivelul fiecărei entităţi publice, dar fac excepţie de la
aceste prevederi instituţiile publice mici şi entităţile publice
subordonate, aflate în coordonarea sau sub autoritatea altei entități.
 Comuna, în calitatea acesteia de persoană juridică de drept
public și, respectiv, de instituție publică locală, a apreciat oportunitatea
unei cooperări pentru asigurarea serviciilor de audit public intern, fiind
semnatara unui Acord de cooperare privind organizarea și exercitarea
activității de audit public intern cu Filială Județeană a Asociației
Comunelor din România.
 DREPTURILE COMUNEI CISLAU
 să propună unele obiective de audit public intern specifice;
 să solicite și să beneficieze de servicii de audit public intern
pentru îmbunătățirea eficienței și eficacității sistemului de
management și control intern;
 să fie informate, în mod exclusiv și operativ, asupra
problemelor constatate cu ocazia misiunilor de audit intern
efectuate;
 să primească, în mod exclusiv, rapoartele de audit public
intern întocmite, urmare a misiunilor de audit finalizate;
 să hotărască independent asupra acțiunilor necesare
implementării recomandărilor formulate în baza misiunilor
de audit efectuate.
 DREPTURILE COMUNEI CISLAU
 Pentru a facilita desfășurarea activității de audit public intern, pentru realizarea
unei cooperări eficiente în vederea realizării obiectivelor specifice, acordul de
cooperare a stabilit și obligații cu privire la:
 respectarea metodologiei de audit public intern, participarea la ședințe, analiza
și avizarea documentelor procedurale elaborate de auditorii interni;
 asigurarea accesului la date, informații și documente;
 asigurarea logisticii necesare desfășurării misiunilor de audit (spații de lucru
pentru auditori, acces la sisteme de comunicații și tehnologia informațiilor,
furnituri de birou și orice alte mijloace materiale necesare);
 elaborarea și transmiterea către compartimentul de audit public intern a
planurilor de acțiune necesare implementării recomandărilor acceptate;
 informarea compartimentului de audit public intern în legătură cu gradul de
implementare recomandărilor acceptate;
 planificarea misiunilor de audit public intern;
 estimarea costurilor necesare realizării misiunilor de audit public intern și
includerea acestora în bugetul local.
 Atribuțiile compartimentului de audit
public intern
 elaborarea normelor metodologice privind exercitarea activității de audit public intern, în
vederea aprobării acestora de către entitatea publică și avizării, pentru conformitate, de
către Unitatea Centrală de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI);
 elaborarea Cartei auditului intern care precizează obiectivele auditului intern, statutul
compartimentului de audit intern, principiile aplicabile compartimentului de audit intern şi
auditorilor interni, metodologia şi regulile de conduită ce guvernează activitatea de audit
intern, drepturile şi obligaţiile structurii auditate şi ale auditorilor interni;
 elaborarea proiectului planului anual de audit public intern în cooperarea cu
reprezentanții entității publice;
 estimarea duratei de realizare pentru fiecare misiune de audit public intern;
 efectuarea, în condiții de calitate, a misiunilor de audit public intern pentru evaluarea
sistemelor de management și control intern specifice entității publice;
 monitorizarea realizării misiunilor de audit public intern, precum și a activităților de
supervizare a misiunilor de audit public intern;
 raportarea rezultatelor misiunilor de audit public intern, a constatărilor, concluziilor și
recomandărilor către conducerile entității publice;
 ACORDUL DE COOPERARE
 Din analiza efectuată asupra Acordului de
cooperare privind organizarea și exercitarea
activității de audit public intern rezultă că
asocierea între o structură asociativă ale
autorităţilor publice locale, cu rol de organizator, și
o entitate publică locală cu rol de partener, se
bazează pe relații profesionale de cooperare, cu
respectarea criteriilor de legalitate, eficacitate și
eficiență, pentru realizarea obiectivelor specifice
activității de audit public intern.
 Avantajele principale ale
cooperării în asigurarea serviciilor de
audit public intern
 posibilitatea organizării şi asigurării funcţionării auditului intern, în
conformitate cu cadrul de reglementare în vigoare, la un nivel redus al
costurilor, faţă de situația în care entitatea publică locală și-ar fi
organizat compartiment propriu de audit intern;
 creşterea transparenţei în utilizarea fondurilor publice şi administrarea
patrimoniului public;
 creşterea gradului de implementare a funcţiei de audit public intern şi
implicit a respectării cadrului normativ şi procedural ce reglementează
activitatea de audit public intern;
 obținerea eficienţei şi eficacităţii serviciilor publice - condiţie esenţială a
managementului entităţii publice locale, cooperarea în asigurarea
serviciilor de audit intern reprezintând o oportunitate în atingerea
acestui deziderat, respectând în acelaşi timp independenţa şi funcţiile
specifice fiecăreia dintre entităţi.
 dezvoltarea unei relaţii profesionale de cooperare pentru minimizarea
eforturilor umane, materiale şi financiare şi maximizarea aportului
activităţii de audit la realizarea obiectivelor entităţii.
Contribuţia auditului public intern
la îmbunătăţirea activităţii unei
entităţi publice locale
 Din analiza misiunilor de audit, se constată că o pondere mai mare a
misiunilor de asigurare față de misiunile de consiliere.
 Din categoria misiunilor de asigurare au fost identificate misiuni
de audit intern privind funcţiile specifice unei entităţi publice locale și
misiuni de audit intern privind activitatea financiar-contabilă.
 Obiectivul principal al misiunilor de asigurare este creșterea
aportului auditului public intern pentru realizarea obiectivelor generale
și strategice, precum gestionarea resurselor financiare, începând de la
planificarea acestora și până la utilizarea efectivă.
 Pentru creșterea contribuției auditului intern la buna gestionare a
resurselor financiare ale entității publice locale, planificarea misiunilor
de audit intern a acordat prioritate sectorului de activitate
 Contribuţia auditului public
intern la îmbunătăţirea activităţii
unei entităţi publice locale
 Entitatea publică a beneficiat de o misiune de consiliere privind
implementarea codului controlului intern/managerial conform Ordinului
ministrului finanțelor publice nr. 946 /2005, republicat, cu modificările și
completările ulterioare[1], pentru aprobarea Codului controlului
intern/managerial, cuprinzând standardele de control intern/managerial
la entităţile publice şi pentru dezvoltarea sistemelor de control
intern/managerial.
 Programul de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial
trebuie elaborat şi actualizat la nivelul entităţii publice locale în cauză,
conform noului cod al controlului intern/managerial al entităţilor publice,
aprobat prin Ordinul secretarului general al Guvernului nr. 400 din 12
iunie 2015.
Contribuţia auditului public intern
la îmbunătăţirea activităţii unei
entităţi publice locale
 Compartimentul de audit public intern trebuie să asigure în continuare
misiuni de consiliere și monitorizare privind implementarea
standardelor de control intern/managerial cu scopul de a semnala
disfuncțiile care se manifestă la nivelul entității administrativ-teritoriale
și a formula recomandări în vederea corectării deficiențelor existente.
 Având în vedere necesitatea elaborării unui Raport anual asupra
sistemului de control intern/managerial, care reprezintă forma oficială
de asumare a responsabilității manageriale de către conducătorul
entității publice, precum și faptul că acest raport trebuie să ofere o
imagine corectă asupra gradului de implementare a sistemelor de
control intern/managerial, este necesară evaluarea conformității
sistemului de control intern/ managerial de către compartimentul de
audit public intern, cu ocazia misiunilor de audit dedicate sau ori de
câte ori este necesar.
 STUDIU DE CAZ
 Studiul de caz a vizat analiza serviciilor de audit public intern asigurate
de Filiala Județeană a Asociației Comunelor din România, în calitate
de parte entitate organizatoare, pentru Comuna Cislau din Județul
Buzău, entitate parteneră, pornind de la Acordului de cooperare privind
organizarea și exercitarea activității de audit public intern, acordând
atenție Misiunii de consiliere privind implementarea codului controlului
intern/managerial conform Ordinului ministrului finanțelor publice nr.
946 /2005, republicat, cu modificările și completările ulterioare.
 Obiectivele misiunii de audit public intern în cazul entității publice
locale au vizat evaluarea eficienţei şi eficacităţii sistemului de control
intern/managerial, cu accent pe respectarea legilor, reglementărilor şi
procedurilor.
 Au fost formulate recomandări pentru îmbunătăţirea funcţionării
activităţilor entităţii publice în ceea ce priveşte eficienţa şi eficacitatea,
ajutând entitatea în cauză să menţină un sistem de control
intern/managerial corespunzător.
 STUDIU DE CAZ

 De asemenea, a fost formulate recomandări privind promovarea unei conduite

etice şi a valorilor corespunzătoare în cadrul entităţii publice.
 În rapoartele de audit ale misiunii de consiliere, sunt enunţate punctele
slabe identificate în sistem şi recomandările pentru eliminarea acestora. În
scopul eliminării punctelor slabe constatate de misiunile de auditare,
conducătorul entităţii publice a dispus măsurile necesare, având în vedere
recomandările din rapoartele de audit intern.
 Activităţile de consiliere desfășurate în cadrul misiunii analizate au
constat în:
 identificarea obstacolelor/ cauzelor care au împiedicat desfăşurarea normală a
procesului de implementare a codului controlului intern/managerial;
 determinarea consecinţelor neimplementării codului controlului
intern/managerial;
 prezentarea de soluţii pentru eliminarea obstacolelor/ cauzelor care au
împiedicat desfăşurarea normală a procesului de implementare a codului
controlului intern/managerial;
 facilitarea înţelegerii prin furnizarea de cunoştinţe teoretice şi practice
referitoare la controlul intern.
 STUDIU DE CAZ
 Organizarea şi desfăşurarea acestei misiuni de consiliere, a fost
propusă de către şeful compartimentului de audit public intern din
cadrul Filialei Județene a Asociației Comunelor din România şi
aprobată de către conducerea entităţii publice partenere.
 Realizarea misiunii de consiliere în cauză a respectat dispoziţiile
Cartei auditului intern şi celelalte prevederi care guvernează
efectuarea misiunilor de consiliere. Responsabilitatea organizării,
desfăşurării, precum şi asigurării resurselor necesare pentru
efectuarea misiunii de consiliere a revenit compartimentelui de audit
public al Filialei Județene a Asociației Comunelor din România.
 Auditul intern îşi aduce aportul la îmbunătăţirea proceselor de
management al riscurilor, de control şi de guvernanţă ale unei entităţi
publice locale prin recomandările formulate în cadrul misiunilor de
asigurare şi consiliere.
 Concluzii
 Auditul public intern nu trebuie să fie confundat cu
controlul intern. Auditul public intern, conform Legii nr.
672/2002 privind auditul public intern, este definit ca
activitate funcţional independentă şi obiectivă, care dă
asigurări şi consiliere conducerii pentru buna administrare
a veniturilor şi cheltuielilor publice, perfecţionând activităţile
entităţii publice.
 Auditul public intern ajută entitatea publică să-şi
îndeplinească obiectivele printr-o abordare sistematică şi
metodică, care evaluează şi îmbunătăţeşte eficienţa şi
eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiune a
riscului, a controlului şi proceselor de administrare.
 Concluzii
 Controlul intern, conform Legii privind auditul public intern, reprezintă
ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entităţii publice,
inclusiv auditul intern, stabilite de conducere în concordanţă cu
obiectivele acesteia şi reglementările legale, în vederea asigurării
administrării fondurilor în mod economic, eficient şi eficace. Include, de
asemenea, structurile organizatorice, modelele şi procedurile.
 Auditorul are acces la toate datele în cadrul misiunii sale şi
trebuie să respecte secretul profesional în ceea ce priveşte informaţiile
colectate. Auditorul exercită o funcţie de evaluare independentă, care
se concretizează în recomandări. Auditorul trebuie să respecte Codul
privind conduita etică. Auditorul trebuie să semnaleze imediat, pe linie
ierarhică, fraudele de orice tip şi neregulile grave care fac obiectul
auditului.
 Concluzii
 Auditorul trebuie să comunice rezultatele muncii
sale (constatările şi recomandările) responsabilului
entităţii auditate. Raportul de audit şi documentele
de lucru sunt supervizate de către responsabilul
misiunii de audit sau, în lipsa acestuia, de către un
auditor care nu a participat la misiune. Aceasta se
asigură de faptul că, atât constatările cât şi
informaţiile probante sunt validate. Auditatul are
drept de răspuns la constatările şi recomandările
prezentate în raport.
 Concluzii
 Pentru realizarea acestor atribuţii auditorul intern
dispune de o serie de atuuri faţă de management, şi
anume:
 standarde profesionale internaţionale;
 buna practică recunoscută în domeniu, care îi dă
autoritate;
 tehnici şi instrumente, care-i garantează eficacitatea;
 independenţa de spirit, care îi asigură autonomia să
conceapă ipoteze şi să formuleze
 recomandări;
 cercetarea şi gândirea lui este detaşată de constrângerile
şi obligaţiile unei activităţi permanente de gestionare zilnică
a unui serviciu.
 Concluzii
 Implicarea auditului intern a activitatea unei organizații, a început prin
funcția sa financiar-contabilă, treptat reușind să se implice în toate
procesele şi funcţiunile dintr-o organizaţie, cu ar fi: functiunea de
cercetare-dezvoltare, functiunea de productie, functiunea comercială,
functiunea de personal, fără a fi abandonată functiunea financiar-
contabila.
 Numai printr-o implicare în toate componentele organizatiei, auditorul
poate ajuta decidentii din diferite activitati si procese să crească
eficacitatea procesului de control intern asupra componentelor de care
raspund.
 Pe de altă parte, auditorul trebuie să ofere ajutor salariaților, fără a-i
judeca, întrucât rolul misiunilor de audit nu este de a sanctiona sau
stabili vinovatia pentru insuficienta controlului intern sau pentru
riscurile identificate.
 Concluzii
 În timpul unei misiuni de audit, auditorii pot consilia salariatii, lucru
recomandat deoarece, în acest fel, sunt pregati pentru implementarea
recomandarilor cuprinse in raportul de audit.
 În rapoartele pe care auditorii le întocmesc la încheierea misiunii de
audit nu vor discuta despre salariati sau responsabili de procese si
activitati ci vor puncta neajunsurile si riscurile identificate.
 Sarcina de a lua decizii de corectie a abaterilor sau inlaturare a
riscurilor revine managementului.
 În concluzie, auditorul intern consiliază, asistă, recomandă, dar nu
decide, obligaţia lui fiind de a reprezenta un mijloc care să contribuie la
îmbunătăţirea controlului pe care fiecare manager îl are asupra
activităţilor sale şi a celor coordonate, în vederea atingerii obiectivelor
controlului intern.