Tema 9 Impozitul pe bunurile imobiliare IMPOZITULUI PE BUNURILE IMOBILIARE

1.CARACTERISTICA GENERAL A

Reglementarea juridic de baz a impozitului pe bunuri imobiliare se efectueaz de Titlul VI i Lege de punere n aplicare atitlului VI al Codului fiscal. Sub bunuri imobiliare se nelege cldirile, construciile, apartamente, ncperi izolate precum i terenurile. Impozitul este aezat pe bunurile imobiliare aflate pe teritoriul RM. Impozit pe bunurile imobiliare impozit local care reprezint o plat obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare. Bunuri imobiliare terenurile, cldirile, construciile, apartamentele i alte ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor. Valoare estimat valoarea bunurilor imobiliare calculat la o dat anumit cu utilizarea metodelor de evaluare prevzute de legislaie. Cot maxim a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor imobiliare, stabilit n prezentul titlu, care poate s difere de cota concret a impozitului. Cot concret a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor imobiliare, stabilit de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale respective. Cadastru fiscal cadastru specializat ce include date sistematizate privind subiecii impunerii, numerele cadastrale, tipurile i adresa obiectelor ce constituie bunuri imobiliare, baza impozabil, suma impozitului pe bunurile imobiliare ce urmeaz a fi achitat, precum i alt informaie ce ine de plata acestui impozit 2.Subieci ai impunerii snt persoanele juridice i persoanele fizice rezideni i nerezideni ai Republicii Moldova: a) proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova; b) deintorii drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, de gestiune, de administrare operativ) asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea public a unitilor administrativ-teritoriale i arendaii care arendeaz un bun imobiliar agricol proprietate privat, dac contractul de arend nu prevede altfel. Pentru bunurile imobiliare ale autoritilor publice i ale instituiilor finanate de la bugetele de toate nivelurile, transmise n arend sau locaiune, subieci ai impunerii snt arendaii sau locatarii.. Faptul c persoanele specificate la alin.(1) lit.a) nu dein un document ce ar atesta dreptul de proprietate asupra bunurilor imobiliare, precum i faptul neexecutrii obligaiei de nregistrare a drepturilor patrimoniale prevzute de legislaie nu pot constitui temei pentru nerecunoaterea acestor persoane n calitate de subieci ai impunerii privind bunurile imobiliare respective, n cazul n care aceste persoane exercit, de fapt, dreptul de posesie, de folosin i de dispoziie asupra acestor bunuri. n cazul n care bunurile imobiliare se afl n proprietate (n folosin) comun n diviziune a mai multor persoane, subiect al impunerii este este considerat fiecare dintre aceste persoane, n cota-parte care i revine. n cazul n care bunurile imobiliare se afl n proprietate comun n aunul din proprietari (coproprietari). n acest caz toi proprietarii (coproprietarii) poart o rspundere solidar pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale. n cazul contractului de leasing financiar, subiect al impunerii este considerat locatarul bunurilor imobiliare. Obiecte ale impunerii snt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie

agricol, terenuri destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor i terenurile cu alte destinaii speciale) din intravilan sau din extravilan, cldirile, construciile, casele de locuit individuale, apartamentele i alte ncperi izolate, inclusiv bunurile imobiliare aflate la o etap de finisare a construciei de 50% i mai mult, rmase nefinisate timp de 3 ani dup nceputul lucrrilor de construcie. (2) Baza impozabil a bunurilor imobiliare constituie valoarea estimat a acestor bunuri

3. Evaluare si reevaluarea bunurilor imobiliare in scopul impozitarii obiectul (1) Evaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz de ctre organele cadastrale teritoriale n baza unei metodologii unice pentru toate tipurile de bunuri imobiliare n modul i n termenele stabilite de legislaie. (2) Evaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz pe calea evalurii n mas n cazul obiectelor-tip ce constituie bunuri imobiliare i pe calea evalurii individuale n cazul obiectelor specifice (netipice). (3) Metoda evalurii individuale a bunurilor imobiliare poate fi aplicat i n baza deciziei instanei judectoreti. (4) La evaluarea bunurilor imobiliare, n dependen de destinaia acestora, se aplic urmtoarele metode de determinare a valorii de pia: a) metoda analizei comparative a vnzrilor; b) metoda veniturilor; c) metoda cheltuielilor. (5) Reevaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz de ctre organele cadastrale teritoriale o dat la 3 ani n modul stabilit de Guvern. (6) Finanarea lucrrilor de evaluare a bunurilor imobiliare se efectueaz de la bugetul de stat. Obiecte ale impunerii snt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie agricol, terenuri destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor i terenurile cu alte destinaii speciale) din intravilan sau din extravilan, cldirile, construciile, casele de locuit individuale, apartamentele i alte ncperi izolate, inclusiv bunurile imobiliare aflate la o etap de finisare a construciei de 50% i mai mult, rmase nefinisate timp de 3 ani dup nceputul lucrrilor de construcie. (2) Baza impozabil a bunurilor imobiliare constituie valoarea estimat a acestor bunuri
4.Cotele impozitului pe bunurile imobiliare: a) pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente i case de locuit individuale, terenuri aferente acestor bunuri) din municipii i orae, inclusiv din localitile aflate n componena acestora, cu excepia satelor (comunelor); pentru garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate, loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele: cota maxim 0,25% din baza impozabil a bunurilor imobiliare; cota minim 0,02% din baza impozabil a bunurilor imobiliare. Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale; b) pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol, inc lusiv exceptnd garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate i loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.

Calcularea impozitului (1) Suma impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice care nu snt nregistrate n calitate de ntreprinztor, precum i ale gospodriilor rneti (de fermier) se calculeaz anual pentru fiecare obiect al impunerii, pornindu-se de la baza impozabil a bunurilor imobiliare, calculat conform situaiei de la 1 ianuarie a perioadei fiscale respective, de ctre serviciile de

colectare a impozitelor i taxelor locale ale primriilor cu participarea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale. (11) ntiinarea subiecilor impunerii specificai la alin.(1) cu privire la suma impozitului pe bunurile imobiliare ce urmeaz a fi achitat se realizeaz de ctre serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale ale primriilor, cu participarea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, prin intermediul avizelor de plat a impozitului pe bunurile imobiliare. (12) Persoanele juridice, persoanele fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier), calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului pe bunurile imobiliare, pornindu-se de la baza impozabil a acestora, conform situaiei de la 1 ianuarie a perioadei fiscale respective. (2) n caz de schimbare, dup nceperea anului fiscal, a subiectului impunerii, pentru noul subiect al impunerii impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz din momentul nregistrrii de stat a drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare sau din momentul stabilirii faptului exercitrii de ctre persoan a dreptului de posesie, de folosin i/sau de dispoziie asupra bunurilor imobiliare. (21) n caz de schimbare, dup nceperea anului fiscal, a subiectului impunerii, subiectul anterior al impunerii este n drept s solicite/s efectueze calcularea (recalcularea) impozitului pe bunurile imobiliare proporional perioadei n care a deinut aceast calitate. (3) n cazul n care subiectul impunerii primete bunurile imobiliare prin motenire sau prin donaie, obligaia fiscal neexecutat de ctre subiectul precedent al impunerii este pus n ntregime pe seama noului subiect. Dac obligaia fiscal neexecutat depete valoarea estimat a bunurilor imobiliare primite prin motenire, noul subiect al impunerii execut obligaia fiscal n limite ce nu depesc valoarea estimat a acestui bun imobiliar. (4) n cazul n care, dup nceperea perioadei fiscale, au aprut noi obiecte ale impunerii, impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz din momentul nregistrrii de stat a drepturilor de proprietate sau din momentul stabilirii faptului exercitrii de ctre subiectul impunerii a dreptului de posesie, de folosin i/sau de dispoziie asupra bunurilor imobiliare. n cazul n care obiectul impunerii existent a fost lichidat, demolat sau distrus complet, impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz pn la momentul radierii dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare din registrul bunurilor imobile sau pn la momentul ncetrii exercitrii de ctre persoan a dreptului de posesie, de folosin i/sau de dispoziie asupra bunurilor imobiliare. Termenele de prezentare a calculului impozitului (1) Persoanele juridice, persoanele fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier), snt obligate s prezinte calculul impozitului pe bunurile imobiliare pn la 1 iulie inclusiv a perioadei fiscale respective. Pentru bunurile imobiliare dobndite dup 1 iulie a perioadei fiscale respective, calculul impozitului pe bunurile imobiliare se prezint la inspectoratul fiscal de stat teritorial nu mai trziu de 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune. (2) ntreprinztorii individuali al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. prezint, pn la 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune, o dare de seam unificat. (3) Calculul impozitului pe bunurile imobiliare specificat la alin.(1) al prezentului articol se prezint utiliznd, n mod obligatoriu, metode automatizate de raportare electronic, n condiiile stipulate la art.187 alin.(21). Termenele achitrii impozitului (1) Impozitul pe bunurile imobiliare se achit de ctre subiectul impunerii n pri egale nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie a anului curent.

(2) Contribuabilii care achit suma integral a impozitului pentru anul fiscal n curs pn la 30 iunie a anului respectiv beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat. (3) Prin derogare de la prevederile alin.(1), ntreprinztorii individuali al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. achit impozitul pe bunurile imobiliare pn la 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune. (4) Prin derogare de la prevederile alin.(1), persoanele juridice i persoanele fizice care dobndesc bunurile imobiliare dup 1 iulie a perioadei fiscale respective achit impozitul pe bunurile imobiliare nu mai trziu de 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune. (5) Impozitul pe bunurile imobiliare se achit la bugetele unitilor administrativ-teritoriale de la locul amplasrii obiectelor impunerii. 5.Scutirea de impozit pentru bunurile imobiliare De impozitul pe bunurile imobiliare snt scutii: a) autoritile publice i instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile; b) societile orbilor, surzilor i invalizilor i ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale acestor societi; c) ntreprinderile penitenciarelor; d) Centrul Republican Experimental pentru Protezare, Ortopedie i Reabilitare al Ministerului Muncii, Proteciei Sociale i Familiei; e) obiectivele de protecie civil; f) organizaiile religioase pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult; g) misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora, precum i organizaiile n conformitate cu tratatele internaionale la care Republica Moldova este parte; h) persoanele de vrst pensionar, invalizii de gradul I i II, invalizii din copilrie, invalizii de gradul III (participani la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, participani la aciunile de lupt din Afghanistan, participani la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl), precum i persoanele supuse represiunilor i ulterior reabilitate); i) familiile participanilor czui n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova i persoanele care au fost ntreinute de acetia; j) familiile militarilor czui n aciunile de lupt din Afghanistan i persoanele care au fost ntreinute de acetia; k) familiile care au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani i membrii familiilor care au la ntreinere i ngrijire permanent persoane cu dezabiliti; l) familiile persoanelor decedate n urma unor boli cauzate de participarea lor la lucrrile de lichidare a consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl i persoanele care au fost ntreinute de acestea; m) instituiile medico-sanitare publice finanate din fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical; n) Compania Naional de Asigurri n Medicin i ageniile ei teritoriale; o) Banca Naional a Moldovei; p) proprietarii sau deintorii bunurilor rechiziionate n interes public, pe perioada rechiziiei, conform legislaiei; r) persoanele fizice deintoare de case de locuit sau alte ncperi de locuit (folosite ca locuin de baz) n locaiune ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea public a unitilor administrativ-teritoriale. Categoriile de persoane indicate la alin.(1) lit.h)-l) beneficiaz de scutire la plata impozitului pe bunurile imobiliare pentru terenurile pe care este amplasat fondul de locuine, pentru loturile de pe lng locul de trai (inclusiv terenurile atribuite de ctre autoritile administraiei publice

locale ca loturi de pe lng locul de trai i distribuite n extravilan din cauza insuficienei de terenuri n intravilan), precum i pentru bunurile imobiliare (cldiri, construcii, apartamente) de pe acestea n limita costului imobilului-domiciliu (n lipsa acestuia reedin) de pn la 30 mii lei. Pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente i case de locuit individuale, terenuri aferente acestor bunuri) din municipii i orae, inclusiv din localitile aflate n componena acestora, cu excepia satelor (comunelor) ce nu se afl n componena municipiilor Chiinu i Bli, scutirea de plata impozitului pe bunurile imobiliare pentru categoriile de persoane indicate la alin.(1) lit.h)l) se acord n limita valorii imobilului domiciliu (n lipsa acestuia reedin), conform anexei la prezentul titlu. (3) n cazul n care dreptul la scutire de impozitul pe bunurile imobiliare se nate sau se stinge pe parcursul anului fiscal, recalcularea impozitului se efectueaz, ncepnd cu luna din care persoana are sau nu are dreptul la aceast scutire. (4) De impozitul pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt) snt scutii proprietarii i beneficiarii ale cror terenuri i loturi de pmnt: a) snt ocupate de rezervaii, parcuri dendrologice i naionale, grdini botanice; b) snt destinate fondului silvic i fondului apelor, n cazul n care nu snt antrenate n activitate de producie; c) snt folosite de organizaiile tiinifice i instituiile de cercetri tiinifice cu profil agricol i silvic n scopuri tiinifice i instructive; d) snt ocupate de plantaii multianuale pn la intrarea pe rod; e) snt ocupate de instituiile de cultur, de art, de cinematografie, de nvmnt, de ocrotire a sntii; de complexele sportive i de agrement (cu excepia celor ocupate de instituiile balneare), precum i de monumentele naturii, istoriei i culturii, a cror finanare se face de la bugetul de stat sau din contul mijloacelor sindicatelor; f) snt atribuite permanent cilor ferate, drumurilor auto publice, porturilor fluviale i pistelor de decolare; g) snt atribuite zonelor frontierei de stat; h) snt de uz public n localiti; i) snt atribuite pentru scopuri agricole, la momentul atribuirii fiind recunoscute distruse, dar ulterior restabilite pe o perioad de 5 ani; j) snt supuse polurii chimice, radioactive i de alt natur dac Guvernul a stabilit restricii privind practicarea agriculturii pe aceste terenuri. Scutirea de impozit acordat de autoritile administraiei publice locale (1) Autoritile deliberative i reprezentative ale administraiei publice locale snt n drept s acorde persoanelor fizice i juridice scutiri sau amnri la plata impozitului pe bunurile imobiliare pe anul fiscal respectiv, n caz de: a) calamitate natural sau incendiu, n urma crora bunurile imobiliare, semnturile i plantaiile multianuale au fost distruse sau au fost deteriorate considerabil; b) atribuire a terenurilor pentru evacuarea ntreprinderilor cu impact negativ asupra mediului nconjurtor. n acest caz pot fi acordate scutiri de impozit pe durata normativ a lucrrilor de construcie; c) boal ndelungat sau deces al proprietarului bunurilor imobiliare confirmate prin certificat medical sau, respectiv, prin certificat de deces. (2) Decizia adoptat de autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale privind acordarea de scutiri sau de amnri la plata impozitului pe bunurile imobiliare este remis, n termen de 10 zile, autoritilor fiscale teritoriale. (3) Mrimea prejudiciilor cauzate de calamiti naturale sau incendii se determin de ctre o comisie special. Structura i mecanismul de funcionare a acestor comisii se stabilesc de Guvern.

ADMINISTRAREA IMPOZITULUI PE BUNURILE IMOBILIARE (1) Agenia Relaii Funciare i Cadastru prezint, anual, Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, cel trziu pn la 1 februarie, informaia cu privire la fiecare obiect i subiect al impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare. Structura informaiei i modul de transmitere a acesteia se stabilesc de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. (2) n cazul intervenirii unor modificri n informaia ce se refer la obiectele i/sau la subiecii impunerii, Agenia Relaii Funciare i Cadastru prezint o informaie actualizat n termen de 10 zile dup ncheierea trimestrului gestionar. (3) Organele cadastrale snt n drept s solicite informaia necesar referitoare la obiectul impunerii de la persoanele care nfptuiesc nregistrarea drepturilor patrimoniale sau a tranzaciilor cu bunurile imobiliare (inclusiv de la birourile notariale, serviciile comunale, realteri, brokeri) i de la proprietarii bunurilor imobiliare. (4) Subiectul impunerii este obligat s prezinte organelor cadastrale informaia necesar pentru evaluarea bunurilor imobiliare, care se efectueaz n conformitate cu legislaia. (5) n cazul n care subiectul impunerii refuz s prezinte informaia necesar pentru evaluarea bunurilor imobiliare, evaluarea se efectueaz n baza informaiei deinute de ctre organele cadastrale n privina obiectelor analoage ce constituie bunuri imobiliare. Articolul 286. Avizul de plat a impozitului Avizul de plat a impozitului calculat pentru bunurile imobiliare ale persoanelor fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, precum i ale gospodriilor rneti (de fermier) este expediat fiecrui subiect al impunerii de ctre serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale al primriei cel trziu cu 60 de zile pn la expirarea primului termen de plat a impozitului. Serviciul Fiscal de Stat, n baza datelor prezentate de organele cadastrale, organizeaz inerea cadastrului fiscal i monitoringul informaiei privind fiecare subiect i obiect al impunerii. Forma i metodele de inere a cadastrului fiscal, de eliberare a informaiei pe care o conine se stabilesc de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.