Lista de obiective pentru revizuirea calitii Activitii de audit al componentelor individuale ale situaiilor financiare, ale elementelor specifice,

conturi sau alte aspecte ale situaiilor financiare (ISA 805)

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a Standardului Internaional de Audit (ISA) 805 i a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

Cunoaterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al componentelor individuale ale situaiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaiilor financiare i concordana acestora cu ISA 805 i celelalte ISA relevante

Proced. noi ISA 805

A 1

OBIECTIVE GENERALE Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informaiilor financiare/componentelor individuale, elementelor specifice,conturilor sau altor aspecte ale situaiilor financiare, dup caz, ntocmite potrivit bazei contabile de raportare convenite, semnate i stampilate de conducerea societii (Seciunea A1 Copie dup situaiile financiare semnate din Ghidul privind auditul calitii)?

Conine dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit cu scop special sau alt form de acord scris (Contractul de prestri servicii)?

Conine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entitii dup ncheierea misiunii, respectiv: Raportul auditorului independent asupra componentei individuale, elementului specific, aspectului situaiilor financiare auditate, ntocmit potrivit cerinelor ISA 805 Considerente speciale - Audituri ale componentelor individuale ale situaiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaiilor financiare; Scrisoarea de recomandri pentru remedierea aspectelor reinute n funcionarea sistemelor de contabilitate i de control intern, conform ISA 265 Comunicarea deficienelor n controlul intern ctre persoanele nsrcinate cu guvernana?;

B 1

TERMENII MISIUNII Conine scrisoarea misiunii / contractul de audit referiri cu privire la natura misiunii de audit cu scop special? Aceasta poate fi:

a)

O component individual a setului complet de situaii financiare (exemplu: bilanul), ntocmit n conformitate cu un cadru de interes general i notele aferente(cadru de prezentare fidel);

b)

Un element specific, cont sau aspect al unei situaii financiare individuale, ntocmite n conformitate cu u un cadru cu scop special (cadru de conformitate), cum ar fi:

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a Standardului Internaional de Audit (ISA) 805 i a celorlalte ISA relevante o clauze n cadrul unui portofoliu de asigurare, privind conturile de creane, provizioane, stoc, valoarea de nregistrare a imobilizrilor necorporale i notele aferente; o un program privind activele administrate extern i venitul dintr-un plan privat de pensii i notele aferente; o o un program privind cheltuielile de leasing angajate, inclusiv notele explicative; un program privind participarea la profit a angajailor i notele aferente;

DA/ NU

Proced. noi ISA 805

Conine scrisoarea misiunii / contractul de audit referiri cu privire la obiectivul auditorului financiar, de a aplica Standardele Internaionale de Audit (ISA), prin abordarea adecvat a considerentelor speciale privind: (a) acceptarea misiunii, (b) planificarea i efectuarea misiunii; (c) formarea unei opinii i raportarea cu privire la componena situaiilor financiare/elementele specifice, dup caz, potrivit cerinelor ISA 805?

Conine scrisoarea misiunii / contractul de audit cu scop special referiri cu privire la acceptabilitatea cadrului de raportare financiar aplicat n pregtirea informaiilor financiare/componentei individuale sau a elementului specific, conform cerinelor ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunii de audit, n vederea obinerii unei nelegeri asupra:

a) b) c) 4

- scopului pentru care sunt pregtite informaiile financiare, - utilizatorilor vizai/ limitrilor existente n distribuirea i utilizarea raportului de audit cu scop special; - responsabilitii conducerii pentru acceptabilitatea cadrului de raportare, n circumstanele date? Dac s-a stabilit n scrisoarea de misiune/ contractul de audit natura informaiilor ce trebuie furnizate i semnate de ctre conducerea clientului de audit, n funcie de natura misiunii de audit a componentei, elementului special, aspectului din situaiile financiare, n circumstanele date;

Conine scrisoarea misiunii / contractul de audit referiri cu privire la forma ateptat i coninutul raportului auditorului privind misiunea de audit ce trebuie elaborate, conform ISA 210 ?

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zis a auditului cu scop special n conformitate cu ISA 805 i Procedurile cuprinse n Ghidul privind Auditul Calitii

A 1

PLANIFICAREA AUDITULUI A documentat auditorul considerentele speciale necesitate de aplicarea Standardelor Internaionale de Audit relevante, respectiv adaptarea lor n funcie de necesitatea circumstanelor date, conform cerinelor ISA 200 Obiectivele generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu ISA? (Ex: Aplicarea ISA 580Declaraii scrise: declaraiile conducerii asupra unui set complet de situaii financiare vor fi nlocuite de declaraii scrise pentru prezentarea

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a Standardului Internaional de Audit (ISA) 805 i a celorlalte ISA relevante componenei)?

DA/ NU

A documentat auditorul financiar, n mod fundamentat, cauzele neaplicrii cerinelor unor ISA nerelevante pentru scopul misiunii, n circumstanele date (Ex: ISA 570 Continuitatea activitii, cnd auditorul nu este angajat s auditeze setul complet de situaii financiare ale entitii)?

Proced. noi ISA 805

Au fost documentate de ctre auditor aspectele legate de independen, conform cerinelor Codului etic al profesionitilor contabili, ISA 200 i a testelor din cadrul seciunii B2 Acceptarea desemnrii sau a redesemnrii din Ghidul privind Auditul Calitii?

A fost documentat de auditor revizuirea/ actualizarea cunoaterii generale a activitii clientului, conform cerinelor ISA 315 nelegerea entitii i a mediului su i evaluarea riscurilor unei denaturri semnificative i ale seciunii B3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor?

S-a desfurat i documentat discuia iniial cu clientul asupra aspectelor cerute de Seciunea B1 lista de verificare a planificrii, pct. 6, legate de aplicarea ISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor financiare i ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su?;

A fost documentat, n scopul planificrii i efecturii auditului componentei individuale, elementului specific, aspectului din situaiile financiare, calcularea pragului de semnificaie, conform ISA 320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit i s-au stabilit, n consecin, natura, durata i amploarea procedurilor de audit i evaluarea denaturrilor necorectate ? (Seciunea B5 Pragul de semnificaie);

S-au ntocmit tabele cu informaiile financiare - cheie i s-a efectuat o examinare analitic preliminar a acestora (Seciunea B6 Revizuirea analitic preliminar)?

A fost documentat evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificri de la Seciunea B4 Evaluarea riscului inerent?

A fost documentat evaluarea riscului specific de denaturare semnificativ att la nivelul situaiilor financiare, ct i la nivel de afirmaii pentru clase de tranzacii, solduri ale conturilor? (Seciunea B7 Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare);

10

A fost stabilit metoda de eantionare care urmeaz a fi utilizat i dimensiunea eantionului i a intervalului de eantionare ?(Seciunea B7);

11

Au fost identificate i detaliate, legislaia, reglementrile, standardele contabile i de audit adecvate acestui client cu relevana deosebit pentru misiune conform ISA 250 Luarea n considerare a legii i reglementrilor ntr-un audit al situaiilor financiare? (Seciunea T Conformitatea cu legile i reglementrile);

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a Standardului Internaional de Audit (ISA) 805 i a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

B 1

ACTIVITATEA DE AUDIT Dac auditorul financiar a documentat evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale entitii auditate pentru fiecare element de bilan i din contul de profit i pierdere, n funcie de natura misiunii i dac aceste politici contabile sunt n conformitate cu Cadrul de raportare financiar cu scop special; Proced noi ISA 805

Exist n dosarul curent informaiile financiare ntocmite conform cadrului de raportare cu scop special stabilit n contract, semnate i stampilate de conducerea clientului?

A documentat auditorul financiar, n funcie de natura misiunii de audit cu scop special, toate probele de audit i procedurile aplicabile, cuprinse n Ghidul privind Auditul Calitii (Seciunile de la D la U), adaptate la circumstanele date, care s susin opinia sa? Obiectivele i referinele concrete, pe fiecare seciune n parte, sunt prezentate n cadrul procedurilor aferente activitii de audit al situaiilor financiare cu scop general.

Existena tabelelor principale i a foilor de lucru pentru toate seciunile aplicabile, prevzute n Ghidul privind Auditul Calitii, n funcie de obiectivul auditului cu scop special i conformitatea acestora cu conturile contabile;

Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciiul auditat, data desfurrii activitii, referina, obiectivul, procedurile, activitatea desfurat, rezultat, concluzii i propuneri, semntura celui care a ntocmit foaia de lucru i a verificatorului);

Au fost utilizate procedurile specifice pentru obinerea probelor de audit prevzute de ISA 500 Probe de audit(inspecia, observaia, investigarea i confirmarea, calculul, procedurile analitice)?

Dac au fost asigurate probe de audit, interne sau externe, n legtur cu toate aseriunile conducerii referitoare la componentele individuale, elementele speciale, aspectele situaiilor financiare care fac obiectul auditului. n cazul neobinerii de probe suficiente i adecvate, auditorul trebuie s exprime o opinie modificat, conform ISA 805;

Pentru oricare eroare semnificativ, s-au documentat discuiile cu conducerea prin probe semnate i tampilate de client?

10

A fost obinut declaraia conducerii, pentru asumarea responsabilitii acesteia pentru ntocmirea componentelor individuale, elementelor speciale, aspectelor din situaiile financiare conform cadrului de raportare cu scop special? ntocmite

C 1

FINALIZAREA MISIUNII Dac firma de audit a documentat Seciunea A finalizarea auditului din Ghidul privind Auditul Calitii i componentele sale (seciunile A3-A14);

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a Standardului Internaional de Audit (ISA) 805 i a celorlalte ISA relevante

DA/ NU

S-a ntocmit o sintez a erorilor neajustate care a fost comparat cu pragul de semnificaie determinat pentru efectuarea auditului cu scop special (seciunea A9 Sumarul erorilor)?

Proced. noi ISA 805

Dac s-a realizat i documentat ntlnirea final cu clientul conform seciunii B 11, pentru discutarea problemelor constatate n realizarea misiunii de audit cu scop special;

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obinute, ca baz a exprimrii opiniei de audit, n funcie de cadrul de raportare financiar aplicabil, conform ISA 200 Obiectivele generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu ISA? (Seciunea A14 Raportul de audit);

S-a ntocmit un raport al auditorului ca urmare a efecturii misiunii de audit cu scop special, cuprinznd elementele de baz prevzute de exemplele prezentate la ISA 805 Considerente speciale - Audituri ale componentelor individuale ale situaiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaiilor financiare? Aceste elemente se refer la:

a)

Descrierea elementelor prevzute de ISA 700 Formarea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare;

b) c)

Descrierea cadrului de raportare financiar cu scop special, aplicabil; Explicaii privind responsabilitatea conducerii pentru determinarea acceptabilitii cadrului de raportare financiar ales pentru pregtirea situaiilor financiare, n circumstanele date;

d)

Inserarea unui paragraf de atenionare a utilizatorilor cu privire la faptul c informaia financiar/Componena/elementul special/aspectul din situaiile financiare/ sunt pregtite n conformitate cu un cadru special, fcnd diferenierea ntre opinia asupra acesteia i opinia asupra setului complet al situaiilor financiare;

A fost exprimat o opinie clar n raportul de audit cu scop special, n acord cu cerinele specifice ale ISA 805 Considerente speciale - Audituri ale componentelor individuale ale situaiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaiilor financiare, care se refer la urmtoarele aspecte:

a)

Auditorul financiar nu trebuie s exprime o opinie nemodificat cu privire la o component individual dintr-un set complet de situaii financiare, dac auditorul a exprimat o opinie contrar, ori s-a aflat n imposibilitatea exprimrii unei opinii asupra setului complet al situaiilor financiare ca ntreg, n conformitate cu ISA 705 Modificri ale opiniei raportului auditorului independent;

b)

Dac totui auditorul consider adecvat s exprime o opinie nemodificat asupra acelui element, n circumstanele de la pct. a) de mai sus, a documentat auditorul faptul c: (i) (ii) nu este interzis prin lege sau reglementri un astfel de procedeu ; opinia este exprimat ntr-un raport al auditorului care nu este publicat alturi de raportul

auditorului care Conine opinia contrar i,

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a Standardului Internaional de Audit (ISA) 805 i a celorlalte ISA relevante (iii) elementul specific nu constituie o parte semnificativ a setului complet de situaii financiare ale entitii?

DA/ NU

Proced. noi ISA 805

c)

Auditorul a considerat adecvat s-i modifice opinia asupra unei componente individuale a situaiilor financiare, prin introducerea unui paragraf explicativ, atunci cnd exist o modificare a opiniei asupra setului complet al situaiilor financiare, formulat conform ISA 706 Paragrafele de Observaii i Paragrafele Explicative n raportul auditorului independent? Not: sunt aplicabile i procedurile prevzute n capitolele II, III, IV, V i VII prezentate n cadrul procedurilor de revizuire a calitii activitii de audit financiar.

Lista de obiective pentru revizuirea calitii activitii de audit al componentelor individuale ale situaiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaiilor financiare (ISA 805)

RECAPITULAIE

NR. CRT. I

OBIECTIVUL /CAPITOLUL Cunoaterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al componentelor individuale ale situaiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaiilor financiare i concordana acestora cu ISA 805 i celelalte ISA relevante

NUMR PROCEDURI 8

A B VI

Obiective generale Termenii misiunii Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zis a auditului cu scop special n conformitate cu ISA i Procedurile cuprinse n Ghidul privind Auditul Calitii

3 5 27

A B

Planificarea auditului Activitatea de audit obiective specifice obiective comune cu auditul financiar

11 10 dup caz 6 35

Finalizarea auditului Total