Curs Nr.

22.02.2010

Situaiile financiare ale instituiilor publice

Instituiile publice prezint situaia patrimoniului aflat n administrarea Statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetului de venituri i cheltuieli. Cu ajutorul situaiilor financiare trimestriale i anuale, normele romneti prevd urmtoarea structur a situaiilor financiare: Bilanul Contul de rezultat patrimonial Situaia fluxului de trezorerie Situaia modificrilor n structura activelor i capitalurilor Anexele la situaiile financiare care cuprind: Politicile contabile Notele explicative Contul de execuie bugetar Standardul internaional pentru contabilitate pentru sectorul public N r.1 (IPSAS): Prezentarea situaiilor financiare stabilete urmtoarea componen cu caracter general pentru un set complet de situaii financiare: - O situaie a poziiei financiare - O situaie a performanei financiare - O situaie a modificrii activelor nete / capitalurilor proprii - O situaie a fluxurilor de trezorerie - Politicile contabile i notele la situaiile financiare Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performanei instituiei publice. ISPAS 1 prevede c obiectivul raportrii financiare n sectorul public trebuie s constea n oferirea de informaii utile lurii deciziilor i demonstrarea rspunderii entitii pentru resursele ncredinate. Instituiile publice trebuie s prezinte situaia fluxurilor de trezorerie unitilor de trezorerie unde au deschise conturile pentru a obine viza privind exactitatea plilor efectuate din casierie i a soldurilor contabile de disponibiliti.

1. Bilanul contabil
Bilanul contabil este un document de sintez cu ajutorul cruia se prezint bunurile economice ca element de activ i drepturile i obligaiile ca element de pasiv. Se ntocmete la sfritul exerciiului bugetar, dar i trimestrial. Elementele sunt prezentate n bilan astfel: - Elementele de activ sunt prezentate n ordinea dat de gradul cresctor al lichiditii; - Elementele de datorii i capital sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al..................

Bilanul se ntocmete pe baza balanei de verificare ntocmite trimestrial, respectiv la 31 decembrie. Activele sunt definite de normele romneti ca fiind resurse controlate de instituie, rezultate ale unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru instituie, i al cror cost poate fi evaluat n mod credibil. Datoriile sunt obligaii actuale ale instituiei publice care decurg din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte ieiri de resurse care corporeaz b eneficii economice. Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al Statului, respectiv al unitilor teritorial administrative, n calitate de proprietari ai activelor unei instituii publice, dup deducerea tuturor datoriilor. CP = Total A Total D CP = A nete
Conform normelor romneti, bilanul are umrtoarea structur: A: Active 1: Active necurente Active fixe necorporale Instalaii tehnice, mobilier, aparatur birotic, mijloace de transport, animale, plantaii, .a. Terenuri i cldiri Alte active nefinanciare Active financiare Creane peste 1 an 2: Active curente Stocuri Creane sub 1 an Investiii financiare pe termen scurt Conturi la trezorerie i la bnci Cheltuieli n avans B: Datorii 1: Datorii necurente Datorii peste 1 an mprumuturi pe termen lung Provizioane 2: Datorii curente Datorii sun 1 an mprumuturi pe termen scurt mprumuturi pe termen lung ce trebuie pltite n exerciiul curent Venituri n avans Provizioane pe termen scurt C: Capitaluri proprii Fonduri Rezerve Rezultat raportat Rezultat patrimonial

2. Contul de rezultat patrimonial Contul de rezultat patrimonial cuprinde finanrile primite, veniturile realizate i cheltuielile efectuate de instituia public ntr-un exerciiu financiar. Cheltuielile sunt grupate pe feluri de cheltuieli dup natura sau destinaia lor, iar veniturile i finanrile dup natura sau sursa lor, indiferent dac veniturile i finanrile au fost ncasate, sau cheltuielile pltite. Principalele grupe de cheltuieli sunt: - Cheltuieli privind stocurile - Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri - Cheltuieli cu alte servicii executate de teri - Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate - Cheltuieli cu personalul - Alte cheltuieli operaionale - Cheltuieli financiare - Alte cheltuieli finanate de la buget - Cheltuieli de capital - Amortizri i provizioane + ajustri pentru deprecieri - Cheltuieli extraordinare Veniturile se nregistreaz n contabilitatea instituiilor publice n momentul n care apare documentul justificativ care atest efectuarea operaiei / tranzaciei, indiferent dac se fac sau nu ncasri. Veniturile se grupeaz n conturile de rezultate patrimoniale astfel: -