AAC109

Contabilitate
Actualizare nr. 9 l august 2012

Furnizori de imobilizri monografii i aplicaii
4
Informaia legislativ din acest Consilier este certificat de ctre specialitii Regiei Autonome a Monitorului Oficial
Cuantificarea costurilor estimate pentru demolarea i mutarea activelor 4 Schimbarea destinaiei activelor
Imobilizri corporale n curs de execuie

4
Activitatea de producie i comercializare a articolelor de mbrcminte n magazine specializate studiu de caz
CD-ul Transport. Monografii contabile i cazuri practice rspunde unor ntrebri pe care i dvs. vi le punei: Care sunt conturile n care trebuie nregistrate cheltuielile cu transportul de marf? Care este diferena din punct de vedere contabil ntre transportul rutier de marf intern i cel internaional?
CD TRANSPORT. Monografii contabile i cazuri practice
Consilier
Care sunt nregistrrile obligatorii n cazul unei achiziii intracomunitare de mijloace de transport? Care sunt facilitile de care putei dispune la nregistararea cheltuielilor cu combustibilul? Cum se nregistreaz achiziia, decontarea i consumul carburantului i a pieselor de schimb? Care sunt reglementrile n vigoare privind leasingul pentru autovehicule? Care sunt particularitile unei monografii contabile destinate unei agenii de turism? Ce nregistrri contabile sunt necesare n cazul unui contract de leasing cu avans la cumprare?
www.transport.contabilul.ro
Contabilitate
RENTROP & STRATON
www.rs.ro e-mail: conta@rs.ro
Ghid COMPLET pentru nregistrarea corect

Conine cele mai solicitate monografii contabile i cazuri practice pentru agricultur! Afl:
n contabilitate a operaiunilor din agricultur

4 Cum se contabilizeaz cheltuielile din campaniile de nsmnare, avnd n vedere c veniturile nu se realizeaz imediat, ci, n unele cazuri, n ani diferii
4 Cum se calculeaz costurile produciei agricole pe un an
4 Cum se calculeaz i cum se nregistreaz acordarea drepturilor n natur/bani ctre proprietarii terenurilor
4 Care sunt particularitile acestei operaiuni din punct de vedere contabil
4 Cum se procedeaz n cazul pmnturilor arendate
Cd Agricultura. Monografii contabile i cazuri practice conine:

4 Studii de caz, spee i soluii pentru contabilitatea corect a activitilor din domeniul agricol 4 Monografii contabile-model specifice domeniului agricol
www.agricultura.contabilul.ro
Consilier Contabilitate ISSN: 1843-1437 RENTROP & STRATON
Coordonator: dr. ec. Alexandru Matyas Autori: Adriana Crlea, ec. Steliana ico, Ela Dumitra Manager Centru de Profit: Irina Profir Manager de Produs: Geanina Balea Tehnoredactare: Anca Ropot Corectur: Elvira Panaitescu
Lucrare editat de: RENTROP & STRATON
Mai multe detalii pe
Informaii specializate
Preedinte: George Straton Director General: Florin Cmpeanu Director Creaie-Producie: Cristina Straton Director Economic: Mariana Neoiu Director Comercial: Mdlina Apostol Director Financiar: Antoaneta Paraschiv Serviciul Clieni: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99 e-mail: conta@rs.ro Putei consulta i celelalte lucrri editate de RENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului. Informaiile din aceast actualizare au fost obinute din surse pe care le considerm de ncredere. Scopul acestei actualizri este s v ofere o privire de ansamblu asupra celor mai noi modificri legislative i a implicaiilor acestora n activitatea dumneavoastr. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere provocat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare. Not: actualizrile apar lunar.
Contabilitate
RENTROP & STRATON
Stimate abonat, V-ai pus vreodat ntrebarea Care e cea mai important zi din viaa mea? S fie ziua n care v-ai cstorit, ziua n care vi s-a nscut copilul, n care ai ctigat mrirea de salariu mult ateptat? Cei mai optimiti i cei mai orientai ctre citate i programe motivaionale ar spune: Cea mai important zi este cea de azi!. Marii predicatori ai filozofiilor motivaionale inoculeaz ideea de a tri profund prezentul, de a tri ziua de azi, clipa, de a da totul pentru construirea n fiecare zi a unui univers care s ne fac fericii. Asta nseamn c nu trebuie s fim nebuni dup zilele de weekend, c nu trebuie s ne agm fericirea de acele zile de concediu din var. Ct de minunat ar fi dac am tri n fiecare zi relaxai, fericii, am face activiti care s ne aduc bucurie i n timpul sptmnii: plimbri prin parc, filme, teatru, ntlniri cu prieteni vechi, cititul unor cri amnate. Muli ar zice c lipsa de timp este cea mai mare problem. Nu, marea problem este lipsa disciplinei i necunoaterea prioritilor personale. Gndii-v doar ct timp pierdei cu lucruri inutile care nu v ofer nicio valoare. Cum ar fi dac n metrou, n loc s numrai minutele i s v agitai, pn cnd se deschid uile, de fapt v-ar prea ru c uile se deschid prea repede i nu ai apucat s citii dect 3 pagini din cartea preferat? Cum ar fi dac, n loc s acordai atta timp televizorului i emisiunilor lipsite de orice valoare, v-ai scoate soia/soul la o plimbare prin parc? Nu exist o reet, nu exist aa se face ori nu exist viaa perfect. Cel mai important este ca atunci cnd simim i identificm un ru i/sau o lips n viaa noastr s nu stm s ne complacem, ci s lum atitudine i s ne mbuntim traiul singuri. Nici eful, nici Guvernul, nici Preedintele nu va face nimic n locul nostru. Totul st n propriile alegeri i decizii! n prezenta actualizare vei gsi: l Furnizori de imobilizri monografii i aplicaii: Cuantificarea costurilor estimate pentru demolarea i mutarea activelor Schimbarea destinaiei activelor l Imobilizri corporale n curs de execuie: Activitatea de producie i comercializare a articolelor de mbrcminte n magazine specializate studiu de caz.
SAAC109
dr. ec. Alexandru Matyas coordonator Consilier Contabilitate
Cum trebuie s procedai pentru a actualiza Consilierul dvs.:

De eliminat Capitol/ Subcapitol Furnizori de imobilizri Coduri de pagin Sumar + 002 Numr de file 1 Capitol/ Subcapitol Furnizori de imobilizri De introdus Coduri de pagin Sumar + 002 007-013 (reclama verso) Sumar + 002-018 Numr de file 5
Imobilizri corporale n curs de execuie Total file de eliminat
Sumar + 002 003-005 (reclama verso)
Imobilizri corporale n curs de execuie Total file de introdus
14
Ziua de susinere a serviciului de CONSULTAN GRATUIT TELEFONIC este mari (o dat la 2 sptmni) \ntre orele 17:00 i 19:00. Numerele de telefon alocate serviciului INFOTEL sunt: 021.317.25.94; 021.317.25.97; 021.317.25.98; 021.317.25.99. Atenie! Programul de desfurare a consultanei este urmtorul:
LUNA AUGUST SEPTEMBRIE OCTOMBRIE NOIEMBRIE ZIUA/ INTERVAL ORAR 17.00-19.00 07/08/2012 21/08/2012 04/09/2012 18/09/2012 02/10/2012 16/10/2012 13/11/2012 27/11/2012
30/10/2012
Furnizori de imobilizri
F 35
Furnizori de imobilizri monografii i aplicaii
Reevaluarea imobilelor, nregistrarea n evidenele contabile ale anului 2011, implicaii fiscale ncepnd cu 2012 Cuantificarea costurilor estimate pentru demolarea i mutarea activelor Schimbarea destinaiei activelor F 35/002 F 35/007 F 35/009
Sumar
Consilier Contabilitate
F 35/002
Furnizori de imobilizri Reevaluarea imobilelor, nregistrarea n evidenele contabile ale anului 2011, implicaii fiscale ncepnd cu 2012
Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu. Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea. n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere. La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri: a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia. Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial. Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz astfel: ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ. Trebuie s inem cont i de implicaiile fiscale privind baza impozabil pentru taxele locale, conform art. 253 din Codul fiscal, ce stabilete urmtoarele procente de impozitare n cazul cldirilor reevaluate i nereevaluate datorate de persoane juridice, dup cum urmeaz: 1) Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins
reevaluare imobilizri corporale
08/2012
Furnizori de imobilizri Cuantificarea costurilor estimate pentru demolarea i mutarea activelor

Cheltuielile cu demontarea i mutarea unui activ industrial, precum i cele cu restaurarea terenului pe care a fost acesta amplasat, reprezint costuri viitoare, a cror valoare i exigibilitate este incert la nceputul perioadei de via util a unui mijloc fix. Astfel de cheltuieli, denumite generic costul viitor al dezafectrii activelor, sunt departe de-a fi neglijabile, mai ales pentru companiile din anumite industrii. Exemple clasice sunt industriile de exploatare a zcmintelor naturale (resurse minerale, gaze naturale, iei), dar la acestea pot fi adugate producia i livrarea de electricitate sau alte produse energetice, depozitarea de deeuri, telecomunicaiile, construciile i proiectele de infrastructur. De fapt, pentru toate companiile active n Romnia, astfel de costuri sunt n cretere, ntruct legislaia de mediu se implementeaz tot mai activ odat cu aderarea la UE. O.M.F.P. nr. 3.055/2009 prevede referitor la evaluarea iniial a imobilizrilor corporale, la punctul 105, c n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului. Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont de provizioane (contul 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea). La realizarea cheltuielilor efective cu demontarea i mutarea activului, provizionul constituit rmne fr obiect i va fi anulat pe seama veniturilor.
F 35/007
La 1 ianuarie 2011, societatea S.C. ABC S.A. achiziioneaz i instaleaz un echipament tehnologic pentru extragerea petrolului i, conform contractului prin care i s-a acordat dreptul de a efectua exploatarea acestei resurse, are obligaia ca la finalizarea exploatrii s mute echipamentul i s reconstituie terenul afectat. Datorit existenei acestei clauze, la data instalrii echipamentului i a evalurii iniiale a costului su complet societatea estimeaz c la terminarea lucrrilor va efectua cheltuieli cu demontarea i mutarea activului n valoare de 150.000 de lei. Costul de achiziie determinat potrivit regulilor de evaluare din Reglementrile contabile conforme cu directivele europene va deveni deci 1.700.000 de lei (costul efectiv al echipamentului) + 150.000 de lei (cheltuieli previzionate pentru demontarea i mutarea activului) = 1.850.000 de lei.
Echipamentul are o durat normat de funcionare de 8 ani. nregistrrile n contabilitate generate de operaiunile descrise vor fi: 1) Recunoaterea la 1 ianuarie 2011 a imobilizrii la valoarea de achiziie plus valoarea estimat a costurilor pentru demontarea i mutarea echipamentului: 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
E x e mp l u
404 Furnizori de imobilizri
1.700.000 lei
08/2012
F 35/008
i concomitent reflectarea provizionului pentru dezafectarea imobilizrii inclus n costul de achiziie: 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) = 1513 150.000 lei Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea
2) nregistrarea amortizrii lunare calculate astfel: (1.700.000 lei + 150.000 lei) / 8 ani = 1.850.000 lei / 8 ani = 231.250 lei/an 231.250 lei / 12 luni = 19.270,83 lei/lun 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 19.270,83 lei
La sfritul exerciiului financiar 2011, n situaiile financiare vor fi reflectate urmtoarele elemente: provizionul constituit (soldul contului 1513) = 150.000 de lei valoarea brut a echipamentului (soldul contului 2131) = 1.850.000 de lei valoarea amortizrii nregistrate (soldul contului 2813) = 231.250 lei rezult o valoare contabil net dup un an de amortizare = 1.618.750 lei (am considerat un an ntreg de amortizare pentru simplificarea exemplului, ignornd voit faptul c echipamentul va ncepe s fie amortizat din luna urmtoare punerii sale n funciune). 3) Efectuarea dup trecerea celor 8 ani a cheltuielilor cu demontarea, mutarea echipamentului i restaurarea amplasamentului, conform clauzelor contractuale, n sum total de 180.000 de lei: % 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 6021 Cheltuieli cu materiale auxiliare 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 6XX Alte cheltuieli de exploatare generate de demontarea i mutarea echipamentului = 401 Furnizori 180.000 lei
08/2012
4) Anularea provizionului nregistrat n valoarea iniial a activului: 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea = 7812 Venituri din provizioane 150.000 lei
F 35/009
Schimbarea destinaiei activelor

Conform punctului 153 din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin O.M.F.P. nr. 3.055/2009, atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, n funcie de modul de negociere a contractelor de vnzare a bunurilor ce fac obiectul construciei i vnzrii, valoarea terenului se include n valoarea activului construit sau se evideniaz distinct la stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de nregistrare n contabilitate. Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniial erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de entitate pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost).
Societatea ABC S.A. cu obiect de activitate construcii, nchirieri, intermedieri, vnzri n domeniul imobiliar deine n patrimoniu cldiri ncadrate att la imobilizri corporale (deinute pentru a fi utilizate pe termen lung), ct i la stocuri (deinute n vederea vnzrii). n primul semestru al exerciiului N, societatea achiziioneaz un imobil I1 n valoare de 3.000.000 pe care l ncadreaz conform destinaiei intenionate: pentru nchiriere n proporie de 75% i pentru desfurarea de activiti proprii n proporie de 25% la active pe termen lung de natura imobilizrilor corporale. Imobilul va fi amortizat pe o durat de utilizare economic de 50 de ani, deci amortizarea lunar va fi de: 3.000.000 lei / 50 de ani / 12 luni = 5.000 lei/lun.
l achiziia imobilului I1:
E xe m pl u
amortizare imobil
212.I1 Construcii.I1
3.000.000 lei
08/2012
F 35/010
l plata furnizorului de imobilizri prin banc:
5121 Conturi la bnci n lei
3.000.000 lei
l nregistrarea amortizrii lunare, ncepnd din luna urmtoare recepiei imobilului:
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor reevaluare imobilizri corporale
2812.I1 Amortizarea construciilor.I1
5.000 lei
La 31.12.N+1, potrivit politicilor contabile, se realizeaz reevaluarea imobilizrilor corporale. Pentru imobilul I1 se stabilete o valoare just de 3.135.000 lei. Amortizarea cumulat pn la data reevalurii este de 5.000 x (6 luni din N + 12 luni din N+1) = 5.000 lei x 18 luni = 90.000 lei. Valoarea contabil net a cldirii la 31.12.N+1 este de 3.000.000 lei 90.000 lei = 2.910.000 lei. Diferena din reevaluare este de 3.135.000 lei 2.910.000 lei = 225.000 lei i se nregistreaz pe seama capitalurilor proprii. Durata de utilizare economic rmas este de 50 ani x 12 luni 18 luni = 582 luni. Amortizarea lunar nregistrat de la 1 ianuarie N+2 va fi de 3.135.000 lei / 582 luni = aproximativ 5.386,6 lei/lun
l anularea amortizrii cumulate:
90.000 lei
l nregistrarea creterii de valoare rezultate din reevaluare:
105.I1 Rezerve din reevaluare.I1
225.000 lei
l nregistrarea amortizrii lunare, ncepnd din ianuarie N+2:
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
5.386,6 lei
restrngere activitate societate
n primul semestru al exerciiului N+3, ca urmare a dificultilor financiare ntmpinate n N+2, S.C. ABC S.A. decide s i restrng activitatea. Conducerea societii hotrte modificarea utilizrii imobilului I1 n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii. n consecin deoarece veniturile din chirii au sczut foarte mult, iar activitatea de nchiriere este n deficit activitatea de nchiriere nceteaz, iar personalul societii este transferat ntr-un alt imobil I2. Imobilul I2 a fost ncadrat iniial n categoria stocurilor la o valoare (cost de achiziie) de 2.000.000 de lei, fiind un spaiu destinat la nceput vnzrii.
08/2012
n vederea vnzrii, n urmtoarele 6 luni, la imobilul I1 se vor executa lucrri de mbuntire n valoare de 200.000 lei/lun (n total 1.200.000 de lei). La sfritul exerciiului N+3 are loc finalizarea i recepia lucrrilor, iar imobilul I1 este vndut pentru suma de 4.500.000 lei. Astfel, ca urmare a politicilor i deciziilor financiare ale conducerii, la nceputul lunii iulie N+3, societatea rencadreaz cele dou active n funcie de scopul deinerii acestora, dup cum urmeaz: imobilul I1 se transfer de la active imobilizate la stocuri la nivelul valorii neamortizate de la data transferului, iar diferenele din reevaluare aferente acestuia se transfer la rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare; imobilul I2 se transfer de la stocuri la active imobilizate, la costul de achiziie de la data transferului. Operaiunile descrise se reflect n contabilitate astfel: schimbarea destinaiei imobilului I1: Transferul cldirii de la imobilizri corporale la stocuri se va face la valoarea neamortizat nregistrat n contabilitate la momentul lurii deciziei (iunie N+3). Amortizarea cumulat de la data reevalurii (decembrie N+1) pn la data schimbrii destinaiei imobilului (iunie N+3) este de 5.386,6 lei x 18 luni = 96.958,8 lei. Valoarea ramas neamortizat la data schimbrii destinaiei imobilului este de 3.135.000 lei 96.958,8 lei = 3.038.041,2 lei Pn la vnzare, imobilul I1 va fi evideniat n categoria stocurilor n funcie de natura acestora. Astfel, pentru nceput cldirea se va evidenia n producie n curs de execuie pe durata ct se execut lucrrile de mbuntire, apoi n produse finite la recepia final a cldirii. % 331 Produse n curs de execuie 2812.I1 Amortizarea construciilor.I1 = 212.I1 Construcii.I1 3.135.000 lei 3.038.041,2 lei 96.958,8 lei
F 35/011
transfer active
transfer cldire
concomitent, se transfer diferenele din reevaluare aferente imobilului I1 (existente n contul 105 Rezerve din reevaluare), n valoare de 250.000 lei, la rezerve (contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare) deoarece surplusul din reevaluare se consider realizat la scoaterea din eviden a imobilizrilor corporale; 105.I1 Rezerve din reevaluare.I1 = 1065 225.000 lei Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
lunar, se nregistreaz cheltuielile efectuate n vederea mbuntirii imobilului I1: consumuri materiale, cheltuieli salariale, servicii executate de teri i alte cheltuieli legate de mbuntire a activului n vederea vnzrii:
Consilier Contabilitate 08/2012
F 35/012
6XX Conturi de cheltuieli (pe naturi de cheltuieli) =
% 3XX Conturi de stocuri 4XX Conturi de teri i personal 200.000 lei
la sfritul fiecrei luni se efectueaz inventarierea produciei n curs de execuie, corespunztoare cheltuielilor efective i se nregistreaz valoarea produselor n curs de execuie: inventariere 331 Produse n curs de execuie = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 200.000 lei
reluarea produciei n curs de execuie la nceputul fiecrei luni: 711 = Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 331 Produse n curs de execuie 200.000 lei
Operaiunile de mai sus se repet n fiecare lun pn la terminarea lucrrilor (cu sumele corespunztoare evoluiei lucrrilor). l la sfritul ultimei luni se va nregistra n contabilitate valoarea produselor n curs de execuie: 331 = Produse n curs de execuie 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 1.200.000 lei
l la nceputul lunii umtoare se va efectua nregistrarea contabil:
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
331 Produse n curs de execuie
1.200.000 lei
l recepia lucrrilor de mbuntire i nregistrarea imobilului I1 la noua valoare de
1.200.000 lei + 3.038.041,2 lei = 4.238.041,2 lei: 345 Produse finite =
4.238.041,2 lei
711 1.200.000 lei Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 331 3.038.041,2 lei Produse n curs de execuie
08/2012
Observaie: Decizia de scoatere a activului din categoria imobilizrilor corporale i trecerea lui n categoria stocurilor, caz n care este necesar efectuarea de lucrri de mbuntire n vederea vnzrii, are n vedere prezentarea corespunztoare a activelor n situaiile financiare anuale. Astfel de reclasificri de active se pot efectua atunci cnd imobilizrile corporale nu se pot valorifica (vinde) n starea n care se gsesc sau cu mbuntiri minore efectuate n termen scurt. De exemplu, o astfel de reclasificare se poate face dac cumprtorul condiioneaz cumprarea imobilizrii corporale de efectuarea unor lucrri de mbuntire, care pot dura o perioad substanial de timp. n cazul unor reclasificri, societile comerciale vor urmri respectarea legislaiei existente pentru anumite domenii de activitate, precum i ncadrarea operaiunilor efectuate n obiectul de activitate.
l vnzarea imobilului I1:
F 35/013
4111 Clieni
701 Venituri din vnzarea produselor finite
4.500.000 lei
l descrcarea din gestiune a cldirii vndute, la valoarea de 4.238.041,2
lei:
345 Produse finite
4.238.041,2 lei
schimbarea destinaiei imobilului I2 la nceputul semestrului al doilea N+3 i ncadrarea acestuia la imobilizri corporale grupa cldiri. Transferul se face la valoarea la care este nregistrat n contabilitate respectiva cldire la data transferului. Cldirea se afl nregistrat n conturile de stocuri (contul 371 Mrfuri) la costul de achiziie de 2.000.000 lei. 212.I2 Construcii.I2 = 371.I2 Mrfuri.I2 2.000.000 lei
Durata de utilizare economic a acestei cldiri este de 40 de ani (480 de luni). nregistrarea amortizrii pentru imobilul I2 ncepe din luna urmtoare reclasificrii acestuia. Amortizarea lunar pentru imobilul I2 este de 2.000.000 lei / 480 luni = 4.166,67 lei/lun: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2812.I2 Amortizarea construciilor.I2 4.166,67 lei
08/2012
Corpul Auditorilor Financiari R&S a alctuit, n exclusivitate, topul celor mai grave greeli contabile n contextul legislativ actual:
UlTima or!
ToP 20 greeli ConTabile majore. i cum s le evitai!
Contabilitatea este plin de capcane! CD-ul Top 20 greeli contabile majore v ofer oportunitatea rar de a evita greeli deloc evidente la prima vedere i cu consecine uneori ireparabile. Profitai de aceast oportunitate chiar acum!
www.topgreseli.contabilul.ro
I9
Activitatea de producie i comercializare a articolelor de mbrcminte n magazine specializate studiu de caz I 9/002
Sumar
I 9/002
Imobilizri corporale n curs de execuie Activitatea de producie i comercializare a articolelor de mbrcminte n magazine specializate studiu de caz
n studiul nostru de caz vom descrie reflectarea n contabilitate a operaiunilor economice desfurate de o societate comercial care deine o marc de fabricaie a costumelor brbteti, import materii prime i le d spre prelucrare unei alte societi n sistem lohn i comercializeaz aceste produse i alte mrfuri din aceeai gam n magazine specializate proprii. Vectorul fiscal al societii aa cum a fost definit prin formularul 010 depus la Administraia financiar a sectorului/localitii n care i are sediul social menioneaz c aceasta este pltitoare de impozit pe profit, este nregistrat n scopuri de TVA i are angajai pentru care pltete impozit pe salarii la bugetul de stat i contribuii la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor speciale. n vederea organizrii i conducerii evidenei contabile, societatea se supune urmtoarelor acte normative cu toate anexele i normele lor metodologice: Legea nr. 82/1991 Legea contabilitii, republicat, cu toate modificrile i completrile ulterioare; O.M.F.P. nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele europene, aa cum a fost modificat i completat prin O.M.F.P. nr. 2.869/2010; Legea nr. 571/2003 coroborat cu H.G. nr. 44/2004 privind Codul fiscal cu toate completrile i modificrile ulterioare. 1) nfiinarea entitii i nregistrarea cheltuielilor de constituire: Din punct de vedere contabil, nfiinarea entitii presupune subscrierea i vrsarea capitalului social: l subscrierea capitalului social pe baza Contractului de societate autentificat: 456 Decontri cu asociaii/ acionarii privind capitalul = 1011 minim 200 lei Capital subscris nevrsat
nfiinare societate
l deschiderea unui cont i depunerea aportului n numerar la banc conform angaja-
mentelor precizate n Statutul i Contractul de societate: =
512 Conturi curente la bnci

l realizarea capitalului vrsat:
456 Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul
200 lei
1011 Capital subscris nevrsat cheltuieli de constituire
1012 Capital subscris vrsat
200 lei
nregistrarea cheltuielilor de constituire (care sunt cheltuieli cu onorariile avocailor sau notarilor, taxe pltite Registrului Comerului, alte cheltuieli generate de formalitile de nfiinare a societii):
08/2012

201 Cheltuieli de constituire = 531 Casa 1.200 lei
I 9/003
cheltuieli de constituire
l lichiditile necesare pentru a
plti toate aceste cheltuieli generate de constituirea societii sunt asigurate prin acordarea unui mprumut temporar firmei, care va fi recuperat atunci cnd activitatea va genera lichiditi. nregistrarea contabil este: = 4551 Acionari/asociai conturi curente
531/5121 Casa/ Conturi la bnci n lei
Cheltuielile de constituire se amortizeaz pe o perioad de maximum 5 ani. S presupunem c deoarece suma a fost mic se decide amortizarea cheltuielilor n primul an. Deci se va nregistra n fiecare lun: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2801 1.200 lei / 12 luni = 100 lei Amortizarea cheltuielilor de constituire
La sfritul celor 12 luni de amortizare se scot din activul patrimonial imobilizrile necorporale: 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire = 201 Cheltuieli de constituire 1.200 lei
2) Spaiul ce va fi utilizat ca sediu social este nchiriat de la o persoan fizic pentru o perioad de 10 ani n schimbul unei chirii de 1.500 de lei/lun. Serviciile de utiliti vor fi contractate n numele firmei n scopul deducerii cheltuielilor respective i a TVA aferente. n aceste condiii, lunar se vor nregistra: l plata chiriei: 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile = 5311 Casa n lei 1.500 lei
l facturile de curent electric, gaze, ap, telefon i salubritate:
% 605 Cheltuieli privind energia i apa 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
401 Furnizori
servicii de utiliti
08/2012
I 9/004
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 4426 TVA deductibil
l plata facturilor:
401 Furnizori
3) Amenajarea spaiului reparaii i modernizri: n contractul de nchiriere s-a stipulat c societatea n discuie se va ocupa cu renovarea spaiului i orice alte modernizri pe care le consider necesare pentru buna desfurare a activitii sale. Conducerea societii decide c spaiul necesit consolidare, repararea instalaiei electrice i zugrvirea. Lucrrile care au ca scop restabilirea strii tehnice iniiale prin nlocuirea componentelor uzate repararea instalaiei electrice i zugrvirea sunt cheltuieli cu intreinerea i reparaiile i se recupereaz prin includerea n cheltuielile de exploatare curente integral, la momentul efecturii, sau ealonat pe o perioad de timp, cu aprobarea consiliului de administraie sau a responsabilului cu gestiunea patrimoniului. Vom presupune c societatea a angajat o firm specializat pentru a efectua aceste lucrri i c decide includerea integral a cheltuielilor n cele ale perioadei: % 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori
renovri i modernizri
amortizare fiscal investiii
Referitor la consolidarea cldirii care gzduiete sediul social, deoarece aceste lucrri vor avea ca efect sporirea gradului de confort i ambient, acestea pot fi considerate lucrri de modernizare recuperabile n timp i care intr sub incidena art. 24 alin. (3) din Codul fiscal: Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile: a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea;. n conformitate cu prevederile art. 24 alin. (11) lit. c) din Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, amortizarea fiscal se calculeaz pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz. Vom presupune c amortizarea investiiei se va realiza n 10 ani perioada contractului de nchiriere.
08/2012

nregistrrile contabile n cazul investiiilor efectuate pentru modernizrile menionate vor fi: l nregistrarea facturilor primite de la furnizori: % 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 4426 TVA deductibil
l receptia investiiei efectuate:
I 9/005
212 Construcii
231 Imobilizri corporale n curs de execuie
l nregistrarea lunar a amortizrii investiiei:
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
281 Amortizri privind imobilizrile corporale
l la terminarea contractului se scade din gestiune investiia complet amortizat:
281 Amortizri privind imobilizrile corporale
212 Construcii
n situaia n care contractul de nchiriere s-ar rezilia nainte de amortizarea total a investiiei, nregistrrile pentru scoaterea sa din gestiune vor fi:
l facturarea lucrrilor de investiii neamortizate:
461 Debitori diveri
% 758 (cu valoarea rmas de amortizat) Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat
l scderea din gestiune a investiiei cedate:
212 Construcii
08/2012
I 9/006
658 Alte cheltuieli de exploatare (cu valoararea rmas de amortizat) 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 4) Marca de fabricaie:
Societatea comercial n discuie dorete s fabrice i s vnd pe piaa romneasc un anumit brand de costume brbteti. n acest scop achiziioneaz de la deintorul brandului respectiv societate italian tiparele i dreptul de folosin al mrcii de fabricaie pentru aceste costume pentru o perioad de 5 ani i avnd o valoare de 30.000 de euro. Cursul de schimb pentru moneda euro comunicat de Banca Naional a Romniei la data efecturii tranzaciei este de 4,2 lei/euro. 205 = 404 30.000 euro x Concesiuni, brevete, Furnizori de imobilizri 4,2 lei/euro = 126.000 lei licene, mrci comerciale, drepturi i active similare 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat 126.000 lei x 24% = 30.240 lei
(furnizorul italian a comunicat codul su valid de TVA i a primit codul valid de TVA al firmei n discuie) Plata n aceeai lun a furnizorului extern la un curs de schimb al monedei euro comunicat de Banca Naional a Romniei de 4,3 lei/euro, ceea ce genereaz diferene nefavorabile de curs valutar: % 404 Furnizori de imobilizri 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = 5124 30.000 euro x 4,3 lei/euro Conturi la bnci n valut = 129.000 lei 126.000 lei 30.000 euro x (4,3 4,2) lei/euro = 3.000 lei
Marca de fabricaie se va amortiza, conform punctului 81 (3) din O.M.F.P. nr. 3.055/ 2009, cu modificrile i completrile ulterioare, pe durata prevzut pentru utilizarea lor, deci 5 ani. 126.000 lei / 5 ani = 25.200 lei/an 25.200 lei / 12 luni = 2.100 lei/lun.
08/2012 Consilier Contabilitate

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 2.100 lei
I 9/007
La sfritul perioadei pentru care a cumprat dreptul de utilizare societatea va nregistra scoaterea din gestiune a mrcii de fabricaie: 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare = 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare 126.000 lei
Not: Efectuarea de achiziii intracomunitare presupune ndeplinirea urmtoarelor demersuri de ctre societatea comercial: nainte de efectuarea achiziiei intracomunitare, societatea are obligaia s se nscrie n Registrul Operatorilor Intracomunitari, conform art. 1582 din Codul fiscal, completnd formularul de nregistrare 095; pn n data de 25 ale lunii urmtoare achiziiei intracomunitare, societatea va completa i depune declaraia recapitulativ 390VIES , conform art. 1564 din Codul fiscal. 5) Magazinele de desfacere: n scopul comercializrii produselor i mrfurilor, societatea nchiriaz spaii comerciale n mari magazine din diverse orae ale rii. Contractele de nchiriere ncheiate presupun de obicei c proprietarul spaiului va factura, pe lng chiria lunar, servicii de marketing, servicii de paz i servicii de curenie i va refactura cheltuielile cu utilitile (energie electric, telefon): % 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 628 (paz, salubritate) Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 623 (marketing) Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
401 Furnizori
08/2012
I 9/008
605 (curent electric, ap) Cheltuieli privind energia i apa 626 (telefon) Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 4426 TVA deductibil
Dac plata nu se face la termenele stabilite prin contract, proprietarul spaiilor va factura penaliti. Factura nu va conine TVA deoarece penalitile prevzute n contractele comerciale nu constituie o livrare de bunuri/prestare de servicii, deci nu sunt operaiuni impozabile din punctul de vedere al taxei. 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti = 401 Furnizori
inventariere
nregistrarea cheltuielilor cu reparaiile i amenajrile spaiilor nchiriate cu destinaia de magazine de desfacere se va realiza aa cum a fost descris la punctul 3) Amenajarea spaiului reparaii i modernizri. Pentru dotarea magazinelor se vor achiziiona mic mobilier de prezentare, case de marcat, calculatoare pentru rularea programelor de gestiune etc., iar pentru lucrtorii comerciali ce vor fi angajai n magazinele proprii se vor asigura uniforme. Pentru a putea trata corect din punct de vedere contabil inventarul necesar desfurarii activitii trebuie s se ncadreze corect bunurile achiziionate n categoria mijloacelor fixe sau n cea a obiectelor de inventar. Astfel, obiectele care au o valoare nominal mai mare dect limita stabilit de lege (acum, 1.800 de lei) i o durat normal de utilizare mai mare de 1 an sunt considerate mijloace fixe.
l Se face recepia mijlocului fix pe baza facturii i se consemneaz n Procesul-verbal
de recepie, se completeaz Fia mijlocului fix i Registrul numerelor de inventar: % = 404 Furnizori de imobilizri
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 4426 TVA deductibil Valoarea mijloacelor fixe achiziionate se va recupera treptat prin amortizare. Se re08/2012 Consilier Contabilitate

comand folosirea metodei de amortizare liniar deoarece aceasta de obicei coincide cu amortizarea fiscal. Amortizarea liniar se calculeaz dup formula: Amortizarea anual = Valoarea contabil de intrare x Rata anual a amortizrii (anuitatea amortizrii) (cota medie anual de amortizare) Rata anual a amortizrii % = 100 / Durata normal de utilizare % Durata normal de utilizare a imobilizrilor corporale este prevzut de lege i publicat n Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe. Astfel, lunar, se va nregistra: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 281 Amortizri privind imobilizrile corporale
I 9/009
Echipamentele care fie au o durat de funcionare mai mic de un an, fie au o valoare individual mai mic dect limita prevzut de lege sunt asimilate activelor circulante i sunt denumite generic obiecte de inventar. La intrarea n gestiune se ntocmete o Not de intrare-recepie i, eventual, o fi de magazie dac obiectele de inventar se cumpr ntr-o cantitate mare i urmeaz s se consume treptat; % 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori
Obiectele de inventar se destocheaz n momentul drii lor n folosin pe baza unui bon de consum: 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar
6) Achiziionarea materiilor prime i accesoriilor i contractarea produciei: Societatea achiziioneaz materii prime pentru confecionarea costumelor din Italia, pentru a respecta ntocmai modelele brandului pentru care deine tiparele i marca de fabricaie. Furnizorii comunic societii codul valid de TVA i primesc la rndul lor codul valid de TVA al societii noastre. Factura este scadent n 45 de zile. l factura de materii prime (stofe, esturi, materiale pentru captueli) n valoare de 40.000 de euro la un curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei de 4,3 lei/euro:
achiziie materii prime
08/2012
I 9/010
301 Materii prime 4426 TVA deductibil
l la

= = 401 Furnizori 4427 TVA colectat 40.000 euro x 4,3 lei/euro = 172.000 lei 172.000 lei x 24% = 41.280 lei
sfritul lunii se reevalueaz datoria ctre furnizorul extern, n acord cu reglementrile contabile conforme cu directivele europene, la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a lunii; cursul comunicat n cazul nostru va fi 4,25 lei/euro: 401 Furnizori = 765 Venituri din diferene de curs valutar 40.000 euro x (4,3 4,25) lei/euro = 2.000 lei
n urma reevalurii, soldul creditor al contului 401 Furnizori va fi 40.000 euro x 4,25 lei/euro = 170.000 lei (sau 172.000 2.000 = 170.000 lei).
l la scaden, n luna urmtoare se pltete factura; cursul de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei n ziua plii este 4,4 lei/euro: % = 5124 Conturi la bnci n valut
40.000 euro x 4,4 lei/ euro = 176.000 lei 170.000 lei 40.000 euro (4,4 4,25) lei/euro sau (176.000 170.000) = 6.000 lei
401 Furnizori 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
Se achiziioneaz din Romnia accesorii (fermoare, nasturi, umeri etc.): % 3021 Materiale auxiliare 4426 TVA deductibil contract lohn = 401 Furnizori
n vederea produciei se ncheie un contract de tip lohn pentru manoper cu S.C. Mondoconf S.A. n cadrul cruia societatea n discuie furnizeaz tiparele, materiile prime i materialele auxiliare, iar S.C. Mondoconf S.A. va executa costumele.
l trimiterea spre prelucrare a materiilor prime i materialelor:
08/2012

351 Materii i materiale aflate la teri = % 301 Materii prime 3021 Materiale auxiliare
I 9/011
l primirea facturii pentru manoper:
% 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 4426 TVA deductibil
401 Furnizori
l primirea costumelor (produse finite)
345 Produse finite
l nregistrarea consumului materiilor prime i materialelor auxiliare:
% 601 Cheltuieli cu materiile prime 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare
351 Materii i materiale aflate la teri
Pentru aprovizionarea magazinelor proprii din celelalte orae cu produsele finite aflate n depozitul central al firmei, se decide contractarea serviciilor unei societi specializate de curierat, care va factura lunar n funcie de transporturile solicitate: % 601 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 4426 TVA deductibil
401 Furnizori
08/2012
I 9/012

n vederea expunerii estetice n magazin i pentru ambalarea produselor cumprate de clieni se vor cumpra huse pentru haine i ambalaje de hrtie inscripionate cu logoul firmei: % 3022 Materiale pentru ambalat 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri (pentru inscripionare) 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori
La vnzarea mrfurilor, ambalajele speciale se vor destoca pe baza bonurilor de consum: 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 7) Aprovizionarea cu marf: Societatea decide c pe lng costumele brbteti pentru care deine marca de fabricaie s ofere spre vnzare n magazinele proprii i alte articole pentru accesorizarea inutei: butoni, cravate, osete, cmi etc. a) Cumprarea de marf de la un furnizor din Romnia: % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori = 3023 Materiale pentru ambalat
b) Cumprarea de marf de la un furnizor din Uniunea European (achiziie intracomunitar) care a comunicat codul su valid de TVA: 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil = = 401 Furnizori 4427 TVA colectat
c) Cumprarea de marf de la un furnizor din afara Uniunii Europene (import de marf):


Particulariti: TVA se stabilete la valoarea n vam la care se adaug taxa vamal i alte taxe i comisioane datorate pentru bunurile provenite din afara UE. Taxele i comisioanele calculate n vam i cheltuielile de manipulare i transport se vor aduga la valoarea din declaraia vamal i vor genera valoarea de intrare contabil a stocului. Valoarea n vam conform facturii furnizorului extern: 20.000 $ x 3,5 lei/$ = 70.000 lei Taxa vamal 10%: 70.000 lei x 10% = 7.000 lei Comisionul vamal: 0,25% : 70.000 lei x 0,25% = 175 lei Baza de calcul a TVA = valoarea facturii n vam + taxa vamal + comision vamal = = 70.000 lei + 7.000 lei + 175 lei = 77.175 lei TVA calculat n vam = 77.175 lei x 24% = 18.522 lei nregistrarea facturii pe baza declaraiei vamale: 371 Mrfuri = % 77.175 lei
I 9/013
import marf
401 70.000 lei Furnizori 446 7.000 lei Taxa vamal Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 446 175 lei Comision vamal Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
nregistrarea facturii de transport i manipulare direct n contul de mrfuri: % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil Plata facturii de transport i manipulare: 401 Furnizori = 512 Conturi curente la bnci 12.400 lei = 401 Furnizori 12.400 lei 10.000 lei 2.400 lei
Plata taxei vamale, a comisionului vamal i a TVA: % 4426 TVA deductibil

512 Conturi curente la bnci
25.697 lei 18.522 lei
08/2012
I 9/014
446 Taxa vamal Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 446 Comision vamal Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

7.000 lei
175 lei
Deci valoarea stocului de marf este 77.175 lei + 10.000 lei = 87.175 lei. Not: Reamintim c, n acord cu reglementrile contabile conforme cu directivele europene (punctele 185 i 186 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare): o tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii; la finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. 8) Contractarea unui credit bancar pe termen lung: n vederea finanrii activitii, societatea decide s apeleze la contractarea unui mprumut bancar pe termen lung, operaiune care genereaz urmtoarele nregistrri n contabilitate:
l primirea mprumutului pe termen lung:
1621 Credite bancare pe termen lung
l nregistrarea dobnzii datorate conform graficului de plat la data scadenei:
666 Cheltuieli privind dobnzile

l plata ratelor i a dobnzii:
1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung
% = 1621 Credite bancare pe termen lung 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung
08/2012

n cazul n care creditul se acord n valut, n acord cu Reglementrile contabile conforme cu Directivele europene, la fel ca i n cazul datoriilor comerciale, la sfritul fiecrei luni datoria n valut va fi evaluat la cursul de schimb comunicat de BNR din ultima zi bancar a lunii, iar diferenele de curs valutar rezultate se vor recunoate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar ale perioadei. 9) Vnzarea produselor finite i a mrfurilor n magazinele proprii: n primul rnd este important de menionat c, n conformitate cu prevederile O.U.G. nr. 28/1999, republicat cu toate modificrile sale ulterioare: (1) Agenii economici care efectueaz livrri de bunuri cu amnuntul, precum i prestri de servicii direct ctre populaie sunt obligai s utilizeze aparate de marcat electronice fiscale. De asemenea, dat fiind c cea mai mare parte din clienii crora societatea se adreseaz utilizeaz cardul bancar la cumprturi, este indicat ca n fiecare magazin s existe un aparat POS pentru a facilita acest gen de cumprturi. La transferarea produselor finite i a mrfurilor ctre magazine, n contabilitatea analitic proprie este recomandabil s se nregistreze: 345.Magazin Produse finite/n stoc la magazin 371.Magazin Mrfuri/n stoc la magazin = = 345 Produse finite 371 Mrfuri
I 9/015
Sfatul ului Consilier
Mrfurile i produsele finite vor fi nscrise ntr-un Aviz de nsoire a mrfii care va purta meniunea transfer magazine proprii nu urmeaz factura. La primirea n gestiunea magazinului se vor completa Fiele de magazie pentru fiecare sortiment n parte i se va ntocmi Nota de intrare-recepie. Vnzarea produselor finite i a mrfurilor se nregistreaz: 411 Clieni = %
701 Venituri din vnzarea produselor finite 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat
Concomitent se nregistreaz destocarea produselor finite i trecerea pe cheltuieli a mrfurilor vndute: 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
345 Magazin Produse finite/ n stoc la magazin

08/2012
I 9/016
607 Cheltuieli privind mrfurile

= 371.Magazin Mrfuri/n stoc la magazin
ncasarea se nregistreaz, n funcie de metoda de plat: 5311 Casa n lei sau 5121.POS = Conturi la bnci n lei/POS 411 Clieni = 411 Clieni
Am ales un analitic pentru contul bancar deoarece de obicei ncasrile cu cardul intr nti n alt cont, separat de cel curent, banca i oprete comisionul pentru fiecare ncasare, apoi, periodic, vireaz banii n contul curent al firmei. Schematic, nregistrrile contabile sunt: l intrarea contravalorii bonului fiscal n contul de ncasri POS: 5121.POS Conturi la bnci n lei/POS = 411 Clieni 1.000 lei
l oprirea comisionului (2% din valoarea tranzaciei de exemplu) de ctre banc:
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
5121.POS 1.000 lei x 2% = 20 lei Conturi la bnci n lei/POS
l virarea banilor dup oprirea comisionului n contul curent:
5121.POS Conturi la bnci n lei/POS
980 lei
Este bine s tii c un client poate s refuze o plat efectuat cu cardul n termen de 30 de zile. De aceea este foarte important s se semneze (dac este cazul), pstreze i arhiveze corect chitanele de la POS pentru o eventual argumentare a oportunitii i corectitudinii plii. 10) Vnzrile cu pre redus vnzarea de soldare (la schimbarea coleciei var/iarn de exemplu) se practic de ctre majoritatea firmelor ce activeaz n domeniul vnzrii de mbrcaminte. Vnzrile cu pre redus cu aceast ocazie sunt reglementate de Ordonana Guvernului nr. 99 din 29 august 2000 privind comercializarea produselor i serviciilor de pia. Aceasta a fost republicat n Monitorul Oficial nr. 603 din 31 august 2007 i modificat ulterior de Legea nr. 211/2008 i de O.U.G. nr. 43/2010. Vnzarea de soldare este orice vnzare nsoit sau precedat de publicitate i anunat

sub denumirea soldare/soldri/solduri i care, printr-o reducere de preuri, are ca efect vnzarea accelerat a stocului de mrfuri sezoniere dintr-o structur de vnzare cu amnuntul. Vnzrile de soldare se pot efectua numai n cursul a dou perioade pe an (15 ianuarie-15 aprilie inclusiv, pentru produsele de toamn-iarn i 1 august 31 octombrie inclusiv, pentru produsele de primvar-var), cu o durat maxim de cte 45 de zile fiecare, cu condiia ca produsele propuse pentru soldare s fie achitate furnizorului de ctre comerciant cu cel puin 30 de zile naintea datei de debut a perioadei de vnzri de soldare i oferite spre vnzare n mod obinuit naintea acestei date. Stocul de produse propus pentru soldare trebuie s fie constituit cu cel puin 15 zile nainte de data de debut a vnzrii de soldare i nu va fi rennoit dup constituire sau n cursul vnzrilor de soldare. Ca i n cazul vnzrilor de lichidare, comercianii au obligaia s notifice la primria n a crei raz teritorial i desfoar activitatea perioada n care efectueaz vnzrile de soldare cu cel puin 15 zile nainte de nceperea operaiunilor. Orice anun sau alt form de publicitate privind soldarea trebuie s specifice obligatoriu data de debut a vnzrii de soldare i durata acesteia, precum i sortimentul de mrfuri supus soldrii n cazul n care operaiunea de soldare nu se refer la totalitatea produselor din structura de vnzare. Vnzrile de soldare trebuie s aib loc n structurile de vnzare n care produsele respective erau vndute n mod obinuit i trebuie s existe i s poat fi puse oricnd la dispoziie toate documentele legale care justific originea i data de fabricaie a produselor care fac obiectul acestor vnzri. nregistrrile contabile sunt aceleai ca i la o vnzare obinuit: 411 / 5311 / 5121 Clieni Casa n lei Conturi la bnci = %
I 9/017
vnzri soldare
707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri
Conform art. 80 din O.U.G. nr. 99/2000, n cazul vnzrilor de soldare, atunci cnd acestea se efectueaz n pierdere, conform prevederilor art. 17, costul de achiziie este deductibil din punct de vedere fiscal. 11) Marf pierdut de firma de curierat i asigurat conform contractului: S presupunem ca s-a pierdut marfa trimis de la depozitul central ctre unul dintre magazinele societii, firma de curierat acceptnd responsabilitatea pentru aceasta. Conform contractului de transport, marfa a fost asigurat n proporie de 60% din preul de vnzare. Firma de curierat despgubete societatea cu valoarea asigurat:
Consilier Contabilitate 08/2012
I 9/018

= 7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
venituri din despgubiri
Operaiunea nu este purttoare de TVA, ea nefiind o prestare de servicii sau o livrare de bunuri aa cum sunt ele definite la art. 128, 129 din Codul fiscal. Veniturile din despgubiri sunt venituri impozabile la calculul impozitului pe profit. De asemenea, societatea nici nu va autofactura bunurile pierdute de firma de curierat, conform art. 128 alin. (8) din Codul fiscal, litera a): (8) Nu constituie livrare de bunuri, n sensul alin. (1): a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major, precum i bunurile pierdute ori furate, dovedite legal, astfel cum sunt prevzute prin norme;. La descrcarea de gestiune a mrfurilor pierdute se nregistreaz: 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri
Cheltuielile privind mrfurile sunt deductibile n proporie de 60% (valoarea asigurat), conform art. 21 alin. (4) litera c) din Codul fiscal i Normelor metodologice de aplicare a acestui articol: Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: (...)cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare (...). 41. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale, constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz, pentru care s-au ncheiat contracte de asigurare, nu intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c). Nu se ajusteaz TVA aferent mrfurilor pierdute de firma de curierat, conform art. 145 alin. (3) din Codul fiscal, care stabilete dreptul de deducere a TVA, chiar dac bunurile au fost furate ori pierdute, dac scopul iniial al achiziiei bunurilor a fost efectuarea unei operaiuni taxabile.
cheltuieli deductibile
08/2012
Inspectorii fiscali aplic amenzi de 4.000 de lei firmelor care nu au elaborat manualul propriu de politici contabile!
Aflai aici soluia rapid pentru elaborarea manualului de politici contabile!
Modificarea Legii nr. 82/1991, prin O.U.G. nr. 37/2011, a adus o amend aspr, de pn la 4.000 de lei, pentru nerespectarea reglementrilor cu privire la aprobarea politicilor i procedurilor contabile prevzute de legislaie. Firma dvs. a elaborat manualul de politici contabile? Lipsa lui se sancioneaz cu amend de pn la 4.000 de lei! Cu CD-ul Manual de politici contabile avei acum propriul dvs. manual n doar cteva ORE!
CD-ul v ofer un material standard, adaptabil pentru orice tip de societate, care nu trebuie dect s fie completat cu elementele dvs. personalizate!
Rezervai-v propriul CD Manual de politici contabile!
www.manualdepolitici.contabilul.ro
Totul despre ConTAbIlITATeA onG-uRIloR

sau cum s ii contabilitatea unei organizaii non-profit
Ghid de contabilitate complet i extrem de util, adresat: asociaiilor fundaiilor organizaiilor sindicale patronatelor cultelor religioase camerelor de comer i industrie partidelor politice Din cuprinsul CD-ului Contabilitatea Organizaiilor Non-Profit: Surse de venituri: cotizaii, donaii, sponsorizri...
4 Constituire, participare, obligaii declarative 4
Subvenii i fonduri nerambursabile, mprumuturi Imobilizri Stocuri
4 4 4
Situaii financiare, depunerea i verificarea situaiilor financiare anuale
Contabilitatea n partid dubl a asociaiilor de proprietari
Particulariti privind activitatea unor asociaii constituite n baza unor legi speciale (obti, societi agricole, composesorate) Monografii contabile i cazuri practice
CD-ul Contabilitatea Organizaiilor Non-Profit se va actualiza automat la fiecare 3 luni (graie unui soft special) cu absolut toate informaiile necesare i exemplificrile modificrilor legislative. Beneficiai de 4 actualizri ale informaiei de pe CD n decursul a 12 luni. Aflai totul despre contabilitatea unei organizaii non-profit aici:
IMpoRTAnT!
www.contabilitatenonprofit.contabilul.ro
SERVICIUL DE CONSULTAN GRATUIT PRIN BONURI VALORICE

Atunci cnd v confruntai cu o problem specific mai complex sau pentru a crei rezolvare este nevoie s prezentai diverse detalii, v st la dispoziie Serviciul de consultan gratuit prin bonuri valorice. Trebuie doar s decupai bonul valoric de mai jos, s-l completai i s-l expediai pe adresa: RENTROP & STRATON, Serviciul Consultan Consilier Contabilitate, Ghieul extern 3, O.P. 39, sector 3, Bucureti. Vei primi rspunsul n scris, n timpul cel mai scurt posibil. Atenie! Nu vor fi luate n considerare dect bonurile valorice trimise n original.
BON VALORIC august 2012

Exclusiv pentru abonaii la Consilier Contabilitate
Codul dvs. de abonat
nnnnnn
SOCIETATEA ...................................................................................................................................................... NUMELE ..................................................................... PRENUMELE .............................................................. Funcia ............................................................... Localitatea .............................................................................. Str. ......................................................................................... nr. ............... bl. ....... sc. ........ et. ........ ap. ......... sector ....................................... jud. ....................................................................... cod ....................................... Tel.: ...................................................... Fax: ............................................. E-mail ............................................... Data 6 ................................................................ SEMNTURA 6 ..................................................................
|NTREbARE: ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................. .................................................................................................................................................................................
l Putei adresa ntrebarea i n www.contabilitatea.ro l Sunt de acord s m citai n materialele dvs. promoionale.
"
AAC109
Afl sOLuiiLE COrECTE pentru PrObLEMELE TALE FisCAL-COnTAbiLE! www.PortalFiscalitate.ro!
4 Acces permanent la baza de date cu peste 4.570 de ntrebri

Portal Fiscalitate i ofer:
4 Consultan personalizat, direct pe adresa de e-mail. 4 Informaie sigur, perfect legal. Beneficiezi de garania
i rspunsuri din domeniile Contabilitate, Fiscalitate, Impozit pe profit. Oricnd! De oriunde! 7 zile, 24 de ore din 24!
Primeti rspuns n maximum 48 de ore la orice ntrebare care te frmnt, din domeniul fiscal-contabil. specialitilor acreditai privind calitatea rspunsurilor la ntrebrile tale!
Portal Fiscalitate.ro
nregistreaz-te acum n www.PortalFiscalitate.ro!
AAC109

AAC109

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

AAC109

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate

Actualizare nr. 9 l august 2012

Imobilizri corporale n curs de execuie

Activitatea de producie i comercializare a articolelor de mbrcminte n magazine specializate studiu de caz

CD TRANSPORT. Monografii contabile i cazuri practice

RENTROP & STRATON

www.rs.ro e-mail: conta@rs.ro

Ghid COMPLET pentru nregistrarea corect

n contabilitate a operaiunilor din agricultur

4 Cum se calculeaz costurile produciei agricole pe un an

4 Care sunt particularitile acestei operaiuni din punct de vedere contabil

4 Cum se procedeaz n cazul pmnturilor arendate

Cd Agricultura. Monografii contabile i cazuri practice conine:

Mai multe detalii pe

RENTROP & STRATON

dr. ec. Alexandru Matyas coordonator Consilier Contabilitate

Cum trebuie s procedai pentru a actualiza Consilierul dvs.:

Imobilizri corporale n curs de execuie Total file de eliminat

Sumar + 002 003-005 (reclama verso)

Imobilizri corporale n curs de execuie Total file de introdus

reevaluare imobilizri corporale

Furnizori de imobilizri Cuantificarea costurilor estimate pentru demolarea i mutarea activelor

404 Furnizori de imobilizri

Schimbarea destinaiei activelor

404 Furnizori de imobilizri

404 Furnizori de imobilizri

5121 Conturi la bnci n lei

l nregistrarea amortizrii lunare, ncepnd din luna urmtoare recepiei imobilului:

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor reevaluare imobilizri corporale

2812.I1 Amortizarea construciilor.I1

2812.I1 Amortizarea construciilor.I1

l nregistrarea creterii de valoare rezultate din reevaluare:

105.I1 Rezerve din reevaluare.I1

l nregistrarea amortizrii lunare, ncepnd din ianuarie N+2:

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor

2812.I1 Amortizarea construciilor.I1

restrngere activitate societate

l la nceputul lunii umtoare se va efectua nregistrarea contabil:

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

331 Produse n curs de execuie

l recepia lucrrilor de mbuntire i nregistrarea imobilului I1 la noua valoare de

1.200.000 lei + 3.038.041,2 lei = 4.238.041,2 lei: 345 Produse finite =

701 Venituri din vnzarea produselor finite

l descrcarea din gestiune a cldirii vndute, la valoarea de 4.238.041,2

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

345 Produse finite

ToP 20 greeli ConTabile majore. i cum s le evitai!

Imobilizri corporale n curs de execuie

l deschiderea unui cont i depunerea aportului n numerar la banc conform angaja-

mentelor precizate n Statutul i Contractul de societate: =

512 Conturi curente la bnci

456 Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul

1011 Capital subscris nevrsat cheltuieli de constituire

1012 Capital subscris vrsat

Imobilizri corporale n curs de execuie

l lichiditile necesare pentru a

531/5121 Casa/ Conturi la bnci n lei

l facturile de curent electric, gaze, ap, telefon i salubritate:

Imobilizri corporale n curs de execuie

5121 Conturi la bnci n lei

amortizare fiscal investiii

Imobilizri corporale n curs de execuie

404 Furnizori de imobilizri

231 Imobilizri corporale n curs de execuie