SISTEME CONTABILE EUROPENE I INTERNAIONALE

ELABORAREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE N ROMNIA

Partea a II-a STUDIU DE CAZ

Exercitiul financiar

Denumire conturi
Sd 1012 1061 121 1512 1621 208 Capital social subscris vrsat Rezerve legale Profit i pierdere Provizioane pentru garantii acordate clientilor Credite bancare pe termen lung Alte imobilizri necorporale

Precedent Sc 352 15 300 0 0 70 Sd

Curent Sc 352 15 338 2 120 70

2133
2808 2813

Mijloace de transport
Amortizarea altor imobilizri necorporale Amortizarea mijloacelor de transport

130
7 13

30
9 24

2913
371 397

Ajustari pentru deprecierea mijloacelor de transport

Mrfuri Ajustari pentru deprecierea marfurilor 334 10 185

3
0

401
4111 4411 4423 5121

Furnizori
Clieni Impozitul pe profit TVA de plat Conturi la bnci n lei 182 18 1074 340

302
240 75 0 700 1074 22 1247

218
104 62

5311 Casa in lei TOTAL

1247

BILAN
- Balance Sheet A. Active imobilizate (nec.*, corp.*, fin.*) B. Active circulante (stocuri*, creane*, invest.t.s.*, casa i
conturi la bnci)

C. Cheltuieli n avans D. Datorii: pe termen scurt (<1 an) E. Active circulante nete / Datorii curente nete = (B+C) D V.nreg.n avans F. Total active minus datorii curente =
A + E Subv.pt.invest G. Datorii: pe termen lung (>1 an)

H. Provizioane I. Venituri n avans (Subv.pt. invest.,V. inreg.in avans) J. Capital si rezerve (Ks, Rezerve, Rezultat reportat,

Rezultatul exerciiului) = F G H

*
(Imobilizri / Active circulante) Ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare
Ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare =
- pentru imobilizri necorporale i corporale:
Amortizri + Ajustri pentru depreciere

- pentru imobilizri financiare: Ajustri pentru pierderea de

valoare

- pentru active circulante:

Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie + Ajustri pentru deprecierea creanelor + Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie

RD

RC

607
6583 6811 6812 6813 691 707 7583 7814

Cheltuieli privind marfurile

Cheltuieli privind activele cedate Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor Cheltuieli de exploatare privind provizioanele Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor Cheltuieli cu impozitul pe profit Venituri din vanzarea marfurilor Venituri din vanzarea activelor Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante

150
90 23 2 3 29 200 125 10

150
90 23 2 3 29 200 125 10

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE (P&L sau Income Statement)

1. Venituri din exploatare

(CA net, Venituri aferente costului de producie in curs de executie, Productia realizata de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizata, Alte V. din exploatare)

2. Cheltuieli de exploatare 3. Profitul sau pierderea din exploatare = 1 - 2 4. Venituri financiare 5. Cheltuieli financiare 6. Profitul sau pierderea financiar() = 4 - 5 7. Profitul sau pierderea curent() = 3 + 6 8. Venituri extraordinare 9. Cheltuieli extraordinare 10. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar = 8 - 9 11. Venituri totale = 1 + 4 + 8 12. Cheltuieli totale = 2 + 5 + 9 13. Profitul sau pierderea brut() = 11 - 12 14. Impozitul pe profit 15. Profitul sau pierderea net() = 13 - 14

CIFRA de AFACERI net:

1. Producia vndut:
Venituri din vanzarea PF + semif. +prod.reziduale V. din lucr. executate si serv. prestate V. din studii si cercetari V. din chirii, locaii de gestiune V. din activiti diverse 2. Venituri din vnzarea mrfurilor

3. Reduceri comerciale acordate 4. Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete

Alte venituri din exploatare (Ct. 758)

V. din despgubiri, amenzi i penaliti V. din donaii i subv.primite V. din vnzarea imobilizarilor V. din subventii de exploatare aferente altor venituri Alte V. din exploatare

Cheltuieli de exploatare:
Gr. 60 chelt. pv. stocurile:
Chelt.cu mat.prime i materialele consumabile minus subventii Alte chelt. materiale (ob. de inv., mat.nestocate, ambalaje) Chelt.cu energia i apa minus subventii Chelt. pv. mrfurile Reduceri comerciale primite

Gr. 64 chelt. cu personalul (salarii,indemnizaii colaboratori

pers.fizice, tichete de mas, contribuii pv. asig.soc. i prot.soc. Minus subventii)
imob.corporale i necorporale (amortizri + ajustri pentru depreciere) activele circulante

Ajustri de valoare ( chelt. venituri) pv:

Gr. 61 (chelt.cu serv. executate de teri) + Gr. 62 (chelt.cu alte serv. executate de teri) + Gr. 63 (chelt.cu alte impozite i taxe) + Alte chelt.de expl. Ajustri pv. provizioanele ( chelt. venituri)

SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR - Statement of CASH FLOWS Cheltuieli # Pli (ex. factura de energie neachitat) Pli # Cheltuieli (ex. rambursare rat credit contractat anterior la banc) Venituri # ncasri (ex. vnzare mrfuri cu ncasare ulterioar) ncasri # Venituri (ex. ncasare numerar de la un debitor) Profitul/Pierderea contabil() # Situaia numerarului firmei (ex. Profit fr plus de numerar sau Pierdere cu plus de numerar)

SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR- CASH FLOW Fluxul de numerar se urmrete pe tipuri de activiti: Activiti de exploatare ncasri de la clienti Plati catre furnizori si angajati Dobnzi pltite Impozit pe profit pltit ncasri din asigurarea impotriva cutremurelor Activiti de investiii ncasri din vnzarea activelor imobilizate i Pli pentru cumprarea de active imobilizate i aciuni Dobnzi ncasate i dividende ncasate Activiti de finanare ncasri din emisiunea de aciuni ncasri din mprumuturi pe termen lung Dividende pltite Pli pentru leasing financiar

SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR - CASH FLOW Se ntocmete pentru numerar (disponibilitile bneti i depozitele la vedere) i echivalentele de numerar
(investiiile financiare pe termen scurt)

Se folosesc 2 metode: Metoda direct bazat pe ncasri i Pli, clasificate dup natura lor (exploatare, de investiii, de finanare) Metoda indirect bazat pe ajustarea Profitului brut pentru a calcula fluxul de numerar din exploatare, investiie i finanare

CASH FLOW
- metoda direct -

1. Trezorerie net din activiti de exploatare

2. Trezorerie net din activiti de investiie

3. Trezorerie net din activiti de finanare 4. Creterea net a trezoreriei i echivalentelor de trezorerie = 1 + 2 + 3 5. Trezorerie i echivalente de trezorerie la nceputul exerciiului financiar 6. Trezorerie i echivalente de trezorerie la sfritul exerciiului financiar = 5 + 4

CASH FLOW - metoda indirect -

Pornete de la Profitul brut (profit brut = profit net + impozit pe profit) Corecteaz Profitul brut cu:
Cheltuieli i Venituri NON-NUMERAR (ex. cheltuieli cu amortizri/deprecieri/provizioane (+) i venituri din deprecieri/provizioane (-))
ncasri i Pli rezultate din operaiuni de exploatare ncasri i Pli aferente activitilor de investiie i finanare

CASH FLOW - metoda indirect -

Creanele
Cresc prin Vnzri Scad prin ncasri

Rezult c:
Valoarea creanelor crete de la un an la altul ( Creane > 0) dac Vnzrile > ncasrile din vnzri

De aici:
Vnzri ncasri = Creane

ncasri = Vnzri - Creane

CASH FLOW - metoda indirect -

Datoriile:
Cresc prin Cheltuieli Scad prin Pli

Rezult c:
O cretere a datoriilor de la un an altul ( Datorii > 0) are loc dac Cheltuielile >Plile

De aici: Cheltuieli Pli = Datorii Pli = Cheltuieli - Datorii

CASH FLOW - metoda indirect -

Stocurile:
Cresc prin Pli Scad prin Cheltuieli

Rezult c:
O cretere a stocurilor de la un an altul ( stocuri > 0) are loc dac Plile > Cheltuielile

De aici: Pli - Cheltuieli = Stocuri Pli = Cheltuieli + Stocuri

CASH FLOW - metoda indirect -

Rezult c
ncasri i Pli rezultate din operaiuni de exploatare = Intrare net de numerar din activiti de exploatare =

(- Creane + Datorii - Stocuri)

CASH FLOW - metoda indirect -

1. Profit naintea impozitrii 2. Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare 3. Fluxuri de numerar din activitatea de investiie 4. Fluxuri de numerar din activitatea de finanare 5. Creterea net de numerar = 1 + 2 + 3 + 4 6. Numerar la nceputul perioadei 7. Numerar la sfritul perioadei = 6 + 5

CASH FLOW - metoda indirect -

1. Rezultatul exerciiului nainte de impozitare =

Profit net + Impozit pe profit = Diferenta Ct.121 + Diferenta Ct. 4411

2. Se anuleaz efectul elementelor nonnumerar:

Se adun cheltuielile (amortizri, deprecieri, provizioane) Se scad veniturile (anulare deprecieri, ajustri, provizioane)

CASH FLOW - metoda indirect 3. Se nregistreaz intrarea net de numerar din operaiuni:
- Se adun diminuarea creanelor sau se scade creterea acestora
- Se adun diminuarea stocurilor sau se scade creterea acestora

- Se adun majorarea datoriilor din exploatare sau se scade micorarea acestora

4. Se anuleaz efectele fluxurilor de investiii asupra numerarului ( se adun ncasrile din vnzarea activelor i se scad plile pentru cumprarea de active) 5. Se adun ncasrile din activitile de finanare (ex. credite) si se scade valoarea plilor efectuate.

Profitul nainte de impozitare Fluxuri de numerar din activitati de exploatare Ajustari pentru: chelt.cu amortizarea chelt. pv. deprecierea activelor imobilizate venituri din ajustari pt. deprecierea activelor circulante chelt.pv.provizioane chelt. pv. activele cedate venituri din vanzarea activelor scaderea stocurilor ((N) - (N-1)) diminuare creante-clienti (incasari de la clienti) scadere datorii (plati catre furnizori) Numerar net din activitatea de exploatare

67

23 3 -10 2 90 -125 149 100 -22 277

Fluxuri de numerar din activitati de investitie incasari din vanzarea de mijloace de transport /pli pentru cumprarea de imobilizri Numerar net provenit din activitati de investitie

125 125

Fluxuri de numerar din activitati de finantare incasari/plati din credite pe termen lung Numerar provenit din activitati de finantare 120 120

Cresterea neta de numerar Numerar si echivalente la inceputul perioadei

Numerar si echivalente la sfarsitul perioadei

522 200
722