MODULUL I ORGANIZAREA FINANELOR PUBLICE CAPITOLUL 1 CONINUTUL ECONOMIC, FUNCIILE I ROLUL FINANELOR PUBLICE Urmrind etimologia cuvntului i determinrile

sale semantice se pot desprinde dou concluzii preliminare: a)cuvntul finane este strns legat de acela de bani (n vorbirea curent adesea substituindu-se) dar mai ales de expresia - plat n bani -, deci nu bani pur i simplu, ci bani angajai n efectuarea unei pli; b) cuvntul finane are ns, nc de la nceputurile sale, o strns legtur cu statul, mai exact spus, cu veniturile i cheltuielile bneti ale acestuia1. Dintr-o alt perspectiv privite, finanele reprezint, n opinia noastr, operaiile bneti ce intervin ntre participanii la formarea i repartizarea fondurilor bneti destinate susinerii aciunilor publice i afacerilor private. 1.1. Coninutul economic al finanelor . Este vorba de: relaiile care apar ntre participanii la procesul de constituire a fondurilor de resurse financiare, i anume: - agenii economici, indiferent de forma de proprietate, care desfoar activitate cu scop lucrativ i membrii societii luai n mod individual, ca ceteni ai statului care realizeaz venituri -, pe de o parte, i colectivitate, reprezentat prin stat, pe de alt parte; relaiile care apar ntre colectivitate, reprezentat prin stat, pe de o parte, i beneficiarii fondurilor bneti ce se constituie n economie: ntreprinderi, instituii publice, membri ai societii luai n mod individual, ca ceteni care ncaseaz pensii, alocaii pentru copii, ajutoare, burse i alte indemnizaii, pe de alt parte. Aceste relaii economice, exprimate valoric, care apar n procesul repartiiei produsului intern brut n legtur cu satisfacerea nevoilor colective ale societii, constituie relaii financiare sau, pe scurt, finane. n legtur cu transferul de valoare care genereaz relaii financiare, se impun cteva precizri2: n primul rnd, apariia relaiilor financiare este determinat de transferul, n form bneasc, de valoare de la persoane juridice (ntreprinderi, cooperative, instituii) sau persoane fizice (salariai, rani, liber-profesioniti, cooperatori etc.) la fondurile ce se constituie n economie sau de la aceste fonduri la dispoziia persoanelor juridice sau fizice beneficiare. Transferul de valoare are de la bun nceput caracterul unui transfer de putere de cumprare, n cazul n care transferul se face n natur, acesta exprim relaii de repartiie, dar nu d natere la relaii financiare. Numai dup valorificarea produselor respective, contra bani, poate avea loc transferul de valoare la fondul de resurse financiare.
1 2

Tulai, C., Finane, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca , 2007, p. 7 Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000

n al doilea rnd, transferul de valoare la fondurile ce se constituie n economie se efectueaz, de regul, fr contraprestaie direct. Astfel, societatea comercial care a vrsat la bugetul de stat o sum de bani cu titlu de impozit pe profit nu are dreptul s solicite statului nici rambursarea acestuia i nici o alt prestaie de egal valoare; un liber-profesionist care a vrsat la buget o sum de bani cu titlu de impozit pe venit, nu dobndete prin aceasta un drept de crean asupra statului. 1.2. Funciile finanelor A. Funcia de repartiie a finanelor publice n privina modului de manifestare a funciei de repartiie, de cele mai multe ori, aceasta este prezentat, i pe bun dreptate, ca o funcie unitar. Aceast unitate decurge din interaciunea celor dou laturi ale sale i anume: latura de mobilizare a resurselor bneti n vederea alimentrii fondurilor de natur financiar i latura repartizrii acestor fonduri n vederea cheltuirii lor pentru realizarea aciunilor publice i a afacerilor private. Funcia de repartiie a finanelor publice cunoate dou faze distincte, ns organic legate ntre ele: constituirea fondurilor i distribuirea acestora 3. Prima faz const n formarea fondurilor de resurse financiare publice. La constituirea acestora particip: ntreprinderile, indiferent de forma de proprietate asupra capitalului social i de forma juridic, de organizare a acestora; instituiile publice i unitile din subordinea acestora; populaia; persoane juridice i fizice rezidente n strintate. Cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice const n distribuirea fondurilor de resurse financiare publice pe beneficiari - persoane juridice i fizice. Repartiia propriu-zis este precedat de inventarierea nevoilor sociale existente n anul (perioada) de referin, cuantificarea acestora n expresie bneasc i ierarhizarea lor n funcie de acuitatea i importana pe care o prezint, unele n raport cu celelalte. Cum nevoile sociale, care exprim cererea de resurse financiare de la fondurile publice, ntrec cu mult resursele posibile de procurat pe plan naional, adic oferta de resurse financiare, este necesar ca autoritile publice competente s trieze cererile formulare de organele centrale i locale abilitate i s stabileasc opiunile lor n funcie de anumite criterii. Distribuirea resurselor financiare reprezint, de fapt, dimensionarea volumului cheltuielilor publice pe destinaii, i anume pentru: a) nvmnt, sntate, cultur; b) asigurri sociale i protecie social; c) gospodrie comunal i locuine; d) aprare naional; e) ordine public; f) aciuni economice; g) alte aciuni; h) datorie public. n cadrul fiecrei destinaii, resursele se defalc pe beneficiari, obiective i aciuni. B. Funcia de control a finanelor publice n acest context, finanele publice au i menirea de

a mijloci exercitarea controlului bnesc asupra unor domenii ale activitii economice i sociale ndeplinind funcia de control.

Aadar, ntre cele dou funcii ale finanelor publice se manifest anumite raporturi de determinare, evideniind n prim plan faptul c activitatea financiar ce concretizeaz funcia de repartiie ofer terenul pentru executarea controlului financiar. Pe de alt parte, ndeplinirea funciei de control financiar favorizeaz manifestarea funciei de repartiie, inclusiv n sensul generrii unor noi procese de j constituire sau distribuire de fonduri bneti publice4.
3

Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000 4 Filip, Gh., Finane publice, Editura Junimea, 2010, pp.45-47

Funcia de control a finanelor publice este strns legat de funcia de repartiie, dar are o sfer de manifestare mai larg dect aceasta, deoarece vizeaz, pe lng constituirea i repartizarea fondurilor din economie, i modul de utilizare a resurselor. ntre cele dou funcii ale finanelor publice exist raporturi de intercondiionare: funcia de repartiie ofer cmp de manifestare funciei de control, iar funcia de control, la rndul su, genereaz uneori forme de manifestare a funciei de repartiie. n ara noastr, controlul financiar se exercit de: organe ale Curii de Conturi, ale Ministerului Finanelor, organe specializate ale ministerelor, departamentelor, ntreprinderilor de stat i instituiilor publice; direciile generale ale finanelor publice judeene i ale controlului financiar, garda financiar. Atribuii de control n domeniul finanelor au i parlamentul i guvernul rii, precum i alte organe. n raport cu apartenena organelor i instituiilor care exercit controlul distingem5: 1) controlul din exterior, exercitat de ctre organele i instituiile statului, inclusiv cele specializate, iar n cadrul lui avem: a) controlul financiar al parlamentului efectuat, n principal, asupra bugetului de stat de ctre comisiile specializate ale camerelor i de ctre parlament n ansamblul lui cu prilejul analizei, dezbaterii i aprobrii solicitrilor prealabile i a proiectului bugetului de stat, a verificrilor pe parcursul execuiei, a analizei i aprobrii contului de ncheiere a exerciiului bugetar. Parlamentul exercit controlul su bugetar i prin organul su specializat: Curtea de Conturi i unitile sale teritoriale, care verific gestiunile la toate persoanele publice i desfoar activitate jurisdicional. b) controlul financiar al executivului exercitat mai ales de ctre Ministerul Finanelor (Direcia general a controlului financiar de stat, Garda Financiar militarizat) i unitile sale teritoriale (Direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat la nivelul judeelor, administraiile financiare de la nivelul municipiilor i circumscripiilor financiare la nivelul oraelor). c) controlul financiar exercitat de ctre ministere, instituii centrale i consiliile locale asupra unitilor din subordine; b) controlul exercitat de ctre bnci la clienii lor. 2) controlul din interiorul unitii (controlul propriu sau autocontrolul) care cuprinde la rndul lui: a) controlul financiar preventiv exercitat de ctre eful compartimentului financiarcontabil, contabilul ef sau o alt persoan mputernicit. El este un control prealabil, avnd ca obiectiv principal prevenirea unor neajunsuri prin verificarea legalitii, oportunitii i economicitii tuturor operaiunilor din care deriv drepturi sau obligaii patrimoniale. Viza de control financiar preventiv se d numai dup verificarea documentelor prezentate cu avizarea prealabil sau consultarea, atunci cnd se consider necesar, a juristului unitii. b) controlul financiar (auditul) intern al gestiunilor proprii i cel exercitat de ctre organele CFI din unitatea ierarhic superioar, fiind un control gestionar de fond, cu caracter ulterior, urmrind respectarea legilor i normelor legale privind gospodrirea patrimoniului public. Din punct de vedere al momentului n care se efectueaz controlul financiar poate fi: 1) control financiar preventiv; 2) control financiar concomitent; 3) control financiar ulterior sau postoperativ. Din punct de vedere al gradului de cuprindere: 1) control prin sondaj sau complet; 2) control tematic sau complex;
5

Tulai, C., Finane, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca , 2007, p. 23

3) control parial sau total. Dup baza de referin: 1) controlul conceperii strategiilor i programelor firmei; 2) controlul execuiei strategiilor i programelor firmei. Dup obiectivele finale urmrite: 1) analiza diagnostic; 2) controlul de gestiune. Dup modul de execuie: 1) control direct; 2) control indirect; 3) ncruciat. Metodele de control sunt de asemenea diferite: 1) cercetri prin anchete i discuii; 2) verificri documentare; 3) controlul faptic; 4) analizele complexe economico-financiare. ndeplinirea funciei de control ce revine finanelor publice vizeaz obiective dintre care se pot 6 distinge : asigurarea oportunitii i legalitii operaiunilor financiare care afecteaz patrimoniul public; administrarea eficient a resurselor publice; determinarea judicioas a nevoilor de resurse i asigurarea constituirii i cheltuirii raionale a fondurilor
bneti publice etc.

n mod deosebit, prin controlul financiar trebuie s se identifice fenomenele care determin dereglri ale fluxurilor financiare de alimentare, alocare i utilizare a resurselor publice, s se stabileasc responsabilitile celor implicai i posibilitile de mbuntire a acestora.

C. Funcia finanelor publice de reglare/stabilizare a economiei Existena unei asemenea funcii a finanelor publice se nscrie n contextul asumrii de ctre stat i, n genere, de organismele publice a unui rol activ n economie, fie prin implicare direct n aciuni economice, fie n mod indirect, prin influenarea activitilor economice private.
.

Funcia finanelor publice de reglare/stabilizare a economiei exprim capacitatea acestora de a mijloci reglarea diverselor procese economice, mai ales, prin stimularea unora sau inhibarea altora, pentru stabilizarea i asigurarea evoluiei sale ascendente.
Funcia de reglare (stabilizare) a economiei s-a fundamentat teoretic prin doctrina intervenionist-statal n viaa economic i social, gsind teren prielnic n condiiile manifestrii tot mai intense a dereglrilor mecanismelor pieei, n societatea modern, odat cu apariia ciclicitii acesteia. nfptuirea aciunii reglatoare/stabilizatoare a finanelor publice asupra activitilor economice i sociale poate fi sintetizat sub urmtoarele aspecte principale:

reglarea/stabilizarea anticiclic; stimularea expansiunii (creterii) economice; modernizarea, restructurarea i adaptarea economiei la cerinele pieei interne i externe.

Filip, Gh., Finane publice, Editura Junimea, 2010, pp.45-47

1.3. Rolul finanelor publice Indiferent de concepiile care s-au exprimat, de locul i timpul n care ele s-au manifestat, putem spune c rolul finanelor publice se manifest, n principal, n dou direcii i anume7: n redistribuirea produsului intern brut (P.I.B.); n intervenia statului pentru reglarea vieii economico-sociale. Redistribuirea P.I.B. se concretizeaz n faptul c statul, pe seama veniturilor sale bneti, sprijin unii ageni economici, creeaz o pia de stat pentru desfacerea produselor agenilor economici, dezvolt forme noi de cooperare cum ar fi societile mixte cu capital de stat i privat etc. n ceea ce privete intervenia statului pentru reglarea vieii economico-sociale cu ajutorul unor msuri de natur financiar menionm c baza de pornire n susinerea acestei concepii a constituit-o teoria keynesist. Dintre instrumentele financiare care pot fi folosite de ctre stat n intervenia sa n viaa social-economic fac parte: cheltuielile publice, impozitele, mprumuturile .a. Rolul finanelor publice deriv din funciile acestora i se manifest n plan financiar, economic i psiho-social8. a) Rolul financiar deriv din faptul c mecanismul finanelor publice constituie modalitatea principal de atragere a resurselor financiare ale statului, necesare realizrii unor obiective de interes general (acoperirea cheltuielilor ocazionate de funcionarea sectorului public), dar i mijloc prin care se redistribuie veniturile i averile ntre membrii societii. Aplicarea unui tratament fiscal difereniat de la un contribuabil la altul, i acordarea unor transferuri financiare, contribuie la transpunerea n practic a principiilor de echitate fiscal i de justiie social. Ca urmare a tendinei mondiale de expansiune economic, cnd resursele financiare la dispoziia autoritilor publice cunosc o cretere permanent, acest rol al finanelor publice dobndete o importan din ce n ce mai mare. b) Rolul economic se evideniaz n condiiile n care finanele publice, prin cele dou etape ale funciei fiscale, reprezint un important instrument de politic economic folosit de ctre autoritile publice n vederea influenrii fenomenelor i proceselor economice, corectrii ciclurilor economice i nlturrii dezechilibrelor economice. Autoritile publice apeleaz frecvent pentru atingerea acestor deziderate: pe de o parte, la diferite procedee de impunere (folosirea unor cote de impozitare proporionale, progresive, regresive sau degresive), la practicarea sau retragerea unor faciliti fiscale, precum i la extinderea sau restrngerea bazei de impozitare, iar pe de alt parte, la acordarea de transferuri financiare unor categorii socioeconomice bine definite. Toate aceste aranjamente ale statului aplicate n corelaie cu politicile monetare, valutare i de credit ale bncii centrale, permit realizarea unei dezvoltri economice i sociale echilibrate. c) Rolul psiho-social rezid, pe de o parte, din orientarea i modelarea comportamentelor indivizilor n prezena prelevrilor fiscale i a transferurilor financiare, iar pe de alt parte, din necesitatea asigurrii de ctre autoritile publice a unor programe de protecie social, n vederea sprijinirii categoriilor sociale defavorizate (pensionari, omeri, persoane cu handicap, etc).
7

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p. 19 8 Mutacu, I., M., Finane publice, Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 83

Manifestarea rolului financiar, economic i psiho-social al finanelor publice, aa cum bine aprecia academicianul romn Iulian Vcrel, determin o modificare a raporturilor sociale, care influeneaz procesul reproduciei sociale, potenialul economic al ntreprinderilor, veniturile i averile cetenilor, nivelul de trai al populaiei, calitatea vieii n general.

CAPITOLUL 2 SISTEMUL FINANCIAR PUBLIC 2.1. Conceptul de sistem financiar i accepiunile sale n sfera finanelor publice Asemntor altor sisteme, sistemul financiar (conceput n integralitatea sa) reprezint un ansamblu al elementelor de esen financiar (corespunztoare activitilor derulate, att n sectorul public, ct i n cel privat), ntre care exist legturi organice, de interdependen, ce confer acestuia caracterul unitar, necesar oricrui sistem Dar, dac avem n vedere cele dou mari componente ale sferei de manifestare a finanelor (publice i private), apare implicit i constituirea sistemului financiar (global), prin asamblarea a dou subsisteme financiare (unul public i altul privat), ceea ce implic i manifestarea distinctiv a sistemului financiar public. Att n teorie, ct i n practic, adesea , conceptul de sistem financiar este folosit, ntr-un mod limitativ, cu referire numai la domeniul activitii financiare publice, atribuindu-i-se mai multe sensuri
sau accepiuni, ce decurg din raportarea la tipuri diferite de elemente constitutive. Astfel, sistemul financiar este conceput, cel mai frecvent, ca ansambluri de:

relaii financiare; instituii (structurile funcionale) implicate n organizarea i derularea activitilor financiare; fonduri financiare constituite i utilizate; planuri financiare, inclusiv instrumentele, metodele i tehnicile de conducere i efectuare a operaiunilor financiare etc. Din aceast perspectiv, se poate admite c, n raport cu specificitatea elementelor din care este conceput constituirea sistemului financiar public, devine posibil i util o diversificare a accepiunilor date acestuia, n sensurile corespunztoare coninutului fiecrui tip de elemente constitutive (sistem de relaii; sistem de fonduri; sistem de instituii etc).

n literatura de specialitate pentru (sub)sistemul financiar public sunt conturate, ca forme obinuite de reprezentare:

subsistemul de relaii financiare publice; subsistemul de instituii/structuri funcionale (cu atribuiuni financiare) publice; subsistemul de fonduri financiare publice; subsistemul de planuri financiare publice.

2.2. Sistemul de relaii financiare publice Sistemul finanelor statului se definete prin totalitatea relaiilor financiare la care particip statul n cadrul proceselor de constituire, distribuire i utilizare a fondurilor bneti destinate satisfacerii nevoilor publice considerate de interes general, naional. Acest sistem cuprinde, n mod obinuit, alte componente caracteristice, cum sunt: bugetul de stat; finanele instituiilor publice, care funcioneaz n sfera activitilor nemateriale i sunt n subordinea
autoritilor de stat centrale; finanele ntreprinderilor cu capital de stat din sfera activitilor materiale, inclusiv instituii financiar-bancare ale statului etc. Fiecare dintre aceste componente se individualizeaz prin anumite particulariti de manifestare, dar n acelai timp interacioneaz n cadrul sistemului financiar al statului. Sistemul finanelor locale nglobeaz ansamblul relaiilor financiare la care particip autoritile publice locale, pe de o parte i persoane fizice sau juridice, n ipostaza de contribuabili sau beneficiari, pe de alt parte, privind procesele de constituire, distribuire i utilizare a fondurilor bneti administrate, n principiu, prin bugetele locale. Prin asemenea relaii financiare publice se vehiculeaz resursele destinate satisfacerii unor nevoi tipice colectivitilor umane din perimetrul fiecrei entiti administrativ-teritoriale, caracterul local al intereselor fiind considerat drept criteriu fundamental al delimitrii acestui sistem fa de cel al statului. n raporturile dintre sistemul financiar al statului i cel al finanelor locale exist, totodat, o puternic interaciune, ce evideniaz rolul important al primului sistem n crearea unor premise indispensabile bunei funcionri a celui de al doilea.

2.3. Sistemul de instituii sau structuri organizaionale publice cu atribuiuni financiare Din acest unghi de abordare, se pot distinge dou categorii de instituii sau structuri funcionale implicate n ntreaga activitate fmanciar-bancar (public i privat). Dintre acestea, unele ndeplinesc atribuiuni diverse (politice, administrative etc), acionnd i n plan financiar ca structuri nespecializate, iar altele care acioneaz numai n sfera finanelor, fiind constituite ca structuri specializate i denumite, adesea, aparat fnanciar-bancar. Cele dou categorii pot fi considerate i ca dou componente ale unui sistem format din instituii (structuri) financiare, iar n msura n care aparin sectorului public, structurile respective funcioneaz ca un (sub)sistem financiar public. PARLAMENTUL, Parlamentul, ca autoritate legislativ, adopt legi referitoare la problematica financiar-monetar a rii. n acest sens, o importan deosebit
prezint coninutul legilor privind finanele publice, inclusiv bugetul de stat, impozitele i taxele suportate de persoane fizice i juridice, asigurrile sociale de stat, organizarea i funcionarea bncilor, a Guvernului, a ministerelor, a Curii de Conturi i a altor instituii publice etc. GUVERNUL,

Guvernul, ca autoritate executiv central, asigur promovarea politicii financiare a statului,

n conformitate cu reglementrile i programul de guvernare acceptat de Parlament, purtnd rspunderea direct pentru elaborarea i prezentarea anual spre adoptare a proiectelor bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat etc., inclusiv a propunerilor privind eventuale rectificri, dar i realizarea prevederilor bugetare cu ntocmirea conturilor generale anuale de execuie a bugetului, ce se supun aprobrii Parlamentului.

MINISTERUL FINANELOR (PUBLICE),

Ministerul Finanelor (publice),

n calitatea de principal organ financiar specializat, coordoneaz ntreaga activitate financiar, fiind implicat n elaborarea i aplicarea, sub aspect financiar, a strategiilor i programelor de guvernare, asigurnd administrarea general a activitii financiare a statului, inclusiv prin prisma folosirii prghiilor financiare pentru influenarea evoluiei proceselor economice i sociale.

CURTEA DE CONTURI

Curtea de Conturi

funcioneaz ca organ suprem de control financiar i de jurisdicie n activitatea financiar public, fiind subordonat direct Parlamentului rii i ndeplinete atribuiuni specifice de control asupra activitilor financiar publice, n plan teritorial, prin Camerele de Conturi

BANCA NAIONAL A ROMNIEI,

Banca Naional a Romniei,

ca banc central, joac un rol major n funcionarea sistemului financiar public, avnd ca obiectiv fundamental asigurarea echilibrului monetar i meninerea puterii de cumprare, respectiv a stabilitii monedei naionale. ea ndeplinete i alte atribuiuni n relaiile cu statul, inclusiv cu Trezoreria public i l poate reprezenta pe acesta la tratative sau negocieri externe referitoare la probleme financiare, valutare, de credit i de pli, inclusiv la cele privind autorizarea i supravegherea bancar.

Alturi de instituiile la care ne-am referit, n derularea activitii financiare publice sunt implicate i celelalte structuri organizatoric-funcionale, reprezentnd componente ale sistemului de instituii financiare publice, de nivel macro, mediu sau micro. ntre acestea, n cazul Romniei, se pot meniona: Agenia naional de administrare fiscal, Comisia naional a valorilor mobiliare, Bursa de valori, direciile judeene ale finanelor publice, administraiile (locale) ale finanelor publice, compartimentele financiare ale entitilor publice operative etc, care desfoar activiti financiare de interes public, cu impact puternic asupra

funcionalitii ntregului sistem financiar public. 2.4. Sistemul de fonduri financiare publice Din perspectiva concretizrii finanelor publice prin diversele fonduri bneti administrate n scopuri publice, se constat manifestarea fondurilor respective i ca elemente tipice de sistem, ce contureaz, n alt accepiune, sistemul financiar public A. Dac avem n vedere structura sistemului de fonduri financiare publice prin prisma clasificrii acestora
dup nivelul organizatoric la care ele se administreaz pot fi delimitate trei mari componente ale sale, i anume: fonduri centralizate; fonduri de nivel mediu (administrativ); fonduri descentralizate. Fondurile centralizate (administrate la nivel central) se constituie i distribuie cu participarea direct a autoritilor sau instituiilor centrale, avnd ca finalitate, n principiu, finanarea realizrii de obiective sau aciuni de interes general, n plan economic i social. Dintre acestea, cel mai reprezentativ este fondul bugetar al statului, alturi de care se mai pot meniona: fondulrile de asigurare; fondurile de creditare etc. Fondurile de nivel administrativ mediu sunt cele constituite i distribuite n activiti ale structurilor funcionale create la nivel mediu de organizare a vieii economice i sociale (ministere, agenii guvernamentale, entiti administrativ-teritoriale etc), fiind destinate funcionrii acestora i, cu deosebire, nfptuirii anumitor obiective sau aciuni cu un coninut specific, care le imprim multora i un caracter de fonduri speciale.

Fondurile descentralizate sunt cele administrate la nivel micro (economic i social), care se constituie i distribuie/utilizeaz n contextul derulrii activitilor din ntreprinderi i instituii publice operative, asigurnd, att satisfacerea nevoilor de funcionare sau dezvoltare a acestor entiti, ct i realizarea anumitor aciuni sau obiective de interes public.
B. Pe de alt parte, dac lum n considerare un alt criteriu de clasificare a acelorai fonduri, i anume, dup destinaia dat resurselor acumulate la fondurile financiare publice , se pot distinge alte componente ale sistemului respectiv cum sunt : fonduri de nlocuire i dezvoltare; fonduri de consum; fonduri de asigurare; fonduri de rezerv. Fondurile de nlocuire i dezvoltare sunt constituite att din sume alocate (transferuri) din fondul bugetar (al statului) pentru crearea i dezvoltarea entitilor publice, ct i din resurse proprii (amortizarea capitalului fix, pri din profit sau venituri din propria activitate etc), cu deosebire, n cazul ntreprinderilor cu capital de stat. Ele sunt destinate susinerii i dezvoltrii activitilor de prestri servicii publice, producie, comer etc, n primul rnd, finanrii investiiilor, fiind cunoscute i ca fonduri de investiii, de care pot beneficia entitile publice, n bun msur, pe seama alocaiilor din fonduri bugetare, dar i din cele speciale, sau din resurse extrabugetare. Fondurile de consum se regsesc, cel mai adesea, constituite n cadrul fondurilor bugetare, ca pri din acestea destinate satistacerii nevoilor de consum final, sub diverse forme ale cheltuielilor curente, ntre care se disting, n mod deosebit, fondurile de asigurri sociale i de protecie social. n aceiai categorie, se nscriu i acele pri din fondurile entitilor publice, denumite fonduri de salarii, folosite pentru remunerarea muncii lucrtorilor sau finanarea de aciuni cu caracter social-cultural, respectiv partea din resursele bneti obinute de populaie din sectorul public i destinate consumului curent. Fondurile de asigurare se constituie i utilizeaz, n principiu, pentru combaterea anumitor efecte generate de producerea unor fenomene (riscuri) i vizeaz satisfacerea nevoilor corespunztoare (de consum sau investiii), fiind considerate tipice cele administrate de ctre instituii (societi) de asigurarri de bunuri, persoane i rspundere civil (cu capital de stat), precum i cele aferente asigurrilor sociale de stat. Fondurile de rezerv se pot constitui la dispoziia, att a Guvernului, ct i a entitilor administrativteritoriale sau economice din sectorul public, fiind destinate finanrii unor nevoi imprevizibile (mai ales, cu caracter de investiii), inclusiv acoperirii unor goluri temporare de resurse bneti n activitile financiare publice.

2.5. Sistemul de planuri financiare publice n sfera finanelor publice balanele i planurile financiare, sunt menite s serveasc evalurilor i fundamentrii deciziilor privitoare la procurarea i alocarea resurselor bneti n scopul realizrii obiectivelor de ordin economic i social, avnd n vedere i orizontul de timp
luat n considerare pentru elaborarea acestora pe termen lung, mediu sau scurt. Forma cea mai general sub care se prezint planurile financiare este cea a balanelor financiare), care sintetizeaz, de regul, pe surse de provenien i destinaii, resursele bneti ce pot fi procurate i utilizate la nivelul diverselor entiti, inclusiv al autoritilor centrale de stat, iar ntre acestea, un loc central revine bugetelor.

Balanele financiare se elaboreaz, de regul, la nivel administraiilor centrale de stat, fiind concepute i utilizate n scop informativ, i servind ca suport n fundamentarea deciziilor la acest nivel. Ele reflect, n principiu, estimrile privind resursele financiare i destinaiile acestora (consum, investiii, rezerve etc), cel mai des ntlnite, mai ales, n condiiile rii noastre, fiind: balana financiar a economiei naionale; balana financiar a statului; balana de pli externe; balana veniturilor i cheltuielilor bneti ale populaiei; balana formrii capitalurilor etc.
Totodat, din perspectiva sistemului financiar public, conceput ca ansamblu de planuri financiare de nivel macro, mediu i microeconomic, sunt folosite pe scar larg bugetele, care au structur i form general asemntoare celor ale balanelor financiare, dar prevederile lor au, principial, un caracter imperativ, acestea reprezentnd valori limit obligatorii de respectat n execuia financiar. n acest sens, cifrele prevzute i aprobate n cadrul acestora sunt considerate niveluri minime la resurse sau venituri, respectiv niveluri maxime la destinaii sau cheltuieli.

CAPITOLUL 3 SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE Cheltuielile publice concretizeaz cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice, i anume aceea a repartizrii resurselor financiare publice pe destinaii. 3.1. Coninutul cheltuielilor publice Cheltuiala public apare n literatur drept etapa urmtoare constituirii fondurilor publice i se refer la distribuirea acestor resurse bneti ctre diferite obiective sociale sau economice9 i exprim relaii economico-sociale n form bneasc, care se manifest ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia10. Cheltuielile publice reprezint consumurile de resurse financiare efectuate de autoritile publice, potrivit opiunilor politice ale forelor aflate la putere, n vederea furnizrii de bunuri publice, acordrii de transferuri financiare unor categorii socio-economice definite i asigurrii stabilitii macroeconomice11. Din definiia prezentat se pot desprinde cteva trsturi eseniale ale cheltuielilor publice12: reprezint un consum final sau un avans de PIB; aparin sectorului public; asigur funcionarea autoritilor publice n vederea exercitrii de ctre acestea a funciilor de alocare, de distribuie i de stabilizare; volumul i finalitatea consumului de resurse financiare publice sunt statuate prin lege; exprim optica i doctrina politic a forelor politice aflate la putere; nivelul i structura acestora depind de o multitudine de factori. Cheltuielile bugetare se refer la acele cheltuieli care se acoper de la bugetul de stat, din locale, din bugetul asigurrilor sociale de stat. Deci, cheltuielile bugetare au o sfer mai restrns dect cheltuielile publice, n cadrul crora sunt cuprinse.

Marinescu, P., Managementul instituiilor publice, Ed. Universitii din Bucureti, Bucureti, 2003, p. 291 Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 200, p. 147 11 Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 86 12 Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 86
10

10

Cheltuielile bugetare sunt cheltuieli publice, dar nu toate cheltuielile publice sunt cheltuieli bugetare. Cheltuielile bugetare sunt cuprinse n bugetele definite n cadrul sistemului de bugete, aprobate de organul legislativ sub forma creditelor bugetare. Delimitarea cheltuielilor bugetare n cadrul celor publice se bazeaz pe cteva principii: efectuarea cheltuielilor bugetare este condiionat de prevederea expres i aprobarea nivelului acestora de ctre Parlament sau de consiliile locale, dup caz, n conformitate cu legile n vigoare; nerambursabilitatea sumelor alocate i cheltuite conform destinaiilor pentru care s-au aprobat aceste sume; efectuarea cheltuielilor este determinat de ndeplinirea condiiilor legale i nu numai de constituirea (existena) resurselor bneti; finanarea se efectueaz n funcie de gradul de subordonare a instituiilor sau activitilor cu caracter bugetar din bugetul de stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele locale sau din bugetele fondurilor speciale; exercitarea controlului financiar cu caracter preventiv i acordarea vizei cu ocazia operaiunilor de deschidere a finanrii, de alocare i utilizare a resurselor financiare publice. 3.2. Criterii de grupare a cheltuielilor publice Abordarea structurii cheltuielilor publice necesit utilizarea mai multor criterii de grupare. n literatura i practica financiar i statistic a statelor i a organismelor internaionale, se folosesc urmtoarele tipuri de clasificaii: a) administrativ; b) economic; c) funcional; d) financiar; e) n funcie de rolul lor n procesul reproduciei sociale; f) gruparea folosit de organismele O.N.U. i clasificaii mixte sau combinate13. a) Clasificaia administrativ. Aceast clasificaie are la baz criteriul instituiilor prin care se efectueaz cheltuielile publice: ministere (departamente, agenii guvernamentale), instituii publice autonome, uniti administrativ-teritoriale etc. Gruparea cheltuielilor pe criterii administrative este util, deoarece alocaiile bugetare se stabilesc pe beneficiari: ministere i alte instituii centrale, judee, orae, comune etc. Ea ns sufer prin faptul c un minister, departament, agenie guvernamental, jude, municipiu sau ora reunete cheltuieli cu destinaii variate i, n plus, structura ministerelor i, respectiv, subordonarea instituiilor publice se modific periodic, ceea ce face cheltuielile publice necomparabile n timp. Acest criteriu este folosit la repartizarea cheltuielilor publice pe ordonatorii de credite bugetare. b) Clasificaia economic. n cadrul acesteia se folosesc dou criterii de grupare: primul, conform cruia cheltuielile se mpart n: cheltuieli curente (de funcionare), i cheltuieli de capital (cu caracter de investiii); al doilea, care mparte cheltuielile n cheltuieli ale serviciilor publice sau administrative i cheltuieli de transfer (de redistribuire). Cheltuielile curente asigur ntreinerea i buna funcionare a instituiilor publice, finanarea satisfacerii aciunilor publice, transferarea unor sume de bani anumitor categorii de persoane, lipsite de remuneraie or avnd venituri insuficiente sau pentru onorarea unor angajamente speciale ale statului (mprumuturi). Ele reprezint un consum definitiv de produs intern brut i trebuie s se rennoiasc anual. n cea mai mare parte a lor, cheltuielile publice sunt cheltuieli curente.

13

Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000

11

Cheltuielile de capital (de investiii) se concretizeaz n achiziionarea de bunuri de folosin ndelungat, destinate sferei produciei materiale sau sferei nemateriale (coli, spitale, aezminte de cultur, administraie etc.), dup caz. Ele duc la dezvoltarea i modernizarea patrimoniului public. Cheltuielile privind serviciile publice sau administrative se deosebesc de cheltuielile de transfer, dup cum au sau nu la baz o contraprestaie, n momentul i n msura n care acestea se efectueaz de ctre stat. Cheltuielile privind serviciile publice cuprind, n general, remunerarea serviciilor, a prestaiilor i a furniturilor necesare bunei funcionri a instituiilor publice sau achiziionrii de mobilier, aparatur i echipamente. Cheltuielile de transfer reprezint trecerea unor sume de bani de la buget la dispoziia unor persoane juridice (instituii cu activiti autofinanate, ntreprinderi productive), unor persoane fizice (pensionari, omeri, studeni, elevi etc.), sau a unor bugete ale administraiilor locale. Ele pot avea, deci, caracter economic (subvenii acordate agenilor economici pentru acoperirea unor cheltuieli de producie, stimularea exportului, redresarea financiar, restrngerea unor activiti economice etc.) sau sociale (burse, pensii, ajutoare i alte indemnizaii definitive i fr contraprestaie), finanarea unor aciuni de important major efectuate prin intermediul administraiilor publice locale. c) Clasificaia funcional folosete drept criteriu domeniile, ramurile, sectoarele de activitate, spre care sunt dirijate resursele financiare publice sau alte destinaii ale cheltuielilor legate de efectuarea unor transferuri ntre diferitele niveluri ale administraiilor publice, plata dobnzilor la datoria public sau constituirea de rezerve la dispoziia autoritii executive. Ele reflect obiectivele politicii financiare a statului. n Romnia, aceste domenii sunt definite n Legea privind finanele publice astfel: La determinarea cheltuielilor publice se vor avea n vedere politica financiar a statului, numrul de salariai, reeaua de instituii publice n funciune, cele care urmeaz a se nfiina n noul exerciiu bugetar, folosirea bazei tehnice existente cu maxim eficacitate, precum i urmtoarele: a) n domeniul social - utilizarea resurselor financiare ale statului pentru nvmnt, sntate, ocrotiri sociale, cultur, art, tineret i sport, refacere i ocrotire a mediului nconjurtor, meninerea echilibrului ecologic i altele, n condiiile stabilite de lege; b) susinerea unor programe prioritare de cercetare, ndeosebi fundamental; c) n domeniul economic - realizarea unor investiii i a altor aciuni economice de interes public, acordarea de subvenii, faciliti i alte mijloace stabilite potrivit legii; d) asigurarea cerinelor de aprare a jrii, ordinii publice i sigurana naional; e) finanarea administraiei publice centrale i locale i a altor cheltuieli prevzute de lege; f) dobnzile aferente datoriei publice i cheltuielile determinate de emisiunea i plasarea valorilor mobiliare necesare finanrii acestei datorii, precum i de riscul garaniilor de stat n condiiile legii. d) Clasificaia financiar. n funcie de momentul n care se efectueaz i de modul n care afecteaz resursele financiare publice, cheltuielile publice se grupeaz n: cheltuieli definitive; cheltuieli temporare i/sau operaiuni de trezorerie i cheltuieli virtuale sau posibile. Cheltuielile definitive finalizeaz distribuirea resurselor financiare. Ele cuprind att cheltuieli curente, ct i cheltuieli de capital. Majoritatea cheltuielilor publice efectuate au caracter definitiv, finalizndu-se cu pli la scadene certe i atest lichidarea complet a angajrii statului pentru a efectua cheltuielile prevzute n buget. Cheltuielile definitive sunt cuprinse, deci, ca posturi distincte n bugetele publice. Cheltuielile temporare sunt urmate de finalizarea prin pli cu scadene certe. Majoritatea dintre acestea reprezint operaiuni de trezorerie i sunt evideniate n conturile speciale ale trezoreriei (de exemplu, finanarea rambursrii mprumuturilor i avansurilor anterior consimite). Cheltuielile temporare nu figureaz n bugetele publice, ci se gestioneaz separat prin trezoreria public.

12

Cheltuielile virtuale sau posibile reprezint cheltuieli pe care statul se angajeaz s le efectueze n anumite condiii. De exemplu, garaniile acordate de stat pentru mprumuturi pot conduce la cheltuieli publice numai dac rambursarea lor din resursele special constituite sau de ctre debitorii girai nu poate fi nfptuit; cheltuielile ce se vor efectua pentru aciuni sau obiective neprevzute, pe seama rezervelor la dispoziia guvernului, aprobate n legea bugetar anual. Dup forma de manifestare, cheltuielile publice pot fi: cu sau fr contraprestaie; definitive i provizorii; speciale i globale. Cheltuielile fr contraprestaie au caracter de alocaii bugetare, reprezentnd finanare definitiv, fr un contraserviciu din partea colectiviti beneficiare de resurse publice (alocaii familiale, indemnizaii de omaj, burse .a.). Cheltuielile cu contraprestaie se refer la ncasarea unor sume de bani de ctre stat, conform condiiilor n care se efectueaz aceste cheltuieli: dobnzi la mprumuturi acordate, comisioane la garaniile guvernamentale ale mprumuturilor i altele. Cheltuielile definitive nu presupun restituirea sumelor bneti alocate de stat, n timp ce cheltuielile provizorii (mprumuturi i avansuri) sunt urmate de rambursarea sau lichidarea obligaiei de furnizare de produse sau servicii instituiilor statului. e) Clasificaia dup rolul cheltuielilor publice n procesul reproduciei sociale. n cadrul acesteia, cheltuielile publice se mpart n cheltuieli reale (negative) i cheltuieli economice (pozitive). n categoria cheltuielilor reale intr cheltuielile cu ntreinerea aparatului de stat, plata anuitilor, dobnzilor i a comisioanelor la mprumuturile de stat, ntreinerea i dotarea armatei cu armament i tehnic militar etc. Acestea reprezint un consum definitiv de produs intern brut. n categoria cheltuielilor economice se cuprind investiiile efectuate de stat pentru nfiinarea de uniti economice, dezvoltarea i modernizarea celor existente, construirea de drumuri, poduri etc. Aceste cheltuieli au ca efect crearea de valoare adugat i reprezint o avansare de produs intern brut. f) Clasificaia folosit de instituiile specializate ale O.N.U. Aceasta are la baza dou criterii principale: clasificaia funcional i clasificaia economic. Clasificaia funcional O.N.U. a cheltuielilor publice cuprinde cheltuielile pentru: servicii publice generale; aprare; educaie; sntate; securitate social; locuine i servicii comunale; recreaie, cultur i religie; aciuni economice; alte scopuri. Clasificaia economic O.N.U. a cheltuielilor publice cuprinde: cheltuieli care reprezint consum final: dobnzi aferente datoriei publice; subvenii de exploatare i alte transferuri curente; formarea brut de capital (investirii brute i creterea stocurilor materiale); achiziii de terenuri i active necorporale; transferuri de capital Potrivit Manualului de Statistic Financiar Guvernamental (Government Finance Statistics Manual), din anul 2001, cheltuielile publice sunt structurate i n acest caz dup criteriul funcional i cel economic. Dup criteriul economic cheltuielile publice pot fi14: cheltuieli de personal (retribuiile salariailor din sectorul public i contribuiile sociale aferente); cheltuieli cu producerea de bunuri i servicii adresate pieei i non-pieei (excepie cele pentru formarea brut de capital); cheltuieli pentru capitalul fix (ieiri aferente formrii i acumulrii de capital fix); cheltuieli cu dobnzile (pli efectuate ctre creditorii nerezideni i rezideni); cheltuieli de transfer (ieiri efectuate ctre entitile publice de rang inferior,
14

Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 90

13

organizaiile internaionale sau guvernele altor state); cheltuieli pentru beneficii sociale (transferuri pentru securitate i asisten social); alte cheltuieli (dividende pltite n contul firmelor cu capital de stat sau mixte, ieiri ocazionate de crearea rezervelor tehnice n cazul firmelor de asigurri de stat, diverse rente). cheltuieli pentru protecie social (pensii, ajutore pentru omeri i persoane cu disabiliti, indemnizaii pentru copii, etc). Importana ultimelor dou variante de grupare a cheltuielilor publice - clasificarea O.N.U. i taxonomia F.M.I. - rezid din standardizarea internaional a categoriilor de cheltuieli publice. Acest fapt permite uurarea derulrii unor acorduri financiare internaionale, dar i realizarea de analize sau comparaii ntre state diferit poziionate geografic i cu economii inegale ca nivel de dezvoltare. Pe plan naional, gruparea cheltuielilor publice din punct de vedere funcional i economic este reglementat prin clasificaia indicatorilor privind finanele publice 15, elaborat de Ministerul Finanelor Publice. Astfel, din punct de vedere funcional, cheltuielile publice ale bugetului de stat se clasific n: Partea I. Servicii publice generale a) Autoriti publice i aciuni externe; b) Cercetare fundamental i cercetare dezvoltare; c) Alte servicii publice generale (programe de informare i prezentare a imaginii Romniei; fond de intervenie la dispoziia Guvernului etc); d) Tranzacii privind datoria public i mprumuturi; e) Transferuri cu caracter general ntre diferite nivele ale administraiei. Partea a II-a. Aprare, ordine public i siguran naional a) Aprare; b) Ordinea public i sigurana naional. Partea a III-a. Cheltuieli social-culturale a) nvmnt; b) Sntate; c) Cultur, recreere i religie; d) Asigurri i asisten social. Partea a IV-a. Servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i ape a) Locuine, servicii i dezvoltare public; b) Protecia mediului. Partea a V-a. Aciuni economice a) Aciuni generale economice, comerciale i de munc; b) Combustibili i energie; c) Industria extractiv, prelucrtoare i construcii; d) Agricultur, silvicultur, piscicultura i vntoare; e) Transporturi f) Comunicaii; g) Cercetare i dezvoltare n domeniul economic; h) Alte aciuni economice Partea a VI-a. Alte aciuni Partea a VII-a. Rezerve, Excedent/ deficit a) Rezerve
15

OMFP nr. 1954/2005 publicat n M. Of. Nr. 1176/decembrie 2005

14

b) Excedent c) Deficit

3.3. Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice Tratarea la modul general a factorilor care conduc la creterea cheltuielilor publice impune o delimitare a acestora n urmtoarele categorii: a) Factori demografici, care se refer la creterea populaiei i la modificarea structurii acesteia pe vrste i categorii socio-profesionale. O astfel de evoluie determin creterea cheltuielilor publice pentru nvmnt, sntate, securitate social, ordine public etc., precum i a celor legate de sporirea numrului de locuri de munc n sectorul public; b) Factori economici, referitori la dezvoltarea economiei i la modernizarea acesteia pe baza cercetrii tiinifice, a noilor cerine ale utilizrii resurselor i a crerii de bunuri materiale i servicii. Pe lng faptul c pe seama bugetului de stat se asigur finanarea unor aciuni economice costisitoare, redistribuirea resurselor financiare publice ajut la repararea prejudiciilor create de repartiia concurenial n economia de pia. Astfel, bugetul joac rol de filtru i asigur redistribuirea pe principii mai echilibrate i bazate pe eficient; c) Factori sociali. Creterea venitului mediu pe locuitor n societate antreneaz preocuparea statului ca, prin efort financiar, s aloce resurse pentru armonizarea veniturilor categoriilor sociale cuprinse n sectorul public, inclusiv a persoanelor n vrst sau care necesit asisten social; d) Urbanizarea. Aceasta reprezint un factor de cretere a cheltuielilor publice, antrennd resurse financiare att pentru crearea i dezvoltarea centrelor urbane, ct i pentru finanarea unor utiliti publice caracteristice mediului respectiv; e) Factori militari, care prin pregtirea sau purtarea de rzboaie, conduc la creterea cheltuielilor legate de apariia unor conflicte armate sau de eliminarea efectelor nefavorabile ale acestora pe plan economic i social; f) Factori de ordin istoric, care acioneaz prin transmiterea de la o perioad la alta a nevoilor sporite de cheltuieli i de suportare a poverii celor fcute n anii anteriori, prin mprumuturi publice. La fel se explic i propagarea n timp i spaiu a fenomenului inflaionist sau preluarea, de ctre noul regim, instalat n urma revoluiei a datoriilor contractate n vechiul regim; g) Factori politici, care se refer la creterea considerabil a complexitii sarcinilor statului contemporan, la transformarea concepiei politice cu privire la funciile statului, pentru ndeplinirea crora este necesar sporirea cheltuielilor publice. Factorii prezentai nu acioneaz n mod separat asupra cheltuielilor publice, ci ntr-o manier concertat, intensitatea de aciune a acestora fiind diferit de la o perioad la alta , dar i de la un stat la altul. CAPITOLUL 4 CARACTERIZAREA PRINCIPALELOR CHELTUIELI PUBLICE Principalele categorii de cheltuieli publice includ cheltuieli privind: aciuni socialculturale, asigurrile sociale, asigurrile sociale pentru sntate, aciuni economice i servicii publice (generale, aprare, sigurana naional, ordine public)16.
16

Bistriceanu, Gh.D., Adochiei, M., Negrea, E., Finanele agenilor economici, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti,1995.

15

4.1. Cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale

4.1.1. Cheltuielile publice pentru nvmnt

Cheltuielile publice pentru nvmnt reflect politica educaional a statului. Dimensiunea acestor cheltuieli este determinat de trei categorii de factori: a) demografici, cu impact preponderent direct proporional; n aceast categorie de factori se include i structura pe vrste a populaiei, care atenueaz impactul direct al numrului populaiei; pe de alt parte, n multe ri s-a iniiat i extins sistemul de educaie/nvare numit al formrii continue care atenueaz impactul invers al acelor structuri demografice n care predomina contingentele n vrsta; b) economici, cu impact preponderent direct proporional; dezvoltarea economic i progresul tehnic necesit munc bine calificat i prin aceasta genereaz cerere pentru activitatea educaional; n acelai timp, creeaz i posibiliti financiare sporite pentru susinerea nvmntului; c) sociali i politici, incluznd politica educaional, legislaia referitoare la nvmnt (durata nvmntului obligatoriu, gradul de cuprindere a populaie de vrst colar, crearea resurselor de finanare etc.), normele de dotare pentru nvmnt etc. . n organizarea nvmntului universitar acioneaz dou principii care au impact inclusiv asupra finanrii: egalitatea de ans, adic toi aspiranii s aib ansa reuitei i toi studenii s aib ansa absolvirii, ambele independent de statutul lor etnic, rasial, religios, familial etc.; echitatea, adic toi studenii s se bucure de efecte similare decurgnd din alocaiile bugetare.

4.1.2. Cheltuielile publice pentru sntate

Cheltuielile publice pentru sntate reflect politica sanitar a statului. Dimensiunea acestor cheltuieli este determinat n principal de factori cu aciune direct ntre care cei mai importani sunt: a) factorii demografici, respectiv numrul populaiei i structura ei pe vrste; tendina creterii numerice este quasigeneral i este nsoit de o cretere a ponderii populaiei de vrsta a III - a; ntre aceste tendine i calitatea actului medical (att preventiv, ct i curativ) exist o relaie pozitiv, al crui efect, n plan financiar, este creterea cheltuielilor publice pentru sntate; b) factori sociali, n primul rnd nivelul de trai i gradul de instruire, care determin o preocupare mai intens a individului pentru conservarea propriei snti, dar i exigene sporite fa de actul medical i de modul n care statul se implic n problemele de sntate; c) creterea preocuprilor privind prevenirea; d) creterea costurilor att n faza preventiv, ct i n cea curativ, datorit perfecionrii i modernizrii asistenei medicale i a tratamentelor, a amplificrii caracterului sofisticat al analizelor medicale, a aparaturii i a medicamentelor.

4.1.3 Cheltuielile publice pentru cultur

16

Cheltuielile publice pentru cultur au n vedere organizarea, funcionarea i ntreinerea instituiilor culturale legate de orice art (biblioteci, muzee, teatre, filarmonici, oper - operet, patrimoniul cultural), dar i presa, edituri, case de film .a. Aceste cheltuieli reflect politica cultural a statului. Principalele surse de finanare sunt fondurile bugetare, ncasrile proprii ale instituiilor respective, donaii, sponsorizri. Specificul finanrii este legat de modul n care se finalizeaz activitatea acestor instituii17: n cazul finalizrii n bunuri (cri, librete, partituri, filme, picturi, sculpturi .a.), acestea presupun vnzarea n condiii economice, adic astfel nct preturile practicate s acopere costurile i s rezulte chiar un profit. n acest caz finanarea este de tipul autofinanrii, iar bugetul intervine numai n msura n care preul nu acoper costul sau cnd dorete s subvenioneze astfel de bunuri pentru a ncuraja consumul lor. n cazul finalizrii prin servicii (audiii, vizionari, concrete, spectacole .a.) acestea se fac adesea cu titlu gratuit (vizite la muzee, concerte pentru copii) sau cu tarife modice. n acest caz finanarea se face preponderent prin buget n completarea ncasrilor proprii respectivelor instituii sau prin constituirea acestor ncasri n venituri extrabugetare. 4.2. Cheltuieli publice pentru aciuni economice n cadrul acestei categorii de cheltuieli se includ, n mod frecvent, i cheltuielile pentru protecia mediului i cele pentru cercetare - dezvoltare. 1. Cheltuielile publice pentru aciuni economice, sunt efectuate de stat n contextul funciei sale de reglare a proceselor economice. Intervenia statului prin astfel de cheltuieli are efecte preponderente asupra echilibrului intern, deoarece mrete cererea pe piaa intern prin cererea / consumul public, spernd c prin aceasta s se produc o relansare economic ce va avea efecte ulterioare n echilibrul bugetului (prin creterea veniturilor fiscale). Din punct de vedere al coninutului economic , cheltuielile publice pentru aciuni economice includ cheltuieli curente (de ntreinere i funcionare, subvenii, avansuri rambursabile, dobnzi subvenionate, cheltuieli financiare) i cheltuieli de capital (investiii pentru nfiinare, restructurare, modernizare, amenajri .a.). Din punctul de vedere al formei pe care le mbrac, aceste cheltuieli se constituie n cea mai mare parte n ajutoare financiare: directe sau indirecte. Ajutoarele financiare directe sunt: subvenii, investiii, avansuri rambursabile, finanarea informrii / publicitii. Ajutoarele financiare indirecte sunt: avantaje fiscale, garanii. A. Subveniile reprezint ajutoare financiare acordate de stat pentru ageni economici n dificultate (activitate economic ineficient). Subveniile sunt de trei mari categorii: a) subvenii de funcionare / exploatare care au n vedere acoperirea diferenei ntre preul de vnzare al unui produs / serviciu (mai mic) i costul acestuia (mai mare). Dac preul de vnzare (mai mic) este rezultatul unei masuri administrative a statului, atunci de astfel de subvenii pot beneficia i agenii economici privai; b) subvenii pentru export care iau cel mai adesea forma primei de export i au ca scop susinerea puterii competitive a agenilor economici naionali pe piee strine. Cuantumul primei este stabilit astfel: PE = pimax pemin
17

Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000

17

unde: pimax = preul cel mai mare pe piaa intern; pemin = preul cel mai mic pe piaa extern. Subveniile pentru export pot apare i sub alte forme: restituirea unor impozite pltite de exportatori (restituirea TVA pentru produsele exportate este generalizat n rile ce practic aceast taxa de consum), faciliti la transport, avantaje valutare. c) Subvenii pentru dobnzi care au n vedere diminuarea costurilor presupuse de apelul la credit al agenilor economici. Acest lucru se poate realiza printr-o convenie cu o banc comercial sau un consoriu / grup de bnci comerciale privind stabilirea unei dobnzi sub nivelul pieei, urmnd ca diferena s o suporte statul din buget. Accesul la credite cu dobnzi subvenionate poate fi plafonat sau nu, condiionat sau nu, pentru toi agenii economici sau numai pentru cei publici. Pe de alt parte, se mai poate realiza prin deschiderea de ctre stat a unor linii de credit cu dobnzi sub nivelul pieei, prin constituirea n buget sau ntr-un fond special a unor surse financiare dedicate acestui scop. B. Investiiile reprezint ajutoare financiare acordate de stat pentru dezvoltarea sectorului public n general sau, mai ales, n ramuri sau zone (regiuni) defavorizate. Obiectivele de investiii pot fi crearea de noi uniti economice, extinderea unora existente, modernizri, restructurai, infrastructur (ci de comunicaie i utiliti). C. Avansurile rambursabile reprezint ajutoare financiare pentru finanarea n coparticipare cu agentul economic organizator a unor aciuni externe de prospectare a pieei sau de prezentare de produse. Aceste avansuri sunt restituite de agentul organizator din vnzrile rezultate n urma respectivelor aciuni. D. Finanarea informrii / publicitii reprezint ajutoare financiare destinate difuzrii de informaii, studiilor de marketing sau de fezabilitate, organizrii de participri la expoziii, trguri, saloane etc. de prezentare. E. Avantajele fiscale reprezint obligaii fiscale pe care agenii economici (publici sau privai) le au fa de stat i la care acesta renun n beneficiul lor. Cele mai uzuale forme sunt: amortizarea accelerat, reducerea impozitului pe profitul reinvestit, creditul fiscal, diminuarea sau scutirea de unele impozite / taxe pentru investiii i obiectivele realizate n ramuri de interes major sau n zone considerate defavorizate .a. F. Garaniile reprezint obligaii de plat pe care i le asum statul fa de creditori i n beneficiul unui agent economic ce a solicitat acestora un mprumut, n cazul n care acesta din urm nu poate onora sarcinile de rambursare convenite cu creditorii. Sursa de finanare a tuturor acestor cheltuieli o reprezint bugetul de stat. n bugetul Romniei, aceste cheltuieli se regsesc n partea V-a Aciuni economice, defalcat pe ramuri i n partea IV-a pentru servicii i dezvoltare public i locuine. 2. Cheltuielile publice pentru protecia mediului reflect politica ecologic a statului i sunt efectuate de acesta pentru meninerea parametrilor ecologici n contextul efectelor negative pe care dezvoltarea economic le-ar putea avea asupra mediului natural. Principalele cheltuieli suportate din buget sunt: investiii n mediu, avantaje fiscale i subvenii pentru agenii economici care se implic n protecia mediului, finanarea cercetrii tiinifice efectuate n beneficiul mediului. 3. Cheltuielile publice pentru cercetare - dezvoltare reflect politica statului n domeniul tiinei i sunt efectuate de acesta pentru a susine i ncuraja inovarea. Finanarea acestui domeniu se face cu anumite diferenieri n raport cu forma pe care o mbrac cercetarea: cercetarea fundamental, al crui scop este inovarea teoretic, extinderea limitelor cunoaterii i care este finanat n mare msur de ctre stat;

18

cercetare aplicativ, al crui scop este inovarea practic, respectiv crearea de produse / servicii / tehnologii / tehnici / reete noi sau mbuntiri i care este finanat n mare msur de agenii economici; cercetare de dezvoltare, al crui scop este aplicarea cercetrii i / sau transferul ei n economie i societate i care este finanat n mare msur de agenii economici. Principalele surse de finanare sunt: bugetul de stat, fondurile de cercetare - dezvoltare ale agenilor economici, sursele externe. 4.3. Cheltuielile pentru servicii publice generale, aprare, ordine public i siguran naional Cheltuielile de acest tip sunt ocazionate de necesitatea existenei unor organe specializate rezultate din nsi existena statului. Acestea sunt: a) organe ale puterii i administraiei publice, n care se includ: instituia prezidenial; organele puterii legislative centrale sau locale (parlamentul i camerele sale, consilii locale); organele puterii judectoreti. n ara noastr aici se includ Ministerul Justiiei i structura sa de tribunale, judectorii i curi de apel, Curtea Suprem de Justiie i Ministerul Public; organele executive centrale sau locale (guvern, ministere, prefecturi, primrii); n ara noastr, aici se include Curtea de Conturi, Curtea Constituional, Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, Avocatul poporului, alte agenii i oficii guvernamentale. b) organele i organismele militare de aprare; c) organele de ordine public, n care se includ: poliia; jandarmeria; sigurana; servicii de informaii; servicii speciale de paz i protecie; n ara noastr, aici se mai includ grnicerii, paza i aprarea contra incendiilor, penitenciarele, arhivele statului .a. CAPITOLUL 5 CHELTUIELI PUBLICE PRIVIND ASIGURRILE SOCIALE Asigurrile sociale sunt o form de protecie i sprijin, organizat de societate, pentru cazul n care membrii ei sunt n incapacitate temporar sau permanent de a-i ctig prin munc existena lor i a familiilor lor18. Beneficiarii asigurrilor sociale sunt salariaii i pensionarii, membrii cooperaiei i asociaiilor agricole, agricultorii, ntreprinztorii particulari i meteugarii cu ateliere proprii, slujitorii cultelor, avocaii, personalul casnic sau de serviciu al persoanelor fizice i asociaiilor de locatari .a., unii dintre ei automat, n virtutea legii, alii n msura n care au
18

Bistriceanu, Gh.D., Adochiei, M., Negrea, E., Finanele agenilor economici, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti,1995.

19

fost i / sau sunt contribuabili. n afara lor, beneficiari sunt i membrii familiilor lor, ca i copiii orfani, persoanele fr nici un sprijin, familiile cu muli copii .a. . n ara noastr, sistemul asigurrilor sociale cuprinde urmtoarele componente: 1) asigurrile sociale de stat cu caracter general, gestionate n principal de Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale i de Casa Naional a Asigurrilor Sociale; 2) asigurrile sociale pentru sntate dedicate exclusiv acestui scop i care sunt gestionate de Casa Naional de Asigurri pentru Sntate i de casele judeene i a municipiului Bucureti. 5.1. Asigurrile sociale de stat Organizarea acestei componente a sistemului asigurrilor sociale este realizat pe baza unor principii care exprim caracterul legal, general, garantat de stat, echitabil al acestora: a) principiul unicitii, potrivit cruia sistemul naional de asigurri sociale generale este unic, expresie a solidaritii sociale generale i ntre generaii, dar i al minimizrii riscurilor pe care le incumb organizarea unor sisteme private sau facultative sau delimitate, pe care totui nu le respinge; b) principiul obligativitii, potrivit cruia obligaiile contribuabililor i drepturile beneficiarilor nu sunt facultative, fiind stabilite prin lege; c) principiul generalitii, potrivit cruia sistemul are drept contribuabili pe toi realizatorii de venituri din propria activitate i drept beneficiari ntreaga populaie activ a rii, inclusiv membrii familiilor fiecrui cetean activ, pentru toate riscurile i situaiile deosebite ce pot genera incapacitate de munc i de asigurare a existenei; d) garantarea de ctre stat, ceea ce nseamn c, n condiiile legii, deficitele fondurilor de asigurri sociale sunt acoperite din bugetul de stat; e) echitatea social, potrivit creia sunt contribuabili toi cei ce au posibilitatea s contribuie i sunt beneficiari toate persoanele fizice care au contribuit i / sau sufer unul de riscurile menionate de lege; f) scutirea de taxe i impozite, aplicabil petiionarii pentru dobndirea drepturilor de asigurri sociale, dar i unora dintre veniturile dobndite n acest context (pensii, ajutoare, unele indemnizaii); g) principiul imprescriptibilitii, potrivit cruia, dreptul de asisten prin sistem nu se pierde n timp, indiferent cnd s-a produs riscul acceptat prin lege; h) principiul incesibilitii, potrivit cruia drepturile dobndite prin sistem sunt considerate drepturi personale ce nu pot constitui obiect de tranzacie sau cedare, nici mcar parial; i) principiul autonomiei i descentralizrii , potrivit cruia asigurrile sociale se realizeaz de ctre asigurai prin organizaii proprii, competente. Constituirea surselor financiare n sistemul asigurrilor sociale de stat se face din venituri dedicate (afectate) i anume: CONTRIBUII I) contribuia pentru asigurrile sociale se pltete de persoanele juridice i fizice care au salariai, de regul difereniat dup mai multe criterii, cum sunt grupa de munca, numrul angajailor .a. Contribuia se calculeaz dup relaia: Contribuia pentru asigurri sociale pe grupe de munc este: grupa I condiii speciale de munc 41,3%; grupa II condiii deosebite de munc de munc 36,3 %; grupa III condiii normale de munc 31,3%.

20

Cota contribuiei individuale de asigurri sociale este de 10,5% indiferent de condiiile de munc, diferena fiind contribuia datorat de ctre angajator. Legea 294/2011 mai stabileste ca, n cota de contribuie individual de asigurri sociale, este inclus i cota de 3,5% aferent fondurilor de pensii administrate privat , prevazut de Legea nr.411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat. II) contribuia asigurailor pentru tratament balnear i odihn se pltete de ctre cei ce beneficiaz de trimiteri la tratament balnear i odihn prin sistemul asigurrilor sociale. Contribuia se stabilete difereniat pe tip de trimitere, staiune, sezon, durata sejurului, categoria de confort, mrimea salariului tarifar / pensie, costul trimiterii. III) contribuia pentru omaj se pltete de orice persoana fizic sau juridic avnd sediul n Romnia i care angajeaz ceteni romni, n cot de 0,5% din TFSB. Aceast contribuie este destinat plii ajutorului de omaj, ajutorului de integrare profesional i alocaiei de sprijin pentru persoanele ce nu s-au putut angaja pn la expirarea ajutorului de omaj. De asemenea, angajatorii mai datoreaz o contribuie de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, cuprins ntre 0,15% - 0,85%, precum i o contribuie de 0,25% la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale. Cota de contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj datorat de persoanele asigurate n baza contractului de asigurare pentru omaj, este potrivit Legii nr.76/2002 cu modificrile i completrile ulterioare de 1%. IV) alte venituri n care se includ lichidri de debite, dobnzi, majorri sau amenzi pentru neonorarea la timp a obligaiei de contribuabil, excedentul anului bugetar anterior, transferuri din bugetul de stat. Drepturile de asigurri sociale ale beneficiarilor sunt de mai multe feluri19. 1. Pensii se pltesc, pe toat durata vieii de dup pensionare, persoanelor care i nceteaz activitatea datorit atingerii limitei de vrst, persoanelor invalide i soului supravieuitor al pensionarului (ncepnd de la o anumit vrst i dac nu are alt venit), precum i, pn la o anumit vrst, copiilor urmai ai salariatului sau pensionarului decedat. 1.1. Pensia pentru munca depus i limit de vrst se acord persoanelor care, salariate fiind, au atins vrsta de pensionare i au o vechime minim n munc. Derogri de vrsta i vechimea n munc sunt prevzute pentru grupele de munc I i II, personal didactic universitar i de cercetare, maternitate (mame ce au cel puin 3 copii i i-au crescut pn la cel puin vrsta de 10 ani), anumite handicapuri fizice (nevztori), anumite funcii (personal navigant din aviaia civil, dansatori, acrobai, balerini, unii salariai din cile ferate .a.). Pensionarea se face la cerere sau din oficiu.Pentru obinerea unei pensii pentru limit de vrst este necesar ndeplinirea cumulativ a dou condiii: mplinirea vrstei-standard de pensionare; realizarea stagiului minim de cotizare. Vrsta standard de pensionare, stagiul minim de cotizare i stagiul complet de cotizare pentru anul 2011 sunt prezentate n tabvelul de mai jos: 1.2. Pensia de invaliditate se acord pentru pierderea capacitii de munc din cauza de accident de munc sau de boal profesional, precum i celor ce i-au pierdut capacitatea de munc din cauza unor boli / accidente nelegate de munc, ns condiionat de faptul c au o anumit vechime n munc i o anumit vrst. Cuantumul pensiei se stabilete n raport cu salariul, dar i cu gradul de invaliditate, care poate fi: I cnd capacitatea de munc este pierdut n totalitate i este necesar ngrijirea i supravegherea invalidului de ctre o alt persoan;
19

Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000

21

II cnd capacitatea de munc este total sau n cea mai mare msur pierdut, dar invalidul nu necesit ngrijirea din partea altei persoane; III cnd capacitatea de munc este pierdut cel puin 50%, dar invalidul poate presta aceiai munc sau o munc mai uoar. 1.3. Pensia de urma se acord copiilor i otului supravieuitor. Copiii au dreptul la pensie de urmai pn la mplinirea vrstei de 16 ani sau pn la terminarea studiilor, dar nu peste vrsta de 26 de ani (dac durata studiilor superioare este de peste 5 ani). Soia supravieuitoare are dreptul la pensie de urma, ncepnd de la 55 de ani i dac a convieuit cu soul minim 15 ani (ntre 10 i 15 ani pensia se calculeaz proporional cu numrul de ani de convieuire). Cuantumul pensiei de urma se calculeaz la pensia de care ar fi beneficiat decedatul, n cot de 50% n cazul unui singur urma, 75% n cazul a doi urmai i 100% n cazul a trei sau mai muli urmai. 1.4. Pensia anticipat se acord cu cel mult 5 ani nainte de mplinirea vrstei standard de pensionare, cu condiia ca asiguratul s depeasc stagiul complet de cotizare cu cel puin 8 ani. La data ndeplinirii condiiilor pentru acordarea pensiei pentru limit de vrst, pensia anticipat se transform n pensie pentru limit de vrst i se recalculeaz prin adugarea perioadelor asimilate i a eventualelor stagii de cotizare realizate n perioada de suspendare a plii pensiei anticipate. Transformarea pensiei anticipate n pensie pentru limit de vrst se face din oficiu. 1.5. Pensia anticipat parial. Persoanele asigurate care au realizat stagiile complete de cotizare prevzute de lege, precum i cele care au depit stagiul complet de cotizare cu pn la 8 ani pot solicita pensie anticipat parial, cu reducerea vrstelor-standard de pensionare cu cel mult 5 ani. Cuantumul (valoarea) pensiei anticipate pariale se stabilete din cuantumul pensiei pentru limit de vrst care s-ar fi cuvenit, prin diminuarea acestuia cu 0,75% pentru fiecare lun de anticipare, pn la ndeplinirea condiiilor pentru obinerea pensiei pentru limit de vrst 2. Trimiterile la tratament balnear i odihn sunt drepturi pe care le primesc beneficiarii sub forma unor servicii de tratament balnear i odihn, ale cror costuri sunt suportate n proporie de 70% (n medie) de ctre asigurrile sociale, restul fiind suportat de beneficiar. La aceste costuri se adaug i cele rezultate din reducerile de care se bucur unii beneficiari. Trimiterile se fac pe baza unor prescripii medicale, cu prioritate pentru cei ncadrai n grupele de munc I i II, suferinzii de boli cronice sau profesionale, invalizii, familiile cu muli copii. 3. Indemnizaii i ajutoare sunt drepturi pe care le primesc beneficiarii pentru mai multe tipuri de mprejurri / riscuri care le afecteaz ntr-un fel sau altul capacitatea de munc, punndu-i temporar n situaia de a nu-i putea ctiga existena prin activitatea pe care o desfoar n mod obinuit. Aceste indemnizaii i ajutoare pot fi grupate dup obiectul lor astfel: privind sntatea; privind maternitatea; privind locul de munc; altele. 3.1. Indemnizaiile privind sntatea sunt drepturi care se acord fie n scopul prevenirii, fie n scopul refacerii sntii. a) indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i refacerea / ntrirea sntii sunt acordate salariailor angajai cu contract pe durat nedeterminat i sunt suportate parial

22

de ctre cel care a angajat (primele 10 zile) i parial de ctre asigurrile sociale de stat. Sunt utilizate astfel urmtoarele forme: trecerea temporar n alt munc (mai uoar) sau reducerea programului de lucru, trimiterea la tratament balnear, trimiterea n carantin, acordarea unor materiale ajuttoare (proteze, aparate, centuri .a.). b) indemnizaia de concediu medical se acord celor ce primesc un concediu medical n vederea nsntoirii n urma mbolnvirii sau accidentrii. Durata acordrii este de 180 de zile, eventual majorat cu avizul Ministerului Sntii cu nc 90 de zile. La trecerea intervalului de 180 / 270 de zile i n caz c nu a fost refcut capacitatea de munc se recomand i se avizeaz pensionarea de invaliditate. .2. Indemnizaiile pentru maternitate sunt drepturi care se acord mamelor sau viitoarelor mame sub forma indemnizaiei de maternitate, indemnizaiei pentru ngrijirea copilului, indemnizaiei pentru creterea copilului pn la vrsta de 2 ani i indemnizaiei de natere. a) indemnizaia de maternitate se acorda femeilor nsrcinate salariate. Cele care beneficiaz prin lege de un concediu de maternitate de 126 zile, n principiu 63 de zile prenatal i 63 de zile postnatal, cu posibilitatea opiunii viitoarei mame de a scurta prenatalul n favoarea postnatalului. De asemenea, se poate acorda, pn la vrsta de 9 luni a copilului, un program de munc redus cu 2 ore i fr diminuarea salariului. n acest din urm caz, indemnizaia este egal cu suma cu care s-ar diminua salariul pentru cele 2 ore libere acordate salariatei. b) indemnizaie pentru ngrijirea copilului se acord mamelor al crui copil n vrst de pn la 3 ani s-a mbolnvit. Mama beneficiaz de un concediu medical pe durata bolii copilului i de o indemnizaie de 50-85% din salariul ei tarifar plus sporurile legale. c) indemnizaia pentru creterea copilului pn la vrsta de 2 ani se acord la cerere, dup expirarea postnatalului. n acest context, o form de sprijin este i posibilitatea mamelor de a lucra n scopul creterii i ngrijirii copilului. 3.3. Ajutorul pentru lipsa locului de munc se acord persoanelor care i-au pierdut locul de munc sau celor ce nu au avut nc un loc de munc. Sunt uzuale urmtoarele forme de ajutor: Ajutorul de omaj se acord persoanelor care i-au pierdut locul de munc, dar nu din iniiativa lor, i celor ce, terminnd studiile, nu-si pot gsi loc de munc. De la prima condiie fac excepie cazurile n care ntreruperea activitii din proprie iniiativ este cauzat de un motiv care nu ntrerupe vechimea n munc la momentul reangajrii (ngrijirea copilului sub 7 ani etc.). Alturi de aceste condiii de cauzalitate a lipsei locului de munc se mai adaug condiii de eviden (nregistrarea la oficiile forei de munc i proteciei sociale din raza judeului de domiciliu, confirmarea medical a unei stri de sntate care s-i permit s munceasc), condiii de inexisten a unor surse alternative de venit i condiia de refuz nejustificat a unor propuneri de loc de munc sau recalificare fcute de oficiul de munc. Ajutorul de omaj se acord la cerere, dup caz, de la data: ncetrii contractului individual de munc; ncetrii contractului de asigurare pentru omaj; ncetrii concediului pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de doi ani, respectiv trei ani; absolvirii, n cazul absolvenilor unei instituii de nvmnt. Indemnizaia de omaj se acord omerilor pe perioade stabilite difereniat n funcie de stagiul de cotizare. Cuantumul indemnizaiei de omaj, este o sum fix, neimpozabil, lunar reprezentnd 50% din salariul de baz minim brut pe ar, n vigoare la data stabilirii acestuia. 3.4. Ajutor de deces se acord n caz de deces al salariatului, pensionarului sau membrului cooperator, precum i n caz de deces al unuia din membrii familiei sale. Legea 23

stabilete o varietate de cazuri de acordare a acestui ajutor n raport cu gradul de rudenie, cu faptul c beneficiarii acestui ajutor erau sau nu n ntreinerea celui disprut, cu venitul acestuia sau al beneficiarilor de ajutor, cu existena sau nu a unor descendeni copii n ntreinerea disprutului, cu vechimea n munc .a. 5.2. Asigurrile sociale pentru sntate Organizarea acestei componente a sistemului asigurrilor sociale are caracter obligatoriu i funcioneaz descentralizat. n paralel se pot practica alte forme de asigurri facultative de sntate i se pot organiza i societi private pentru asigurarea sntii. Asigurrile sociale de stat pentru sntate sunt organizate pe baza urmtoarelor principii cuprinderea exhaustiv a tuturor cetenilor ca beneficiari; solidaritatea social, care nseamn c toi cetenii contribuie conform salariului / venitului i beneficiaz n msura n care au nevoie de asisten / ngrijire / tratament n caz de mbolnvire / accident; contribuie, totodat, toate persoanele juridice; subsidiaritatea, adic sursele financiare constituite prin contribuia cetenilor sunt n completarea celor pe care le aloc statul pentru sntate i a celor pe care cetenii asigurai nii le cheltuiesc pentru sntate din propria lor voin; definirea strict a serviciilor ce pot fi prestate n limitele sistemului atunci cnd se produce riscul mbolnvirii / accidentrii; aceste servicii sunt angajate cu furnizori din sectorul public sau privat; finanarea autonom, care presupune c sumele din contribuii ale cetenilor i ale persoanelor juridice sunt folosite quasiexclusiv pentru finanarea serviciilor medico-sanitare; sunt posibile alocaii bugetare sub form de subvenii din partea statului, al cror obiect l formeaz realizarea unor programe guvernamentale pentru protecia sntii, cercetare medical .a. sau pentru investiii de anvergura; conducere autonom, ceea ce nseamn c exist organe proprii de conducere a activitii i de gestionare a fondurilor, care au caracter nonprofit, sunt independente, au surse proprii de finanare, au contabilitate proprie i cont la banc. Aceste organe pot colabora cu organe ale statului i aplic masurile stabilite de Ministerul Sntii. CAPITOLUL 6 SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat. 6.1. Coninutul resurselor financiare publice i alocarea acestora Resursele financiare, la nivel naional, cuprind ansamblul resurselor financiare ale autoritilor i instituiilor publice, resursele ntreprinderilor publice i private, resursele organismelor fr scop lucrativ, precum i resursele populaiei. Volumul resurselor financiare

24

ale unei societi depinde de mrimea produsului intern brut, precum i de posibilitatea apelrii la resurse financiare externe (mprumuturi, ajutoare, donaii etc.). Dat fiind caracterul limitat al resurselor financiare, se pune problema alocrii resurselor necesare producerii tuturor categoriilor de bunuri: publice, private i mixte. Producia de bunuri publice i raportul dintre acestea i bunurile private sunt determinate de decizia privind alocarea resurselor ntre sectorul public i cel privat. 6.2. Structura resurselor financiare publice Cererea de resurse financiare publice este determinat de nivelul i evoluia cheltuielilor publice. Posibilitatea acoperirii cererii de resurse, la un moment dat, este influenat de un ansamblu de factori, printre care pot fi menionai: factori economici, care imprim o anumit evoluie a produsului intern brut, ceea ce poate s determine sporirea veniturilor impozabile; factori monetari (dobnd, credit, mas monetar), care i transmit influena prin pre. Creterea preurilor, accentuarea fenomenelor inflaioniste genereaz sporirea resurselor din impozite i taxe; factori sociali, care presupun redistribuirea resurselor n scopul asigurrii nevoilor de educaie, protecie i asigurri sociale, sntate etc.; factori demografici, care n anumite condiii pot influena numrul populaiei active i sporirea numrului contribuabililor; factori politici i militari care, prin msurile de politic economic, social sau financiar pe care le implic, pot avea ca efect sporirea produciei i a veniturilor, creterea contribuiilor pentru asigurrile sociale, sporirea fiscalitii, presiuni asupra bugetului general consolidat, influennd, n acelai timp, nivelul resurselor financiare publice; factori de natur financiar, ce sintetizeaz influena celorlali factori prin dimensiunea cheltuielilor publice. Totodat, volumul cheltuielilor influeneaz mrimea deficitului bugetar, a crui acoperire necesit resurse publice suplimentare. Privite din punct de vedere al coninutului lor economic, principalele categorii de resurse sunt20: Prelevrile cu caracter obligatoriu sunt constituite n cea mai mare parte din veniturile cu caracter fiscal (impozite i taxe de la agenii economici cu capital privat i de la populaie). Resursele de trezorerie sunt constituite din mprumuturi pe termen scurt, de regul pn la un an, contractate de stat prin punerea n circulaie a unor bonuri de tezaur. Resursele astfel mobilizate constituie un important mijloc de finanare ce poate fi utilizat pentru acoperirea golurilor temporare de cas ale bugetului administraiei centrale de stat, fie pentru acordarea unui sprijin financiar ntreprinderilor publice sau colectivitilor locale care nu reuesc s-i asigure echilibrul financiar pe seama resurselor proprii. Resursele de trezorerie sunt mobilizate numai temporar, iar dup o anumit perioad de timp, prin retragerea din circulaie a bonurilor de tezaur, are loc restituirea sumelor mprumutate de ctre stat, de la tezaurul public, pe termen scurt. Resursele mobilizate prin intermediul mprumuturilor publice sunt reprezentate de datoria publica a unui stat pe termen mediu i lung. Recurgerea la mprumuturi nu poate depi anumite limite, datorit efectelor pe termen lung pe care acestea le au asupra statului debitor.
20

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.176

25

n perioada contemporan este posibil i finanarea pe calea emisiunilor monetare fr acoperire, ca un mijloc de procurare a unor resurse financiare necesare statului. Resursele mobilizate pe linia asigurrilor sociale (contribuii pentru asigurri sociale) figureaz n bugetul general (central) care se ntocmete ca un buget consolidat prin cumularea tuturor categoriilor de resurse pe structura sistemului bugetar (cu eliminarea transferurilor). n statele de tip federal, aceste resurse se regsesc ca venit att n bugetul general consolidat, ct i n bugetele statelor, regiunilor sau provinciilor. Lund n considerare regularitatea cu care se ncaseaz la bugetul public naional, avem:: Resurse ordinare (curente) care sunt considerate normale constituite din acele venituri la care statul apeleaz n mod obinuit, n condiii i care se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate. n categoria resurselor ordinare (curente) se cuprind: veniturile fiscale, contribuia pentru asigurrile sociale de stat, contribuiile ce alimenteaz fondurile speciale i veniturile nefiscale. Veniturile fiscale provin din impozite directe aezate asupra veniturilor i averii persoanelor fizice i juridice particulare i din impozite indirecte (taxe de consumaie sau accize, taxe vamale, monopoluri fiscale, taxe de nregistrare i de timbru). Veniturile nefiscale cuprind prelevrile la buget cu titlu de dividend, redevene, chirii, amenzi etc. de la ntreprinderile i proprietile de stat i de la instituiile publice. Resursele extraordinare (incidentale) sunt constituite din acele venituri la care statul recurge n situaii excepionale, cnd resursele curente nu sunt suficiente pentru acoperirea cheltuielilor publice. n categoria resurselor extraordinare se cuprind: emisiunea de bani de hrtie peste necesitile reale ale circulaiei monetare, mprumuturile contractate pe plan intern i n exterior, ajutoarele i alte transferuri primite din strintate, .a. Privite din punct de vedere al provenienei lor resursele financiare publice se grupeaz n: Resurse interne, alctuite din: impozite, taxe, veniturile de la ntreprinderile i proprietile de stat, donaiile interne, emisiunile de bani de hrtie, mprumuturile contractate pe pia intern. Resurse externe, ce cuprind: mprumuturile de stat externe, transferurile externe primite sub form de ajutoare nerambursabile etc. mprumuturile de stat externe pot fi contractate de la guvernele altor ri, de la instituii financiar-bancare internaionale, de la bnci private sau la ali deintori de capitaluri bneti. Principalele categorii de resurse publice sunt: I. Resursele bugetului de stat: * Venituri curente A. Venituri fiscale A.1. Impozite directe A.2. Impozite indirecte B. Venituri nefiscale * Venituri din capital II. Resursele bugetului asigurrilor sociale de stat: A. Venituri fiscale A.1. Contribuia pentru asigurrile sociale A.2. Alte contribuii. B. Venituri nefiscale III. Resursele bugetelor locale. 1. Venituri proprii (fiscale i nefiscale) 2. Cote i sume defalcate din venituri ale bugetului de stat 3. Cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale

26

4. Transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat IV. Resursele fondurilor speciale

CAPITOLUL 7 IMPOZITELE: NOIUNI GENERALE 7.1. Coninutul i rolul impozitelor Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului21. 7.2. Elementele tehnice ale impozitelor sau ale prelevrilor fiscale

ELEMENTELE IMPOZITULUI

Subiectul Suporttorul Obiectul impunerii Sursa

Unitatea de impunere Cota impozitului Asieta Termenul de plat

Figura nr. 7.1. Elementele impozitului Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. Astfel, de exemplu, la impozitul pe salariu, subiect al impozitului este muncitorul sau funcionarul, la impozitul pe profit - agentul economic, la impozitul pe succesiuni motenitorul (motenitorii) etc. n reglementrile fiscale, ca i n vorbirea curent, subiectul impozitului este denumit contribuabil. Suporttorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv impozitul. n mod normal, subiectul impozitului ar trebui s fie i suporttorul real al acestuia. n realitate, sunt frecvente cazurile n care suporttorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. Acest lucru este posibil, deoarece sunt diverse ci i mijloace pentru a transpune, ntr-o msur mai mare sau mai mic, impozitele pltite de unele persoane fizice sau juridice n sarcina altora.
21

Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000

27

Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. La impozitele directe, obiect al impunerii poate fi, dup caz, venitul sau averea. Astfel, n cazul impozitului pe profit, obiectul impunerii l constituie profitul, la impozitul pe salarii - salariul i alte drepturi de personal, la impozitul pe donaiuni - bunurile mobile i imobile care fac obiectul donaiei, deci, cu alte cuvinte, averea donat etc. n cazul impozitelor indirecte, materia supus impunerii poate fi produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat, bunul importat sau uneori cel exportat etc. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. n cazul impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide n toate cazurile cu sursa. n schimb, la impozitele pe avere, nu ntotdeauna exist o asemenea coinciden, deoarece, de regul, impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai arareori acesta diminueaz substana averii propriu-zise. Pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil se folosete o anumit unitate de msur, care poart denumirea de unitate de impunere. Drept unitate de impunere putem ntlni: unitatea monetar n cazul impozitului pe venit, metrul ptrat de suprafa util la impozitul pe cldiri, hectarul de teren la impozitul funciar, bucata, kg, litrul etc. la unele taxe de consumaie. Cota impozitului sau cota de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit n sum fix sau n cote procentuale (proporionale, progresive sau regresive). Prin asiet (mod de aezare a impozitului) se nelege totalitatea msurilor care se iau de organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului. Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului. Neachitarea impozitului pn la termenul stabilit prin lege, atrage dup sine obligaia contribuabilului de a plti i majorri de ntrziere. De altfel, prin lege sunt prevzute i alte sanciuni care se aplic contribuabililor ri platnici, cum sunt: popriri (de exemplu, pe salarii), sechestrarea unor bunuri de valoare identic cu suma impozitului neachitat la termen etc. 7.3. Principiile impunerii Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni, efectuate n baza legii, care au drept scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice. Impunerea are att o latur de natur politic, ct i una de ordin tehnic (concretizat n metodele i tehnicile utilizate pentru determinarea mrimii obiectului impozabil i a cuantumului impozitului). Principiile impunerii reprezint toate acele norme sau proceduri tehnico-administrative care trebuie urmate de administraiile financiare privind instituirea i acceptarea prelevrilor fiscale semnificnd n fapt dreptate social n materie de impunere. Dup prerea lui A. Smith, la baza politicii fiscale a statului ar trebui s stea mai multe principii sau maxime, dup cum urmeaz: 1. Principiul justeii impunerii (echitii fiscale) const n aceea ca supuii fiecrui stat s contribuie, pe ct posibil, cu impozite n funcie de veniturile pe care le obin. Prin promovarea acestui principiu, se urmrea anularea privilegiilor de care se bucurau nobilii i clerul n ceea ce privete impozitele directe i participarea tuturor supuilor statului acoperirea cheltuielilor publice pe msura veniturilor obinute; 2. Principiul certitudinii impunerii presupune ca mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, termenele, modalitatea i locul de plat s fie stabilite fr echivoc, pentru a fi cunoscute i respectate de fiecare pltitor. Prin promovarea

28

acestui principiu, se urmrea s se pun capt domniei bunului plac n stabilirea i ncasarea impozitelor.. 3. Principiul comoditii perceperii impozitelor cere ca impozitele s fie percepute la termenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabil. 4. Principiul randamentului impozitelor urmrea ca sistemul fiscal s asigure ncasarea impozitelor cu un minim de cheltuieli i s fie ct mai puin apstor pentru pltitori.

7.3.1. Principii de echitate fiscal

Ca noiune, echitatea fiscal nseamn dreptate social n materie de impozite. Cnd se apeleaz la spiritul de justiie n repartizarea sarcinilor fiscale ntre membrii societii, trebuie s se fac distincie ntre egalitatea n faa impozitului i egalitate prin impozit22. Egalitatea n faa impozitului presupune ca impunerea s se fac n acelai mod, pentru toate persoanele fizice i juridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, adic s nu existe deosebiri de tratament fiscal de la o zon la alta a rii. Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alta, n funcie de o serie de criterii economice i sociale, printre care pot fi menionate: mrimea absolut a materiei impozabile, situaia personal a subiectului impozabil, natura i proveniena veniturilor etc. Respectarea echitii fiscale presupune ndeplinirea cumulativ a mai multor condiii, i anume: 1. Stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Minimul neimpozabil ns poate fi stabilit ca atare numai n cazul impozitelor directe (mai ales la impozitele pe venit), neavnd aplicabilitate n materie de impozite indirecte; 2. Sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor, adic cu luarea n considerare a mrimii venitului sau averii care face obiectul impunerii, precum i a situaiei personale a acestuia (singur, cstorit, numrul persoanelor aflate n ntreinerea sa etc.); 3. La o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei persoane din aceeai categorie social; 4. Impunerea s fie general, adic s cuprind toate categoriile sociale, respectiv toate persoanele care realizeaz venituri sau care posed un anumit gen de avere, cu excepia persoanelor ale cror venituri se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil).

7.3.2. Principii de politic financiar

La introducerea unui impozit se cere ca acesta s ndeplineasc i cerine de ordin financiar. Astfel, acesta trebuie s aib un randament ridicat, s fie stabil i elastic. Pentru ca un impozit s aib un randament fiscal ridicat , se cer a fi ndeplinite mai multe condiii23:
22

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.198 23 Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.198

29

1. Impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de persoanele (fizice sau juridice) care obin venituri din aceeai surs posed acelai gen de avere sau i apropie (prin cumprare, etc.) aceeai categorie de bunuri. Universalitatea impozitului n aceeai msur, presupune ca ntreaga materie impozabil aparinnd unei persoane s fie supus la impunere; 2. S nu existe posibiliti de sustragere de la impunere (pe ci licite sau ilicite) a unei pri din materia impozabil; 3. Volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus posibil. Un impozit este considerat stabil daca nu este influenat ntr-un sens sau altul, de mutaiile de ordin conjunctural ale ciclului economic. Un impozit este stabil dac randamentul su fiscal nu se modific n funcie de evoluiile conjuncturale din economie, adic volumul su nu crete n faza de prosperitate i nu scade n faza de recesiune. Impozitele asupra averii sunt, de pild, mai stabile dect cele asupra veniturilor sau asupra cheltuielilor. Elasticitatea impozitului presupune ca impozitul s poat fi adaptat n permanen necesitilor de venituri ale statului. Practica fiscal a demonstrat c elasticitatea impozitului acioneaz n special n sensul majorrii ncasrilor din impozite. Elasticitatea poate fi legal sau economic.. 7.4. Aezarea i perceperea impozitelor Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaiuni succesive, constnd n stabilirea mrimii obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea (ncasarea) impozitului

7.4.1. Stabilirea obiectului impozabil

Evaluarea materiei impozabile i propune s determine dimensiunea acesteia, ceea ce se poate realiza apelnd fie la metoda evalurii indirecte bazate pe prezumie, fie la metoda evalurii directe, bazat pe probe. Metoda evalurii indirecte cunoate trei variante de realizare: evaluarea pe baza unor semne exterioare ale obiectului impozabil, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ. Evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil, specific impozitelor de tip real, permite stabilirea doar cu a proximaie a mrimii obiectului impozabil, fr s se ia n consideraie situaia persoanei care deine obiectul respectiv. Evaluarea forfetar const n aceea c organele fiscale, cu acordul subiectului impozabil, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil. Evident, nici n acest caz nu sunt create premisele necesare pentru stabilirea cu exactitate a valorii obiectului impozabil. Evaluarea forfetar nu-i propune s stabileasc cu exactitate nivelul materiei impozabile ci se mulumete cu o valoare medie a acesteia. Tehnica forfetar de evaluare poate fi una legal sau una convenional 1) n cazul forfetarii legale, se pleac de la datele fixate cu anticipaie de ctre legiuitor i strns legate de materia impozabil. El stabilete o prezumie legal cu privire la unele elemente indispensabile pentru existena materiei impozabile. 2) Evaluarea forfetar convenional presupune existena unui acord ntre contribuabil i reprezentantul fiscului, acetia convenind n privina volumului materiei impozabile pentru o perioad de timp determinat. Evaluarea administrativ are caracteristic faptul c organele fiscale stabilesc valoarea materiei impozabile pe baza elementelor (datelor) pe care le au la dispoziie. n msura n 30

care subiectul impozitului nu este de acord cu evaluarea fcut de organul fiscal, el are dreptul s o conteste, prezentnd argumentele de rigoare. Metoda evalurii directe, la rndul ei, cunoate dou variante de realizare: evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului de impozit. Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane const n aceea c mrimea obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei scrise pe care o ter persoan, care cunoate aceast mrime, este obligat prin lege s o depun la organele fiscale. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului) se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului. Contribuabilul este obligat s in o eviden strict privind veniturile i cheltuielile ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s ncheie un bilan fiscal, s ntocmeasc i s nainteze organelor fiscale o declaraie care s rezulte veniturile pe care le realizeaz i cheltuielile care au fost efectuate pentru obinerea acestora, respectiv averea pe care o posed. Pe baza acestei declaraii, organele fiscale procedeaz la stabilirea mrimii materiei impozabile.

7.4.2. Determinarea cuantumului impozitului

Impozitele de repartiie s-au practicat n perioada feudalismului i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului i s-au caracterizat prin faptul c statul, n funcie de nevoile sale de venituri, proceda la stabilirea sumei globale a impozitelor ce urma s fie ncasat pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era apoi repartizat pe uniti administrativ-teritoriale, iar la unitatea de baz (de exemplu, comuna) avea loc defalcarea, pe subiecte sau obiecte impozabile, a sumei atribuite. Impozitele de cotitate se stabilesc, pornind de jos n sus, prin aplicarea unor cote procentuale asupra obiectului impozabil determinat pentru fiecare pltitor n parte. n aceste condiii, impozitele de cotitate nltur, n cea mai mare parte, neajunsurile specifice impozitelor de repartiie, deoarece ele se stabilesc, de regul, n funcie de mrimea obiectului impozabil i inndu-se cont de situaia personal a pltitorului impozitului.

7.4.3. Perceperea impozitelor

. n condiiile existenei unui asemenea aparat, perceperea impozitelor se realizeaz prin urmtoarele metode24: a) metoda plii directe care presupune ncasarea impozitelor direct de ctre organele fiscale de la pltitori; b) metoda impunerii de ctre organele fiscale, dup care se emite ntiinarea de plat pentru ncasare, contribuabilul fiind obligat apoi ca ntr-un anumit termen s-i achite obligaiile menionate n acea ntiinare de plat c) prin stopaj la surs ; d) aplicarea de timbre fiscale. Stopajul la surs const n aceea c impozitul se reine i se vars la stat de ctre o ter persoan (Ex. Impozitul pe salarii, impozitul pe dividende etc). Perceperea prin aplicarea de timbre fiscale se practic n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie i, de asemenea, pentru taxele privind actele, certificatele i diferitele documente elaborate de notariate publice i de organe ale administraiei de stat.

24

Anghelache, G., Finanele publice ale Romniei, Editura Economic, Bucureti, 2003, p. 105

31

7.5. Clasificarea impozitelor Dup trsturile de fond i de form , impozitele pot fi grupate n impozite directe i indirecte. Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevzute n lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite. Dac inem cont de criteriile care stau la baza aezrii impozitelor directe, atunci acestea pot fi grupate n impozite reale i impozite personale. Impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (pmntul, cldirile, fabricile, magazinele etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului. Ele mai sunt cunoscute i sub denumirea de impozite obiective sau pe produs, deoarece se aeaz asupra produsului brut al obiectului impozabil, fr a se face nici o legtur cu situaia subiectului impozitului. Impozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, n strns legtur cu situaia personal a subiectului impozitului, motiv pentru care sunt cunoscute i sub denumirea de impozite subiective. Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i al prestrii unor servicii (transport, spectacole, activiti hoteliere etc.), al importului, ori exportului etc. ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile, respectiv cheltuirea unor venituri. n cazul impozitelor indirecte, chiar prin lege se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suporttorului acestora. Dup forma pe care o mbrac, impozitele indirecte pot fi grupate n: taxe de consumaie; venituri de la monopolurile fiscale; taxe vamale; taxe de timbru i de nregistrare. Dac avem n vedere obiectul impunerii, atunci impozitele pot fi clasificate n impozite pe venit, impozite pe avere i impozite pe consum (pe cheltuieli). n funcie de scopul urmrit de stat la introducerea lor, impozitele pot fi grupate n impozite financiare i impozite de ordine. Impozitele financiare sunt instituite n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului. Astfel de impozite sunt, n primul rnd, impozitele pe venit, taxele de consumaie .a. Impozitele de ordine sunt introduse mai ales pentru limitarea unei anumite aciuni sau n vederea atingerii unui el ce nu are caracter fiscal. Dup frecvena realizrii lor, impozitele se pot grupa n impozite permanente i impozite incidentale. Impozitele permanente se ncaseaz periodic (de regul, anual), iar impozitele incidentale se introduc i se ncaseaz o singur dat (de exemplu, impozitul pe averea sau pe profiturile excepionale de rzboi). Impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le administreaz. Conform Fondului Monetar Internaional (F.M.I.) impozitele pot fi clasificate astfel25: 1) Impozitul pe venit, beneficii, ctiguri din capital - pentru persoanele fizice mbrac forma impozitului pe venit net, iar pentru persoanele juridice, impozitul pe venitul persoanelor juridice. Alte impozite pentru beneficii i ctiguri: impozitul pe chirii, impozitul pe dobnd, dividende. 2) Impozitul pe salarii i mna de lucru - impozitul pe salariu, pe venitul
25

Moraru, D., Nedelescu, M., Stnescu, C., Preda, O., Finane publice, Ed. Economic, Bucureti, 2007, p. 121

32

asociailor unici sau liber-profesionitilor. 3) Impozitul asupra patrimoniului - impozitul asupra patrimoniului net, pe tranzacii mobiliare i imobiliare, pe proprietatea imobiliar, pe succesiuni, alte impozite periodice de patrimoniu. 4) Impozite interioare pe bunuri i servicii - se refer la impunerea bunurilor i serviciilor n stadiul produciei sau comercializrii, impozitele cumulative n cascad, aferente vnzrii cu ridicata sau cu amnuntul, TVA, accize, taxe pentru utilizarea vehiculelor cu motor, pentru exercitarea anumitor activiti, impozitele asupra extraciei sau a prelucrrii produselor extractive. 5) Impozitul pe comer exterior i tranzacii internaionale: taxe de export; taxe de import; beneficii din schimb; beneficii din monopolul de import-export; taxe pe operaiuni de schimb; alte impozite pe comer exterior i tranzacii internaionale. 6) Alte ncasri fiscale: taxe de timbru; alte impozite. CAPITOLUL 8. IMPOZITELE DIRECTE 8.1. Caracterizare general a impozitelor directe Impozitele directe constituie forma cea mai veche i mai simpl de impunere. Impozitele directe reprezint prelevri fiscale care au inciden imediat asupra capacitii contributive i se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i juridice n funcie de veniturile sau averea acestora. Impozitele directe prezint urmtoarele trsturi distinctive: sunt impozite nominative, ce cad n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice; se stabilesc n funcie de veniturile sau averea contribuabililor, pe baza cotelor de impozit prevzute de lege; au un cuantum i termene de plat precis stabilite, acestea fiind aduse din timp la cunotina pltitorilor; subiectul i suportatorul sunt, n intenia legiuitorului, una i aceeai persoan; tehnica de percepere a celor mai multe impozite directe este cea a rolului nominativ. sunt transparente deoarece elementele care privesc asieta fiscal pot fi uor identificate de contribuabili; sunt pretabile la dubl impunere; sunt pasibile de reacii psihologice. 8.2. Impozitele reale sau obiective Impozitele reale s-au ntlnit n perioada descompunerii feudalismului i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului i s-au prezentat, n principal, sub urmtoarele forme: impozitul funciar; 33

impozitul pe cldiri; impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere; impozitul pe capitaluri bneti.

8.3. Impozitele personale sau subiective Trecerea de la impozitele de tip real la cele de tip personal s-a fcut treptat, ncepnd cu a doua jumtate a secolului al XIX-lea. Creterea cheltuielilor publice, impozitele indirecte apstoare pentru cei cu venituri mici, introducerea si stabilirea minimului neimpozabil, precum i acordarea de nlesniri familiilor care se confruntau cu dificulti financiare reprezint cteva dintre cauzele care au condus la nlocuirea impunerii reale cu impunerea personal. Impozitele personale se ntlnesc sub forma impozitelor pe venit i, respectiv, a impozitelor pe avere.

8.3.1. Impozitele pe venit

Impozitele pe venit sunt prelevri fiscale directe aplicate asupra tuturor categoriilor de venituri obinute att de persoanele fizice, ct i de persoanele juridice. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice Pltitorii acestui impozit sunt persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntrun anumit stat, precum i cele nerezidente, care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de lege. De la plata impozitului pe venit se acord unele scutiri. Astfel, n mod frecvent sunt scutii de plata impozitului pe venit suveranii i familiile regale, diplomaii strini acreditai n tara respectiv (cu condiia reciprocitii), uneori militarii, instituiile publice i persoanele fizice care realizeaz venituri sub nivelul minimului neimpozabil. Obiectul impunerii l formeaz veniturile obinute din: industrie, comer, agricultur, bnci, asigurri, profesii libere etc., de ctre capitalitii ntreprinztori, proprietari, mici meteugari, muncitori, funcionari, liber-profesioniti i care pot mbrca urmtoarele forme: salariul pentru angajai, profitul agenilor economici, dividendele repartizate acionarilor, venituir din nchirieri Venitul impozabil este cel care rmne din venitul brut, dup ce se fac anumite sczminte, cum sunt: cheltuielile de producie, dobnzile pltite pentru creditele primite, sumele prelevate la fondul de amortizare i la fondul de rezerv, primele de asigurare pltite, cotizaiile la asigurrile de boal, de accidente i de omaj, precum i la casele de pensii, pierderile din activitatea anilor precedeni, pierderile provocate de calamiti naturale etc. Sistemul impunerii separate poate fi ntlnit fie sub forma unui impozit unic pe venit, care permite totui o impunere difereniat pentru fiecare categorie de venit (n funcie de natura acestuia), fie prin instituirea mai multor impozite, care vizeaz fiecare n parte venitul obinut dintr-o anumit surs. Sistemul impunerii globale presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien, i supunerea venitului cumulat unui singur impozit. Impunerea global a veniturilor realizate de persoanele fizice este cea mai frecvent ntlnit, ea practicndu-se n ri ca SUA, Germania, Frana, Italia, Belgia, Marea Britanie, Ungaria etc.

34

n Romnia, n perioada 2000-2004 s-a trecut de la impunerea separat la impunerea global, dup care ncepnd cu anul 2005 se practic impunerea cu cot unuic de impozitare. Pentru calcularea impo-zitului pe veniturile persoanelor fizice pot fi utilizate cote proporionale sau progresive. n unele ri, venitul impozabil este supus mai nti impunerii n cote proporionale i apoi impunerii n cote progresive. Cea mai frecvent utilizat este impunerea n cote progresive pe trane de venit. Principalele categorii de venituri impozabile sunt: venituri din salarii; venituri din activiti independente; venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din investiii; venituri din pensii; venituri din activiti agricole; venituri din premii i din jocuri de noroc; venituri din transferul proprietilor imobiliare; venituri din alte surse. De menionat c nu sunt supuse impozitrii: pensiile de orice fel i ajutoarele primite n cadrul sistemului asigurrilor sociale (dac nu depesc cuantumul legal), alocaiile de stat pentru copii, pensiile de ntreinere, bursele acordate elevilor, studenilor i doctoranzilor, dobnzile acordate pentru titlurile de stat, precum i cele aferente depunerilor la vedere n conturi la societi bancare, sumele sau bunurile primite ca ajutor, donaie, motenire sau sponsorizare, potrivit legii, sumele primite de asigurai n baza contractelor de asigurare de bunuri sau persoane, veniturile obinute din tranzacionarea valorilor mobiliare etc. n Romnia, n perioada de tranziie spre economia de pia, cel mai important impozit perceput de la persoanele fizice l reprezint, n continuare, impozitul pe salariile individuale, care de la 1 ianuarie 1991 a nlocuit impozitul pe fondul total de salarii. Impozitul lunar se determin la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinat ca diferen ntre venitul net din salarii, aferent unei luni, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii i a cheltuielilor profesionale i deduceri personale. Venitul net anual din salarii al unui contribuabil se stabilete prin deducerea din venitul salarial brut a urmtoarelor cheltuieli: a) contribuiile obligatorii datorate de contribuabil (contribuia pentru asigurrile sociale ,5%; contribuia pentru asigurrile sociale de sntate 5,5%; contribuia la fondul de 10,5 omaj 1%); b) deducerea personal de baz. Deducerea personal de baz se acord pentru persoanele fizice care au un venit brut de pn la 1.000 lei astfel: - pentru contribuabilii care nu au nici o persoan n ntreinere 250 lei; - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei, - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere 450 lei; - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere 550 lei; - care au patru sau mai multe persoane n ntreinere 650 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute din salarii ntre 1.000 i 3.000 lei deducerile sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al Ministrului

35

Finanelor, iar contribuabilii care realizeaz venituri lunare brute de peste 3.000 lei nu beneficiaz de deducere personal. Perceperea impozitelor se realizeaz fie prin stopajul la surs, fie direct de la contribuabili. Impozitul pe profitul persoanelor juridice Pentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele juridice, (societile de capital) n unele ri se folosete acelai sistem de impunere ca n cazul persoanelor fizice, iar n altele se practic un sistem distinct. Contribuabilii impozitului pe profit. Desfurarea unei activiti economice ndreptat spre obinerea de profit duce la impunerea profitului obinut cu impozitul pe profit. n cadrul contribuabililor privind impozitul pe profit se cuprind entitile (persoane juridice sau persoanele fizice asociate lor) care prin activitatea desfurat obin profit, att pe teritoriul Romniei, ct i din strintate. Cotele de impozitare Conform OUG nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal cota de impozit pe profit se aplic asupra profitului impozabil i este de 16%. Cota 16% general Cotele de impozitare Cote specifice 5% n cazul contribuabililor care obin venituri din activitile desfurate de natura barurilor de noapte;

Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru aceste activiti este mai mic de 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate. Determinarea profitului impozabil Profitul impozabil se determin ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. profit impozabil = venituri realizate cheltuieli efectuate venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile Pentru calculul profitului impozabil trebuie s inem cont de toate veniturile i toate cheltuielile care sunt aferente unui an fiscal. Sunt considerate venituri neimpozabile pentru calculul impozitului pe profit: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice

36

la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit a cesionrii, a retragerii, lichidrii investiiilor financiare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. La calculul profitului impozabil cheltuielile sunt considerate deductibile numai dac sunt aferente veniturilor impozabile. Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor; grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament; d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; f) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut de lege g) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar; h) cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant; i) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant;

37

j) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari; k) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; l) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale. Impozitul pe profit datorat se determin prin aplicarea cotei de impozit corespunztoare asupra profitului impozabil. IMPOZIT PE PROFIT = PROFIT IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE Impozitul pe veniturile realizate de microntreprinderi Pentru a intra sub incidena acestui impozit, persoanele juridice trebuie s ndeplineasc o serie de condiii. a) sunt productoare de bunuri materiale, presteaz servicii sau/i desfoar activitate de comer; Condiii vechi Microntreprinderile b) au pn la 9 salariai; c) au realizat venituri reprezentnd echivalentul n lei de pn la 100.000 euro inclusiv; d) au capital integral privat. realizeaz venituri, altele dect cele din activiti n domeniul bancar, n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii, n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului; Condiii noi Microntreprinderile a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 65.000 euro; capitalul social este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale. Atenie! S-a abrogat condiia referitoare la numrul de salariai. Microntreprinderile pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile prevzute pentru a fi inclus n categoria microntreprinderilor.

38

Cota de impozit pentru veniturile unei microntreprinderi, conform Codului fiscal este de 3 % .
IMPOZIT = BAZA IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE

8.3.2. Impozitele pe avere

Instituirea acestor impozite a fost fcut n strns legtur cu faptul c diferite persoane fizice i juridice au drept de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile. n practica fiscal din diferite ri, impozitele pe avere se ntlnesc sub urmtoarele forme: impozite asupra averii propriu-zise, impozite pe circulaia averii i impozite pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii n ceea ce privete impozitele pe avere n Romnia, menionm c ele se ntlnesc att sub forma unor impozite pe averea propriu-zis, ct i a impozitelor pe circulaia averii. Impozite asupra averii propriu-zise Dintre impozitele pe averea propriu-zis mai importante sunt impozitele pe cldiri i terenuri. Impozitul pe cldiri cade n sarcina persoanelor fizice i juridice deintoare de cldiri (cu unele excepii). n cazul persoanelor fizice impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,2% n mediul urban i de 0,1% n mediul rural asupra valorii cldirilor. Pentru persoanele juridice, impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale, care poate fi cuprins intre 0,5% i 1% asupra valorii de inventar a cldirilor, actualizate conform prevederilor legale. Impozitul pe teren se percepe de la persoanele fizice, care dein n proprietate anumite suprafee de teren, situate n raza municipiilor oraelor i comunelor. Acest impozit este stabilit n sum fix pe metru ptrat de teren , ns nivelul su este difereniat pe categorii de localiti (municipii, orae i comune), iar n cadrul localitilor, pe zone. Impozitele pe circulaia averii Impozitele pe circulaia averii au ca obiect al impunerii trecerea dreptului de proprietate asupra anumitor bunuri de la o persoan la alta. n raport cu modalitatea n care are loc transmiterea dreptului de proprietate, ntlnim impozite asupra transferului cu titlu gratuit a dreptului de proprietate (impozitul pe succesiuni; impozitul pe donaii); impozite asupra transferului cu titlu oneros a dreptului de proprietate. n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impozitului l constituie averea primit drept motenire de o persoan fizic. Subiectul impunerii l constituie motenitorii i legatarii lor, iar materia impozabil este reprezentat de averea lsat ca motenire, din care au fost deduse n prealabil datoriile care greveaz succesiunea. Impozitul pe donaii s-a instituit pentru a preveni eludarea impozitului pe succesiuni pe calea efecturii de donaii de avere n timpul vieii. Obiectul impozitului pe donaii l constituie averea primit drept donaie de o persoan fizic. La determinarea valorii impozabile, adesea nu opereaz reducerile care se fac n cazul succesiunilor. Subiectul impozabil este persoana care a primit donaia i este numit donatar.

39

Impozitele asupra transferului cu titlu oneros a dreptului de proprietate se percep cu ocazia tranzaciilor privind bunurile imobiliare sau mobiliare i sunt reprezentate de: impozitele pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobiliare; impozitul pe hrtii de valoare; impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale etc. n Romnia, pentru circulaia capitalurilor sub forma ctigurilor din transferul titlurilor de valoare, precum i veniturile din operaiuni de vnzare - cumprare de valut la termen ntre persoane fizice a fost instituit un impozit de 1% sau 16% asupra ctigului obinut din actele de vnzare-cumprare. CAPITOLUL 9 IMPOZITELE INDIRECTE 9.1. Caracterizarea general a impozitelor indirecte Impozitele indirecte se deosebesc de cele directe prin cteva caracteristici eseniale: mbrac, n principal forma impozitelor pe consum, deoarece se percep la vnzarea anumitor mrfuri sau la prestarea unor servicii; nu au un caracter nominativ, ele se realizeaz de la toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse, independent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora; n cazul impozitelor indirecte nu se mai acord facilitile fiscale cunoscute la aezarea impozitelor directe (scutirea de la impunere a minimului neimpozabil, reduceri sau scutiri de impozit pentru cei cu sarcini sociale etc); perceperea impozitelor indirecte necesit un cost relativ redus, ceea ce justific preferina unor ri pentru impozitele indirecte; cotele de impozit nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celui care cumpr mrfurile sau serviciile care fac obiectul impozitelor indirecte; subiectul i suporttorul nu sunt una i aceeai persoan, n calitatea de pltitori ai impozitelor indirecte apar, de regul, ntreprinztorii (agenii economici), iar n calitatea de suportatori, consumatorii bunurilor sau serviciilor ce cad sub incidena acestor impozite; tehnica de percepere este diferit de cea a impozitelor directe, n cazul lor nefiind posibil deschiderea rolului nominativ. Impozitele indirecte cunosc urmtoarele forme de manifestare: taxe de consumaie, monopoluri fiscale, taxe vamale i diferite taxe. al lor. 9.2. Taxele de consumaie Taxele de consumaie relev prelevrile fiscale care rspund cel mai bine definiiei impozitelor indirecte, n msura n care se aplic n momentul schimburilor de bunuri i/sau servicii sau derulrii unor operaiuni de cesiune a elementelor de patrimoniu fiind

40

cuprinse n preul de vnzare al mrfurilor i serviciilor care circul n interiorul statului cere impune respectivele prelevri obligatorii. Altfel spus, taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile asupra crora se percep taxe de consumaie sunt, n general, cele de larg consum, iar acestea pot diferi ca structur de la o ar la alta. De regul, printre aceste mrfuri ntlnim: zahrul, pastele finoase, orezul, sarea, uleiul, vinul, berea, ceaiul, cafeaua, cacao, textilele, nclmintea etc. Taxele de consumaie mbrac fie forma taxelor de consumaie pe produs, cunoscute i sub denumirea de taxe speciale de consumaie sau accize, fie forma unor taxe generale pe vnzri, cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau mijloace de producie. Taxele speciale de consumaie sau accize Taxele specifice de consumaie sau accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori c u altele, pentru ca n acest fel impozitul s aib n mod constant un randament fiscal ct mai ridicat. Drept urmare, accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic, cum sunt: vinul, cidrul, berea, apele minerale etc. n Romnia se practic accize pe produse, cum sunt: buturile alcoolice, vinurile i produsele pe baz de vin, berea, produsele din tutun, produsele petroliere (benzina premium, regular i normal, benzina fr plumb i motorin), cafeaua, apele minerale i apele gazoase, cu coninut de zahr sau de alte produse de ndulcit i substane aromatizate, confeciile din blnuri naturale, articolele din cristal, bijuteriile din aur i/sau platin, autoturismele i autoturismele de teren (inclusiv din import, rulate), parfumurile, apele de colonie i apele de toalet, aparatele video de nregistrat sau de reprodus, camere video, cuptoarele cu microunde, telefoanele mobile, aparatele pentru condiionat aer. Taxele de consumaie pe produs se calculeaz: fie n sum fix pe unitatea de msur, fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare, n mod normal, produsele provenite din import trebuie impuse cu aceleai taxe, ca i produsele indigene, iar cele destinate exportului, de regul, nu sunt impozitate. Nivelul cotelor utilizate pentru calcularea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. De exemplu, pentru produsele din tutun nivelul acestor cote depete frecvent 50 i chiar 60 de procente. Drept urmare, prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 50/1998 s-a prevzut ca ncepnbd de la 1 ianuarie 1999 s se treac la: stabilirea de accize n lei/U.M. pentru alcool, buturi alcoolice, vinuri i produse pe baz de vin, bere, produse din tutun i cafea; actualizarea trimestrial (prin ordin al ministrului finanelor) a nivelului accizelor stabilite n lei, n funcie de evoluia ratei inflaiei i a cursului de schimb valutar pentru produsele: alcool, buturi alcoolice, produse din tutun i cafea; pentru a se limita aria evaziunii fiscale i pentru a uura misiunea organelor fiscale cu atribuii de control privind determinarea corect a cuantumului accizelor datorate bugetului de stat, n cazul alcoolului etilic alimentar, al buturilor alcoolice i al oricror altor produse destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic alimentar, accizele se datoreaz i se calculeaz o singur dat de ctre agentul economic productor sau importator.

41

Produsele supuse accizelor sunt grupate n dou categorii26: produse la care se practic accize armonizate cu cele din Uniunea European (bere, vinuri, buturi fermentate, alcool etilic, produse din tutun, uleiuri minerale, electricitate); alte produse accizabile (cafea, unele confecii din blnuri naturale, articole din cristal, bijuterii din aur i platin, produse de parfumerie, etc). Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import: bere; vinuri; buturi fermentate altele dect bere i vinuri; produse intermediare; alcool etilic; produse din tutun; uleiuri minerale. Nivelul accizelor armonizate a fost majorat anual ncepnd cu data de 01.07.2004 , prin hotrre a guvernului, n conformitate cu angajamentele asumate de Romnia n procesul de negociere cu uniunea European. - alcool etilic, distilate de origine agricol i buturi alcoolice distilate; euro/hectolitru alcool pur - buturi fermentate altele Acciza unitar la buturi dect berea i vinul; alcoolice - produse intermediare. euro/hectolitru grad - vinuri. alcoolic euro/hectolitru grad Plato - bere.

Accizele pentru produsele din tutun sunt exprimate n sum fix (pentru igarete, igri de foi i tutun destinat fumatului), precum i mixt, att n sum fix, ct i sub form de cot procentual (pentru igarete). Pentru igarete acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad valorem. Acciza specific se calculeaz n echivalent euro pe 1000 de igarete, iar acciza ad valorem se calculeaz prin aplicarea procentului legal stabilit, asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul. Preul maxim de vnzare cu amnuntul este preul la care produsul este vndut altor persoane dect comerciani i care include toate taxele i impozitele. Pentru uleiuri minerale i cafea, accizele sunt stabilite unitar, n euro pe unitatea de msur. Impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern se datoreaz pentru cantitile livrate, exclusiv cantitile livrate cu titlu de redeven. Taxele generale pe vnzri Taxele generale pe vnzri se ntlnesc sub forma impozitului pe cifra de afaceri. Din punctul de vedere al verigii (unitatea productoare, unitatea comerului cu ridicata sau cu amnuntul) la care se ncaseaz, impozitul pe cifra de afaceri poate mbrca forma impozitului cumulativ (multifazic) i forma impozitului unic sau monofazic. n cazul impozitului cumulativ, mrfurile sunt supuse impozitrii la toate verigile pe la care trec din momentul ieirii lor din producie i pn cnd ajung la consumator.
26

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.252

42

Impozitul pe cifra de afaceri unic se ncaseaz o singur dat, indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf, de la productor la consumator. Impozitul unic se poate ncasa fie n momentul vnzrii mrfii ctre productor, cnd se numete tax de producie, fie n stadiul comerului cu ridicata ori cu amnuntul cnd se numete impozit pe circulaie sau impozit pe vnzare. Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile anterioare. Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic numai asupra valorii adugate de ctre fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Referitor la obiectul taxei pe valoarea adugat este de menionat c sub incidena acestui impozit intr: livrrile de mrfuri ctre teri i pentru consumul propriu, achiziiile de bunuri, prestaiile de servicii, bunurile importate. Totodat, sunt impozabile i unele operaiuni care pot fi asimilate vnzrii sau cumprrii, ca de exemplu: creditul pentru consum, cesiunea de mrfuri i, pe un plan mai general, orice tranzacie privind transferul proprietii unui bun material. Taxa pe valoarea adugat se poate calcula prin aplicarea cotei de impozit: a) fie asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l parcurge marfa de la productor la consumator; b) fie asupra preului de vnzare din stadiul respectiv, obinndu-se astfel taxa asupra preului de vnzare, din care se deduce taxa (calculat n acelai fel) aferent preului de vnzare din stadiul anterior. Diferena rezultat este taxa pe valoarea adugat aferent stadiului respectiv. n practic se utilizeaz cu precdere a doua variant de calcul. Baza de calcul a taxei pe valoarea adugat o reprezint preul de vnzare al diferitelor mrfuri sau valoarea serviciilor prestate. n vederea calculrii taxei, se stabilete volumul total al vnzrilor sau prestrilor de servicii (cifra de afaceri), pe perioada de impunere (lun, trimestru etc.), la care se aplic cota de impozit. Pentru a nu se impune de mai multe ori aceeai valoare, se scad sumele vrsate anterior la buget cu titlu de tax pe valoarea adugat aferente mrfurilor respective. n vederea efecturii acestor deduceri, este necesar ca taxa pe valoarea adugat s fie evideniat distinct n fiecare factur. La baza aplicrii taxei pe valoarea adugat poate sta, n general, fie principiul originii mrfurilor, fie principiul destinaiei acestora. n prezent, n conformitate cu Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cota standard a taxei pe valoare adugat este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoare adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoare adugat. Cota redus a taxei pe valoare adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: Pe lng cota redus de 9% se practic i o cota foarte redus de 5%. La sfritul lunii decembrie 2008, autoritile au decis aplicarea unei cote reduse de TVA de 5% n cazul locuinelor noi, pentru a ajuta sectorul imobiliar. Principalele caracteristici ale taxei pe valoarea adugat, din care se pot desprinde o serie de avantaje, sunt urmtoarele: este un impozit indirect, suportat de ctre consumatorii finali ai bunurilor i serviciilor; este un impozit general ntruct se aplic, n principiu, la toate tranzaciile privind bunurile i serviciile; este un impozit unic cu plata fracionat, corespunztoare valorii adugate n fiecare stadiu; este un impozit neutru n raport cu numrul stadiilor prin care trece produsul i nu influeneaz consumatorul n a reduce consumul; 43

este un impozit transparent ceea ce permite exercitarea dreptului de deducere i de taxare a investiiilor i exporturilor; asigur o mai mare ritmicitate a veniturilor la buget prin accelerarea decontrilor. 9.3. Monopolurile fiscale

Dup cum am vzut, n cadrul impozitelor indirecte apar i monopolurile fiscale. Astfel, statul instituie monopoluri fiscale asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri ca: tutun, sare, alcool, cri de joc i alte produse specifice. Monopolurile fiscale, n funcie de sfera lor de cuprindere, pot fi depline sau pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat att asupra produciei, ct i asupra comerului cu ridicata ori cu amnuntul a unor mrfuri. n schimb, monopolurile pariale sunt instituite fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. 9.4. Taxele vamale

9.4.1. Caracterizare general a taxelor vamale

Taxele vamale sunt impozite indirecte, al cror subiect este agentul economic ce efectueaz operaiuni de comer exterior, al cror obiect este valoarea n vam a respectivei operaiuni i al cror suportator este, n principal, consumatorul final. Taxele vamale pot fi percepute de ctre stat asupra importului, exportului i tranzitului de mrfuri. Taxele vamale de export se ntlnesc sporadic, deoarece statele sunt interesate n ncurajarea exportului de mrfuri, deoarece acesta constituie, n majoritatea cazurilor, mijlocul cel mai important de realizare a resurselor valutare. Atunci cnd, totui, se percep astfel de taxe, ele au fie un scop pur fiscal, fie unul economic Taxele vamale de tranzit se instituie asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri. n condiiile actuale, taxe vamale de tranzit nu se practic dect cu titlu de excepie, deoarece statele sunt interesate n ncurajarea tranzitului de mrfuri, fiindc de pe urma acestuia realizeaz ncasri n valut, cum sunt: tarife pentru folosirea cilor ferate, taxe pentru utilizarea drumurilor publice etc. Taxele vamale de import se instituie asupra importului de mrfuri i se calculeaz asupra valorii acestora, n momentul n care ele trec frontiera trii importatoare. Importatorul, o dat cu depunerea documentelor prin care intr n posesia mrfii importate, achit i taxa vamal de import. Dup forma lor de exprimare, taxele vamale pot fi de trei feluri, i anume: advalorem, specifice i compuse. Taxele vamale ad-valorem se exprim ca procent din valoarea mrfurilor importate. axele vamaTle specifice sunt stabilite ca sum fix pe unitatea fizic de marf importat (de exemplu, pe ton, pe bucat etc.). Taxele vamale compuse apar ca o combinaie a primelor dou. n funcie de nivelul lor, taxele vamale de import, menionate n tariful vamal naional sau de grup, pot fi: taxe vamale n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate, taxe vamale autonome i taxe vamale prefereniale. Taxele vamale n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate se aplic la importul de mrfuri pe care o ar membr a Organizaiei Mondiale a Comerului l efectueaz din rile

44

membre ale aceluiai organism sau din alte ri cu care aceasta are acorduri bilaterale, pe baza crora i acord reciproc clauza naiunii celei mai favorizate. Pentru a se putea determina valoarea n vam, importatorul este obligat s depun la biroul vamal o declaraie pentru valoarea n vam, nsoit de facturi sau de alte documente de plat a mrfii i a cheltuielilor pe parcurs extern, aferente acesteia. n afara taxelor vamale obinuite, pe plan internaional se mai practic i alte tipuri de taxe, cum sunt: taxe de retorsiune, care sunt taxe sancionale aplicate fa de rile care au luat msuri de politic comercial unilateral i neloial; taxe compensatorii, instituite ca taxe speciale n scopul neutralizrii oricrei subvenii acordate, direct sau indirect, n ara de origine sau n ara exportatoare; taxe anti-dumping ce sunt percepute suplimentar, peste taxa vamal obinuit pentru a contracara politica de dumping prin care unele state ncearc s cucereasc noi piee. n ara noastr se practic doar taxe vamale de import care se determin prin aplicarea cotelor proporionale la valoarea n vam. Odat cu aderarea la Uniunea European, Romnia a renunat la propriul Cod vamal i a trecut la utilizarea Codului Vamal Unic al Uniunii Europene n relaiile comerciale pe care le are cu rile extracomunitare. 9.5. Taxele Taxa deriv din latinescul taxis i reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, cu echivalent, titlu definitiv i destinaie special, datorat conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i juridice n schimbul unui serviciu public instituional. Potrivit definiiei se poate aprecia c taxa este o prelevare: bneasc, deoarece persoanele fizice i juridice efectueaz ctre instituiile de stat transferuri de putere de cumprare n schimbul unor servicii publice speciale; obligatorie, pentru c transferul de valoare este impus de stat n msura n care beneficiarul acestuia, prin solicitarea unui serviciu instituional, dorete s-i exercite n fond un drept legal; la dispoziia statului, pentru c transferul bnesc este dirijat n scopul satisfacerii necesitilor de resurse financiare ale statului n vederea producerii de servicii publice speciale de natur instituional; cu echivalent, deoarece exist un raport direct i imediat ntre transferul de valoare efectuat i serviciul public furnizat de ctre instituiile statului (de obicei valoarea serviciului este inferioar cuantumului taxei pltite, fapt care apropie foarte mult din punct de vedere conceptual taxa de preul politic); definitiv, pentru c puterea de cumprare odat transferat nu va mai fi restituit de ctre stat; cu destinaie precizat, ntruct este colectat de instituiile statului n vederea furnizrii unor servicii publice speciale de natur juridic, administrativ, industrial sau ecologic; datorat de persoane fizice sau juridice, deoarece mobilizrile financiare cad n sarcina persoanelor fizice i juridice ca beneficiare de servicii publice; cu plat neregulat, deoarece ncasarea acestora nu se face de ctre stat cu o anumit frecven. Dup natura lor, taxele pot fi clasificate astfel: taxe judectoreti; 45

 taxe de notariat; taxe consulare i taxe de administraie. Taxele judectoreti se ncaseaz de ctre instanele jurisdicionale n legtur cu aciunile introduse spre judecare de ctre diferite persoane fizice sau juridice. Taxele de notariat se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de diferite acte, copii etc., fiind ncasate de ctre notariate. Taxele consulare se ncaseaz de ctre consulate pentru eliberarea de certificare de origine, acordarea de vize etc. Taxele de administraie se ncaseaz de ctre diferite organe ale administraiei de stat n legtur cu eliberri de autorizaii, permise, legitimaii etc., la cererea anumitor persoane. Dup obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi de dou feluri: taxe de timbru i taxe de nregistrare. Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii, cum sunt: autentificarea de acte; eliberarea unor documente (de exemplu, cri de identitate, paapoarte, permise de conducere auto etc.); legalizri de acte etc. Taxele de timbru poart aceast denumire pentru c ncasarea lor se face prin aplicarea de timbre fiscale. Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea, fuzionarea sau dizolvarea societilor de capital; de asemenea, ele se percep asupra fiecrei operaii de vnzare i, respectiv, cumprare la burs etc. Contribuiile reprezint sumele ncasate de anumite instituii de drept public, de la persoane fizice sau juridice, pentru avantaje reale sau presupuse de care acestea beneficiaz. Plata contribuiei este obligatorie, iar prin intermediul acesteia se stabilete de la nceput participarea parial a persoanei fizice sau juridice la acoperirea cheltuielilor efectuate de stat pentru oferirea avantajului respectiv. CAPITOLUL 10 EVAZIUNEA FISCAL I REPERCUSIUNEA IMPOZITELOR 10.1. Caracterizarea i formele evaziunii fiscale Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere a unei pri mai mari sau mai mici din materia impozabil. Ca fenomen, evaziunea fiscal se ntlnete deopotriv att pe plan naional, ct i internaional. n funcie de modul cum poate fi svrit, evaziunea fiscal cunoate dou forme de manifestare27: evaziune care poate fi realizat la adpostul legii (evaziune legal) i evaziune care se realizeaz cu nclcarea legii, fiind, deci, ilicit sau frauduloas. cu nclcarea prevederilor legale, bazndu-se, deci, pe fraud i pe rea credin. Drept urmare, acest fenomen antisocial trebuie combtut puternic, fiindc sustrage de la bugetul statului un volum important de resurse financiare care ar putea fi folosit pentru acoperirea unor cheltuieli de ordin social sau economic. Cu toat diversitatea metodelor la care contribuabilii recurg pentru a se sustrage ilegal de la plata obligaiilor fiscale care le revin, este posibil realizarea unei clasificri a fenomenelor de evaziune fiscal astfel:28
27 28

Bistriceanu, G., Bugetul de stat al Romniei, Ed. Universitar, Bucureti, 2007, p.242 Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.277

46

a. frauda tradiional care const n sustragerea parial sau total de la plata obligaiilor fiscale, prin ntocmirea i depunerea de documente incorecte sau prin nentocmirii documentelor cerute de legislaia n vigoare. b. frauda juridic care presupune ascunderea adevratei naturi a unui organism sau a unui contract pentru a putea scpa de anumite consecine fiscale. c. frauda contabil care rezid n crearea unei aparente contabiliti regulate, prin utilizarea de documente false, precum facturi false i a unor documente pentru cheltuieli contrafcute, n scopul majorrii tuturor cheltuielilor efectuate, diminund veniturile, inerea unei evidene duble (reale i fictive), falsificarea bilanurilor. Scopul final al acestei practici l reprezint reducerea profitului impozabil i stabilirea unei valori a TVA dedus redus. d. evaziunea frauduloas prin evaluare care reprezint un procedeu de diminuare a valorii stocurilor, de supraestimare a amortismentelor i provizioanelor, avnd drept obiectiv i efect deplasarea profitului n timp. Toate aceste abateri se sancioneaz att prin msuri pecuniare, ct i privative de libertate. 10.3. Combaterea i prevenirea evaziunii fiscale n Romnia, printre msurile care pot contribui la limitarea ariei evaziunii fiscale, menionm: unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu ansamblul cadrului legislativ din economie; eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale; n legislaia fiscal trebuie s se regseasc; pe lng prevederile punitive, i cele care pot determina un comportament economic normal, care s conduc la limitarea ariei evaziunii fiscale; reorganizarea structurilor teritoriale ale aparatului Ministerului Finanelor, astfel nct s se elimine paralelismele i suprapunerile din activitatea organelor de control financiar i fiscal, n ceea ce privete supravegherea fiscal, controlul fiscal i combaterea evaziunii fiscale, i asigurarea coordonrii unitare n profil teritorial i la nivel central a tuturor activitilor de control; trecerea n prim plan a controlului prin excepie (sondaj) i pe un plan secundar a controlului permanent i excesiv; editarea unei publicaii specializate de ctre Ministerul Finanelor, care s faciliteze interpretarea unitar a cadrului normativ privind identificarea i combaterea evaziunii fiscale; stabilirea unui raport, care s tind spre optim, ntre salariu i stimulente pentru cointeresarea aparatului fiscal; implementarea unui sistem informatic care s furnizeze datele necesare pentru identificarea, analiza i combaterea fenomenului evazionist; instituirea unui sistem intern de pregtire permanent a personalului din aparatul Ministerului Finanelor cu atribuii n identificarea i combaterea evaziunii fiscale. 10.4. Repercusiunea impozitelor Echitatea fiscal cere ca persoana care pltete impozitul statului s-l i suporte efectiv, n realitate, nu de puine ori lucrurile stau altfel. Atunci cnd persoana care pltete impozitul l i suport efectiv, avem de-a face cu ceea ce se numete inciden direct. De 47

exemplu, muncitorul sau funcionarul este pltitorul i, totodat, suportatorul impozitului pe veniturile din salarii. n unele cazuri, persoana care pltete impozitul reuete s recupereze, parial sau total, suma achitat statului de la alte persoane cu care intr n raporturi economice. Atunci cnd persoana care pltete impozitul statului nu este una i aceeai cu persoana care l i suport efectiv, avem de-a face cu inciden indirect sau repercusiune. Din punct de vedere juridic, repercusiunea poate fi de dou feluri: repercusiune oficial (repercusiune n intenia legiuitorului), caz n care nsi legea face distincie ntre pltitorul impozitului (contribuabilul legal) i suportatorul acestuia (contribuabilul de fapt). Cel mai adesea este cazul impozitelor indirecte (T.V.A., de exemplu), dar i al unor impozite directe, percepute prin stopaj la surs; repercusiune neoficial, care se produce atunci cnd contribuabilul de drept transmite sarcina fiscal asupra altui subiect economic, devenit contribuabil real, mpotriva voinei legiuitorului, care nu prevede, nu dorete i nici nu cunoate acest lucru n momentul instituirii impozitului. n funcie de modul n care se realizeaz transpunerea sarcinii fiscale, putem distinge: repercusiune progresiv, cnd transpunerea se realizeaz de la productor la consumator; repercusiune regresiv, cnd transpunerea se realizeaz de la consumator la productor; repercusiune oblic, cnd transferarea impozitelor are loc asupra altor operaiuni economice dect asupra celei care i-a dat natere iniial (cum ar fi, de pild, creterea salariilor motivat de creterea impozitelor pe consum). Din punct de vedere al condiiilor concrete, locul i momentul cnd fenomenul se manifest, repercusiunea impozitelor poate fi parial sau integral, n funcie de o serie de factori, cum sunt: CAPITOLUL 11 MPRUMUTURILE DE STAT. DATORIA PUBLIC 11.1. Coninutul economic al creditului public n economia de pia, veniturile procurate de stat din impozite i taxe, precum l cele de la ntreprinderile i proprietile sale adesea nu acoper integral cheltuielile bugetare ordinare. n asemenea situaii, autoritile publice se adreseaz persoanelor fizice i juridice care dispun de mijloace bneti temporar libere, cerndu-le s le ncredineze o parte din acestea pentru acoperirea diferenei dintre cheltuielile i veniturile bugetare. Cu alte cuvinte, n caz de dezechilibru bugetar completarea veniturilor publice se face cu resurse de mprumut, adic pe calea creditului public. Bazat pe ncrederea n solvabilitatea statului, creditul public se realizeaz fie pe calea contractrii directe de ctre stat de mprumuturi cu persoanele fizice sau juridice deintoare de mijloace bneti libere, fie prin intermediul unor instituii specializate - bnci, case de economii, case de asigurri sociale i de pensii, societi de asigurri i reasigurri etc. - care colecteaz disponibilitile bneti de pe pia i pe care le ncredineaz apoi statului pe timp determinat. n afar de autoritile publice centrale i locale, apel la resurse de mprumut mai fac ntreprinderile private, publice i mixte, organizaiile cooperatiste, ca i unele categorii sociale, pentru asigurarea desfurrii normale a activitii lor economice (credite pe termen

48

scurt), efectuarea de investiii (credite pe termen mijlociu sau lung) ori satisfacerea unor nevoi ale populaiei (credite de consum). Cererea de credit - public i privat - vine din partea autoritilor publice, a agenilor economici l a populaiei, i oferta de resurse de mprumut este alctuit din capitalurile bneti temporar disponibile ale agenilor economici, capitalurile i rezervele libere ale bncilor i altor instituii financiare, veniturile rentierilor, economiile bneti ale micilor productori de mrfuri, liber-profesionitilor i celorlalte categorii sociale. Avnd aceleai surse de formare, creditul public intr n competiie cu creditul privat. Oferta de capital de mprumut fiind limitat, satisfacerea de credite din partea agenilor economici limiteaz accesul la credite al autoritilor publice i invers. Resursele bneti care alctuiesc oferta de capital de mprumut sunt puse la dispoziia acelor solicitani care accept condiiile de acordare a creditului: garanie, termen de rambursare, rat a dobnzii, precum i eventuale alte avantaje. Cu toate c mprumuturile de stat folosite n mod neproductiv nu produc valoare, ele sunt totui purttoare de dobnzi. n acest caz, plata dobnzii i restituirea mprumutului se fac pe seama veniturilor bugetare, adic n principal pe seama impozitelor i a taxelor. n legtur cu folosirea mprumuturilor, trebuie menionat c sunt i cazuri cnd sumele mprumutate de stat capt o destinaie productiv. n asemenea situaii, dobnda se suport din valoarea adugat n urma utilizrii productive a mprumuturilor respective. Sub raport juridic, mprumutul de stat apare ca o nelegere intervenit ntre o persoan fizic sau juridic, pe de o parte, i stat, pe de alta, prin care prima consimte s pun la dispoziia statului o sum de bani, sub form de mprumut, pe o perioad determinat, iar acesta din urm se angajeaz s o ramburseze la termenul stabilit i s achite dobnda i alte costuri cuvenite. mprumutul de stat prezint urmtoarele trsturi caracteristice: 1. mprumutul de stat are caracter contractual. Spre deosebire de impozit, care constituie o prelevare obligatorie, stabilit n mod unilateral de ctre stat n sarcina unei persoane fizice sau juridice, mprumutul exprim acordul de voin al prilor. 2. mprumutul are un caracter rambursabil. Ca mijloc de procurare a resurselor bneti de care statul are nevoie, mprumutul se caracterizeaz prin aceea c se restituie, la termenul fixat, persoanelor fizice i juridice care l-au acordat, spre deosebire de impozit, care constituie o prelevare, la dispoziia statului, definitiv i nerambursabil. 3. mprumutul de stat asigur deintorilor de nscrisuri publice, pe lng rambursarea sumei mprumutate, i o anumit contraprestaie. Pentru a putea intra n posesia sumei de bani care i lipsete i a o folosi potrivit trebuinelor sale, statul se angajeaz s achite sistematic, deintorilor de nscrisuri publice, preul acestei folosine. Preul la care ne referim mbrac forma dobnzii, forma ctigului ori ambele forme, dup caz, la care se adaug adesea i alte avantaje materiale. Aa cum s-a mai artat, mprumutul de stat se deosebete de impozit, ntre altele, prin contraprestaia pe care statul o ofer creditorilor si. Pentru mprumuturile contractate pe piaa intern, inclusiv la banca central, pe termen scurt, se emit bonuri de tezaur29. n unele ri emisiunea de bonuri de tezaur este plafonat prin lege, n timp ce n altele aceasta este nelimitat. n acest din urm caz, emisiunea de bonuri de tezaur ca instrument de trezorerie (de acoperire a golurilor temporare de cas) se transform n mijloc de echilibrare a bugetului de stat (de acoperire a deficitului bugetar). n condiiile n care veniturile bugetare ordinare nu acoper integral cheltuielile bugetare aprobate pentru anul urmtor, guvernul rii are de ales ntre sporirea veniturilor

29

Bonurile de tezaur sunt titluri de credit purttoare de dobnd, ce se pot emite de ctre Ministerul Finanelor pe baza legii anuale privind adoptarea bugetului de stat n scopul execuiei bugetului, pentru a face fa cheltuielilor statului pn la ncasarea veniturilor i a cror scaden nu poate depi sfritul anului financiar.

49

fiscale (prin majorarea impozitelor existente sau introducerea de impozite noi) i contractarea de mprumuturi. De cele mai multe ari, guvernul opteaz pentru cea de-a doua soluie. 11.2. Datoria public Datoria public cuprinde totalitatea sumelor mprumutate de autoritile publice centrale, de unitile administrativ-teritoriale i de alte entiti publice, de la persoane fizice sau juridice pe piaa intern i n strintate i rmase de rambursat la un moment dat. Gradul de ndatorare a rii la moment dat se determin prin raportarea soldului datoriei publice la produsul intern brut, indicatorul astfel stabilit arat n ce msur valoarea adugat ntr-un an este grevat de datoria public. n ara noastr, Guvernul este autorizat s contracteze, prin Ministerul Finanelor, mprumuturi de stat interne i externe, n urmtoarele scopuri: finanarea deficitului bugetului de stat; refinanarea datoriei publice; susinerea balanei de pli i consolidarea rezervei valutare a statului; finanarea intern i extern a proiectelor de investiii pentru dezvoltarea sectoarelor prioritare ale economiei; finanarea i dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii, cu capital majoritar romnesc; finanarea achiziionrii de bunuri i servicii, inclusiv importul de materii prime i resurse energetice; ndeplinirea obligaiunilor legate de garaniile de stat pentru mprumuturi; amortizarea i achitarea mprumuturilor guvernamentale i rscumprarea datoriei neachitate, incluznd capitalul, dobnda i alte costuri; finanarea necesitilor pe termen scurt ale bugetului de stat; finanarea cheltuielilor legate de lichidarea consecinelor dezastrelor naturale i ale altor calamiti; meninerea n permanen a unui sold corespunztor n Contul General al Trezoreriei statului; alte necesiti aprobate prin legi speciale. Datoria public extern mai poate fi contractat i pentru: crearea unor noi locuri de munc i susinerea ntreprinderilor privatizate sau de stat, pe baza prioritilor economice i sociale stabilite de Guvern; finanarea restructurrii economiei i constituirea stocurilor strategice, inclusiv producia de bunuri i servicii pentru piaa intern i pentru export; finanarea proiectelor de investiii n infrastructur, inclusiv cele pentru servicii sociale; finanarea achiziiilor publice. Rambursarea mprumuturilor de stat se asigur, dup caz, din mprumuturi special contractate pentru refinanarea datoriei publice, din resurse ale Contului General al Trezoreriei statului, precum i din alte resurse stabilite prin dispoziii legale. Rambursarea ratelor de capital, plata dobnzilor i a altor costuri aferente datoriei publice au prioritate fa de alte obligaii ale statului. Instrumentele datoriei publice interne ale statului includ: titlurile de stat eliberate n moned naional; mprumuturile de stat acordate de Banca Naional a Romniei n condiiile stabilite prin Legea privind statutul Bncii Naionale a Romniei; mprumuturile de stat contractate la bncile comerciale din Romnia; 50

mprumuturile de stat contractate la alte instituii de credit din Romnia i de la agenii guvernamentale. Instrumentele datoriei publice externe a Romniei includ: titlurile de stat eliberate n valut, emise pe pieele financiare interne i externe; mprumuturile primite de la guvernele altor state, agenii guvernamentale, instituii financiare multilaterale sau alte organizaii internaionale; mprumuturile sindicalizate pe termen scurt, mediu sau lung; mprumuturile directe primite de la investitori privai pe termen scurt, mediu sau lung. 11.3. Particularitile mprumuturilor externe. Datoria extern mprumuturile externe constituie una din formele exportului de capital. n funcie de durata pentru care se acord, creditele externe pot fi: pe termene scurte (1 - 2 ani), mijlocii (3 - 5 ani) sau lungi (peste 5 ani). Beneficiarul creditului este interesat ca termenul de rambursare s fie suficient de ndeprtat pentru a-i putea procura resursele necesare restituirii acestuia i achitrii dobnzilor i a altor cheltuieli aferente. n ceea ce privete rambursarea creditelor, practica internaional cunoate urmtoarele modaliti: a) n cote egale; b) n cote inegale, care pot crete n mod progresiv i c) ntr-o singur tran, la scaden. La acordarea unui credit, mprumuttorul poate s pretind o garanie material sau una moral. n primul caz, garania poate s constea din mrfuri, documente de dispoziie asupra mrfurilor (conosamente, warante etc.), aciuni i obligaiuni, depozite ale unor firme, ale unor instituii guvernamentale, bunuri imobiliare, venituri ale statului (taxe vamale, accize, venituri ale domeniului public .a), rezervele de aur i devize ale statului etc. Privite din punctul de vedere al creditorului, creditele externe pot fi acordate de ctre : a) ntreprinderi furnizoare (credite comerciale sau de firm); b) bnci i alte instituii financiare (credite bancare); c) guverne (credite guvernamentale); d) organisme financiare internaionale (credite financiare); e) rentieri i alte persoane fizice (mprumuturi de stat). Printre organismele financiare internaionale, care acord asisten public multilateral, se numr: a) Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.I.R.D.), denumit i Banca Mondial; b) organismele financiare regionale: Banca Interamerican de Dezvoltare (nfiinat n 1959); Banca African de Dezvoltare (1963), Banca Asiatic de Dezvoltare (1966); Banca de Dezvoltare a Caraibelor (1969); Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (1991); c) organismele financiare ale Comunitii Economice Europene: Fondul European de Dezvoltare (creat n 1957) i Banca European de Investiii (nfiinat n 1958); d) organismele financiare ale Consiliului de Ajutor Economic Reciproc: Banca Internaional de Cooperare Economic (nfiinat n 1963) i Banca Internaional de Investiii (nfiinat n 1970). Instituiile de la litera d) i-au ncetat activitatea n urma desfiinrii CAER. Noiunea de datorie extern prezint o arie de manifestare mai larg i are mai multe sensuri: a) datoria extern brut n sens larg, care cuprinde sumele de bani i alte valori pe care rezidenii unei ri, persoane fizice i juridice, le datoreaz strintii la un moment dat.

51

b) datoria extern brut n sens restrns, cuprinde obligaiile bneti fa de strintate, cu urmtoarele excepii: credite pe termen scurt (sub 1 an), considerate operaii financiare curente; investiiile strine directe care nu au termen de rambursare sau de lichidare; ajutoarele cu caracter nerambursabil, primite n cadrul programelor de asisten public bi- i multilateral; mprumuturi externe cu perioad de graie de peste 10-15 ani; credite contractate de persoane fizice sau juridice negarantate de autoritile competente. c) datoria extern n interpretarea Bncii Mondiale i a celorlalte instituii din sistemul su, cuprinde sumele datorate unor creditori publici sau privai n valut strin, bunuri i servicii cu o perioad de rambursare mai mare de un an, precum i sumele datorate de persoane private, dar garantate de o autoritate public. Datoria extern nu cuprinde, deci urmtoarele: datoria persoanelor private ctre strintate negarantat de autoritile publice; datoria din tranzacii cu Fondul Monetar Internaional; datoria ce poate fi achitat la opiunea debitorului n moneda rii sale; sumele datorate unor creditori rezideni n strintate, pentru care nu au fost stabilite termene de plat. d) datoria extern net, cuprinde diferena dintre activele publice i private ale rezidenilor unei ri n strintate i activele deinute de rezideni strini n ara considerat. n Romnia, Guvernul poate angaja, pe termen mediu sau lung, mprumuturi externe. Aceste mprumuturi externe pot fi contractate fie direct de autoritile centrale, fie de ctre societile comerciale, regiile autonome i autoritile publice locale cu garania statului. CAPITOLUL 12 BUGETUL DE STAT 12.1. Coninutul i caracteristicile bugetului de stat Bugetul de stat este o categorie fundamental a tiinei finanelor, la definirea creia concur o abordare juridic i alta economic. Sub aspect juridic, bugetul reprezint un act prin care sunt prevzute i autorizate veniturile i cheltuielile anuale ale statului. Bugetul de stat prevede i autorizeaz, n form legislativ, cheltuielile i resursele statului. Aceast definiie pune n eviden necesitatea aprobrii parlamentare a indicatorilor bugetari. Fiind un document ce necesit autorizarea prealabil a puterii legislative, bugetul de stat are caracter obligatoriu. Totodat, se subliniaz faptul c bugetul este un act de previziune a resurselor publice i a modului de utilizare a acestor resurse. Bugetul de stat se elaboreaz pentru o perioad de un an. ntre prevederile nscrise n legea bugetului de stat i execuia veniturilor i cheltuielilor publice intervin neconcordane care impun anumite corective i aprobarea de ctre puterea legislativ a unor rectificri ale bugetului n cadrul aceluiai exerciiu bugetar. Legea bugetului de stat este influenat de concepiile politice, economice i sociale specifice fiecrei perioade, ca i de interesele grupurilor care exercit puterea politic.

52

Ca document oficial, bugetul de stat evideniaz nivelul aprobat al cheltuielilor ce se vor efectua n viitor i mrimea veniturilor ce pot fi mobilizate la dispoziia statului, ca i durata de timp pentru care se elaboreaz bugetul. Abordarea economic a conceptului de buget subliniaz corelaiile macroeconomice i, n special, legtura cu nivelul i evoluia produsului intern brut. n teoria economic modern, bugetul este considerat ca o variabil esenial n determinarea produsului intern brut i a nivelului folosirii resurselor. n acest context, politica bugetar genereaz numeroase dispute, iar efectele acesteia sunt, cel mai adesea, contradictorii. Un anumit nivel al produsului intern brut i msura n care acesta este repartizat pentru formarea brut de capital i consum determin nivelul indicatorilor bugetari i constituie baza evoluiei favorabile a resurselor n viitor. Bugetul de stat, ca o component de baz a bugetului general consolidat i a finanelor publice n general, nainte de toate, reflect relaii sociale de natur economic sub form bneasc, ce se statornicesc ntre stat, pe de-o parte, i membrii si, persoane juridice i fizice, pe de alt parte, n procesul repartiiei produsului intern brut, potrivit obiectivelor de politic economic i social a claselor politice aflate la putere la un moment dat, n scopul satisfacerii intereselor generale ale societii.

12.2. Principii bugetare De-a lungul vremii, n construcia i executarea bugetelor publice s-au impus o serie de reguli i condiii, transformate ulterior n adevrate principii, respectate ntr-o msur mai mare sau mai mic de toate guvernele n ceea ce privete administrarea i gestionarea banului public. Procesul complex al elaborrii i execuiei bugetului de stat este supus unor reguli mai mult sau mai puin rigide. Bugetul se prezint ca un act de previziune administrativ este un tablou comparativ al veniturilor i cheltuielilor publice aferente perioadei la care se refer30. Astfel, bugetul trebuie s reflecte ct mai real posibil resursele ce pot fi mobilizate i destinaia acestora, s permit compararea la finele exerciiului bugetar a veniturilor ncasate i a cheltuielilor efectuate i s ofere posibilitatea analizrii veniturilor pe surse de provenien i a cheltuielilor pe destinaii. n toate fazele procesului bugetar, referitor la elaborarea, execuia i raportarea execuiei bugetului, s-au impus o serie de reguli i principii de a cror respectare depinde n mare msur buna sau proasta administrare i gestionare a fondurilor publice ale unei naiuni. Ultimele reglementri romneti n materie31 stipuleaz urmtoarele principii i reguli de baz cu privire la elaborarea, aprobarea, executarea i raportarea bugetului de stat. A) Principii a) principiul anualitii; b) principiul universalitii; c) principiul unitii; d) principiul specializrii bugetare; e) principiul publicitii; f) principiul unitii monetare. B) Reguli
30
31

Moteanu, T. i colectiv, Buget i trezorerie public, Ed. Universitar, Bucureti, 2008. Legea finanelor publice nr. 500/2002 publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 597/13.08.2002 seciunea I.

53

a) cheltuielile bugetare au o destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i legile bugetare anuale; b) n cazurile n care se fac propuneri de elaborare a unor acte normative ale cror prevederi atrag micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, iniiatorii au obligaia s prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de resurse sau plusului de cheltuieli. Fa de principiile i regulile din cadrul procesului bugetar romnesc, de-a lungul timpului s-au impus, cristalizat i aplicat i altele, adiacente sau complementare lor, cum ar fi: g) principiul neafectrii veniturilor care nu se substituie principiului universalitii bugetare i este complementar acestuia; h) principiul realitii; i) principiul echilibrului aplicat n execuia bugetar a Uniunii Europene.

12.2.1. Anualitatea bugetului

Principiul anualitii presupune ca veniturile i cheltuielile bugetare s fie aprobate pe o perioad de un an, perioad care corespunde i exerciiului bugetar. n Romnia s-a adoptat regula ca exerciiul bugetar s coincid cu anul calendaristic Nu n toate rile lumii anul bugetar coincide cu cel calendaristic (cum se ntmpl n Romnia), aceasta att din cauze de tradiie, ct i din cauze care in, mai degrab, de situaia economico-financiar a statului respectiv (anul agricol etc). n practica bugetar, referitor la respectarea principiului anualitii, s-au identificat dou sisteme de execuie bugetar, respectiv: sistemul de exerciiu bugetar i sistemul de gestiune bugetar. Sistemul de gestiune, oblig ca creditele bugetare care nu au fost folosite pn la ncheierea exerciiului s-i piard valabilitatea, iar veniturile prognozate nencasate pn la finele acelui exerciiu s se contabilizeze n anul n care se ncaseaz efectiv, deci n perioadele viitoare. Sistemul de exerciiu, presupune existena unei perioade de nchidere de cteva luni, timp n care creditele bugetare nefolosite pn la sfritul anului se pot folosi n acea perioad, iar veniturile anului de plan i ncasate dup 31 decembrie a anului respectiv se vor contabiliza pentru exerciiul cruia le aparin dac acestea se ncaseaz n perioada de nchidere. n Romnia anul bugetar coincide cu anul calendaristic. Execuia bugetar se ncheie la 31 decembrie. Orice venit nencasat i orice cheltuial neefectuat pn la 31 decembrie se va ncasa sau se va plti n contul bugetului anului urmtor (metoda de gestiune).

12.2.2. Universalitatea bugetului

Universalitatea este principiul potrivit cruia veniturile i cheltuielile publice trebuie s fie nscrise n buget n sumele lor totale, fr omisiuni i fr compensri reciproce. Aceast regul a bugetului brut se bazeaz pe necesitatea nscrierii n buget a veniturilor i cheltuielilor statului n sume brute sau totale. Scopul urmrit de acest principiu este de a facilita controlul financiar, interzicnd compensarea intre cheltuieli i venituri proprii. Exist i unele situaii speciale, reglementate prin lege, ce constituie excepii de la principiul universalitii, ca de exemplu:

54

resursele provenind din donaii, care nu majoreaz resursele publice totale, ci au o afectaie special n conformitate cu voina celui care efectueaz donaia; fondurile de sprijin, care reprezint resurse ale particularilor puse la dispoziia administraiilor publice cu condiia realizrii unor lucrri publice sau prestaii determinate; reconstituirea creditelor bugetare prin restituirea ctre buget a sumelor necuvenite sau acordate cu titlu provizoriu.

12.2.3. Unitatea bugetar

n conformitate cu accepiunea lui clasic, principiul unitii bugetare presupune nscrierea tuturor veniturilor i cheltuielilor statului, n sumele lor globale, ntr- un singur document. Unitatea bugetului este asigurat prin intermediul sistemului conturilor naionale, n cadrul cruia conturile administraiei publice grupeaz att cheltuielile i veniturile statului, ct i pe cele aferente colectivitilor locale i bugetului asigurrilor sociale. Derogrile de la principiul unitii bugetare, acceptate n prezent n practica internaional, se refer la elaborarea, pe lng bugetul de stat, a unor bugete anexe i conturi speciale de trezorerie. Bugetele anex sunt corelate cu bugetul general al statului, prin aceea c soldul lor figureaz la partea de venituri a bugetului de stat, dac nivelul veniturilor este mai mare dect cel al cheltuielilor, sau la partea de cheltuieli a bugetului de stat, dac primesc subvenii de la acesta. Conturile speciale de trezorerie evideniaz ncasri ce nu reprezint un venit propriuzis pentru bugetul de stat i pli care nu au caracter definitiv. ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor n contul bugetului de stat se realizeaz n multe ri prin intermediul sistemului trezoreriei. Bugetele autonome sunt elaborate de ntreprinderile publice cu personalitate juridic i cu larg autonomie funcional, de instituiile publice din sfera administraiei de stat, de serviciile publice care dispun de personalitate juridic i nu au caracter industrial i comercial, cum ar fi: serviciile sociale, financiare, culturale i de educaie. O categorie aparte de bugete autonome o constituie bugetele colectivitilor locale, care sunt votate de reprezentanii alei ai unitilor administrativ-teritoriale i sunt supuse reglementrilor n materie de control bugetar. n Romnia, exist o multitudine de bugete elaborate i aprobate la nivel central i local, determinate de specificul economiei noastre n tranziie, ceea ce face ca unitatea bugetar s nu fie respectat n forma ei clasic. Excepiile de la principiul unitii bugetare sunt reprezentate de bugetul asigurrilor sociale, de bugetele fondurilor speciale, de bugetele anex i de bugetele autonome ntocmite de instituii i regii publice, care trebuie s-i acopere cheltuielile din venituri proprii. Bugetul general consolidat este corelat, din punctul de vedere al asigurrii echilibrului, cu bugetul asigurrilor sociale de stat i cu bugetele locale care funcioneaz ca bugete autonome i care sunt supuse aprobrii Parlamentului. Anual, se prevd prin lege fondurile speciale care funcioneaz pe principiul bugetelor anex i care difer de la un an la altul ca numr i dimensiune n raport de scopurile pentru care se constituie. n execuie, intervin rectificri ale bugetului datorit influenei unor factori nou aprui sau imposibilitii colectrii veniturilor la nivelul prevzut prin legea de adoptare a bugetului. Rectificrile sunt propuse de Guvern i aprobate de Parlament. Dei unitatea bugetar prezint o serie de avantaje, n tot mai multe state contemporane s-a renunat la respectarea deplin a acestui principiu, preferndu-se procedeul pluralitii bugetare. Astfel, pe lng bugetul statului care este considerat un buget ordinar sau 55

general, se ntocmesc i alte bugete publice: conturi speciale, bugete extraordinare, bugete anexe, bugete autonome, bugete ale fondurilor speciale etc. Derogrile principiului unitii bugetare sunt: conturile speciale ale tezaurului public; bugetele extraordinare; bugetele anexe; bugetele autonome; rectificarea legilor bugetare anuale; bugetele referitoare la unele cheltuieli accidentale sau n caz de urgen. Restrngerea aplicrii acestui principiu al unitii bugetare este influenat i de autonomia financiar a unor instituii publice i care i ntocmesc bugete autonome, iar altele bugete anexe. Astfel, din punct de vedere financiar, aceste instituii sau regii publice funcioneaz ca ntreprinderi private, care utilizeaz resursele proprii pe seama crora, de regul, i acoper cheltuielile exclusiv.

12.2.4. Neafectarea veniturilor bugetare

Cerina acestui principiu rezid n faptul c veniturile ncasate la buget se depersonalizeaz, astfel nct veniturile n totalitatea lor se utilizeaz pentru acoperirea tuturor cheltuielilor. Acest principiu interzice ca un anumit venit bugetar s fie afectat acoperirii unei anumite cheltuieli. Aceasta, deoarece nu se poate realiza o concordan deplin ntre mrimea unui venit i nivelul cheltuielilor ce urmeaz a fi finanate pe seama venitului special afectat. n practic se nregistreaz frecvente abateri i de la acest principiu. Astfel, pentru finanarea unor servicii ale statului sunt scoase n afara bugetului ordinar venituri care provin din anumite surse. n Romnia, Legea privind finanele publice prevede expres destinaia resurselor publice nelese ca resurse totale, i care vizeaz: domeniul social, asigurarea cerinelor de aprare a rii i a ordinii publice, susinerea unor programe de cercetare fundamental, domeniul economic i finanarea administraiei de stat centrale i locale i a altor cheltuieli prevzute de lege. Fondurile speciale, aprobate anual prin legea bugetar, evideniaz venituri cu afectaie special reprezentnd o excepie de la principiul neafectrii veniturilor bugetare.

12.2.5. Specializarea bugetar

Specializarea bugetar reprezint principiul potrivit cruia veniturile bugetare trebuie s fie nscrise n buget i aprobate de ctre Parlament pe surse de provenien, iar creditele bugetare pe categorii de cheltuieli. Prin credit bugetar se nelege suma limit, nscris n bugetul de stat i aprobat de puterea legislativ, pn la care se pot efectua pli n contul fiecrei cheltuieli publice. Clasificaia bugetar trebuie s fie astfel conceput nct s grupeze veniturile dup provenien, iar cheltuielile pe destinaia lor efectiv i n funcie de coninutul economic. O alt cerin a clasificaiei bugetare se refer la faptul c schema respectiv trebuie s fie simpl, concis i clar, pentru a fi neleas cu uurin de toi cei chemai s examineze bugetul. Astfel, clasificaia bugetar trebuie s ofere o imagine clar n legtur cu sursele de provenien a veniturilor i s permit identificarea impozitelor directe, iar n cadrul acestora, a impozitului pe veniturile persoanelor fizice i a impozitului pe profit, s evidenieze nivelul impozitelor indirecte percepute la vnzarea bunurilor de larg consum n mod distinct fa de celelalte categorii de bunuri i s reflecte veniturile cu caracter extraordinar.

56

Legea finanelor publice nr. 500/2002 precizeaz c gruparea resurselor financiare publice i a cheltuielilor publice potrivit principiului specializrii bugetare se face pe fiecare buget n parte, n funcie de specificul resurselor care se gestioneaz prin acel buget i de categoriile de aciuni i obiective care se finaneaz prin el. Clasificarea cheltuielilor dup criteriul economic este comun pentru toate aciunile i domeniile de activitate, din care cauz fiecare capitol i subcapitol din cadrul clasificaiei funcionale se grupeaz i dup criteriul economic. Potrivit clasificaiei bugetare veniturile sunt structurate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole i aliniate.

12.2.6. Echilibrul bugetar

Acest principiu reprezenta odat o cerin de baz n teoria finanelor publice clasice. El funciona n majoritatea rilor lumii, aceasta pn aproximativ n perioada crizei economice din 1929-1933, cnd, pentru a-i nltura consecinele i pentru a prentmpina i altele, majoritatea rilor lumii au ncercat practica bugetelor ciclice, elaborate pe un numr mai mare de ani. n prezent, majoritatea rilor lumii i construiesc bugetele cu deficit, care variaz ca pondere n produsul intern brut, n funcie de politicile bugetare pe care le adopt partidele politice aflate la guvernare n acea perioad. Echilibrul bugetar se refer att la ntocmirea unor bugete balansate, ct i la pstrarea echilibrului n perioada de execuie a bugetului. Asigurarea echilibrului ar fi posibil prin folosirea uneia dintre urmtoarele tehnici: constituirea unui fond de rezerv bugetar pe seama ncasrilor din impozite obinute n perioadele de prosperitate ale ciclului economic; tehnica fondului de egalizare are drept punct de pornire perioada de depresiune a ciclului economic i vizeaz restabilirea echilibrului bugetar la nivelul unui interval de timp ndelungat; tehnica amortizrii alternative se bazeaz pe gestionarea datoriei publice n condiii de ciclicitate a activitii economice. Fondul de rezerv se constituie n perioada de prosperitate pe seama impozitelor ncasate n plus, datorit sporirii materiei impozabile, i pe seama reducerii cheltuielilor cu subveniile, investiiile publice i protecia social, n condiiile n care afacerile private prosper, iar omajul este asanat. Acest fond alimentat n anii buni ai ciclului poate fi tezaurizat sau, pentru a-l feri de pericolul inflaiei, el ar putea fi plasat n aur sau devize. La el urmeaz s se apeleze n perioadele nefavorabile ale ciclului economic cnd datorit stagnrii afacerilor i reducerii masei impozabile veniturile bugetului scad, iar cheltuielile de intervenie a statului prin investiii publice i prin protecia social sunt n cretere. n cazul Fondului de egalizare procedura se declaneaz n perioada de recesiune a ciclului cnd veniturile statului scad, iar cheltuielile sale cresc. Pentru acoperirea deficitului care apare statul apeleaz la venituri extraordinare. Ele se nregistreaz ntr-un cont distinct pentru a putea fi identificate cu uurin. Urmeaz ca apoi, n perioada de prosperitate, pe msur ce cheltuielile statului se reduc, iar veniturile sale cresc, s se constituie un fond de egalizare care s poat fi angajat n lichidarea datoriilor contractate pentru asanarea crizei anterioare Amortizarea alternativ a datoriei publice const n accelerarea ritmului rambursrii mprumuturilor de stat n faza de prosperitate cnd statul dispune de venituri suficiente, i n ncetinirea acestui ritm sau chiar sistarea plilor n contul datoriei publice n faza de recesiune. La incertitudinile semnalate la soluiile precedente se adaug aici i reacia

57

creditorilor statului care nu agreeaz soluia sistrii plilor deoarece i ei se confrunt, la fel ca i statul debitor, n faza de recesiune, cu dificulti financiare Principiul echilibrului bugetar nu este respectat n practica bugetar ntruct bugetele publice se ntocmesc cu deficit. n aceste condiii, pentru acoperirea cheltuielilor bugetului public se interzice recurgerea la emisiunea monetar sau la finanarea direct de ctre bnci. Cnd apar goluri temporare de cas, acestea pot fi acoperite, pe intervalul de timp pn la ncasarea veniturilor, pe seama resurselor aflate n conturile trezoreriei generale a statului stabilite de Ministerul Finanelor Publice i n completarea acestora se apeleaz la emiterea de titluri de stat.

12.2.7. Publicitatea bugetului

Principiul publicitii stabilete c sistemul bugetar este deschis i transparent, acest lucru realizndu-se prin: dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; publicarea actelor normative prin care au fost aprobate bugetele, precum i a conturilor anuale de execuie a acestora; mijloacele de informare n mas au acces la difuzarea tuturor informaiilor cu privire la coninutul bugetului de stat, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege. Principiul publicitii presupune ca bugetul public s fie adus la cunotina opiniei publice prin mijloacele de informare mass-media, att n faza de proiect, ct i n timpul dezbaterilor parlamentare, urmnd ca dup adoptarea de ctre Parlament, legea bugetar s fie publicat n Monitorul Oficial i n culegeri legislative.

12.2.8. Principiul unitii monetare

Principiul unitii monetare oblig ca toate operaiunile bugetare s fie exprimate n moned naional. CAPITOLUL 13 PROCESUL BUGETAR 13.1. Coninutul, etapele i caracteristicile procesului bugetar Procesul bugetar, sub aspectul coninutului, reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de instituiile competente ale statului n scopul concretizrii politicii financiare aplicate de autoritatea guvernamental. Procesul bugetar presupune existena unor resurse financiare, precum i alocarea lor n scopul furnizrii ctre ceteni a bunurilor i serviciilor publice. Instrumentul n care i gsesc reflectarea toate resursele financiare publice i cheltuielile publice l constituie bugetul general consolidat. Etapele consecutive ale procesului bugetar se refer la: elaborarea proiectului de buget; aprobarea bugetului; execuia bugetului; 58

ncheierea execuiei bugetului; controlul execuiei bugetului; aprobarea conturilor generale privind execuia bugetului. 13.1.1. Elaborarea proiectului de buget

Proiectul de buget este elaborat de Guvern, prin subsistemul instituiilor publice aflate n structura acestuia. Elaborarea proiectului de buget se bazeaz pe: prognozele indicatorilor macroeconomici i sociali din anul bugetar pentru care se ntocmete bugetul i ale celor pentru urmtorii trei ani; politicile fiscale i bugetare; prevederile memorandumurilor de finanare, de nelegere sau ale altor acorduri internaionale cu organisme i instituii financiare internaionale, semnate i/sau ratificate; politicile i strategiile sectoriale, prioritile stabilite n formularea propunerilor de buget, prezentate de ordonatorii principali de credite; propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite; programele ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni de ansamblu, programe ce sunt nsoite de estimarea anual a performanelor fiecrui program; propunerile de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i de transferuri consolidabile pentru autoritile administraiei publice locale; posibilitile de finanare a deficitului bugetar. Odat finalizat, proiectul de buget se concretizeaz ntr-un pachet de documente care const n: expunerea de motive i proiectul legii bugetului de stat. anexele la proiectul de lege bugetar, n care sunt reflectate structura veniturilor pe diferite categorii de impozite, taxe i surse de natur nefiscal, precum i cea a cheltuielilor, pe agenii guvernamentale, iar n cadrul acestora n raport cu coninutul economic al cheltuielilor (curente, din care de personal i materiale, respectiv de capital). informaii documentare privind modul de fundamentare a bugetului, care sunt utile forului legislativ cu ocazia analizei i dezbaterilor n vederea aprobrii proiectului de lege privind bugetul de stat. Proiectul de buget, coninnd setul de documente enumerate mai sus, se transmite Parlamentului pentru aprobare. El reprezint concretizarea uneia dintre cele mai importante decizii ale puterii executive i este asumat de Guvern n ansamblul su, precum i de ctre fiecare membru component al Cabinetului. Ca urmare, n spiritul solidaritii guvernamentale, membrii Executivului au obligaia ca, alturi de ministrul finanelor, s susin, n cadrul dezbaterilor parlamentare, proiectul de buget n forma nsuit de Guvern. De asemenea, odat cu elaborarea i aprobarea Legii bugetului de stat cu sprijinul Casei Naionale de Asigurri de Sntate, are loc elaborarea i aprobarea bugetului Fondului naional unic al asigurrilor sociale de sntate ca parte integrant n anex, la Legea bugetului de stat. Paralel cu demersurile organelor de specialitate ale statului pentru elaborarea Legii bugetului de stat i a proiectului bugetului de stat, aceleai organe (n cadrul aceluiai calendar bugetar), dintre care un rol important l deine Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i

59

Familiei, Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, elaboreaz proiectul Legii bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetului asigurrilor pentru omaj, precum i proiectele bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetului asigurrilor pentru omaj. n acelai cadru, elaborarea proiectelor bugetelor locale se face pe baza proiectelor bugetelor proprii ale administraiilor publice locale i ale instituiilor i serviciilor publice din subordinea lor. 13.1.2. Aprobarea bugetului Instituia public mputernicit prin Constituie s aprobe proiectul de buget este Parlamentul. n Parlament proiectul de buget parcurge urmtoarele etape: prezentarea de ctre primul ministru (sau ministrul finanelor) a raportului pe marginea proiectului de buget n plenul Parlamentului; examinarea proiectului de buget n comisiile permanente ale Parlamentului (structurate, de obicei, pe domenii, cum ar fi: educaia, cultura, ocrotirea sntii, amenajarea teritoriului i protecia mediului, aprare i siguran naional, agricultur, industrie i transporturi etc.); concilierea amendamentelor (modificrilor) propuse la proiectul de buget; analiza i aprobarea acestuia n comisia de specialitate a legislativului, adic cea de buget, finane i bnci. Dezbaterea i aprobarea proiectelor de buget n Parlament este influenat de modul de organizare al acestuia - unicameral sau bicameral - i de competenele n ceea ce privete formularea de amendamente la proiectul de buget.

13.1.3. Execuia bugetului

Dup promulgarea de ctre Preedinte, legea privind bugetul se public n Monitorul oficial al rii, moment n care bugetul devine operaional, trecndu-se la execuia acestuia, care se realizeaz pe durata anului bugetar. Execuia bugetului const n ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor aprobate de forul legislativ. ncasarea veniturilor cuvenite bugetului i, respectiv, efectuarea plilor de la buget se efectueaz fie printr-o instituie specializat aflat n subordinea Ministerului Finanelor (trezoreria statului), fie prin sistemul bncilor comerciale, pe baz de convenii privind prestarea de servicii, ncheiate ntre acestea i Ministerul Finanelor. Execuia veniturilor bugetului de stat este activitatea de ncasare a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor venituri cuvenite acestui buget. Principiile ce stau la baza execuiei veniturilor bugetare sunt32: nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi nscrise n buget i ncasate, dac acestea nu au fost stabilite prin lege; legea bugetar anual aprob, pentru fiecare an, lista impozitelor, taxelor i a cotelor acestora, precum i a celorlalte venituri ale statului care urmeaz s se perceap; este interzis perceperea sub orice titlu i sub orice denumire de contribuii directe sau indirecte n afara celor stabilite prin lege.
32

Moteanu, T. i colectiv, Buget i trezorerie public, Ed. Universitar, Bucureti, 2008

60

Execuia bugetar se ncadreaz strict n anul financiar, care are aceeai durat ca i exerciiul bugetar, att pentru stat, ct i pentru agenii economici. Execuia veniturilor bugetare se realizeaz prin - aparatul fiscal al Ministerului Finanelor i const n derularea mai multor faze procedurale succesive. n cazul impozitelor directe fazele execuiei bugetare sunt urmtoarele: aezarea, lichidarea, emiterea titlului de perceperea efectiv a impozitului. Aezarea impozitului reprezint identificarea i dimensionarea materiei impozabile a unei persoane fizice sau juridice, care, potrivit legilor fiscale, intr sub incidena impozitrii. Lichidarea constituie determinarea cuantumului impozitului aferent materiei impozabile n raport cu cotele de impozit i alte condiii prevzute de lege. Pe baza acestor date se procedeaz la deschiderea rolului fiscal al persoanei fizice sau juridice respective, n care se nscrie suma datorat (debitul) de persoana n cauz. Emiterea titlului de percepere a impozitului const n nscrierea cuantumului impozitului respectiv ntr-un document (dispoziie), n baza cruia se autorizeaz perceperea unui anumit venit bugetar. n practic, asemenea documente sunt reprezentate fie de titlul de ncasare (emis atunci cnd contribuabilul i achit din proprie iniiativ datoria), fie de ordinul de ncasare (utilizat pentru anunarea debitorului asupra obligaiei de plat, precum i n cazul executrii silite a debitorilor care nu-i achit datoriile ctre buget n termenul legal). Perceperea impozitului const n ncasarea efectiv a sumei datorate de ctre debitor. n procedurile specifice acestei faze, este inclus i urmrirea, la care se recurge, inclusiv prin metoda executrii silite, atunci cnd contribuabilii nu-i achit obligaiile bugetare n termenele stabilite de lege. n unele cazuri, procedura urmririi se poate concretiza i n ipotecarea bunurilor aflate n proprietatea debitorilor, Ministerul Finanelor fiind reprezentantul statului n litigii de aceast natur. Pentru impozitele indirecte ca i pentru celelalte venituri bugetare, exist proceduri specifice de execuie. n execuia practic a veniturilor bugetare, fazele de natur administrativ (aezarea, lichidarea, emiterea titlului de percepere a impozitului) sunt delimitate instituional de operaiunea de percepere (ncasare efectiv) a impozitelor. Primele trei faze sunt executate de organele cu atribuii fiscale, iar operaiunea de ncasare de ctre organele trezoreriei statului. Execuia cheltuielilor bugetului de stat reprezint activitatea de efectuare a cheltuielilor prevzute i aprobate prin acest buget . n legile bugetare anuale sunt stabilite i aprobate creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, dup clasificarea economic, funcional i pe surse de finanare. Execuia cheltuielilor bugetare se bazeaz pe urmtoarele principii: creditele bugetare sunt nerambursabile i nepurttoare de dobnd, ele viznd finanarea bugetar definitiv i gratuit; creditele bugetare aprobate sunt autorizate pentru tot anul bugetar; creditele bugetare aprobate nu pot fi majorate fr a se preciza sursele de finanare, excepie fac alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite i, n cadrul acestora, pe capitole, ce nu pot fi majorate; de asemenea, aceste alocaii nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli; creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate i utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credite; creditele bugetare aprobate pentru un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol; creditele bugetare aprobate i care nu au fost utilizate pn la sfritul

61

exerciiului bugetar sunt anulate. Respectarea destinaiei i a cuantumului aprobat pentru fiecare categorie de cheltuieli bugetare impune, n execuie, parcurgerea unor faze procedurale succesive pentru fiecare alocaie bugetar, dup cum urmeaz: angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata. Angajarea reprezint decizia care genereaz obligaia unei instituii bugetare de a plti a anumit sum de bani ctre furnizorii diferitelor bunuri i servicii publice. Instrumentul juridic n care sunt materializate asemenea obligaii poate fi: contractul, decizia ministerial, hotrrea judectoreasc, prevederile unor legi nou aprute. Aadar, angajarea cheltuielilor bugetare este un efect al deciziilor instituiilor componente ale Guvernului sau al unor decizii ale forului legislativ (Parlamentul), cum este cazul unor legi adoptate pe parcursul exerciiului bugetar, prin care se majoreaz diferite cheltuieli bugetare (salariile funcionarilor publici, pensiile, alocaiile pentru agricultur etc.). Atribuii n ceea ce privete angajarea cheltuielilor bugetare au conductorii diferitelor structuri ale instituiilor publice (minitri, secretari de stat, directori generali, directori etc.), care pot delega integral sau parial competentele unor persoane din subordine, crora li se stabilete n mod precis cadrul aciunilor asupra crora pot decide. Prin coninutul i consecinele sale, angajarea reprezint faza cea mai important a execuiei cheltuielilor bugetare, de care depinde ncadrarea n limitele aprobate prin buget. Lichidarea reprezint faza n care instituia public constat i recepioneaz furnizarea bunurilor i/sau serviciilor contractate (angajate anterior), faz n care are loc, n funcie de cantitatea i calitatea livrrilor, stabilirea sumei datorate furnizorilor. Ordonanarea constituie actul de emitere, din partea unei instituii publice, a unei dispoziii sau ordin de plat a unei sume din alocaia bugetar n favoarea unui ter. Plata reprezint achitarea efectiv de ctre instituia public a sumei datorate ctre furnizori sau creditori.

13.1.4. ncheierea execuiei bugetare

Potrivit reglementrilor romneti, execuia bugetar se ncheie la 31 decembrie, aplicndu-se deci sistemul de gestiune, care presupune: orice venit ncasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat n cadrul prevederilor bugetare, dar nepltit pn la 31 decembrie, se va ncasa sau se va plti, dup caz, n contul bugetului pe anul viitor. n acest context, creditele bugetare neutilizate pentru exerciiul curent i pierd valabilitatea; disponibilitile din mijloacele extrabugetare existente n conturi la 31 decembrie se vor regulariza cu bugetul din care este finanat acea instituie, n limita subveniilor primite din acel buget, iar disponibilitile rmase se vor reporta pentru anul urmtor, dac legea special care le reglementeaz nu prevede altfel; eventualele excedente ale bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor fondurilor speciale, care au fost echilibrate n cursul anului prin transferuri consolidate de la bugetul de stat, se vor regulariza de asemenea cu bugetul statului n limita transferurilor acordate. Concretizarea modului de gestionare a bugetului se efectueaz prin ntocmirea, la finele anului bugetar, a contului de execuie bugetar. Acesta reflect finalitatea operaiunilor de executare a veniturilor i cheltuielilor bugetare i conduce la determinarea modului cum Executivul, prin instituiile publice din structura i subordinea sa, a respectat ncadrarea n veniturile, cheltuielile i soldul bugetar aprobat de Parlament (echilibru, deficit sau excedent).

62

Coninutul contului de execuie bugetar este diferit n raport cu metoda de evident bugetar adoptat de autoritile guvernamentale privind durata exerciiului bugetar. n acest sens, se poate utiliza sistemul de exerciiu sau sistemul de gestiune. n sistemul de exerciiu, contul de execuie bugetar cuprinde totalitatea operaiunilor care privesc anul bugetar respectiv, chiar dac unele dintre acestea - ncasarea unor venituri i/sau efectuarea unor cheltuieli - se realizeaz dup ncheierea anului bugetar. n sistemul de gestiune, contul de execuie bugetar cuprinde numai operaiunile de ncasri ale veniturilor i plti n contul cheltuielilor realizate efectiv n anul bugetar respectiv, indiferent de exerciiul bugetar la care se refer. ntocmirea contului de execuie bugetar se face de ctre Ministerul Finanelor, pe baza drilor de seam contabile i a conturilor privind execuia de cas a bugetului, elaborate de fiecare instituie public. Aceste documente de raportare contabil se centralizeaz, pe vertical, la nivelul fiecrei agenii guvernamentale (ordonator principal de credite), care depune apoi, la Ministerul Finanelor, situaia execuiei bugetare din domeniul su de activitate. Contul (general) de execuie bugetar, ntocmit de Ministerul Finanelor, se prezint Guvernului, care, dup discutare, hotrte supunerea acestuia Parlamentului pentru dezbatere i aprobare. nainte ca parlamentul s-i exprime opinia n legtur cu aceste conturi, proiectele lor sunt naintate Curii de Conturi, care procedeaz la analizarea datelor evideniate n acestea, n special pe baza controalelor pe care le efectueaz la majoritatea instituiilor publice centrale i locale care realizeaz i folosesc fonduri publice. Verificarea efectuat de Curtea de Conturi asupra conturilor generale privind execuia componentelor bugetului general consolidat are n vedere respectarea legalitii, a oportunitii i a necesitii acestor cheltuieli. Totodat, acestea verific dac aceste cheltuieli s-au efectuat n condiii corespunztoare de eficien social, n fapt, cu prilejul verificrii execuiei bugetare, Curtea de Conturi urmrete calitatea gestionrii banilor publici din multe puncte de vedere la nivelul fiecrei instituii publice, precum i pe ansamblul bugetelor Pe baza raportului Curii de Conturi cu privire la conturile generale de execuie a bugetelor i pe baza sintezei guvernului cu privire la evoluia economico-financiar a economiei, cu luarea n considerare a opiniei comisiilor permanente parlamentare reunite, de buget-finane, conturile generale privind execuia bugetelor se supun dezbaterii parlamentului, pentru a fi adoptate.

13.1.5. Aprobarea execuiei bugetare

Pe baza raportului privind contul de execuie bugetar, elaborat de instituia specializat de control al finanelor publice, Parlamentul declaneaz procedura de dezbatere i aprobare a acestuia. Mai nti are loc analiza raportului n comisiile permanente reunite de buget-finane ale forului legislativ, iar apoi se dezbate n plenul Parlamentului proiectul de Lege privind aprobarea contului de execuie bugetar. Cu aceast ocazie se prezint de ctre Executiv sinteza evoluiilor economicofinanciare din anul la care se refer execuia bugetar i factorii care au influenat evoluia acesteia. Votul final favorabil asupra proiectului de lege privind aprobarea contului de execuie bugetar marcheaz ncheierea etapelor procesului bugetar.

63

64