Clarificri privind unele impozite i taxe reglementate de Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile ulterioare n MO 136/14.03.

2013 a fost publicat Hotrrea Guvernului nr. 84/2013 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu principalele precizri: I.Impozit pe profit 1.Se detaliaz elementele pe care trebuie s le cuprind registrul de eviden fiscal pe care trebuie s-l completeze entitile pltitoare de impozit pe profit (veniturile impozabile, cheltuielile efectuate n scopul realizrii veniturilor, i orice informaie cuprins n declaraia fiscal). Evidenierea veniturilor impozabile i a cheltuielilor aferente se efectueaz pe natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestru i/sau pe an fiscal. 2.Se clarific modul de stabilire a bazei pentru calculul a cheltuielilor de protocol. Astfel 2% se va aplica la baza de calcul constituit din veniturile totale (din care se scad veniturile neimpozabile) diminuate cu cheltuielile totale (din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit, cheltuielile de protocol, cheltuielile nedeductibile). Cheltuielilor de protocol cuprind i cheltuielile nregistrate cu TVA colectat pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare egal sau mai mare de 100 lei. 3.Se reglementeaz modul de recuperare a pierderilor fiscale anterioare anului 2013, nregistrate de contribuabilii care, ncepnd cu 1 februarie 2013, aplic sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, astfel: - pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013 se recupereaz de la data la care contribuabilul revine la impozit pe profit, anul 2013 fiind considerat un singur an fiscal n sensul celor 5 sau 7 ani consecutivi; - pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013, nregistrat de ctre contribuabilul care, n aceast perioad, a fost pltitor de impozit pe profit, se recupereaz de la data la care contribuabilul revine la impozit pe profit, iar anul 2014 este primul an de recuperare a pierderii, n sensul celor 7 ani consecutivi; - n cazul n care contribuabilul revine la impozit pe profit n cursul anului 2013, pierderea fiscal nregistrat n luna ianuarie 2013 este luat n considerare la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni anului 2013, i se recupereaz, ncepnd cu anul 2014, n limita celor 7 ani consecutivi. Perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013 inclusiv nu este considerat an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi. II. Impozit pe venit 1.Nu se impoziteaz masa lemnoas exploatat n regie proprie de persoanele fizice, sau prin intermediul formelor de proprietate asociative, din pdurile pe care contribuabilii le au n proprietate, n volum de maximum 20 mc/an.

2.Veniturile salariale vor cuprinde i urmtoarele: - remuneraia pltit avocatului coordonator numit/ales pentru activitatea de coordonare desfurat n cadrul societii civile profesionale de avocai i societii profesionale cu rspundere limitat; - indemnizaia de delegare/detaare i orice alte sume de aceeai natur primite de angajai, pentru partea care depete de 2,5 ori nivelul reglementat pentru instituiile publice, pentru drepturile aferente perioadei ncepnd cu data de 1 februarie 2013. 3.Prevederile referitoare la veniturile salariale neimpozabile se completeaz cu urmtoarele: -veniturile din activiti dependente desfurate n strintate i pltite de un angajator nerezident nu sunt impozabile i nu se declar n Romnia. -veniturile din salarii obinute de persoanele fizice rezidente romne i de persoanele fizice nerezidente dar care ntrunesc condiiile de reziden, pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator rezident n Romnia sau cu sediul permanent n Romnia, sunt impozabile n Romnia dac persoana fizic este prezent n acel stat pentru o perioad care nu depete perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri i veniturile nu sunt suportate de sediul permanent al angajatorului care este rezident n Romnia. -dac persoanele fizice menionate la aliniatul precedent care au desfurat activitatea dependent n alt stat pentru o perioad mai mic dect cea prevzut n convenie i prelungesc ulterior perioada de edere n statul respectiv peste perioada prevzut de convenie, dreptul de impunere a veniturilor din salarii revine statului strin, ncepnd cu prima zi de edere a salariailor n acel stat. -pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii menionai mai sus din activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie i care sunt pltii de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, dreptul de impunere revine statului romn, indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate. 4. Se clarific modul de stabilire a bazei de calcul a impozitului pe venit n urmtoarele situaii: - n baza de calcul pentru stabilirea impozitului lunar aferent salariilor sau diferenelor de salarii decise prin hotrri judectoreti se cuprind i dobnzile acordate n legtur cu acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie. - remuneraia pltit avocatului coordonator numit/ales pentru activitatea de coordonare desfurat n cadrul societii civile profesionale de avocai i societii profesionale cu rspundere limitat este considerat venit din salarii din afara funciei de baz i se impoziteaz prin aplicarea regulilor specifice (baza de calcul este venitul brut diminuat cu contribuiile obligatorii). - cotizaia sindical pltit direct de angajat se deduce din veniturile lunii n care sa efectuat plata cotizaiei, pe baza documentelor justificative eliberate de organizaia de sindicat. 5.Se introduc meniuni referitoare la depunerea declaraiei informative cod 205 n cazul salariailor detaai: -declaraia informativ(D205 care nlocuiete fiele fiscale) pentru salariile angajailor detaai poate fi completat i de pltitorii veniturilor din salarii, dac angajatul detaat este pltit de entitatea la care a fost detaat. - entitatea la care este detaat salariatul nu mai comunic angajatorului informaii privind calculul salariilor. 2

- pltitorii de venituri din salarii au obligaia de a completa declaraia informativ D205 i pentru salariile pltite angajailor pentru activitatea desfurat de acetia n strintate, indiferent dac impozitul aferent a fost sau nu calculat, reinut i virat. 6. Dac arenda este stabilit n natur, pentru determinarea bazei impozabile se vor avea n vedere preurile medii ale produselor agricole, ultimele care au fost comunicate de ctre consiliul judeean n raza cruia se afl terenul arendat. Modalitatea concret de reinere la surs a impozitului se stabilete prin acordul prilor. 7.Se clarific anumite aspecte referitoare la plata impozitului pe veniturile din agricultur, silvicultur i piscicultur, introdus prin OG nr. 8/2013 de modificare a Codului fiscal, dup cum urmeaz: -veniturile din activiti agricole stabilite pe baza normelor de venit se supun impunerii conform Codului fiscal, indiferent de forma de organizare a activitii. Acestea cuprind veniturile rezultate din cultivarea terenurilor, creterea i exploatarea animalelor deinute cu orice titlu, inclusiv cele luate n arend. -veniturile din agricultur pentru care sunt stabilite norme de venit sunt impozabile indiferent dac se face sau nu dovada valorificrii lor. -produsele vegetale cuprinse n grupele pentru care venitul se stabilete pe baz de norme sunt prevzute n Catalogul oficial al soiurilor de plante de cultur din Romnia, aprobat prin ordinul ministrului agriculturii i dezvoltrii rurale. - sunt considerate n stare natural: - produsele agricole vegetale obinute dup recoltare; - produsele de origine animal, precum i preparatele din lapte i din carne. Norma de venit include i venitul realizat din nstrinarea produselor vegetale, a animalelor i a produselor de origine animal, n stare natural. -modificarea structurii suprafeelor destinate produciei agricole vegetale/ numrului de capete de animale/familiilor de albine, intervenite dup data de 25 mai(data declarrii veniturilor agricole impuse la norme pentru anul n curs) nu conduce la ajustarea normelor de venit, respectiv a venitului anual impozabil. -veniturile din activiti agricole impuse n sistem real anterior datei de 1 februarie 2013 trec prin efectul legii la impunerea pe baz de norme, n situaia n care sunt stabilite norme de venit pentru grupele respective. n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil la ncadrarea n limitele stabilite pentru fiecare grup se vor avea n vedere i veniturile neimpozabile. -n situaia contribuabililor care obin venituri agricole impuse pe baz de norme i care trec la impunerea n sistem real ncepnd cu 1 februarie 2013 prin efectul legii, nu exist obligaia depunerii declaraiei privind venitul estimat pentru 2013. Totalul plilor anticipate n contul impozitului datorat pentru 2013 va fi stabilit de organul fiscal competent la nivelul sumei plilor anticipate pe 2012. La stabilirea venitului net anual vor fi luate n calcul veniturile i cheltuielile efectuate dup 1 februarie 2013. -n cazul cheltuielilor efectuate n comun care sunt aferente veniturilor pentru care exist regimuri diferite de impunere, cotele de cheltuieli vor fi alocate proporional cu suprafeele de teren/numrul de capete de animale/numrul de familii de albine deinute. - nu datoreaz impozit pe venitul agricol i nu au obligaii de declarare urmtoarele persoane:: - persoanele fizice/asocierile care dein suprafee de teren necultivate; - persoanele fizice/asocierile care dein cu orice titlu suprafee de teren cultivate cu plante furajere destinate furajrii animalelor deinute de contribuabilii respectivi, pentru care venitul se determin pe baz de norme, inclusiv a celor neimpozabile; - contribuabilii arendatori,care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor; 3

- contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea individual, n limitele considerate venituri neimpozabile, inclusiv n cazul n care veniturile provin din exploatarea bunurilor deinute n comun sau n devlmie i sunt atribuite proporional cu cotele pri pe care acetia le dein sau se atribuie contribuabilului care realizeaz veniturile, dac nu se cunosc cotele pri; - contribuabilii care obin venituri agricole impuse la norm dup data de 25 mai a anului fiscal n care s-a produs evenimentul, pentru veniturile realizate dup data de 25 mai i pn la sfritul anului respectiv. -dac veniturile se obin n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, plafonul neimpozabil se acord la nivel de asociere. -n cazul persoanelor fizice pentru care nu a fost finalizat procedura succesoral, veniturile corespunztoare destinate suprafeelor produciei obinute se atribuie contribuabilului care realizeaz venituri din activiti agricole. -dac un contribuabil realizeaz n mod individual venituri din desfurarea a mai multor activiti agricole impuse la norme, organul fiscal va stabili venitul anual prin nsumarea veniturilor corespunztoare fiecrei activiti. -n declaraia estimativ, contribuabilii vor trece doar informaiile referitoare la activitatea desfurat n mod individual, pentru veniturile obinute din asociere acetia neavnd obligaii declarative deoarece ele sunt ndeplinite de asociatul care este desemnat s rspund n acest sens. -contribuabilii care obin venituri agricole impuse la norm, pot depune o nou declaraie pn la 25 mai, n cazul modificrii structurii suprafeelor cultivate/ /numrului de animale/familii de albine. -n cazul contribuabililor care depun cu ntrziere declaraia pentru anul n curs, dup 25 mai, informaiile cuprinse n declaraie vizeaz suprafeele cultivate/numr capetele /familiile de albine deinute la 25 mai. -pe baza declaraiilor, organul fiscal stabilete impozitul anual datorat, care este final i nu se recalculeaz. 8.Se includ n categoria veniturilor obinute din alte surse i urmtoarele: - veniturile distribuite persoanelor fizice asociate n forme de proprietate asociative - persoane juridice, prevzute la art. 26 din Legea nr. 1/2000, altele dect cele prevzute la pct. 73 (adic echivalentul a 20mc). - veniturile obinute de cedent ca urmare a cesiunii de crean, respectiv veniturile obinute de cesionar ca urmare a realizrii venitului din creana respectiv, inclusiv n cazul drepturilor de creane salariale obinute n baza unor hotrri judectoreti, din patrimoniul personal, altele dect cele considerate venituri neimpozabile sau venituri din activiti independente, salarii, cedare folosin bunuri, investiii, pensii, activiti agricole, silvicultur, piscicultur, jocuri de noroc, transferul proprietilor imobiliare. 9.Se introduc noi prevederi care cuprind obligaiile asociatului desemnat s reprezinte asocierea care realizeaz venituri din activiti agricole impuse pe baz de norme de venit. III. Impozit pe veniturile microntreprinderii 1.Persoanele juridice nou-nfiinate n perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013, care nu au optat pentru microntreprindere pn la 31 ianuarie 2013, nu sunt obligate s aplice acest sistem de impunere n 2013. Aceste persoane vor verifica dac ndeplinesc condiiile de microntreprindere doar n baza datelor de la 31 decembrie 2013, urmnd s-i modifice sistemul de impunere cu 1 ianuarie 2014. 2.Se introduce prevederea conform creia, persoanele juridice care, la data de 31 decembrie 2012, au realizat venituri cuprinse ntre 65.000 euro i 100.000 euro i 4

ndeplineau celelalte condiii de microntreprindere n vigoare pn la 1 februarie 2013 i care au solicitat ieirea de la microntreprindere, pn la 31 ianuarie 2013, nu sunt obligate s aplice impozitul pe veniturile microntreprinderilor cu 1 februarie 2013. Aceste persoane vor verifica dac ndeplinesc condiiile de microntreprindere doar n baza datelor la 31 decembrie 2013 n vederea ncadrrii la microntreprindere cu 1 ianuarie 2014. 3.Dac n cursul anului fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro, contribuabilul are obligaia s-i modifice vectorul fiscal n maximum 30 de zile de la data la care nu mai este ndeplinit aceast condiie de microntreprindere. 4. Se clarific modul de stabilire a plafonului de 65.000 de euro pentru pltitorii de impozitul pe venitul microintreprinderilor care depesc plafonul de 65.000 euro n cursul anului 2013: - persoanele juridice care aplic sistemul microntreprinderilor de la 1 ianuarie 2013 vor lua n calcul veniturile de la aceast dat; - persoanele juridice care aplic sistemul microntreprinderilor de la 1 februarie 2013 vor lua n calcul veniturile de la aceast dat; IV. T.V.A. 1. Se modific data de la care intr n vigoare implementarea unui grup fiscal, dup cum urmeaz: - implementarea grupului fiscal intr n vigoare n prima zi din luna urmtoare comunicrii deciziei, dac membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic; - implementarea grupului fiscal intr n vigoare n prima zi a perioadei fiscale urmtoare comunicrii deciziei, dac membrii grupului au perioad fiscal trimestrul calendaristic. nainte, grupul fiscal intra n vigoare n prima zi din cea de-a doua luni urmtoare datei comunicrii deciziei. 2.Se clarific noiunea bunurilor de mic valoare acordate n cadrul aciunilor de protocol. Astfel, nu sunt considerate livrri, cadourile cu valori individuale mai mici de 100 lei, exclusiv TVA. 3.Persoanele impozabile care au solicitat scoaterea din evidena pltitorilor de TVA, care au emis facturi/ au ncasat avansuri pentru contravaloarea parial a livrrilor/prestrilor de servicii pe perioada ct au fost pltitoare de TVA, iar livrrile/prestrile efective intervin dup ncetarea calitii de pltitor de TVA, vor proceda la regularizare, pentru a aplica regimul de impozitare n vigoare la data livrrii /prestrii. n acest sens, vor storna valoarea i TVA facturat n calitate de pltitor de TVA, vor factura valoarea integral fr TVA, i conform declaraiei cod 311 pot solicita rambursarea TVA colectat. Beneficiarii, pe baza facturilor corectate de furnizori, sunt obligai s-i ajusteze TVA dedus. Aceleai prevederi se aplic n situaia n care evenimentele de la art. 138 intervin ulterior scoaterii, la cererea persoanei impozabile, din evidena pltitorilor de TVA (operaiune anulat, refuzuri totale/pariale, acordare de rabaturi, falimentul beneficiarului). 4.n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii n perioada aplicrii TVA la ncasare sau care au fcut achiziii de la persoane care au aplicat TVA la ncasare, pentru care deducerea se exercit pe msura plii, care sunt scoase la cerere din evidena pltitorilor de TVA, taxa neachitat aferent achiziiilor efectuate nainte de scoaterea de la TVA se deduce la data plii, n situaia n care bunurile achiziionate nu se aflau n stoc la data anulrii nregistrrii. Deducerea se realizeaz prin nscrierea sumelor deduse n declaraia cod 311, i restituirea sumelor respective de la bugetul de stat. 5

5.n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii n perioada aplicrii TVA la ncasare, sau care au fcut achiziii de la persoane care au aplicat TVA la ncasare, pentru care deducerea taxei se exercit pe msura plii, care sunt scoase de la TVA conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) (inactivitate, suspendare ORC, fapte n cazier, nedepunere D300, depunere D300 fr sume), taxa neachitat aferent achiziiilor efectuate nainte de scoaterea de la TVA se deduce n primul decont de TVA sau, ntr-un decont ulterior, dac plata a fost efectuat n perioada n care nu a avut un cod valid de TVA. 6.Se poate deduce TVA aferent achiziiilor de bunuri i servicii pe baz de bonuri fiscale , dac acestea ndeplinesc condiiile unei facturi simplificate(valoare mai mic de 100 de euro inclusiv TVA, s cuprind data, identificarea furnizorului, a bunurilor livrate precum i TVA colectat), iar furnizorul a menionat pe bonul fiscal cu ajutorul aparatului de marcat, codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului. 7.Persoanele impozabile stabilite n Romnia, care i nceteaz activitatea, au obligaia s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n maximum 15 zile de la data documentelor ce evideniaz acest fapt, anularea nregistrrii fiind valabil de la data ncetrii activitii economice, i nu din prima zi a lunii urmtoare celei n care s-a depus declaraia de ncetare a activitii. 8.Facturile neachitate de ctre persoanele impozabile care aplic TVA la ncasare, sau care fac achiziii de la aceste persoane se exclud din jurnalul de cumprri la ndeplinirea termenului de prescripie i acele facturi nu se mai achit, fiind scoase din evidena persoanei impozabile. 9.Se completeaz cu urmtoarele prevederi referitoare la depunerea declaraiilor cod 392: - aceste declaraii se depun numai pentru anii n care persoanele desfoar operaiuni de natura celor pentru care exist obligaia declarrii; - dac statutul persoanei impozabile se modific n cursul anului fiscal (intr sau iese n/din sfera pltitorilor de TVA), este relevant statutul de la 31 decembrie a anului pentru care se face raportarea. - operaiunile care fac obiectul acestor declaraii sunt livrrile de bunuri/prestrile de servicii n interiorul rii i, dup caz, achiziiile efectuate din ar. 10.Dac pe parcursul inspeciei fiscale la beneficiar, organul de inspecie constat c acesta nu a aplicat taxarea invers la o operaiune care se ncadra n acest regim, organul fiscal va solicita plata taxei deduse conform actului administrativ fiscal. n vederea regularizrii taxei, furnizorii pot emite facturi de corecie cu semnul minus i vor restitui taxa beneficiarului. Aceste facturi de corecie nu se evideniaz de beneficiar n decontul de TVA.

V. Accize 1.Operatorul economic-persoan fizic sau juridic autorizat- n exercitarea activitii, poate achiziiona din alte state membre ale UE produse supuse accizelor de natura celor prevzute la art.207 lit.a)-c), cu condiia deinerii unei autorizaii emis de autoritatea vamal teritorial. Aceste produse sunt: a) cafea verde, cu codurile NC 0901 11 00 i 0901 12 00; b) cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori, cu codurile NC 0901 21 00, 0901 22 00 i 0901 90 90; c) cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, cu codurile NC 2101 11 i 2101 12; 6

2.Operatorii economici, alii dect antrepozitarii autorizai si destinatarii inregistrai, care achiziioneaz din teritoriul comunitar produsele de la art.207 lit.d) si e), au obligaia de a respecta procedura prevazut la pct 101. Produsele la care se face referire sunt: d) berea/baza de bere din amestecul cu buturi nealcoolice prevzut la art. 206^10, la care ponderea gradelor Plato provenite din mal, cereale malificabile i/sau nemalificabile este mai mic de 30% din numrul total de grade Plato; e) buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, prevzute la art. 206^12, la care ponderea de alcool absolut (100%) provenit din fermentarea exclusiv a fructelor, sucurilor de fructe i sucurilor concentrate de fructe este mai mic de 50%. Procedura de la pct.101 prevede: (1) n situaia n care un comerciant din Romnia urmeaz s primeasc produse accizabile eliberate pentru consum n alt stat membru, exigibilitatea accizelor ia natere la momentul recepiei produselor. (2) Comerciantul din Romnia prevzut la alin. (1) trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine: a) nainte de expedierea produselor accizabile de furnizorul din alt stat membru, s depun o declaraie cu privire la acest fapt la autoritatea vamal teritorial i s garanteze plata accizelor aferente produselor accizabile pe care urmeaz s le primeasc; b) s plteasc accizele n prima zi lucrtoare imediat urmtoare celei n care s-au recepionat produsele; c) s anune autoritatea vamal teritorial n raza creia au fost primite produsele accizabile i s pstreze produsele n locul de recepie cel puin 48 de ore pentru a permite acestei autoriti s se asigure c produsele au fost efectiv primite i c accizele exigibile pentru acestea au fost pltite. (3) Pentru aromele alimentare, extractele i concentratele alcoolice, accizele pltite de ctre comerciantul din Romnia ca urmare a achiziiei de la un furnizor dintr-un alt stat membru pot fi restituite la cererea comerciantului care s-a conformat cerinelor prevzute la alin. (2) al art. 206^45 din Codul fiscal. (4) Cererea de restituire se depune la autoritatea fiscal teritorial unde comerciantul este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe. Cererea va fi nsoit de: a) documentul care s ateste c acciza a fost pltit; i b) copiile documentelor care fac dovada c livrarea s-a efectuat ctre un antrepozit fiscal de producie buturi alcoolice la preuri fr accize; sau c) copiile documentelor care fac dovada c livrarea s-a efectuat ctre un operator economic productor de buturi nealcoolice ori produse alimentare, n care s fie nscris meniunea scutit de accize. (5) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de comerciant autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (6) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (5) autoritii fiscale teritoriale. (7) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. 3.Se introduc urmtoarele prevederi referitoare la restituirea accizelor aferente cantitilor de cafea retrase de pe pia n vederea distrugerii, dup cum urmeaz: 7

-accizele pltite pt.sortimentele de cafea retrase de pe pia in vederea distrugerii, dac starea sau vechimea acestora le face improprii consumului ori nu mai indeplinesc condiiile de comercializare, pot fi restituite la cererea operatorului economic care a pltit accizele aferente; -n acest caz, operatorul economic va intiina n scris autoritatea vamal teritorial cu cel puin 2 zile nainte de efectuarea acesteia, printr-o notificare ; -distrugerea sortimentelor de cafea se realizeaz sub supravegherea autoritii vamale teritoriale, i se consemneaz ntr-un proces-verbal ntocmit de reprezentantul operatorului economic i certificat de reprezentantul autoritii vamale teritoriale; -pt.a beneficia de restituirea accizei aferente, operatorul va depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe insoit de documentele prevzute de prezenta HG. 4.Se introduc urmatoarele prevederi: a)pt. produsele de la art. 207 lit.d) i e) care sunt retrase de pe pia, daca starea sau vechimea acestora le face improprii consumului,ori nu mai indeplinesc condiiile de comercializare, se aplic procedura de la subpct.98.2 din HG 44/2004, dup cum urmeaz: -Pentru produsele returnate n antrepozitele fiscale din Romnia n vederea reciclrii, recondiionrii sau distrugerii, dup caz, accizele pltite ca urmare a eliberrii pentru consum a acestor produse pot fi restituite la cererea antrepozitarului autorizat care a eliberat pentru consum produsele respective. -Antrepozitarul autorizat va ntiina n scris autoritatea vamal teritorial n cazul returului produselor cu cel puin dou zile nainte de efectuarea returului produselor, printr-o notificare; -Autoritatea vamal teritorial va desemna un reprezentant care s asiste la recepia produselor returnate n vederea certificrii documentului de recepie. -Autoritatea vamal teritorial va analiza datele din documentul de recepie certificat de reprezentantul acestei autoriti, prezentat n copie, odat cu informaiile prezentate de antrepozitar, i va comunica acestuia, n termen de 5 zile lucrtoare de la data documentului de recepie, punctul de vedere asupra unei eventuale cereri de restituire a accizelor pltite pentru produsele returnate n antrepozitul fiscal, inclusiv a sumei de restituit potrivit celor analizate. -Pentru a beneficia de restituirea accizelor, antrepozitarul autorizat va depune o cerere n acest sens la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de documentele prevazute in norme; -Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum n Romnia de un destinatar nregistrat, accizele pot fi restituite la cererea acestuia, cerere care se va depune la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, cu 7 zile lucrtoare nainte ca produsele accizabile s fie returnate antrepozitului fiscal din statul membru de expediie. Concomitent, acest fapt va fi notificat i autoritii vamale teritoriale pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti. -Cererea de restituire va fi nsoit de documentele prevazute de norme; -n cazul produselor accizabile provenite din achiziii intracomunitare, retrase de pe pia, acestea pot fi returnate antrepozitului fiscal din statul membru de expediie, n condiiile stabilite de acel stat membru, de antrepozitul fiscal sau destinatarul nregistrat din Romnia care a efectuat achiziia. Imediat ce produsele au fost returnate antrepozitului fiscal din statul membru de expediie, n completarea documentelor prevzute la alin. (8), antrepozitul fiscal sau destinatarul nregistrat din Romnia va transmite autoritii fiscale teritoriale o copie a documentului sau a documentelor care atest returul i recepia produselor. 8

-Pentru produsele accizabile provenite din operaiuni de import, ce urmeaz a fi returnate furnizorului extern, operatorul economic importator poate beneficia de restituirea accizelor, cu ndeplinirea urmtoarelor cerine: - s depun cererea de restituire la autoritatea vamal teritorial, cu 7 zile lucrtoare nainte ca produsele accizabile s fie returnate, pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti; -cererea de restituire s fie nsoit de documentele prevazute de norme; -Imediat ce produsele au fost returnate furnizorului extern, importatorul din Romnia va transmite autoritii vamale teritoriale o copie a documentului sau a documentelor care atest returul i recepia produselor. -n cazul produselor supuse marcrii prin banderole sau timbre, operatorul economic care solicit restituirea accizelor este obligat s ntocmeasc un registru care s conin urmtoarele informaiile prevazute de norme; -Produsele supuse accizelor, eliberate pentru consum sau importate n Romnia, care fac obiectul returului ctre furnizorul extern, atunci cnd urmeaz a fi distruse, pot fi supuse operaiunii de distrugere n Romnia. Responsabilitatea distrugerii o are antrepozitul fiscal, destinatarul nregistrat sau operatorul economic importator care a eliberat produsele accizabile pentru consum n Romnia. -Distrugerea produselor accizabile poate fi efectuat la cererea operatorului economic, n baza aprobrii date de autoritatea vamal teritorial. -Cererea va fi nsoit de documentele prevazute in norme; -Pentru produsele accizabile marcate cu timbre sau banderole, returnate n antrepozitul fiscal din Romnia, n vederea reciclrii sau recondiionrii, dezlipirea marcajelor se va efectua sub supravegherea autoritii vamale teritoriale i va fi consemnat ntr-un proces-verbal. O copie a procesului-verbal va nsoi marcajele care vor fi expediate pentru distrugere Companiei Naionale Imprimeria Naional S.A., operaiunea de distrugere efectundu-se pe cheltuiala antrepozitului fiscal. -n cazul produselor accizabile marcate cu timbre sau banderole, nainte de returnarea produselor n antrepozitul fiscal din alt stat membru ori productorului dintr-o ar ter, se va efectua dezlipirea marcajelor sub supravegherea autoritii vamale teritoriale i va fi consemnat ntr-un proces-verbal. O copie a procesului-verbal va nsoi marcajele care vor fi expediate pentru distrugere Companiei Naionale Imprimeria Naional S.A., operaiunea de distrugere efectundu-se pe cheltuiala operatorului economic care returneaz marcajele. -Nu intr sub incidena restituirii accizelor, produsele care au fost eliberate pentru consum cu mai mult de 2 ani nainte de data depunerii cererii de restituire. -n toate situaiile de restituire, autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de beneficiarul restituirii autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. -Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia autoritii fiscale teritoriale. -n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. b)Pt.produsele de la 207 lit.d) i e) care ulterior sunt exportate, se aplic procedura de la subpct. 98.3, dupa cum urmeaz: -Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum n Romnia de ctre destinatari nregistrai i livrate la export, accizele pltite pot fi restituite la cererea acestora. 9

-Pentru a beneficia de restituirea accizelor, destinatarul nregistrat va depune trimestrial pn pe data de 25 inclusiv a lunii imediat urmtoare expirrii trimestrului, o cerere n acest sens la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de documentele prevazute de norme; -n cazul produselor accizabile marcate cu timbre sau banderole, destinatarul nregistrat va depune o notificare la autoritatea vamal teritorial cu 7 zile lucrtoare nainte ca produsele accizabile s fie livrate la export. -n cazul produselor accizabile marcate cu timbre sau banderole, nainte de livrarea produselor accizabile la export, se va efectua dezlipirea marcajelor sub supravegherea autoritii vamale teritoriale i va fi consemnat ntr-un proces-verbal. O copie a procesului-verbal va nsoi marcajele care vor fi expediate pentru distrugere Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A., operaiunea de distrugere efectundu-se pe cheltuiala operatorului economic care returneaz marcajele, iar o copie a procesului verbal se va anexa cererii de restituire; -Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre destinatarul nregistrat autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. -Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia autoritii fiscale teritoriale. -n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. c)Pt.produsele de la art.207 lit.d) i e) care ulterior sunt livrate in alt stat membru, se aplic procedura de la pct.100, dup cum urmeaz: -Comerciantul expeditor care dorete s solicite restituirea accizelor pentru produsele ce urmeaz a fi expediate pentru consum ntr-un alt stat membru trebuie s depun la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, cu cel puin 48 de ore nainte de expedierea produselor, o cerere de restituire, al crei model este prevzut n anexa nr. 43, i s fac dovada c pentru acele produse accizele au fost pltite. -Dup recepia produselor de ctre destinatar, comerciantul expeditor va depune la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, n vederea restituirii accizelor, documentul prevzut la art. 206^46 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, pe care este menionat tratamentul fiscal al produselor accizabile n statul membru de destinaie. De asemenea, comerciantul expeditor va prezenta datele de identificare ale autoritii competente din statul membru de destinaie, n vederea unei posibile confirmri c accizele au devenit exigibile i au fost percepute n acel stat membru. -Acciza de restituit va fi aferent cantitilor expediate i efectiv recepionate. -Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de comerciantul expeditor autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. -Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia autoritii fiscale teritoriale. -n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. -Pentru produsele supuse accizelor, care sunt marcate i eliberate pentru consum n Romnia i care sunt destinate consumului n alt stat membru, accizele se pot restitui de 10

ctre autoritatea fiscal teritorial numai n limita unei valori corespunztoare valorii accizelor aferente cantitii de produse marcate i expediate. Dezlipirea marcajelor se face sub supravegherea autoritii vamale teritoriale, la solicitarea comerciantului expeditor. 5.Operatorii economici care achiziioneaz produse prevzute la art.20616 alin.2,lit.i) din Codul fiscal ce nu sunt destinate a fi utilizate , puse in vnzare ori utilizate drept combustibil pt.motor sau combustibil pt. nclzire,notific acest fapt autoritii vamale teritoriale. Operatorii au obligatia de a transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la autoritatea vamala teritoriala. Transmiterea notificrii nu este necesar atunci cnd produsele respective provin din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import. 6.Se introduce o nou prevedere cf.creia, la eliberarea autorizaiei de utilizator final pt.produse energetice, autoritatea vamal va solicita i o dovad c solicitantul nu inregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de ANAF. 7.Operatorii care detin autorizatii de utilizator final vor transmite on-line situaia lunar privind achiziia i utilizarea produselor energetice. 8.Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final si in situaia n care deintorul nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de ANAF, mai vechi de 30 de zile fata de termenul legal de plata. 9.Antrepozitele fiscale-mici distilerii-care utilizeaz pt.realizarea produciei instalaii de tip alambic, trebuie sa depun la autoritatea vamal teritorial o declaraie pe propria rspundere privind capacitatea vaselor de depozitare deinute, precum si a capacitii de ncrcare a instalaiei tip alambic. Pana acum se prevedea ca acestea trebuie s fie dotate cu vase calibrate avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal. 10. in situaiile in care intervin suspendarea, revocarea sau anularea autorizaiei, i pe fluxul tehnologic exist produse aflate in procesul de fabricaie, acesta se va finaliza sub supraveghere fiscal, iar sigilarea instalaiei se va realiza dup incheierea acestui proces. 11.Destinatarii nregistrai i reprezentanii fiscali vor depune on-line lunar la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au sediul social situaia centralizatoare a achiziiilor i livrrilor de produse accizabile, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer situaia. 12.n cazul destinatarului inregistrat care primeste doar ocazional produse accizabile, nivelul garantiei ce trebuie constituit reprezint 100% din valoarea accizelor aferente oricarei deplasri de produse accizabile in regim suspensiv. 13.Pt. berea si buturile fermentate,altele decat bere si vinuri, prevzute la art.207 lit.d)i e), valoarea accizelor care constituie baza de calcul pt.stabilirea/actualizarea garaniei se determin prin nsumarea cotelor de acciz prevzute in anexele 1 si 2 la titlul VII-Accize. 14.Se introduc urmtoarele prevederi referitoare la scutirile de accize pt. alcool etilic si alte produse alcoolice: -scutirea direct se acord numai utilizatorului, cu condiia ca aprovizionarea s fie efectuat direct de la un antrepozit fiscal sau din operaiuni proprii de import. -scutirea indirect se acord numai utilizatorului, cu condiia ca aprovizionarea s fie efectuat direct de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar nregistrat sau din operaiuni proprii de import. -destinatarul nregistrat care livreaz produse ce urmeaz a fi utilizate intr-un scop scutit de la plata accizelor va evidenia in factur cval.accizelor platite la bugetul de stat. 15.Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator fiscal vor depune on-line lunar la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au sediul social situaia centralizatoare a 11

achiziiilor i utilizrii alcoolului etilic i a produselor alcoolice, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer situaia. 15.Prin consumatori casnici de produse energetice se ineleg clienii casnici aa cum sunt definii prin ordin al ANRDE. 16.Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator fiscal vor depune on-line lunar la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au sediul social situaia centralizatoare a achiziiilor i utilizrii produselor energetice, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer situaia. VI. Contribuii sociale obligatorii 1.Se cuprinde n baza de calcul al contribuiilor sociale individuale, indemnizaia de delegare/detaare i orice alte sume de aceeai natur primite de angajai, pentru partea care depete de 2,5 ori nivelul reglementat pentru instituiile publice. 2.Pentru contribuabilii care realizeaz numai venituri din activiti independente/profesii libere/drepturi de proprietate intelectual la care impozitul se determin n sistem real, i acesta este sub nivelul salariului de baz minim brut pe ar, ntregirea bazei lunare de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate se efectueaz de organul fiscal, n anul urmtor, dup depunerea declaraiilor fiscale. 3.Pentru persoanele care realizeaz: a) venituri din drepturi de proprietate intelectual; b) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent; c) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar, ncadrarea n plafonul reprezentnd echivalentul a de 5 ori salariul mediu brut pentru calculul contribuiei de pensii se face de ctre pltitorul de venit. 4.Persoanele care realizeaz venituri, n regim de reinere la surs a impozitului pe venit(cele prevzute la art. 52 alin. 1) i din asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 13 lit.e.), ntregirea bazei lunare de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate la nivelul unui salariu de baz minim brut pe ar, n lunile n care persoanele au realizat venituri sub acest nivel, se efectueaz de ctre organul fiscal competent, n anul urmtor, dup depunerea declaraiilor fiscale. 5.n cazul persoanelor care obin venituri din activiti agricole, din silvicultur i piscicultur, ntregirea bazei lunare de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate la nivelul a o treime din salariul de baz minim brut pe ar, n cazul n care venitul lunar determinat pe baza normelor de venit sau pe baza venitului realizat este sub acest nivel, se efectueaz de ctre organul fiscal competent, n anul urmtor, dup depunerea declaraiilor fiscale. Dispoziii tranzitorii 1. Pentru contribuabilii care obin venituri din silvicultur i piscicultur impuse ncepnd cu data de 1 februarie 2013 n sistem real prin efectul legii, depunerea declaraiilor privind venitul estimat/norma de venit pentru anul 2013 se efectueaz n termen de 15 zile de la data publicrii n Monitorul Oficial a prezentei hotrri, respectiv 29 martie 2013.

12