TEMA 6 STAGIU LUCRARE DE EXPERTIZA CONTABIL I.

ORGANIZAREA ACTIVITII DE EXPERTIZ CONTABIL

1. CONINUTUL EXPERTIZEZI CONTABILE I FORMELE EI. Expertiza este o cercetare ori o investigaie de specialitate, cel mai adesea de natur interdisciplinar, a cror cunoatere, interpretare, clarificare ori atestare reclam intervenia unor profesioniti. Expertizele pot avea obiect diferite aspecte: economice, juridice, administrative , politice sau sociale, astfel: Elucidarea cauzelor sau a mprejurrilor n care s-au petrecut anumite fapte ori aciuni , indiferent de natura acestora !tabilirea unor situaii reale ori existente la un anumit moment dat "erificarea unor ipoteze #eterminarea unor rapoturi cauz $ efect "alidarea unor sisteme de lucru, proceduri, reete, surse de informare sau metode de calcul %testarea conformitii ori noncoformitii cu anumite norme, reguli, principii &ndentificarea unor maopere frauduloase ori contrare legii 'estabilirea sau dovedirea adevrului material n cauzele litigioase deferite justiiei sau n anc(etele penale. )otrivit normelor profesionale *E**%' referitoare la expertizele contabile, acestea sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de experi contabili. Expertizele contabile depuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de instrumentare i judecat a unor cauze civile i+sau comerciale, ataate sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. ,oate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare. -orma profesional *E**%' nr../ clasific expertizele contabile n funcie de doua criterii: 0. 1n criteriu pe care l considerm de baz sau principal, respectiv mobilul sau scopul n care au fost solicitate expertizele contabile, disting2ndu-se: a3 Expertize contabile judiciare, reglementate de: *odul de procedur civil *odul de procedur penal alte legi speciale b3 Expertize contabile extrajudiciare. %cestea sunt efectuate n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. !unt efectuate n afara unui proces justiiar. -u au calitate de mijloc de prob n justiie, ci cel mult de argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrarii probei cu expertiza contabil judiciar sau a rezolvrii unor litigii pe cale amiabil. 4. 1n criteriu pe care l consider complementar sau auxiliar, in2nd de natura obiectivelor la care trebuie s rspund expertul contabil, clasific expertizele n : a3 Expertize contabile civile, dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile b3 Expertize contabile penale, c3 Expertize contabile comerciale, dispuse i acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale d3 Expertize contabile fiscale, e3 %lte categorii de expertize contabile judiciare.

Expertizele contabile judiciare

Experizele contabile judiciare sunt mijloc de prob n justiie. Ele pot fi dispuse din oficiu sau acceptate, la cerea prilor implicate n procesul judiciar, n toate fazele de desfurare a acestora. !copul principal al expertizelor contabile judiciare, n calitatea se prob n justiie, este contribuia acestora la stabilirea adevrului material i justa soluionare a litigiilor sau a cauzelor aflate n faza de cercetare sau judecat. 0

Principalele trsturi caracteristice care particularizeaz expertiza contabil judiciar sunt: a 3 este mijloc de prob n justiie care intervine numai atunci c2nd organele judiciare o consider necesar pentru elucidarea cauzelor n curs de anc(et sau judecat b3 este activitatea prin care organele judiciare primesc informaii de natur economicofinanciar, cu scopul de a stabili adevrului necesar soluionrii temeinice i legale a cauzelor privind faptele cercetate i anc(etate sau judiciare c3 se limiteaz la cercetarea problemelor cu caracter economic i financiar indicate de organele judiciare d3 are competen de examinare a documentelor i evidenelor te(nico $ operative i contabile necesare pentru lmurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare e3 confirm sau infirm constatrile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiene, lipsurile, etc. f3 intervene ca prob administrat de organele de urmrire penal i de judecat, n vederea convingerii asupra realitii i asupra condiiilor apariiei pagubei, deficienei, abaterii g3 este activitate ocazional care are loc doar c2nd se dispune de ctre organele judiciare. Expertizele contabile extrajudiciare Expertizele contabile extrajudiciare, denumite i amiabile, sunt cele care se fac de ctre experii contabili n afara interveniilor judiciare. !unt solicitate de ctre partea sau prile care i aleg singure experii contabili i le stabilesc obiectivele la care acetia trebuie s rspund. Criterii prioritare de indentificare: a3 5undamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali i de afaceri. b3 *oncilierea derulrii tranzaciilor comerciale i de afaceri: - alegera i desemnarea expertului contabil nu sunt supuse unor norme procedurale restrictive - prile au posibilitatea s-i formuleze nerestrictiv obiectivele6ntrebrile3 i ntinderea 6 n timp3 a expertizei contabile - expertul contabil poate avea el insui un rol activ n formularea obiectivelor6ntrebrile3 i ntinderea expertizei contabile6 n timp3, put2nd emite consideraii 6opinii3 lmuritoare colaterale obiectivelor 6ntrebrilor3 fixate de pri - n caz de neconciliere, prile 6 n funcie de interes 3 pot folosi acest tip de expertize contabile extrajudiciare drept fundamentri preliminare n aciunile adresate justiiei. c3 5undamentarea preliminar a aciunilor adresate justiiei. d3 5undamentarea preliminar a aciunilor de contestare a actelor de control administrativ. Principalele trsturi ale expertizei extrajudiciare sunt: a3 este un mijloc de fundamentare a deciziilor, de conciliere ntre partenerii comerciali i de afaceri, de fundamentare preliminar a aciunilor i contestaiilor n justiie. b3 este activitatea prin care prile interesate pot dob2ndi lmuriri de natur economicofinanciar din partea unor profesioniti contabili independeni, de nalt probitate i cu deontologie profesional recunoscut c3 se axeaz pe cerecetarea problemelor fixate de solicitanii, dar expertul contabil poate releva i probleme colaterale, pe care le consider relevante n spe d3 este o activitate contractual la solicitarea celor care consider oportun n aciunile pe care vor s le ntreprind. Expertizele contabile judiciare sunt reglementate de : a) legal . Este reglementat legal de 7rdonana nr. 8/+099: , aprobat prin ;egea nr.:4+099/, republicat, modificat i complectat . Efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice n condiiile prevzute de lege. Experii contabili pot s-i exercite profesia individual sau se pot constitui n societii comerciale, potrivit legii. 4

b) procedural. *odurile de procedur penal i civil n vigoare nu reglementeaz expertiza contabil n mod special. #reptul comun n materie de expertiz, ca mijloc de probaiune juridic, l constituie *odul de )rocedur *ivil. *onform *.p.c. reglementrile procedurale opozabile expertizei contabile judiciaresun prevzute dup cum urmeaz: %rt. 4<0.603 *2nd, pentru lmurirea unor mprejurri de fapt, instana consider necesar s cunoasc prerea unor specialiti, va numi, la cererea prilor ori din oficiu, unul sau trei experi, stabilind, prin =nc(eiere, punctele asupra crora ei urmeaz s se pronune i termenul n care trebuie s efectueze expertiza. ,ermenul va fi stabilit astfel nc2t depunerea expertizei la instan s aib loc conform dispoziiilor art.4<9. %rt. 4<4. 603 #ac prile nu se nvoiesc asupra numirii experilor, ei se vor numi de ctre instan, prin tragere la sori, n edin public, de pe lista ntocmit de biroul legal de expertiz. 643 =nc(eierea de numire va stabili i plata experilor. %rt. 4<:. 603 Experii se pot recuza pentru aceleai motive ca i judectorii. 6 43 'ecuzarea trebuie s fi cerut n termen de / zile de la numirea expertului, dac motivul ei exist la aceast dat n celelalte cazuri termenul va curge de la data c2nd s-a ivit momentul de recuzare. 6 . 3 'ecuzrile se judec n edin public, cu citarea prilor i experilor. %rt. 4</. 6 0 3 #ispoziiile privitosare la citarea , aducera cu mandat i sancionarea martorilor care lipsesc sunt deopotriv aplicabile experilor. 6 4 3 #ac expertul nu se nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui. %rt. 4<8. 6 03 .. expertul .... va depune urmtorul jurm2nt: >?ur c imi voi ndeplini cu cinste i neprtinire nsrcinarea ncredinat de instana de judecat. %a s-mi ajute #umnezeu@A 6 4 3 pentru depunerea jurm2ntului, ei vor fi c(emai n camera de consiliu, ndat dup numire, fr citarea prilor. &nstana va constata depunerea jurm2ntului prin =nc(eiere. %rt. 4<B. #ac experii pot s i dea de ndat prerea, vor fi ascultai c(iar n edin, iar prerea lor se va trece ntr-un proces verbal. %rt. 4<C. 6 03 #ac pentru expertiz este nevoie de o lucrare la faa locului, ea nu poate fi fcut dec2t dup citarea prilor prin carte potal recomandat, cu dovad de primire , art2nd zilele i orele c2nd ncepe i continu lucrarea . #ovada de primire va fi alturat lucrrii expertului. 6 43 prile sunt obligate s dea expertului oriceD lmuriri n legtur cu obiectul lucrrii. %rt. 4<9. Expertul este dator s-i depun lucrarea cu cel puin / zile nainte de termenul sorocit pentru judecat. %rt. 40<. *2nd sunt mai muli experi cu preri deosebite lucrarea trebuie s conin prerea motivat a fiecruia. %rt. 400. Experii sunt datori s se nfieze naintea instanei pentru a da lmuriri ori li se va cere, caz n care au dreptul la despgubiri, ce se vor stabili prin =nc(eiere executorie. %rt. 404. 6 03 #ac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune nregistrarea expertizei sau o nou expertiz. 6 43 Expertiza contrarie va trebui cerut motivat la primul termen dup depunerea lucrrii. %rt. 40.. 6 03 Experii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit, se vor pedepsi pentru luare de mit. .

6 4 3 ;a cererea experilor, in2ndu-se seama de lucrare, instana le va putea mri plata cuvenit prin =nc(eiere executorie dat cu citarea prilor. %rt. 40:. #ac expertiza se face de o alt instan prin delegaie, nuimirea prilor i statornicirea plii ce li se cuvine se va putea lsa n sarcina acestei instane. *odul de procedur penal conine, de asemenea , reglementri procedurale opozabile experizei contabile judiciare, administrate n procesele penale, pe care le prezentm. )rocedura expertizei . %rt. 00C. Expertiza se efectueaz potrivit dispoziiilor din prezentul cod, afar de cazul c2nd prin lege se dispune astfel... Expertul este numit de organul de urmrire penal sau de instan de judecat. 5iecare din pri are dreptul s cear ca un expert recomandatz de ea s participe la efectuarea expertizei. Drepturile expertului %rt. 040. Expertul are dreptul s ia cunotiin de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei. =n cursul urmririii penale cercetarea dosarului se face cu ncuviinarea organului de urmrire. Expertul poate cere lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de judecat cu privire la anumite fapte sau mprejurri ale cauzei. )rile, cu ncuvinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat, pot da expertului explicaiile necesare. Raportul de expertuiz contabil %rt. 044 . #up efectuarea expertizei, expertul ntocmete un raport scris. *2nd sunt mai muli experi se ntocmete un singur raport de expertiz. #ac sunt deosebiri de preri, opiniile separate sunt consemnate n cuprinsul raporului sau ntr-o anex. 'aportul de expertiz se depune la organul de urmrire penal sau la instana de judecat care a dispus efectuarea expertizei. Coninutul raportului de expertiz %rt. 04.. 'apotul de expertiz cuprinde: a3 )artea introductiv, n care se arat organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea expertizei, data c2nd s-a dispus efectuarea acesteia, data raportului deD expertiz, obiectul acesteia i ntrebrile la care expertul urma s rspund, materialul pe baza cruia expertiza a fost efectuat i dac prile care au participat la aceasta, au dat explicaii n cursul expertizei b3 #escrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei, obieciile sau explicaiile prilor, precum i analiza acestor obiecii sau explicaii n lumina celor constatate de expert c3 *oncluziile, care cuprind rspunsuriel la ntrebrile puse i prerea expertului asupra obiectului expertizei. Suplimentul de expertiz %rt. 04:. *2nd organul de urmrire penal sau instana de judecat constat, la cererea sau din oficiu, c expertiza nu este complect, dispune efectuarea unui supliment de expertiz, fie de ctre acelai expert, fie de ctre altul. #e asemenea, c2nd se consider necesar, se cer expertului lmuriri suplimentare n scris, ori se dispune c(emarea lui spre a da informaii verbale asupra raportului de expertiz. =n acest caz, ascultarea expertului se face potrivit dispoziiilor referitoare la ascultarea martorilor..... Efectuarea expertizelor %rt. 04/. #ac organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu privire la exactitatea concluziilor rapotrului de expertiz, dispune efectuarea unei noi expertize.

. Principiile deontologice aplicabile !n misiunile pri"iind expertizele contabile . )rincipiile deontologice fundamentale crora trebuie s li se supun profesionistul contabil, deci inclusiv expertul contabil, sunt definite n >*odul priviind conduita etic i profesional a experilor contabili i a contabililor autorizai di 'om2niaA i se refer la: - integritate - obiectivitate - independen - secretul profesional - respectarea normelor te(nice i profesionale - competen profesional i - comportare deontologic. ##. RED$C%$RE$ R$P&%'('# DE ER)PER%#*+ C&,%$-#(+

;ucrrile i concluziile expertizei se consemneaz ntr-un raport scris care trebuie s cuprind cel puin trei capitole: Capitolul #. #,%R&D'CERE ,rebuie s cuprindcel puin urmtoarele paragrafe: 6i3 )aragraful de indentificare a expertului contabil nominalizaii pentru efectuarea expertizei contabile care trebuie s cuprind informaii cu privire la : numele i prenumele expertului, domiciliul, numrul carnetului de expert contabil i poziia din ,abloul experilor contabililor 6ii3 )aragraful de indentificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. =n acest paragraf se menioneaz: a. n cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii expertului respectiv. b. =n cazul expertizelor contabilelor extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, numrul i data contractului n baza cruia se efectueaz expertiza contabil solicitat 6iii3 6iv3 )aragraful privind indentificarea mprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul n care a fost contractat expertiza contabil extrajudiciar )aragraful privind indentificarea obiectivului expertizei contabile judiciare, formularea obiectivului6obiectivelor3 expertizei contabile. =n cazul expertizei contabile-judiciare formularea obiectivului6lor3 expertizei contabile se peia > ad-literamA din formularea acestora n =nc(eierea de edin 6cauze civile3, respectiv n 7rdonana organelore de urmrire penal6cauza penale3. =n cazul expertizelor contabile extrajudiciare formularea obiectivelui6lor3 acestora trebuie s fie cea din contract )aragraful privind indentificarea datei sau perioadei i a locului n care s-a efectuat expertiza contabil. =n cazul expertizelor contabile dispuse de organele n drept, n cauze civile, data i locul nceperii lucrrilor de expertizei contabile trebuie documentat prin citarea prilor prin scrisoare cu aviz de primire )aragraful privind indentificarea materialului documentar care are o legtur cauzal cu obiectivul 6vele3 expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de expertiz contabil. Eaterialul documentar nominalizat n acest paragraf trebuie s fie strict adecvat necesitilor de documentare a obiectivelor expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare. )eragraful privind indentificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de expertiz contabil, cu menionarea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile av2nd acelai6eai3 obictiv6ive3. #e asemenea, n acest paragraf trebuie menionat dac s-au folosit lucrrile altor experi6 contabili, te(nici, etc.3, probleme /

6v3

6vi3

6vii3

6viii3

ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efectuari expertizei )aragraful privind indentificarea datei iniiale p2n la care raportul de expertiz contabil trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelungire fa de termenul iniial.

*apitolul. &&. #E!5FG1'%'E% EH)E',&IE& *7-,%J&;E. 'aportul de expertiz contabil trebuie s conin c2te un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv 6 ntrebare 3 al 6 a3 expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informare utilizate, dac prile interesate n expertiza contabil au obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. =n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblu calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. #ar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora. 5iecare paragraf trebuie s se nc(eie cu concluzia6rspunsul 3 expertului contabil care trebuie s fie precis, concis, fr ec(ivoc, redactat ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, repreztrile contabile, expertizelor i actelor de control anterioare i nici asupra ncadrarilor legale. %ceasta deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii i nu ncadrarea juridic a acestora. =n cazuri deosebite n care expertul contabil, n executarea misiunilor sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim fictiviti sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor sale obiective fixate expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n rapotul de expertiz contabil. *apitolul &&&. *7-*;1I&&. 'aportul de expertiz contabil trebuie s conin c2te un paragraf distinct cu concluzia la fiecare obiectiv al expertizei contabile preulat n maniera n care a fost formulat n *ap.&&. #E!5FG1'%'E% EH)E',&IE& *7-,%J&;E. #ac expertul contabil, n promovarea raionamentului su profesional, consider necesar s-i exprime prerea asupra faptului dac ntrebrile ce i-au fost fixate sunt suficiente sau nu n clarificarea obiectivului expertizei sau cu privire la alte aspecte asupra crora se dorete s se rein atenia beneficiarului expertizei, poate face acest lucru ntrun capitol distinct, intitulat >*onsideraii personale ale expertului contabilA. =n cazuri cu totul deosebite, expertii contabili se pot afla n imposibilitatea ntocmirii unui raport de expertiz contabil, datorit inexistenei documentelor justificative i+sau evidenelor contabile care s ateste aceste evenimente i tranzaciile supuse expertizrii. =n astfel de cazuri se va ntocmi un '%)7', #E &E)7!&J&;&,%,E % E5E*,1F'&& EH)E',&IE& *7-,%J&;E. %nexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia fac parte integrant din raportul de expertiz contabil.

*%I )'%*,&*: '%)7', #E EH)E',&IF *7-,%J&; ?1#&*&%'F &nstana: ,'&J1-%;1; %;J% !ecia: *omercial i *ontencios %dministrativ #osar nr. 4:</+4<<: ,ermen 9 iunie 4<</ '%)7', #E EH)E',&IF *7-,%J&;F ?1#&*&%'F Cap. . #,%R&D'CERE &nformaii cu privire la expertul contabil .0.0.

,umele /i prenumele DR$0&1#R E'0E, 0.0.4.#omiciliul: %lba &ulia, str. *-,&- J'%-*7"E%-1 -'.4: J;."&. %).: ,E;.<B://B8.4< 0.0...)robarea calitii de expert contabil: 0.0...0.*arnet de expert contabil nr. 0<./+4<<., vizat Kla ziA 0.0...4.=nscris n K)artea &A din K,abloul corpului Experilor *ontabiliA i *ontabililor %utorizai din 'om2niaA, publicat n Eonitorul 7ficial al 'om2niei, )artea &, nr. :.C bis din 0B.</.4<<:. &nformaii referitoare la prile aflate n litigiu 0.4.0.'eclamani: #umitrescu &on si #umitrescu Earia, cu domiciliul n municipiul %lba &ulia, str. Euncii nr. . 0.4.4.)2r2ii: a3 SC. MERIDIAN SRL, - %lba &ulia, str. 5lorilor nr. /8 b3 Logean L(eorg(e si Logean "ioleta, cu domiciliul in %lba &ulia, str. 5lorilou nr. /:. *auza litigiului: =n data de <:.<4.4<<: reclamanii depun la ?udectoria %lba &ulia o cerere, care face obiectul dosarului nr. 4/C+4<<:, prin care solicit autorizarea retragerii din cadrul !.*. KEE'&#&%-A !';, n cadrul creia fiecare deine c2te 4/M din prile sociale, concomitent cu restituirea prii cuvenite din activul net al societii. ?udectoria %lba &ulia, prin (otr2rea din 4/.<4.4<<:, i declin competena n materie n favoarea ,ribunalului %lba. =mprejurrile care au determinat litigiul

!.*. KEeridianA !'; a fost nfiinat de ctre cele dou familii, cu sublinierea c Dumitrescu Ion este frate cu Gogean ioleta, care n domeniul afacerii derulate s-au neles relativ bine. =n cursul anului 0999 cele dou familii (otrsc s se despart, n sensul c familia Logean s rm2n cu afacerea din %lba &ulia, iar familia #umitrescu s dezvolte afacerea de la ferma ,eius, n care scop a fost creat !.*. K-%,1'% !';, la care asociai au rmas doar familia #umitrescu . *u privire la separarea din firma !* KEE'&#&%- !'; a celor dou familii nu s-au ntreprins nici un fel de demers oficial. ,otul s-a derulat pe baz de Knelegere ntre fraiA. ,oate ar fi fost bune i frumoase dac fiecare din cele dou firme n-ar fi nregistrat o serie de dificulti de ordin financiar. %u aprut o serie de disensiuni care au culminat cu aceast aciune n instan. 7biectul expertizei l constituie formularea unui rspuns profesional la un singur obiectiv cu luarea n considerare a unui numr de cinci elemente. *onform solicitrii reclamantului, obiectivul l constituie KE!aluarea "atrimoniului SC MERIDIAN SRL# actuali$area acestuia la !alorile %e "ia& 'i stabilirea cotelor "r&i cu!enite reclaman&ilor# fiecare %e&intor a ()* %in "r&ile sociale. ;a realizarea obiectivului solicitm expertului s aib n vedere urmtoarele: - preluarea valorilor stabilite de 'aportul de expertiz asupra construciilor - evaluarea i stabilirea valorii de circulaie a tuturor celorlalte elemente din patrimoniul societii - s se pronune expertul asupra legalitii nregistrrii n contabilitate a creditelor bancare contractate de societate cu referire expres la cuantumul dob2nzilor i proveniena sumelor ce reprezint rambursarea acestora - s se pronune expertul asupra legalitii nregistrrii n contabilitate a operaiunilor aferente cifrei de afaceri de /C..0B< lei, menionat n formularul 4< din bilanul pe anul 4<<0, constatrile valorice urm2nd a fi preluate i prelucrate de raportul de expertiz ce urmeaz a fi ntocmit - evaluarea contului :// $ decontri cu asociaii $ i stabilirea valorii creanelor fa de societateA.

#espre eventualele expertize anterioare

9

0.8.0.=n cuprinsul dosarului se gsesc dou rapoarte de expertiz. )rimul este un raport de expertiz contabil extrajudiciar ntocmit la cererea reclamantului #umitrescu &on, iar al doilea este un raport de expertiz judiciar n construcii elaborat la cererea instanei. 0.8.4.)e parcursul elaborrii prezentului raport, c2nd va fi cazul, vom face referire la coninutul rapoartelor amintite.

0<

*u privire la convocarea prilor 0.B.0.'eclamantul a fost ntiinat n legtur cu perioada n care expertul va proceda la documentarea la sediul firmei !.*. KEE'&#&%-A !';, aa cum rezult din adresa numerotat K%nexa nr 0A. 0.B.4.*u privire la p2r2t facem sublinierea c documentarea s-a fcut la sediul acestuia.

*ap. 4. #E!5FG1'%'E% EH)E',&IE&

4.0. )recizri cu caracter preliminar 4.0.0. #ocumentarea expertului s-a fcut, n principal, pe baza urmtoarelor surse de informaii: #ocumentele aflate n cuprinsul dosarului ce face obiectul litigiului #ocumentele primare i contabile aflate n ar(iva !.*. KEE'&#&%-A !'; !tatutul !.*. KEE'&#&%-A !';. %ctele normative ce reglementeaz modul de derulare i eviden a activitii economico-financiare a agenilor economici, precum i cele referitoare la obligaiile financiare ale agenilor economici. 4.0.4. )entru formularea rspunsului la obiectivul cerut va trebui s rspundem, mai nt2i la cele cinci subpuncte i numai dup aceea la obiectivul de baz. )rin urmare, vom analiza n detaliu fiecare obiectiv derivat din cel de baz i i vom preciza locul n ceea ce privete formularea rspunsului la obiectivul de baz. 4.0... !.*. KEE'&#&%-A !'; a funcionat n mod efectiv p2n la .0.04.4<<0, dup care n-au mai fost nregistrate operaiuni economico-financiare care au legtur direct cu obiectul de activitate. 4.4. 5ormularea rspunsului la obiectivul cerut 4.4.0. +reluarea informa&iilor %in Ra"ortul referitor la e,"erti$a -n construc&ii.

00

#in cuprinsul raportului referitor la expertiza n construcie rezult n mod clar c au fost actualizate valorile unor active care la finele anului 4<<0 nu mai erau n patrimoniul !.*. KEE'&#&%-A !'; ntruc2t au fost nstrinate 6v2ndute3 ntre timp. #eci, informaiile din raportul respectiv nu au nici un fel influen asupra obiectivului cerut n raport. 4.4.4. ;a .0 decembrie 4<<0 patrimoniul firmei de care facem vorbire era alctuit din active care se cifrau la suma total de 80.B48 lei, din care active imobilizate la valoarea rmas n sum de :8.:CB,. lei i active circulante de 0/.4.C,B lei, aa cum rezult din bilanul contabil prezentat n anexa nr. 4. =n ceea ce privete pasivele subliniem faptul c, datorit pierderilor nregistrate, capitalurile proprii nregistreaz o sum negativ av2nd valoarea de 4B,9B/,C lei, iar datoriile totale se cifrau la suma de C9.B<0,C lei aa cum rezult din bilanul contabil ntocmit la .0 decembrie 4<<0, anexa nr. 4. %ltfel spus, nseamn c, la o prim evaluare, firma n cauz nregistra, la finele anului 4<<0, un activ net contabil care se cifra la o valoare negativ de 4B.9B/,C lei. %sta ne spune c suma de care vorbim reprezint deficitul net ce rezult n urma acoperirii tuturor datoriilor firmei fa de teri, adic obligaiile totale fa de teri nu pot s fie acoperite cu suma menionat i, deci, fiecare din creditori va suporta o anumit pierdere n ceea ce privete posibilitatea recuperrii creanelor fa de !.*. KEE'&#&%-A !';. *u privire la activele imobilizate trebuie s subliniem faptul c la data de C.<:.4<<0 s-au ac(iziionat dou mijloace fixe i anume: main frig-fulgi de g(ea la valoarea de .8.04.,4 lei i main de injectat cu 0< ace la valoarea de 8..C< lei, care au o valoare total de :4./<.,4 lei. %ceste dou mijloace fixe n-au fost utilizate n nici un fel de firm. #rept urmare, maina de injectat va fi casat la sf2ritul anului, iar maina de frig-fulgi de g(ea nu va funciona n nici un fel. *u alte cuvinte, ac(iziia n cauz a reprezentat o decizie neinspirat a administratorului Logean L(eorg(e, care a produs n acest fel un prejudiciu firmei ec(ivalent cu valoarea celor dou utilaje ac(iziionate, care n-au servit n nici un fel nfptuirii n practic a obiectului de activitate. =n aceste condiii se impune reconsi%erarea ac.i$i&iei fcute# -n sensul su"ortrii %e ctre a%ministratorul Gogean G.eorg.e a contra!alorii celor %ou utila/e ac.i$i&ionate, ceea ce va avea influen asupra situaiei patrimoniale a firmei astfel:

04

"aloarea activelor imobilizate din bilan se va diminua cu suma de .8.04.,4 lei, care reprezint contravaloarea mainii de frig-fulgi de g(ea, rm2n2nd un total de 0<..8:,0 lei. *oncomitent, n pasivul bilanului se va diminua datoria firmei fa de asociatul Logean L(eorg(e cu suma respectiv 6deoarece plata s-a fcut din mprumutul pe care asociatul la acordat societii3. %ltfel spus, s-a stornat operaiunea de ac(iziie a utilajului respectiv. =ntruc2t maina de injectat s-a casat la sf2ritul anului, ea nu mai apare n bilan. #e aceea vor crete creanele societii fa de &oica Eugen cu suma de 8..C< lei, ceea ce va determina sporirea veniturilor cu aceeai sum, ceea ce va contribui la diminuarea pierderilor i, deci, capitalurile proprii nu vor mai fi minus 4B.9B/,C lei, ci numai minus 40./9/,C lei. Nin2nd seama de influenele artate la punctul KaA i KbA rezult c, n noile condiii, bilanul la .0 decembrie 4<<0 va arta, n mod sintetic, astfel:

Jilanul contabil ntocmit la data de .0 decembrie 4<<0 lei %ctiv -r. c Explicaii r t 0 4 %ctive imobilizate %ctive circulante ,otal active .0.9C4,C !uma -r. Explicaii !uma )asiv

0<..8:,0 40.80C,B 0 4

*apitaluri proprii #atorii ,otal pasiv

-40./9/,C /../BC.8

.0.9C4,C

0.

Gi n aceste condiii rezult c exist un activ net contabil n sum de 40./9/,C lei cu semnul minus, ceea ce nseamn c diverii creditori ai firmei vor suporta o pierdere de mrimea artat. =n ceea ce-i privete pe asociai, pierderea lor se va limita la mrimea capitalului social i a celorlalte capitaluri proprii. #eci, -n nici un ca$ nu se "une "roblema unor cote "r&i %in "atrimoniu cu!enite asocia&ilor. 4.4... *u privire la creditele bancare pe care le-a contractat !.*. KEE'&#&%-A !';. =n anii 099B i 099C societatea n cauz a beneficiat de o linie de credit, care va funciona p2n n luna septembrie 099C. ;a .0 decembrie 099C contul K*redite bancare pe termen scurtA avea un sold de :9.C/B,8B lei, care a fost rambursat n data de 4<.<:.4<<0. =n ceea ce privete dob2nda aferent acestui mprumut, a crei mrime nu este consemnat n documentele contabile ale societii i deci nu o cunoatem, ea a fost suportat n mod egal de ctre toi asociaii 6conform explicaiilor pe care ni le-a dat doamna Logean "ioleta3. 4.4.:. =n ceea ce privete legalitatea nregistrrii n conturi a operaiunilor aferente cifrei de afaceri nregistrate n anul 4<<0 de /C.,4/ mii lei subliniem faptul c -n urma !erificrii %ocumentelor ce au stat la ba$a -nregistrrii at0t a !eniturilor c0t 'i a c.eltuielilor nu am constatat e,isten&a unor o"era&iuni nelegale *e-i drept, asupra oportunitii i dimensiunii unor categorii de c(eltuieli nu ne putem pronuna deoarece ele fac parte din politica managerial a administratorilor. 4.4./. *u privire la situaia contului ://0 $ >%sociai- conturi curenteA consemnm urmtoarele: !-au verificat, prin sondaj, operaiunile de acordare a unor mprumuturi societii de ctre Logean L(eorg(e n anul 4<<< i 4<<0, constat2ndu-se c toate sumele respective erau consemnate n registrul de cas ca intrri de numerar. ;a .0 decembrie 4<<0, din fia contului ://0 rezult c societatea avea o datorie fa de Logean L(eorg(e n sum de 8:.BB9,99, aa cum rezult din %nexa nr. .. Nin2nd seama de cele consemnate de noi la punctul 4.4.4., acest sold se diminueaz cu contravaloarea mainii de frig-fulgi de g(ea, rm2n2nd doar suma de 4C.8/8,B9 lei.
0:

*ap. . *7-*;1I&&

..0. 1ntruc0t la 23 %ecembrie (443# c0n% -n mo% "ractic S.C. MERIDIAN SRL 'i5a -ncetat acti!itatea# firma a -nregistrat o "ier%ere net %e (3.)6)#7 mii lei 'i acti!ele acesteia erau ca 'i ine,istente# realmente nu e,ista nimic %e e!aluat# ca a"oi s fie -m"r&it -ntre cei "atru asocia&i. Mai mult# "ier%erea net res"ecti! este su"ortat %e ctre cre%itorii firmei# -n tim" ce asocia&ii rs"un% numai -n limita ca"italului social subscris 'i !rsat.

*ap. : =-*OE&E'E

:.0. )rezentul raport este redactat pe un numr de : file, numerotate de la 0 la :. :.4. #in raport fac parte integrant i un numr de . anexe. :... 'aportul este ntocmit n : exemplare cu urmtoarele destinaii: unul la dosarul cauzei, c2te unul la fiecare din cele dou pri i unul pentru ar(ivare la expertul contabil.

Expert contabil stagiar

#'%L7E&' E1LE-

0/