Atta timp ct nu ieim din posibil, din contabilitate, nu putem nici concepe, nici pretinde paradisul.

(Nicolae Steinhardt)

Conceptul de contabilitate
Astzi contabilitatea este definit din dou perspective: Din perspectiv doctrinar, n contextul creia contabilitatea este un concept elaborat, cu valene istorice i semnificaii practice. Teoria economic actual definete contabilitatea ca domeniu i instrument de cunoatere a realitii economice, referitoare la resursele economice separate patrimonial. Contabilitatea este apreciat ca fiind, concomitent, o tehnic, o tiin i un limbaj economic". Din perspectiv normalizatoare (reglementar), n contextul creia contabilitatea este definit prin scopul, respectiv prin produsul su", situaiile financiare ale ntreprinderii. Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare a ntreprinderii care sunt utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor economice". Repere istorice in evoluia general a contabilitii Reperele istorice n evoluia tehnicilor, artei i tiinei contabile nu pot fi riguros localizate n timp i spaiu. Ele sunt dependente de istoriografia contabil, respectiv de cine, cum i unde scrie istoria contabilitii. Cu alte cuvinte, cte istorii" ale contabilitii, attea repere istorice ale evoluiei acesteia. O scurt cronic a evoluiei neliniare a contabilitii n Antichitate i Evul Mediu. Originile contabilitii se pierd n negura timpurilor i ncep cu o contabilitate a vnatului realizat pe oase crestate, vechi de 20.000-30.000 de ani. Se evoc, de exemplu un radius de lup cu cincizeci i cinci de crestturi, repartizate n dou grupe de cte cinci, descoperite n 1937 la Vestonice (Cehoslovacia), vechi de peste 20.000 de ani, care este apreciat ca fiind una din cele mai vechi maini de numrat. Deci, contabili exist de cnd exist contiina numerelor. Primul autor notabil de contabilitate rudimentar este considerat suveranul Hammourabi, rege al Babilonului ntre anii 2002-1960 .e.n., deoarece din perioada domniei sale au fost descoperite numeroase tblie cu scriere cuneiform pe care au fost descifrate nregistrri de elemente livrate, numele prilor contractante, menionarea livrrilor totale sau pariale.

Apariia contabilitii n partid dubl la sfritul Evului Mediu Partida dubl s-a dezvoltat odat cu marile orae ale Italiei de Nord: Florena, Veneia i Genova, ceea ce la sfritul Evului Mediu, i-a permis marelui nvat Luca Paciolo (nscut n 1445) s publice la 10 noiembrie 1494 lucrarea Summa di Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita" n care capitolul al IX-lea Tractatus particularis de computis et scripturis (Tratat particular despre conturi i nregistrri) expune pentru prima dat, de o manier coerent, principiile contabilitii n partid dubl. Doi autori francezi afirm c: geneza noii metode (partida dubl - s.n.) este o oper care a durat dou secole, Luca Pacilo nefiind inventatorul ei, ci talentatul ei favorizator" 1 (Bernard Colasse) i c tratatul lui Pacilo este prima enciclopedie de gestiune care face sinteza privind tehnicile cantitative, comerciale i contabile, interne i internaionale ale epocii sale" (Jean Guy Degos). n aceast perioad, n marile coli italiene ale epocii, nvarea contabilitii era obligatorie. Lucrarea lui Luca Pacilo recomand utilizarea a trei registre contabile: memorialul, jurnalul i cartea mare care s fie utilizate astfel: Mai nti, nregistrarea tuturor operaiilor n memorial, fr nici o analiz, n ordinea n care s-au produs; Apoi, reluarea fiecrei nregistrri n jurnal n termeni de debit i credit care servete, pe de o parte, la o reclasificare a operaiilor cronologice din memorial, iar pe de alt parte, la exprimarea (evaluarea) lor n aceeai unitate de cont (moned); In fine, reluarea nregistrrilor din jurnal n caiet sau n cartea mare urma s se fac prin diferenierea cu claritate a debitelor care erau marcate cu prepoziia prin" de credite care erau marcate cu prepoziia la". Ins, Luca Pacilo i discipolii care i-au urmat nu indic nici cu ce" i nici cum" s se debiteze i s se crediteze conturile l ignor ideea de exerciiu contabil (financiar). Dac pn n secolul al XV-lea nu exist diferen ntre inerea practic a conturilor i teorie care poate fi calificat ca o teorie a artei contabile, ncepnd cu secolul al XVI-lea nvmntul contabil se dezvolt, teoria contabil ncepnd s se distaneze de practic. n zorii apariiei capitalismului, partida dubl avea o aplicatibilitate n toat Europa, ncheindu-se astfel etapa de generalizare a acesteia. Autorul citat consider c Pn n epoca contemporan, datorm perfecionarea artei contabile practicienilor n cutare de noi soluii care s rspund noilor nevoi de informaii din epoca lor. Dac rolul practicienilor i organizaiilor lor rmne principalul motor al

dezvoltrii contabilitii i adaptrii sale la condiiile timpului, este bine s se sublinieze importana crescnd a rolului cercetrii contabile condus astzi de universitari. Aceasta, i mprumut metodologia att matematicienilor, statisticii i tiinelor sociale, inclusiv istoriei i urmrete s fac din contabilitate o tehnic din ce n ce mai tiinific, ceea ce n filosofa tiinelor se numete tehnotiin"*.

Marco Polo i originile contabilitii n partid dubl

Marco Polo (n. cca. 1254 n Veneia - d. 8 ianuarie 1324 n Veneia) a fost un navigator veneian, care s-a fcut cunoscut prin relatrile sale despre o cltorie n China. S-a nscut n jurul anului 1254. n relatrile sale menioneaz anul 1271 ca data de plecare n lunga cltorie ctre China. A pornit la drum mpreun cu tatl i cu unchiul su. Acolo a ctigat rapid ncrederea conductorului mongol Kublai Khan din dinastia Yuan, care domnea pe atunci peste Peking, executnd n misiunea sa cltorii de afaceri. 1295 a fost anul rentoarcerii la Veneia, dar a fost capturat de ctre genovezi i trimis n 1298 n nchisoare. n nchisoare, l-a rugat pe colegul su de celul, scriitorul Rustichello din Pisa s noteze tririle lui Marco din China. Cnd a fost eliberat, a descoperit c relatrile sale din cltorie, sub numele de Il milione, au cunoscut o rspndire rapid. nc din timpul vieii i pn astzi au existat ndoieli despre autenticitatea relatrilor. Ipoteza c Marco Polo nu ar fi cltorit n China se sprijin pe faptul c n relatrile sale de cltorie nu sunt menionate nici zidul chinezesc, nici tiparul, ce era rspndit n China n acea perioad. De asemenea, absena denumirilor chineze i mongole n oper, ct i o serie de neclariti susin aceast ipotez. n plus, au fost adugate pri semnificative din oper mai trziu, pn n secolul XVI.

Mare negustor i cltor, italianul Marco Polo a trit cu dou secole naintea lui Paciolo, respective ntre anii 1254-1324. Minte ager i iscoditoare, Marco Polo este remarcat i numit de ctre han ntr-o important funcie de conducere administrativ. Se pare c aici europeanul a venit n contact printer altele i cu un ingenios mod de organizare a nsemnrilor contabile. Dup o lung perioad de edere departe de locurile natale, Marco Polo, temperament latin, simte nevoia s se ntoarc acas. Autoritile permit plecarea dar

numai dup semnarea unu jurmnt din care s rezulte c va pstra secret pn la moarte tot ceeea ce a cunoscut nou pe meleagurile vizitate. Marco Polo accept condiia i dup o lung cltorie revine la Veneia. n lupta pentru supremaie, oraele-stat italiene se confruntau n aceast perioad att pe plan economic, ct i pe plan militar. La puin vreme dup ntoarcerea acas, Marco Polo, commandant de corabie, cade prizonier n mna genovezilor. Prizonierului i se ofer libertatea cu o singur condiie:s destinuie tot ceea ce tie n legtur cu modul de a pune ordine i lumin n nsemnrile referitoare la viaa economic. Iubind mai mult liobertatea dect jurmntul, Marco Polo ar fi expus atunci tot ce tia depre contabilitate n partid dubl. Iat cum dup un periplu att de lung, o parte a secretului lui Marco Polo a fost trdat de nsi marele cltor. Posteritatea nu deine nimic concret din nsemnrile lui Marco Polo cu privire la contabilitate. Dac Marco Polo a descoperit i apoi a expus mecanismele contabilitii n partid dubl, cu aproape dou secole naintea lui Paciolo, primatul savantului matematician poate fi pus n discuie. Odat cu apariia lucrrii lui Paciolo s-a deschis n domeniul economic un nou current de gndire privind organizarea activitii economice pe principii economice, profitabile. Prin opera Summa s-a aezat piatra fundamental la temelia literaturii contabile,ea fiind smburele din care a ncolit rodul strduinelor celor care au ncercat s fac lumin n labirintul acestei tiine. Istoria contabilitii relev c, nc din evul mediu, deintorii capitalului comercial n dezvoltare, constataser c acolo unde domnete confuzie n socoteli, lucru rile nu merg bine, i de aceea s-a simit nevoia unui instrument de calcul n msur a pune n lumin ct mai clar mersul operaiunilor desfurate n sfera comerului, ceea ce Luca Pacilo a exprimat prin cuvintele Ubi non est orde, ibi confusio" (Unde nu este ordine, domnete confuzia)1. Practica a impus n calitate de instrument de calcul" n msur a face claritate i ordine rr socoteli" contabilitatea n partid dubl a crei structur teoretic nu a aprut dintr-o dat, ci a strbtut un drum lung i ntortocheat, pn s-a putut ajunge la un ansamblu de idei, concepte i principii organizate ntr-un sistem de contabilitate. Aa cum am artat, prima teorie scris despre un sistem de contabilitate n partid dubl, aparine nvatului italian Luca Pacilo, fiind publicat la Veneia n 1494 ntr-un capitol

C G Demetrescu, Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1972, p. 75.

distinct al lucrrii de matematic Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita" intitulat Tractatus particularis de computis et scripturis". Deci, contabilitatea ca tiin fundamental i aplicativ a aprut, s-a dezvoltat i se dezvolt continuu din necesitatea de a institui ordine i raionalitate n consumul muncii sociale, n tendina (nzuina) omului de a realiza ctig. n calitate de tiin fundamental i aplicativ, contabilitatea se manifest astzi sub forma mai multor discipline tiinifice. Contabilitatea n partid dubl - are ca obiect de studiu prezentarea teoriei i metodologiei contabilitii n partid dubl, bazat pe dubla reprezentare a resurselor economice controlate de ntreprindere n Bilan" i a rezultatelor economico - financiare n Contul anual de profit i i pierdere". Prezint pe de o parte noiunile, conceptele i procedee specifice contabilitii concretizate n: dubla reprezentare cu ajutorul bilanului; dubla nregistrare cu ajutorul sistemului de conturi; evalurile i estimrile contabile n expresie monetar; verificarea corectitudinii dublelor nregistrri cu ajutorul balanelor de verificare; verificarea concordanei dintre situaia scriptic i faptic a sistemului elementelor patrimoniale cu ajutorul inventarelor; sistematizarea i prezentarea informaiei contabile cu ajutorul situaiilor financiare anuale ale ntreprinderii (conturi anuale). Contabilitatea este calitativ superioar socotitului pentru c ea coreleaz un ansamblu de calcule fcute i inute dup anumite reguli. Ea este deci un sistem de informare supus unor convenii i norme definite social i nu poate s existe sau s se dezvolte dect n societi umane care au atins un grad de organizare destul de nalt. De aceea, ca teorie tiinific, contabilitatea reprezint un sistem de cunotine i principii care explic, formeaz i informeaz. Rspuznd n mod hotrt opiniilqr unilaterale Ren de la Porte, n lucrarea sa "Concepts, raisones de la con-tabilite" definea astfel contabilitatea: "contabilitatea este tiina conturilor aplicate la micrile ciclurilor unor operaii, pentru a le constata, grupa i clasa n funcie de obiectul lor i de a trage din ele raion amente cifrice n folosul fiecreia din tiinele care le folosete". Contabilitatea, ca tehnic de nregistrare-i de inere a registrelor, culege faptele economice, juridice, administrative i financiare, pe care le nregistreaz, le grupeaz pe valori identice i omogene potrivit unor criterii i cunotine bine determinate. "Toate aceste cunotine - sublinia reputatul profesor romn I.Evian^ -, nu le poate oferi doar o tehnic contabil a nregistrrilor care se limiteaz numai la inerea evidenei diferitelor categorii de bunuri din averea ntreprinderii i a datoriilor acesteia, la calcularea rezultatelor obinute n anul expirat".

Privit ca tehnic i metod de nregistrare, contabilitatea reflect i controleaz, pe baza unui sistem propriu de informaii patrimoniul unitilor economice i administrative, autonomizate din punct de vedere gestionar, modificrile care se produc ca urmare a proceselor de aprovizionare, producie i desfacere, precum i rezultatele obinute n activitatea economic. Desigur, contabilitatea este un instrument, dar unul foarte special: este un sistem de informaii ce are ca obiect, n scopuri multiple i puin cunoscute de Contabilul nsui, de a reprezenta (reflecta) ntreprinderea. Pentru a-i asuma acest obiect, ea se supune unui anumit numr de principii
fundamentale, adesea neobservate din cauza rutinei, dar care este necesar s fie pstrate n memorie dac dorim s nelegem documentele contabile. "Orice instrument tehnic este o fosil n coninutul i forma sa, i mai ales n tipul de legturi care se stabilete ntre cele dou." (Beaune J.C), 1980 La technologic introuvable, Librairie J. Vrin, p.60.

"Orice instrument tehnic este o fosil n coninutul i forma sa, i mai ales legturi care se stabilete ntre cele dou." (Beaune J.C), 1980 La technologic introuvable, Librairie J. Vrin, p.60.

tipul de

Concluzie: Studiind materialul dat am constatat c originile contabilitii au un

character specific,ns se poate de remercat c i personalitatea Marco Polo are o semnificaie reuit, astfel se regenerez ideea c contabilitatea ca tiin fundamental i aplicativ a aprut, s-a dezvoltat i se dezvolt continuu din necesitatea de a institui ordine i raionalitate n consumul muncii sociale, n tendina (nzuina) omului de a realiza ctig.

Bibliografie
N. Dobrot (coord.), Dicionar de economie, Editura Economic, Bucureti, 1999, p. 124. Standardele Internaionale de Contabilitate 2001, Editura Economic, Bucureti, 2001, p. 60. N. Feleag, Controverse contabile, Editura Economic, Bucureti, 1996, p. 15-40. C G Demetrescu, Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1972, p. 75

http://ro.wikipedia.org/wiki/Marco_Polo

http://www.referatele.com/referate/diverse/online2/Contabilitate--Periodizari--in-evolutia-contabilitatii-referatele-com.php

Anexe

Marco Polo