Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
EXPERTI CONTABILI
ANUL II , SEMESTRUL II
ANUL 2013
Testarea anumitor elemente ale situatiilor financiare prin tehnica sondajului; inmod concret,
nesolicitand confirmari de sold din partea tuturor clientilor, cifolosind doar un esantion, este posibil ca
esantionul folosit sa nu cuprind anumitecreante care ar putea fi fictive;
Imposibilitatea auditorului de a stabili totalitatea datoriilor entitatii auditate caurmare a unor false
reprezentri realizate de catre persoana care a intocmitsituatiile financiare.
4. In vederea evaluarii riscurilor legate de control intocmiti un chestionar pentru evaluarea
controlului intern.
Pentru determinarea riscurilor legate de control, auditorul va aprecia evaluarea sistemelor de control
intern, va verifica functionarea acestui control intern.Toate actiunile ntreprinse de auditor n aceasta
etapa sunt concentrate asupra a trei ntrebari care furnizeaza baza de apreciere a sistemului de control
intern:
Care sunt procedurile efective, in functiune care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient?
Aceste proceduri sunt aplicate?
In ce masura aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern si deci pot conduce la
elaborarea de documente financiar contabile corecte?
Chestionar intern privind evaluararea controlului intern prinvind departamentul de resurse umane:
Intrebari privind controlul intern pentru departamentul de resurse umane
Raspuns
1.Exista o proceudura pentru recrutariea personalului?
Da
2.Exista procedee privind evidenta prezentelor, invoirilor, concediilor?
Da
3.Exista programe de pregatire profesionala continua a personalului?
Nu
4.Exista o gestionare adecvata a dosarelor profesionale?
Da
5.Exista o gestionare adecvata a carnetelor de munca?
Da
6.Exista un sistem informational pentru gestiunea resurselor umane?
Da
7.Exista procedee pentru arhivarea documentelor privind resurseleumane?
Da
8.Exista personal calificat pentru intocmirea si inregistrarea operatiilor privind
contabilitatea salariilor?
Da
5.
n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul
consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor
financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii.
Altfel spus, pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo-saxon poart denumirea
de materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor
fi afectate semnificativ. De exemplu, diferena dintre un profit net de 499mii lei i unul de 500 mii lei
nu pare s influeneze evaluarea unei societi comerciale, n timp ce dou cifre alternative de 250 mii
lei i 500 mii lei par s fie substanial diferite i probabil vor duce la o evaluare destul de diferit a
societii.
La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina
domeniile i sistemele semnificative.
n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile
financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect
a eantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei
asupra situaiilor financiare.
Aceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al
erorilor constatate.
La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s
fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea refuz s le corijeze.
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite:
- orientarea mai bun i planificarea misiunii;
- evitarea lucrrilor inutile;
- justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin:
capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii (misiunii) sale s
aprecieze mai bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar
la sfritul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n
cadrul exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve.
9. Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiului continuitatii activitatii.
Auditorul trebuie convins ca entitatea isi va continua activitatea si in viitor. Aceasta implica nunumai evaluarea pozitiei
prezente a companiei ci si evaluarea resurselor adecvate pentru acontinua activitatea pe o perioada de 12 luni de la data
bilantului.Auditorul trebuie sa evalueze gradul de adecvare a mijloacelor prin care administratorii s-auasigurat ca:
a) Este adecvat sa adopte principiul continuitatii activitatii la intocmirea situatiilor financiare;
si
b) Situatiile financiare cuprind prezentarile, daca exista astfel de prezentari, referitoare lacontinuitatea activitatii, necesare
pentru a oferi o imagine fidela.
Auditorul trebuie sa obtina informatii despre administratori si sa examineze informatiile disponibile; si avand in vedere
perioada viitoare careia administratorii i-au acordat o atentiedeosebita la evaluarea continuitatii activitatii, auditorul trebuie
sa stabileasca sis a documentezegradul de preocupare (daca exista) privind capacitatea clientului de a-si continua
6
activitatea. Lastabilirea gradului de preocupare, auditorii trebuie sa aiba in vedere toate informatiile relevantede care au
luat cunostinta in timpul auditului.
Procedurile minimale de audit contin proceduri specifice referitoare la continuitatea activitatii astfel:
1. Se obtin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale contului de profit si pierdere si ale bilantului(daca exista). Se analizeaza
si se documenteaza:
rentabilitatea
evolutia fluxurilor de numerar
2. Se consulta directorii si se revizuiesc informatiile obtinute deja in timpul procesului de audit
.3. Se analizeaza si se documenteaza factori precum:
comenzi de vanzare /pierderea unor clienti importanti;
probabilitatea ca personalul sa ramana la dispozitia societatii, precum si ca societatea sa continue sa aiba acces la bunuri
si servicii necesare desfasurarii activitatii sale;
capacitatea societatii de a se adapta la circumstante noi;
probleme financiare;
perioada pentru care firma a obtinut acces la facilitati financiar-bancare;
cerinte de rambursare a imprumuturilor cu termen fix;
investitii de capital importante, planificate sau anulate;
mijloacele fixe uzate si cele care trebuie inlocuite;
utilizarea finantarii pe termen scurt pentru nevoi pe termen lung;
finantare prin intarzierea platilor catre furnizori si bugetul de stat;
reducerea sau cresterea excesiva a stocurilor;
probleme de lichiditate;
vechimea mijloacelor fixe si probabilitatea necesitatii inlocuirii lor;- contingente si angajamente privind capitalul.
4. Dupa analizarea factorilor mai sus mentionati, este principiul contabil al continuitatii activitatiio baza potrivita pentru
intocmirea situatiilor financiare?
Daca nu:
Mai ofera situatiile financiare o imagine fidela a companiei? (Au facut directorii prezentarile adecvate?)Este necesara
intocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentarisuplimentare in raportul de audit suplimentare
nraportul de audit? (Dac da, ntocmii adugirile la raportul de audit).
5.n revizuirea statutului societii n ceea ce privete principiului continuitii activitii, au luat
n considerare directorii o perioad de un an de la aprobarea situaiilor financiare?
Dac nu
: S-a menionat aceasta n raportul directorilor?
Sunt necesare explicaii sau prezentri suplimentare n raportul de audit?
6.Se analizeaz confirmrile ce trebuie incluse n scrisoarea de confirmare a declaraiilor.
Scriei o sintez a factorilor analizai, prezentnd judecile emise, opinia privind ncadrareasocietii
n principiul continuitii activitii i impactul asupra situaiilor financiare.
10. Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiul separarii exercitiilor financiare.
Principiul independenei exerciiului se refer la delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor
aferente activitii agentului economic pe msura angajrii acestora i a trecerii lor la rezultatul
7
exerciiului la care se refer. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute
atunci cnd acestea se produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit
i este nregistrat n evidenele contabile i raportat n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
Situaiile financiare care respect acest principiu ofer informaii utilizatorilor nu numai despre
tranzaciile trecute, care au implicat pli i ncasri, dar i despre obligaiile de plat din viitor i
despre resursele privind ncasrile viitoare.
Auditorul trebuie s se asigure c toate veniturile i cheltuielile aferente activitii agentuluieconomic
sunt delimitate n timp pe msura angajrii i decontate asupra rezultatului exerciiului la care se refera.
Auditorul trebuie s obin un grad rezonabil de asigurare c bilanul respect concepiile fundamentale
de baz ale contabilitii:
-continuitatea activitii de exploatare;
- contabilitatea de angajamente.
Bilanul contabil ofer comparabilitatea elementelor patrimoniale pe cel puin dou exerciiifinanciare,
metodele de evaluare i prezentare sunt identice cu cele ale anului precedent, iar dacsunt modificri,
ele s fie nscrise i justificate n notele ataate bilanului;
-elementele de activ i de pasiv sunt evaluate fr a se face compensrintre active i pasive, ntre
cheltuieli i venituri;
- bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent;
-auditorul procedeaz pentru fiecare cont la verificarea contabil acredibilitii componentelor sale i a
soldului su;
-datele de inventar ale elementelor de activ i de pasiv sunt regrupate n registrul inventar cantitativ i
valoric, dup caz. Auditorul procedeaz la o comparare ntre valorile contabile i valorile de inventar
furnizate de ntreprindere, apreciind credibilitatea lor.
11. Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiul principiul prudentei.
Principiul prudentei trebuie sa raspunda , potrivit Directivei a IV a la doua imperative:
a) numai beneficiile realizate la data inchiderii bilantului pot fi inscrise in acest cont
b) trebuie sa se tina seama de toate riscurile previzibile si de pierderile eventuale care au aparutin
cursul exercitiului sau al unui exercitiu anterior, chiar daca aceste riscuri saupierderi nu sunt cunoscute
decat intre data de inchidere a exercitiului si data de intocmireabilantului. Trebuie sa se tina cont de
deprecieri, indiferent daca exercitiul se incheie cu pierderisau cu beneficii.
Principiul trebuie aplicat cu buna credinta; el nu admite supraevaluarea de activ si a veniturilor,
respectiv subevaluarea elementelor de pasiv si a cheltuielilor tinand cont de deprecierile, riscurile si
pierderile posibile generate de desfasurarea activitatii exercitiului financiar curent sau anterior.
In elaborarea situatiilor financiare pot aparea incertitudini care inevitabil sunt recunoscute prin
prezentarea naturii si a valorii lor.
De exemplu, incasarea creantelor incerte silitigioase, durata de viata probabila a echipamentelor
tehnologice, reclamatii cu privire la produsele in garantie.
In acelasi timp , prudenta nu permite constituirea de rezerve sauprovizioane fara obiect sau
supradimensionate, subevaluarea constienta a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea
deliberata a datoriilor sau acheltuielilor. Astfel, situatiile financiare numai pot fi credibile
12. Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiul intangibilitatii bilantului de
deschidere?