EXERCIII PREGTIRE STAGIARI SISTEM COLECTIV ANUL III

CATEGORIA I : Elaborarea situaiilor financiare anuale (CONTABILITATE)

(11 exerciii)

EXPERTI CONTABILI

ANUL III , SEMESTRUL II

ANUL 2014

STAGIAR: POSTELNICU ROXANA MARIA

1. Societatea Comercial Z (din Romnia) import mrfuri dintr-o ar din afara U.E. (ex. SUA), pentru
care se cunosc urmtoarele date:
1

- valoarea extern a mrfii 500.000 $

- transport extern (efectuat de furnizor) 10.000$
- taxe vamale 10%
- comision vamal 2% din valoarea n vam
- TVA 24%
- cursul de schimb 3,28 lei/$
S se nregistreze n contabilitate operaiunile.
Rezolvare:
Initial, se vor calcula valorile in lei ale marfurilor:
FOB( free on board) reprezinta pretul la locul de incarcare marfa = 500.000$ = 500.000$*3,28lei =
1.640.000 lei ;
CIF( cost insurance and freight) = FOB + transportul si asigurarea= 500.000$ + 10.000$=510.000 $*3,28 lei =
1.672.800 lei ;
Taxe vamale = 10%* 1.672.800 lei = 167.280 lei ;
Comision vamal = 2% * 1.672.800 lei = 33.456 lei ;
TVA in vama = 24%* ( 1.672.800 lei + 167.280 lei + 33.456 lei) = 1.873.536*24% = 449.648,64 lei
Inregistrari contabile:
1.Primirea facturii si a documentelor justificative celorlalte cheltuieli cu importul
371 Marfuri = %
1.873.536 lei
401 Furnizori
1.640.000 lei
401.1 Furnozari transport
32.800 lei
446 Alte impozite sit taxe (taxa vam.)
167.280 lei
447 Taxe si varsaminte asim.( com. vamal.)
33.456 lei
2. Platile efectuate in vama
%
= 5121 Banci in lei
446 Taxe vamale
447 Comision vamal
4426 TVA deductibila

650.384,64 lei
167.280 lei
33.456 lei
449.648,64 lei

3.Plata furnizorului extern la cursul 3,28 lei/$ si a furnizorilor auxiliari

(transport extern)
%
= 5124 Conturi la banci in valuta
1.672.800 lei
401 Furnizori
1.640.000 lei
401.1 Furnizori transport
32.800 lei
4.Inregistrarea eventualelor cheltuieli cu diferentele de curs valutar
665 Chelt din dif. de curs = 5124 Conturi la banci in valuta

2. Bilanul intermediar de lichidare a SC D, naintea operaiunilor de partaj prezint urmtoarele informaii:

Capital social 300.000 um;
2

Rezerve legale 40.000 um;

Profit net 60.000 um;
Conturi la bnci 400.000 um;
Contabilizai operaiunile de partaj n cazul a 2 acionari X care dein 60% din capitalul social i Z 40%.
Rezolvare:
1.Rambursare capital social catre actionari
1012 = %
300.000 u.m
456.x
180.000 u.m
456.z
120.000 u.m.
2. Plata capital social catre actionari
% = 5121
300.000 u.m.
456.x
180.000 u.m
456 z
120.000 u.m
3. Decontare rezerve legale catre actionari
1061 = %
40.000 u.m.
456 x
24.000 u.m.
456 z
16.000 u.m.
4. Impozit profit aferent rezerve legale 40.000 u.m.x16% =6.400 u.m.
% = 4411
6.400 u.m.
456 x
3.840 u.m.
456 z
2.560 u.m.
5. Plata impozit profit aferent rezerve legale
4411 = 5121
6.400 u.m
6. Decontarea profitului net din lichidare
121 = %
60.000 u.m
456 x
36.000 u.m.
456 z
24.000 u.m.
7. Impozit dividende (rezerva legala - impozit profit aferent rezervei legale + profit net din lichidare = 40.000
u.m. - 6.400 u.m.+ 60.000 u.m. = 93.600 u.m. x 16% = 14.976 u.m.
% = 446
14.976 u.m.
456.x
8.986 u.m.
456 z
5.990 u.m.
8. Plata impozit dividende
446 = 5121
14.976 u.m.
9. Plata dividende nete catre actionari
% = 5121
78.624 u.m.
456 x
47.174 u.m.
456 z
31.450 u.m.

10. Situatia conturilor dupa partaj

D
456
C
300.000
300.000
6.400
40.000
14.976
60.000

D(Si 400.000)

5121

C
300.000
6.400
14.976

78.624
Total 400.000

78.624
Total 400.000

400.000

3.Dispunei de urmtoarele informaii privind operaiile cu materii prime, n condiiile aplicrii metodei
inventarului intermitent: stoc iniial de materii prime 7500 lei (100 kg*7,5 lei/kg), cumprri de materii prime
pe 01.03.N: 50 kg cost de achiziie 6 lei/kg, pe 01.07.N 15 kg cost de achiziie 7 lei/kg, pe 01.09.N 30 kg
cost achiziie 8 lei/kg, stocul final de materii prime stabilit prin inventar fizic 50 kg. Determinai, prin
recurs la reglementrile contabile romneti (metoda ultimului lot intrat), valoarea ieirilor de materii prime
i efectuai nregistrarea privind stocul final:
a) 301=601 400 lei
b) 301=711 8145 lei
c) 601=301 7100 lei
d) 301=711 8415 lei
e) 301=401 400 lei
Rezolvare:
1.Achizitia materiilor prime la 01.03.N 50 kg x 6 lei/kg = 300 lei
% = 401
372
601
300
4426
72
2. Achizitia materiilor prime la 01.07.N 15 kg x 7 lei/kg = 105 lei
% = 401
130
601
105
4426
25
3. Achizitia materiilor prime la 01.09.N 30 kg x 8 lei/kg = 240 lei
% = 401
298
601
240
4426
58
4.La sfarsitul exercitiului:
a)se anuleaza stocul initial de materii prime:
601 = 301
750
b)se recunoaste stocul final de materii prime la cost mediu:
Costul mediu al materiilor prime: (750 lei + 300 lei +105 lei + 240 lei)/( 100 kg + 50 kg + 15 kg + 30 kg) =
1395/195 = 7,15 lei/kg
c)valoarea stocului final: 50 kg x 7,15 lei/kg = 357,50 lei
301 = 601
357,50
4.O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: (1) Vinde unui client, pe data de 01.01.N, mrfuri n
valoare de 1.000 lei, condiiile de plat fiind: 10% din pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se
va plti dup un an de la vnzare, iar 40%, dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul
ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60%.
(2) ncheie un contract pentru executarea unor prestaii n valoare total de 1.000 lei, durata de realizare 3 ani,
costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare din cei 3 ani: anul N - 300 lei, anul N+1 - 500 lei, anul
N+2 - 400 lei. Contabilizai tranzaciile n condiiile aplicrii IAS 18 Venituri i determinai cifra de afaceri
net n anul N.
4

Rezolvare:
8.1.Veniturile prin prisma IAS 18 "Venituri"
Venitul este fluxul brut de beneficii economice primite de o societate n cursul activitatilor obisnuite ale
acesteia, atunci cnd acest flux se materializeaza n cresteri ale capitalului propriu, altele dect cresterile
datorate contributiilor din partea participantilor la acest capital propriu.
Valoarea justa este suma la care poate fi tranzactionat un activ sau la care poate fi decontata o datorie
de bunavoie ntre parti aflate n cunostinta de cauza, n cadrul unei tranzactii n care pretul este determinat
obiectiv.
Venitul include doar fluxurile brute de beneficii economice primite sau primit de catre societate n
nume propriu. Sunt excluse din venituri sumele colectate n numele unor terte parti, cum ar fi taxele
pentru bunuri si servicii, TVA, care nu sunt beneficii economice de primit de catre ntreprindere si nu au care
zezultat cresteri ale capitalului propriu.
Veniturile trebuie evaluate la valoarea justa a mijlocului de .plata primit sau de primit. Suma veniturilor dintro tranzactie este determinata de obicei printr-un acord ntre societate si cumparatorul sau utilizatorul activului.
Ea se evalueaza la valoarea justa a mijlocului de plata primit sau de primit, tinnd cont de suma oricaror
reduceri comerciale si a oricaror rabaturi cantitative acordate de societate.
Mijlocul de plata este de regula numerarul sau echivalent de numerar, iar suma veniturilor este data de suma
numerarului sau echivalentului de numerar primit sau de primit. n cazul n care intrarea de numerar sau
echivalent de numerar este amnata, valoarea justa a mijlocului de plata poate fi mai mica dect suma
nominala a numerarului primit sau de primit. n vederea eliminarii acestui fapt, pe baza de acorduri ntre
vnzator si cumparator (cu caracter de tranzactie financiara), valoarea justa a mijlocului de plata va fi
determinata prin actualizarea tuturor sumelor de primit n viitor, utiliznd n acest scop rata dobnzii aferente
perioadei respective.
Diferenta dintre valoarea justa la data recunoasterii venitului si suma nominala a mijlocului de plata este
recunoscuta ca venit din dobnzi (venit financiar).
Recunoastere. Criteriile de recunoastere a veniturilor sunt aplicate de obicei separate pentru fiecare tranzactie,
pentru a putea reflecta realitatea economica.
De exemplu cnd pretul de vnzare al produs include o suma identificabila pentru servicii succesive, aceasta
suma este nregistrata n avans si recunoscuta ca venit pe parcursul perioadei n care s-a efectuat service-ul.
Veniturile din vnzarea bunurilor trebuie sa fie recunoscute n momentul n care sunt satisfacute urmatoarele
conditii:
a) ntreprinderea a transferat cumparatorului riscurile si avantajele semnificative ce decurg
din proprietatea asupra bunurilor;
b) ntreprinderea nu mai gestioneaza bunurile vndute la nivelul la care ar fi facut-o n mod normal
ncazul detinerii n proprietate a acestora si nici nu mai detine controlul efectiv asupra lor;
c) marimea veniturilor poate fi evaluata n mod rezonabil;
d) este probabil sa fie generate catre ntreprindere beneficii economice asociate tranzactiei; si
e) costurile tranzactiei pot fi evaluate n mod rezonabil.
Veniturile din prestarea serviciilor. Atunci cnd rezultatul unei tranzactii ce implica prestarea de servicii poate
fi estimat n mod rezonabil, venitul asociat tranzactiei trebuie sa fie recunoscut n functie destadiul de executie
a contractului la data nchiderii bilantului.
Rezultatul unei tranzactii poate fi estimat n mod rezonabil atunci cnd sunt satisfacute urmatoareleconditii:
a) suma veniturilor poate fi estimata n mod rezonabil;
b) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei sa fie generate catre societate;
5

c) stadiul de executie a contractului la data de nchidere a bilantului poate fi evaluat n mod rezonabil; si
d) costurile aparute pe parcursul contractului si costurile de finalizare a contractului pot fi evaluate nmod
rezonabil.
Veniturile nu pot fi recunoscute atunci cnd cheltuielile aferente tranzactiilor respective nu pot fievaluate n
mod rezonabil; n asemenea cazuri, orice mijloc de plata deja primit este recunoscut cadatorie. Recunoasterea
veniturilor pe masura executiei contractului, este denumita n mod curent,,metoda procentului de executie.
Potrivit acestei metode, veniturile sunt recunoscute n perioadelecontabile n care sunt prestate serviciile.
Veniturile din dobnzi trebuie recunoscute periodic, n mod proportional pe baza randamentului efectiv val
activului. Randamentul efectiv al unui activ este ratadobnzii necesara pentru actualizarea fluxurilor
viitoarelor intrari de numerar, asteptate pe durata deviata a activului pentru a egala valoarea contabila initiala a
acestuia. Redeventele trebuie recunoscute pe baza contabilitatii de angajamente, conform realitatii economice
a contractului.
Valoarea justa a veniturilor = 1000 x 10% + (1000 x 50% / 1.6) + (1000 x 40% / 1.62) = 568,75 lei
Diferenta dintre valoarea justa si valoarea nominala reprezintaun venit necastigat:
1000-568,75=431,25 lei
411 = %
10000
707
568,75le
472
431,25lei
La sfarsitul exercitiului N o parte din veniturile necastigate sunt 472=766
inregistrate ca venituri din dobanzi: (568,75-100) x 60% = 281,25 lei
2. Tranzacia 2:
Total costuri aferente serviciilor prestate: 300 lei + 500 lei + 400 lei = 1.200 lei
Venituri recunoscute anual conform metodei procentului de executie
1 (300 lei/1 200 lei) 1 000 lei = 250 lei
2 (500 lei/1 200 lei) 1 000 lei = 417 lei
3 (400 lei/1 200 lei) 1 000 lei = 333 lei
nregistrarile contabile sunt:
Anul 1: 250 lei
4111 = 704 250 lei
Anul 2: 417 lei
4111 = 704 417 lei
Anul 3: 333 lei
4111 = 704 333 lei
3. Cifra de afaceri cuprinde:
707

568,75 lei

+ 704

250,00 lei

= Cifra de afaceri net 818,75 lei

281,25lei

5. La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea contabil de
300.000 u.m. Durata de utilitate rmas la acea dat era de 10 ani. La 31.12.N, exist indicii c pierderea de
valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem c la 31.12.N valoarea recuperabil a utilajului este de 255.000
u.m. S se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 i s se analizeze eventual sa diminuare la 31.12.N n
conformitate cu IAS 36.
Rezolvare:
La 31.12.N-2 se inregistreaza pierderea de 75.000 u.m.:
Cheltuieli

Provizioane

cu provizioane

pentru deprecierea

pentru deprecierea

echipamentelor,

imobilizarilor

75.000

mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor

in urma acestei inregistrari, valoarea contabila a utilajului devine: 300.000 - 75.000 = 225.000 u.m.
Analiza situatiei la 31.12.N:
- amortizarea aferenta exercitiilor N-1 si N:
2 ani x 225.000 u.m. / 10 ani = 45.000 u.m.
- valoarea contabila neta a utilajului la 31.12.N:
225.000 - 45.000 = 180.000 u.m.
- amortizarea anuala a utilajului daca acesta nu ar fi fost anterior depreciat:
300.000 u.m. / 10 ani = 30.000 u.m.
- valoarea contabila neta pe care ar fi avut-o utilajul daca nu ar fi fost anterior depreciat:
300.000 - 2 x 30.000 = 240.000 u.m.
Daca societatea ar relua integral pierderea (75.000 u.m.), valoarea contabila a utilajului ar deveni 255.000 u.m.,
ceea ce ar reprezenta o valoare mai mare decat cea pe care ar fi avut-o acesta daca nu ar fi fost anterior depreciat
(240.000 u.m.). Ca urmare, pierderea maxima care poate fi reluata este de 60.000 u.m.
Provizioane
pentru deprecierea

Venituri

60.000

din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor

7

echipamentelor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor

6. Se cunosc urmtoarele informaii: avansuri pltite furnizorilor de stocuri 300.000; venituri n avans
500.000; salarii datorate 6.000.000; mrfuri 1.700.000; cheltuieli de constituire 200.000; conturi la bnci
7.000.000; mijloace fixe 10.000.000; provizioane pentru deprecierea mrfurilor 200.000; cheltuieli de
cercetare 400.000; cheltuieli n avans 6.000.000; dividende de plat 2.000.000; titluri de participare
3.000.000; amortizarea mijloacelor fixe 2.000.000; furnizori 2.000.000 (din care 400.000 cu scadena mai
mare de un an); prime de rambursare a obligaiunilor 200.000; clieni 800.000; mprumuturi din emisiunea de
obligaiuni 2.000.000 (din care cu scadena n anul urmtor 1.000.000). S se determine valoarea posturilor
Total stocuri, Total activ i Total activ minus obligaii curente (capitaluri permanente):
a) 1.800.000; 26.800.000; 11.000.000;
b) 1.500.000; 27.200.000; 10.500.000;
c) 1.500.000; 26.800.000; 10.500.000;
d) 2.000.000; 27.200.000; 11.100.000;
e) 1.800.000; 26.800.000; 15.800.000.
Rezolvare :
Total stocuri=(1.700.000-200.000)+300.000=1.800.000
Total activ = 1.800.000+200.000+7.000.000+3.000.000+(10.000.000 -2.000.000)
+800.000+6.000.000=26.800.000
Total activ minus obligaii curente (capitaluri permanente)= 26.800.000-6.000.000-2.000.0002.000.0001.000.000=15.800.000
7. Se dau urmtoarele informaii: capital social 1.500.000; venituri n avans 100.000; provizioane pentru
deprecierea creanelor clieni 50.000; provizioane pentru garanii acordate clienilor 700.000; credite primite
de la bnci 2.000.000 (din care cu scadena n anul urmtor 200.000); clieni creditori 100.000; clieni
500.000; cheltuieli n avans 400.000; titluri de participare 720.000 (din care titluri n valoare de 20.000 vor fi
vndute n anul urmtor); subvenii pentru investiii 300.000; casa i conturi la bnci 2.000.000; furnizori
500.000 (din care cu scadena n anul urmtor 200.000); cifra de afaceri 1.000.000; mrfuri 600.000; fond
comercial 5.000.000.
Valoarea postului Active circulante respectiv obligaii curente nete (Fondul de Rulment) este de:
a) 1.870.000;
b) 2.628.000;
c) 2.670.000;
d) 2.570.000;
e) 2.550.000.
Rezolvare:
Activ:
clieni 500.000
cheltuieli n avans 400.000
titluri de participare 700.000 (<1 an)
titluri de participare 20.000 (>1 an)
casa i conturi la bnci 2.000.000
mrfuri 600.000
8

fond comercial 5.000.000.

Pasiv
capital social 1.500.000
venituri n avans 100.000
provizioane pentru deprecierea creanelor clieni 50.000
provizioane pentru garanii acordate clienilor 700.000
credite primite de la bnci 1.800.000 (<1 an)
credite primite de la bnci 200.000 (>1 an)
clieni creditori 100.000
subvenii pentru investiii 300.000
furnizori 300.000 (<1 an)
furnizori 200.000 (>1 an)
cifra de afaceri 1.000.000
Active circulante = clieni 500.000 + cheltuieli n avans 400.000 + titluri de participare 700.000 (<1 an) + casa
i conturi la bnci 2.000.000 + mrfuri600.000 = 4.200.000
Obligaii curente nete = venituri n avans 100.000 + credite primite de la bnci 1.800.000 (<1 an) + clieni
creditori 100.000 + furnizori 300.000 (<1 an) =2.300.000
FRN = Active circulante Datorii pe termen scurtFRN = 4.200.000 2.300.000 = 1.900.000
8. Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la societatea GAMA: venituri din vnzarea produselor finite
50.000.000 lei, venituri din vnzarea semifabricatelor 30.000.000.lei, venituri din redevene, locaii de
gestiune i chirii 10.000.000 lei, venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 2.000.000 lei,
venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 3.000.000 lei, subvenii pentru investiii
2.500.000 lei, venituri din titluri de participare 2.000.000 lei, cheltuieli cu personalul 5.500.000 lei. Valorile
cifrei de afaceri a rezultatului din exploatare i a rezultatului financiar al societii GAMA sunt:
a) 92.000.000 lei; 89.500.000 lei; 2.000.000 lei;
b) 90.000.000 lei; 89.500.000 lei; 2.000.000 lei;
c) 92.000.000 lei; 91.500.000 lei; 0 lei;
d) 95.000.000 lei; 89.500.000 lei; 2.000.000 lei;
e) 94.500.000 lei ; 92.000.000 lei ; 2.000.000 lei.
Rezolvare:
Cifra afaceri= totalul veniturilor din exploatare, incluzand subventiile din investitii
CA = 50.000.000+30.000.000+10.000.000+2.000.000= 92.000.000 lei
Rezultatul din exploatare: 92.000.000+3.000.000-5.500.000=89.500.000 lei
Rezultat
financiar:
(50.000.000+30.000.000+10.000.000+2.000.000+3.000.000+2.500.000+2.000.0005.500.000) -92.000.000 = 2.000.000 lei
9. La inventarierea anual s-a constatat o lips n gestiunea de mrfuri de 50.000 lei fr TVA. Intruct nu au
fost motive justificate pentru aceast lips, gestionarul a fost acionat n judecat n vederea recuperrii
prejudiciului. S se efectueze nregistrrile contabile ale operaiunilor enumerate.

Rezolvare:

1. minus la inventar marfuri

607 = 371

50.000 lei

2. imputare gestionar

4282 = %

62.000 lei

3. ncasare numerar

7581

50.000 lei

4427

12.000 lei

5311 = 4282

62.000 lei

10. La SC INTERPAR SRL s-a achizitionat din Uniunea European un utilaj n valoare de 80.000 euro fara
TVA. Cota de TVA a rii din care s-a procurat utilajul este de 18%. Transportul a fost asigurat de o firm din
Romnia pentru care s-a achitat suma de 5.000 Euro + tva (curs Euro 4,5 lei). Plata facturilor la furnizori s-a
efectuat prin virament bancar. La data efecturii plii cursul euro era de 4,5 lei.
Rezolvare:

1.Achizitie utilaj (achizitie intracomunitara)

2131 = 404x 80.000 euro
4426 = 4427 19.200 euro
2.Inregistrare cheltuieli transport
% = 404y 27.900 lei
2131
22.500 lei
4426
5.400 lei
3.Plata facturi furnizori de imobilizari
404x = 5124 360.000 lei
404y = 5121 27.900 lei
11. S.C. DIOROM SRL are ncheiat un contract de vnzri produse finite ctre un client extern (din UE) n
valoare de 25.000 Euro. Plata se efectueaz integral prin banc. Cheltuielile de transport n valoare de 800
euro +24% tva, sunt efectuate de un transportator extern i sunt suportate de exportatorul romn (curs euro 4,50 lei). Marfa este asigurat de furnizor, prima de asigurare fiind de 4.000 lei.
S se inregistreze toate operaiunile descrise mai sus inclusiv plile aferente.
Rezolvare:
1.Vanzarea produselor finite
4111 = 701
25.000 euro
2.Incasarea in valuta a creantei externe
5124 = 4111 25.000 euro
3.Inregistrare cheltuieli transport si achitare in valuta
% = 401
4.464 lei
624
3.600 lei
4426
864 lei
401 = 5124
4.464 lei
4.Achitarea in lei a asigurarii pe parcursul extern
10

613 = 5121

4.000 lei.

11