Universitatea Ecologic din Bucureti

Facultatea de Drept i tiine Administrative

Drept financiar public

Curs sintetic pentru semestrul 5
Dr. Adrian Petre Danciu

Bucureti Ianuarie - 2012

Prezentarea cursului Cursul sintetic de mai jos se adreseaz studenilor de la ciclul de licen din Facultatea de Drept i tiine Administrative a Universitii Ecologice Bucureti, n al cror plan de nvmnt se regsete disciplina Drept fiscal. Cursul i propune familiarizarea studenilor care au optat pentru profesia de jurist cu probleme de strict actualitate care au o legtur direct cu finanele publice, iar disciplina Drept financiar public, prezentat mai jos n mod sintetic, este circumscris sferei mai largi a Dreptului Finanelor Publice, din care amintim Dreptul fiscal, Dreptul procesual fiscal, Dreptul bancar i valutar. Temele alese pentru a fi studiate n Semestrul 5 n cadrul cursului de Drept financiar public, sunt nscrise n logica juridic formal, iar bibliografia recomandat la sfritul cursului vine s completeze ideile desprinse n urma parcurgerii disciplinei. Cursul constituie baza de nvatre pentru promovarea disciplinei numite generic Drept fiscal 1, parcurs n Semestrul 5, i introducerea n temele ce vor face obiectul materiei studiate n cadrul disciplinei Drept fiscal 2 din Semestrul 6. Totodat temele parcurse n cele dou semestre amintite sunt necesare abordrii cursurilor din programele de master din cadrul Facultii de Drept i tiine Administrative a Universitii Ecologice Bucureti. Unitile de nvare, n numr de 6, vor fi parcuse i aprofundate prin studierea bibliografiei recomandate, timpul alocat fiind de aproximativ 2 3 ore pentru fiecare unitate, n funcie de complexitatea noiunilor. Opiniile personale, supuse ateniei studenilor ce vor participa la dezbaterea cursului de mai jos, sunt concretizate pe durata celor 15 ani de slujire a Catedrei de drept public din cadrul Facultii de Drept a Universitii Ecologice Bucureti Ideile cristalizate n aceti ani au pus o amprent important asupra autorului, dar cu toate acestea, raiunea i logica stau la baza materializrii acestui curs, datorit respectului fa de adevrul tiinific. Dr. Adrian Petre Danciu

Planul cursului

Unitatea de nvare 1
Dreptul financiar public Noiune, izvoare, norme Raporturile juridice financiare publice Mecanisme economice Acumularea de capital Banul public Noiune, particulariti

Unitatea de nvare 2
Moneda Noiune, condiii, funcii Ipoteze privind apariia monedei Categorii de monede i instrumente monetare Sistemul bnesc al leului

Unitatea de nvare 3
Circulaia monetar Noiune, forme Stabilitatea i devalorizarea monetar Cererea i oferta de mas monetar Inflaia monetar Noiune, forme, cauze, consecine

Unitatea de nvare 4
Finanele publice Noiune, forme, particulariti Autoriti publice cu atribuii i rspunderi n domeniul finanelor publice Sistemul bugetar Noiune, importan Natura juridic a sistemului bugetar (Bugetului general consolidat) Coninutul i prile sistemului bugetar (Bugetului general consolidat) Procedura bugetar Noiune, principii

Unitatea de nvare 5
Veniturile publice - Noiune, categorii, elemente definitorii Impozitele, taxele i contribuiile Cheltuielile publice - Noiune, categorii, structur

Unitatea de nvare 6
Controlul financiar Funciile controlului financiar Procedura controlului financiar Actele controlului financiar Autoriti publice cu atribuii de control financiar

Bibliografie

Model gril de examinare

Unitatea de nvare 1
Dreptul financiar public Noiune, izvoare, norme Raporturile juridice financiare publice Mecanisme economice Acumularea de capital Banul public Noiune, particulariti

Dreptul financiar public Noiune, izvoare, norme Noiune: Dreptul financiar public este reprezentat de totalitatea normelor juridice cuprinse n acte normative care reglementeaz relaiile de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti necesare finanelor publice n vederea realizrilor obiectivelor sociale, economice i politice ale societii. Izvoare: Izvoarele dreptului financiar public sunt alctuite din totalitatea actelor normative care reglementeaz raporturi juridice financiare. Izvoarele dreptului financiar public pot fi izvoare comune cu cele ale altor ramuri de drept, sau izvoare specifice. Izvoare comune : Constituia Romniei, Tratatele Uniunii Europene, Legile ordinare, Ordonanele de urgen ale Guvernului, Hotrrile de guvern. Izvoare specifice : Legea finanelor publice (nr. 500/2002), Legea finanelor publice locale, Codul fiscal, Codul de procedur fiscal, Legea bugetar anual, Hotrrile consiliilor comunale, oreneti, municipale sau judeene privind adoptarea bugetelor publice locale. Norme: Normele de drept finaciar public sunt reguli de conduit stabilite prin lege privind drepturile i obligaiile subiectelor participante la raporturile juridice financiare publice, a cror respectare este asigurat prin autoritatea public. Coninutul normei de drept financiar public are aceeai structur logico-juridic cu oricare norm juridic - ipotez, dispoziie, sanciune.

Raporturile juridice financiare publice Sunt acele relaii sociale de natur financiar-economic care apar, se desfoar i se sting n procesul de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti aflate la dispoziia societii i reglementate de ctre norme de drept financiar public. Particularitile raporturilor juridice financiare publice: subiectele participante sunt statul, reprezentat de autoritile publice cu atribuii n domeniu, pe de o parte, i contribuabilii, persoane fizice sau juridice, pe de cealalt parte; poziia contribuabililor este de subordonare fa de autoritatea public cu atribuii n domeniul financiar public datorit caracterului imperativ al normei de drept financiar public; coninutul raporturilor juridice financiare publice este alctuit din drepturile i obligaiile subiectelor participante stabilite n legtur cu constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti destinate finanelor publice; obiectul raporturilor juridice financiare publice este determinat n funcie de sfera extrem de complex a finanelor publice precum i activitatea de realizare efectiv a politicilor economice, financiare, bugetare i fiscale. Astfel, obiectul raporturilor juridice financiare publice poate fi format din activiti de prognoz i organizare bugetar, de creditare, de control financiar, de circulaie monetar, sau poate fi format de modalitatea de plat a unor sume de bani datorate de ctre contribuabili bugetelor publice.

Mecanisme economice Mecanismul economic este format dintr-un ansamblu de norme i reguli care determin i asigur desfurarea activitilor de natur economic ale societii. n funcie de stadiul istoric i de dezvoltare al societii umane, mecanismele economice au suferit la rndul lor modificri raportate la aceste repere. Vom prezenta pe scurt modele de mecanisme economice identificate n evoluia istoric a umanitii:

mecanismul economic primitiv este specific perioadei de constituire primitive a societii umane, n care regulile sunt generate de dezvoltarea minimal i activiti economice restrnse; mecanismul economic deschis apare dup cristalizarea relaiilor sociale i agregarea sub form de gint, trib respectiv stat, fiind determinat de diversificarea activitilor economice i diviziunea social a muncii; mecanismul economic liberal este corespunztor perioadei trzii a sclavagismului, ntregii perioade feudale i perioadei de preindustrializare, fiind caracterizat prin totala libertate a participanilor la viaa economic; mecanismul economic de comand corespunde perioadei istorice de sfrit de secol XIX nceput de secol XX, fiind specific statelor totalitare, caracterizat prin implicarea statului n activiti ecomomice, prin prghii fiscale i legislative specifice; mecanismul economic social de pia este specific societii moderne i corespunde periodei istorice din a doua jumtate a secolului XX, caracterizat fiind de implicarea selectiv a statului n economie, n funcie de interesul general al societii.

Acumularea de capital Acumularea de capital reprezint preluarea de ctre o persoan sau de un grup de persoane a unei pri din resursele aflate la dispoziia societii. Acumularea de capital a fost i este influenat de tipul mecanismelor economice i a cunoscut transformri n timp, fiind ntlnite urmtoarele forme : acumularea primitiv de capital are loc n condiiile n care peste 90 % din corpul social nu nelege rolul i importana resurselor, iar persoana sau grupul care preia resursele obine i puterea total pe fondul inexistenei unui cadru juridic i instituional care s reglementeze relaiile sociale specifice; acumularea slbatic de capital se desfoar n condiiile n care exist un cadru juridic i instituii ale autoritilor publice, este contientizat de ctre corpul social importana resurselor, dar persoana sau grupul care-i transfer n folos propriu resursele ncalc orice norm juridic i de conduit; acumularea legal de capital se realizeaz prin respectarea normelor juridice existente cu privire la accesul la resursele societii.

Banul public Noiune, particulariti Banul public este format din totalitatea resurselor financiare aflate la dispoziia societii n vederea realizrii obiectivelor generale ale acesteia i finanrii activitilor i sarcinilor autoritilor publice. Particularitile banilor publici constau n : caracterul public al resurselor financiare; expresia bneasc a resurselor; destinaia social a resurselor financiare; controlul societii asupra modului de folosire a banului public.

Unitatea de nvare 2
Moneda Noiune, condiii, funcii Ipoteze privind apariia monedei Categorii de monede i instrumente monetare Sistemul bnesc al leului

Moneda Noiune, condiii, funcii Etimologic, cuvntul moned i are originile n antichitate, fiind asimilat cu zeia Junon Moneta, unde apare prima dat o pies metalic rotund reprezentnd-o pe zei. n spaiul romnesc, cuvntul este importat prin grecii antici, cu tot cu pronunie. Potrivit autorului C. Kiriescu, moneda este o marf cu rol de echivalent general la care se raporteaz toate valorile din societate. Condiiile necesare pentru ca o marf s fie moned sunt urmtoarele: s fie recunoscut i apreciat n mod general sau unanim de ctre corpul social; s fie divizibil, n sensul ca partea s pstreze proprietile fizico-chimice ale ntregului; s fie relativ rar; s-i pstreze valoarea pentru mult timp. Aurul este singura marf care ndeplinete aceste condiii, fiind considerat moned efectiv, cu meniunea c acesta trebuie s fie de o puritate de 99,9 %, sau cum este popular cunoscut aur de 24 karate. Totodat forma de prezentare este acea de lingouri, cu o greutate ncepnd cu o uncie i pn la 12,5 kg, lingouri care trebuie marcate cu sigiliul emitentului, greutatea i puritatea. Funciile ndeplinite de moned sunt: funcia de evaluare a valorilor economice ( sociale i politice); funcia de mijlocire a schimbului de bunuri i servicii; funcia de mijlocire a plilor; funcia de mijlocire a creditului; funcia de mijlocire a economiilor;

funcia de tezaurizare; funcia social de distribuire i redistribuire a bunurilor i serviciilor. n opinia noastr, moneda reprezint rezultatul unei convenii sociale universale, bazate pe ncrederea existent ntre participanii la viaa social, economic i politic, convenie ntrit de existena sistemului bancar internaional i, nu n ultimul rnd, de continuitatea speciei umane.

Ipoteze privind apariia monedei n literatura de specialitate au fost lansate mai multe teorii i ipoteze privind necesitatea apariiei monedei, dintre care amintim: Ipoteza economic potrivit creia moneda a aprut ca mijlocitor al schimbului datorit dinamicii relaiilor economice. Ipoteza apariiei monedei ca etalon de valoare - potrivit creia moneda stabilete o ierarhie a valorilor economice. Ipoteza religioas potrivit creia moneda a aprut ca mijloc de reprezentare al animalului sacru folosit la n activitile religioase. Ipoteza social - potrivit creia moneda a avut un scop social n momentul crerii, deintorii acesteia deosebindu-se de ceilali membri ai societii. Ipoteza patrimonial enunat de Costin Kiriescu, constituindu-se n patrimoniul individului respectiv. potrivit creia apariia monedei este strns legat de acumularea n exces a averii, peste nevoile imediate,

Categorii de monede i instrumente monetare Instrumentele monetare sunt forme de manifestare ale monedei efective n circulaia monetar, fiind constituite din numerar i conturi. Numerarul este format din piese metalice (monede) i bancnote (biletele de banc). Conturile sunt fie scripturale (create i evideniate pe suport clasic de hrtie) fie electronice (generate i evideniate n mediu electronic). Principalele categorii de monede :

Moneda convenional reprezint o unitate de cont fr o existen material propriu-zis . (E.C.U.; D.S.T.; A.M.U.; A.T.A.). Moneda de calcul este moneda care are funcia de msurare a drepturilor i obligaiilor reciproce dintre pri. Moneda de cont sau bancar este moneda care este evideniat n conturile bancare, avnd ca baz depozitele bancare constituite de ctre bnci. Moneda de credit sau bancnota este folosit n scopul creditrii economiei naionale. Moneda divizionar - este constituit din piese metalice care sunt utilizate pentru schimburi de o valoare mai mic. Moneda fiduciar este cea care circul ca urmare a ncrederi n emitentul acesteia i numai pe teritoriul statului emitent. Moneda universal este moneda efectiv, aurul fin de 99,5 %, prezentat sub form de lingouri. Cardurile bancare instrumente de plat electronice.

Sistemul bnesc al leului Kosonul dacic este prima form de manifestare monetar n spaiul carpatodanubiano-pontic. Aceast pies metalic, din aur rou de la Roia Montan, a aprut ca moned medalie destinat demnitarilor daci (tarabostes), pentru sensibilizarea acestora n vederea realizrii unitii triburilor dacice. Bnriile epocii feudale reprezint nceputurile suveranitii naionale. Talerul olandez, care circula n provinciile romneti pn la 1867, este piesa metalic care va da numele actualei uniti monetare a statului romn. Leul romnesc apare prin adoptarea legii nr. 14 din Aprilie 1867, lege care va conduce la o reform monetar profund. Evoluia istoric a monedei naionale face obiectul cercetarii n cadrul disciplinei Drept bancar i valutar, motiv pentru care nu insistm n cursul de fa asupra aspectelor ce privesc aceast tem.

10

Unitatea de nvare 3
Circulaia monetar Noiune, forme Stabilitatea i devalorizarea monetar Cererea i oferta de mas monetar Inflaia monetar Noiune, forme, cauze, consecine

Circulaia monetar Noiune, forme n activitatea financiar a statului un rol deosebit de important l au finanele publice exprimate sub form bneasc, iar circulaia monetar optim determin succesul n realizarea obiectivelor generale ale societii organizate politic sub forma statului. Circulaia monetar este reprezentat de totalitatea operaiunilor efectuate cu masa monetar privind ncasrile i plile bneti, determinate de circulaia mrfurilor i prestarea serviciilor ntr-un interval de timp dat. Formele circulaiei monetare se disting n funcie de instrumentele monetare care sunt folosite n cadrul schimburilor. n activitatea monetar practic s-au evideniat dou forme ale circulaiei monetare, i anume circulaia monetar legal i circulaia monetar paralel. Circulaia monetar legal se desfoar prin intermediul conturilor i poate fi supravegheat i controlat de ctre autoritile publice n timp ce circulaia monetar paralel este realizat prin intermediul numerarului i nu poate fi verificat de ctre autoriti.

Stabilitatea i devalorizarea monetar Obiectivele economice i politice ale societii organizate politic nu pot fi atinse n absena unui climat bazat pe stabilitate i continuitate, iar moneda reprezint un adevrat barometru al eficienei sistemului statal. Destinatarii politicilor guvernamentale sunt toi membrii societii, iar puterea monedei folosit n tranzaciile specifice societilor dezvoltate reflect nivelul de trai al populaiei precum i nivelul de satisfacie n legtur cu guvernarea. Stabilitatea monetar reprezint capacitatea monedei de a-i pstra puterea de cumprare la intervale lungi i foarte lungi de timp.

11

Devalorizarea monetar const n pierderea puterii de cumprare a monedei la intervale scurte de timp. Stabilitatea sau devalorizarea monetar sunt influenate n mod nemijlocit de stabilitatea economic, social i politic existent la un moment dat precum i de condiiile istorice obiective. Nivelul stabilitii monetare va genera stabilitate sau instabilitate economic, social sau politic, fiind direct rspunztor de modul n care populaia unui stat va reaciona la politicile guvernamentale.

Cererea i oferta de mas monetar Relaiile sociale sunt imposibile n absena banilor, iar pentru optima lor desfurare este necesar o anumit cantitate de moned, numit i mas monetar. Cererea i oferta de mas monetar este relaia direct dintre necesarul de moned pentru bunul mers al economiei naionale, pe de o parte, i politica autoritilor monetare cu privire la masa critic de moned, pe de cealalt parte, n vederea evitrii unor crize monetare violente care ar destabiliza societatea n ansamblu. Masa monetar pus n circulaie trebuie s fie direct proporional cu numrul de schimburi care sunt mijlocite prin moned, orice modificare putnd conduce la dezechilibre majore.

Inflaia monetar Noiune, forme, cauze, consecine Inflaia monetar reprezint o criz monetar care const n ruperea echilibrului dintre masa monetar aflat n circulaie i volumul mrfurilor i serviciilor existente n pia. Dezechilibrul se manifest prin creterea excesiv a masei monetare n raport cu volumul de mrfuri i servicii aflate pe pia i are drept consecin creterea excesiv a preurilor i tarifelor i pierderea puterii de cumprare a monedei. Deprecierea monetar se calculeaz n procente i n funcie de rata anual a inflaiei monetare se pot distinge urmtoarele forme : inflaie monetar latent ( trtoare ) n aceast form inflaia monetar cunoate o rat anual de 3 5 %, fiind cauzat de manifestri obiective ale epuizrii

12

resurselor naturale i creterii populaiilor, iar efectele n plan economic, social i politic pot fi uneori pozitive fiind stimulat productivitatea muncii i economisirea; inflaie monetar deschis unde rata anual a inflaiei monetare este de 5 10 %, avnd drept cauze regresul economiei, politici monetare incoerente, politici fiscale i sociale populiste, iar efectele sunt negative ntr-un stadiu incipient, reprezentnd un semnal de alarm pentru societate i mai ales pentru guvernani; inflaie monetar galopant n care rata anual a deprecierii monedei este de peste 10 %, cauzele fiind similare inflaiei monetare deschise, ns consecinele au o manifestare mai accentuat n plan economic, social i politic, producnd pierderi economice i falimente, micri sociale de protest i implicit schimbri n structurile politice; hiperinflaia monetar - este forma cea mai grav a inflaiei monetare i se manifest printr-o depreciere extrem a monedei, conducnd la crize economice imposibil de stvilit, crize care genereaz micri sociale violente i schimbri politice extreme. Indiferent de formele de manifestare ale inflaiei monetare, societatea trebuie s ia n calcul metode i mijloace de prevenire i combatere a cauzelor care determin aceste crize monetare prin adoptarea unor politici monetare, fiscale i de protecie social convergente. n Romnia, un rol deosebit de important n gestionarea crizelor monetare revine Bncii Naionale, care stabilete politica monetar i de credit i se implic n mod activ pentru prevenirea crizelor monetare, dar, din nefericire, fr susinerea celorlalte autoriti publice eforturile nu pot fi ntotdeauna ncununate de succes.

13

Unitatea de nvare 4
Finanele publice Noiune, forme, particulariti Autoriti publice cu atribuii i rspunderi n domeniul finanelor publice Sistemul bugetar Noiune, importan Natura juridic a sistemului bugetar (Bugetului general consolidat) Coninutul i prile sistemului bugetar (Bugetului general consolidat) Procedura bugetar Noiune, principii

Finanele publice Noiune, forme, particulariti Finanele publice sunt formate din totalitatea relaiilor sociale de natur economic i financiar care apar n procesul realizrii i repartizrii sub form bneasc a resurselor necesare statului pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale. Finanele publice au cunoscut o evoluie sinuoas, fiind determinate de evoluia istoric i determinante n context economic i social. n literatura de specialitate s-au conturat dou teorii cu privire la finanele publice, i anume teoria clasic privind finanele publice i teoria modern privind finanele publice. Finanele publice clasice sunt caracteristice liberalismului politic, social i economic, caracterizat prin implicarea minimal a statului n toate domeniile vieii sociale. Finanele publice moderne corespund unui sistem politic, social i economic n care statul se implic n mod activ, de cele mai multe ori fiind participant direct la activiti economice.

Autoriti publice cu atribuii i rspunderi n domeniul finanelor publice Soluionarea problemelor economice i financiare ale societii organizate politic sub form statal este o activitate extrem de complex la care particip o multitudine de autoriti publice din cadrul sistemului democraiei reprezentative. Principalele autoriti publice care au atribuii n domeniul finanelor publice i constituie aparatul financiar al statului romn sunt :

14

Parlamentul, Guvernul, Ministerul Finanelor Publice, Ministerul Muncii, Solidartii Sociale i Familiei, Casa Naional de Pensii i alte Drepturi de Asigurri Sociale, Casa Naional de Asigurri de Sntate, Curtea de Conturi, Curtea Constituional, Agenia Naional de Administrare Fiscal, Garda Financiar, Direcia General a Vmilor; Banca Naional a Romniei, Bncile comerciale cu capital public; Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor; Ministerele i celelalte autoriti publice centrale; Regiile autonome, societile comerciale cu capital de stat i instituiile publice autonome; Consiliile judeene, Consiliile locale, Primarul, Prefectul. Lato sensu, aparatul financiar al statului romn cuprinde totalitatea autoritilor publice care contribuie n mod direct, precum i acelea care doar nlesnesc nfptuirea activitii financiare, prin care se aplic politica financiar a statului. Stricto sensu, aparatul financiar al statului cuprinde doar organismele de specialitate ale statului cu atribuii n domeniul financiar. Astfel se pot distinge dou grupe de autoriti publice: Autoriti ale statului cu competen general, care au importante atribuii i n domeniul finanelor publice : Parlamentul Romniei cu cele dou camere ale sale, Camera Deputailor i Senatul, Preedintele Romniei, Guvernul Romniei, Consiliile locale, serviciile publice locale comunale, oreneti i judeene, ministerele, celelalte autoriti centrale i locale ale administraiei de stat, precum i instituiile publice de subordonare central sau local. Autoriti publice cu competen special, care au atribuii exclusiv n domeniul finanelor publice din care fac parte: - autoriti centrale de specialitate: Ministerul Finanelor Publice, Curtea de Conturi, Agenia Naional de Administrare Fiscal, Garda Financiar, Direcia General a Vmilor. - autoriti teritoriale de specialitate: Direciile generale ale finanelor publice judeene i a Municipiului Bucureti, avnd n subordine administraiile financiare municipale i ale sectoarelor capitalei, circumscripiile financiare oreneti, percepiile

15

rurale, precum i seciile din teritoriu ale Grzii Financiare i Direciei Generale a Vmilor. Sistemul bugetar Noiune, importan Bugetul de stat ( bugetul public naional ) este principalul plan financiar al statului n care sunt prevzute veniturile i cheltuielile autoritilor i instituiilor publice, necesare pentru desfurarea activitilor de interes public. Sistemul bugetar din Romnia, cunoscut i ca Bugetul general consolidat, reprezint ansamblul tuturor bugetelor publice adoptate la nivel central i nivel local, potrivit Legii nr.500/2002 privind finanele publice i Legii nr.273/2006 privind finanele publice locale. Bugetele publice adoptate la nivel central sunt : Bugetul Administraiei Centrale de Stat; Bugetul Asigurrilor Sociale; Bugetul Casei Naionale de Asigurri de Sntate; Bugetele Autoritilor i instituiilor publice centrale. Bugetele publice adoptate la nivel local sunt constituite din bugetele unitilor administrativ-teritoriale (comune, orae, municipii, sectoare, judee) i ale autoritilor i instituiilor publice de interes local. Totodat din sistemul bugetar fac parte i bugetele speciale, constituite i repartizate pentru obiective sociale determinate de cauze neprevzute (calamiti naturale, crize economice, tulburri politice, etc.). Sistemul bugetar are o importan extrem pentru societate datorit faptului c prin adoptarea i executarea bugetelor publice, sunt susinute activitile autoritilor i instituiilor publice, n vederea realizrii programelor guvernamentale i satisfacerii intereselor generale ale societii.

Natura juridic a Bugetului general consolidat n literatura de specialitate au fost formulate mai multe teorii cu privire la natura juridic a bugetului de stat, teorii care demonstreaz interesul manifestat de specialiti pentru acest subiect.

16

Astfel abordrile diferite definesc bugetul de stat ca fiind : un act administrativ; un act legislativ; un act administrativ i legislativ; un plan financiar. Din analiza teoriilor formulate s-a ajuns la concluzia c bugetul general consolidat are natura juridic a legii datorit faptului c Parlamentul adopt o lege privind aprobarea bugetelor publice, conferind prevederilor bugetare fora juridic a legii. Bugetul general consolidat este principalul plan financiar al statului avnd putere de lege, fiind pus n oper printr-o multitudine de acte administative individuale, acte administrative emise de ctre autoritile i instituiile publice centrale i locale a cror for este conferit de prevederile legii bugetare anuale i normelor care reglementeaz finanele publice.

Coninutul i prile Bugetului general consolidat Bugetul general consolidat conine dou mari componente, veniturile publice i cheltuielile publice. n funcie de sursele de formare veniturile publice sunt : venituri publice ordinare (impozite, taxe, contribuii); venituri publice extraordinare (emisiune monetar, credit, tezaur); alte venituri (amenzi, succesiuni vacante, bunuri fr stpn, donaii, confiscri speciale). Prile Bugetului general consolidat sunt diferite de la un stat la altul, n funcie de legile finanelor publice aflate n vigoare la momentul analizei. n Romnia, sistemul bugetar are urmtoarele pri componente : Bugetul de Stat; Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat; Bugetele Locale; Bugetele Anexe (Bugetele fondurilor speciale, Bugetul trezoreriei, Bugetul fondurilor externe nerambursabile, Bugetele autoritilor i Instituiilor publice autonome,

17

Bugetul Senatului, Bugetul Camerei Deputailor, Bugetul Guvernului, Bugetul Preedintelui, Bugetul Curii de Conturi, Bugetul Curii Constituionale, etc.). Procedura bugetar Noiune, principii Procedura bugetar este o activitate complex a autoritilor publice alctuit din totalitatea actelor juridice i operaiunilor materiale privind elaborarea, aprobarea, executarea i ncheierea execuiei sistemului bugetar. Elaborarea proiectelor de bugete presupune determinarea cu acuratee a obiectivelor destinate finanrii publice i implicit a surselor de realizare ale veniturilor publice. Aprobarea bugetelor publice este realizat de ctre Parlament sau consiliile unitilor administrativ teritoriale n urma analizei i dezbaterii proiectelor propuse de autoritile executive. Executarea bugetelor publice (execuia bugetar) const n realizarea veniturilor publice n cuantumul i la termenele prevzute, respectiv n efectuarea cheltuielilor publice potrivit destinaiei stabilite. ncheierea execuiei bugetare reprezint o activitate de analiz a modului n care s-a realizat execuia bugetar pe parcursul perioadelor prevzute n actele normative precum i a eficienei autoritilor publice. Activitatea autoritilor publice n legtur cu realizarea sistemului bugetar ar trebui s respecte anumite principii, fr de care procedura bugetar ar fi lipsit de consisten. Universalitatea bugetar este un principiu potrivit cruia veniturile i cheltuielile publice trebuie s figureze n totalitate n buget n sume brute. Nici un venit public i nici o cheltuial public nu se poate realiza sau efectua n afara cadrului bugetar. Echilibrarea bugetului este principiul potrivit cruia veniturile publice ordinare trebuie s asigure efectuarea cheltuielior publice. Specializarea bugetar are n vedere nscrierea veniturilor n bugetele publice pe surse de provenien i a cheltuielilor publice pe destinaii, potrivit clasificaiei bugetare.

18

Realitatea bugetar presupune respectarea principiului previziunilor cele mai realiste cu privire la sursele de realizare a veniturilor publice precum i a destinaiilor cu adevrat importante pentru alocarea resurselor bugetare. Unitatea bugetar este principiul potrivit cruia toate veniturile i cheltuielile publice trebuie nscrise ntr-un singur document n vederea analizei facile de ctre societate. Neafectarea veniturilor bugetare se refer la depersonalizarea veniturilor din momentul realizrii acestora, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor. Anualitatea bugetar const n perioada de realizare a exerciiului financiar fiscal i are n vedere periodicitatea cu care se desfoar raporturile juridice bugetare. Unitatea monetar are n vedere exprimarea tuturor operaiunilor bugetare n moneda legal de plat de pe teritoriul statului. Publicitatea bugetar este principiul potrivit cruia bugetele publice trebuie aduse la cunotina societii prin toate mijloacele, n primul rnd prin publicarea n Monitorul Oficial.

Elaborarea i aprobarea Bugetului general consolidat Elaborarea bugetului general consolidat reprezint o activitate extrem de complex realizat de ctre autoritile publice executive ( Guvern, Primar, Preedintele Consiliului Judeean, Conductori ai instituiilor publice autonome) constnd n identificarea obiectivelor care necesit finanare i a surselor de realizare a veniturilor. n acest sens, autoritile publice apeleaz la informaii statistice pe care le coroboreaz cu realitile imediate cu privire la obiectivele urmrite rezultnd astfel un proiect de buget public. Bugetul Administraiei Centrale de Stat i Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat sunt elaborate de ctre Guvern prin Ministerul de Finane i respectiv Ministerul Muncii, iar bugetele instituiilor autonome centrale se elaboreaz de ctre conductorii acestora prin serviciul de specialitate, datele indicatorilor de plan fiind comunicate Ministerului de Finane n vederea centralizrii i realizrii bugetului public consolidat.

19

Bugetele publice ale unitilor administrativ teritoriale se elaboreaz de ctre primari , respectiv preedinii consiliilor judeene prin serviciile specializate de la nivelul acestor entiti. Datele cu privire la indicatorii bugetari se centralizeaz i comunic Ministerului de Finane pentru realizarea unei imagini de ansamblu asupra sistemului bugetar i acordarea de la nivel central a unor credite bugetare i pentru eventuale rectificri bugetare. Aprobarea proiectelor de buget se realizeaz de ctre autoritile publice cu competene deliberativ-legislative, fiind o activitate extrem de important n economia formrii sistemului bugetar. Astfel, aprobarea Bugetului Administraiei Centrale de Stat, Bugetului Asigurrilor Sociale de Stat i a bugetelor instituiilor autonome centrale se realizeaz de ctre Parlamentul Romniei n urma dezbaterilor n plenul celor dou camere. n cazul respingerii de ctre Parlament a proiectelor de buget propuse de Guvern, acesta trebuie s-i prezinte demisia imediat, ntruct nu poate pune n practic programul politic. Bugetele publice ale unitilor administrativ teritoriale se aprob de ctre consiliile locale, respectiv consiliile judeene.

20

Unitatea de nvare 5
Veniturile publice - Noiune, categorii, elemente definitorii Impozitele, taxele i contribuiile Cheltuielile publice - Noiune, categorii, structur Cheltieli publice pentru asigurri sociale Cheltuieli publice pentru sntate Cheltuieli publice pentru educaie

Veniturile publice - Noiune, categorii, elemente definitorii Noiune: Veniturile publice sunt reprezentate de ctre totalitatea fondurilor bneti pe care autoritile publice le pot identifica i atrage n sistemul bugetar n vederea finanrii sarcinilor statului i atingerii obiectivelor generale ale societii. Categorii: n funcie de capacitatea previzionrii asupra veniturilor publice acestea se mpart n venituri publice ordinare - bugetare -, i venituri publice extraordinare - extrabugetare. Veniturile publice ordinare sunt alctuite din impozite, taxe i contribuii, iar veniturile extraordinare provin din activiti economice ale statului, credite, moteniri vacante i bunuri fr stpn, amenzi, donaii, sponsorizri etc. Elemente definitorii: Indiferent de natura veniturilor publice acestea au n comun anumite elemente care le circumscriu n sfera larg a veniturilor publice, dar care n acelai timp le i definesc pe fiecare n parte. Din punct de vedere doctrinar dar mai ales practic aceste elemente definitorii sunt prezente n analiza fiecrui venit public, din care cele mai importante sunt: denumirea venitului; subiectul impunerii (debitorul); obiectul impozabil / materia impozabil; unitatea de evaluare; unitatea de impunere; asieta sau modul de aezare a venitului; perceperea venitului (ncasarea); termenele de plat;

21

drepturile, obligaiile i nlesnirile debitorilor; rspunderea debitorilor; calificarea venitului public. Denumirea venitului este adecvat n raport de natura lui juridic i financiareconomic : impozit, tax, contribuie, prelevare, vrsmnt, obligaie de plat etc. Debitorul impunerii este o persoan fizic sau juridic care datoreaz potivit legii un impozit, o tax, o contribuie, n general are o obligaie de plat ctre sistemul bugetar, n mod generic purtnd denumirea de contribuabil. Obiectul impozabil este determinat de bunurile supuse impunerii sau taxrii, iar materia impozabil este determinat de veniturile supuse impozitrii sau taxrii. Unitatea de evaluare reprezint cuantumul unitar al venitului n raport cu baza de calcul fiind exprimat n cote procentuale sau cote fixe n funcie de natura juridic a acestuia. ( 16 %, 120 lei / 200 cmc) Unitatea de impunere este reprezentat de materia impozabil sau obiectul impozabil, (Leu, Euro, sau metrul ptrat, hectarul, capacitatea cilindric etc.) Asieta sau modul de aezare a venitului are la baz identificarea debitorului i a obiectului impozabil sau materiei supuse impunerii, evaluarea acestora i stabilirea cuantumului obligaiei de plat. Perceperea venitului (ncasarea) const n realizarea efectiv a acestuia i se poate efectua n mai multe feluri cum ar fi plata direct, reinerea i virarea, aplicarea i anularea de timbre fiscale sau judiciare mobile. Termenele de plat sunt datele la care sau pn la care impozitele, taxele, contribuiile trebuie vrsate ctre bugetul public, respectiv veniturile trebuie realizate. Drepturile, obligaiile i nlesnirile debitorilor sunt reglementate n raport cu fiecare venit public n parte. Rspunderea debitorilor este angrenat potrivit legii n situaiile n care prevederile reglementrilor fiscale sunt nclcate de ctre acetia. Rspunderea juridic n domeniul financiar-fiscal este gradual, sanciunile putnd fi pecuniare, administrative, contravenionale sau penale n funcie de gravitatea faptei svrite.

22

Calificarea venitului public are rolul de a determina beneficiarul acestuia, respectiv bugetul public central, sau bugetul public local. Toate aceste elemente dau posibilitatea practicianului s determine natura juridic a unui venit public i mai ales s cunoasc eventualele nlesniri fiscale sau sanciuni.

Impozitele, taxele i contribuiile Impozitele reprezint principala categorie de venituri publice i constau n obligaia contribuabililor de a plti, potrivit legii, anumite sume de bani pentru veniturile obinute sau bunurile deinute. Impozitul este definit o contribuie bneasc obligatorie la bugetul public, cu titlu nerambursabil, datorat de ctre persoanele fizice sau juridice, care obin venituri sau dein bunuri supuse impunerii, potrivit legii. Impozitele au fost clasificate n diferite moduri de ctre doctrin, ns cea mai important clasificare are drept criteriu modul de stabilire a sarcinii fiscale, iar potrivit acestui criteriu, impozitele pot fi directe sau indirecte. Impozitele directe au n vedere identificarea precis a subiectului impunerii, stabilirea cuantumului i termenului de plat a obligaiei fiscale. Impozitele indirecte sunt aezate asupra vnzrilor de bunuri sau prestrii de servicii i nu vizeaz existena venitului sau averii debitorului, fiind nunite i impozite pe consum. Taxele sunt la rndul lor o categorie important a veniturilor publice i reprezint plata unor servicii realizate de ctre autoritile publice n favoarea persoanelor fizice sau juridice, la cererea acestora din urm. Spre deosebire de impozite, n cazul taxelor, aparent iniiativa intrrii n raportul de taxare aparine persoanei fizice sau juridice care solicit un anumit serviciu autoritilor publice. Contribuiile au o natur juridic aparte i constau n prelevarea obligatorie a unei pri din veniturile persoanelor fizice sau juridice cu sau fr obinerea unei contraprestaii, n funcie de fondul ctre care se ndreapt.

23

Cheltuielile publice - Noiune, categorii, structur Noiune: Cheltuielile publice reprezint principala modalitate prin care fondurile bneti realizate n cadrul sistemului bugetar sunt repartizate i utilizate n vederea atingerii obiectivelor generale ale societii i implicit ndeplinirii programelor politice asumate de ctre autoriti. Categorii: Pentru clasificarea cheltuielilor publice sunt avute n vedere mai multe criterii, ns cel mai important, ca i n cazul veniturilor publice, este cel al posibilitii de previzionare asupra acestora, n acest sens cheltuielile publice fiind ordinare i extraordinare. Din punct de vedere economic, cheltuielile publice se clasific n cheltuieli reale (negative) i cheltuieli economice (pozitive). Structur: n vederea ndeplinirii rolului cheltuielilor publice acestea sunt structurate prin voina politic a autoritilor publice fiind ndreptate cu precdere asupra domeniilor de cea mai mare nsemntate. Astfel, n Romnia, cheltuielile publice sunt ndreptate ctre : funcionarea autoritilor publice; scopuri sociale; scopuri militare i de ordine public; scopuri economice; evenimente neprevzute. Destinaia cheltuielilor publice este obligatoriu stabilit prin lege, iar schimbarea acesteia constituie infraciune de deturnare de fonduri. n continuare vom analiza cteva dintre cheltuielile publice efectuate n scopuri numite generic sociale.

Cheltuieli publice pentru asigurri sociale Asigurrile sociale au aprut iniial ca reacie a asociaiilor de muncitori care au pledat pentru drepturile lor, organizndu-se n sindicate care s-i protejeze n privina condiiilor de lucru. Igiena i securitatea muncii ca elemente care s previn ajungerea la accidente ce pun persoana n imposibilitate de a munci, au fost primele cereri, iar dac dintr-o cauz

24

sau alta, se ajungea la incapacitate de munc, au revendicat existena unor fonduri financiare care s le asigure acestora un trai decent. Pentru a ndeplini obiectivele menionate, s-a creat un sistem naional de asigurri sociale care are trsturi speciale derivate din contextul economic n care se finaneaz. Prin asigurrile sociale se direcioneaz o fraciune din Produsul Intern Brut ctre protejarea persoanelor salariate sau foste angajate ale societilor comerciale private sau de stat, ale regiilor autonome, a persoanelor membre n asociaii meteugreti ori agricole, a ntreprinztorilor particulari, a slujitorilor cultelor, a personalului casnic, a persoanelor ce deservesc blocurile de locatari, atunci cnd se afl n incapacitate de munc. Sunt prevzute de lege o serie de situaii n care intervine plata ctre persoanele ndreptite a unor sume de asigurri, pentru meninerea strii de sntate, asigurarea traiului n cazul bolilor, accidentelor, depirii limitei de vrst. n Romnia, sistemul naional de asigurri cuprinde: asigurrile sociale de stat, asigurrile sociale din cooperaia meteugreasc i celor independeni, asigurrile sociale ale asociaiilor agricole, asigurrile sociale ale agricultorilor cu gospodrie proprie, asigurrile sociale ale avocailor, asigurrile sociale ale slujitorilor cultelor. Principiile pe care este construit sistemul naional de asigurri sunt: unicitatea (exist un singur sistem ca expresie a solidaritii sociale) ; obligativitatea (toate persoanele ncadrate n munc beneficiaz de ele) ; ocrotirea pe toat perioada de incapacitate de munc; statul este acela care garanteaz drepturile asigurailor; contributivitatea (fondurile de care dispune sistemul naional de asigurri provin din contribuiile companiilor naionale i acelora private, a regiilor autonome, a ntreprinderilor mixte etc.); egalitatea n drepturi a beneficiarilor ce cad sub incidena acelorai condiii ndeplinite ; ocrotirea cetenilor n concordan cu etica i echitatea social (sunt acordate conform participrii pe care indivizii au avut-o n dezvoltarea

25

social, i conform unui raport echitabil ntre salarii i pensii, stimulator, pentru cei ce reprezint populaia ocupat) ; imprescriptibilitatea dreptului la pensie (persoanele care au contribuit la fondul sistemului naional de asigurri au dreptul s cear oricnd acordarea pensiei sau diferitelor indemnizaii) ; indemnizaiile i pensiile nu pot fi cedate altor persoane; descentralizarea i autonomia.

Finanarea sistemului naional de asigurri se face cu resurse provenite din urmtoarele sfere: contribuii pentru asigurrile sociale, contribuii pentru asigurrile sociale a unitilor particulare, contribuii difereniate ale angajailor i pensionarilor care merg n centre de tratament i odihn, contribuii pentru constituirea fondului de omaj, a ajutorului de integrare profesional i a alocaiei de sprijin, alte venituri. n privina formelor de acordare a diferitelor tipuri de ajutoare sociale, menionm: pensiile, trimiterile la tratament i odihn, indemnizaiile i ajutoarele, cheltuieli pentru ocrotirea sntii, ajutor de omaj, alocaie de sprijin , ajutorul de integrare profesional. n Romnia pensiile pot fi de mai multe feluri: pensia pentru munca depus i limit de vrst unde persoana trebuie s ndeplineasc concomitent dou condiii: s aib o minim vechime de munc prevzut de lege; s depeasc limita de vrst la care se presupune c o persoan nu mai poate lucra la capacitate normal, adic 60 / 65 ani; pensia pentru pierderea capacitii de munc din cauza unor accidente sau boli profesionale; pensia pentru pierderea capacitii de munc n afara procesului muncii; pensia de urma; pensia suplimentar.

26

Pe lng pensii sunt ntlnite indemnizaii i ajutoare de asigurri sociale care se clasific n mai multe tipuri: indemnizaia pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii; indemnizaia pentru pierderea momentan a capacitii de munc; indemnizaia n caz de maternitate; indemnizaia de natere; indemnizaia pentru creterea copilului pn la vrsta de doi ani; ajutorul de omaj; ajutorul de integrare profesional; ajutorul n caz de deces. Cheltuielile publice pentru securitatea social sunt menite s elimine ct mai mult posibil efectele riscurilor fizice, economice i sociale ce planeaz asupra vieii fiecrui membru al societii. Caracteristicile principale ale actualului sistem de finanare a activitilor legate de securitatea social vizeaz faptul c fondurile sunt obinute din contribuii sociale, legitimate social prin principiul solidaritii. Pentru aceasta sunt create planuri sau politici de reducere a omajului i srciei, de ajutorare a familiilor aflate n dificultate financiar sau a persoanelor defavorizate, cum sunt copiii, tinerii proaspt absolveni, persoanele n vrst, persoanele cu deficiene sau handicapuri. Finanarea acestor cheltuieli se face din urmtoarele categorii de resurse: contribuii ale salariailor, liber profesionitilor i angajatorilor; subvenii bugetare; fonduri speciale acumulate din donaii sau alte resurse.

27

Cheltuielile publice pentru ajutorul de omaj sunt ndreptate ctre acele persoane care nu dispun temporar de un loc de munc prin care s-i asigure existena. n afara ajutorului de omaj, numit i form pasiv de ajutorare a persoanelor rmase fr lucru, sunt recomandate i alte modaliti care nu au o materializare imediat, dar care constituie o ajutorare activ, concretizat n crearea unor noi locuri de munc ce determin scderea omajului pe termen lung. Este preferabil o cretere a prestaiilor active prin oferirea de faciliti pentru cei care angajeaz omeri, n locul soluiei de cretere a valorii ajutorului de omaj care poate duce pe termen lung la creterea ratei omajului. Cheltuielile sunt suportate din fondurile angajatorilor i din resurse bugetare fiind pltite beneficiarilor sub forma alocaiei de omaj i ajutorului de omaj. Cheltuielile publice pentru asisten social au ca principale forme : Ajutorul social pentru persoanele n vrst, constnd n: alocaii destinate persoanelor fr pensie, n vrst de peste 65 ani; alocaii pentru servicii menajere; alocaii pentru plasament familial; alocaii pentru plasament n azil; alocaii pentru masa la un cmin sau un restaurant, ori contravaloarea acesteia. Ajutorul social pentru persoane cu dizabiliti sau handicap care const n: alocaii pentru plasament familial; alocaii compensatorii pentru tere persoane; alocaii compensatorii pentru cheltuieli profesionale; alocaii pentru plasament n instituii pentru persoane cu dizabiliti sau handicap; alocaii pentru cantine sau restaurante amenajate special.

28

Ajutorul medical pentru persoane asistate social are n vedere: alocaii pentru ajutor medical; alocaii pentru ajutor medical la domiciliu; alocaii pentru ajutor medical sau pentru spitalizare. Toate aceste cheltuieli, menionate mai sus, reprezint investiii n resurse umane deoarece ele au ca efect dezvoltarea capacitilor indivizilor, meninerea strii fizice i mentale la niveluri ridicate, fapt care duce la dezvoltarea economic i social. Putem spune deci c banii destinai cheltuielilor publice pentru aciuni sociale nu reprezint un consum definitiv de venit naional ci, dimpotriv, sunt generatoare de dezvoltare fiind un adevrat ,,profit social. Pentru ca dezvoltarea uman s aib un caracter durabil, trebuie s fie ndeplinite urmtoarele condiii: membrii societii s se bucure de o bun stare a sntii; indivizii s acumuleze cunotine care s le permit ajungerea la nivelul societii informaionale; corpul social s poat accesa resursele care asigur un standard de via decent. Cheltuieli publice pentru sntate Cheltuielile publice pentru sntate prezint un interes social deosebit de important pentru faptul c sntatea general a membrilor societii nseamn bunstare fizic i mental, condiii eseniale ce faciliteaz dezvoltarea social. Acest tip de cheltuieli nregistreaz la nivel mondial o tendin cresctoare, rile dezvoltate alocnd ntre 5,5 - 10,5% din Produsul Intern Brut, n timp ce statele n curs de dezvoltare ating niveluri foarte sczute, uneori alocaia bugetar fiind sub 1% din Produsul Intern Brut.

29

Cheltuielile publice din acest sector se mpart n cheltuieli curente, reprezentnd salarii, materiale de laborator, medicamente, i cheltuieli cu caracter de investiii, destinate construciei i utilrii unitilor spitaliceti. Avnd n vedere scopul special pe care i-l propun aceste cheltuieli publice, serviciul sntii publice nu poate fi tratat doar ca o afacere condus dup legile pieei, relaia dintre cerere i ofert avnd n acest caz mai degrab o dimensiune umanitar. Sistemele de cheltuieli publice pentru sntate cunosc diferene de organizare n fiecare ar, n privina ponderii instituiilor de stat sau private, dar ceea ce este comun este faptul c ele urmresc mbuntirea calitii vieii indivizilor. Sursele din care se obine finanarea sistemului de sntate sunt fondurile bugetare, cotizaiile de asigurri de sntate, fonduri speciale pentru sntate, resurse ale populaiei care au fost cheltuite n ipostaza de pacieni, ajutor din exterior, n special de la Organizaia Mondial a Snti, Crucea Roie sau alte organizaii. Asigurrile sociale pentru sntate se fundamenteaz pe urmtoarele principii : ncadrarea ntregii populaii n sistemul de asigurri sociale de sntate; solidaritate social , unde plata se face raportat la un anumit procent din salariu; prestarea pentru asigurai a unei liste de servicii definite; finanarea autonom; echilibrul financiar. Beneficiaz de pachetul de servicii persoanele cu cetenie romn cu domiciliul n ar sau temporar plecai peste grani, cetenii strini sau apatrizi care au reedina n Romnia, tinerii i copiii de maxim 26 ani, n condiiile n care sunt ncadrai ntr-o form de nvmnt i nu obin venituri proprii, persoanele handicapate fr venituri, membrii familiei care se afl n ntreinerea unei persoane asigurate, persoanele care au obinut acest drept prin legile speciale.

30

Aceste persoane devin asigurate n momentul n care ncheie un contract individual de munc. Sursele de finanare sunt reprezentate de contribuii egale ale persoanelor fizice i juridice, subvenii de la buget, alte venituri care sunt pltite Casei Naionale de Asigurri pentru Sntate. Casa Naional de Asigurri pentru Sntate are ca organe de conducere: adunarea general a reprezentanilor, consiliul de administraie ales de adunarea general a reprezentanilor. Contribuiile la Casa Naional de Asigurri pentru Sntate sunt obligatorii, cu urmtoarele excepii: persoanele aflate n concediu medical sau concediu de ngrijire a copilului de pn la 6 ani; persoanele care efectueaz stagiul militar; persoanele care execut o pedeaps privativ de libertate; persoanele aparinnd unor familii care beneficiaz de ajutoare sociale.

Cheltuieli publice pentru educaie Cheltuielile publice pentru nvmnt trebuie s urmreasc o dezvoltare a educaiei publice n concordan cu cerinele contextului economic, social i politic, pentru a contribui n ct mai mare msur la progresul societii. Factorii care determin politica financiar n nvmnt sunt: demografici - structura specific a populaiei; economici - cererea pentru fora de munc calificat i adaptarea inovaiilor tehnologice de ultim or i nu numai;

31

politici colare.

- principiile ideologice pe care se bazeaz stabilirea politicii

Structura sistemului de nvmnt difer de la o ar la alta, conform tradiiei statelor respective, ns pentru analiz va fi preluat mprirea realizat de UNESCO n nvmnt: precolar, primar, secundar, superior. Cheltuielile publice bugetare pentru nvmnt sunt canalizate n cea mai mare parte ctre ministerul corespunztor - Ministerul nvmntului / Educaiei - dar i ctre alte ministere care urmresc s instruiasc n domeniul specific lor cadre competente Ministerul Aprrii, Ministerul de Interne, S.R.I., S.I.E. etc. Cheltuielile publice pentru nvmnt pot fi privite i din perspectiva coninutului lor economic, iar n acest caz putem vorbi de cheltuieli curente, de funcionare i ntreinere, i nvmnt. cheltuieli de capital privind nzestrarea i construirea unitilor de

32

Unitatea de nvare 6
Controlul financiar Funciile controlului financiar Procedura controlului financiar Actele controlului financiar Autoriti publice cu atribuii de control financiar

Controlul financiar Noiunea de control provine din expresia contra rolus, care nseamn verificarea actului original dupa duplicatul care se ncredineaz n acest scop unei alte persoane. Controlul financiar reprezint activitatea de stabilire a realitii, legalitii i oportunitii operaiunilor financiare. Activitatea de control financiar se poate desfura anticipat, concomitent sau la scurt interval dup operaiunile financiare verificate. Controlul financiar reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienelor n activitatea financiar i de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii. Caracterul constructiv-proiectiv al controlului financiar const n supravegherea aplicrii i respectrii legilor i soluionarea problemelor ce apar, ca urmare a stabilirii unor msuri adecvate.

Funciile controlului financiar Controlul financiar nu reprezint un scop n sine ci se constituie ca instrument extrem de eficient aflat la dispoziia societii n vederea mbuntirii modului n care resursele financiare publice sunt ntrebuinate pentru atingerea obiectivelor economice i sociale generale. n acest sens controlul financiar ndeplinete anumite funcii determinante pe care o s le analizm n continuare. Funcia preventiv, dup cum demonstreaz i denumirea, reiese din faptul c, n statul nostru, controlul financiar preventiv trebuie reglementat cu menirea prioritar de a interveni operativ i de a opri actele i operaiunile financiare neconforme cu legea i ntre acestea, preponderent, aprobarea i ordonanarea cheltuielilor bugetare.

33

Procedura controlului financiar preventiv se va desfura ncepnd cu prezentarea spre verificare a documentelor sau nscrisurilor privind actele i operaiunile supuse acestui control. Sunt supuse controlului financiar preventiv n general documentele sau nscrisurile privind drepturi i obligaii patrimoniale ale autoritilor i instituiilor publice n cauz, n faza de angajare i de plat, n raporturi cu oricare persoane juridice sau fizice. Funcia recuperatorie evideniaz un aspect important al controlului financiar, deoarece ea nu se limiteaz la prevenirea i aprecierea strii de fapt, acionnd i pentru descoperirea i recuperarea pagubelor, precum i pentru stabilirea conform legii, a rspunderii juridice. Pentru recuperarea prejuduciilor constatate, autoritile de control au obligaia de a stabili forma procedural prin care urmeaz s se fac recuperarea, pentru restabilirea integritii avutului public. Funcia pedagogic are un caracter formativ, de generalizare a experienei pozitive dobndite n timpul aciunii de control financiar care, prin rezultatele sale, contribuie la formarea deontologiei profesionale, ndeosebi a celor implicai in adimistrarea fondurilor publice. Prin aceast funcie, controlul financiar ajut la ridicarea nivelului de cunoatere al specialitilor din cadrul autoritilor publice cu atribuii de control financiar, genernd rezolvarea n condiii optime a sarcinilor de serviciu ce le revin, precum i o bun pregtire profesional, care le permite s se bucure de credibilitate. Funcia de documentare asigur cunoasterea cantitativ i calitativ a problemelor ce fac obiectul controlului financiar i a efectului asupra dezvoltrii economice, sociale i politice, controlul financiar participnd nemijlocit la activitatea de conducere a societii, furniznd date i informaii pentru fundamentarea deciziilor economice, financiare i politice. Funcia de evaluare are n vedere acte i operaiuni de estimare a situaiei existente la un moment dat, a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade, a modului de desfurare a activitii n condiii de normalitate, legalitate i eficien.

34

Este o funcie de apreciere complet, real, exact i concret a activitii controlate, iar prin completarea evalurii rezultatelor cu msuri de perfecionare, controlul financiar contribuie activ la eliminarea cauzelor care au generat abateri, la mbuntirea activitii economico-financiare.

Procedura controlului financiar Controlul financiar nu poate s-i ating scopul urmrit, numai dac este ndeplinit condiia ca el s fie bine organizat pe ntregul parcurs, ncepnd de la autoritatea ce dispune controlul i terminnd cu remedierea deficienelor semnalate n actele de control. Organizarea activitii de control nsumeaz un tot unitar ce-i gsete expresia n cadrul informrii i documentrii, pregtirii i organizrii, perfectrii actelor de control, precum i valorificarea rezultatelor controlului. Procedura controlului financiar este alctuit dintr-un ansamblu de acte juridice i operaiuni materiale privind organizarea, desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunii de control. Primul moment al procedurii const n alegerea activitilor i a entitilor ce urmeaz a fi supuse controlului financiar, iar acest lucru se realizeaz printr-o bun informare i documentare pentru a stabili problemele esniale ctre care trebuie s se ndrepte controlul. Informarea i documentarea joac un rol important, deoarece rezolv o mare parte din problemele ce se pun n faa autoritilor de control, lipsa lor ducnd la rezultate nesatisfctoare. n activitatea de control financiar, alturi de informare i documentare, un rol pozitiv l are pregtirea i organizarea temeinic a activitilor ce urmeaz a fi realizate. Pregtirea i organizarea activitii de control financiar ncepe din momentul stabilirii obiectivelor controlului documentar i se termin odat cu nceperea controlului financiar propriu-zis. Al doilea moment este desfurarea activitii de control financiar, ce cuprinde o serie de acte, operaiuni i metode, folosite de echipa de control, cu privire la folosirea

35

mijloacelor materiale i bneti, valorificarea potenialului de munc i mijloacele tehnice ale entitii controlate. Autoritile cu atribuii de control financiar, pe baza datelor culese, i desfoar activitatea propriu-zis de control, n vederea stabilirii concluziilor asupra activitii economico-financiare, pe perioada pentru care se face controlul. Cel de-al treilea moment este valorificarea rezultatelor controlului asfel: - informarea autoritii care a dispus controlul, pentru a da posibilitatea lurii celor mai eficiente msuri, n vederea mbuntirii activitii; - stabilirea de msuri pentru prevenirea i nlturarea abaterilor, aplicarea sanciunilor. Activitatea de control nu are n vedere numai descoperirea lipsurilor ci i remedierea operativ a deficienelor constatate. Procedura controlului financiar se desfoar pe baza unui plan bine determinat, ntr-o anumit ordine, care poate fi grupat pe ase etape: 1-pregtirea echipei de control financiar, prin informarea i documentarea asupra dispoziiilor legale cu privire la specificul unitii ce urmeaz a fi controlat, actele normative cu caracter economico-financiar, analiza actelor de control anterioare, msurile luate n urma verificrilor. Pregtirea echipei de control joac un rol important, deoarece d posibilitatea de a stabili probleme de baz i de a asigura calitatea controlului. 2-prezentarea la unitatea ce urmeaz s se efectueze controlul. Autoritile de control cer unitii sprijinul pentru efectuarea controlului n bune condiii, prin a li se pune la dispoziie toate materialele necesare. 3-organizarea activitii echipei de control, dup constatrile fcute n urma informrii, documentrii, se ntocmete un plan de lucru n care se prevd obiectivele cuprinse n tematica de control, metodele folosite, iar cu ct acest plan este mai bine ntocmit, cu att crete calitatea controlului. 4-desfurarea activitii de control, const n verificarea actelor i operaiunilor, legalitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea i realitatea acestora. Controlul financiar propriu-zis se realizeaz pe baza graficului stabilit, urmrinduse toate obiectivele propuse.

36

Controlul financiar are la baz, n primul rnd, date din evidenele contabile, ns acestea nu sunt suficiente, drept pentru care se controleaz i celelalte documente i evidene care nu sunt de natur contabil. Autoritile de control, n cazul constatrii unor fraude, lipsuri de gestiune sau dac documentele sunt dubioase, trebuie s realizeze un control ncruciat. Pentru aceasta este necesar s se ridice documentele cercetate, lsndu-se n locul lor copii, fiind foarte important ca documentele s fie ridicate imediat pentru ca acestea s nu fie modificate sau distruse. n cazul n care se descoper abateri, comise n mod contient sau incontient, vinovailor li se cere s dea explicaii n legtur cu acele probleme. 5-redactarea actelor de control, aceasta constnd n fundamentarea concluziilor, a constatrilor i a msurilor propuse, prezentarea abaterilor i a dispoziiilor legale nclcate, persoanele rspunztoare, poziia acestora n faa echipei de control, punctul de vedere al echipei de control i concluzia definitiv. n aceast etap se sintetizeaz, se definitiveaz constatrile fcute n timpul controlului financiar, actele ntocmindu-se n tot acest timp i nu la ncheierea controlului, deoarece s-ar ajunge la ngreunarea valorificrii rezultatelor controlului. 6-valorificarea rezultatelor aciunii de control, se concretizeaz prin luarea msurilor i urmrirea executrii lor de ctre unitatea care a dispus controlul, ca urmare a constatrilor fcute n acte. Valorificarea rezultatelor are ca principal scop remedierea deficienelor, motiv pentru care se va ntocmi un plan de msuri, autoritilor de control financiar revenindule sarcina s acorde sprijinul necesar entitii controlate pentru a-l realiza.

Actele controlului financiar Activitatea de control presupune n final nscrierea constatrilor organelor de control n anumite documente, care odat stabilite n urma controlului sunt consemnate n: raportul de control, actul de constatare a contraveniilor, nota de prezentare a raportului de control i nota de expunere a concluziilor controlului.

37

Raportul de control este documentul principal al controlului financiar, care cuprinde deficienele i abaterile constatate, precum i cauzele ct i consecinele asupra bunei gospodriri a entitii controlate. Acest act se ntocmete pe capitole, ntr-o succesiune cronologic, format dintr-o parte introductiv, unde se trece numele organului de control, unitatea care dispune controlul, delegaia pe baza creia s-a efectuat controlul, stadiul de executare a indicaiilor obligatorii i recomandrilor, ca urmare a controalelor fcute anterior, perioada n care s-a fcut controlul financiar. Urmtorul capitol va cuprinde deficienele costatate n legtur cu activitatea unitii, grupndu-se pe problemele corespunztoare obiectivelor controlate. Pentru fiecare abatere i deficien se indic: actele legale nclcate, persoanele rspunztoare, cauzele i consecinele acestora. n raportul de control se consemneaz numai constatrile proprii ale echipei de control financiar, bazate pe date i fapte precise, prezentate clar i concis n document. n raport nu se consemneaz opiniile personale ale echipei de control i nici deficienele ori faptele negative pentru care au fost luate msuri legale nainte de nceperea controlului. Constatrile nscrise sunt sistematizate i concis prezentate, fr amnunte secundare i detalii, nu se admit tersturi, corecturi iar dac acestea sunt necesare, ele trebuiesc certificarte de organul de control care a efectuat controlul. n ultima parte a raportului de control se precizeaz c s-a ncheiat activitatea de control i c au fost restituite toate documentele de care s-a folosit autoritatea de control, se arat cte exemplare au fost ncheiate i se semneaz de ctre reprezentatul autoritii de control i conducerea entitii controlate. n cazul n care se constat fapte care atrag rspunderea penal, se ntocmete un act care este semnat i de persoanele vinovate, precum i de martorii asisteni. La raportul de control se anexeaz diverse documente precum: situaii, tabele, acte, note de constatare, note explicative. Tabelele sau situaiile se ntocmesc n cazul n care deficiena se repet n mod frecvent, atunci cnd o constatare se bazeaz pe un numr mai mare de operaiuni, pentru a se sintetiza expunerea constatrilor n procesul verbal.

38

Documentele sau actele n care sunt consemnate operaiunile economice sau financiar-contabile, necesare confirmrii constatrilor, se anexeaz fie copii, fie n original, lsndu-se copii n locul lor, n caz c exist indicii c ar fi sustrase sau distruse. Notele de constatare reprezint acte constatatorii pentru situaii n care reconstituirea ulterioar nu este posibil sau care nu mai pot fi dovedite, ca de exemplu: lipsuri temporare de la locul de munc; materiale neasigurate mpotriva degradrii, maini, utilaje sau autoturisme folosite necorespunztor sau ilegal. Nota de constatare se folosete i atunci cnd este necesar a se lua msuri urgente pentru sistarea sau nlturarea, de ctre cei din drept, a unor abateri sau a consecinelor acestora, ca de exemplu ntreruperea prescripiei dreptului la aciune sau de a cere executare silit, prevenirea decderii din dreptul de a introduce cereri sau ci de atac. n nota de constatare se consemneaz situaiile de fapt i msurile luate operativ pentru remedierea deficienelor constatate. Este indicat folosirea martorilor asisteni la stabilirea realitii datelor constatate. Notele explicative se ntocmesc n cazul n care se constat abateri sau fraude care atrag rspundere juridic. Aceste acte sunt ntocmite ca nite rspunsuri la ntrebrile autoritii de control, pe care le dau persoanele considerate rspunztoare de abateri i de alte persoane care pot clarifica cauzele i mprejurrile care au determinat nerespectarea actelor normative, iar n urma acestor note se definitiveaz constatrile controlului. Procesul verbal de contravenie se ncheie de ctre echipa de control n cazurile n care se constat nclcarea actelor normative cu privire la disciplina financiar din unitate controlat. Procesul verbal de contravenie cuprinde date cu privire la fapte svrite, date despre persoana rspunztoare, cuantumul sumei aplicate ca amend, se acord i un termen, n care s se remedieze deficienele constatate, identitatea i semntura martorului sau confirmarea agentului constatator c s-a ncheiat n lips de martori. Acest act al controlului financiar se incheie n trei exemplare, cte un exemplar se comunic contravenientului, autoritii de control care a instrumentat cazul i autoritii fiscale care execut amenda.

39

Nota de prezentare a raportului de control, reprezint un raport personal al reprezentantului autoritii de control financiar, cu concluzii i propuneri referitoare la abaterile constatate, care se va anexa la actele de control ncheiate. n cazul n care la controlul efectuat nu se costat nici o deficien sau fapt ilicit, nu se ncheie raport de control, ci o not de expunere a concluziilor controlului, n care se vor consemna obiectivele i documentele controlate. Modalitatea n care se prezint aceste acte de control are o importan deosebit, de aceasta depinde remedierea deficienelor i luarea msurilor de mbuntire a activitii entitii controlate, iar prin actele controlului financiar se reflect cantitativ i calitativ munca echipei de control.

Autoriti publice cu atribuii de control financiar Autoritile publice cu atribuii de control financiar, pot fi mprite n dou mari categorii, n funcie de criteriul teritorialitii sau altfel spus al competenei teritoriale, iar n continuare enumerm: Autoritile centrale de specialitate Ministerul Finanelor Publice; Curtea de Conturi; Agenia Naional de Administrare Fiscal; Garda Financiar; Direcia General a Vmilor. Autoritile teritoriale de specialitate Direciile generale ale finanelor publice judeene i a Municipiului Bucureti; Administraiile financiare municipale i ale sectoarelor capitalei; Circumscripiile financiare oreneti; Percepiile rurale; Seciile din teritoriu ale Grzii Financiare i Direciei Generale a Vmilor.

40

Bibliografie Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa - Dreptul Finaelor Publice, Editura Wolters Kluwer, Bucureti, 2008 Ioan Gliga - Drept financiar public, Editura All, Bucureti, 1994 Viorel Ro, Drept financiar, Editura All Beck, Bucureti, 2005 Constantin D. Popa, Adrian Fanu-Moca, Drept financiar, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2003 Dan Drosu aguna, Dan ova Drept financiar public, Editura All Beck, Bucureti 2005 Dan Drosu aguna, Dan ova Drept fiscal, Editura C.H. Beck, Bucureti 2009 Iulian Vcrel, Florian Bercea, Gheorghe D. Bistriceanu, Gabriela Anghelache, Maria Bodnar, Tatiana Moteanu, Florin Georgescu, Finane publice, ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003 Radu Ciurilean - Control financiar, Editura Enciclopedic, Bucureti, 1996 Eugeniu urlea - Control financiar, Editura Scripta, Bucureti, 1998 Pandele Brnea, Eugeniu urlea Controlul financiar economic i expertiz contabil, Editura Romnia Azi, Bucureti, 1993 Paul Marinescu Managementul instituiilor publice, Editura Universitii din Bucureti, Bucureti, 2003 Adrian Petre Danciu Drept financiar public - curs sintetic Constituia Romniei Codul fiscal Codul de procedur fiscal Legea nr.500/2002 Legea nr.273/2006 Legea nr.241/2005 Legile bugetare anuale din 1990 pn n prezent.

41

Model de gril pentru examenul la disciplina Drept Fiscal 1

Sistemul bugetar din Romnia este: a) b) c) un sistem social organizat politic; ansamblul tuturor bugetelor publice; o lege privind Bugetul Asigurrilor de Sntate.

Procedura bugetar este alctuit din: a) b) c) aprobarea Bugetului Asigurrilor Sociale; elaborarea, aprobarea, adoptarea, executarea bugetelor publice, ncheierea execuiei bugetare i controlul execuiei bugetare controlul financiar exercitat de ctre Curtea de Conturi a Romniei.

Veniturile bugetare ale statului sunt constituite din: a) b) c) impozite, taxe i contribuii; credite externe activiti economice ale ntreprinderilor cu capital de stat.

Cheltuielie bugetare ale statului sunt ndreptate ctre: a) b) c) protecie social, funcionarea aparatului administrativ; domeniul militar, cercetare-dezvoltare, educaie dezvoltarea general a societilor cu capital privat;

Controlul finaciar ndeplinete urmtoarele funcii: a) b) c) funcia pedagogic; funcia contemplativ; funcia recuperatorie.

Identificai 5 cuvinte cheie privind subiectul:

...................................................................................................................................................................................................................

42