Tema 5. Impozitul pe venit. Impunerea veniturilor persoanelor fizice 1. Noiuni generale privind impunerea veniturilor persoanelor fizice 2.

Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron 3.Acordarea scutirilor fiscale persoanelor fizice 4.Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale .!einerea impozitului pe venit din alte surse de venit ".Determinarea venitului impozabil din cre#terea de capital $.%rezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice
1

Noiuni generale privind impunerea veniturilor persoanelor fizice

Impozitul pe venit este o parte component a sistemului impozitelor #i ta&elor generale de stat' totodat constituind o surs de reglementare a veniturilor sistemului bugetar. %revederile privind impozitul pe venit (n !epublica Moldova sunt reglementate de )odul *iscal+ ,itlul - .Dispoziii generale/ #i ,itlul -- 0-mpozitul pe venit/. Aceste titluri au intrat (n vigoare la 1 ianuarie 1112' dar p3n (n prezent au fost modificate #i perfecionate de mai multe ori. Subieci ai impunerii sunt persoanele 4uridice #i fizice care obin pe parcursul anului fiscal venit din orice surse aflate (n !epublica Moldova' precum #i persoanele 4uridice care obin venit din orice surse aflate (n afara !M #i persoanele fizice care obin venit investiional #i financiar din surse aflate (n afara !epublicii Moldova. Obiect al impunerii este venitul brut 5inclusiv facilitile acordate de patron 6 obinut de ctre persoanele 4uridice sau fizice din toate sursele aflate (n !epublica Moldova' precum #i venitul obinut de persoanele 4uridice din orice surse aflate (n afara !M #i venitul investiional #i financiar obinut de persoanele fizice din surse aflate (n afara !epublicii Moldova' cu e&cepia deducerilor #i scutirilor la care au dreptul aceste persoane. Cotele de impozitare (pentru anul 200 ! sunt stabilite+ a6 %entru persoanele fizice' cu e&cepia gospodriile rne#ti 5de fermier6 #i (ntreprinderile individuale+ 7 (n mrime de $ 8 din venitul anual impozabil ce nu dep#e#te suma de 2 299 lei: 7 (n mrime de 12 8 din venitul anual impozabil ce dep#e#te suma de 2 299 lei: b6 %entru gospodriile rne#ti 5de fermier6 #i (ntreprinderile individuale ; (n mrome de 98 din venitul anual impozabil: c6 %entru persoanele 4uridice ; (n mrime de 98 din venitul anual impozabil: d6 %entru notarii privai 7 (n mrime de 128 din venitul lunar impozabil. Drept surse de venit impozabile' care se includ (n venitul brut' constituie+ 16 <enitul provenit din activitatea de (ntreprinztor' din activitatea profesional sau din alte activiti similare: 26 <enitul de la activitatea societilor obunut de ctre membrii societilor obunut de ctre membrii societilor #i venitul obinut de ctre acoinarii fondurilor de investiii: 36 %lile pentru munca efectuat #i serviciile prestate 5inclusiv salariile6' facilitile acordate de patron' onorariile' comisioanele' primele #i alte retribuii similare: 46 <enitul din c=irie 5arend6: 6 )re#terea de capital:

)re#terea de capital peste pierderile de capital' neluat (n consideraie (n alte tipuri de venit: <enitul obinut sub form de dob3nd: !o>alt> 5redevene6: Anuitile' inclusiv primite (n baza tratatelor internaionale la care !M este parte: sumele #i despgubirile de asigurare #i coasugurare' cu e&cepia celor primite sub forma prestaiilor de asigurri sociale #i a prestaiilor 5indemnizaiilor6 ' inclusiv primite (n baza acordurilor 5conveniilor 6 interstatale: sumele #i despgubirile de asigurare #i coasugurare' e&clusiv primite (n cazul (nlocuirii forate a proprietii. 196 <enitul rezultat din neac=itarea datoriei de ctre agentul economic' cu e&cepia cazurilor c3nd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului: 116 Dotaiile de stat' primele #i premiile care nu sunt specificate ca neimpozabile (n legile prin care se stabilesc aceste pli: 126 ?umele obinute (n urma acordului de neanga4are (n activitatea de concuren: 136 Dividendele obinute de la un agent economic 5cu e&cepia dividendelor obinute de ctre persoanele fizice rezidente' care nu practic activitate de (ntreprinztor' de la ageni economici rezideni6: 146 veniturile obinute' conform legislaiei' ca urmare a aplicrii clauzei penale' (n form de despgubire pentru venitul ratat' precum #i ca urmare a reinerii arvunei sau restituirii arvunei: 1 6 Alte venituri care nu au fost specificate mai sus. Drept surse de venit neimpozabile sunt considerate+ @n venitul brut nu se includ urmtoarele tipuri de venit+ a6 anuitile sub forma prestaiilor de asigurri sociale #i a prestaiilor 5indemnizaiilor6' inclusiv din bugetul de stat' specificate (n legislaia (n vigoare' inclusiv primite (n baza tratatelor internaionale la care !epublica Moldova este parte: sumele #i despgubirile de asigurare' primite (n baza contractelor de asigurare #i coasigurare' e&clusiv primite (n cazul (nlocuirii forate a proprietii conform art.22: b6 despgubirile primite' conform legislaiei' (n urma unui accident de munc sau (n urma unei boli profesionale' de salariai ori de mo#tenitorii lor legali: c6 plile' precum #i alte forme de compensaii acordate (n caz de boal' de traumatisme' sau (n alte cazuri de incapacitate temporar de munc' conform contractelor de asigurare de sntate: d6 compensarea c=eltuielilor salariailor legate de (ndeplinirea obligaiilor de serviciu+ pentru aparatul %re#edintelui !epublicii Moldova' %arlament #i aparatul acestuia' aparatul Auvernului' (n limitele #i (n modul stabilite de %re#edintele !epublicii Moldova' %arlament #i' respectiv' de Auvern. )ompensarea c=eltuielilor salariailor agenilor economici legate de (ndeplinirea obligaiilor de serviciu' (n limitele stabilite de actele normative #i (n modul stabilit de Auvern. )ompensarea c=eltuielilor salariailor legate de (ndeplinirea obligaiilor de serviciu (n cazul dep#irii limitelor de cazare stabilite de Auvern: d16 restituirea c=eltuielilor #i plilor compensatorii ce in de e&ecutarea obligaiilor de serviciu ale militarilor' efectivului de trup #i corpului de comand din organele aprrii naionale #i de ocrotire a normelor de drept' securitii statului #i ordinii publice din contul bugetului de stat' #i anume+ 7 restituirea c=eltuielilor la transportul militarilor' efectivului de trup #i corpului de comand din organele aprrii naionale' securitii statului #i ordinii publice #i membrilor familiilor lor' al bunurilor personale ale acestora (n legtur cu (ncadrarea (n serviciu' (ndeplinirea serviciului #i trecerea (n rezerv 5retragerea6' inclusiv a c=eltuielilor de transport legate de deplasare la tratament balneosanatorial' locul petrecerii concediului obligatoriu' precum #i a c=eltuielilor la transportul recruilor #i rezervi#tilor c=emai la concentrare sau mobilizare: 7 indemnizaia de transfer: 7 indemnizaia unic de instalare: 7 indemnizaia unic pltit absolvenilor instituiilor de (nvm(nt militar:

"6 $6 26 16

7 compensaia bneasc pentru (nc=irierea spaiului locativ: 7 compensaia bneasc pentru procurarea sau construcia spaiului locativ: d26 sumele primite de ctre persoane fizice #i 4uridice ca despgubire pentru pre4udiciul cauzat sauB#i venitul ratat ca urmare a efecturii cercetrilor ar=eologice pe terenurile aflate (n proprietatea sau (n posesia acestor persoane: d36 sumele primite de ctre persoane fizice #i 4uridice ca despgubire pentru pre4udiciul ce le7a fost cauzat ca urmare a unei aciuni ilegale 5inaciuni6 ori ca urmare a unor calamiti naturale sau te=nogene' cataclisme' epidemii' epizootii: d46 sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rec=iziionate (n interes public' pe perioada rec=iziiei' conform legislaiei: e6 bursele elevilor' studenilor #i persoanelor aflate la (nvm(nt postuniversitar sau la (nvm(nt postuniversitar specializat la instituiile de (nvm(nt de stat #i particulare' (n conformitate cu legislaia cu privire la (nvm(nt' stabilite de aceste instituii de (nvm(nt' precum #i bursele acordate de ctre organizaiile filantropice' cu e&cepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare' indemnizaiile unice acordate tinerilor speciali#ti anga4ai la lucru' conform repartizrii' (n localitile rurale: f6 pensiile alimentare #i indemnizaiile pentru copii: g6 indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei: =6 compensaiile nominative pltite pturilor insuficient asigurate' social vulnerabile ale populaiei' precum #i prestaiile de asigurri sociale' care nu s(nt ac=itate sub form de anuiti: i6 patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai !epublicii Moldova cu titlu de donaie sau de mo#tenire: 46 veniturile de la primirea gratuit a proprietii' inclusiv a mi4loacelor bne#ti' conform deciziei Auvernului sau a autoritilor competente ale administraiei publice locale: C6 dividendele obinute de ctre persoanele fizice rezidente' care nu practic activitate de (ntreprinztor' de la agenii economici rezideni: l6 a4utoarele primite de la organizaii filantropice 7 fundaii #i asociaii ob#te#ti 7 (n conformitate cu prevederile statutului acestor organizaii #i ale legislaiei: m6 contribuiile la capitalul unui agent economic' prevzute la art. : n6 veniturile misiunilor diplomatice #i altor misiuni asimilate lor' organizaiilor statelor strine' organizaiilor internaionale #i personalului acestora' prevzute la art. 4: o6 sumele pe care le primesc donatorii de s(nge de la instituiile medicale de stat: p6 c(#tigurile de la 4ocurile de noroc: pB16 c(#tigurile de la aciunile de publicitate' (n partea (n care valoarea fiecrui c(#tig nu dep#e#te 198 din indicatorul specificat la art.33 alin.516: D6 mi4loacele bne#ti pltite' sub form de a4utor material unic sau de reparare a pre4udiciului' unor categorii de funcionari publici sau familiilor acestora' (n conformitate cu legislaia: r6 a4utorul material obinut de persoanele fizice din fondurile de rezerv ale Auvernului' ale autoritilor administraiei publice locale' din mi4loacele *ondului republican #i fondurilor locale de susinere social a populaiei' precum #i din mi4loacele sindicatelor' (n conformitate cu regulamentele care prevd acordarea unui astfel de a4utor: s6 a4utorul financiar obinut de ctre sportivi #i antrenori de la )omitetul -nternaional Elimpic' premiile obinute de ctre sportivi' antrenori #i te=nicieni la competiiile sportive internaionale' bursele sportive #i indemnizaiile acordate loturilor naionale (n vederea pregtirii #i participrii la competiiile internaionale oficiale: t6 a4utorul financiar obinut de )omitetul Naional Elimpic #i de federaiile sportive naionale de profil de la )omitetul -nternaional Elimpic' federaiile sportive europene #i internaionale de profil #i de la alte organizaii sportive internaionale:

u6 premiul naional al !epublicii Moldova (n domeniul literaturii' artei' ar=itecturii' #tiinei #i te=nicii' precum #i premiile elevilor #i profesorilor animatori acordate' (n mrimi stabilite (n actele normative (n vigoare' pentru performanele obinute (n cadrul olimpiadelor #i concursurilor raionale' or#ene#ti' municipale' zonale' republicane' regionale #i internaionale: v6 veniturile obinute de Administraia zonei economice libere: F6 recompensa acordat membrilor gospodriilor 5familiilor6 pentru participarea la sonda4ele selective efectuate de organele de statistic: &6 veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea (n baza patentei de (ntreprinztor: >6 veniturile obinute de persoanele fizice' cu e&cepia (ntreprinztorilor individuali #i gospodriilor rne#ti 5de fermier6' de la predarea materiei prime secundare' precum #i de la livrarea produciei din fitote=nie #i =orticultur (n form natural #i a produciei din zoote=nie (n form natural' (n mas vie #i sacrificat: z6 veniturile obinute (n urma utilizrii facilitilor fiscale la impozitul pe venit: zB16 sumele (n mrime de 1 la sut din veniturile' p(n la impozitare' ale organizaiilor #i (ntreprinderilor cooperatiste din cadrul cooperaiei de consum repartizate fondului de dezvoltare a bazei te=nico7materiale a acestor organizaii #i (ntreprinderi: zB26 mi4loacele bne#ti obinute din fondurile speciale #i utilizate (n conformitate cu destinaia fondurilor: zB36 compensaiile pagubelor morale: z46 venitul obinut ca urmare a anulrii ma4orrilor de (nt(rziere #i a sanciunilor fiscale: z 6 solda bneasc a militarilor (n termen' a elevilor #i cursanilor 5studenilor6 instituiilor de (nvm(nt militar: z"6 veniturile obinute ca urmare a compensrii daunei materiale cauzate' (n partea (n care compensaia acordat nu dep#e#te dauna material cauzat: z$6 plata depozitelor garantate din *ondul de garantare a depozitelor (n sistemul bancar' conform Gegii nr. $ 7H< din 2" decembrie 2993 privind garantarea depozitelor persoanelor fizice (n sistemul bancar. @ncep3nd cu 1 ianuarie 2994 (n !epublica Moldova s7a implementat sistemul asigurrii obligatorii de asisten medical. @n conformitate cu Gegea cu privire la mrimea' modul #i termenele de ac=itare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical nr. 1 137H< din 2".12.2992' pltitori ai primelor de asigurare obligatorie de asisten medical' stabilite (n calitate de contribuie procentual la salariu #i la alte forme de retribuire a muncii' la onorarii sunt+ 1. unitile' indiferent de tipul de proprietate #i forma 4uridic de organizare: 2. anga4aii unitilor' indiferent de tipul de proprietate #i forma 4uridic de organizare. )onform art. din Gegea cu privire la fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 299$' mrimea primei de asigurare obligatorie de asisten medical este stabilit (n proporie de 2' 8 pentru fiecare categorie de contribuabili. Astfel' administraia unitilor este obligat s calculeze #i s rein primele nominalizate (n proporie de 2' 8 din fondul de retribuire a muncii #i 2' 8 din salariu #i alte forme de retribuire a muncii ale anga4ailor. "entru anul 200 mrimea primei de asigurare obligatorie de asisten medical va constitui 38 din fondul de retribuire a muncii #i 38 din salariu #i alte forme de retribuire a muncii ale anga4ailor. ,rebuie de menionat c primele de asigurare sunt considerate ca deduceri' deci venitul obinut de ctre anga4at se mic#oreaz' p3n la impozitarea la sursa de plat' cu suma primelor calculate. @ncep3nd cu 1.91.299 sunt considerate ca deduceri pentru anga4at #i contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii' care sunt stabilite pentru anul 299$ (n mrime de 48 din salariu #i din alte forme de retribuire a muncii a anga4ailor 5pentru anul 200 # 5$!.

%cordarea scutirilor fiscale pentru persoanele fizice Scutire reprezint suma care la calcularea venitului impozabil se scade din venitul brut al contribuabilului 5persoan fizic6. )onform articolelor 3373 ale )odului *iscal persoanele fizice au dreptul la urmtoarele scutiri+ ?cutire personal ; de aceast scutire poate benefecia fiecare contribuabil 5persoan fizic rezident6. ?uma scutirii personale constituie "399 lei pe an. ?cutire personal ma4or' care constituie 19 999 lei pe an #i se acord persoanei care+ ?7a (mbolnvit #i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la ).A.I. )ernob(l: Iste invalid #i s7a stabilit c invaliditatea sa este (n legtur cauzal cu avaria de la ).A.I. )ernob(l: Iste printele sau soia 5soul6 unui participant czut sau dat disprut (n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale #i independenei !epublicii Moldova' c(t #i (n aciunile de lupt din !epublica Afganistan: Iste invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale #i independenei !epublicii Moldova' c(t #i (n aciunile de lupt din !epublica Afganistan: Iste invalid de rzboi' invalid din copilrie' invalid de gradul - #i -- sau pensionar7victim a represiunilor politice' ulterior reabilitat. ?cutire pentru so 5soie6 sau i se mai spune matrimonial' (n mrime de "399 lei pe an. Aceasta este o scutire suplimentar la care are dreptul lucrtorul aflat (n relaii de cstorie' cu condiia c soia 5soul6 nu beneficiaz de scutire personal. ?cutire pentru persoane (ntreinute' care constituie 1 "9 lei pe an pentru fiecare persoan (ntreinut. @n scopul acordrii scutirii menionate' persoan (ntreinut se consider persoana care corespunde tuturor cerinelor ce urmeaz+ Iste un ascendent sau descendent al lucrtorului sau al soiei 5soului6 lui 5prinii sau copiii' inclusiv (nfietorii #i (nfiaii6: Gocuie#te (mpreun cu lucrtorul sau nu locuie#te cu acesta' dar (#i face studiile la secia cu frecven a unei instituii de (nvm3nt mai mult de luni pe parcursul anului fiscal: Iste (ntreinut de lucrtor: Are un venit ce nu dep#e#te "399 lei pe an. ?cutire pentru persoana (ntreinut invalid din copilrie' care constituie "399 lei pe an. @n scopul determinrii mrimii #i categoriei scutirii' care urmeaz a fi acordat lucrtorului' ultimul nu mai t3rziu de data' stabilit pentru (nceperea lucrului (n calitate de anga4at' trebuie s prezinte patronului o Cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu ' ane&3nd la ea documentele ce certific acest drept. Dac pe parcursul anului fiscal se sc=imb suma scutirilor la care are dreptul lucrtorul sau intervin careva modificri (n datele generale privind anga4atul 5modificarea numelui' codului fiscal' domiciliului permanent' etc6' acesta este obligat s prezinte patronului' (n termen de 19 zile de la data c3nd a avut loc sc=imbarea' o nou )erere. Noua )erere depus de lucrtor trebuie s conin informaia referitoare numai la scutirile' la care i s7a pstrat dreptul. %entru aprecierea sumei scutirii fiecrui lucrtor' care a depus cererea privind acordarea scutirilor' i se atribuie categoria corespunztoare scutirilor solicitate. @n acest scop se utilizeaz tabelul .

&odul de determinare a cate'oriei scutirilor acordate pentru anul 200 ,ipul scutirii )odul scutirii ?uma scutirii anual lunar ?cutirea personal % "399 2 ?cutirea personal ma4or M 19 999 233 ?cutirea pentru so 5soie6 ? "399 2 ?cutirea pentru persoanele (ntreinute' cu e&cepia invalizilor NJ N & 1 "9 N & 139 din copilrie ?cutirea pentru persoanele (ntreinute invalizi din copilrie KJJ "399 2

Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale inclusiv si determinarea impozitului pe venit din facilitatile acordate de patron
@n categoria veniturilor obinute de ctre anga4at se includ+ 16 ?alariile: 26 ?porurile la salariu: 36 %rime 5inclusiv cu ocazia 4ubileelor' srbtorilor' etc.6: 46 !ecompense : 6 -ndemnizaii: "6 A4utoare materiale: $6 Enorarii: 26 )omisioane: 16 Anuiti' care reprezint pli regulate ale sumelor de asigurare' ale pensiilor sau indemnizaiilor. 196 Dotaiile de stat' primele #i premiile care nu sunt specificate ca neimpozabile: 116 -ndemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc primite din bugetul asigurrilor sociale de stat: 126 *acilitile acordate de ctre patron: 136 Alte ac=itri (n folosul anga4atului' cu e&cepia celor specificate ca neimpozabile. !eforma fiscal din !epublica Moldova a modificat esenial modul de impozitare al persoanelor fizice. Astfel' (n categoria de venituri impozabile au nimerit practic toate veniturile obinute de salariat la locul de munc. @n acest conte&t este necesar de menionat ce reprezint o facilitate acordat de patron. "atron ; se consider orice persoan 4uridic' (ntreprindere individual' gospodrie rneasc 5de fermier6' precum #i persoana fizic care folose#te fora de munc salariat. Drept facilitate acordat( de patron se consider valoarea bunurilor materiale #i ne materiale acordate de ctre patron salariailor si' precum #i efectuarea (n favoarea acestora a altor pli' ce nu in de (ndeplinirea obligaiunilor de serviciu a anga4atului. @n componena facilitilor acordate anga4atului de ctre patron se includ+ 1. %lile acordate anga4atului de ctre patron pentru recuperarea c=eltuielilor personale' precum #i plile (n favoarea lucrtorului' efectuate altor persoane cu e&cepia plilor (n bugetul asigurrilor sociale de stat #i a primelor de asigurare obligatorie de stat. )a pli acordate anga4atului de ctre patron pentru recuperarea c=eltuielilor personale sunt considerate plile pentru ac=itarea din contul patronului a plii pentru (nvtur' tratamentul salariatului sau a unei rude a lui' (ntreinerea copiilor salariatului (ntr7o instituie pre#colar 5 sau

2. 3. 4.

".

#colar6' compensarea c=eltuielilor pentru procurarea sau (ntreinerea de ctre lucrtor a locuinei' automobilului' altor bunuri. Exemplu : n anul 2007 ntreprinderea a transferat Academiei de Studii Economice pentru studiile angajatului su n aza contractului !"00 lei# n luna august $ 2000 lei %i n luna decem rie $ &"00 lei' Astfel( aceste pli se includ de ctre patron n componena venitului rut al angajatului respectiv n lunile august %i decem rie a anului 2007' ?uma anulat a datoriei salariatului fa de patron. Ga aceste venituri se atribuie anularea sumelor ne rambursate de ale creditelor sau (mprumuturilor rambursabile' a procentelor pentru credite #i (mprumuturi' altor datorii ale lucrtorului sub form material sau bneasc: ?uma pltit suplimentar de patron la orice plat a salariatului pentru locuina acordat de ctre patron: ?uma dob3nzii' obinut ca rezultat al dep#irii ratei de baz 5ma4orat sau diminuat cu o mar46 stabilit de LNM (n luna noiembrie a anului ce precede anului fiscal de gestiune la creditele pe termen scurt' mediu #i lung' fa de rata dob3nzii calculat pentru (mprumuturile acordate de ctre patron salariatului' (n funcie de termenul lor de acordare. )=eltuielile patronului pentru darea proprietii (n folosin salariatului (n scopuri personale. Aici pot aprea dou cazuri+ @n cazul (n care bunurile sunt proprietatea patronului' (n calcul se iau c=eltuielile acestuia' determinate (n procente din baza valoric' pentru fiecare bun dat (n folosin' (n funcie de categoria de proprietate+ - categorie ; 9'99228' -- ; 9'913$8' --- ; 9'92$48' -< ;9'9 428 #i categoria < ; 9'92228' pentru fiecare zi de folosin. Exemplu : n aza cererii lucrtorului patronul a pus la dispoziia lui pe o perioad de &0 zile( autoturismul propriu( valoarea cruia la nceputul anului fiscal este de 2) 000 lei' Autoturismul este raportat la categoria *+ de proprietate' Suma facilitii( care se include n venitul salariatului( constituie &!7 lei , - 2) 000. &0 zile . 0(0)/012 3 &001 45 @n cazul (n care bunurile nu sunt proprietatea patronului' facilitatea se va calcula reie#ind din c=eltuielile acestuia pentru obinerea dreptului de folosin asupra bunurilor' pentru fiecare zi de folosin. <rsmintele (n fondurile de pensii' cu e&cepia celor efectuate (n fondurile de pensii calificate.

Aprecierea venitului impozabil #i calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plat se efectueaz prin metoda calculului cumulativ de la (nceputul anului fiscal sau' (n cazurile c3nd lucrtorul s7a anga4at pe parcursul anului fiscal curent ; de la data anga4rii. Aprecierea scutirilor acordate lucrtorului' de asemenea se efectueaz prin metoda calculului cumulativ din luna urmtoare dup luna (n care a fost depus cererea privind acordarea scutirilor. Numrul de luni (n anul fiscal' pe parcursul crora lucrtorul se consider anga4at' (n scopul impozitrii' se determin+ 7 (n cazurile c3nd lucrtorul este anga4at din anul fiscal precedent 7 (ncep3nd cu luna ianuarie: 7 (n cazurile c3nd lucrtorul s7a anga4at pe parcursul anului fiscal 7 (ncep3nd cu luna urmtoare dup luna (n care el s7a anga4at. Guna pe parcursul creia lucrtorul se elibereaz' se ia (n considerare la determinarea numrului de luni (n anul fiscal pe parcursul crora lucrtorul este anga4at. ?cutirile la impozitul pe venit' reinut din salariu 5inclusiv prime #i faciliti6' se acord la locul de munc de baz lucrtorilor rezideni ai !epublicii Moldova' )ocul de munc( de baz( se consider (ntreprinderea 5inclusiv (ntreprinderea individual #i gospodria rneasc 5de fermier66' instituia' organizaia la care' conform legislaiei (n vigoare' se ine evidena carnetului de munc al lucrtorului.

@n scopul determinrii venitului impozabil' a sumei scutirilor #i numrului de luni de la (nceputul perioadei de c3nd lucrtorul se consider anga4at' precum #i calculrii impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la surs din plile salariale 5inclusiv prime' faciliti etc.6 patronul desc=ide pentru fiecare lucrtor anga4at al su *i+a personal( de eviden( a veniturilor sub form( de salariu +i alte pl(i efectuate de c(tre patron ,n folosul an'a-atului pe anul 'estionar. precum +i a impozitului pe venit reinut din aceste pl(i 5(n continuare ; *i#a personal6. *i#a personal se completeaz de ctre patron anual de la (nceputul fiecrui an fiscal sau' (n caz dac lucrtorul s7a anga4at la serviciu pe parcursul anului fiscal' 7 de la data anga4rii.

!einerea impozitului pe venit din alte surse de venit' inclusiv si din cre#terea de capital
Dup cum s7a menionat mai sus' (n afar de veniturile obinute la locul de munc de baz persoana fizic are dreptul s obin venituri #i din alte surse 5 dob3nzi' cre#teri de capital' ro>alt>' venit din c=irie' acordarea diverselor servicii' #.a.6. Aceste surse de venit au devenit impozabile dup (ntrarea (n vigoare la 1 ianuarie 1112 a ,itlului -- a )odului *iscal . -mpozitul pe venit/. @n continuare vom evidenia unele particulariti de impozitare a veniturilor' altele dec3t salariul' referindu7ne la acele venituri care au o pondere mai semnificativ (n totalul veniturilor persoanelor fizice. a! Impozitarea veniturilor din cre+tere de capital. %ersoanele fizice pot obine acest tip de venit (n cazurile c3nd efectueaz operaiuni cu activele de capital. )a active de capital se consider+ a6 Aciunile #i alte titluri de proprietate (n activitatea de (ntreprinztor: b6 ,itlurile de crean: c6 %roprietatea privat nefolosit (n activitatea de (ntreprinztor' care este v3ndut la un pre ce dep#e#te baza ei valoric a4ustat: d6 ,erenurile: e6 Epionul la procurarea sau v3nzarea activelor de capital. Eperaiunile legate de activele de capital se refer la v3nzarea' sc=imbul sau alte forme de (nstrinare a activelor de capital. Cre+tere de capital se consider e&cedentul sumei (ncasate (n rezultatul v3nzrii' sc=imbului sau altei forme de (nstrinare 5scoatere din uz6 a activelor de capital (n raport cu baza valoric a acestor active. "ierdere de capital suportat (n urma v3nzrii' sc=imbului sau altei forme de (nstrinare 5scoatere din uz6 a activelor de capital se consider e&cedentul bazei valorice a acestor active (n raport cu venitul obinut. /aza valoric( a activului de capital este suma ac=itat de cetean pentru procurarea lui 5este identic cu suma (ncasat de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a v3nzrii' sc=imbului sau altui mod de (nstrinare a lui6 sau suma c=eltuielilor suportate de cetean pentru crearea acestui activ de capital. @n toate cazurile baza valoric a activelor de capital se reduce cu mrimea uzurii' epuizrii sau altor modificri fizice ale activelor de capital' care reduc preul lor de pia #i se ma4oreaz cu mrimea recondiionrilor sau altor modificri fizice' care ma4oreaz preul lor de pia. Laza valoric redus sau ma4orat (n acest mod se nume#te baza valoric a4ustat. ?uma cre#terii de capital (n scopul impozitrii este egal cu 98 din suma e&cedentului cre#terii de capital recunoscute peste nivelul oricror pierderi de capital suportate pe parcursul anului fiscal de gestiune.

Acest tip de venit (n !epublica Moldova se (nt3lne#te mai des la v3nzarea imobilului #i a terenurilor. %osibilitatea privatizrii imobilului #i a terenurilor a creat premise pentru dezvoltarea pieei imobilului. Astfel' o bun parte a populaiei efectueaz tranzacii de v3nzare ; cumprare a imobilului' obin3nd venit sub form de cre#teri de capital. %entru persoanele fizice sunt prevzute faciliti la v3nzarea locuinei de baz' deoarece (n cazul privatizrii locuinei preul ei este stabilit de ctre Liroul de inventariere te=nic. Deseori preul imobilului se subevalueaz #i (n acest caz persoana fizic la v3nzarea locuinei ar obine o cre#tere de capital destul de mare' deoarece preul de pia al imobilului cu mult dep#e#te preul stabilit de L-,. )onform articolului 41' ,itlui -- al )odului *iscal' mrimea cre#terii de capital' supus impunerii' pentru orice locuin se mic#oreaz cu suma de 19 999 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup anul 111$' pe parcursul crora contribuabilul a fost posesorul acestei proprieti #i a folosit7o ca locuin de baz. Dar' totodat' nu se permite deducerea pierderilor de pe urma v3nzrii sau sc=imbului proprietii care a servit drept locuin de baz. Exemplu # Ceteanul A n anul 2006 a efectuat o tranzacie cu ceteanul 7( n rezultatul creia i$a oferit un apartament cu 2 odi - aza valoric ajustat este de 6) 000 lei( iar preul de pia este de ") 000 lei2 n sc8im ul unui apartament cu & odaie - aza valoric ajustat este de /0 000 lei( iar preul de pia 9 67 000 lei2 %i o sum de !0 000 lei' n acest caz cre%terea de capital se determin n felul urmtor# Pentru ceteanul A # suma ncasat : "7 000 lei -67 000 ; !0 0002 7aza valoric ajustat a activului transmis : 6) 000 Cre%terea de capital : !2 000 lei -"7 000 9 6) 0002 <eie%ind din faptul c activul transmis constituie pentru ceteanul A locuin de az din anul 200!( atunci utiliz=nd facilitatea avem cre%terea de capital 2 000 lei - !2 000 9 &0 000pentru anul 200! 9 &0 000 pentru anul 200/ 9 &0 000 pentru anul 200)2' Pentru ceteanul B: suma ncasat :") 000 lei 7aza valoric ajustat a activului transmis : /0 000 Cre%terea de capital : 2) 000 lei-") 000 9 /0 000 9 !0 0002 >eci( n rezultatul tranzaciei persoana A a o inut o cre%tere de capital n mrime de 2 000 lei( dintre care numai & 000 lei -)012 constituie venit impoza il' ?ersoana 7 a o inut o cre%tere de capital n mrime de 2) 000 lei( dintre care numai &2 )00 lei -)012 constituie venit impoza il' <enitul impozabil obinut din operaiunile cu activele de capital se include (n venitul total la finele anului de gestiune pentru a se calcula obligaia fiscal a contribuabilului (n Declaraia persoanei fizice privind impozitul pe venit. b! Impozitarea veniturilor din ro0alt0 +i dob1nzi 2ob1nd(. venit sub form( de dob1nd( ; reprezint orice venit obinut conform creanelor de orice fel 5indiferent de modul (ntocmirii6' inclusiv veniturile de la depunerile bne#ti' veniturile obinute (n baza unui contract de leasing financiar. 3o0alt0 (redeven(! ; este un venit ce reprezint o recompens regulat 5plat6' obinut de la darea (n folosin a activelor nemateriale sau din dreptul de folosin a acestora' precum #i din dreptul de folosin a resurselor naturale. )a e&emplu de venituri sub form de ro>alt> pot servi onorariile sau alte venituri pltite autorilor de cri' articole pentru dreptul de a le publica sau pentru cedarea dreptului de autor #.a. @n conformitate cu articolul 21 al )odului *iscal fiecare pltitor de dob3nzi #i ro>alt> este obligat s rein #i s ac=ite la buget ca parte a impozitului o sum egal cu+

1 la sut 7 din sumele dob3nzilor #i ro>alt>' ac=itate (n folosul persoanelor fizice rezidente' cu e&cepia (ntreprinderilor individuale #i a gospodriilor rne#ti 5de fermier6: Exemplu 7: Ceteanul >onos ?etru a cedat dreptul de a pu lica un manuscris editurii @AimpulB pentru care a primit un onorariu n sum de 2)00 lei' Cnorariul dat se consider venit su form de roDaltD %i se impoziteaz la sursa de plat cu &)1' Astfel( editura @AimpulB in momentul plii onorariului va reine un impozit n sum de !7) lei -2)00 E&)12( iar ceteanul >onos va primi la m=n o sum de 2&2) lei' )odul *iscal prevede faciliti la plata impozitului #i anume' nu se efectueaz reineri din plile fcute (n folosul persoanelor fizice (n v3rst de "9 de ani #i mai mult dac acesta prezint pltitorului un document care atest v3rsta lor. )onform Gegii pentru punerea (n aplicare a titlurilor - #i -- ale )odului *iscal nu se impoziteaz+ 1. p3n la 1 ianuarie 2919 dob3nzile persoanelor fizice rezidente 5cu e&cepia celor (nregistrate (ntr7o form de organizare 4uridic a activitii de (ntreprinztor6 de la depozitele bancare' valorile mobiliare corporative sub form de obligaiuni #i valorile mobiliare' care s3nt instrumente ale pieei monetare' cum ar fi certificatele bancare de depozit #i cambiile bancare' precum #i de la depunerile membrilor pe conturile de economii personale (n asociaiile de economii #i (mprumut ale cetenilor amplasate pe teritoriul !M: 2. p3n la 1 ianuarie 291 dob3nzile de la =(rtiile de valoare de stat. c! Impozitarea altor pl(i ,n folosul rezidentului )onform articolului 19 al )odului *iscal e&ist un #ir de servicii pe care le desf#oar persoana fizic rezident #i pentru care se reine un impozit (n mrime de 8 la sursa de plat. Aceste servicii sunt+ darea (n arend5cu e&cepia terenurilor agricole6 leasing' locaiune' cu deducerea costului bunului' (n cazul leasingului #i arendei financiare. servicii de publicitate 5reclam6+ publicitatea 5reclama6 prin intermediul publicaiilor periodice' la radio #i televiziune' publicitatea 5reclama6 e&terioar #i pe mi4loacele de transport' (n locurile de desf#urare a manifestaiilor cultural7teatrale #i sportive' alte genuri de publicitate 5reclam6: servicii de audit+ organizarea' restabilirea #i inerea evidenei contabile' (ntocmirea rapoartelor financiare #i a declaraiilor fiscale' estimarea situaiei financiare' analiza activitii economico7 financiare' organizarea evidenei computerizate' evaluarea patrimoniului' asistena (n domeniul impozitrii #i gestiunii: asistena 4uridic (n problemele de activitate economico7financiar: servicii de management' marCeting' consultan+ elaborarea de noi concepii de gestiune' prospectarea pieei' a cererilor #i necesitilor reale ale cumprtorului' cercetarea #i prognoza pieei interne #i mondiale de mrfuri' servicii' elaborarea de noi te=nologii' elaborarea studiilor de fezabilitate pentru obiectivele de colaborare internaional' crearea (ntreprinderilor mi&te etc.: servicii de protecie #i paz a persoanelor #i bunurilor' prestate de ctre organizaiile #i persoanele care practic activitate de depistare7protecie' conform legislaiei: servicii ce in de instalarea' e&ploatarea #i reparaia te=nicii de calcul' a utila4ului de comunicaie #i de reea' a mecanismelor periferice' servicii de prelucrare a datelor' creare #i (ntreinere a bazelor de date #i alte servicii de informatic: Din anul 299" se impoziteaz cu 198 la sursa de plat+ c(#tigurile de la aciunile de publicitate: veniturile obinute de ctre persoanele fizice care nu desf#oar activitate de (ntreprinztor' de la transmiterea (n posesie #iBsau folosin 5locaiune' arend' uzufruct' leasing etc.6 a proprietii mobiliare #i imobiliare. Aceste venituri nu se includ (n venitul brut al contribuabilului la prezentarea Declaraiei pe venit.

%rezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice

Metoda declarrii veniturilor este practicat (n ma4oritatea rilor' unde se aplic metoda de globalizare a veniturilor. Ebligaiunea de declarare a veniturilor apare din cauza c e&ist mai multe surse de venit' iar pentru fiecare tip de venit se aplic diferite cote. @n aceste condiii' globaliz3nd veniturile la finele anului de gestiune #i aplic3nd cotele impozitului pe venit stabilite de legislaie' obinem situaia c3nd contribuabilul trebuie s mai ac=ite suplimentar impozit pe venit' sau a efectuat o supraplat a impozitului. @n !epublica Moldova prezentarea Declaraiei cu privire la impozitul pe venit se efectueaz (n baza articolului 23 al )odului *iscal (ncep3nd din 1.91. 1112. %rin prevederile )odului *iscal s7a stabilit modalitatea impozitrii anuale a veniturilor cetenilor' pstr3nd la sursa de plat impozitarea preventiv lunar a salariului #i a altor venituri obinute de ceteni. @n prezent reglementarea prevederilor privind declararea veniturilor de ctre persoanele fizice se efectueaz' pe l3ng articolul 23 al )odului *iscal' titlul -- .-mpozitul pe venit/' #i de -nstruciunea cu privire la prezentarea de ctre persoanele fizice a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit. )onform )odului *iscal dreptul de a prezenta Declaraia pe venit o au toi contribuabilii' dar sunt obligai numai urmtoarele categorii de ceteni+ 1. persoanele fizice rezidente 5cetenii !epublicii Moldova' cetenii strini' apatrizii' inclusiv membrii societilor #i acionarii fondurilor de investiii6 care au obligaii privind ac=itarea impozitului: 2. persoanele fizice rezidente 5ceteni al !epublicii Moldova' cetenii strini' apatrizii' inclusiv membrii societilor #i acionarii fondurilor de investiii6' care nu au obligaiunea de a ac=ita impozitul pe venit' dar care pe parcursul anului fiscal+ a6 obin venit impozabil din surse altele dec3t salariul' care dep#e#te suma scutirii personale ,n 200 4 5600 lei b6 obin venit impozabil sub form de salariu' care dep#e#te suma de 2 299 lei pe an' cu e&cepia persoanelor fizice care au obinut un astfel de venit la un singur loc de munca c6 intenioneaz s7#i sc=imbe domiciliul permanent din !epublica Moldova (n alt ar. @n acest caz contribuabilul prezint Declaraia pe (ntreaga perioad a anului de gestiune c3t a fost rezident: d6 administreaz succesiunea proprietarului decedat. Declaraia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit se prezint p3n la data de 31 martie a anului urmtor dup anul fiscal de gestiune. Gegislaia fiscal prevede o procedur de restituire a impozitului pe venit constatat ca supraplat' dar (n cazul (n care contribuabilul a (ndreptat suma impozitului reinut #i ac=itat (n plus spre ac=itarea datoriilor la alte impozite sau (n contul ac=itrii impozitului pe venit pe perioada urmtoare' suma impozitului spre rambursare se mic#oreaz cu sumele menionate' iar spre restituire se (ndreapt numai diferena pozitiv dintre sumele respective.

"erioada fiscal( privind impozitul pe venit din activitatea notarial este luna calendaristic. Notarii privai' pentru determinarea obligaiei fiscale privind impozitul pe venit' completeaz lunar de sinestttor Calculul impozitului pe venit al notarului privat. Acest calcul se prezint de ctre notarii privai la inspectoratul fiscal de stat teritorial nu mai t3rziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup (nc=eierea perioadei fiscale gestionare.

78emplu+ Notarul -on !usu (n luna ianuarie 299$ a obinut un venit brut (n sum de 1 1 999 lei. )=eltuielile aferente perioadei date constituie+ - )=eltuieli aferente e&ercitrii activitii notariale M 199 999 lei: - )=eltuielile de arend a biroului notarial M 2 999 lei: - %lile pentru serviciile personalului te=nic anga4at M $ 999 lei. Notarul -on !usu beneficiaz de scutire personal de 4 9 lei pe lun. 9enitul impozabil : venitul brut 4 c;eltuielile permise spre deducere 4 suma scutirilor 9enitul impozabil M 1 1 999 ; 199 999 ;2 999 ; $ 999 ; 4 9 M 41 9 lei Impozitul pe venit M 41 9 & 298 M 1 119 lei

Notarul -on !usu este obligat s prezinte )alculul la inspectoratul fiscal de stat teritorial nu mai t3rziu de 22 februarie 299$ #i tot p3n la aceast dat el este obligat s ac=ite suma impozitului de 1119 lei. %entru anul fiscal curent' notarii privai urmeaz p3n la data de 31 martie a anului fiscal urmtor s prezinte Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de (ntreprinztor (n care se vor reflecta rezultatele 5veniturile' c=eltuielile6 din activitatea profesional conform evidenei notarilor. Notarii privai care' pe l3ng venitul din activitatea profesional desf#urat' obin #i alte venituri impozabile' prezint la finele anului fiscal Declaraia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit pentru perioada de gestiune. @n Declaraie notarii vor indica toate sursele de venit impozabile cu e&cepia celor aferente activitii notariale.