Denumire entitate public central

Denumire compartiment de audit intern

Nr. nreg. . din

Raport
privind activitatea de audit public intern
desfurat la nivelul 1 i a entitilor publice
subordonate, aflate n coordonare sau sub autoritate, pe anul 2013
CAPITOLUL 1
INFORMAII GENERALE
1.1. Introducere se va realiza o caracterizare general a instituiei publice i se va prezenta
locul ocupat de auditul intern n cadrul acestei instituii, evideniind rolul i scopul acestuia,
nivelul de implementare al funciei de audit intern la nivelul entitilor subordonate, aflate n
coordonare sau sub autoritate, principalele rezultate nregistrate de auditul intern n anul
2013.
1.2. Scopul raportului se va prezenta scopul n raport cu destinatarii acestuia.
1.3. Date de identificare a instituiei publice se vor prezenta informaii privind:
denumirea, bugetul, numrul de salariai, numrul de entiti subordonate, numrul de entiti
aflate n coordonare, numrul de entiti aflate sub autoritate, numrul de compartimente de
audit intern constituite (att la nivelul instituiei, ct i la nivelul fiecrei categorii de entiti
subordonate, aflate n coordonare sau sub autoritate), conform datelor centralizate n Anexa
nr. 1.
1.4. Perioada de raportare se va meniona perioada pentru care se elaboreaz raportul
privind activitatea de audit intern.
1.5. Persoanele care au ntocmit raportul i calitatea acestora
1.6. Documentele analizate sau evaluate se vor prezenta documentele care au stat la
baza elaborrii raportului de activitate pe anul 2013, structurate pe principalele capitole ale
raportului:
- documente referitoare la organizarea funciei de audit intern;
- documente referitoare la planificarea activitii de audit intern;
- documente referitoare la evaluarea activitii de audit intern;
- documente referitoare la realizarea misiunilor de audit intern;
- documente referitoare la realizarea misiunilor de consiliere;
- documente referitoare la realizarea altor aciuni.
1.7. Baza legal de elaborare a raportului se vor meniona actele normative,
metodologice, procedurale avute n vedere la elaborarea raportului de activitate.
1.8. Transmiterea raportului data transmiterii, modalitatea de transmitere i destinatarii
acestui raport.
1

Se va preciza denumirea entitii publice centrale

CAPITOLUL 2
ORGANIZAREA I FUNCIONAREA COMPARTIMENTELOR DE AUDIT PUBLIC INTERN 2
2.1. Organizarea compartimentului de audit public intern
2.1.1. Structura organizatoric se vor prezenta informaii despre modul de organizare
actual a compartimentului de audit public intern, evideniind: tipul de structur (ierarhicfuncional, funcional, teritorial .a.), forma de organizare i subdiviziunile organizatorice
create, numrul de posturi de auditori interni create sau prevzute (execu ie i conducere),
tipul funciilor de conducere existente, precum i informaii despre modificrile survenite n
structura organizatoric a compartimentului n cursul anului de raportare, din punctul de
vedere al formei i numrului de posturi.
n legtur cu organizarea i exercitarea activitii de audit intern la entitile subordonate,
aflate n coordonarea sau sub autoritatea instituiei publice centrale se va realiza o analiz
structural i cauzal, pe baza datelor cuprinse n Anexele nr. 1, 2 i 3 i se vor prezenta
rezultatele acestei analize, evideniind: numrul i tipul entitilor care au organizat i exercitat
activitatea de audit intern n anul de raportare, numrul i formele de organizare a
compartimentelor de audit public intern, cauzele neorganizrii, cauzele neexercitrii, numrul
i tipul entitilor care nu au organizat/exercitat, modalitatea de asigurare a activitii de audit,
msurile ntreprinse pentru soluionarea acestor probleme. De asemenea, se vor prezenta
informaii despre modificrile survenite n organizarea i exercitarea activitii de audit intern
la entitile subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea instituiei publice centrale
n cursul anului de raportare, din punctul de vedere al modalitii de organizare (compartiment
propriu sau centralizat la entitatea ierarhic superioar), formei de organizare i numrului de
posturi, precum i al asigurrii respectrii prevederilor art. 11, lit. f) din Legea nr. 672/2002
privind auditul public intern, republicat 3.
2.1.2. Adecvarea formei de organizare i dimensiunii compartimentului de audit intern
la necesitile entitii publice se prezint rezultatele analizei privind gradul de adecvare
a formei de organizare actual a compartimentului de audit intern n raport cu dimensiunea i
complexitatea sferei auditabile, evideniind problemele, cauzele i aciunile ntreprinse pentru
soluionarea acestora, precum i rezultatele analizei gradului de adecvare a dimensiunii i
structurii auditorilor interni n raport cu prevederile cadrului normativ de audit intern.
2.2. Statutul i independena auditului intern
2.2.1. Independena organizatoric a compartimentului de audit public intern - se va
meniona poziia compartimentului de audit intern n organigrama instituiei, modul de
comunicare a responsabilului auditului intern cu conducerea instituiei, aplicarea i
respectarea procedurii de numire/destituire a conductorului compartimentului de audit intern
n cursul anului 2013.
2.2.2. Independena funcional a compartimentului de audit public intern - se va
meniona poziia n realitate a compartimentului, iar acolo unde nu corespunde cu cea din
organigram, se va prezenta nivelul de subordonare, actul normativ n baza cruia s-a
efectuat delegarea atribuiilor conductorului instituiei, atribuiile delegate, asigurarea
independenei n ceea ce privete planificarea, realizarea i raportarea misiunilor de audit
2

Compartimentele de audit intern de la nivelul ordonatorilor principali de credite vor cuprinde n cadrul raportului att informaii privind
propria activitate, ct i informaiile primite de la structurile de audit de la nivelul entitilor subordonate, aflate n coordonare sau sub
autoritate
3
Informaiile din acest paragraf se vor completa numai de compartimentele de audit intern de la nivelul ordonatorilor principali de credite

intern care vizeaz activitile structurilor organizatorice aflate n

conductorului cruia i s-au delegat atribuiile.

coordonarea direct a

2.2.3. Independena i obiectivitatea auditorilor interni se vor prezenta informaii cu

privire la aplicarea i respectarea procedurii de numire/revocare a auditorilor interni, a
procedurii de asigurare a independenei i competenei auditorilor, problemele survenite n
cursul anului 2013, modul de soluionare.
2.3. Asigurarea i adecvarea cadrului metodologic i procedural
2.3.1. Elaborarea i actualizarea normelor proprii privind exercitarea auditului intern
se vor prezenta informaii cu privire la: aplicarea i respectarea procedurii privind activitatea
de elaborare, actualizare i aprobare a normelor metodologice proprii privind exercitarea
auditului intern, iar acolo unde nu exist o procedur se va meniona cum se asigur
adecvarea i conformitatea normelor proprii; rezultatele evalurii periodice (din anul 2013) a
gradului n care regulile, principiile i procedurile definite n cadrul normelor metodologice
proprii permit compartimentului de audit intern s i realizeze obiectivele n condiii de
legalitate, regularitate i eficacitate, evideniind problemele identificate i modul de soluionare
a acestora; gradul de realizare a activitilor planificate n anul 2013 cu privire la elaborarea i
actualizarea normelor proprii privind exercitarea auditului intern.
2.3.2. Elaborarea, actualizarea i comunicarea Cartei auditului intern se vor prezenta
informaii cu privire la: aplicarea i respectarea procedurii de comunicare a Cartei auditului
intern ctre structurile auditate, iar acolo unde nu exist o procedur se va meniona cum se
asigur adecvarea i conformitatea Cartei proprii; rezultatele evalurii periodice (din anul
2013) a gradului n care misiunea, competentele i responsabilitile definite n Carta auditului
intern permit compartimentului de audit s i ating obiectivele, evideniind problemele
identificate i modul de soluionare a acestora; gradul de realizare a activitilor planificate n
anul 2013 cu privire la elaborarea, actualizarea i comunicarea Cartei auditului intern.
2.3.3. Aplicarea Codului privind conduita etic a auditorului intern se vor prezenta
informaii cu privire la sistemul de monitorizare a respectrii normelor de conduit etic a
auditorului intern implementat la nivelul compartimentului; rezultatele evalurii periodice
(2013) a gradului de respectare a regulilor i principiilor de conduit etic de ctre auditorii
interni, problemele survenite n anul de raportare i modul de soluionare a acestora; gradul
de realizare a activitilor planificate n anul 2013 cu privire la aplicarea Codului privind
conduita etic a auditorului intern.
2.3.4. Dezvoltarea i aplicarea instrumentelor de lucru proprii se vor prezenta informaii
cu privire la: aplicarea i respectarea procedurii privind activitatea de elaborare i actualizare
de instrumente n domeniul auditului public intern (ghiduri practice, chestionare de audit,
ndrumare metodologice .a.), iar acolo unde nu exist o procedur, ce strategie se aplic n
cadrul misiunilor de audit intern pentru a asigura o abordare unitar i coerent; instrumentele
de lucru nou create n cursul anului de raportare (nominalizare i caracterizare pe scurt);
modul de comunicare a instrumentelor de lucru nou create; sistemul de monitorizare a
gradului de utilizare n activitatea practic a tuturor instrumentelor proprii de lucru create de
compartimentul de audit intern i prezentarea rezultatelor monitorizrii din anul 2013; gradul
de realizare a activitilor planificate n 2013 cu privire la dezvoltarea i aplicarea
instrumentelor de lucru proprii.

2.3.5. Elaborarea i actualizarea procedurilor operaionale 4 se vor prezenta informaii

cu privire la: stadiul de implementare a standardului 17 Proceduri, evideniind numrul de
proceduri realizate i gradul de acoperire a activitilor cu proceduri; nominalizarea activitilor
derulate de compartimentul de audit pentru care nu s-au elaborat proceduri, cauzele pentru
care nu s-au elaborat proceduri, metodele sau procedurile aplicate n cazul activitii
neprocedurate, dac conducerea instituiei cunoate aceste metode sau proceduri (dac sunt
aprobate sau avizate); sistemul de monitorizare a gradului de aplicare i respectare a
procedurilor operaionale la nivelul compartimentului; gradul de realizare a activitilor
planificate n 2013 cu privire la elaborarea i actualizarea procedurilor operaionale.
2.3.6. Dificulti i oportuniti se vor prezenta problemele identificate i nerezolvate n
cursul anului 2013 cu privire la elaborarea i aplicarea cadrului metodologic i procedural
propriu activitii de audit intern i cauzele i, dup caz, oportunitile, ca un avantaj al
aciunii unor factori externi (care nu in de aciunea compartimentului de audit public intern),
care au permis compartimentului de audit intern s i realizeze obiectivele n cursul anului.
2.4. Asigurarea i mbuntirea calitii activitii de audit intern
2.4.1. Elaborarea i actualizarea Programului de asigurare i mbuntire a calitii
activitii de audit intern se vor prezenta informaii cu privire la: metodologia utilizat
pentru elaborarea programului, orizontul de timp pentru care se elaboreaz, instrumentele
utilizate pentru implementarea acestuia, sistemul de monitorizare i raportare, criteriile care
stau la baza actualizrii. Se vor evidenia distinct urmtoarele elemente componente ale
Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern pentru anul 2013:
a. Obiectivele Programului de asigurare i mbuntire a calitii;
b. Indicatorii de rezultat/performan i intele stabilite pentru msurarea
performanelor;
c. Gradul de realizare a obiectivelor Programului de asigurare i mbuntire a calitii
n anul 2013.
2.4.2. Evaluarea programului de asigurare i mbuntire a calitii
2.4.2.1. Realizarea evalurii interne se vor meniona rezultatele evalurii interne din anul
2013, prin evidenierea aspectelor pozitive i a problemelor identificate, modul de valorificare
a acestor rezultate i msurile stabilite pentru soluionarea problemelor identificate, pe
urmtoarele categorii:
a. Evaluri realizate de eful compartimentului de audit intern aceste evaluri se
refer la: Supervizare, Evaluarea performanelor auditorilor interni la finalul misiunilor de audit
intern, Monitorizarea realizrii sarcinilor/lucrrilor repartizate auditorilor interni pe parcursul
anului, Evaluarea anual a performanelor profesionale individuale ale auditorilor interni .a.
b. Evaluri realizate de managementul entitii aceste evaluri se refer la:
Evaluarea anual a performanelor profesionale individuale ale personalului de conducere;
Monitorizarea realizrii obiectivelor specifice compartimentului de audit intern - etap n
cadrul Programului de dezvoltare a sistemului de control managerial al entitii publice .a.
c. Alte evaluri interne - aceste evaluri se refer la: Evaluri realizate de structurile
auditate, Autoevaluarea cu privire la implementarea standardelor de control intern/managerial
.a.
d. Abateri i sanciuni pentru auditorii interni.
4

Se refer la procedurile operaionale elaborate n conformitate cu prevederile OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlul
intern/managerial

2.4.2.2. Realizarea evalurii externe se vor meniona rezultatele evalurii externe a

activitii de audit intern din anul 2013, prin evidenierea principalelor aspecte pozitive i a
problemelor constatate, modul de valorificare a acestor rezultate i msurile stabilite pentru
soluionarea problemelor identificate, pe urmtoarele categorii de evaluri:
a. Evaluri realizate de Curtea de Conturi
b. Evaluri realizate de UCAAPI
c. Evaluri realizate de alte organisme
2.5. Asigurarea i adecvarea resurselor umane alocate compartimentului de audit
intern
2.5.1. Selecia i recrutarea auditorilor interni se vor prezenta informaii cu privire la:
procedura de angajare a auditorilor interni, realiznd o descriere a tuturor activitilor
ntreprinse de compartimentul de audit intern pentru a asigura recrutarea de personal
adecvat; modul de aplicare i respectare a procedurii de angajare n anul 2013, evideniind
rezultatele acestei activiti (de exemplu: s-a organizat concursul i s-a declarat admis
candidatul n urma unui proces de selecie, un singur candidat participant la concurs, s-a
organizat concursul i nu s-a prezentat nici un concurent .a.); problemele ntlnite, cauzele
identificate, modul de soluionare a problemelor identificate.
2.5.2. Structura i dinamica auditorilor interni dup categoria de ncadrare se va
realiza o analiz n dinamic a structurii auditorilor interni dup aceast categorie, pe baza
datelor prezentate n Anexa nr. 4. Scopul acestei analize este de a obine informaii despre
raporturile (optim i discrepane) existente ntre diferitele categorii de personal: ntre numrul
personalului de specialitate, personalul administrativ i personalul cu funcii de conducere;
ntre ponderea auditorilor pe grade profesionale i nivelul de complexitate al sarcinilor de
audit.
Se vor prezenta informaii cu privire la: rezultatele acestei analize prin utilizarea unor tehnici
adecvate de interpretare a datelor (text, grafic .a.), evideniind aspectele pozitive i
eventualele probleme, riscurile i cauzele acestora, modul de soluionare a problemelor
identificate.
2.5.3. Structura i dinamica auditorilor interni dup gradul de ocupare se va realiza o
analiz n dinamic a structurii auditorilor interni dup aceast categorie, pe baza datelor
prezentate n Anexa nr. 5. Scopul acestei analize este de a obine informaii despre raportul
ntre posturile prevzute i posturile ocupate, cauzele neocuprii i consecinele asupra
activitii de audit intern.
Se vor prezenta informaii cu privire la: rezultatele acestei analize prin utilizarea unor tehnici
adecvate de interpretare a datelor (text, grafic .a.), evideniind aspectele pozitive i
eventualele probleme, riscurile i cauzele acestora, modul de soluionare a problemelor
identificate.
2.5.4. Structura i dinamica auditorilor interni dup studiile de specialitate - se va
realiza o analiz n dinamic a structurii auditorilor interni dup aceast categorie, pe baza
datelor prezentate n Anexa nr. 6. Scopul acestei analize este de a obine informaii cu
privire la competenele deinute n mod colectiv (la nivelul compartimentului de audit intern),
raportul (optim i discrepane) existent ntre competenele deinute i competenele necesare
n vederea exercitrii tuturor responsabilitilor de audit intern.
Se vor prezenta informaii cu privire la: rezultatele acestei analize prin utilizarea unor tehnici
adecvate de interpretare a datelor (text, grafic .a.), evideniind aspectele pozitive i
eventualele probleme, riscurile i cauzele acestora, modul de soluionare a problemelor
identificate.
5

2.5.5. Structura i dinamica auditorilor interni dup perfecionrile n domeniile de

competen - se va realiza o analiz n dinamic a structurii auditorilor interni dup aceast
categorie, pe baza datelor prezentate n Anexa nr. 7. Scopul acestei analize ofer informaii
cu privire la gradul de specializare al auditorilor interni n vederea asigurrii adecvrii
competenelor necesare obinerii atestatului, precum i a excedentului de competene
necesare la nivelul compartimentului n vederea promovrii auditorilor interni.
Se vor prezenta informaii cu privire la: rezultatele acestei analize prin utilizarea unor tehnici
adecvate de interpretare a datelor (text, grafic .a.), evideniind aspectele pozitive i
eventualele probleme, riscurile i cauzele acestora, modul de soluionare a problemelor
identificate.
2.5.6. Evoluia structurii i dinamicii auditorilor interni dup vechimea n munca de
audit intern se va realiza o analiz n dinamic a structurii auditorilor interni dup aceast
categorie, pe baza datelor prezentate n Anexa nr. 8. Scopul este de a obine informaii cu
privire la strategia utilizat n domeniul recrutrii/angajrii, dar i a celei privind stabilitatea
auditorilor interni.
Se vor prezenta informaii cu privire la: rezultatele acestei analize prin utilizarea unor tehnici
adecvate de interpretare a datelor (text, grafic .a.), evideniind aspectele pozitive i
eventualele probleme, riscurile i cauzele acestora, modul de soluionare a problemelor
identificate.
2.5.7. Evoluia structurii i dinamicii auditorilor interni dup vrst - se va realiza o
analiz n dinamic a structurii auditorilor interni dup aceast categorie, pe baza datelor
prezentate n Anexa nr. 9. Scopul acestei analize este de a obine informaii despre
existena unui echilibru la nivelul compartimentului (n cazul unei repartizri uniforme a
personalului ntre diferitele categorii de vrste) sau, dimpotriv, a unui dezechilibru n
structura pe vrste, precum i despre asigurarea continuitii n cazul ieirilor auditorilor
interni din motive obiective (pensie).
Se vor prezenta informaii cu privire la: rezultatele acestei analize prin utilizarea unor tehnici
adecvate de interpretare a datelor (text, grafic .a.), evideniind aspectele pozitive i
eventualele probleme, riscurile i cauzele acestora, modul de soluionare a problemelor
identificate i aciunile ntreprinse n anul de raportare.
2.5.8. Analiza mobilitii auditorilor interni se va realiza o analiz a intrrilor i ieirilor
auditorilor interni, pe baza datelor prezentate n Anexa nr. 10. n aprecierea mobilitii se va
acorda o atenie deosebit ieirilor, n special cauzelor care nu sunt obiective i a celor din
motive personale, deoarece au consecine nefavorabile asupra performanelor i imaginii
compartimentului de audit intern.
Se vor prezenta informaii cu privire la: rezultatele acestei analize prin utilizarea unor tehnici
adecvate de interpretare a datelor (text, grafic .a.), evideniind aspectele pozitive i
eventualele probleme, riscurile i cauzele acestora, modul de soluionare a problemelor
identificate.
2.6. Asigurarea perfecionrii profesionale continue a auditorilor interni
2.6.1. Planificarea pregtirii profesionale a auditorilor interni - se vor prezenta informaii
cu privire la: metodologia utilizat pentru elaborarea planului de pregtire profesional,
orizontul de timp pentru care se elaboreaz, instrumentele utilizate pentru elaborarea i
aprobarea acestuia, sistemul de monitorizare i raportare, criteriile care stau la baza
actualizrii. Se vor evidenia distinct urmtoarele elemente componente ale Planului de
pregtire profesional a auditorilor interni pentru anul 2013:
6

a. Identificarea nevoilor de instruire se va preciza: modalitatea de identificare a

nevoilor individuale i dac acestea au fost identificate pentru toi auditorii interni; dac
nevoile identificate sunt n corelaie cu obiectivele de audit i cu planul de audit i/sau cu
punctele slabe ale auditorilor interni;
b. Stabilirea temelor de instruire se va preciza: modalitatea de stabilire a temelor
de instruire i dac aceste teme acoper toate nevoile de instruire identificate;
c. Stabilirea formelor de instruire se va preciza: dac au fost fcute propuneri
concrete pentru forma de pregtire (studiu individual, organizri i participri la grupuri de
dezbatere, participri la cursuri organizate n cadrul entitii n domeniile auditabile, participri
la cursuri de perfecionare externe .a.) i dac acestea au fost fezabile n raport cu limitrile
existente la nivelul anului 2013 (de exemplu: s-a propus efectuarea de cursuri n condiiile n
care nu s-au alocat resurse pentru pregtirea profesional la nivelul instituiei);
d. Identificarea i selectarea formatorilor de pregtire profesional se va
meniona: dac pentru fiecare tem de instruire definit au fost identificai formatori; dac
formatorii de pregtire profesional au fost selectai n corelaie cu formele stabilite de
instruire;
e. Fundamentarea propunerilor de teme de instruire se va meniona: dac se
formalizeaz n cadrul unui instrument distinct i dac acesta nsoete Planul atunci cnd se
aprob; dac se fundamenteaz fiecare tem de instruire inclus n plan sau se prezint
global;
2.6.2. Realizarea pregtirii profesionale a auditorilor interni se vor prezenta modalitile
concrete de realizare a pregtirii profesionale n anul 2013, prin evidenierea: formelor de
pregtire profesional urmate, modului de valorificare a rezultatelor pregtirii profesionale,
duratei n om-zile a pregtirii, gradului de asigurare a numrului minim de zile de pregtire
profesional stabilit de cadrul de reglementare.
a. Participarea la cursuri de instruire se va realiza o analiz a numrului
auditorilor interni care au participat la aceast form de instruire, pe baza datelor prezentate
n Anexa nr. 11. Se vor prezenta informaii cu privire la rezultatele acestei analize prin
utilizarea unor tehnici adecvate de interpretare a datelor (text, grafic .a.), evideniind:
domeniile i temele cursurilor la care au participat auditorii interni; categoria i procentul
instituiilor organizatoare (propriile entiti, societi private, organisme profesionale, ANFP,
SFPV .a); numrul mediu de zile de cursuri de pregtire pentru fiecare auditor intern, gradul
de participare al auditorilor la cursuri (procentul de auditori care au participat la cursuri de
instruire).
b. Studiul individual se va prezenta modul de realizare i sistemul de monitorizare
implementat la nivelul compartimentului de audit intern, numrul de om-zile de studiu
individual realizat n cursul anului, domenii/teme abordate n cadrul studiului individual, gradul
de utilitate al acestei forme de pregtire n activitatea practic.
c. Alte forme de pregtire realizate se vor meniona aceste forme i se va descrie
modalitatea de realizare, durata n om-zile, domenii/teme abordate.
d. Diseminarea cunotinelor dobndite n procesul de pregtire profesional
se va descrie modalitatea de realizare i se va preciza cum a contribuit la dezvoltarea sau
mbuntirea activitilor compartimentului de audit intern.
2.6.3. Durata medie de realizare a pregtirii profesionale a auditorilor interni se va
realiza o analiz, conform tabelului de mai jos, i se vor prezenta rezultatele acestei analize.
7

Nr.
crt.
1.
1.1.
1.2.
1.3.
2.
2.1.
2.2.
2.3.
3.

Indicatori

2012

2013

Numrul de auditori care au efectuat pregtire profesional, din care:

Cursuri de instruire
Studiu individual
Alte forme
Numrul de zile total de pregtire profesional, din care:
Cursuri de instruire
Studiu individual
Alte forme
Durata medie de realizare a pregtirii profesionale - n zile/om (3 = 2/1)

2.6.4. Dificulti i oportuniti se vor prezenta problemele ntmpinate n cursul anului

2013 cu privire la realizarea cerinelor minime de pregtire prevzute de cadrul de
reglementare (15 zile obligatoriu per auditor intern) i cauzele acestor probleme i, dup caz,
oportunitile, ca un avantaj al aciunii unor factori externi, care au permis compartimentului
de audit intern s asigure pregtirea profesional a auditorilor interni (de ex. participarea la
cursuri n cadrul unor proiecte finanate din fonduri nerambursabile, participarea la grupuri de
dezbatere pe teme din domeniile specifice entitii publice .a.).
CAPITOLUL 3
EVALUAREA ACTIVITII DE AUDIT A COMPARTIMENTELOR DE AUDIT INTERN CARE
SUNT ORGANIZATE I FUNCIONEAZ N CADRUL ENTITILOR PUBLICE
SUBORDONATE, AFLATE N COORDONARE SAU SUB AUTORITATE
3.1. Planificarea misiunilor de evaluare a activitii de audit intern se vor prezenta
informaii privind: tipul de planificare (strategic i anual) i descrierea relaiilor dintre planuri;
criteriile de selecie utilizate pentru planificarea misiunilor de evaluare i cum se realizeaz
prioritizarea n planul anual; gradul de respectare a periodicitii n evaluare (o dat la 5 ani),
evideniind numrul i categoriile (subordonate/aflate n coordonare/sub autoritate) entitilor
care nu au fost evaluate n ultimii 5 ani, cauzele, data estimat pentru evaluare; bugetarea
activitii de evaluare (durata medie de realizare a unei misiuni, numr mediu de auditori per
misiune); obiectivele stabilite.
3.2. Realizarea misiunilor de evaluare a activitii de audit intern
3.2.1. Date generale privind misiunile de evaluare realizate se vor prezenta informaii
privind: numrul misiunilor de evaluare realizate, compartimentele de audit intern supuse
evalurii i obiectivele misiunilor de evaluare, data ultimei evaluri.
3.2.2. Rezultatele misiunilor de evaluare se vor prezenta principalele constatri, cauze,
consecine i recomandri structurate pe urmtoarele obiective:
a. organizarea compartimentului de audit public intern;
b. planificarea activitii de audit intern;
c. respectarea metodologiei de realizare a misiunilor de audit intern;
d. raportarea activitii de audit intern;
e. urmrirea recomandrilor.
Constatrile, cauzele, consecinele i recomandrile prezentate se vor stabili n urma
unui proces adecvat de analiz i sintez, asigurnd respectarea principiilor relevanei
i semnificaiei, coerena i corespondena acestora.

3.2.3. Apreciere general se va prezenta opinia evaluatorilor cu privire la organizarea i

funcionarea activitii compartimentelor de audit intern evaluate.
Precizri:
Acest capitol se va completa numai de instituiile publice ierarhic superioare pentru alte
entiti, avnd n vedere urmtoarele precizri:
- n cazul n care instituia public nu are entiti subordonate, aflate n coordonare sau
sub autoritate acest capitol se va elimina din structura raportului i se va asigura
renumerotarea capitolelor rmase;
-

n cazul n care instituia public are entiti subordonate, aflate n coordonare sau sub
autoritate, dar nu a realizat misiuni de evaluare a activitii de audit a compartimentelor
de audit din cadrul acestor entiti se va menine capitolul i se vor prezenta
cauzele/motivele pentru care nu s-a planificat i realizat nicio misiune de evaluare n
anul 2013).

CAPITOLUL 4
PLANIFICAREA I DERULAREA MISIUNILOR DE AUDIT INTERN 5
4.1. Planificarea activitii de audit intern
4.1.1. Planificarea multianual se vor prezenta informaii cu privire la metodologia utilizat
pentru elaborarea planului multianual i se va realiza o descriere a procesului de planificare
strategic, care s asigure urmtoarele informaii:
a. structura planului multianual - se vor prezenta elementele componente, abordarea
n vederea cuprinderii n auditare a tuturor activitilor (pe funcii, pe structuri, pe
domenii/activiti, pe teme/subiecte, pe programe/proiecte, mixt .a.), gradul de acoperire a
auditrii activitilor obligatorii (o dat la 3 ani) i, dup caz, a evalurii activitii
compartimentelor din cadrul entitilor subordonate, aflate n coordonare sau sub autoritate (o
dat la 5 ani);
b. tipul i natura misiunilor planificate se va preciza caracterul misiunilor incluse n
plan, respectiv: misiuni de asigurare (regularitate, performan, sistem), misiuni de consiliere
formalizate i misiuni de evaluare, eviden iind ponderea fiecrei categorii n totalul misiunilor
planificate;
c. fundamentarea misiunilor incluse n planul multianual - se va meniona modalitatea
de fundamentare a misiunilor planificate, evideniind: elementele care au stat la baza
selectrii misiunilor, descrierea procedurii de analiz a riscurilor, modul de determinare a
fondului de timp, cum se realizeaz prioritizarea;
d. comunicarea i aprobarea planului multianual se va preciza data elaborrii i
transmiterii spre aprobare conducerii entitii.
4.1.2. Planificarea anual se vor prezenta informaii cu privire la metodologia utilizat
pentru elaborarea planului anual i se va realiza o descriere a procesului de planificare
anual, care s asigure urmtoarele informaii:
a. structura planului anual - se vor prezenta elementele componente, evideniind: cum
se stabilesc/definesc obiectivele aciunii de auditare, modul de stabilire a duratei aciunii de
auditare i a perioadei auditate, criteriile de stabilire i alocare a auditorilor interni i dac
utilizeaz resurse umane externe;
5

Compartimentele de audit intern de la nivelul ordonatorilor principali de credite vor cuprinde n cadrul raportului att informaii privind
propria activitate ct i informaiile primite la structurile de audit de la nivelul unitilor subordonate, aflate n coordonare sau sub autoritate

b. tipul i natura misiunilor planificate - se va preciza caracterul misiunilor incluse n

plan, respectiv: misiuni de asigurare (regularitate, performan, sistem), misiuni de consiliere
formalizate i misiuni de evaluare, evideniind ponderea fiecrei categorii n totalul misiunilor
planificate;
c. fundamentarea misiunilor incluse n planul anual - se va meniona modalitatea de
fundamentare a misiunilor, evideniind: elementele care au stat la baza selectrii i prioritizrii
acestora, corelaia misiunilor stabilite n planul multianual, descrierea procedurii de analiz a
riscurilor, alte elemente relevante;
d. comunicarea i aprobarea planului anual se va preciza data elaborrii i
transmiterii spre aprobare conducerii entitii.
e. domeniile misiunilor planificate ponderea misiunilor de audit planificate pe funciile
suport i cele specifice, evideniind domeniile/activitile planificate (resurse umane, IT,
contabilitate ... activiti specifice .a);
f. fond de timp alocat misiunilor de audit ponderea timpului alocat realizrii misiunilor
de audit planificate din fondul de timp disponibil calendaristic, dac raportul este subunitar se
va preciza modul de alocare a timpului rmas disponibil;
g. gradul de realizare a planului - gradul de ndeplinire al activitilor planificate,
fundamentarea nerealizrilor, precizarea activitilor realizate n afara planului;
h. actualizarea planului anual - dac s-a realizat i n ce perioad a anului, factorii care
au determinat actualizarea planului, modul de fundamentare, obinerea aprobrii asupra
acestor modificri.
i. calitatea planificrii - ponderea misiunilor ad-hoc i motivele excepionale care au
determinat realizarea acestora, dac a fost alocat timp pentru aceste situaii i dac acesta a
fost suficient; ponderea misiunilor incluse/excluse din planul iniial i analiza cauzal a
factorilor care au determinat aceste modificri pentru a stabili dac acestea se datoreaz unei
planificri deficitare sau nu; se va realiza o analiz general asupra relevanei activitilor
planificate i se vor prezenta rezultatele acestei analize.
4.2. Realizarea misiunilor de audit intern se va realiza o analiz general a structurii i
numrului misiunilor de audit intern realizate n anul 2013, evideniind, prin utilizarea unor
tehnici adecvate de interpretare a datelor i informaiilor, numrul total de misiuni de audit
intern, ponderea misiunilor de audit dup tipul (conformitate, sistem i performan) i natura
(asigurare i consiliere) acestora i domeniul auditabil (proces bugetar, activitatea financiarcontabil, achiziii publice, resurse umane, sistem IT, activitatea juridic, fonduri comunitare,
funcii specifice).
4.2.1. Misiuni de audit privind procesul bugetar
4.2.2. Misiuni de audit privind activitile financiar-contabile
4.2.3. Misiuni de audit privind achiziiile publice
4.2.4. Misiuni de audit intern privind resursele umane
4.2.5. Misiuni de audit privind gestionarea i utilizarea fondurilor comunitare
4.2.6. Misiuni de audit privind sistemul IT
4.2.7. Misiuni de audit privind activitatea juridic
4.2.8. Misiuni de audit privind funciile specifice entitii

10

Pentru fiecare categorie menionat mai sus se vor preciza urmtoarele:

a. numrul misiunilor de audit realizate
b. principalele obiective ale misiunii de audit
c. riscurile inerente semnificative identificate
d. principalele constatri efectuate
e. cauzele principale i consecinele aferente disfunciilor constatate
f. principalele recomandri formulate
Precizri:
Obiectivele, riscurile, constatrile, cauzele, consecinele i recomandrile prezentate
se vor stabili n urma unui proces adecvat de analiz i sintez, asigurnd respectarea
principiilor relevanei i semnificaiei, coerena i corespondena acestora.
Constatrile efectuate n cadrul misiunilor sunt reprezentate de aspectele pozitive i
aspectele negative;
constatrile cu caracter pozitiv se vor defini la nivel de punct forte cu privire la

conformitatea i funcionalitatea unui dispozitiv de control intern, avnd n vedere

urmtoarele criterii:
o s aib semnificaie din punctul de vedere al contribuiei la realizarea obiectivelor
structurii auditate/evaluate i, implicit asupra instituiei;
o s fie constatate la mai multe entiti sau n cadrul mai multor structuri
auditate/evaluate;
o s se menioneze sursa (entitile la care s-a constatat acest punct forte).
constatrile cu caracter negativ se vor defini la nivel de problem n urma unui
proces adecvat de selecie i prelucrare, avnd n vedere urmtoarele criterii:
o s aib semnificaie din punctul de vedere al materialitii;
o s fie constatate la mai multe entiti sau n cadrul mai multor structuri
auditate/evaluate;
o s se menioneze sursa (entitile la care s-a constatat aceast problem).
4.3. Urmrirea recomandrilor se vor prezenta informaii cu privire la modalitatea de
realizare a urmririi implementrii recomandrilor formulate n cadrul misiunilor de audit
intern, evideniind: procedurile i instrumentele utilizate; sistemul de monitorizare i
comunicare a stadiului implementrii recomandrilor; rezultatele monitorizrii efectuate n
anul 2013;
De asemenea, se va realiza o analiz, conform tabelului de mai jos, i se va aprecia gradul
de implementare a recomandrilor la finele anului 2013; cauzele neimplementrii; msurile
dispuse.
Indicatori
Numrul total de recomandri formulate n cadrul misiunilor de audit
intern realizate n anul 2013, din care:
Misiuni de audit privind procesul bugetar
Misiuni de audit privind activitile financiar-contabile
Misiuni de audit privind achiziiile publice
Misiuni de audit intern privind resursele umane
Misiuni de audit privind gestionarea i utilizarea fondurilor

I1)

PI1)

NI1)

Observaii2)

11

1)
2)

comunitare
Misiuni de audit privind sistemul IT
Misiuni de audit privind activitatea juridic
Misiuni de audit privind funciile specifice entitii
I - implementate, PI parial implementate, NI neimplementate
Se va meniona care este numrul recomandrilor neimplementate, dar care se afl n termen

4.4. Raportarea iregularitilor sau posibilelor prejudicii se vor prezenta informaii cu

privire la: aplicarea i respectarea procedurii privind raportarea iregularitilor sau posibilelor
prejudicii constatate n cadrul misiunilor de audit intern; cele mai semnificative (cu impact
financiar mare) iregulariti sau posibile prejudicii constatate n cadrul misiunilor de audit
intern realizate n anul 2013, modalitatea de raportare, msurile dispuse de conducerea
entiti i deciziile auditorului cu privire la tratarea iregularitii n raportul de audit.
De asemenea, se va realiza o analiz, conform tabelului de mai jos, i se vor prezenta
rezultatele acestei analize:
Indicatori

Numr

Valoare
prejudiciu

Impact
calitativ 1)

Observaii2)

Numrul i valoarea total a iregularitilor

identificate n cadrul misiunilor de audit intern
realizate n anul 2013, din care:
Misiuni de audit privind procesul bugetar
Misiuni de audit privind activitile financiarcontabile
Misiuni de audit privind achiziiile publice
Misiuni de audit intern privind resursele umane
Misiuni de audit privind gestionarea i utilizarea
fondurilor comunitare
Misiuni de audit privind sistemul IT
Misiuni de audit privind activitatea juridic
Misiuni de audit privind funciile specifice
entitii
1)
Se va meniona tipul de impact potenial al acestor iregulariti identificate
2)
Se va meniona dac aceste iregulariti s-au confirmat n cursul anului 2013

4.5. Raportarea recomandrilor nensuite se vor prezenta informaii cu privire la:

aplicarea i respectarea procedurii privind raportarea recomandrilor nensuite de ctre
conductorul entitii publice auditate; recomandrile formulate i nensuite de conducerea
entitii publice auditate i consecinele neimplementrii acestora; deciziile auditorului luate n
acest sens.
CAPITOLUL 5
PLANIFICAREA I DERULAREA ALTOR ACTIVITI DE CTRE COMPARTIMENTELE
DE AUDIT INTERN6
5.1. Planificarea altor activiti - se va realiza o descriere a metodologiei de planificare a
acestor activiti, evideniind pentru fiecare tip de activitate prezentat: numrul de activiti,
6

Compartimentele de audit intern de la nivelul ordonatorilor principali de credite vor cuprinde n cadrul raportului att informaii privind
propria activitate, ct i informaiile primite de la structurile de audit de la nivelul entitilor subordonate, aflate n coordonare sau sub
autoritate

12

caracterizarea pe scurt a activitii, fondul de timp alocat, beneficiarii rezultatelor acestei

activiti, ponderea fondului de timp alocat n total fond de timp disponibil.
5.2. Realizarea misiunilor de consiliere - pentru fiecare misiune de consiliere se vor preciza
urmtoarele:
a. tipul i forma misiunii de consiliere tipul se refer la: consultan, facilitarea nelegerii
i formarea i perfecionarea profesional, iar forma se refer la: misiuni de consiliere
formalizate, misiuni de consiliere cu caracter informal i misiuni de consiliere pentru situaii
excepionale.
b. principalele obiective urmrite
c. principalele constatri efectuate
d. cauzele principale i consecinele aferente disfunciilor constatate
e. principalele recomandri
f. gradul n care rezultatele misiunii de consiliere rspund solicitrilor formulate de
conducerea entitii
Obiectivele, constatrile, cauzele, consecinele i recomandrile prezentate se vor
stabili n urma unui proces adecvat de analiz i sintez, asigurnd respectarea
principiilor relevanei i semnificaiei, coerena i corespondena acestora.
5.3. Realizarea altor aciuni - pentru fiecare aciune realizat se vor preciza urmtoarele:
a. caracterul aciunii realizate
b. motivul pentru care a fost realizat
c. rezultatele obinute
CAPITOLUL 6
CONCLUZII
6.1. Contribuia auditului la adugarea de valoare n cadrul entitilor publice se va
realiza o analiz general cu privire la impactul rezultatelor misiunilor de audit asupra entitii
i modul cum au contribuit acestea la mbuntirea activitilor, respectiv valoarea adugat
de auditul intern i recunoscut de managementul entitii publice.
6.1.1. Contribuia auditului intern la procesul de management al riscurilor se
realizeaz pe baza rezultatelor consemnate n rapoartele misiunilor de audit intern derulate
n anul 2013 (asigurare, consiliere i evaluare), care au avut ca obiectiv de audit evaluarea
procesului de management al riscurilor implementat la nivelul structurilor auditate. Dac
evaluarea procesului de management al riscurilor nu face obiectul fiecrei misiuni de audit
intern realizate, atunci se va prezenta care este rolul compartimentului de audit intern n
cadrul acestui proces i n ce a constat contribuia auditului intern la mbuntirea procesului
de management al riscurilor n anul 2013.
6.1.2. Contribuia auditului intern la mbuntirea controlului intern se realizeaz pe
baza rezultatelor consemnate n rapoartele misiunilor de audit intern derulate n anul 2013
(asigurare, consiliere i evaluare), evideniind contribuia pe cele ase dispozitive de control
intern: obiective, mijloacele, organizarea, sistemele de informare, procedurile i supervizarea.
6.1.3. Contribuia auditului la procesul de guvernan sau de conducere - se realizeaz
pe baza rezultatelor consemnate n rapoartele misiunilor de audit intern derulate n anul 2013
(asigurare, consiliere i evaluare), care au avut ca obiectiv de audit evaluarea procesului prin
care se definesc i se comunic valorile i obiectivele, se urmrete realizarea obiectivelor,
13

se raporteaz i se pstreaz valorile. Dac evaluarea procesului de guvernan nu a fcut

obiectul misiunilor de audit intern realizate, atunci se va prezenta care este rolul
compartimentului de audit intern n cadrul acestui proces i n ce const contribuia sa la
mbuntirea procesului de guvernan.
6.2. Contientizarea managementului privind necesitatea consolidrii auditului intern aprecierea nivelului de contientizare general a managementului cu privire la rolul auditului
intern i cu privire la valoarea adus organizaiei de auditul intern, se va prezenta inclusiv
calitatea comunicrii cu managementul i aciunile ntreprinse de auditul intern pentru a-i
face cunoscut rolul i importana n cadrul entitii.
CAPITOLUL 7
PROPUNERI PENTRU MBUNTIREA ACTIVITII DE AUDIT INTERN 7 - se vor formula
n corelaie cu problemele identificate n cadrul activitii de audit intern, evideniind distinct
direciile de aciune pe problematicile cu privire la: organizarea activitii de audit intern,
asigurarea independenei, asigurarea i mbuntirea calitii, cadrul metodologic i
procedural, asigurarea i adecvarea resurselor umane, pregtirea profesional, planificarea
activitii de audit intern, realizarea misiunilor de audit intern .a. Pentru fiecare direcie de
aciune se vor defini msurile sau aciunile care trebuie ntreprinse pentru realizarea acestora,
asigurnd delimitarea lor n funcie de termenul de implementare (scurt, mediu sau lung).
7.1. Propuneri privind mbuntirea activitii de audit intern desfurat la nivelul
instituiei publice
A. Direcia de aciune 1. .....
a. aciunea 1. .....
......
B. Direcia de aciune 2. ......
7.2. Propuneri privind mbuntirea activitii de audit intern desfurat la nivelul
entitilor subordonate, aflate n coordonare sau sub autoritate 8
A. Direcia de aciune 1. .....
a. aciunea 1......
......
B. Direcia de aciune 2. ......

Compartimentele de audit intern de la nivelul ordonatorilor principali de credite vor cuprinde n cadrul raportului att informaii privind
propria activitate, ct i informaiile primite de la structurile de audit de la nivelul entitilor subordonate, aflate n coordonare sau sub
autoritate
8
Se va completa numai de compartimentele de audit intern de la nivelul ordonatorilor principali de credite

14

Instruciuni de elaborare:
(1) Raportul va fi avizat de eful compartimentului de audit intern i aprobat de
conductorul entitii;
(2) Raportul va fi nsoit de situaiile prezentate n anexe;
(3) Raportul reprezint o structur minimal de raportare obligatorie, care poate fi
completat cu orice informaie pe care structura de audit intern o consider
necesar i relevant pentru organizarea, desfurarea i raportarea activitii
de audit intern din cadrul entitii;
(4) Raportul va fi elaborat de toate compartimentele de audit intern din entitile
publice centrale i din cadrul structurilor subordonate, aflate n coordonarea sau
sub autoritatea entitii publice centrale, prin respectarea structurii minimale i a
cerinelor stabilite pentru completare de UCAAPI;
(5) Compartimentele de audit intern din cadrul entitilor subordonate, aflate n
coordonarea sau sub autoritatea entitii publice centrale vor transmite Raportul
ctre compartimentele de audit intern de la nivelurile ierarhic superioare;
(6) Compartimentele de audit intern din cadrul entitilor publice centrale vor
cuprinde n Raport informaiile primite de la entitile subordonate, aflate n
coordonarea sau sub autoritatea entitii publice centrale, la fiecare capitol i
subcapitol, asigurnd prelucrarea datelor i informaiilor i prezentarea lor ntr-o
form sintetic i pe dou niveluri: (1) compartimentul de audit intern al entitii
publice centrale i (2) compartimentele de audit intern ale entitilor
subordonate, aflate n coordonare sau sub autoritate. Toate informaiile
prezentate n raport vor fi rezultate n urma unui proces adecvat de analiz,
interpretare i sintetizare i nu se vor copia texte din rapoartele primite.
(7) Anexele la Raportul de activitate vor conine numai rndurile care sunt specifice
compartimentului de audit intern i statutului entitii publice. Notele explicative
care prezint regulile de completare ale Raportului i anexelor (menionate ca
note de subsol sau de tabel) vor fi eliminate dup elaborarea i completarea
acestor documente.

15