438

CAPITOLUL 6

CONTABILITATEA FLUXURILOR DE
TREZORERIE


6.1. Coninutul, caracteristicile i principalele
structuri ale fluxurilor de trezorerie

Trezoreria ntreprinderii asigur evidena existenei i micrii
investiiilor financiare pe termen scurt, a disponibilitilor din conturi
bancare, a creditelor bancare pe termen scurt, a numerarului din
casierie, a acreditivelor, avansurilor de trezorerie, viramentelor interne
i a altor valori similare.
n funcie de moneda n care se concretizeaz, fluxurile de
trezorerie pot exista n moneda naional sau n valut.
Evidena se conduce distinct pe fiecare entitate monetar.
Gestiunea trezoreriei are rolul de a asigura un nivel optim al
numerarului i echivalentelor acestuia, a volumului resurselor
financiare existente n conturi bancare, a creditelor obinute pe termen
scurt, a valorilor de ncasat, a investiiilor pe termen scurt considerate
avantajoase firmei, n vederea asigurrii unui nivel optim de lichiditate.
Prin trezorerie se estimeaz capacitatea ntreprinderilor de a
genera numerar i echivalente de numerar.
n conformitate cu IAS 7 Situaia fluxurilor de numerar
conceptul de trezorerie are n vedere urmtorii termeni specifici
42
:
numerarul, echivalentele de numerar, fluxurile de numerar.
Numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la
vedere.
Echivalentele de numerar, sunt investiiile financiare pe termen
scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i care

42
Standardele Internaionale de Contabilitate 2006 IAS 7 Situaia fluxurilor de
numerar, Editura Economic, pag. 146

439
sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii (ex.
valorile de ncasat, aciuni, obligaiuni i alte valori).
Fluxurile de numerar sunt reprezentate prin intrrile sau ieirile
de numerar i echivalente ale acestuia.
n cadrul situaiilor financiare generale ale ntreprinderii,
fluxurile de numerar sunt reprezentate prin Situaia fluxurilor de
numerar (trezorerie) care grupeaz fluxurile de numerar ca provenind
din trei activiti
43
:
a) Activiti de exploatare, sunt principalele activiti
generatoare de venituri, precum i alte activiti care nu sunt activiti
de investire sau finanare.
b) Activiti de investire, constau n achiziionarea i cedarea de
active imobilizate i alte investiii care nu sunt incluse n echivalentele
de numerar.
c) Activiti de finanare, sunt activitile care au ca efect
modificri ale dimensiunii i compoziiei capitalurilor proprii i
datoriilor ntreprinderii.

6.2. Evaluarea fluxurilor de trezorerie

Evaluarea investiiilor financiare pe termen scurt se poate fac la:
- valoarea de intrare reprezentat de costul de achiziie (preul
de cumprare) sau valoarea stabilit potrivit contractelor;
- valoarea de inventar stabilit prin compararea valorii de
inventar cu valoarea de intrare aplicnd principiul prudenei;
- valoarea de ieire dat de preul de vnzare, diferena dintre
acesta i valoarea contabil, reprezentnd ctigul sau pierderea ca
urmare a tranzaciilor.
Redobndirea investiiilor financiare pe termen scurt de ctre
emitorii lor pentru a fi anulate sau revndute poart denumirea de
rscumprare.
Elementele monetare exprimate n valut trebuie raportate
utilizndu-se cursul de nchidere a exerciiului, diferenele
nregistrndu-se la cheltuieli sau venituri din diferene de curs.

43
Standardele Internaionale de Contabilitate 2001, IAS 7 Situaia fluxurilor de
numerar , Editura Economic, pag.146

440
Cheltuielile de cumprare a investiiilor financiare pe termen
scurt se nregistreaz pe cheltuieli ale perioadei fiind deductibile fiscal.
Operaiunile de vnzare cumprare de valut se nregistreaz
n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la care se
efectueaz licitaia. La nchiderea exerciiului financiar diferenele de
curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitilor n valut i a altor
valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat n valut, acreditivele i
depozitele pe termen scurt n valut evideniate la cursul de schimb
comunicat de BNR, valabil la data nchiderii exerciiului financiar se
nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar dup caz.

6.3. Organizarea contabilitii trezoreriei

n vederea organizrii contabilitii fluxurilor de trezorerie
trebuie avute n vedere urmtoarele:
- obiectivele urmrite;
- factorii specifici de influen;
- sistemul documentelor justificative i de eviden operativ;
- formele i instrumentele de decontare fr numerar;
- sistemul conturilor de reflectare a fluxurilor de trezorerie.
a) Obiectivele urmrite
Obiectivele care trebuie avute n vedere la organizarea
contabilitii trezoreriei sunt:
- evidena i controlul operativ al operaiilor bneti n numerar;
- gestiunea i valorificarea disponibilitilor bneti prin
conturile deschise la bnci;
- efectuarea plilor i ncasrilor la scaden;
- urmrirea respectrii legislaiei financiar fiscale;
- valorificarea disponibilitilor bneti prin plasamente
rentabile;
- utilizarea celor mai eficiente forme i instrumente de
decontare;
- fundamentarea bugetului trezoreriei, urmrirea i explicarea
fluxului net de trezorerie, din operaii de exploatare, de investiii
financiare prin tabloul de flux i de finanare;
- ntocmirea corect a situaiei fluxurilor de trezorerie;
441
- utilizarea pe baza unor tactici financiare judicioase a creditelor
bancare pe termen scurt, reglarea lichiditilor i meninerea continu a
capacitii de plat.
b) Factorii specifici de influen
La organizarea contabilitii trezoreriei este necesar s se in
cont de o serie de factori specifici cum sunt:
- structura elementelor de trezorerie, adic diversitatea i
complexitatea acestora (titluri de plasament, disponibiliti n banc, n
casierie);
- locul n care se afl valorile de trezorerie (casierie, conturi la
bnci, tere persoane);
- apartenena valorilor de trezorerie (proprii, mprumuturi pe
termen scurt);
- formele de decontare utilizate (acceptare, acreditivul, scrisoare
de garanie, etc.).
c) Sistemul documentelor primare i de eviden operativ
Decontrile efectuate prin intermediul trezoreriei pot fi grupate
n: decontri n numerar, decontri fr numerar i alte operaii de
trezorerie.
Din categoria decontrilor n numerar fac parte:
- decontrile prin casierie;
- decontrile prin mandat sau ramburs potal.
Pentru decontrile n numerar se folosesc instrumente de
decontare cum sunt:
- cecul n numerar;
- chitana;
- dispoziia de ncasare (plat) n numerar;
- monetarul;
- listele de plat;
- statele de salarii;
- foaia de vrsmnt.
Evidena operativ a decontrilor n numerar se asigur cu
ajutorul Registrului de cas iar a decontrilor prin conturi la bnci
folosind Extrasul de cont.
d) Formele i instrumentele de decontare fr numerar
Decontrile fr numerar se realizeaz prin urmtoarele forme
de decontare:
442
- acceptarea;
- acreditivul;
- scrisoarea de garanie.
Acceptarea este forma de decontare prin care plile ntre agenii
economici se efectueaz pe baza consimmntului pltitorului dat din
proprie iniiativ sau la cererea furnizorului. Decontarea din iniiativa
pltitorului se face folosind ca instrumente de decontare:
- ordinul de plat;
- dispoziia de plat;
- cecul;
- biletul la ordin;
- cambia;
- trata.
Prin decontare din iniiativa furnizorului se folosesc ca
instrumente de decontare: factura i uneori acreditivul documentar.
Acreditivul este forma de decontare prin care plile se
efectueaz pe msura livrrilor de bunuri sau prestaiilor de servicii
dintr-o sum rezervat n acest scop. La cererea furnizorului,
cumprtorul solicit bncii sale separarea din disponibilitile bneti a
unor sume care se constituie ntr-un depozit la banc la dispoziia
furnizorului. Aceast form de decontare se folosete n cazul
pltitorilor care creeaz greuti financiare furnizorilor n ceea ce
privete ncasarea sumelor, fie datorit unor ntrzieri repetate, fie a
unor refuzuri la plat nejustificate.
Acreditivul este avantajos pentru furnizor deoarece acesta are
garania ncasrii creanelor conform graficului, dar este dezavantajos
pentru cumprtor deoarece acesta i blocheaz o parte din resursele
sale financiare pentru relaiile cu un singur furnizor.
Scrisoarea de garanie se folosete atunci cnd agenii
economici nu au disponibil n cont i solicit bncii s le asigure cu
anticipaie credite din care s poat efectua anumite pli. Astfel
bncile elibereaz pltitorilor scrisori de garanie prin care se confirm
c pentru anumite cazuri bine determinate vor asigura pe o anumit
perioad i n limita unor sume prestabilite resurse necesare efecturii
plilor.
443

e) Sistemul conturilor utilizate pentru reflectarea fluxurilor de
trezorerie
Contabilitatea sintetic a trezoreriei este organizat cu ajutorul
conturilor din clasa 5 Conturi de trezorerie, care cuprinde
urmtoarele grupe de conturi:
grupa 50 Investiii pe termen scurt
grupa 51 Conturi la bnci
grupa 53 Casa
grupa 54 Acreditive
grupa 58 Viramente interne
grupa 59 Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor
de trezorerie


6.4. Contabilitatea investiiilor pe termen scurt

Investiiile pe termen scurt sunt titlurile de plasament
achiziionate de entiti n vederea realizrii unor ctiguri de capital
sau a unor venituri pe termen scurt.
n aceast categorie se includ urmtoarele:
- aciunile emise d ctre societi din cadrul grupului sau din
afara acestuia cumprate pentru a fi revndute;
- obligaiunile emise i rscumprate la scaden n vederea
anulrii, pentru a fi vndute n vederea obinerii de ctiguri pe termen
scurt;
- obligaiunile achiziionate;
- alte titluri de plasament achiziionate n vederea realizrii unui
profit pe termen scurt (cum sunt: warantul, contractul futures, bonurile
de tezaur, certificatele de depozit).
Warantul este un titlu de valoare care d dreptul dobnditorului
s cumpere aciunile societii care le-a emis la un pre fix ntr-o
perioad de timp determinat.
Contractele de futures reprezint o nelegere ntre dou pri de
a vinde, respectiv de a cumpra un activ la o scaden viitoare.
Bonurile de tezaur sunt titluri emise de ctre stat care au preul
de vnzare mai mic dect cele rscumprate.
444
Certificatele de depozit sunt titluri de valoare emise de ctre stat
sau bnci care asigur la scaden o anumit dobnd.
Contabilitatea acestora trebuie organizat distinct pe fiecare
categorie de titluri n parte. Principalele caracteristici ale investiiilor
financiare pe termen scurt se refer la faptul c sunt: negociabile,
constitutive de drepturi i obligaii, liber transmisibile i pot fi cotate la
burs.
Contabilitatea investiiilor pe termen scurt se conduce cu
ajutorul conturilor din grupa 50 Investiii pe termen scurt.
Contul 501 Aciuni deinute la entiti afiliate
Evideniaz investiiile financiare pe termen scurt la societile
din cadrul grupului, cumprate pentru obinerea de venituri financiare
pe termen scurt.
Dup funcia contabil: este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz valoarea, la pre de
cumprare, a aciunilor achiziionate de la societile din cadrul
grupului:
__________________________ x ____________________________
501 Aciuni deinute la = %
entiti afiliate 509 Vrsminte de efectuat
pentru investiiile pe
termen scurt
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
__________________________ x ____________________________

- diferenele favorabile din evaluarea la nchiderea exerciiului
financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat :
__________________________ x ____________________________
501 Aciuni deinute la = 768 Alte venituri financiare
entiti afiliate
__________________________ x ____________________________

445

- creterea valorii activelor financiare disponibile pentru
vnzare , inclus direct n capitalul propriu , n cadrul situaiilor
financiare anuale consolidate
__________________________ x ____________________________
501 Aciuni deinute la = 106Rezerve
entiti afiliate
__________________________ x ____________________________

n creditul contului se nregistreaz valoarea aciunilor cedate,
deinute anterior la societile din cadrul grupului:
__________________________ x ____________________________
% = 501Aciuni deinute la entiti
512 Conturi curente la bnci afiliate
531 Casa
664 Cheltuieli privind investiiile
financiare cedate
__________________________ x ____________________________

- diferenele nefavorabile din eveluarea la ncheierea exerciiului
financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare
pe o pia reglementat .

__________________________ x ____________________________
668Alte cheltuieli = 501Aciuni deinute la entiti
financiare afiliate
__________________________ x ____________________________

Soldul contului este debitor i reprezint valoarea aciunilor
deinute pe termen scurt la entitile afiliate.
Contul 505 Obligaiuni emise i rscumprate
Evideniaz obligaiunile emise i rscumprate de
ntreprindere.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz valoarea obligaiunilor
emise i rscumprate ulterior:
446

__________________________ x ____________________________
505 Obligaiuni emise i = %
rscumprate 509 Vrsminte de efectuat
pentru investiiile pe
termen scurt
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
__________________________ x ____________________________

n creditul contului se nregistreaz valoarea obligaiunilor
emise, rscumprate i anulate ulterior:
__________________________ x ____________________________
161 mprumuturi din = 505 Obligaiuni emise i
emisiuni de obligaiuni rscumprate
__________________________ x ____________________________
Soldul contului este debitor i reflect valoarea obligaiunilor
emise i rscumprate, neanulate.
Contul 506 Obligaiuni
Evideniaz obligaiunile cumprate de ctre ntreprinderi de pe
piaa financiar.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz valoarea de achiziie a
obligaiunilor cumprate:
__________________________ x ____________________________
506 Obligaiuni = %
509 Vrsminte de efectuat
pentru investiiile pe
termen scurt
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
__________________________ x ____________________________

- diferenele favorabile din evaluarea la nchiderea exerciiului
financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat :
447
__________________________ x ____________________________
506Obligaiuni = 768 Alte venituri financiare
__________________________ x ____________________________

n creditul contului se nregistreaz valoarea obligaiunilor
cedate:
__________________________ x ____________________________
% = 506 Obligaiuni
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
664 Cheltuieli privind investiiile
financiare cedate
__________________________ x ____________________________
- diferenele nefavorabile din eveluarea la ncheierea
exerciiuli financiar , a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat :
__________________________ x _____________________________
668Alte cheltuieli = 506Obligaiuni
Financiare
___________________________x_____________________________
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea obligaiunilor
existente.
Contul 508 Alte investiii pe termen scurt i creane
asimilate
Evideniaz alte titluri de plasament i creane asimilate,
cumprate de ntreprindere.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
- valoarea de achiziie a altor investiii financiare pe termen
scurt i creane asimilate cumprate:
__________________________ x ____________________________
508 Alte investiii = %
pe termen scurt 509 Vrsminte de efectuat pentru
i creane asimilate investiiile pe termen scurt
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
__________________________ x ____________________________
448

- diferenele favorabile de curs valutar aferente altor valori de
trezorerie (titluri de stat n valut i depozite pe termen scurt n valut),
la finele exerciiului financiar sau la lichidarea acestora:
__________________________ x ____________________________
508 Alte investiii = 765 Venituri din diferene de
pe termen scurt curs valutar
i creane asimilate
__________________________ x ____________________________
n creditul contului se evideniaz:
- valoarea altor investiii financiare pe termen scurt i creane
asimilate cedate:
__________________________ x ____________________________
% = 508 Alte investiii pe
512 Conturi curente la bnci termen scurt i creane
531 Casa asimilate
664 Cheltuieli privind
investiiile financiare cedate
__________________________ x ____________________________

- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de
trezorerie, la nchiderea exerciiului sau la lichidarea acestora:
__________________________ x ____________________________
665 Cheltuieli din = 508 Alte investiii pe
diferene de curs valutar termen scurt i creane asimilate
__________________________ x ____________________________

Soldul contului este debitor i reflect valoarea altor
investiiilor financiare pe termen scurt i creane asimilate deinute de
ntreprindere.
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe
termen scurt
Este destinat evidenierii vrsmintelor de efectuat pentru
investiii financiare pe termen scurt.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz valoarea datorat pentru
investiiile financiare pe termen scurt cumprate i neachitate:
449
__________________________ x ____________________________
% = 509Vrsminte de efectuat pentru
501 Aciuni deinute la investiii pe termen
entiti afiliate scurt
505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii pe termen
scurt i creane asimilate
__________________________ x ____________________________
- diferenele nefavorabile de curs valutar , rezultate n urma evalurii
datoriilor n valut , reprezentnd vrsminte de efectuat pentru
investiiile pe termen scurt , la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar.
_________________________x_______________________________
665 Cheltuieli din = 509Vrsminte de efectuat pentru
diferene de curs valutar investiii pe termen scurt
_________________________x_______________________________

n debitul contului se nregistreaz valoarea achitat a
investiiilor pe termen scurt achiziionate:
__________________________ x ____________________________
509 Vrsminte de = %
efectuat pentru investiii 512 Conturi curente la bnci
pe termen scurt 531 Casa
__________________________ x ____________________________
-diferenele favorabile de curs valutar , rezultate n urma evalurii
datoriilor n valut , reprezentnd vrsmintele de efectuat pentru
investiiile pe termen scurt , la finele lunii , respectiv la nchiderea
exerciiului financiar , sau n urma achitrii acestora:
___________________________x_____________________________
509 Vrsminte de = 765Venituri din diferene
efectuat pentru investiii de curs valutar
pe termen scurt
___________________________x_____________________________
Soldul creditor al contului, reprezint valoarea datorat pentru
investiiile pe termen scurt cumprate.

450
Exemple:
1). Societatea Comercial A emite 200 de obligaiuni proprii
la valoarea nominal de 2 lei/obligaiuni n vederea obinerii unui
mprumut cu o dobnd de 10%. Ulterior se rscumpr 50% din
obligaiuni care se anuleaz.
- emiterea obligaiunilor:
461 = 161 400
- ncasare debitori diveri:
5121 = 461 400
- evideniere dobnd:
666 = 1681 40
- plat dobnd:
1681 = 5121 40
- rscumprare obligaiuni:
505 = 5121 200
- anulare obligaiuni:
161 = 505 200
2). Societatea Comercial B cumpr 500 de obligaiuni la
preul de 5 lei/aciune din care 50% se achit din casierie, iar diferena
urmeaz a se achita ulterior. Se vnd 300 de obligaiuni la preul de 6
lei/obligaiune iar diferena, la preul de 4 lei/obligaiune. Operaiunile
se deruleaz prin contul de la banc.
- achiziie obligaiuni:
506 = % 2.500
5311 1.250
509 1.250
- achitarea ulterioar:
509 = 5311 1.250
- vnzarea obligaiunilor (300) PV > PC
461 = % 1.800
506 1.500
764 300
- ncasare debitori diveri:
5121 = 461 1.800
- vnzare obligaiuni cu ncasare imediat: (200) PV < PC
451

% = 506 1.000
5121 800
664 200

3). Societatea Comercial A emite obligaiuni n valoare de
1000 lei, pe care le cumpr Societatea Comercial B. Dobnda
cuvenit prin negociere este de 10%. Dup 1 an Societatea Comercial
A rscumpr obligaiunile la preul zilei de 900 lei. Evideniai n
contabilitatea celor dou societi operaiunile aferente.
Societatea A
- vnzare obligaiuni proprii cu ncasare imediat:
5121 = 161 1.000
- evidenierea dobnzii:
666 = 1681 100
- plata dobnzii:
1681 = 5121 100
- rscumprarea obligaiunilor proprii: (Pr < Pv)
505 = % 1.000
5121 900
764 100
- anularea obligaiunilor:
161 = 505 1.000

Societatea B
- achiziie obligaiuni:
506 = 5121 1.000
- evidenierea dobnzii negociate i ncasate:
5121 = 766 100
- vnzare obligaiuni: (Pv < Pc)

% = 506 1.000
5121 900
664 100


452
6.5. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli
prin conturi la bnci

Cea mai mare parte a decontrilor privind valorile materiale,
lucrrile i serviciile prestate ntre ntreprinderi se deruleaz n condiii
normale prin intermediul conturilor bancare.
Cu ajutorul conturilor bancare sunt delimitate i nregistrate
valorile de ncasat (cecurile i efectele comerciale), disponibilitile n
lei i n valut, creditele bancare pe termen scurt, precum i dobnzile
bancare aferente disponibilitilor i creditelor bancare.
Reflectarea n contabilitate a acestora se realizeaz cu ajutorul
conturilor din grupa 51 Conturi la bnci.
Principalele documente care se folosesc pentru efectuarea
decontrilor prin conturi la bnci sunt: ordinul de plat, cecul, biletul la
ordin, cambia. Evidena operativ se asigur cu ajutorul extrasului de
cont.

6.5.1. Contabilitatea decontrilor prin conturi
curente la bnci

Evidena disponibilitilor n lei i n valut aflate n conturile
bancare, a sumelor n curs de decontare, precum i circuitul acestora se
asigur cu ajutorul contului 512 Conturi curente la bnci.
Se dezvolt n mai multe conturi sintetice de gradul II:
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
5125 Sume n curs de decontare
Dup coninutul economic: cont de mijloace de trezorerie.
Dup funcia contabil: cont bifuncional.
n debitul contului se nregistreaz:
- sumele depuse sau virate n cont, rezultate din ncasrile n
numerar, din alte instrumente de plat, indiferent de modalitile de
plat utilizate:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 581 Viramente interne
bnci
__________________________ x ____________________________
453
- valoarea subveniilor pentru investiii cuvenite i ncasate:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = %
bnci 13x Subvenii pentru investiii
445 Subvenii
__________________________ x ____________________________
- creditele bancare ncasate n contul curent:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = %
bnci 162 Credite bancare pe termen
lung
519 Credite bancare pe termen
scurt
__________________________ x ____________________________

- sumele ncasate de la agenii economici pentru titlurile de
participare deinute la acetia, de la alte societi din cadrul grupului sau
de la alte entiti legate prin participaii:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 166 Datorii ce privesc
bnci imobilizrile financiare
451Decontri ntre entitile
afiliate
453 Decontri privind interesele
de participare
__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate cu titlu de mprumuturi i datorii asimilate:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 167 Alte mprumuturi i datorii
bnci asimilate
__________________________ x ____________________________
- sumele reprezentnd creane imobilizate i dobnzile aferente,
precum i garaniile restituite:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 267 Creane imobilizate
bnci
__________________________ x ____________________________
454
- sumele ncasate de la clieni:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = %
bnci 411 Clieni
413Efecte de primit de la clieni
419 Clieni creditori
__________________________ x ____________________________

- sumele reprezentnd recuperri de debite de la personalul
unitii:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 4282 Alte creane n legtur
bnci cu personalul
__________________________ x ____________________________

- taxa pe valoarea adugat de recuperat, primit de la bugetul
statului:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 4424 TVA de recuperat
bnci
__________________________ x ____________________________

- sumele primite de la buget cu titlu de vrsminte efectuate n
plus fa de sumele datorate:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = %
bnci 448 Alte datorii i creane cu
bugetul statului
438 Alte datorii i creane
sociale
__________________________ x ____________________________
- sumele depuse n contul curent de ctre asociai:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 455 Sume datorate asociailor
bnci
__________________________ x ____________________________
455
- sumele depuse reprezentnd aport n numerar la capitalul
social:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 456 Decontri cu acionarii /
bnci asociaii privind capitalul
__________________________ x ____________________________

- sumele ncasate din operaii n participaie:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 458 Decontri din operaii n
bnci participaie
__________________________ x ____________________________

- sumele ncasate n cont de la debitori diveri:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 461 Debitori diveri
bnci
__________________________ x ____________________________

- sumele ncasate, dar necuvenite de unitate:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 462 Creditori diveri
bnci
__________________________ x ____________________________

- sumele ncasate n avans i care se refer la exerciii financiare
viitoare:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 472 Venituri nregistrate n
bnci avans
__________________________ x ____________________________

- sumele ncasate, n curs de clarificare:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 473 Decontri din operaii n
bnci curs de clarificare
__________________________ x ____________________________
456

- sumele virate subunitilor (n contabilitatea unitii) sau
unitii (n contabilitatea subunitilor):
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 481 Decontri ntre unitate i
bnci subuniti
__________________________ x ____________________________

- valoarea investiiilor pe termen scurt cedate:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = %
bnci 501Aciuni deinute la entiti
afiliate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii pe
termen scurt i creane asimilate
___________________________x____________________________

- contravaloarea cecurilor i efectelor comerciale ncasate:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 511 Valori de ncasat
bnci
__________________________ x ____________________________

- sumele ncasate cu titlu de redevene, locaii de gestiune i
chirii:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 706 Venituri din redevene,
bnci locaii de gestiune i chirii
__________________________ x ____________________________
- sumele ncasare din activiti diverse :
___________________________x_____________________________
512 Conturi curente la = 708 Venituri din activiti
bnci diverse
___________________________x_____________________________

457
- sumele reprezentnd dobnzi bonificate de bnci pentru
disponibilitile existente n conturi bancare:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 766 Venituri din dobnzi
bnci
__________________________ x ____________________________

- sumele ncasate cu titlu de subvenii acordate pentru
exploatare:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 741 Venituri din subvenii de
bnci exploatare
__________________________ x ____________________________

- sumele reprezentnd alte venituri de exploatare:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 758 Alte venituri din exploatare
bnci
__________________________ x ____________________________

- sumele cu titlu de dividende pentru participaiile la capitalul
altor societi:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = %
bnci 761 Venituri din imobilizri
financiare
762 Venituri din investiii
financiare pe termen scurt
__________________________ x ____________________________

- sumele ncasate cu titlu de dobnzi aferente creanelor
imobilizate:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 763 Venituri din creane
bnci imobilizate
__________________________ x ____________________________

458
- sumele ncasate din investiiile financiare cedate:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 764 Venituri din investiii
bnci financiare cedate
__________________________ x ____________________________

- diferenele favorabile de curs valutar pentru disponibilitile
valutare din banc, existente la finele exerciiului financiar sau
operaiunilor efectuate n valut n cursul exerciiului:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 765 Venituri din diferene de
bnci curs valutar
__________________________ x ____________________________

- valoarea sconturilor ncasate de la teri:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 767 Venituri din sconturi
bnci obinute
__________________________ x ____________________________

- diferenele favorabile , aferente operaiunilor cu decontare n funcie
de cursul unei valute , n cursul exerciiului:
__________________________x_____________________________
512 Conturi curente la = 768Alte venituri financiare
bnci
_________________________x_______________________________

- sumele ncasate din venituri extraordinare:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 771 Venituri din subvenii
bnci pentru evenimente extraordinare
i altele similare
__________________________ x ____________________________

n creditul contului se nregistreaz:
- sumele ridicate n numerar din contul curent sau virate n alt
cont de trezorerie:
459
__________________________ x ____________________________
581 Viramente interne = 512 Conturi curente la bnci
__________________________ x ____________________________

- sumele pltite cu titlu de mprumuturi din emisiuni de
obligaiuni rambursate:

__________________________ x ____________________________
161 mprumuturi din = 512 Conturi curente la bnci
emisiuni de obligaiuni
__________________________ x ____________________________

- valoarea ratelor de credite rambursate din disponibilitile
existente la bnci:
__________________________ x ____________________________
% = 512 Conturi curente la bnci
162 Credite bancare pe termen
lung
519 Credite bancare pe termen scurt
__________________________ x ____________________________

- sumele reprezentnd rambursarea altor mprumuturi i datorii
asimilate:
__________________________ x ____________________________
167 Alte mprumuturi = 512 Conturi curente la bnci
i datorii asimilate
__________________________ x ____________________________

- sumele restituite societilor care dein titluri de participare ale
unitii sau altor uniti din cadrul grupului:
__________________________ x ____________________________
% = 512 Conturi curente la bnci
166 Datorii ce privesc
imobilizrile financiare
451 Decontri n cadrul grupului
__________________________ x ____________________________

460
- valoarea la pre de achiziie a investiiilor financiare
cumprate, achitate:
__________________________ x ____________________________
% = 512 Conturi curente la bnci
261 Aciuni deinute la entiti afiliate
263 Interese de participare
265 Alte titluri imobilizate
501 Aciuni deinute la entitile
afiliate
505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii pe termen
scurt i creane asimilate
__________________________ x ____________________________

- sumele reprezentnd vrsmintele efectuate (pltite) pentru
titlurile imobilizate i investiiile financiare pe termen scurt:
__________________________ x ____________________________
% = 512 Conturi curente la bnci
269 Vrsminte de efectuat
pentru imobilizri financiare
509 Vrsminte de efectuat
pentru investiiile pe
termen scurt
__________________________ x ____________________________

- sumele achitate cu titlu de interese de participare:
__________________________ x ____________________________
453 Decontri privind = 512 Conturi curente la bnci
interesele de participare
__________________________ x ____________________________

- sumele achitate sau virate coparticipanilor, conform
contractelor n participaie:
461

__________________________ x ____________________________
458 Decontri din = 512 Conturi curente la bnci
operaii n participaie
__________________________ x ____________________________

- sumele pltite reprezentnd dobnzi :
__________________________ x ____________________________
% = 512 Conturi curente la bnci
168 Dobnzi aferente
mprumuturilor i datoriilor
asimilate
5186 Dobnzi de pltit
666 Cheltuieli privind
dobnzile
__________________________ x ____________________________

- plile efectuate constnd n avansuri acordate furnizorilor de
imobilizri:
__________________________ x ____________________________
% = 512 Conturi curente la bnci
232 Avansuri acordate
pentru imobilizri corporale
234 Avansuri acordate pentru
imobilizri necorporale
__________________________ x ____________________________

- valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung:
__________________________ x ____________________________
267 Creane imobilizate = 512 Conturi curente la bnci
__________________________ x ____________________________

- plile efectuate ctre furnizori:
__________________________ x ____________________________
% = 512 Conturi curente la bnci
401 Furnizori
403 Efecte de pltit
462
404 Furnizori de imobilizri
405 Efecte de pltit pentru imobilizri
409 Furnizori debitori
__________________________ x ____________________________

- plile efectuate ctre personalul unitii:
__________________________ x ____________________________
% = 512 Conturi curente la bnci
421 Personal salarii datorate
423 Personal ajutoare materiale
datorate
424 Prime pentru participarea
personalului la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
__________________________ x ____________________________

- sumele pltite terilor, cu titlu de reineri sau popriri din salarii:
__________________________ x ____________________________
427 Reineri din salarii = 512 Conturi curente la bnci
datorate terilor
__________________________ x ____________________________

- pli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii:
___________________________x_____________________________
201Cheltuieli de constituire=512 Conturi curente la
bnci
___________________________x_____________________________

-sumele pltite anticipat:
___________________________x_____________________________

471Cheltuieli nregistra = 512 Conturi curente la bnci
te n avans
___________________________x_____________________________
463

- sumele pltite pentru aciuni proprii rscumprate:
___________________________x_____________________________
109Aciuni proprii = 512 Conturi curente la bnci
__________________________x_____________________________

- sumele achitate reprezentnd contribuia la asigurrile sociale:
__________________________ x ____________________________
431 Asigurri sociale = 512 Conturi curente la bnci
__________________________ x ____________________________

- sumele achitate pentru constituirea fondului pentru ajutorul de
omaj, datorat de angajator i de angajai:
__________________________ x ____________________________
437 Ajutor de omaj = 512 Conturi curente la bnci
__________________________ x ____________________________

- sumele virate asigurrilor sociale sub form de alte datorii
sociale:
__________________________ x ____________________________
4381 Alte datorii = 512 Conturi curente la bnci
sociale
__________________________ x ____________________________

- sumele achitate la buget cu titlu de impozit pe profit:
__________________________ x ____________________________
441 Impozitul pe profit = 512 Conturi curente la bnci
__________________________ x ____________________________

- plata ctre buget a TVA datorat, inclusiv cea pltit n vam:

__________________________ x ____________________________
% = 512 Conturi curente la bnci
4423 TVA de plat
4426 TVA de recuperat
__________________________ x ____________________________

464
- plile ctre organismele publice privind fondurile speciale,
taxele i vrsmintele asimilate datorate:
__________________________ x ____________________________
447 Fonduri speciale, = 512 Conturi curente la bnci
taxe i vrsminte asimilate
__________________________ x ____________________________

- plata ctre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe i
vrsminte asimilate datorate:
__________________________ x ____________________________
% = 512 Conturi curente la bnci
446 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
448 Alte datorii i creane
cu bugetul statului
__________________________ x ____________________________

- plata impozitului de natur salarial, datorat bugetului de stat:
__________________________ x ____________________________
444 Impozitul pe venituri = 512 Conturi curente la bnci
de natura salariilor
_________________________ x ____________________________

- sumele achitate asociailor:
__________________________ x ____________________________
% = 512 Conturi curente la bnci
455 Sume datorate asociailor
456 Decontri cu acionarii /
asociaii privind capitalul
__________________________ x ____________________________

- sumele achitate acionarilor sau asociailor sub form de
dividende:
__________________________ x ____________________________
457 Dividende de plat = 512 Conturi curente la bnci
__________________________ x ____________________________

465
- sumele achitate creditorilor diveri:
__________________________ x ____________________________
462 Creditori diveri = 512 Conturi curente la bnci
__________________________ x ____________________________

- restituirea sumelor aflate n curs de lmurire, dup clarificare:
__________________________ x ____________________________
473 Decontri din = 512 Conturi curente la bnci
operaiuni n curs de
clarificare
__________________________ x ____________________________

- plile efectuate constnd n sume transferate ntre unitate i
subuniti:
__________________________ x ____________________________
481 Decontri ntre unitate = 512 Conturi curente la bnci
i subuniti
__________________________ x ____________________________

- contravaloarea serviciilor bancare pltite:
__________________________ x ____________________________
627 Cheltuieli cu = 512 Conturi curente la bnci
serviciile bancare i asimilate
__________________________ x ____________________________

- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente
disponibilitilor n valut din conturile bancare, la finele exerciiului
financiar sau la data efecturii operaiunilor, n cursul anului:
__________________________ x ____________________________
665 Cheltuieli din = 512 Conturi curente la bnci
diferene de curs valutar
__________________________ x ____________________________

- diferenele nefavorabile , aferente operaiunilor cu decontare n
funcie de cursul unei valute, n cursul perioadei :
466

___________________________x_____________________________

668Alte cheltuieli = 512 Conturi curente la bnci
financiare
___________________________x____________________________

Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar
soldul creditor valoarea creditelor primite n conturi curente la bnci.
Un tratament distinct are contul 5125 Sume n curs de
decontare
Operaiuni:
- sumele virate dar neaprute n extrasele de cont ale bncilor:
5125 = 4111
- consemnarea de sume pentru licitarea de valut:
5125 = 581
- sumele aprute n extrasele de cont din cele neevideniate
antrior:
5121 (5124) = 5125
- sumele virate n contul de disponibil:
581 = 5125
- comisionul bancar:
627 = 5125


6.5.2. Contabilitatea valorilor de ncasat

Valorile de ncasat reprezint efecte de comer aflate n posesia
furnizorilor pentru a fi transformate la scaden n disponibiliti
bneti. Se cuprind n aceast categorie:
- cecurile de ncasat;
- efectele comerciale de ncasat;
- efectele comerciale remise spre scontare.
La scadena efectelor comerciale funcia de instrument de
trezorerie a acestora se realizeaz cu ajutorul contului 511 Valori de
ncasat. Rolul contului este de a nregistra efectele comerciale depuse
spre ncasare la scaden sau remise spre scontare, precum i cecurile de
467
decontare predate la banc spre ncasare pn la momentul n care
valoarea acestora se nregistreaz n conturile curente de la bnci.
Contul 511 Valori de ncasat se dezvolt n trei conturi
sintetice de gradul II:
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare.
Contul 5112 Cecuri de ncasat
Are rolul de a evidenia drepturile de crean fa de clieni ca
urmare a cecurilor de decontare emise i acceptate de furnizori sau
prestatori.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz sumele reprezentnd
contravaloarea bunurilor livrate i a serviciilor prestate acoperite prin
cecuri emise de pltitor (clieni) i depuse la banc spre ncasare:
__________________________ x ____________________________
5112 Cecuri de ncasat = 4111 Clieni
__________________________ x ____________________________

n creditul contului se nregistreaz ncasarea efectiv la
scaden a cecurilor acceptate de bnci:
__________________________ x ____________________________
% = 5112 Cecuri de ncasat
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
__________________________ x ____________________________

Soldul debitor reflect valoarea cecurilor depuse la banc spre
ncasare dar nencasate.
Contul 5113 Efecte de ncasat
Are rolul de a evidenia efectele comerciale pe intervalul de la
depunerea la banc spre ncasare i pn la ncasarea efectiv n
conturile curente.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz valoarea efectelor
comerciale primite i depuse la bnci spre ncasare dar nencasate nc:
468

__________________________ x ____________________________
5113 Efecte de ncasat = 413 Efecte de primit
__________________________ x ____________________________

n creditul contului se nregistreaz ncasarea sumelor aferente
efectelor de primit n lei sau n devize prin conturile de la bnci:
__________________________ x ____________________________
% = 5113 Efecte de ncasat
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n devize
__________________________ x ____________________________

Soldul contului este debitor i reprezint valoarea efectelor
comerciale de natura efectelor de ncasat depuse spre ncasare la bnci
dar nc nencasate.
Atunci cnd deintorul unui efect comercial are nevoie de
numerar nainte de scaden, el poate depune efectul de comer la banc
pentru scontare, nainte de termen.
Scontarea reprezint operaia prin care tranzaciile dintre agenii
economici se realizeaz pe baz de titluri de credit, plata efectundu-se
nainte de scaden atunci cnd posesorul unui efect comercial se
prezint la banc, solicitnd plata efectului naintea scadenei.
Scontul este deci suma de bani sub form de dobnzi, la care se
adaug i un comision pentru compensarea cheltuielilor de scontare ce
se cuvine unitii bancare pentru plata efectelor comerciale nainte de
scaden.
Prin scontare ntreprinderea solicitant va primi suma nscris
pe efectul de comer, mai puin taxa scontului (dobnda +comisionul).
Contabilitatea efectelor remise spre scontare se conduce cu
ajutorul contului 5114 Efecte remise spre scontare
Dup funcia contabil este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz valoarea efectelor
comerciale, primite de la clieni mai puin taxa de scont i depuse spre
scontare la bnci nainte de scaden:
469

__________________________ x ____________________________
5114 Efecte remise spre = 413 Efecte de primit
scontare
__________________________ x ____________________________

n creditul contului se nregistreaz sumele ncasate din efecte
remise spre scontare n lei sau n devize mai puin sconturile acordate:
__________________________ x ____________________________
% = 5114 Efecte remise spre scontare
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
667Cheltuieli privind sconturile
__________________________ x ____________________________

Soldul contului este debitor i exprim efectele comerciale
remise spre scontare dar nc nescontate (nencasate).

Exemplu:

Societatea Comercial A livreaz mrfuri Societii
Comerciale B n valoare de 1.000 lei, TVA 24%. Ca urmare a
nelegerii dintre furnizor i client s-a convenit ca furnizorul s acorde
clientului un credit comercial pentru mrfurile livrate de 45 zile, pentru
care SC B emite un efect comercial de 1.400 lei acceptat de SC A
(diferena de 160 fiind dobnda curent pentru acceptarea efectului). La
scaden SC A depune efectul comercial la banc spre ncasare.
Evideniai n contabilitatea celor dou societi operaiunile
aferente.
SC A
- livrare mrfuri:
4111 = % 1.240
707 1.000
4427 240
470

- acceptare efect comercial cu evidenierea dobnzii:
413 = % 1.400
4111 1.240
766 160
- depunere efect comercial spre scontare la banc:
5113 = 413 1.400
- ncasare efect comercial:
5121 = 5113 1.400
SC B
- recepie mrfuri:
% = 401 1.240
371 1.000
4426 240
- acordare efect comercial cu cedare de dobnd:
% = 403 1.400
401 1.240
666 160
- plat efect comercial:
403 = 512 1.400


6.5.3. Contabilitatea dobnzilor aferente
disponibilitilor i creditelor acordate prin conturile
curente la bnci

Evidena dobnzilor datorate, aferente creditelor acordate de
bnci n conturile curente, respectiv de ncasat pentru disponibilitile
aflate temporar n conturile curente se conduce cu ajutorul contului 518
Dobnzi.
Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II:
5186 Dobnzi de pltit
5187 Dobnzi de ncasat.
Dobnzile datorate i cele de ncasat, aferente exerciiului n
curs, se nregistreaz la cheltuieli financiare, respectiv venituri
financiare dup caz.
471
Contul 518 Dobnzi, dup funcia contabil: este un cont
bifuncional.
n debitul contului se nregistreaz:
- dobnzile cuvenite, de ncasat aferente disponibilitilor aflate
temporar n conturile curente:
__________________________ x ____________________________
5187Dobnzi de ncasat = 766 Venituri din dobnzi
__________________________ x ____________________________

- dobnzile pltite pentru mprumuturile primite:
__________________________ x ____________________________
5186 Dobnzi de pltit = 512 Conturi curente la bnci
__________________________ x ____________________________

n creditul contului se nregistreaz:
- dobnzile datorate pentru creditele acordate de bnci n
conturile curente:
__________________________ x ____________________________
666 Cheltuieli privind = 5186 Dobnzi de pltit
dobnzile
__________________________ x ____________________________

- dobnzile ncasate pentru disponibilitile existente n conturile
curente:
__________________________ x ____________________________
512 Conturi curente la = 5187 Dobnzi de ncasat
bnci
__________________________ x ____________________________

Soldul contului poate fi:
- debitor i reprezint dobnzile de primit pentru
disponibilitile bneti aflate n conturi bancare (ct. 5187);
- creditor i reprezint dobnzile de pltit pentru creditele n
conturile curente acordate de bnci (ct. 5186).
472

Exemple:

1). Societatea Comercial Camel SA nregistreaz pe baza
notificrii primite de la banc dobnda de ncasat aferent
disponibilitilor bneti aflate n conturile curente i depozitele bancare
n sum de 600 lei. Se ncaseaz n contul curent.
- nregistrarea dobnzii de ncasat:
5187 = 766 600
- ncasarea dobnzii:
5121 = 5187 600

2). Se nregistreaz dobnda de pltit pentru creditele acordate
de banc, prin contul curent, n sum de 200 lei. Se nregistreaz
dobnda reinut (pltit) de banc conform extrasului de cont.
- evidenierea dobnzii de pltit:
666 = 5186 200
- plata dobnzii:
5186 = 5121 200




6.5.4.Contabilitatea creditelor bancare pe termen
scurt

O datorie trebuie clasificat pe termen scurt (curent) atunci
cnd se ateapt s fie decontat n cursul normal al circuitului de
exploatare al entitii sau este exigibil n termen de 12 luni de la data
bilanului.
Pentru finanarea activitii pe termen scurt agenii economici
pot apela la credite pe termen de maximum 12 luni prin conturi
separate de mprumut. Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul
contului 519 Credite bancare pe termen scurt. Se dezvolt n mai
multe conturi sintetice de gradul II, dintre care mai reprezentative sunt:
5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite pe termen scurt nerambursate la scaden
473
5193 Credite externe guvernamentale
5194 Credite externe garantate de stat
5195 Credite externe garantate de bnci
5196 Credite de la trezoreria statului
5197 Credite interne garantate de stat
5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt.
Dup funcia contabil: sunt conturi de pasiv.
Principalele operaiuni:
- evidenierea creditelor pentru nevoi temporare acordate de
bnci n conturi distincte (separate):
__________________________ x ____________________________
% = 5191 Credite bancare pe termen
512 Conturi curente la bnci scurt
531 Casa
__________________________ x ____________________________
- evidenierea dobnzilor datorate pentru creditele pe termen
scurt primite:
__________________________ x ____________________________
666 Cheltuieli privind = 5198 Dobnzi aferente creditelor
dobnzile bancare pe termen scurt
__________________________ x ____________________________
- reflectarea creditelor pe termen scurt nerambursate la scaden:
__________________________ x ____________________________
5192 Credite bancare pe = 5191 Credite bancare pe termen
termen scurt nerambursate scurt
la scaden
__________________________ x ____________________________
- evidenierea creditelor pe termen scurt rambursate, inclusiv
dobnzile pltite:
__________________________ x ____________________________
% = 512 Conturi curente la bnci
5191 Credite bancare pe termen scurt
5198 Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen scurt
5192 Credite bancare pe termen scurt
nerambursate la scaden
__________________________ x ____________________________
474

Soldul creditor al contului reprezint creditele bancare pe
termen scurt nerambursate (ct. 5191), nerambursate la scaden (ct.
5192) i dobnzile aferente creditelor pe termen scurt (ct. 5198).

Exemplu:

Societatea Comercial Alfa SA primete un credit pe termen
scurt, de la Banca Comercial Romn de 2.000 lei, dobnda aferent
1.200 lei. La scaden se ramburseaz creditul i dobnda aferent.
- primirea creditului de la banc:
5121 = 5191 2.000
- dobnda datorat:
666 = 5198 1.200
- rambursarea creditului i a dobnzii:
% = 5121 3.200
5191 2.000
5198 1.200



6.6. Contabilitatea decontrilor n numerar

6.6.1. Contabilitatea decontrilor prin casierie

Entitile economice pot efectua n condiiile legii decontri n
numerar, att n lei, ct i n valut.
Toate operaiunile de pli i ncasri n numerar se evideniaz
operativ cu ajutorul Registrului de cas. n cazul n care unitatea
efectueaz operaiuni att n lei, ct i n valut se deschid registre de
cas separate.
Pentru consemnarea operaiunilor de pli i ncasri n numerar
se utilizeaz urmtoarele documente justificative cum sunt:
- chitana pentru numerarul ncasat prin casierie;
- cecul numerar, pentru ridicarea numerarului din contul de la
banc;
475
- foaia de vrsmnt, pentru depunerea numerarului din casierie
n contul de la banc;
- dispoziia de plat ncasare, utilizat pentru aprobarea
operaiunilor de pli i ncasri de ctre persoanele mputernicite din
cadrul unitii.
Decontrile n numerar pot fi sintetizate astfel: ncasri adic
stingeri de creane; pli stingeri de datorii i transferuri (viramente
interne).
Contabilitatea decontrilor n numerar se conduce cu ajutorul
contului 531 Casa. Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II:
5311 Casa n lei i 5314 Casa n devize
Evideniaz numerarul aflat n casieria unitii i micarea
acestuia, sub forma plilor i ncasrilor efectuate n cursul perioadei.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
- sumele n numerar transferate din conturile bancare n casieria
ntreprinderii:
__________________________ x ____________________________
531 Casa = 581 Viramente interne
__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate n numerar de la clieni:
__________________________ x ____________________________
531 Casa = %
411 Clieni
419 Clieni creditori
__________________________ x ____________________________
- sumele depuse de asociai n numerar pentru finanarea
activitii i din operaii n participaie:
__________________________ x ____________________________
531 Casa = %
455Sume datorate acionarilor
458Decontri din operaii
n participaie

__________________________ x ____________________________

476
- sumele ncasate rezultate din decontri n cadrul grupului sau
din interese de participare:
__________________________ x ____________________________
531 Casa = %
451Decontri ntre entiti afiliate
453 Decontri privind interesele
de participare
__________________________ x ____________________________

- sumele ncasate cu titlu de aport la capitalul social:
__________________________ x ____________________________
531 Casa = 456 Decontri cu acionarii /
asociaii privind capitalul
__________________________ x ____________________________

- sumele ncasate de la debitori diveri sau personal:
__________________________ x ____________________________
531 Casa = %
428 Alte datorii i creane n
legtur cu personalul
461 Debitori diveri
__________________________ x ____________________________

- sumele ncasate de la creditori diveri:
__________________________ x ____________________________
531 Casa = 462 Creditori diveri
__________________________ x ____________________________

- sumele ncasate reprezentnd venituri anticipate:
__________________________ x ____________________________
531 Casa = 472 Venituri nregistrate n
avans
__________________________ x ____________________________
- sumele ncasate i necuvenite unitii :
477

__________________________x______________________________
531 Casa = 473Decontri din operaii
n curs de clarificare
__________________________x_____________________________
- sumele virate unitii de ctre subuniti( n contabilitatea
unitii) sau subunitilor, de ctre unitate ( n contabilitatea
subunitilor ):
__________________________x______________________________
531 Casa = 481Decontri ntre unitate
subuniti
482Decontri ntre subuniti
__________________________x______________________________
- sumele restituite n casierie din avansuri de trezorerie acordate
anterior:
__________________________ x ____________________________
531 Casa = 542 Avansuri de trezorerie
__________________________ x ____________________________

- sumele ncasate n urma cedrii imobilizrilor financiare pe
termen scurt:
__________________________ x ____________________________
531 Casa = %
501Aciuni deinute la
Entitile afiliate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii pe
termen scurt i creane
asimilate
__________________________ x ____________________________

- sumele ncasate din prestri de servicii, vnzarea de mrfuri i
alte activiti:
478

__________________________ x ____________________________
531 Casa = %
704Venituri din servicii prestate

707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
708 Venituri din activiti
diverse
4427 TVA colectat
__________________________ x ____________________________

- sumele ncasate din despgubiri i alte venituri din exploatare:
__________________________ x ____________________________
531 Casa = 7581 Venituri din despgubiri,
amenzi i penaliti
__________________________ x ____________________________

- ctigul rezultat din vnzarea investiiilor pe termen surt la un
pre de cesiune mai mare dect valoarea contabil:
-__________________________x______________________________
531 Casa = 764Venituri din investiii
financiare cedate
___________________________x_____________________________

- diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor
n valut la finele exerciiului financiar sau la data operaiunilor
efectuate n valut:
__________________________ x ____________________________
531 Casa = 765 Venituri din diferene de
curs valutar
__________________________ x ____________________________

n creditul contului se nregistreaz:
- depunerile de numerar din casierie n conturile bancare:
479

__________________________ x ____________________________
581 Viramente interne = 531 Casa
__________________________ x ____________________________

- valoarea de intrare a investiiilor financiare achiziionate prin
plata n numerar:
__________________________ x ____________________________
% = 531 Casa
261 Aciuni deinute la entiti afiliate
263 Interese de participare
265 Alte titluri imobilizate
267 Creane imobilizate
269 Vrsminte de efectuat pentru
imobilizri financiare
501 Aciuni deinute la entitaile
afiliate
505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii pe termen
scurt i creane asimilate
509 Vrsminte de efectuat pentru
investiiile pe termen scurt
__________________________ x ____________________________

- plile efectuate ctre furnizori din casierie:
__________________________ x ____________________________
% = 531 Casa
401 Furnizori
404 Furnizori de imobilizri
__________________________ x ____________________________

- valoarea avansurilor acordate furnizorilor i prestatorilor n
baza facturilor emise de acetia:
480

__________________________ x ____________________________
% = 531 Casa
409 Furnizori debitori
4426 TVA deductibil
__________________________ x ____________________________

- sumele achitate personalului din casierie:
__________________________ x ____________________________
% = 531 Casa
421 Personal salarii datorate
423 Personal ajutoare materiale
datorate
424 Prime privind participarea
personalului la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
4282 Alte creane n legtur
cu personalul
__________________________ x ____________________________
- pli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii :
___________________________x_____________________________
201Cheltuieli de constituire= 531 Casa
___________________________x_____________________________
- pli efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i
subuniti :
___________________________x_____________________________
% = 531 Casa

481Decontri ntre unitate
i subuniti
482Decontri ntre subuniti
___________________________x_____________________________

481

- sumele achitate terilor n urma unor reineri i popriri din
remuneraiile personalului:
__________________________ x ____________________________
427 Reineri din salarii = 531 Casa
datorate terilor
__________________________ x ____________________________

- sumele achitate n cadrul decontrilor din cadrul grupului i
cele privind interesele de participare:
__________________________ x ____________________________
% = 531 Casa
451 Decontri ntre entiti afiliate
453 Decontri privind interesele
de participare
__________________________ x ____________________________

- sumele restituite asociailor din casierie:
__________________________ x ____________________________
% = 531 Casa
455 Sume datorate asociailor
456 Decontri cu acionarii /
asociaii privind capitalul
__________________________ x ____________________________

- dividende pltite acionarilor sau asociailor n numerar:
__________________________ x ____________________________
457 Dividende de plat = 531 Casa
__________________________ x ____________________________

- sumele pltite din operaii n participaii :
___________________________x_____________________________
458Decontri din operaii= 531 Casa
n participaii
__________________________x______________________________
482
- sumele achitate creditorilor diveri din casierie:
__________________________ x ____________________________
462 Creditori diveri = 531 Casa
__________________________ x ____________________________

- sumele pltite anticipat :
__________________________x______________________________
471 Cheltuieli nregistrate = 531 Casa
n avans
__________________________x______________________________
- plile efectuate cu titlu de transfer ntre unitate i subuniti n
numerar:

__________________________ x ____________________________
481 Decontri ntre = 531 Casa
unitate i subuniti
__________________________ x ____________________________

- valoarea avansurilor de trezorerie acordate din casierie:
__________________________ x ____________________________
542 Avansuri de = 531 Casa
trezorerie
__________________________ x ____________________________

- plile n numerar privind achiziiile de alte valori:
__________________________ x ____________________________
532 Alte valori = 531 Casa
__________________________ x ____________________________

- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente
disponibilitilor n valut la finele exerciiilor financiare sau la data
efecturii operaiunilor de pli n valut, n cursul perioadei:
__________________________ x ____________________________
665 Cheltuieli din = 531 Casa
diferene de curs valutar
__________________________ x ____________________________

483
- plile efectuate n numerar reprezentnd alte cheltuieli de
exploatare:
__________________________ x ____________________________
658 Alte cheltuieli de = 531 Casa
exploatare
__________________________ x ____________________________


Soldul contului este debitor i reprezint numerarul existent n
casierie la un moment dat.
n prezent entitile economice nu sunt limitate n privina
plafonului de cas, ns plile totale n numerar nu pot depi 10.000
lei/zi i 5.000 lei ctre un furnizor sau prestator. Nu se admit pli
fracionate, pentru facturile a cror valoare este mai mare de 5.000 lei.

6.6.2. Contabilitatea altor valori de trezorerie

Alte valori asimilate trezoreriei sunt reprezentate prin: bonurile
valorice, timbrele fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn,
tichetelor i biletelor de cltorie, tichetelor de mas, alte valori
similare, precum i micarea acestora. Se reflect cu ajutorul contului
532 Alte valori.
Se dezvolt n patru conturi sintetice de gradul II:
5321 Timbre fiscale i potale
5322 Bilete de tratament i odihn
5323 Tichete i bilete de cltorie
5328 Alte valori.
Dup funcia contabil: sunt conturi de activ.
n debitul contului se nregistreaz valoarea bonurilor valorice,
a timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor,
biletelor de cltorie i a altor valori achiziionate:
__________________________ x ____________________________
532 Alte valori = %
(4426 TVA deductibil 401 Furnizori
dac este cazul) 531 Casa
542 Avansuri de trezorerie
__________________________ x ____________________________
484

n creditul contului se nregistreaz valoarea bonurilor valorice,
a timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, biletelor
de cltorie i a altor valori consumate, cedate sau distribuite inclusiv
tichetele de mas acordate angajailor:
__________________________ x ____________________________
% = 532 Alte valori
302 Materiale consumabile
428 Alte datorii i creane n
legtur cu personalul
604 Cheltuieli privind
materialele nestocate
624 Cheltuieli cu transportul
de bunuri i personal
625 Cheltuieli cu deplasri,
detari i transferri
626 Cheltuieli potale i
taxe de telecomunicaii
642 Cheltuieli cu tichetele de mas
__________________________ x ____________________________

Soldul contului este debitor i reflect alte valori de trezorerie
aflate n gestiunea unitii la un moment dat.


6.7. Contabilitatea acreditivelor i a avansurilor de
trezorerie

Acreditivul este o form de decontare care asigur furnizorului
garania ncasrii contravalorii livrrilor i prestaiilor efectuate prin
rezervarea disponibilitilor bneti n conturi distincte din care, pe
msura livrrilor, se fac decontrile.
Avansurile de trezorerie, reprezint sume puse la dispoziia
administratorilor sau altor persoane, cu avizul conducerii, n vederea
efecturii unor pli pentru aprovizionri de bunuri, prestri de servicii,
cheltuieli de deplasri, detari, delegaii, servicii potale, taxe de
telecomunicaii, cheltuieli de reclam, publicitate i protocol, precum i
485
alte sume mai puin semnificative dar n legtur cu activitatea curent
a unitii.
Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor din
grupa 54 Acreditive respectiv conturile 541 Acreditive i 542
Avansuri de trezorerie.
Contul 541 Acreditive
Reflect acreditivele deschise la bnci pentru efectuarea de pli
n favoarea terilor. Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II:
5411 Acreditive n lei
5412 Acreditive n valut.
Dup funcia contabil sunt conturi de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
- valoarea acreditivelor deschise puse la dispoziia terilor:


__________________________ x ____________________________
581 Viramente interne = 5121 Conturi la bnci n lei
541 Acreditive = 581 Viramente interne
__________________________ x ____________________________

- diferenele favorabile de curs valutar aferente soldului
acreditivelor deschise, la finele exerciiului financiar:
__________________________ x ____________________________
541 Acreditive = 765 Venituri din diferene de
curs valutar
__________________________ x ____________________________

n creditul contului se nregistreaz:
- sumele achitate terilor sau virate n conturile de disponibiliti
ca urmare a ncetrii acreditivului:
__________________________ x ____________________________
- achitate:
% = 541 Acreditive
401 Furnizori
404 Furnizori de imobilizri
- virate:
581 Viramente interne = 541 Acreditive
486
512 Conturi curente la = 581 Viramente interne
bnci
__________________________ x ____________________________

- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente operaiunilor
efectuate n cursul anului sau soldului de acreditive n valut, existent la
finele exerciiului financiar:
__________________________ x ____________________________
665 Cheltuieli din = 541 Acreditive
diferene de curs valutar
__________________________ x ____________________________

Soldul debitor al contului reprezint valoarea acreditivelor
deschise, existente n conturi la bnci.
Contul 542 Avansuri de trezorerie
Evideniaz avansurile de trezorerie acordate de ctre unitate
personalului propriu n vederea efecturii unor pli curente.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
- avansurile de trezorerie acordate din casierie:
__________________________ x ____________________________
542 Avansuri de = 531 Casa
trezorerie
__________________________ x ____________________________

- diferene favorabile de curs valutar aferente avansurilor de
trezorerie n valut, la finele exerciiului financiar:
__________________________ x ____________________________
542 Avansuri de = 765 Venituri din diferene de
trezorerie curs valutar
__________________________ x ____________________________

n creditul contului se nregistreaz:
- avansurile de trezorerie justificate prin achiziii de stocuri:
__________________________ x ____________________________
% = 542 Avansuri de trezorerie
3xx Conturi de stocuri
487
6xx Conturi de cheltuieli
401 Furnizori
404 Furnizori de imobilizri
532 Alte valori
4426 TVA deductibil
__________________________ x ____________________________

- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor de
trezorerie n valut, la lichidarea acestora sau la finele exerciiului
financiar:
__________________________ x ____________________________
665 Cheltuieli din = 542 Avansuri de trezorerie
diferene de curs valutar
__________________________ x ____________________________
- sumele reprezentnd avansuri nejustificate :
__________________________x_____________________________
428 Alte datorii i creane = 542 Avansuri de trezorerie
n legtur cu personalul
_________________________x______________________________

- sumele utilizate pentru achitarea altor valori :
_________________________x______________________________
532alte valori = 542 Avansuri de trezorerie
_________________________x______________________________
- sumele reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate
pn la data bilanului :
_________________________x_______________________________
% = 542 Avansuri de trezorerie
461 Debitori diveri
428Alte datorii i
creane n legtur
cu personalul
_________________________x_______________________________

Soldul debitor al contului reflect sumele acordate sub form de
avansuri de trezorerie, nedecontate la finele perioadei.

488

6.8. Contabilitatea viramentelor interne

Viramentele interne reprezint operaiunile de transfer ale
disponibilitilor bneti ntre conturile bancare, respectiv ntre acestea
i casieriile entitilor.
Reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni economice se
explic prin decalajul dintre momentul depunerii, pe baz de borderou
la banc a documentelor justificative privind transferul efectiv de sume
ntre conturile de trezorerie i consemnarea lor n extrasul de cont se
poate scurge un anumit interval de timp.
De asemenea documentele de eviden operativ care atest
ieirea disponibilitilor bneti (ex. registrul de cas) nu coincid cu
cele care arat intrarea (ex. extrasul de cont). n acelai timp este
necesar separarea fluxurilor bneti interne de cele externe (cu
furnizori i clieni) motiv pentru care se impune un cont distinct pentru
evidenierea transferurilor interne. Pentru a evita riscul unor
nregistrri duble sau omiterea unor nregistrri, n locul unei singure
formule contabile se vor construi dou una care s arate ieirea banilor
iar alta intrarea.
n acest sens se va folosi contul de tranzit a disponibilitilor
bneti 581 Viramente interne.
Dup coninutul economic reflect viramentele de disponibiliti
ntre conturile de trezorerie.
Dup funcia contabil este un cont de bifuncional.
n debitul contului se nregistreaz sumele virate (ieite)
dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie:
__________________________ x ____________________________
581 Viramente interne = %
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
541 Acreditive
__________________________ x ____________________________

n creditul contului se nregistreaz sumele intrate ntr-un cont
de trezorerie provenind din alt cont de trezorerie:
489

__________________________ x ____________________________
% = 581 Viramente interne
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
541 Acreditive
__________________________ x ____________________________

La finele perioadei, contul nu prezint (de regul) sold.

6.9 Contabilitatea ajustrilor pentru pierderea de
valoare a conturilor de trezorerie
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena
constituirii ajustrilor pentru pierderea de valoare a investiiilor
financiare la entiti afiliate , a obligaiunilor emise i rscumprate ,
obligaiunilor i a altor investiii financiare i creane asimilate , precum
i a suplimentrii , diminurii sau anulrii acestora , dup caz .
Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor din
grupa 59Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de
trezorerie din care fac parte :
591 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la
entitile afiliate
595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise
i rscumprate
596 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor
598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe
termen scurt i creane asimilate
Dup funcia contabil sunt conturi de pasiv.
n creditul conturilor se nregistreaz valoarea ajustrilor pentru
pierderea de valoare a conturilor de trezorerie , constituite sau
suplimentate dup caz .
_________________________x_______________________________
686Cheltuieli financiare = 591Ajustri pentru pierderea de
Privind amortizrile valoare a aciunilor deinute
i ajustrile pentru la entitile afiliate
Pierdere de valoare
________________________x________________________________
490

n debitul conturilor se nregistreaz sumele reprezentnd
diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a
conturilor de trezorerie.
________________________x________________________________
591 Ajustri pentru pierde = 786Venituri financiare din
rea de valoare a aciunilor ajustri pentru pierdere
deinute la entiti de valoare
afiliate
________________________x________________________________
Soldul conturilor reprezint valoarea ajustrilor constituite
pentru pierderile de valoare , existente la sfritul perioadei .



Exemple:

1). n vederea derulrii operaiunilor comerciale cu furnizorul
B, SC A solicit bncii sale deschiderea unui acreditiv n valoare
de 20.000 lei. Se pltete prima rat de 15.000 lei, diferena fiind
restituit n contul de la banc.
- deschiderea acreditivului:
581 = 5121 20.000
5411 = 581 20.000
- plata obligaiunilor din acreditivul deschis:
401 = 5411 15000
- restituirea acreditivului neutilizat:
581 = 5411 5000
5121 = 581 5000

2). n vederea acordrii unui avans spre decontare (de
trezorerie), se ridic din banc suma de 800 lei. Se acord avansul.
Ulterior se achit din avans 600 lei, reprezentnd rechizite pentru
birou. Diferena se depune n casierie i ulterior n contul de la banc.
- ridicarea banilor din banc:
581 = 5121 800
- intrarea banilor n casierie:
491
5311 = 581 800
- acordarea avansului spre decontare:
542 = 5311 800
- achitarea materialelor nestocate:

% = 542 600,00
604 483,87
4426 116,13
- depunerea avansului neutilizat n casierie:
5311 = 542 200
- ieirea banilor din casierie:
581 = 5311 200
- intrarea banilor n contul de la banc:
5121 = 581 200





ntrebri recapitulative i probleme propuse pentru
rezolvare


I. ntrebri recapitulative

1. Ce este trezoreria entitilor economice?

2. Definii numerarul, echivalentele de numerar i fluxurile de
trezorerie.

3. Cum se clasific fluxurile de numerar (trezorerie) n funcie
de natura activitii?

4. Cum se face evaluarea fluxurilor de trezorerie?

5. Enumerai principalele instrumente de decontare n numerar.

492
6. Ce este acceptarea ca form de decontare?

7. Definii i caracterizai: acreditivul i scrisoarea de garanie.

8. Ce sunt investiiile financiare pe termen scurt?

9. Ce sunt valorile de ncasat?

10. Cnd o datorie trebuie clasificat pe termen scurt?

11. Care este nivelul maxim al plilor zilnice n numerar ctre
furnizori i prestatori?

12. Ce se ncadreaz n categoria alte valori asimilate
trezoreriei?

13. Ce sunt viramentele interne?

14. Argumentai necesitatea contului 581 Viramente interne.

II. Probleme propuse pentru rezolvare

1. Societatea Comercial X emite 100 obligaiuni la valoarea
nominal de 5 lei/obligaiune. Dobnda datorat este de 12%. Se
rscumpr obligaiunile i se anuleaz.

2. Societatea Comercial Y cumpr 400 obligaiuni la preul
de 10 lei/obligaiune. Plata urmeaz s se fac ulterior. Se revnd 300
obligaiuni la preul de 11 lei/obligaiune i 100 obligaiuni la preul de
8 lei/obligaiune. Se efectueaz decontrile.

3. Se nregistreaz dobnd datorat pentru un credit de cont
curent n sum de 1000 lei. Se pltete din contul curent.

4. Se ncaseaz n numerar un credit pe termen scurt (prin
conturi separate de mprumut) n sum de 24000 lei. Dobnda 8%.
Lunar se pltete dobnda i 1/12 din credit.
493

5. Se deschide un acreditiv la solicitarea furnizorului A n
valoare de 200000 lei. Se achit din acreditiv datorii fa de furnizorul
A n sum de 180000 lei. Diferena se restituie n contul curent.

6. Se acord administratorului un avans de trezorerie n sum de
2000 lei. Se justific pe baz de documente 1800 lei ca reprezentnd
cheltuieli de deplasare. Diferena se restituie n casierie i ulterior se
depune n contul curent de la banc.


TESTE GRIL PROPUSE :

1. Soldul final al contului 5191 reprezint :
a) rambursarea creditelor;
b) primirea creditelor ;
c) valoarea creditelor ce vor fi primite ;
d) creditele bancare pe termen scurt primite i nerambursate.

2. Se acord un avans de trezorerie administratorului societii din
casierie:
a) 542 =5311 b) 425=5311 c) 542 =5121 d) 425=5121
3. Alegei documentul corect pentru urmtoarea operaie economic : se
depune la banc suma de 1500 lei din casieria unitii :
a) chitan
b)foaie de vrsmnt
c)dispoziie de plat
d) monetar

4. Se restituie la termen creditul bancar n lei pe termen scurt prin
formula:
a) 518 =5121 b) 5191 =5314 c)1621 =5121
d) 5191 =5121
494

5. Ce semificaie are urmtoarea formul contabil : 5124=765 ?:
a) nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar ;
b)nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar ;
c)ncasarea unui furnizor extern ;
d) ncasarea unor venituri din sconturi ;

6. Contul 581 Viramente interne este :
a) cont de pasiv ;
b) bifuncional ;
c) cu sold final debitor ;
d) cu sold final creditor.

7. Ce semificaie are urmtoarea formul contabil : 5311=461 ?:
a) ncasarea unei sume prin contul deschis de banc ;
b)ncasarea unei sume din vnzarea mrfurilor ;
c)viramente interne;
d) ncasarea unei sume n numerar din vnzarea de imobilizri.

8. Pentru disponibilul din cont, innd seama de soldul zilnic al
contului de disponibil, banca calculeaz o dobnd pe care o acord
societii conform extrasului de cont :
a) 627 =5121 b)5187 =766 c)5121 =5187
d) 5121 =766 e) 666 =5121

495