178

Finan e Provocrile viitorului

PARADISURILE FISCALE INTERNA IONALE

Lect. dr. Radu BUZIERNESCU Universitatea din Craiova Lect. dr. Mihai ANTONESCU Direc ia General a Finan elor Publice Dolj

Abstract. In the general context of worldwide economy globalization, a significant obstacle appears for the countries governments that want to increase their fiscal incomes because it is much easier for taxpayers to transfer their productive activities results in areas with a low fiscal system known under the name of fiscal paradises. Although they are often associated with terms such as immoral or illegal, the role of fiscal paradises in internationally carrying out of the economic activity has progressively increased during the last decades, more than three thirds of the international monetary mass being run in their shadow. The goal of their use is simple: pay less, gain more. The main instruments of achieving international fiscal evasion, by means of these areas, are: fictive companies and offshore companies.

Datorit adncirii cooperrii economice interna ionale i a dezvoltrii rela iilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit, evaziunea fiscal se manifest nu doar ca un fenomen na ional, ci a devenit unul interna ional. Evaziunea fiscal interna ional este facilitat de existen a pe glob a unor oaze fiscale sau paradisuri fiscale de care profit contribuabilii ce caut un tratament fiscal mai avantajos. Acestea sunt entit i juridice ce acord avantaje fiscale societ ilor ce i stabilesc sediul social sau persoanelor fizice care i au reziden a pe teritoriul lor. Astfel de facilit i ofer: Liechtenstein, Andora, Bahamas, Bermude, Cipru, Panama, Macao, Elve ia, Insulele Cayman, etc.
1. Caracteristicile paradisurilor fiscale

obliga ii fiscale i restric ii minore. Momentul care marcheaz

cre terea importan ei paradisurilor fiscale l reprezint sfr itul celui de-al doilea Rzboi Mondial, cnd se remarc o multiplicare a numrului filialelor unei societ i-mam. Ini ial folosite pentru extinderea societ ilor mam n strintate, filialele strine au nceput s fie utilizate ulterior ca mijloc de evaziune fiscal, prin implantarea lor n ri cu moned stabil, care nu exercitau un control al schimburilor, aveau un sistem bancar fiabil i un guvern care ncuraja investi iile strine pe teritoriul lor, dar impuneau slab profiturile investitorilor strini sau beneficiile societ ilor rezidente, precum i dividenele vrsate de filiale societ ii-mam.

Prima lucrare de specialitate legat de acest subiect a aprut in 1983, Raportul Gordon, la solicitarea Ministerului Finan elor din Fran a. Potrivit acestui raport, paradisul fiscal este orice ar care este considerat ca

Evaziunea fiscal interna ional a existat nc din vechime. n Grecia veche, insulele din vecintatea Atenei erau utilizate de ctre comercian i pentru stocarea mrfurilor. n felul acesta, se evita un impozit de 2% perceput de cetate asupra importurilor i exporturilor. n secolele XVI-XVII, Flandra a devenit un paradis fiscal, ntruct comer ul efectuat prin porturile sale era supus la

atare i care se vrea astfel. Alt defini ie, apar innd lui Roger Brunet, constat c se nume te paradis fiscal

un teritoriu n care persoanele fizice sau societ ile au impresia de a fi mai pu in impuse dect altundeva. Al i autori consider c paradisul fiscal reprezint
statul sau teritoriul n care o persoan

Anul VI, Nr. 6/2007

fizic sau juridic se bucur de un sistem fiscal privilegiat, fie pentru c nu plte te impozite, fie pentru c impozitul se determin n cote mai mici dect n

179 corpora iile americane transferau ctre paradisurile fiscale, sub forma investi iilor directe strine, capitaluri cifrate la 23 de miliarde de dolari SUA, iar corpora iile Europei Occidentale avansau resurse financiare estimate la 160 de miliarde de dolari SUA, n perioada contemporan, la nceputul secolului XXI, volumul opera iilor de capital derulate n ri-paradis sunt evaluate la 1.600 de miliarde de dolari SUA, dup cum afirm reprezentan ii Organiza iei Na iunilor Unite. Dup unii economi ti americani, cifra de afaceri a paradisurilor fiscale ar reprezenta 50% din economia mondial, fa de 5% de acum 20 de ani. Paradisurile fiscale prezint anumite caracteristici1 predominante:
amplasarea n apropiere a mrilor i oceanelor; imediata

ara de origine. Termenul propriu-zis de paradis fiscal este preluat din limba englez , de la cuvntul tax-haven, care nseamn refugiu, port fiscal. Imaginea este bun. Omul de afaceri este comparat cu un marinar care i caut refugiul. El traverseaz marea legisla iilor fiscale i furtunile sale, care sunt controalele i taxele asupra semnelor exterioare ale bog iei, ajungnd apoi n paradisul fiscal, care este portul. Definirea paradisului fiscal este destul de dificil, unii autori considernd
c exist attea defini ii cte paradisuri fiscale sunt. ns, pentru a defini un teritoriu drept paradis fiscal, facilit ile fiscale nu sunt suficiente, trebuind s se in cont i de stabilitatea politic i social, o infrastructur solid (mijloace de transport i comunica ie, hoteluri i restaurante), precum i profesioni ti (avoca i i func ionari bancari) competen i. Unii speciali tii sunt de prere c a considera paradisul fiscal ca un mijloc de producere a fraudelor fiscale este pu in cam exagerat. Aceast afirma ie se bazeaz pe faptul c frauda fiscal este sanc ionat pecuniar i penal, n timp ce contribuabilii care utilizeaz avantajele oferite de aceste entit i teritoriale nu sunt sanc iona i. Prin urmare, este mai corect a sus ine c paradisul fiscal constituie un mijloc, un instrument prin care se realizeaz evaziunea fiscal interna ional, de ctre contribuabili care caut un tratament fiscal mai avantajos.

n prezent, conform statisticilor Organiza iei de Cooperare i Dezvoltare Economic (OECD), n lume exist treizeci i cinci de paradisuri fiscale. Afacerile derulate prin intermediul acestora au atins dimensiuni inimaginabile. Anali tii economici afirm c aproximativ 70% din masa monetar mondial este rulat din umbra paradisurilor fiscale. Dac, n anul 1978,

- majoritatea paradisurilor fiscale sunt state mici, de curnd independente, sau teritorii autonome cu un plasament exotic i o popula ie redus; - ofer avantaje fiscale, comparativ cu alte entit i juridice, societ ilor care i stabilesc sediul social sau persoanelor fizice care i au reziden a pe teritoriul acestora, n scopul atragerii societ ilor n expansiune, atragerii de capital i stimulrii apari iei de activit i necesare asigurrii echilibrului economic i social; - protec ia prin lege a opera iunilor financiare sau comerciale realizate de persoanele fizice sau juridice; - secretul bancar; - lipsa controlului asupra monedei;
- i adapteaz permanent legisla ia fiscal n concordan cu

evolu ia acesteia pe plan interna ional. Principalele avantaje ale

paradisurilor fiscale decurg din faptul c : unele ri nu percep nici un impozit pe venituri, pe plus-valorile de capital, pe
1

Corduneanu, C., Sistemul fiscal n tiin a finan elor, Editura Codecs, Bucure ti, 1998, pag. 353

180
avere; alte ri au stabilit o percepere de impozit pe veniturile aferente unei baze teritoriale: dac beneficiile nu i au sursa pe teritoriul statului respectiv, nu exist impozit; alte ri au nc rate sczute de impozitare; anumite ri ofer avantaje specifice pentru tipuri specifice de societ i (de exemplu, holdinguri, societ i scutite, etc.).

Finan e Provocrile viitorului fie atribui i ca venit nedeclarat, este realizat cu u urin prin intermediul firmelor din paradisurile fiscale. 2. Clasificarea paradisurilor fiscale Paradisurile fiscale pot fi clasificate n func ie de mai multe criterii. Astfel, cu men iunea c orice ar poate deveni ntr-o bun zi un paradis fiscal sau poate s nceteze a mai fi considerat astfel, paradisurile fiscale pot fi clasificate, n func ie de importan a lor3, n principale i secundare. Paradisurile fiscale principale, la rndul lor, se clasific n func ie de principalele dispozi ii legale (n realitate, multe ri apar in mai multor categorii), astfel: ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor i cre terilor de capital (numite zero havens) pentru persoane fizice: Bahamas, Bahrain, Bermude, Insulele Cayman, Nauru, Saint-Vincent, Turks i Caicos, Vanuatu i Principatul Monaco;
ri n care impozitul pe venit sau beneficiu este stabilit pe o baz teritorial: Costa Rica, teritoriul HongKong, Liberia, Malaysia, Panama, Filipine, Venezuela. n aceste ri, contribuabilii beneficiaz de o exonerare a beneficiilor ob inute prin opera iuni realizate n afara teritoriului;

Scopul utilizrii paradisurilor fiscale este simplu: s plte ti mai pu in i s c tigi mai mult.

Un aspect important care trebuie luat n considerare este c un paradis fiscal poate fi avantajos pentru o persoan fizic i fr nici un interes pentru o persoan juridic.

De exemplu, principatul Monaco este un veritabil paradis fiscal pentru persoanele fizice, pentru c nu are stabilit nici un fel de impozit asupra veniturilor. n schimb, nu este avantajos pentru societ ile ce i-ar stabili sediul aici, pentru c acestea ar fi obligate s plteasc un impozit de 35% asupra beneficiului ob inut, dac mai mult de 25% din acesta este realizat n afara principatului.
Pe de alt parte, insula Jersey este unul din cele mai avantajoase paradisuri fiscale pentru societ ile comerciale nerezidente care sunt constituite acolo, pentru c, n baza unui abonament de 300 lire pe an, ele nu trebuie s declare nici un beneficiu sau s in eviden contabil. ns, pentru o persoan fizic, situa ia este mai pu in favorabil, pentru c impozitul asupra veniturilor este de 20%.

De i numero i speciali ti atrag aten ia asupra faptului c paradisurile fiscale nu reprezint o cale de realizare a fraudelor fiscale, exist voci care sus in c paradisurile fiscale sunt ideale pentru scopurile celor ce ob in venituri ilicite2. Odat ce profiturile ilicite au fost ob inute, scopul de intorilor acestora de a spla banii sau de a-i ascunde, astfel nct s-i poat folosi ulterior fr s le

ri n care cotele de impunere sunt pu in ridicate: Liechtenstein, Elve ia, Insulele Virgine Britanice, Antilele Olandeze, Jersey, Guernesey, Insulele Man, Irlanda. Cotele au un nivel sczut ntruct sunt astfel stabilite de state sau ca urmare a aplicrii unor reduceri de cote, datorate acordurilor fiscale privind dubla impunere;
ri care ofer exonerri industriilor create n vederea dezvoltrii

ri care ofer avantaje specifice societ ilor de tip holding sau societ ilor offshore: Singapore;
fiscale

Popa, ., Cucu, A., Economia subteran i splarea banilor, Editura Expert, Bucure ti, 2000, pag. 46

Corduneanu, C., Op. cit., pag. 354

Anul VI, Nr. 6/2007 exporturilor: Irlanda, pentru societ ile create nainte de 1 ianuarie 1981;
ri care ofer alte avantaje specifice anumitor societ i: Antigua, Anguilla, Grenada, Jamaica, Barbados.

181 Gibraltar, Insulele Man, Lichtenstein, Malta, Monaco. n func ie de persoanele care le utilizeaz, paradisurile fiscale se mpart n: Paradisuri fiscale pentru persoane fizice: Andora, unde cota impozitului este zero; Bahamas, unde nu exist impozite, ci numai anumite capcane de evitat; Campione dItalia, care este o regiune minuscul i fr impozit pe venit, practicabil pentru alte na ionalit i dect italienii i care nu fac afaceri cu Italia; Cayman, care nu prezint impozit pe venit; Cipru, care rezerv privilegii fiscale persoanelor fizice pensionate; Monaco, care nu percepe impozit pe venit, dar care este interzis francezilor, a a cum este Campione dItalia pentru italieni. Paradisuri fiscale pentru persoanele juridice: Bahamas,
Bermude,Turks, Caicos, Cayman aici se pot nfiin a societ i neimpozabile, dac ele au o activitate extern; Bahrain
care nu impoziteaz societ ile str ine. Este preferat de ctre arabi; Cipru este

Paradisurile fiscale secundare cuprind:

ri mici: Vatican, Republica Maltez, Polinezia Francez, Insulele Tonga, Insulele Maurice, Haiti, Insulele Virgine, Jamaica, Taiwan. Caracterizate printr-o suprafa mic i o popula ie redus numeric, fr a ndeplini toate caracteristicele paradisurilor fiscale principale, acestea fie nu aplic nici un fel de impunere fiscal, fie nu impun anumite venituri realizate de persoane fizice sau de societ i, fie acord exonerri pentru activit ile desf urate de anumite societ i, fie stabilesc cote mult reduse; ri industrializate, care pot deveni un punct de atrac ie pentru activit ile desf urate de unele societ i, precum: SUA, Fran a, Italia, Belgia, Austria. Paralel cu lupta mpotriva evaziunii fiscale, rile industrializate sunt tentate s acorde facilit i fiscale atrgtoare, prin acordarea de reduceri sau scutiri de impozite, pentru atragerea capitalului strin sau cre terea exporturilor.

Paradisurile fiscale secundare se caracterizeaz prin faptul c nivelul de impunere a anumitor forme de venit este ridicat, ns prezint anumite dispozi ii cu caracter particular, care pot fi utilizate ntr-o opera iune de tax planning de ctre investitori. Zona Caraibilor i America Central Bermude, Panama, Costa Rica, Belize, Bahamas, Antigua, Antilele Olandeze; Zona Asia-Pacific Liban, Dubai, Insulele Marshall, Insulele Virgine, Singapore, Hong-Kong;
Zona Africa-Oceanul Indian

n func ie de zona geografic n care se situeaz, paradisurile fiscale se grupeaz astfel:

o localitate unde se desf oar o activitate nentrerupt, datorit unui amestec abil ntre no iunea de reziden i cea de nereziden ; Guernsey i Jersey sunt ri n care societ ile nerezidente sunt scutite de impozite. Exist, ns, o anumit re inere pentru Jersey, a crei imagine s-a deteriorat i al crui raport calitate-pre nu mai este satisfctor; Insulele Virgine Britanice

o zon n care un singur avocat talentat i sprijinit de un guvern inteligent a creat n anii 1984-1992 mai mult de 60.000 de societ i cu activit i externe, care nu sunt impozitate. 3. Studii de caz Cipru

Liberia; Zona Europa Andora, Cipru,

Datorit regimului favorabil existent n Cipru n privin a impozitul pe profitul societ ilor (cu cel mai redus nivel de impozitare global din Uniunea European), ct i re elei foarte bune de tratate privind evitarea dublei impuneri

182 pe care Republica Cipru o are cu peste 40 de state, Cipru a devenit un loc bine cunoscut n care investitorii interna ionali i societ ile multina ionale de in, planific i administreaz investi ii transfrontaliere. Exist mai multe considerente avute n vedere de investitori cnd se opteaz pentru desf urarea de activit i prin intermediul Ciprului: a) regimul favorabil existent n Cipru privind impozitarea Dividendele primite de la filialele situate n afara Ciprului sunt scutite de la plata impozitelor, cu condi ia de inerii unui procent minim de 1%. Singurele excep ii se aplic filialelor care: sunt supuse unui nivel de impozitare mai mic de 5% i mai mult de 50% dac activit ile acestora produc venituri (pasive) din investi ii i plasamente. Pentru dividendele pltibile ac ionarilor nereziden i nu se re ine nici un impozit la surs.
Venitul din dobnzile ob inute de ctre o societate din Cipru este supus urmtoarelor impozite: o contribu ie special de 10% pentru Fondul de Aprare i 50% din venitul din dobnzi este supus impozitului pe profit de 10%.

Finan e Provocrile viitorului de inute n Cipru sunt supuse impozit rii la cota de 20%. n ceea ce prive te impozitul pe capital, n principiu, Cipru nu percepe un astfel de impozit sau alte taxe asemntoare asupra contribu iilor de capital la societ ile rezidente. b) tratatele ncheiate de Cipru pentru evitarea dublei impuneri Cipru a dezvoltat o re ea extins de tratate pentru evitarea dublei impuneri cu peste 40 de ri. Aceste tratate de evitare a dublei impuneri asigur re inerea unui impozit minim sau nul la surs n ara care efectueaz pl ile, pentru dividendele, dobnzile i redeven ele pltite de filialele/creditorii strini ctre societ ile din Cipru. n cazul n care n ara care plte te dobnzile i redeven ele se re in impozite la surs, exist multiple op iuni ca aceste impozite s fie deduse din impozitele datorate n Cipru.

Dobnzile ob inute din activit ile obi nuite ale societ ii (sau care au o leg tur strns cu acestea) sunt scutite de contribu ia special pentru aprare, dar sunt supuse integral impozitrii n ceea ce prive te cota de 10% a impozitului pe profit.

c) alte avantaje pe care le ofer Cipru: lipsa legisla iei SSC. n Cipru nu exist conceptul de "legisla ie SSC" (societate strin controlat), conform cruia profiturile realizate de filialele strine ale unor societ i rezidente n Cipru din activit i "pasive" precum finan area, acordarea de licen e etc. sunt incluse n baza de impozitare a societ ilor din Cipru; taxe competitive pentru constituirea i administrarea societ ilor; valoare redus a capitalului social obligatoriu; un sistem legislativ puternic bazat de dreptul civil englez; pozi ionare geografic strategic.

Pentru dobnzile pltite creditorilor nereziden i n Cipru nu se re in impozite la surs.

Isle of Man
Isle of Man, na iunea cu cea mai veche structur parlamentar, datnd de acum 1000 de ani, se bucur de o economie na ional de succes, cu sectoare financiar, bancar i de asigur ri bine reglementate.

Veniturile din redeven e ob inute de o societate rezident n Cipru sunt supuse impozitului pe profit de 10%. Pentru redeven ele pltite de o societate rezident n Cipru unei societ i nerezidente nu se re in impozite la surs n Cipru, cu condi ia ca exercitarea drepturilor la redeven e s aib loc n afara Ciprului. Acordarea unei sublicen e ctre o firm nerezident se ncadreaz n aceste prevederi. C tigurile ob inute prin vnzarea propriet ilor imobiliare

n insul sunt nregistrate aproximativ 33.000 de societ i offshore. Pe lang acestea, mai sunt aproximativ 2.500 de firme, provenind din alte jurisdic ii i care sunt prezente sub diferite forme, fiind sunt inregistrate n Registrul Comer ului pentru companii

Anul VI, Nr. 6/2007 strine (Foreign Register). n ianuarie 2002, Isle of Man a devenit unul din primele centre financiare din lume care a reglementat agen iile responsabile cu nregistrarea i administrarea companiilor offshore.
Pentru ini ierea unei companii offshore n Isle of Man, exist o procedur reglementat de Legea companiilor, datnd din 1931. Astfel, pentru nregistrare sunt necesare, n primul rnd, un Memorandum i Documentele de Asociere. Acestea definesc, printre altele, activit ile companiei i cum va func iona aceasta. Apoi mai trebuie s existe cel pu in doi directori i o secretar, un birou n Isle of Man i un furnizor de servicii local. Taxele pentru nregistrare nsumeaz 180 de lire sterline, la care se adaug unele taxe de pltit avoca ilor sau contabililor care au oferit consultan . Identitatea proprietarilor de companii nu este o informa ie public , ns identitatea proprietarilor reali trebuie comunicat furnizorilor de servicii i transmis autorit ilor, la solicitarea acestora. Ca rspuns la acuza ia adus jurisdic iilor offshore c ar favoriza frauda fiscal, exist numeroase studii care au confirmat faptul ca Isle of Man coopereaz complet n combaterea fraudei fiscale, c msurile adoptate mpotriva splrii de bani se realizeaz la cele mai nalte standarde interna ionale. Aceste rapoarte vin de la guvernul Regatului Unit al Marii Britanii, Garda Financiar i FMI. Isle of Man a fost inclus n cea mai bun categorie, din acest punct de vedere, Group I. n privin a nivelului taxelor, Isle of Man este o zon cu taxe foarte mici pentru sectorul privat, de fapt majoritatea egale cu zero. n domeniile bancar i asigur ri se percepe un mic impozit, dar n alte domenii nu exist de loc impozite pentru companii. Exist doar impozite pltite de ctre angaja i. Insula colaboreaz cu institu ii globale precum OECD, pentru a stabili noi sisteme de transfer al informa iilor ntre autorit ile din domeniul fiscal.

183 Justificarea oficialilor insulei pentru nivelul sczut de impozitare este urmtoarea: nu se impoziteaz profitul, compania l reinvesteste, angajeaz personal, iar personalul plte te impozit. Aproximativ 20-25% din acest impozit ajunge la buget. Astfel cresc i sumele atrase de stat, iar sectorul privat se dezvolt. Elve ia
Elve ia, considerat drept cel mai mare centru offshore din lume, a fcut n permanen obiectul multor dezbateri legate de evaziunea fiscal4, datorit pozi iei sale ferme vizavi de men inerea confiden ialit ii n rela ia cu clien ii s i. n cadrul conferin ei din Frankfurt a profesioni tilor n domeniul financiar din septembrie 1999, ministrul de finan e al Elve iei, Kaspar Villiger, a declarat c problema confiden ialit ii client-banc nici nu se pune n discu ie.

Pe parcursul ultimelor negocieri privind combaterea evaziunii fiscale, ncepute la sfr itul anilor 80, oficialii elve ieni au refuzat s renun e la politica lor de confiden ialitate, fiind constrn i s accepte n schimb implementarea unui regim de taxe pe economii. Acest sistem, adoptat n iulie 2005, a fost vzut ca o modalitate de a recupera o parte din banii pierdu i de economiile na ionale europene ca urmare a opera iilor de tip offshore, de i exista riscul ca aceste investi ii, n loc s se diminueze, s se ndrepte ctre alte centre offshore din afara Europei, cum ar fi Singapore sau Hong Kong. O analiz din 2005 a firmei de consultan Boston Consulting Group prevedea ie irea a cel pu in 1.000 de miliarde de euro (1.300 de miliarde de dolari) din Elve ia si Luxemburg, de asemenea important centru de investi ii offshore. Cu toate acestea, la mai bine de un an de la adoptarea acestei decizii, indicele arat ca investitorii din Elve ia
4

Penescu, D., Clien ii rmn fideli bncilor elve iene, Ziarul financiar, 4 decembrie 2006, pag. 17

184 au rmas pe loc. Cifrele din spatele opera iunilor bancare de acest tip sunt greu de precizat, dar James Nason, purttoul de cuvnt al Asocia iei Bancherilor din Elve ia, a naintat urmtorul argument: Dac (n urma impunerii taxei) investitorii i-ar fi reorientat investi iile ctre alte ri, bncile elve iene ar fi ripostat, lucru care nu s-a ntmplat. Mai mult, capitalul controlat de bncile elve iene a crescut semnificativ n ultimii ani, chiar i dup intrarea n vigoare a taxei, ajungnd la 4.400 de miliarde de fraci elve ieni (3.500 mld. $) n 2005, fa de 3.500 de miliarde de franci n 2004, conform declara iilor Bncii Na ionale a Elve iei i ale Asocia iei Bancherilor din Elve ia. Aceste sume includ i capitalurile provenite de la clien ii strini, care au crescut de la 2.000 de miliarde de franci elve ieni n 2004 la 2.600 de miliarde de franci elve ieni n 2005. Taxa nu a afectat nici pozi ia de lider a bncii UBS n domeniul managementului averilor la nivel mondial. n plus, o alt banc elve ian, Credit Suisse, ocup locul patru n acest clasament, conform unui sondaj efectuat de firma de consultan Scorpio Partnership din Londra.
Capitalurile administrate de UBS au crescut n 2005 la 1.310 miliarde de dolari, n compara ie cu 2004, cnd nsumau 1.210 miliarde de dolari.

Finan e Provocrile viitorului anume ctre investitorii individuali care ob in c tiguri din depunerile bancare i din obliga iuni. Veniturile din dividende nu sunt supuse taxei, ceea ce nseamn c cet enii europeni care doresc sa evite plata acestei taxe o pot face prin investi ii offshore n ac iuni. Aceste particularit i au atras critici privind selectivitatea taxei. Unele bnci s-au plns de restric iile impuse de noua tax, considernd c o msur pentru prevenirea evaziunii fiscale nu este absolut necesar, ntruct aceasta nu reprezint o problem a mediului elve ian de afaceri. n ciuda cre terii ngrijortoare referitoare la efectele negative ale taxei asupra activit ii bncilor, investitorii nu s-au ndreptat spre alte ri. Cauzele ar putea fi ncrederea clien ilor n experien a bancherilor elve ieni sau faptul ca ace tia i-au adaptat portofoliile astfel nct s evite taxele, ns motivul principal l reprezint ncrederea clien ilor n politica de confiden ialitate a bncilor elve iene n ciuda presiunii exercitate de U.E. Atractivitatea Elve iei pentru investitorii bancari din exterior const n stabilitatea, siguran a i know-how-ul dobndite de-a lungul genera iilor precum i n asigurarea confiden ialit ii clien ilor, a observat Nason.

Reglementrile UE vizau mpiedicarea reziden ilor europeni de a evita taxele prin investi ii n paradise fiscale ca Monaco, Elve ia sau n insulele britanice Jersey si Guernsey. n urma acordului, Elve ia i celelalte ri vizate trebuie s aplice taxa sub forma unei rate fixe la dobnzile c tigate de investitorii reziden i. Cuantumul acestei taxe, care n prezent este de 15%, este declarat n sum global rilor UE din care provin investitorii, fr a releva identitatea acestora. Rata dobnzii va cre te la 20% n 2008 i va ajunge la 35% n 2011. Taxa este direc ionat ctre un segment restrns de investitori, i

4. Instrumente de realizare a evaziunii fiscale interna ionale

Societ ile fictive Societ ile fictive sunt considerate instrumente de realizare a fraudei fiscale sau, altfel spus, de eludare sau diminuare a obliga iilor fiscale. Aceste societ i se utilizeaz att pe plan na ional, ct i pe plan interna ional. Primul pas n realizarea unei societ i fictive5 const n crearea n condi ii de legalitate a unei societ i cu aparen de soliditate i profesionalism. Pentru a se evita verificarea prealabil
aguna, D.D., Evaziunea fiscal, Editura Oscar Print, Bucure ti, 1995, pag. 77
5

Anul VI, Nr. 6/2007 prea amnun it, sediul central se stabile te, n multe cazuri, n paradisuri fiscale, unde regimul juridic mai pu in restrictiv ofer condi ii prielnice.

185 prezentat, la banca nsrcinat cu executarea acreditivului, seturi de documente care atestau ncrcarea mrfii, fiind ncasate sume importante pentru expedi ii inexistente, continundu-se opera iunea chiar i dup apari ia reclama iilor din partea importatorilor, pe care le temporizau pretinznd c s-au produs erori n timpul transportului. Uneori, opera iile i ncasrile frauduloase continu pn cnd partenerul extern sesizeaz existen a unor neregularit i i ncepe un litigiu, care poate dura fr a stingheri alte afaceri frauduloase n plin desf urare, ini iate de societatea fictiv n cauz. Alte societ i ac ioneaz ca intermediari n contracte de transport i, profitnd de neaten ia sau insuficienta pregtire juridic a celor care ncarc marfa, introduc anumite clauze i reu esc s ncaseze contravaloarea serviciilor fr a mai rambursa suma cuvenit prestatorului efectiv. Sub aspect fiscal, utilizarea societ ilor fictive determin diminuarea veniturilor sau profiturilor, ca urmare a impozitului re inut la surs sau n timpul transferului.
Societ ile fictive au un dublu

Totodat, se nfiin eaz filiale i reprezentan e n centre interna ionale renumite i se deschid conturi la mai multe bnci importante. Deoarece resursele financiare ale unei astfel de societ i sunt, de obicei, limitate, disponibilit ile la aceste bnci sunt modeste. De asemenea, se poart coresponden e de afaceri fr o finalitate precis cu firme cunoscute din ntreaga lume, pentru a fi creat impresia unei stabilit i deosebite, i se acord o aten ie deosebit reclamei, prin publica ii de larg rspndire, se tipresc pliante, formulare, diverse documente cu titulatura societ ii. Se ncearc, de multe ori, chiar atragerea de personalit i cu reputa ie din cercurile de afaceri sau din lumea politic , pentru a da garan ii suplimentare unei afaceri al c rui substrat fraudulos este ignorat de cei astfel implica i.

Terenul fiind astfel pregtit, modalit ile de n elare sunt diverse. Pentru a- i n ela partenerii de afaceri, societ ile fictive folosesc metode extrem de rafinate, care mbrac manevre disimulatoare i abilit i opera ionale.

scop: s stabileasc n rile de refugiu profiturile realizate cu ocazia anumitor opera iuni;
s fac mai dificil controlul fiscal al contabilit ii diverselor ntreprinderi de grup.

Uneori, o astfel de societate ncheie contracte de import i insist, pe temeiul bonit ii sale, atestate cu documente contrafcute, ca plata s fie efectuat pe credit sau prin incasso, care nu ofer partenerului strin nici o garan ie de plat. Pentru a c tiga ncrederea ntreprinderilor exportatoare, la nceput se preiau cantit i restrnse de marf, pentru care decontrile se fac integral i prompt. Apoi se solicit partide mari de mrfuri, care sunt plasate imediat pe pia , fr ns a mai fi onorate la termen obliga iile de plat.

Pe de alt parte, ac ionnd ca exportator, o societate fictiv reu e te s ncheie contracte de valori nsemnate, cu plata prin acreditiv. n numeroase cazuri, reprezentan ii unei asemenea false firme exportatoare au

Societ ile offshore Instrumentul principal utilizat n desf urarea afacerilor n cadrul paradisului fiscal l constituie societatea offshore. n limbajul englez comun, offshore nseamn dincolo de rm. n limbajul economic de specialitate, termenul desemneaz activit i economice i firme care i desf oar activitatea n afara grani elor na ionale ale statului n care sunt rezidente.
O companie offshore este o societate nregistrat ntr-o ar sau ntr-un teritoriu dependent al unei ri cu

186
legisla ie autonom, dar care nu desf oar activit i economice pe teritoriul respectiv. O astfel de companie nu ob ine profit n ara unde a fost nregistrat , ci n afara grani elor acelui stat. Statele catalogate drept paradisuri fiscale ofer companiilor offshore un statut fiscal generos n raport cu firmele care lucreaz n interior. Acest statut se caracterizeaz printr-o impozitare redus sau inexistent.

Finan e Provocrile viitorului sunt: Insulele Britanice Virgine, Belize, etc.; impozitul nu depinde de cifra de afaceri, ci de capitalul nregistrat al societ ilor. Astfel, n Liechtenstein, funda iile sunt obligate s plteasc anual statului 0,1% din capitalul social;
sunt scutite de impozit numai veniturile ob inute n str intate. De exemplu, n ri ca Panama, Hong-Kong. Totu i, companiile pot desf ura i activit i comerciale interne, dar n acest caz trebuie s declare separat veniturile interne n raportul anual;

Societatea sau compania offshore este un instrument financiar utilizat pentru planificarea i evitarea impozitelor, pentru cre terea profitabilit ii afacerii, pentru participarea (ca ac ionar sau asociat) la managementul afacerii, cu deplin libertate a mi c rii resurselor financiare i n deplin anonimat al proprietarului. Domeniile principale n care ac ioneaz societ ile offshore sunt: serviciile bancare, asigurrile, comer ul (export-import), managementul, coordonarea de investi ii, construc iilemontaj, recrutarea de personal, serviciile de trezorerie. Avantajele legate de companiile offshore nregistrate n paradisuri fiscale pot fi mpr ite n dou categorii distincte: avantaje/beneficii fiscale directe; beneficii suplimentare, independente de statutul fiscal favorabil.

Avantajele fiscale se refer la faptul c profitul acumulat de aceste companii offshore se impoziteaz n statul de reziden , iar aceste state fie nu aplic nici un impozit pe profitul ob inut, fie acest impozit este foarte mic (maxim 5%).

Procesul de impozitare strintate are la baz urmtoarele principii:

n rile n care compania ob ine doar venituri din strintate, aceste venituri sunt scutite complet de la plata impozitului. n acest caz, compania este obligat s plteasc o tax anual fix, independent de cifra de afaceri i de profitul societ ii. Astfel de teritorii

impozitarea se face pe baza unor rate liniare. Un exemplu n acest sens este Cipru, unde companiile offshore pltesc un impozit de 4,25% din profit (pn la finele anului 2005). n aceste loca ii, contabilitatea i preg tirea rapoartelor anuale sunt obligatorii. Beneficiile suplimentare se refer la: beneficii legate de controlul schimbului valutar: n general, companiile offshore i deruleaz tranzac iile financiare n orice moned de schimb valutar i i pot pstra rezervele financiare n orice moned, fr o permisiune special. Astfel, este posibil reducerea considerabil a pierderilor de pe urma cursului de schimb valutar; lipsa obligativit ii inerii eviden elor contabile: ntr-un num r mare de paradisuri fiscale, companiile offshore nu sunt obligate s ntocmeasc registre contabile. Acest fapt conduce la economii substan iale, deoarece companiile obi nuite de mrime similar (non-offshore) cheltuiesc anual sute sau chiar mii de dolari pe taxele de contabilitate (convertite n dolari); considera ii legate de prestigiu: se poate ntmpla ca, n anumite situa ii de afaceri, o companie strin s poat oferi termeni i condi ii mai avantajoase. Participarea unui investitor strin ntr-o ntreprindere obi nuit creeaz uneori o ncredere considerabil mai mare n partenerul de afaceri poten ial sau poate asigura, n

Anul VI, Nr. 6/2007 unele cazuri, chiar scutirea de taxe vamale.
Dac, pn nu demult, de binefacerile fiscale offshore se bucura numai o mic elit bine dotat financiar, o dat cu dezvoltarea mijloacelor de comunicare, formarea de companii offshore a devenit o treab simpl i (relativ) ieftin. ns, alegerea numelui, alctuirea documenta iei, nceperea i derularea activit ii, supravegherea acesteia, etc. sunt aspecte6 ce necesit implicarea unor persoane cu experien , att din ara de reziden , ct i din zona offshore.

187 Certificatul de nmatriculare - acest act este emis de Biroul de nmatriculare i certific faptul c societatea a fost introdus (sub numele dat) n Registrul Companiilor, n ziua dat. O a a-numit Apostille este ata at, de obicei, Certificatului de nmatriculare; Actul constitutiv/Statutul; Actul de numire a primului director; Proces-verbal al primei ntlniri; Proces-verbal privind emiterea de ac iuni; Sigiliul societ ii. Legat de detaliile introduse n Registrul Companiilor, exist paradisuri fiscale care asigur anonimat total detaliile privind directorii sau proprietarii nu sunt disponibile publicului, deoarece aceste detalii nu trebuie raportate autorit ilor din acele ri, dar i zone unde exist o publicitate larg - un mare numr de detalii privind compania sunt accesibile n Registrul Companiilor. De exemplu, n Cipru, sunt disponibile detaliile privind proprietarii i directorii (nume, na ionalitate, numr de pa aport, data na terii, domiciliul permanent, etc.). De i exist o scutire de impozite, ntre inerea unei companii offshore ca organiza ie implic anumite costuri, chiar dac este vorba doar de o ntre inere formal i fictiv, i aceste costuri trebuie avute n vedere nainte de nmatriculare. Cheltuielile care apar n mod obi nuit sunt: taxe sau impozite guvernamentale anuale: acestea sunt fie o sum anual fix, fie un impozit linear n func ie de metoda de impozitare; taxe pltibile pentru agentul i sediul nregistrat; remunera ii pltibile directorilor i proprietarilor nominali; cheltuieli de retransmitere a coresponden ei; costuri de administrare pentru furnizarea spa iului pentru sediu, utilizarea telefonului i faxului; taxe pltibile pentru emiterea diferitelor documente.
Teoria economic distinge mai multe tipuri de societ i offshore situate n paradisurile fiscale, astfel:

Astfel, n ceea ce prive te numele companiei, exist restric ii de utilizare a anumitor cuvinte precum:Crown, Royal, International, European, National. Pe de alt parte, multe paradisuri fiscale impun cerin e legate de nivelul capitalul social al companiei, precum i de modul n care poate fi virat. Totodat, exist cteva zone offshore unde nu exist nici un fel de restric ii cu privire la directori sau ac ionari. Printre acestea se numr Bahamas, Insulele Britanice Virgine i Belize. Companiile pot fi nfiin ate aici cu participarea unui singur director i a unui singur ac ionar. Alte zone offshore impun anumite restric ii privind directorii, respectiv ac ionarii societ ii: restric ii cantitative - numrul minim de directori i ac ionari este definit; sau restric ii privind na ionalitatea - aceasta este o msur care se aplic n mod expres directorilor i are ca scop principal crearea de locuri de munc pentru cet enii unei anumite ri. Pentru nmatricularea unei companii, nu este necesar prezen a fizic n jurisdic ia offshore vizat, documentele necesare putnd fi completate i returnate firmelor de consultan i nmatriculare prin fax sau po t. Documente cel mai frecvent utilizate pentru nmatricularea companiilor n jurisdic iile offshore tradi ionale (Bahamas, Insulele Britanice Virgine, Delaware, Panama, etc.) sunt:
6

societ ile comerciale offshore

acestea sunt folosite pentru a reduce profiturile societ ilor-mam situate n zone cu fiscalitate ridicat;

www.laveco.ro

188
companii offshore de investi ii

Finan e Provocrile viitorului

proprie, localizat ntr-un paradis fiscal, i care s func ioneze ntr-un regim offshore. Banca poate avea ca activitate principal gestiunea central a trezoreriei ansamblului grupului;

n unele teritorii caracterizate drept paradisuri fiscale, autorit ile pot oferi facilit i fiscale ntreprinztorilor care investesc n domenii particulare. Scopul acordrii acestor facilit i este: dezvoltarea unor zone, atragerea de capitaluri i de tehnologii, reechilibrarea balan ei comerciale, fixarea for ei de munc susceptibil de emigrare; companii offshore de credit calitatea de proprietar al unei companii offshore de credit confer posibilitatea de a sus ine o politic de credit avantajoas, minimiznd taxele pentru creditele acordate i fondurile mprumutate, i de a mbunt i serviciile financiare i de credit oferite clien ilor; holding-ul offshore este utilizat pentru finan area activit ii filialelor sale, aflate sub diverse jurisdic ii, oferindu-le posibilitatea unei reduceri a impozitelor aferente dobnzii pentru creditele acordate de compania mam. n acest caz, holding-ul se constituie ntr-o zon offshore, unde nu va pl ti alte impozite. Profitul realizat prin aceast metod poate fi folosit pentru finan area altor activit i efectuate de holding sau pentru reinvestirea acestuia n alte scopuri;
bncile offshore bncile captive sunt bnci care lucreaz sub acoperirea altor bnci. Dup modelul societ ilor captive de asigurare, un grup important i poate nfiin a o banc

companii captive strine de asigurri companiile captive de asigurri sunt definite drept companii de inute sau controlate de o alt ntreprindere, al crei obiect este, n primul rnd, acoperirea necesarului de asigurri i, n al doilea rnd, efectuarea de opera iuni de pia . Al i autori le consider companii de asigurare sau reasigurare de inute sau controlate de o societate cu o alt activitate dect cea de asigurare, create pentru a asigura sau reasigura riscurile societ ii-mam sau ale filialelor acesteia.

Prin urmare, de i situate la grani a dintre legal i ilegal, paradisurile fiscale ofer o gam larg de servicii i oportunit i de afaceri interna ionale, iar utilizrile lor licite (planificarea fiscal interna ional, ncorporarea fondurilor de investi ii, a societ ilor holding, a companiilor de asigurri captive, etc.) confer numeroase avantaje fiscale n primul rnd companiilor multina ionale, prin amnarea taxrii anumitor profituri ob inute n afara grani elor.

REFERIN E BIBLIOGRAFICE

Buzu, C., Cooper, D.J., Varadi, L., Gyorgy, K. Corduneanu, C., Dauphin, C., Fota, C.,

Societ ile off shore, RDC nr.11/1999 Paradisuri fiscale i firme neimpozabile, Editura Nevali, 1998

Sistemul fiscal n tiin a finan elor, Editura Codecs, Bucure ti, 1998 Ghid cu adevrat practic al paradisurilor fiscale, Editura Tribuna Grupului de Editori, Bucure ti, 1998 Economie interna ional, Editura Scrisul Romnesc, Craiova, 2004

Anul VI, Nr. 6/2007

Penescu, D., Popa, ., Cucu, A., aguna, D.D. , *** *** ***
Clien ii rmn fideli bncilor elve iene, Ziarul financiar, 4 decembrie

189
2006
Economia subteran i splarea banilor, Editura Expert, Bucure ti,

2000
Evaziunea fiscal, Editura Oscar Print, Bucure ti, 1995

www.offshore.ro www.offshoresimple.com www.worldwide-tax.com