Ministerul Educaiei al Republicii Moldova

Catedra: ,,Contabilitate i analiz economic

Tema:
Rapoartele financiare componena, modul de ntocmire i analiza acestora pe baza datelor de la ntreprinderea !,,"n#aC Cupcini

C%iinu &'$$ CUPRINS Introducere(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( ) Capitolul I. Caracteristica *eneral a rapoartelor financiare((((((((((((((((((((((((((((((((((( ) 1.1 +estinaia, utilizatorii i tipurile informaiei n condiiile economiei de pia(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( , 1.2 -biectivul rapoartelor financiare.................. / 1.3 Caracteristicile calitative ale rapoartelor financiare..........((( 0 1.4 Componena i modul de ntocmire a rapoartelor financiare((((((((((((((((((((((((((( $$ 1.5 #ucrri premer*toare i date iniiale pentru ntocmirea rapoartelor
financiare............................ $0

Capitolul II.

Modul de ntocmire a rapoartelor financiare n baza datelor de la ntreprinderea

SA,,InLaC Cupcini... 21

2.1 Analiza Bilanul contabil 2.2 !naliza Raportului de profit i pierderi 2.3 !naliza Raportului privind flu1ul mi2loacelor bneti 2.4 !naliza Raportului privind flu1ul capitalului propriu ncheiere i!lio"ra#ia $ne%e

&

Introducere 3n prezentul proiect se caracterizeaz i se e1pune modul de elaborare i prezentare a raportului financiar, unde se include modul de completare a bilantului contabil, raportului de profit i pierderi, raportului privind flu1ul capitalului propriu, raportului privind flu1ul mi2loacelor bneti, precum i a ane1elor la raportul financiar, toate aceste elemente vor fi reprezentate n capitolul "( Caracteristica *eneral a rapoartelor financiare( 3n cel de4al ""4lea capitol pe un e1emplu concret se vor caracteriza Modul de ntocmire a rapoartelor financiare n baza datelor de la ntreprinderea
SA,,InLaC Cupcini.

-biectivele de baz sunt: specificarea locului rapoartelor financiare n sistemul contabil, destinaia, utilizatorii, explicarea principiilor de baz pri
pre!er$toare pre$tirii rapoartelor "inanciare. ind ntoc!irea rapoartelor "inanciare #i caracteristicile calitati e ale acestora, exa!inarea consecuti itii e"ecturii lucrrilor

Rapoartele financiare reprezint un sistem re*lementat de indicatori financiari *eneralizatori care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii i rezultatele activitii economice a acesteia obinute n parcursul perioadei de *estiune respecti
e. %apoartele se ntoc!esc prin calcularea, $ruparea #i prelucrarea special a datelor contabilitii curente #i constituie stadiul "inal al acesteia. & atare in"or!aie este necesar tuturor utilizatorilor de rapoarte "inanciare, adic tuturor persoanelor 'uridice #i "izice cointeresate n obinerea in"or!aiei eridice pri ind ntreprinderea n ederea lurii unor decizii econo!ice re"eritoare la aceast ntreprindere.

-biectivul nntocmirii rapoartelor financiare l constituie satisfacerea necesitilor tuturor utilizatorilor n informaii necesare privind ntreprinderea prezentate ntr4o form accesibil i neleas( Rapoartele financiare ale tuturor ntreprinderilor se ntocmesc n baza unor norme i re*uli unice, care este asi*urat de cerinele tandartelor 5aionale de Contabilitate( Conform art( 66 din #e*ea contabilitii, a*enii economici, sunt obli*ai s ntocmeasc rapoartele financiare trimestriale i anuale( Componena, oninutul, modul d ntomir i d prezentare a rapoartlor finaniar d tr agnii onomii din Rpublia
)

Moldova sunt dtrminat d Lga ontabilitii, Bazele oneptual al prgtirii i przntrii rapoartlor finaniare, !"!C! # ,,$olitia d ontabilitat%%, ,,$rezentarea rapoartlor finaniar%%, !"!C! & !"!C! ' ,,$artiularitile !"!C! ( !"!C!

ontabilitii la ntrprindril miului businss%%, ,,Raportul privind flu)ul mi*loalor bnti, n ntreprindril fii%%,

+( ,,Rapoartl finaniar onsolidat i ontabilitata investiiilor !"!C +,-Contabilitatea investiiilor n !"!C! i omntarii privind ntreprinderile aso.iate-, alte 0oldova! Rgulil privind prgtira i prezentara rapoartlor financiare 1puse n doumntl numrat s 1tind asupra tuturor pers2anl2r *uridi i fizi ar dsfoar a.tivitatea d ntrprinztor i sunt nrgistrat n Rpublia 0oldova, pre.um i asupra filialelor, reprezentanilor i ale altor subdiviziuni!

apliara astora, aprobat d Ministrul /inanlor al Rpubliii

Caracteristica *eneral a ntreprinderii ! ,,"n#aC ! ,,"n#aC7 a fost nre*istrat la Camera 3nre*istrrii de tat la &$ ianuarie $00/( Ea reprezint o societate pe aciuni de tip desc%is, aciunile cruia se vnd i se cumpr liber pe piaa %rtiilor de valoare(Capitalul statutar al ! ,,"n#aC7
6

prezint &)6&&$'' lei( #a aceast sum sunt emise i realizate 68/66&' acii a cite 9 lei( +in totalul aciilor, 69&66&' de acii sunt simple, cu drept de vot la !dunrile :enerale ale acionarilor, iar $8'''' de acii sunt privile*iate( ! ,,"n#aC este amplasat n raionul Edine, or( Cupcini( "storia Combinatul de lapte din Cupcini a fost constituit i dat n e1ploatare n decembrie $0/6( +e la bun nceput s4a orientat spre ntrebuinarea te%nolo*iilor moderne prin folosirea in*redientelor naturale( "ar n $0/,4// au fost realizate toate sarcinile planificate( 3n le*tur cu apariia crizei n sfera economic, combinatul ncepnd cu $00& s4a ciocnit cu problemele micorrii furnizrii de lapte(3n $00) Combinatul de lapte a nceput formarea propriei linie de desfacere, iar n $006 a fost privatizat(3n $009 are loc ac%iziionarea utila2ului pentru producerea iaurturilor i a tipurilor de produse netradiionale ;maionez, mutar, crem de ciocolat<( 3n $00/ Combinatul e nre*istrat ca o ntreprindere moldo4american, cu capital strin n mrime de )/,6=(3n anul &''$ ntreprinderea e nre*istrat ca ! ,,"n#aC fr capital strin( >ot atunci este nc%is secia de producere a laptelui inte*ral(3n &''&4&''9 ncepe perioade de restabilire a ! ,,"n#aC( Reconstruirea 4 secia de primire a laptelui 4 brutrie 4 secia de producere a laptelui inte*ral 4 secia de producere a brnzei i a produselor din brnz 4 laboratorul de primire a laptelui 4 laboratorul de control a procesului de producere i a calitii produselor finite 4 camera fri*orifer pentru pstrarea produciei 4 s4a mbuntit condiiile de lucru a muncitorilor ntreprinderii( Capitolul I. Caracteristica *eneral a rapoartelor financiare 1.1 +estinaia, utilizatorii i tipurile informaiei n condiiile economiei de pia ?lizatorii poteniali ai informaiei financiare sunt: investitorii actuali i poteniali, acionarii, salariaii ntreprinderii, creditorii, furnizorii i ali parteneri comerciali,
9

clienii, instituiile *uvernamentale, publicul i alte persoane fizice i 2uridice cointeresate ;ane1a $<( 3n funcie de nivelul i caracterul interesului financiar utilizatorii informaiei financiare pot fi divizai n dou *rupe: 4 e1terni, care se afl n afara ntreprinderii i solicit informaii pentru luarea deciziilor privind activitatea acesteia@ 4 interni, care activeaz n cadrul ntreprinderii( ?tilizatorii e1terni ai informaiei pot fi cu interes financiar direct i indirect( Ei obin mfomiaia dm rapoartele financiare ale ntreprindem, rspunderea pentru pre*tirea i prezentarea creia o poart conducerea ntreprinderii( +in cate*oria utilizatorilor e1terni cu interes financiar direct fac parte: investitorii actuali i poteniali, bncile, furnizorii, clienii i ali utilizatori( "n baza datelor rapoartelor financiare ei tra* concluzii privind perspectivele financiare i solvabilitatea ntreprinderii( ?tilizatorii interni reprezint personalul de *estiune, care la toate nivelurile utilizeaz informaiile contabile la planificarea, controlul i evaluarea operaiilor de afaceri( !cetia sunt proprietarii, fondatorii,asociaii, administraia n persoan consiliului de observatori, consiliului de directori, mana*erilor, conductorilor i specialitilor subdiviziunilor, salariaii ntreprinderii( Evidenta i rapoartele financiare n cadrul ntreprinderii se numesc de *estiune, spre deosebire de rapoartele e1terne, pre*tite de ctre evidena financiar( "nformaia de *estiune, spre deosebire de cea financiara, se caracterizeaz prin lipsa unui formular standardizat de prezentare, orientat, mai ntai de toate, spre controlul activitii operaionale curente i planificarea operaiilor viitoare i nu la descrierea evenimentelor trecute( 1.2 -biectivul rapoartelor financiare Aornind de la utilizatorii de mai sus, pentru care este destinat informaia, n calitate de obiectiv principal al rapoartelor financiare, servete furnizarea ctre utilizatori a informaiei, care ar contribui la rezolvarea urmtoarelor probleme:
8

4 s fie util pentru investitorii actuali i poteniali i alte cate*orii de utilizatori la luarea deciziilor privind investirea mi2loacelor n ntreprindere i acordarea de credite@ 4 s permit acestor persoane s detemine timpul, probabilitatea intrrilor i suma dobBnzilor, dividendelor aferente i altor venituri din activitatea ntreprinderii, precum i a mi2loacelor pentru plata datoriilor de baz i rscumprrii de ctre emiteni a titlurilor de valoare proprii@ 4 s reflecte adecvat situaia economic a ntreprinderii, inclusiv circumstanele e1terne, capabile s influeneze e1istena resurselor de care dispune ntreprinderea, precum i a preteniilor posibile la aceste resurse din partea terilor fa de care ntreprinderea are datorii( 3n conformitate cu cerinele (5(C( 9 CArezentarea rapoartelor financiareC, rapoartele financiare trebuie s conin informaii privind D activele materiale i nemateriale, care se afl sub controlul ntreprinderii i constituie surse de aflu1uri de mi2loace bneti posibile@ D micarea mi2loacelor bneti n cursul perioadei de *estiune@ D micarea capitalului propriu@ D datoriile ntreprinderii, ce constituie surse mprumutate de finanare a activelor( !ceast informaie de asemenea este util la aprecierea activitii conducerii ntreprinderii( 3n baza acesteia se tra* concluzii i se iau decizii economice referitoare la pstrarea sau vBnzarea investiiilor n ntreprindere, sau decizia privind retra*erea , destituirea sau sc%imbarea conducerii( Eficiena concluziilor, formulate de ctre utilizatori n baza rapoartelor financiare este condiionat de cerinele fa de calitatea datelor coninute n acestea, prevzute de standardele naionale de contabilitate( 1.3 Caracteristicile calitative ale rapoartelor financiare "nformaia contabilitii financiare trebuie s fie uniform, pentru ca toi participanii la procesul de pia s o nelea* ntr4un mod identic( !ceasta duce la
,

relativitatea indicatorilor financiari importani: ca i orice alt informaie, informaia financiar reflect parial caracteristicile obiectului( Eazele conceptuale i (5(C( conin lista caracteristicilor calitative puse la dispoziia utilizatorilor e1terni ai rapoartelor financiare, pentru ca ei s poat verifica, dac informaia furnizat rspunde sarcinilor puse fa de ea( 3n ane1a & este prezentat structura caracteristicilor, evideniate de Eazele conceptuale ale pre*tirii i prezentrii rapoartelor financiare i care difer n profilul orientrii acestora la: D utilizatori 4 claritatea, utilitatea@ D luarea deciziilor 4 importana, autenticitatea i comparabilitatea@ D nivelul constatrii i restricia importanei i veridicitii 4 esenialitatea, prudena, definitivarea, ec%ilibrul ntre avanta2e i c%eltuieli, prioritatea coninutului asupra formei, ec%ilibrul caracteristicilor calitative, abordarea fidel i obiectiv( Caracteristicile iniiale ale informaiei utile sunt importana i autenticitatea( Ele sunt strBns le*ate de comparabilitate( #a rBndul su, aceste trei caracteristici sunt subordonate claritii( Claritatea informaiei coninut n rapoartele financiare nseamn accesibilitatea pentru o percepere mai rapid de ctre utilizatori( "mportana sau oportunitatea informaiei constituie o calitate, orientat la luarea deciziilor( "mportana nseamn c informaia financiar trebuie s 2oace pentru utilizatori un rol important, pentru a fi luat n consideraie la luarea deciziilor( 3n calitate de factori componeni, ce determin importana informaiei financiare pentru utilizatori, se distin*: valoarea previzional, le*tura inversai oportunitatea( Faloarea previzional semnific capacitatea informaiei de a servi drept baz pentru prezicerea
si*ur i suficient a perspectivelor de lucru ale ntreprinderii( #e*tura invers prevede confirmarea sau combaterea pro*nozelor anterioare(

-portunitatea reprezint prezentarea informaiei la timp( Aentru utilizatori cea mai important este
informaia, furnizat la momentul potrivit(

!utenticitatea sau si*urana constituie a treia particularitate important a informaiei contabile, ce

*aranteaz utilizatorilor nu numai descrierea obiectiv i reflectarea acceptabil a acelor evenimente, pe care ea trebuie s le prezinte, dar i absena erorilor i devierilor eseniale(

Conform cerinelor (5(C( 9 noiunea ,,autenticitate nseamn: Feridicitatea, adic reflectarea clar i imparial a acestor evenimente, pentru descrierea crora ea este prevzut( "nformaia contabil trebuie s reflecte natura economic a operaiilor ntreprinderii, dar nu aspectul formal al acestora@ ntocmirea formelor le*ale( Cerina veridicitii se e1tinde asupra fiecrui element, fiecrei cifre din rapoartele financiare(
Ferificabilitatea, adic asi*urarea posibilitii de a efectua verificri de audit ale rapoartelor financiare, inclusiv pn la verificarea autenticitii documentelor primare, ce conin informaia iniial pentru ntocmirea rapoartelor financiare, precum i e1istena resurselor alternative de informaie primar pentru confruntarea lor(

5eutralitatea sau reflectarea activitii economice imparial i obiectiv,indiferent de interesele unui cerc de persoane determinat, adic absena la autorii ei a inteniei s4i convin* utilizatorii s ia o decizie determinat( Comparabilitatea este a patra caracteristic iniial a informaiei financiare, ce permite utilizatorilor s compare indicatorii din rapoartele financiare ale unei ntreprinderi n diferite perioade de timp, precum i s4i compare cu indicatorii analo*ici ai altor ntreprinderi i cu indicatorii medii pe ramur pentru a identifica tendinele n modificrile situaiei financiare i rezultatele activitii ntreprinderii( Esenialitatea i caracterul informaiei e1ercit o influen serioas asupra utilitii acesteia( 3n cazuri distincte este suficient s se cunoasc numai caracterul informaiei, pentru a determina utilitatea ei( Arudena constituie respectarea ntr4o msur suficient a precauiei la luarea deciziilor n condiii de incertitudine, cnd activele sau veniturile pot fi supraevaluate, iar datoriile i c%eltuielile 4 subevaluate( Aentru ca informaia s fie veridic i oportun, rapoartele financiare trebuie s se bazeze pe calcule( +efinitivarea nseamn c pentru asi*urarea veridicitii informaia prezentat n rapoartele financiare
trebuie s fie definitiv i complet, inBnd cont de esenialitatea i dezvluirea c%eltuielilor eventuale(

-rice nedefinitivare sau ne*li2en poate conduce la aceea c informaia va fi insuficient n sensulG importanei acesteia(

Arioritatea coninutului asupra formei presupune prezentarea operaiilor i evenimentelor, mai

ntBi de toate, n conformitate cu coninutul i realitatea economic a acestora, dar nu numai conform formei lor 2uridice(

Ec%ilibrul ntre avanta2e i c%eltuieli

reprezint efectiv o restricie a c%eltuielilor( !vanta2ul

obinut din informaii trebuie s depeasc valoarea pre*tirii acestora( !vanta2ele i c%eltuielile sunt determinate, n special, n baza aprecierii profesionale( Ec%ilibrul caracteristicilor calitative presupune corelaia optim de mbinare a acestora( Arincipalul obiectiv l constituie realizarea unei corelaii raionale a caracteristicilor, care rspund scopurilor rapoartelor financiare( "mportana caracteristicilor calitative se determin n diferite cazuri n baza aprecierii profesionale(

!bordarea ;ima*inea< fidel i obiectiv

nseamn dezvluirea e1act i fidel a informaiei

din rapoartele financiare privind situaia financiar, rezultatele activitii i modificrile n situaia financiar a ntreprinderii( "nformaia se consider obiectiv n cazul cBnd raportul financiar este ntocmit n baza prevederilor standardelor naionale de contabilitate i care rspunde cerinelor naintate fa de caracteristicile calitative ale acesteia(

1.4 Componena i modul de ntocmire a rapoartelor financiare Rapoartele financiare ale ntreprinderii reprezint o totalitate de indicatori, prezentai n formularele stabilite pentru utilizatori i care reflect situaia financiar i patrimonial a a*entului economic sau a instituiei bu*etare i rezultatele activitii economice a acestora(Componena, coninutul i bazele metodolo*ice de pre*tire a rapoartelor financiare ale ntreprinderii sunt determinate de Eazele conceptuale ale pre*tirii i prezentrii rapoartelor financiare, S.N.C. 1, 5, &, alte standarde naionale de contabilitate, aprobate de Ministerul Hinanelor al Republicii Moldova(Componena rapoartelor financiare este determinat de perioada pentru care acestea sunt prezentate( #a toate ntreprinderile perioada de *estiune pentru care se ntocmesc i se prezint rapoartele financiare sunt trimestrul i anul( !nul de *estiune se ncepe la $ ianuarie i se finalizeaz la )$ decembrie a anului calendaristic, cu e1cepia primului an de *estiune pentru ntreprinderile nou4create i ultimului an de *estiune pentru ntreprinderile ce se lic%ideaz( Arimul an de *estiune pentru ntreprinderile nou4create este perioada de la data nre*istrrii de stat pBn la )$
$'

decembrie inclusiv( ntreprinderile lic%idate prezint rapoartele financiare pentru perioada de la nceputul anului pBn la momentul lic%idrii(3ntreprinderile, care transmit i procur ;primesc< noi subdiviziuni n cursul anului de *estiune, indic acest moment n nota e1plicativ.3n cursul anului calendaristic ntreprinderile ntocmesc i prezint urmtoarele rapoarte financiare trimestriale:
D D

Eilanul contabil ;formularul nr( $<@ Raportul de profit i pierderi ;formularul nr( &<@
Raportul privind flu1ul mi2loacelor bneti ;formularul nr( 6<(

Conform rezultatelor anului de *estiune ntreprinderile sunt obli*ate s ntocmeasc i s prezinte rapoartele financiare anuale, n componena crora, n afar de rapoartele financiare nominalizate mai sus, sunt incluse:

D D D

Raportul privind flu1ul capitalului propriu ;formularul nr()<@ !ne1a la bilanul contabil ;formularul nr( 9<@ !ne1a la Raportul privind rezultatele financiare ;formularul nr( 8<@

Rapoartele financiare trebuie s conin indicatorii corespunztori pentru perioadele curent i precedent ; (5(C 9, para*raful &9<( +atele pentru perioadele curent i precedent trebuie s fie calculate conform unei metodici unice, cu e1cepia cazurilor de introducere a modificrilor n politica de contabilitate( Corectarea datelor coninute n rapoartele financiare ale anului de *estiune curent se permite numai pBn la aprobarea raportului anual( 3n cazul constatrii dup aprobarea raportului
financiar anual a micorrii ;ma2orrii< c%eltuielilor i veniturilor realizate n cursul anilor precedeni, nu se efectueaz corecii n rapoartele financiare pentru aceti ani, iar diver*enele depistate se reflect n anul urmtor n contul ))$ CCorectarea rezultatelor perioadelor precedenteC n contrapartid cu conturile, la care sunt admise erori( +iferena, obinut n acest cont dup recalcularea sumei impozitului pe venit al anului precedent, se reflect n bilanul contabil n postul cu aceeai denumire fr includerea n rezultatele financiare ale anului de *estiune curent(

3n cazurile cBnd rapoartele financiare ale ntreprinderii n conformitate cu le*islaia sunt supuse auditului,
se prezint concluziile de audit, precum i alt informaie, prevzut de le*islaie sau documentele de constituire a ntreprinderii( >ermenele de prezentare a rapoartelor financiare trimestriale sunt stabilite prin #e*ea contabilitii: de la data de $9 pBn la &9 a lunii urmtoare dup trimestrul de *estiune, ale celor anuale: de la &9 ianuarie pBn la $9 martie a anului urmtor dup anul de *estiune(

$$

>ermenele concrete de prezentare a rapoartelor financiare de ctre fiecare ntreprindere se stabilesc de or*anele teritoriale ale +epartamentului !nalize tatistice i ociolo*ice, autorizate s primeasc, s verifice i s *eneralizeze rapoartele financiare ale tuturor a*enilor economici( >oate formularele rapoartelor sunt semnate de conductorul i contabilul4ef al ntreprinderii(

Rapoartele prezentate sunt perfectate i aprobate n modul stabilit n documentele de constituire( Responsabilitatea pentru veridicitatea, plenitudinea i oportunitatea prezentrii
rapoartelor financiare o poart conductorul ntreprinderii(

Eilanul contabil Eilanul contabil reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul i situaia economico4financiar a ntreprinderii la un moment dat( Eilanul se ntocmete la anumite termene, care, de re*ul, coincid cu sfBritul perioadei de *estiune( +up coninutul economic patrimoniul poate fi definit ca totalitatea valorilor corporale i necorporale, concretizate sub form de bunuri materiale, nemateriale sau financiare, de mi2loace circulante, de trezorerie i creane, numite active, care aparin ntreprinderii( E1i*enele coninutului informaional al bilanului sunt foarte mari, iar re*ulile de ntocmire foarte precise, astfel c pentru finalizarea lui este obli*atorie parcur*erea unor lucrri premer*toare a cror e1ecutare se desfoar succesiv ntr4o ordine lo*ic i anume:
D verificarea nre*istrrilor din conturi a tuturor operaiunilor economice i

financiare efectuate n timpul anului sau n perioada pentru care se ntocmete bilanul@
D ntocmirea primei balane de verificare ;a rula2elor i a soldurilor<, naintea

inventarierii@
D inventarierea mi2loacelor materiale i bneti, componente ale patrimoniului

administrat, precum i a resurselor de provenien a capitalului, drepturilor de crean i datoriilor@

D verificarea concordanei dintre datele nre*istrate n conturi i realitatea

constatat la inventariere, stabilirea diferenelor de inventar@

$&

D nre*istrarea

n conturi a diferenelor constatate i e1ecutarea tuturor

re*ularizrilor: a amortizrilor, a delimitrii n timp a c%eltuielilor i veniturilor@

D stabilirea rezultatelor financiare ale e1erciiului@ D ntocmirea bilanului contabil i a ane1elor la bilan(
Modelul de principiu al bilanului contabil se prezint n ane1a )(

!ne1a la Eilanul contabil

cursul anului de *estiune(

constituie o parte component a rapoartelor financiare anuale, ce

conine informaia privind e1istena i micarea ;modificarea< activelor i pasivelor ntreprinderii n

3n scopul sistematizrii, informaiile dezvluite n aceasta se *rupeaz n 9 capitole i & note informative:
D D D D D D

+ate *enerale@ E1istena i micarea activelor pe termen lun*@ E1istena i micarea activelor curente@ tarea i modificarea datoriilor pe termen lun*@ tarea datoriilor pe termen scurt@ 5ot informativ privind valorile i datoriile contabilizate n conturile 5ot informativ privind avansurile i decontrile cu clienii e1terni n suma

e1trabilaniere@
D

total de plat( !ne1a la Eilanul contabil se ntocmete n baza datelor conturilor i subconturilor privind evidena activelor i pasivelor ntreprinderii i a altor informaii( Arezentarea raportului de profit i pierderi 3n
ntrea* lume de afaceri raportul privind rezultatele financiare se consider ca una dintre cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor financiare, care prezint un interes primordial atBt pentru conducerea ntreprinderii, cBt i pentru ali utilizatori de informaii( +ac bilanul contabil reflect situaia financiar a ntreprinderii la un anumit moment de timp, atunci raportul privind rezultatele financiare *eneralizeaz operaiunile economice efectuate ntr4un interval de timp concret, numit perioad de *estiune(

3n

prezent raportul privind rezultatele financiare se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la

nceputul anului de *estiune( ntrea*a totalitate de indicatori prezentai n raportul privind rezultatele financiare poate fi subdivizat n trei *rupe:

venituri, structura, modul de evaluare, de constatare i contabilizare@

$)

D c%eltuieli, definiia i criteriile de constatare@

profituri sau pierderi, care reprezint diferena dintre venituri i c%eltuieli(

3n practica mondial raportul privind rezultatele financiare se ntocmete sub form de o treapt sau mai
multe trepte( n primul caz se *rupeaz separat toate veniturile i c%eltuielile ntreprinderii, a cror sum al*ebric reflect rezultatul financiar( ! dou modalitate este bazat pe o serie de calcule intermediare ale profitului ;pierderilor< sub aspectul unor feluri distincte de activiti ale ntreprinderii ;operaional, de investiii, financiar< i ca urmare a evenimentelor e1cepionale( !nume aceast form de ntocmire a raportului privind rezultatele financiare este adoptat actualmente n Republica Moldova(

!ne1a la Raportul privind rapoartele financiare se ntocmete pentru aprofundarea i specificarea posturilor separate din Raportul privind rezultatele financiare
compus din 9 capitole: i este

$( &( )( 6(

!ctivitatea operaional( !ctivitatea de investiii( !ctivitatea financiar( Rezultatul e1cepional(

9( C%eltuieli ;economii< privind impozitul pe venit( Capitolul $ C!ctivitatea operaionalC este destinat specificrii posturilor de venituri i c%eltuieli din activitatea operaional a ntreprinderii, ce prezint pentru ntreprindere activitate de baz ;curent<, care se rennoiete permanent( Capitolul & C!ctivitatea financiarC este prevzut pentru dezvluirea structurii veniturilor i c%eltuielilor aferente activitii de investiii a ntreprinderii( ?rmeaz de avut n vedere c acest capitol se ntocmete de ctre ntreprinderi, pentru care acest tip de activitate nu constituie o activitate operaional ;de baz<, dar se desfoar mpreun cu activitatea de baz a ntreprinderii( Capitolul ) C!ctivitatea financiarC cuprinde informaii privind veniturile i c%eltuielile aferente activitii financiare a ntreprinderii( n acest caz veniturile, constatate la aceste operaii i c%eltuielile aferente obinerii acestora, se reflect pe posturile corespunztoare ale prezentului capitol desfurat ;nu se soldeaz<, cum se procedeaz la ntocmirea Raportului privind rezultatele financiare. !cest capitol se ntocmete numai de acele ntreprinderi, pentru care pentru activitatea financiar nu este tip de activitate operaional ;de baz<(
$6

n capitolul 6 CRezultat e1cepionalC se specific veniturile i c%eltuielile, rezultate din evenimentele sau operaiunile rare i netipice ;imprevizibile, e1cepionale< care nu sunt le*ate de activitatea economico4financiar ;ordinar< a ntreprinderii( Capitolul 9 CC%eltuieli ;economii< privind impozitul pe venitC dezvluie informaii privind suma efectiv a c%eltuielilor ;economiilor< privind impozitul pe venit, calculat n conformitate cu (5(C. $& CContabilitatea impozitului pe venitC(
%aportul pri ind "luxul !i'loacelor bne#ti

Raportul privind flu1ul mi2loacelor bneti este unul dintre formularele principale ale rapoartelor financiare, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii, din punctul de vedere al ncasrii i plii mi2loacelor bneti, n cursul perioadei de *estiune respective( Modul de ntocmire a raportului privind flu1ul mi2loacelor bneti este re*lementat de prevederile
mi"loacelor b#ne$ti". (5(C( 9 CArezentarea rapoartelor financiareC i (5(C( 7 "Raportul pri ind flu!ul

Conform cerinelor (5(C( 7 mi2loacele bneti, n scopul includerii n raportul privind flu1ul mi2loacelor bneti, inclusiv cele le*ate, cuprind:
D numerarul care se afl la dispoziia ntreprinderii ;monede, bancnote, valut<@ D depuneri n conturile de decontare i valutar la bnci@ D mi2loace n acreditive, carnete de cecuri, cartele ;cBrduri< de credit i ma*netice@ D depuneri n conturi curente, speciale i de alt natur la bnci(

3n practica mondial se utilizeaz dou metode de ntocmire a raportului privind flu1ul mi2loacelor bneti: direct i indirect(
Metoda direct

Conform cerinelor

S.N.C. &, toi a*enii economici din Republica Moldova ntocmesc raportul

privind flu1ul mi2loacelor bneti prin metoda direct, care permite *eneralizarea n raport a tuturor ncasrilor i plilor reale ale mi2loacelor bneti n baza re*istrelor contabile i documentelor primare cu total cumulativ de la nceputul perioadei de *estiune(

3ncasrile i plile mi2loacelor bneti se *eneralizeaz n raport pe feluri de activiti ale ntreprinderii,
care se evideniaz n capitole distincte(

tructura raportului este ilustrat n ane1a 6( Metoda indirect

$9

Aentru determinarea i prezentarea flu1ului net al mi2loacelor bneti din activitatea operaional, precum i pentru verificarea corectitudinii ntocmirii acestuia prin metoda direct, (5(C( 7 recomand utilizarea metodei indirecte,
bazat pe analiza posturilor bilanului contabil i raportului privind rezultatele financiare( pre deosebire de metoda direct, metoda indirect nu subdivizeaz intrrile i ieirile de mi2loace bneti pe cate*orii, dar accentueaz modificrile n cadrul componentelor activelor i datoriilor curente contabilizate ca corecii la rezultatele nete( Corectarea rezultatului net const n urmtoarele:

D D

c%eltuielile nebneti ;uzura, amortizarea etc(< se adun la profitul net ;pierderea net<, pentru a

e1clude influena e1ercitat de acestea asupra rezultatului net@ modificrile n mrimea stocurilor de materiale, creanelor i datorilor, c%eltuielilor anticipate aferente

activitii operaionale ce nsumeaz sau se scad n funcie de contul ce se analizeaz i de modificrile produse n sensul ma2orrii sau micorrii@

modificarea n soldurile creanelor i datoriilor aferente activitii de investiii i financiare n cazul

calculului flu1ului net al mi2loacelor bneti din activitatea operaional se e1clude din solduri(

Modul de transformare a sumelor calculate n rezultatul net, conform metodei indirecte, sunt reprezentate
n tabelul din ane1a 9(

Arezentarea raportului privind flu1ul capitalului propriu Raportul privind flu1ul capitalului propriu constituie o parte component a raportului financiar anual( Evidenierea indicatorilor privind flu1ul capitalului propriu ntr4un formular separat este le*at de importana acestei informaii pentru diferii utilizatori i, n special, pentru proprietarii ntreprinderii( +repturile proprietarilor ntreprinderii sunt multiple i diverse, ns pentru contabilitate i pentru ntocmirea rapoartelor financiare un mai mare interes prezint numai acele drepturi care vizeaz repartizarea activelor ;n special, n cazul lic%idrii<, precum i drepturile de proprietate asupra ntreprinderii n funciune, n cazul vBnzrii, ntocmirii documentelor pentru *a2 etc( ?na dintre cele mai importante sarcini ale raportului privind flu1ul capitalului propriu o constituie dezvluirea acestor drepturi( ub aspect *eneral, raportul n cauz caracterizeaz acea parte a activelor care constituie proprietatea ntreprinderii( !ceasta reprezint o *aranie pentru creditori
$8

privind ac%itarea datoriilor n cazul lic%idrii ntreprinderii( !nume la aceast parte a activelor au dreptul s pretind proprietarii ;acionarii, asociaii< dup satisfacerea preteniilor patrimoniale ale creditorilor( !stfel, dei proprietarii sunt e1pui unui risc ma1imal, specific activitii ntreprinderii, ei au dreptul la tot patrimoniul rmas( Aentru ntocmirea raportului privind flu1ul capitalului propriu o mare importan are delimitarea corect a surselor de finanare a activelor n surse proprii i mprumutate ;atrase<(
activitatea acesteia( #a soluionarea problemei privind evidenierea clar a mrimii capitalului propriu n rapoartele financiare contribuie faptul c n noul Alan de conturi contabile toate conturile destinate contabilizrii capitalului propriu sunt *rupate n clasa ) CCapital propriuC( +estinaia conturilor din cadrul acestei clase corespunde unor posturi anumite din formularul unic al raportului privind flu1ul capitalului propriu, aprobat de Ministerul Hinanelor( #a rBndul su, de corelaia dintre sursele proprii i mprumutate de finanare depinde aprecierea stabilitii financiare a ntreprinderii, *radului de risc le*at de investirea mi2loacelor n

1.5 #ucrri premer*toare i date iniiale pentru ntocmirea rapoartelor financiare Aentru pre*tirea unor rapoarte financiare veridice din punct de vedere economic, nainte de ntocmirea acestora, la ntreprinderi trebuie s se desfoare o activitate ampl de pre*tire, care const n verificarea oportunitii, plenitudinii i obiectivitii datelor incluse n rapoartele financiare( 3n "( ""(
aceste scopuri se determin succesiunea ndeplinirii procedurii contabile finale, care cuprinde urmtoarele etape: !naliza operaiunilor economice i reflectarea acestora n re*istrele contabile( Completarea Crii mari i ntocmirea balanei de verificare,

"""( "nventarierea total a activelor i datoriilor( "F( 3nc%iderea conturilor de venituri i c%eltuieli la finele anului de *estiune( F( 3ntocmirea rapoartelor financiare(

3n

etapa " se verific corectitudinea reflectrii n bilanul contabil a tuturor operaiunilor economice i

corespondenei conturilor conform datelor din documentele primare( 3n continuare sumele din conturile corespondente se reflect n re*istrele corespunztoare ale contabilitii analitice i sintetice(

#a aceast etap se efectueaz urmtoarele lucrri:

4

se apreciaz i se trec la consumuri, c%eltuieli i venituri ale perioadei de *estiune sumele corespunztoare de c%eltuieli i venituri anticipate@
$,

se repartizeaz consumurile indirecte de producie n conformitate cu cerinele 5C ) ,,Componena consumurilor i c%eltuielilor ntreprinderii i 5C & ,, tocurile de mrfuri i materiale@

n conturile de decontri de activ i pasiv se ntocmesc nre*istrri de corectare pentru a evita formarea soldului creditor n conterile de activ i a celui debitor n conturile de pasiv@

se nc%id conturile contabilitii de *estiune(

3n etapa "" datele re*istrelor contabile se trec n Cartea mare, n care se calculeaz rula2ele i
soldul fiecrui cont( +up determinarea soldurilor conturilor, acestea se compar cu datele contabilitii analitice i se ntocmete balana de verificare( Ealana de verificare dezvluie, pe de o parte, corelaia e1istent ntre datele contabilitii sintetice i analitice, iar pe de alt parte, reflect dependena acestor date formularelor rapoartelor financiare(

Modul de efectuare a lucrrilor premer*toare la etapa " i "" se pstreaz la ntocmirea att a rapoartelor financiare trimestriale, ct i a celor anuale( #a etapa """ ntreprinderile trebuie:

s efectueze inventarierea inte*ral a patrimoniului, decontrilor i datoriilor i s reflecte rezultatele acesteia n conturile contabile@ n caz de necesitate s reevalueze activele pe termen lun* n conformitate cu 5C $) ,,Contabilitatea activelor nemateriale,
5C $8 ,,Contabilitatea activelor materiale pe termen lun*, 5C &9 ,,Contabilitatea investiiilor(

?n loc deosebit la inventarierea creanelor l ocup plile e1pirate pent ru

produse,

lucrri, servicii( 3n conformitate cu politica de contabilitate, ntreprinderea poate s creeze pe seama c%eltuielilor comerciale o rezerv pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase( Crearea rezervei nominalizate se reflect prin nre*istrarea:

+t contului (12 )C*eltuieli co!erciale)

Ct contului 222 )Corecii la datorii dubioase).

Creanele i datoriile pe termen lun* de asemenea trebuie supuse analizei( #a survenirea termenului de ac%itare mai mic de un an ntreprinderea transfer creanele i datoriile pe termen lun* n creane i datorii pe termen scurt prin ntocmirea formulelor contabile corespunztoare: % pentru creane& +t contului &&$ CCreane pe termen scurt aferente facturilor comercialeC
$/

+t contului &&) CCreanepe termen scurt ale prilor le*ateC +t contului &&/ CCreane pe termen scurt privind veniturile calculate C +t contului 22+ )Alte creane pe ter!en scurt)
Ct contului 1,- )Creanepe ter!en lun$).

% pentru datorii& +t contului -11 )Credite bancare pe ter!en lun$) Ct

contului /11 )Credite bancare pe ter!en scurt)

+t contului 6$& )Credite bancare pe ter!en lun$ pentru salariai) Ct contului /12
)Credite bancare pe ter!en scurt pentru salariai)

+t contului -1, )0!pru!uturi pe ter!en lun$) Ct contului 9$) C3mprumuturi pe termen scurtC +t contului -21 )1atorii de arend pe ter!en lun$)
Ct contului /1- )Cota2parte curent a datoriilor pe ter!en lun$).

3n conformitate cu cerinele

(5(C( $) CContabilitatea activelor nematerialeC, (5(C( &9

(5(C( $8 CContabilitatea activelor materiale pe termen lun*C i

utilizBnd una din cele dou metode:

CContabilitatea investiiilorC ntreprinderile pot s efectueze reevaluarea activelor pe termen lun*, D D

la valoarea iniial cu reevaluarea concomitent a uzurii acumulate@ la valoarea de bilan fr evaluarea uzurii acumulate(

Rezultatele reevalurii activelor pe termen lun* sunt nre*istrate ntr4un proces4verbal conform formei corespunztoare i se reflect n contabilitate n felul urmtor:

a< suma ecartului de reevaluare ;ma2orrii< valorii de bilan se trece la ma2orarea capitalului propriu n creditul contului )6$ C+iferene din reevaluarea activelor pe termen lun*C( n acest caz se ntocmesc nre*istrrile contabile: +t contului $$$ C!ctive nematerialeC +t contului $$& C!ctive nemateriale n curs de e1ecuieC +t contului 122 )3erenuri)
1t contului 12, )4i'loace "ixe)

+t contului 12/ )%esurse naturale)

1t contului 1,, )4odi"icarea alorii in estiiilor pe ter!en lun$)

Ct )6$ contului '(i#eren)e din ree*aluarea acti*elor pe termen lun"'+

$0

!, -uma reducerii .mic/or0rii, *alorii de !ilan) -e trece la mic/orarea capitalului propriu 1n de!itul contului 341 '(i#eren)e din ree*aluarea acti*elor pe termen lun*' i se reflect prin formula contabil: +t contului )6$ C+iferene din reevaluarea activelor pe termen lun*C Ct contului $$$ C!ctive nematerialeC Ct contului $$& C!ctive nemateriale n curs de e1ecuieC Ct contului $&& C>erenuriC Ct contului 12, )4i'loace "ixe)
Ct contului 12/ )%esurse naturale)

Ct contului 1'' "Modificarea

alorii in e(tiiilor pe termen lun)".

#a ieirea activelor pe termen lun* sumele ma2orrii i micorrii valorii de bilan se trec corespunztor la veniturile i c%eltuielile activitii de investiii i se reflect prin urmtoarele formule contabile(
a< la suma ma2orrii aferent activelor pe termen lun* ieite:

+t contului '*1 "+iferene din ree b<

aluarea acti elor pe termen lun)"

Ct contului 221 '3enituri din acti*itatea de in*e-ti)ii'+

la (uma mic$or#rii aferent# acti elor pe termen lun) ie$ite&

+t contului &21 'Cheltuieli ale acti*it0)ii de in*e-ti)ii'

Ct contului '*1 "+iferene din ree aluarea acti elor pe termen lun)"

Etapa "F a lucrrilor premer*toare ntocmirii rapoartelor financiare o constituie nc%iderea conturilor
de venituri i c%eltuieli( 3nc%iderea conturilor este un proces care se efectueaz la finele anului i include
trecerea sumelor acumulate din conturile de venituri i c%eltuieli ;clasele 84,< n contul )9$ CRezultat

financiar totalC( !cest cont se utilizeaz numai la finele anului pentru *eneralizarea veniturilor i c%eltuielilor realizate n cursul anului de *estiune i determinarea rezultatelor financiare din toate tipurile
de activiti de ntreprinderii (

n acest caz se ntocmesc formulele contabile ;pe tipuri de activiti<:

$< n (ama total# a eniturilor acumulate pentru anul de )e(tiune&
+t contului , 1 1 ) - e nituri din .nz#ri" +t contului ,1/ "Alte enituri operaionale" +t contului ,/1 )Fenituri din activitatea de in e(tiii" +t contului ,// "0-enituri din acti itatea financiar#00. 1t contului 52, )6enituri excepionale)

&'

Ct contului ,/1 )%ezultat "inanciar total). 27 la su!a total a c*eltuielilor acu!ulate pentru anul de $estiune8 1t contului ,/1 )%ezultat "inanciar total) Ct contului (11 )Costul 9nzrilor) Ct contului (12 )C*eltuieli co!erciale) Ct contului (1, )C*eltuieli $enerale #i ad!inistrati e ) Ct contului (1- )Alte c*eltuieli operaionale) Ct contului (21 )C*eltuieli ale acti itii de in estiii) Ct contului (22 )C*eltuieli ale acti itii "inanciare) Ct contului (2, ):ierderi excepionale).

+up ntocmirea acestor nre*istrri conturile de venituri i c%eltuieli se nc%id i la nceputul anului urmtor nu au sold( +up trecerea la scderi a veniturilor i c%eltuielilor n contul )9$ CRezultat financiar totalC se determin profitul contabil ;pierderea< al
anului de *estiune( Aentru aceasta se confrunt rula2ul debitor ;c%eltuielile acumulate< i rula2ul creditor ;veniturile acumulate< al contului nominalizat(!cest rezultat se mai numete venit contabil, care se reporteaz n +eclaraia privind impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de antreprenoriat n vederea determinrii venitului impozabil( #a etapa urmtoare se determin suma c%eltuielilor ;economiilor< privind impozitul pe venit conform cotei n vi*oare n anul de *estiune( uma efectiv a c%eltuielilor ;economiilor< privind impozitul pe venit se determin la finele anului n conformitate cu cerinele (5(C( $& CContabilitatea impozitului pe venitC(

uma efectiv a c%eltuielilor ;economiilor< privind impozitul pe venit se determin la

finele anului n conformitate cu cerinele (5(C( $& CContabilitatea impozitului pe venitC. n acest caz n re*istrele de eviden se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

1, la su!a datoriilor curente pri

de $estiune8

ind i!pozitul pe enit n cursul anului

+t contului 1'1 "C2eltuieli 3economii4 pri Ct contului 5'* "+atorii pri &< la (uma datoriilor am.nate pri

ind impozitul pe enit"

ind decont#rile cu bu)etul"5 ind impozitul pe enit ind i!pozitul pe enit)

+t contului (,1 )C*eltuieli ;econo!ii7 pri

Ct contului 6&9 C+atorii amBnate privind impozitul pe venitC@ )< la suma activelor amBnate privind impozitul pe venit: +t contului $)9 C!ctive amBnate privind impozitul pe venitC Ct contului ,)$ CC%eltuieli ;economii< privind impozitul pe venitC@

&$

6< la suma datoriilor ac%itate privind impozitul pe venit: +t contului 9)6 C+atorii privind decontrile cu bu*etulC Ct contului &6$ CCasaC Ct contului 2-2 )Cont de decontare)
Ct contului 2-, )Cont alutar).

Capitolul II. !naliza raportului financiar &($ !naliza Eilantului contabil Aentru studierea structurii patrimoniului ntreprinderii pe lar* se folosete o astfel de metod de e1aminare a informaiei din Rapoarte financiare ca analiza pe vertical( !ceast metod cuprinde calcularea ponderii fiecrui element component n totalul activelor( 3n acest caz, n calitate de criteriu de *rupare a activelor servete ca de obicei natura, adic coninutul economic al componentelor patrimoniului reflectate pe posturile din activ al Eilanului contabil(
&&

Fom studia structura patrimoniului la ! ,,"n#aC prin metoda de analiz pe vertical( 3n baza datelor Eilanului contabil vom alctui tabelul analitic i vom interpreta rezultatele obinute( >abelul $ !naliza structurii patrimoniului ntreprinderii :rupa activelor $( !ctive nemateriale &( !ctive materiale n curs de e1ecuie )( >erenuri 6( Mi2loace fi1e 9( "nvestiii pe termen lun* 8( tocuri de mrfuri i materiale ,( Creane pe termen scurt /( Mi2loace bneti 0( !lte active curente >otal active 4 ,/&'6,) $)6)'9) &$9&)0 $0$0,$ /)$6,$)& 4 0,6$ $,8& ',&8 ',&) $'' 4 069)969 0,),&& 90),/ &&880$ /66,'9, 8 "nformaia coninut n tabelul $ atest faptul c n structura patrimoniului ! ,,"n#aC prevaleaz mi2loacele fi1e( >otodat, se observ reducerea absolut i relativ a acestei *rupe de active( +ac la nceputul perioadei de *estiune mi2loacele fi1e au constituit /,,80 la sut din totalul patrimoniului disponibil, atunci la sfrit cota mi2loacelor fi1e a alctuit numai /8,9, =, adic cu $,$& = mai puin( Considerabil a crescut cota stocurilor de mrfuri i materiale care la sfritul anului de raportare au alctuit $$,$0 = din totalul activelor, ceea ce este cu $,,/ = mai mult dect la nceputul(
&)

#a nceputul anului uma, lei Cota, = $'000& &98,66 )'$90/ ,&0'/'8& ',$) ',)$ ',)8 /,,80

#a sfritul anului uma, lei Cota, = $'000& &$/8,0 )'$90/ ,)$&80, $ 4 $$,$0 $,$9 ',', ',&, $'' ',$) ',&8 ',)8 /8(9,

+evierea cotei I,4@ = ' 4','9 ' 4$,$&

4 I$,,/ 4',6, 4',$0 I','6 J

e observ micorarea absolut i relativ a resurselor economice sustrase n decontrile cu debitorii( Cota creanelor s4a redus pe parcursul anului cu ',6, = ;de la $,8& la nceputul perioadei la $,$9 = la sfritul( Restul modificrilor survenite n structura patrimoniului (!( ,,"n#aC nu au fost att de nsemnate( &(& !naliza Raportului de profit i pierderi !naliza ncepe cu aprecierea n dinamic a structurii profitului ;pierderii< pn la impozitare, care poate fi e1primat prin relaia :AA" K R!- L R!" L R!H L RE unde : AA" profitul ;pierderea< pn la impozitare @ R!- rezultatul din activitatea operaional@ R!" rezultatul din activitatea de investiii@ R!H rezultatul din activitatea financir @ RE rezultatul e1cepional( +in punct de vedere al te%nicii de calcul, la analiza dinamicii i structurii profitului ;pierderii< pn la impozitare se determin abaterea absolut, ritmul creterii, procentul ndeplinirii planului i ponderea rezultatului financiar obinut din fiacare tip de activitate n suma total a mrimii profitului ;pierderii< pn la impozitare( !naliza dinamicii i structurii profitului ;pierderii< pn la impozitare este efectuat n baza Raportului de profit i pierdere i Alanului de afacere( Fom e1amina evoluia i structura profitului ;pierderii< pn la impozitare al (! ,,"n#aC n comparaie cu realizrile anului precedent( 3n baza datelor Raportului de profit i pierderi vom construi tabelul analitic i vom interpreta rezultatele obinute( >abelul & !precierea dinamicii i structurii profituliu ;pierderii< pn la impazitare !nul precedent "ndicatori uma,lei Aonderea, = !nul de *estiune uma, lei Aondere, = !baterea n um, lei pondere, =
&6

R!R!" R!H RE AA"

$0)6&6$ 8/&) ;6'89)&< 4 $9)69)&

$&8,'9 ',66 4&8,60 4 $''

&$690&/ ;,,0,'< ;&$,)00< 4 $/9'99'

$$9,0, 46,&' 4$$,,9 4 $''

I&$$8/, 4/6,0) I$/0$)) 4 I)$8'&,

4$','/ 46,86 I$6,,6 4 J

+in datele prezentate n tabelul & rezult c (!( ,,"n#aC a obinut un rezultat financiar pozitiv att n anul de *estiune, ct i n cel precedent( 3n anul de *estiune mrimea profitului pn la impozitare a constituit $/9'99' lei, ceea ce reprezint o ma2orare cu )$8'&, lei fa de mrimea perioadei precedente( Ma2orarea profitului pn la impozitare a fost determinat de ma2orarea mrimii profitului cti*at din activitatea operaional i de profit obinute n anul de *estiune din activitatea financiar, ce a condus la creterea mrimii profitului contabil cu &$$8/, lei i respectiv $/0&)) lei( !supra mrimii profitului pn la impozitare a influenat ne*ativ reducerea pierderilor din activitatea de investiii, care a contribuit la micorarea profitului contabil cu ,$$6, lei( E de menionat c ponderea cea mai mare, n suma total a profitului contabil, deine profitul obinut din activitatea operaional, ceea ce este apreciat pozitiv, deoarece reflect desfurarea nomal a activitii de baz a ntreprinderii( &() !naliza raportului privind flu1ul mi2loacelor bneti 3n teoria i practica economic se aplic dou modaliti te%nice de efectuare a analizei structurale a flu1ului mi2loacelor bneti( Esena primei modaliti const n analiza separat a structurii ncasrilor i plilor cu calcularea ponderii fiecrui element component n suma total a ncasrilor sau respectiv al plilor( #a aplicarea acestei modaliti n procesul pre*tirii materialelor analitice frecvent se construiesc dia*rame de tip circular, cu a2utorul crora se prezint nto4o form accesibil structura flu1urilor mi2oacelor bneti( Fom efectua analiza structural a flu1urilor mi2loacelor bneti la ! ,,"n#aC prin e1aminarea separat a ncasrilor i plilor( 3n baza datelor Raportului privind
&9

flu1ul mi2loacelor bneti pentru ultimii doi ani vom alctui tabel analitic, vom construi dia*ramele i vom interpreta rezultatele obinute( >abelul ) !naliza separat a structurii ncasrilor i plilor mi2loacelor bneti Aerioada precedent Hlu1urile mi2loacelor bneti 3ncasri bneti din vnzri !lte ncasri operaionale +ividende ncasate 3ncasri sub form de credite >otal ncasri bneti Ali bneti furnizorilor Ali bneti salariailor Alata dobnzilor Alata impozitului pe venit !lte pli operaionale Ali bneti privind creditele Alata dividendelor >otal pli bneti uma, lei Cota, = 6,0)0'6 &''/9, 4 4 6006,8$ $,,9//88 ,6)&',/ 6,&'$$9 4 $/,09&06 9&86&) 4 60&)&,,8 09,0, 6,'& ','' ','' $'' )8,', $9,$' 0,90 ','' )/,$/ $,', ','' $'' Aerioada raportat uma, lei 8,&''$6, &86&/, 4 &9&,'''' 0&,)66)66 &08090$/ /,'&)6, 9$,9$'& 4 &&60&90, &8/&),69 4 0&//0,'0 Cota, = ,&,6, ',&/ ','' &,,&9 $'' )$,0, 0,), 9,9, ','' &6,&$ &/,// ','' $''

Structura ncasrilor bneti, %

Structura plilor bneti, %

4 3 2

7 6 1

1 2 3 4

3ncasri bneti din vnzri ;,&,6, =< !lte ncasri operaionale ;',&/ =< +ividende ncasate ;','' =< 3ncasri sub form de credite ;&,,&9 =<

Ali bneti furnizorilor Ali bneti salariailor Alata dobnzilor Alata impozitului pe venit !lte pli operaionale Ali bneti privind creditele Alata dividendelor

&8

Hi*ura $( tructura ncasrilor i plilor bneti la (!( ,,"n#aC n anul de *estiune +in datele tabelului ) i informaiile prezentate n fi*ura $ rezult c elementul formator principal al flu1ului mi2loacelor bneti la (!( ,,"n#aC l reprezint ncasrile bneti din vBnzri( Ae seama acestui canal au fost obinute 09,0, = de ncasri realizate n perioada precedent i ,&,6, = n perioada de raportare( Ca o component stabil a flu1ului mi2loacelor bneti la (!( ,,"n#aC poate fi apreciat ncasarea dividendelor, cu toate c contribuia acestui canal de intrare a mi2loacelor bneti la formarea sumei totale a ncasrilor nu este semnat ;','' = n perioada de raportare<( Fariaia structurii ncasrilor se caracterizeaz prin apariia ncasrilor sub form de credite care au alctuit &,,&9 = din aflu1ul anului raportat( Componena plilor bneti la (! ,,"n#aC are un caracter comparativ stabil cu predominarea lpilor furnizorilor, salariailor i altor pli operaionale( Cota direciilor menionate de ieire a mi2loacelor bneti alctuiete n perioada de raportare )$,0, =, 0,), = i &6,&$ = respectiv din totalul plilor bneti( &(6 !naliza Raportului privind flu1ul capitalului propriu !naliza structural a capitalului propriu presupune e1aminarea corelaiei dintre elementele componente ale acestuia( 3n calitate de instrument de lucru n acest scop poate servi metoda de analiz pe vetical( Fom studia modificrile survenite n structura capitalului propriu al (!( ,,"n#aC n cursul anului de *estiune( 3n baza datelor Raportului privind flu1ul capitalului propriu vom alctui tabelul analitic i vom interpreta rezultatele obinute( >abelul 6 !naliza structurii capitalului propriu Elemente componente $( Capital statutar &( Rezerve )( Arofit nerepartizat #a nceputul perioadei uma, lei Cota, = &)&6$/'9 4 $/'&0090 6&,$/ 4 )&,,& #a sfritul perioadei uma, lei Cota, = &)&6$/'9 4 $8'&89'& 6),,, 4 )',$/
&,

6( Capital secundar >otal capital propriu

$)/&)080 99'09,))

&9,'0 $''

$)/&,8,6 9)'090/$

&8,'6 $''

+atele tabelului atest c n componena capitalului propriu al (!( ,,"n#aC elementul cel mai valoros este capitalul statutar( Cota acestui component se afl n cretere i constituie 6),,, = din totalul surselor proprii de finanare la sfritul anului de *estiune( 3n urma reevalurii mi2loacelor fi1e n structura resurselor proprii de finanare a aprut un component nou capitalul secundar cu o pondere nsemnat ;&8,'6<(

3nc%eiere

&/

&0

)'

i!lio"ra#ie

)$

)&