Note de curs

Tema 3. Bilanul contabil i Situaia de profit i pierdere imaginea poziiei financiare i a performanelor entitii 1. Bilanul contabil, structura i tipurile acestuia 2. ecunoaterea acti!elor, capitalului propriu i datoriilor "n Bilanul contabil 3. ecunoaterea !eniturilor i c#eltuielilor "n Situaia de profit i pierderi $. %nfluena faptelor economice asupra poziiei financiare i performanelor entitii 1. Bilanul contabil, structura i tipurile acestuia n vederea prezentrii poziiei financiare a ntreprinderii, se aplic unul din procedeele de baz ale metodei contabilitii bilanul contabil. Cu ajutorul bilanului se realizeaz dubla reprezentare a patrimoniului care schematic poate fi ilustrat astfel:
+$*,-./0-12 0*,)+,-0"),--

sub aspectul componenei &i destinaiei bunurilor

sub aspectul sursei de provenien a bunurilor

cldiri terenuri utilaje materiale produse mrfuri creane disponibiliti bne&ti etc. se prezint n:

capital social rezerve profit datorii fa de furnizori avansuri primite datorii fa de bnci datorii fa de an%ajai datorii fa de bu%et etc.

#-2$0312 C/0*$#-2 $C*-4 +$S-4

Schema .!. "ubla reprezentare a patrimoniului cu ajutorul #ilanului contabil $stfel, bilanul contabil are forma unui tabel compus din dou pri: partea stn%, denumit activ &i care reflect bunurile economice, &i partea dreapt, denumit pasiv &i care reflect sursele de finanare a bunurilor economice care se re%sesc n activ. n form simplificat bilanul contabil poate fi prezentat astfel: Bilanul contabil la data&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 'cti! Suma (asi! Suma 'l 'l e ei i( ( )lemente patrimoniale de )lemente patrimoniale de activ pasiv *otal activ *otal pasiv
Titularul cursului Pavel Tostogan dr., conf. univ. !

Note de curs

*rsturile principale ale #ilanului contabil sunt urmtoarele: prezentarea e5primarea elementelor patrimoniale n e5presie valoric 'n uniti monetare(6 e%alitatea totalurilor activului &i pasivului6 ntocmirea la o anumit dat. +rezentarea elementelor patrimoniale n e5presie valoric este condiionat de faptul c n contabilitate se aplic diferite etaloane de eviden: 7%, litri, metri, ore8om etc. Ca urmare, pentru a %eneraliza informaia despre patrimoniul ntreprinderii, toate elementele patrimoniale trebuie e5primate n etalon monetar, n acest scop aplicndu8se procedeul de evaluare. )%alitatea totalurilor activului &i pasivului se e5plic prin faptul c n bilanul contabil se reflect patrimoniul ntreprinderii ca un tot inte%ru, dar privit sub aspect dublu: a( sub aspectul componenei &i destinaiei bunurilor utilizate n activitatea ntreprinderii6 b( sub aspectul surselor de provenien a bunurilor. #ilanul contabil prezint poziia financiar a ntreprinderii la un moment dat, de re%ul, la finele perioadei de %estiune. $stfel, n bilan nu se reflect modificrile care au loc pe parcursul perioadei de %estiune n componena &i volumul activelor &i pasivelor, ci doar starea lor n momentul ntocmirii acestuia. #ilanul contabil este una din sursele principale de informaii pentru utilizatorii interni &i e5terni. n baza bilanului contabil se apreciaz valoarea &i structura patrimoniului ntreprinderii, %radul de ndatorare a acesteia, capacitatea de plat, coeficienii de lichiditate, rezultatul financiar &i ali indicatori necesari pentru luarea de decizii mana%eriale. ,eie&ind din cele e5puse mai sus, bilanul contabil poate fi definit n felul urmtor. Bilanul contabil reprezint un procedeu al metodei contabilitii, prin care se reflect poziia financiar a ntreprinderii n expresie valoric, prin corelaia dintre bunurile economice i sursele de finanare a acestora la o anumit dat. )lementele bilanului contabil, att cele de activ, ct &i cele de pasiv, se %rupeaz dup anumite criterii, formnd o structur bine determinat a bilanului. n cadrul activului, n funcie de termenul de utilizare &i %radul lor de lichiditate, elementele patrimoniale se %rupeaz n active imobilizate &i active circulante. 2a rndul lor, activele imobilizate se clasific n imobilizri necorporale, imobilizri corporale &i imobilizri financiare, iar activele circulante n stocuri, creane, investiii &i disponibiliti bne&ti. $ctivele se prezint n bilanul contabil n ordinea cre&terii lichiditii lor. +asivele se %rupeaz n dependen de sursele de finanare 'proprii &i atrase( &i %radul lor de e5i%ibilitate 'permanente &i temporare(. n structura pasivului vom delimita capitalul propriu, datoriile pe termen lun% &i datoriile curente. n bilanul contabil pasivele se prezint n ordinea cre&terii e5i%ibilitii lor. $stfel, bilanul contabil are urmtoare structur: Bilanul contabil la data&&&&&&&&&&&&&&&&&&&

Titularul cursului Pavel Tostogan dr., conf. univ.

Note de curs

'cti!

Suma 'l ei (

(asi!

Suma 'l ei (

-. $C*-4) -./#-2-:$*) !.! -mobilizri necorporale !.9 -mobilizri corporale !. -mobilizri financiare pe termen lun% --. $C*-4) C-,C12$0*) 9.! Stocuri 9.9 Creane curente 9. -nvestiii financiare curente 9.; "isponibiliti bne&ti

---. C$+-*$2 +,/+,-1 .! Capital social &i rezerve .9 +rofit nerepartizat 'pierdere neacoperit( -4. "$*/,-- +) *),.)0 210< ;.! "atorii financiare pe termen lun% ;.9 "atorii calculate pe termen lun% ;. $lte datorii pe termen lun% 4. "$*/,-- C1,)0*) =.! "atorii financiare curente =.9 "atorii comerciale curente =. "atorii calculate curente =.; $lte datorii curente *otal pasiv

*otal activ

"up cum rezult din cele menionate mai sus, bilanul contabil este format din cinci capitole: dou de activ >$ctive pe termen imobilizate? &i >$ctive circulante? &i trei de pasiv >Capital propriu?, >"atorii pe termen lun%? &i >"atorii curente?. Capitolele bilanului contabil se divizeaz n subcapitole. "e e5emplu, capitolul >"atorii pe termen lun%? include urmtoarele subcapitole: >"atorii financiare pe termen lun%?, >"atorii calculate pe termen lun%?, >$lte datorii pe termen lun%?. @iecare subcapitol conine anumite posturi. $stfel, n subcapitolul >Stocuri? pot fi prevzute posturile >.ateriale?, >+roducie n curs de e5ecuie?, >+roduse?, >.rfuri? etc. )5ist mai multe tipuri de bilan, acestea fiind prezentate n tabelul de mai jos *abel .!. Tipurile bilanului contabil
)riteriul de clasificare Statutul juridic al ntreprinderii +erioada pentru care se ntocme&te Sfera de cuprindere
Titularul cursului Pavel Tostogan dr., conf. univ.

Tipurile de bilan bilan contabil iniial se ntocme&te la nfiinarea ntreprinderii6 bilan contabil curent se ntocme&te pe parcursul activitii, n termenele stabilite de le%islaie 'anual, semianual(6 bilan contabil final se ntocme&te la lichidarea ntreprinderii. bilan contabil anual se ntocme&te la sfr&itul anului6 bilan contabil intermediar se ntocme&te pe parcursul anului 'lunar, trimestrial, semianual(, n funcie de necesitile ntreprinderii. bilan contabil primar se ntocme&te la nivel de ntreprindere6

Note de curs

Sistemul contabil utilizat

bilan contabil consolidat %eneralizeaz informaia despre cteva ntreprinderii 'pri afiliate(. bilan complet se ntocme&te de ctre entitile care aplic sistemul contabil complet n partid dubl6 bilan simplificat se ntocme&te de ctre entitile care aplic sistemul contabil simplificat n partid dubl.

Titularul cursului Pavel Tostogan dr., conf. univ.

Note de curs

2.

ecunoaterea acti!elor, capitalului propriu i datoriilor "n Bilanul contabil

Conform Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar, recunoa&terea este un procedeu de ncorporare n #ilan sau Situaia de profit &i pierdere a unui element care corespunde definiiei unei structuri a situaiilor financiare 'activ, datorie, cheltuial, venit( &i care satisface urmtoarele criterii de recunoa&tere: a( e5ist probabilitatea ca orice beneficiu economic viitor, asociat elementului respectiv, va intra sau va ie&i nAdin entitate6 b( elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat'( cu suficient fiabilitate!. nele%erea &i aplicarea criteriilor de recunoa&tere a elementelor patrimoniale au o importan deosebit pentru reflectarea n contabilitate a faptelor economice reie&ind din coninutul economic al acestora. 1n activ se recunoa&te n #ilan n momentul n care: a( este probabil obinerea de ctre entitate a unui beneficiu economic viitor din utilizarea activului6 b( activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat'( fiabil. "ac elementul contabil nu are capacitatea de a aduce beneficii economice viitoare, acesta nu se va recunoa&te n #ilan, fiind nre%istrat ca cheltuial n Situaia de profit &i pierdere. Exemplul 1. n cadrul procesului de producie ntreprinderea obine deeuri. Dac acestea pot fi comercializate sau utilizate n alte scopuri, adic pot aduce beneficii economice viitoare, ele trebuie recunoscute ca active. n caz contrar, deeurile respective, se vor recunoate ca c eltuieli. ,ecunoa&terea unui activ n bilan are loc concomitent cu: diminuarea altui activ. "e e5emplu, ncasarea mijloacelor bne&ti de la cumprtor conduce la diminuarea creanelor comerciale6 majorarea capitalului propriu, cu e5cepia majorrilor cauzate de veniturile obinute. "e e5emplu, depunerea aporturilor sub form de bani sau bunuri de ctre proprietari conduce la majorarea capitalului social6 nre%istrarea unui venit. "e e5emplu, primirea cu titlu %ratuit a unui utilaj conduce la majorarea veniturilor financiare6 cre&terea unei datorii. "e e5emplu, procurarea materialelor de la furnizori cu achitare ulterioar determin cre&terea datoriilor comerciale. / datorie se recunoa&te n #ilan n cazul n care: e5ist certitudinea c n urma stin%erii 'decontrii( datoriei va avea loc o ie&ire de resurse purttoare de beneficii economice6 valoarea datoriei poate fi evaluat n mod fiabil. ,ecunoa&terea unei datorii n #ilan are loc concomitent cu: cre&terea unui activ. "e e5emplu, primirea unui credit bancar conduce la majorarea disponibilitilor bne&ti6 diminuarea capitalului propriu, cu e5cepia diminurilor cauzate de suportarea unei cheltuieli. "e e5emplu, luarea de ctre adunarea %eneral a fondatorilor
!

-nformaiile snt fiabile atunci cnd snt complete, neutre &i fr erori. Titularul cursului Pavel Tostogan dr., conf. univ.

Note de curs

deciziei de repartizare a dividendelor conduce la diminuarea profitului nerepartizat6 nre%istrarea unei cheltuieli. "e e5emplu, acceptarea facturii pentru serviciile de publicitate conduce la majorarea cheltuielilor de distribuire6 reducerea altei datorii. "e e5emplu, reinerea impozitului pe venit din salariul an%ajailor conduce la diminuarea datoriilor fa de personal. 3. ecunoaterea !eniturilor i c#eltuielilor "n Situaia de profit i pierderi 4eniturile se recunosc n Situaia de profit &i pierdere dac: a( e5ist certitudinea ntemeiat privind obinerea avantajelor economice viitoare6 b( mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod fiabil. ,ecunoa&terea unui venit are loc concomitent cu: majorarea unui activ. "e e5emplu, ncasarea mijloacelor bne&ti n numerar din vnzarea mrfurilor conduce la majorarea disponibilitilor bne&ti6 diminuarea unei datorii. "e e5emplu, anularea datoriei fa de furnizori le%tur cu e5pirarea termenului de prescripie al acesteia conduce la mic&orarea datoriilor comerciale. Cheltuielile se recunosc n Situaia de profit &i pierdere n cazul n care: a( e5ist o certitudine ntemeiat privind diminuarea beneficiilor economice6 b( mrimea cheltuielilor poate fi evaluat n mod fiabil. ,ecunoa&terea unei cheltuieli are loc concomitent cu: diminuarea unui activ. "e e5emplu, decontarea mrfurilor utilizate n scopuri promoionale determin diminuarea stocului de mrfuri6 majorarea unei datorii. "e e5emplu, calcularea salariilor personalului administrativ determin majorarea datoriilor fa de personal. $. %nfluena faptelor economice asupra poziiei financiare i performanelor entitii #ilanul contabil, ca procedeu specific al metodei contabilitii, reflect e5istena elementelor patrimoniale la un moment dat, astfel prezentndu8se poziia financiar a ntreprinderii. @aptele economice care au loc n procesul activitii a ntreprinderii %enereaz modificri n structura &i mrimea elementelor patrimoniale. $ceste modificri conduc la majorarea sau diminuarea posturilor bilaniere, dar e%alitatea dintre totalurile activului &i pasivului #ilanului contabil se menine permanent. $stfel, activitatea oricrei ntreprinderi porne&te de la un bilan iniial care, sub influena faptelor economice, suport anumite modificri. n urma acestora, la finele perioadei de %estiune, se ntocme&te un nou bilan. n abordare tradiional, influena faptelor economice asupra poziiei financiare a ntreprinderii este e5aminat pe baza e%alitii bilaniere $C*-4B+$S-4, modificrile respective fiind %rupate n patru tipuri: !. .odificri n componena activelor6 9. .odificri n componena pasivelor6 . .odificri n volumul activelor &i pasivelor n sensul majorrii6
Titularul cursului Pavel Tostogan dr., conf. univ. C

Note de curs

;. .odificri n volumul activelor &i pasivelor n sensul diminurii. n continuare vom e5amina, n baza unor e5emple, cele patru tipuri de modificri pornind de la urmtorul #ilan contabil iniial '*abelul !(. *abelul ! Bilanul contabil iniial 'n lei(
')T%* (osturi .ijloace fi5e .ateriale Casa "isponibil la conturi bancare Total acti! Sold iniial ('S%* (osturi Sold iniial FE EEE E EEE C EEE =E EEE 1+, ---

DE EEE Capital social E EEE +rofit nerepartizat C EEE ,ezerve ;E EEE "atorii fa de furnizori 1+, --- Total pasi!

n scopul reflectrii modificrilor %enerate de faptele economice, totalul activului va fi notat cu .'/, totalul pasivului cu .(/, iar mrimea modificrii cu .0/. Tipul 1. 1odificri "n componena acti!elor .odificrile de tipul ! au loc n urma operaiunilor care %enereaz majorarea unui element de activ &i diminuarea altui element de activ cu aceea&i sum. Exemplul 1. Din casieria ntreprinderii unui anga!at i"a fost eliberat avans n sum de # $$$ lei pentru c eltuieli de deplasare. /peraiunea dat %enereaz majorarea posturii de activ >Creane ale personalului? &i diminuarea posturii de activ >0umerar n casierie? cu = EEE lei. )cuaia care e5prim modificrile de tipul ! are urmtoarea form: ' 2 0 0 3 (. nlocuind n ecuaie datele din e5emplu, obinem urmtoarea e%alitate bilanier: !=C EEE G = EEE = EEE B !=C EEE. "eci, totalul bilanului va constitui: !=C EEE B !=C EEE. n rezultatul operaiunii totalurile activului &i pasivului rmn neschimbate, modificrile afectnd doar structura activului. Situaia patrimoniului ntreprinderii dup efectuarea operaiunii e5aminate este prezentat n tabelul 9. *abelul 9 Bilanul contabil dup modificarea de tipul 1 'n lei(
')T%* (osturi Sold iniial DE EEE 1odifi cri 42,56 Sold final (osturi ('S%* Sold iniial FE EEE 1odif icri 42,56 Sold final FE EEE

.ijloace fi5e

DE EEE Capital social

Titularul cursului Pavel Tostogan dr., conf. univ.

Note de curs

.ateriale )reane ale personalului )asa "isponibil la conturi bancare Total acti!

E EEE - 2 + --, --- 5 + --;E EEE 1+, ---

E EEE +rofit nerepartizat + --- ,ezerve 1 --- "atorii fa de furnizori ;E EEE 1+, --- Total pasi!

E EEE C EEE =E EEE

E EEE C EEE =E EEE

1+, ---

1+, ---

Tipul 2. 1odificri "n componena pasi!elor .odificrile de tipul 9 au loc n urma operaiunilor care %enereaz majorarea unui element de pasiv &i diminuarea altui element de pasiv cu aceea&i sum. Exemplul 2. %dunarea general a fondatorilor ntreprinderii a decis crearea rezervelor din contul profitului nerepartizat n sum de & $$$ lei. $ceast operaiune conduce la majorarea posturii de pasiv >,ezerve? &i diminuarea posturii de pasiv >+rofit nerepartizat? cu ; EEE lei. )cuaia care e5prim modificrile de tipul 9 are urmtoarea form: ' 3 ( 2 0 0. "ac n ecuaie vom nlocui datele din e5emplu, e%alitatea bilanier va avea urmtoarea form: !=C EEE B !=C EEE G ; EEE ; EEE. "eci, totalul bilanului va fi: !=C EEE B !=C EEE. n rezultatul operaiunii e5aminate totalurile activului &i pasivului rmn neschimbat, neschimbate, modificri nre%istrndu8se doar n structura pasivului. Situaia patrimoniului ntocmit dup efectuarea operaiunii din e5emplu este prezentat n tabelul . *abelul Bilanul contabil dup modificarea de tipul 2 'n lei(
')T%* (osturi Sold iniial DE EEE E EEE = EEE ! EEE ;E EEE 1+, --1odif icri 42,56 Sold final (osturi ('S%* Sold iniial FE EEE 3- --, --=E EEE 5 $ --2 $ --1odific ri 42,56 Sold final FE EEE 2, --1- --=E EEE

.ijloace fi5e .ateriale Creane ale personalului Casa "isponibil la conturi bancare Total acti!

DE EEE Capital social E EEE (rofit nerepartizat = EEE ezer!e

! EEE "atorii fa de furnizori ;E EEE 1+, --- Total pasi!

1+, ---

1+, ---

Tipul 3. 1odificri "n !olumul acti!elor i pasi!elor "n sensul ma7orrii

Titularul cursului Pavel Tostogan dr., conf. univ. D

Note de curs

.odificrile de tipul au loc n urma operaiunilor care %enereaz majorarea att a elementelor de activ, ct &i a elementelor de pasiv cu aceea&i sum. Exemplul 3. %u fost procurate materiale de la furnizori n valoare de ' $$$ lei cu ac itare ulterioar. /peraiunea determin majorarea concomitent a posturii de activ >.ateriale? &i a posturii de pasiv >"atorii fa de furnizori? cu D EEE lei. )cuaia pentru operaiunea n cauz este urmtoarea: ' 2 0 3 ( 2 0. nlocuind n ea ecuaie datele din e5emplu, vom obine: !=C EEE G D EEE B !=C EEE G D EEE. "eci, totalul bilanului va fi: !C; EEE B !C; EEE. /bservm c n rezultatul operaiunii totalul bilanului a crescut cu D EEE lei fa de bilanul precedent. Situaia patrimoniului dup reflectarea modificrii de tip este ilustrat n tabelul ;. *abelul ; Bilanul contabil dup modificarea de tipul 3 'n lei(
')T%* (osturi Sold iniial DE EEE 3- --= EEE ! EEE 2 8 --1odifi cri 42,56 Sold final (osturi ('S%* Sold iniial FE EEE E EEE C EEE +- --2 8 --1odific ri 42,56 Sold final FE EEE 9C EEE !E EEE +8 ---

.ijloace fi5e 1ateriale Creane ale personalului Casa

DE EEE Capital social 38 --- +rofit nerepartizat = EEE ,ezerve ! EEE 9atorii fa de furnizori ;E EEE 2 8 --1,$ --- Total pasi!

"isponibil la conturi bancare Total acti!

;E EEE 1+, ---

1+, ---

2 8 ---

1,$ ---

Tipul $. 1odificri "n !olumul acti!elor i pasi!elor "n sensul diminurii. .odificrile de tipul ; au loc n urma operaiunilor care %enereaz diminuarea att a elementelor de activ, ct &i a elementelor de pasiv cu aceea&i sum. Exemplul . Disponibilul la conturile bancare ale ntreprinderii n sum de ($ $$$ a fost utilizat pentru ac itarea datoriei fa de furnizor. / astfel de operaiune produce diminuarea posturii de activ >"isponibil la conturi bancare? &i a posturii de pasiv >"atorii fa de furnizori? cu 9E EEE lei. )cuaia pentru operaiunea de mai sus are form: ' 0 3 ( 0, -ar innd cont de datele din e5emplul ; vom avea: !C; EEE 9E EEE B !C; EEE 9E EEE. "eci, totalul bilanului va fi:
Titularul cursului Pavel Tostogan dr., conf. univ. H

Note de curs

!;; EEE B !;; EEE. n rezultatul operaiunii din e5emplul ; totalul bilanului a sczut cu 9E EEE lei fa de totalul bilanului precedent. Situaia patrimoniului ntocmit dup efectuarea operaiunii e5aminate este reflectat n tabelul =. *abelul = Bilanul contabil dup modificarea de tipul $ 'n lei(
')T%* (osturi .ijloace fi5e .ateriale Creane ale personalului Casa Sold iniial DE EEE D EEE = EEE ! EEE 1odific ri 42,56 Sold final (osturi ('S%* Sold iniial FE EEE 9C EEE !E EEE +8 --5 2- --1odific ri 42,56 Sold final FE EEE 9C EEE !E EEE 38 ---

DE EEE Capital social D EEE +rofit nerepartizat = EEE ,ezerve ! EEE 9atorii fa de furnizori 8 9E EEE 9E EEE

9isponibil la conturi bancare Total acti!

;E EEE

1,$ ---

5 2- ---

1$$ --- Total pasi!

1,$ ---

5 2- ---

1$$ ---

"in cele prezentate mai sus rezult c, indiferent de tipul operaiunii economice care are loc la ntreprindere, se pstreaz echilibrul dintre active &i pasive: ' 3 (. #ilanul contabil final dup cele patru operaiuni se prezint astfel '*abelul C(: *abelul C Bilan contabil final 'n lei(
')T%* .ijloace fi5e .ateriale Creane ale personalului Casa "isponibil la conturi bancare Total acti! Sold iniial ('S%* Sold iniial FE EEE 9C EEE !E EEE D EEE 1$$ ---

DE EEE Capital social D EEE +rofit nerepartizat = EEE ,ezerve ! EEE "atorii fa de furnizori 9E EEE 1$$ --- Total pasi!

ntr8o abordare modern, influena faptelor economice asupra poziiei financiare a ntreprinderii se e5amineaz pe baza e%alitii $C*-4 B C$+-*$2 +,/,+-1 G "$*/,--. $ceast abordare are la baz prevederile Cadrului general conform crora: elementele bilanului contabil le%ate direct de evaluarea poziiei financiare snt activele, datoriile &i capitalurile
proprii, iar elementele situaiei de profit &i pierdere le%ate n mod direct de evaluarea performanei snt veniturile &i cheltuielile6

Titularul cursului Pavel Tostogan dr., conf. univ.

!E

Note de curs

prile componente ale situaiilor financiare se coreleaz, deoarece ele reflect diferite aspecte ale acelora&i tranzacii sau ale altor
evenimente.

$stfel, faptele economice ale unei entiti pot influena nu doar bilanul %enernd modificarea activelor &i datoriilor, dar &i situaia de profit &i pierdere n cazul obinerii de venituri &i suportrii de cheltuieli. +ornind de la corelaia e5istente ntre #ilanul contabil &i Situaia de profit &i pierdere &i innd cont de faptul c obinerea unui venit sau suportarea unei cheltuieli presupune inevitabil modificarea unui activ sau a unei datorii care determin modificarea capitalului propriu.

Titularul cursului Pavel Tostogan dr., conf. univ.

!!