Procedee i tehnici de control financiar

Tehnica executrii controlului financiar presupune alegerea procedeelor celor mai adecvate n funcie de obiectivul controlat i aplicarea acestora: Procedee comune:observaia, raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza, sinteza; Procedee specifice: cercetarea, studiul general prealabil, controlul documentar, inventarierea de control, expertizele tehnice i analizele de laborator, controlul total i controlul prin sondaj, analiza activitii economico-financiare;

Procedee i tehnici de control financiar

Cercetarea: examinarea i observarea nemijlocit, direct pe teren, a fenomenelor sau operaiilor economice supuse controlului, cu scopul de a stabili modul cum se desfoar, cauzele care au generat unele deficiene, msurile ce se impun pentru remediere;

Controlul documentar: procedeul de stabilire a realitii, legalitii i eficienei operaiunilor economice i financiare prin examinarea documentelor primare i centralizatoare, a nregistrrilor n evidena tehnic-operativ i n cea contabil

Procedee i tehnici de control financiar

Controlul documentar se exercit att sub aspectul formei ct i coninutului. Din punct de vedere al formei, controlul documentar are urmtoarele obiective: autenticitatea, exactitatea ntocmirii i valabilitatea, efectuarea corect a calculelor; Din punct de vedere al coninutului, controlul financiar al documentelor are ca obiective: legalitatea (justeea), realitatea (exactitatea), eficiena (necesitatea, economicitatea i oportunitatea).

Procedee i tehnici de control financiar

Controlul documentar se exercit prin modaliti sau tehnici care se utilizeaz selectiv, n funcie de situaia verificat. Aceste modaliti sau tehnici sunt urmtoarele: Controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarierii documentelor; Controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul perioadei de control; Controlul sistematic sau pe probleme presupune mai nti gruparea documentelor pe probleme, iar apoi se trece la controlul lor n ordine cronologic; Controlul reciproc verificarea i confruntarea la aceeai unitate a unor documente sau evidene cu coninut identic, ns diferite ca form, pentru operaii aflate n interdependen;

Procedee i tehnici de control financiar

Controlul ncruciat- const n verificarea i confruntarea coninutului tuturor exemplarelor ale unui document, existente la unitatea controlat i la alte uniti cu care aceasta se afl n relaie de afaceri; Investigaia de control modalitatea prin care se obin informaii din partea personalului a crei activitate se verific,presupunnd studierea unor probleme care nu rezult clar din documentele i evidenele puse la dispoziie; Calculul de control presupune reproducerea unor secvene ale muncii ndeplinite de contabili, prin care se obin probe asupra exactitii nregistrrilor contabilitii; Comparaia contabil examinarea comparativ a diferitelor solduri din evidenele analitice cu cele din conturile sintetice supuse controlului documentar;

Procedee i tehnici de control financiar

Balanele analitice de control- se ntocmesc pentru fiecare cont sintetic desfurat pe conturi analitice; Balanele sintetice de control contabil se obine garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi i a ntocmirii unor balane reale i complete prin care se semnaleaz operativ nregistrarea greit a unor operaii economice, ca urmare a nerespectrii principiului dublei nregistrri, nsumarea eronat a rulajelor sau stabilirea greit a soldurilor; Tehnica operaiunilor bilaniere verificarea indicatorilor bilanului care se sprijin pe datele contabilitii curente;

Procedee i tehnici de control financiar

Controlul faptic principalele tehnici utilizate n controlul faptic sunt: inventarierea de control, expertiza tehnic i analiza de laborator, observarea direct, inspecia fizic, etc Inventarierea de control modalitatea principal de control faptic avnd ca obiectiv constatarea (la un moment dat) a existenei cantitative i calitative a valorilor materiale i bneti dintr-o gestiune, precum i a modului de ndeplinire a activitii de ctre gestionari. Expertiza tehnic i analiza de laborator modaliti de control faptic care se utilizeaz pentru stabilirea integritii valorilor materiale, calitatea unor produse, coninutul i succesiunea anumitor lucrri, volumul manoperei ncorporate, consumurile specifice necesare unei operaiuni; Observarea fizic modalitate de control faptic folosit pentru stabilirea unor situaii reale care nu rezult din documente;

Procedee i tehnici de control financiar

Controlul total i prin sondaj controlul financiar exercitat asupra patrimoniului de la nivelul unei structuri organizatorice;

Controlul total cuprinde toate operaiunile din cadrul obiectivelor stabilite i se exercit pe ntreaga perioad supus verificrii; Controlul prin sondaj are n vedere cele mai reprezentative documente i operaii, care permit obinerea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului controlat;

Controlul financiar preventiv

Control specializat implic verificarea i analiza activitii economice i financiare sub aspectul legalitii, oportunitii i economicitii operaiilor, folosirii raionale a mijloacelor materiale i bneti i al aprrii integritii proprietii; Instrument specific; Control documentar operaiile supuse verificrii se verific pe baza documentelor primare; Control anticipat;

Controlul financiar preventiv

Coninutul controlului financiar preventiv este dat de dubla autorizare bugetar, conform creia orice cheltuial, pentru a putea fi efectuat trebuie:

s existe o baz legal; s existe credit aprobat prin buget; s respecte destinaia creditului ce urmeaz a fi imputat, potrivit clasificaiei bugetare i alocrii pe programe a resurselor;

Controlul financiar preventiv

Ordonanta Guvernului nr. 119/1999, cu modificarile si completarile ulterioare: In cazurile in care dispozitiile legale prevad avizarea operatiunilor de catre compartimentul de specialitate juridica, proiectul de operatiune va fi prezentat pentru control financiar preventiv propriu cu viza sefului compartimentului juridic. Persoanele in drept sa exercite controlul financiar preventiv propriu pot cere avizul compartimentului de specialitate juridica ori de cate ori considera ca necesitatile o impun.

Comentariu Avizul consultativ face parte din categoria actelor

premergatoare adoptarii actului juridic, a carui solicitare este obligatorie, dar care nu implica obligativitatea conformarii din partea titularului competentei. Daca titularul competentei nu se conformeaza avizului, atunci operatiunea se efectueaza pe propria raspundere a acestuia.

Controlul financiar preventiv

In acest context se impun si unele precizari cu privire la natura vizei de control financiar preventiv, asa cum este ea reglementata prin Ordonanta Guvernului nr. 119/1999, cu modificarile si completarile ulterioare. Cu

exceptia vizei asupra incadrarii in credite, cand aceasta este un aviz conform, in restul cazurilor viza de control preventiv este un aviz consultativ.

Controlul financiar preventiv

Conform art. 2 (3) din Legea nr. 500/2002 ,,angajamentul legal faza in procesul executiei bugetare reprezentand orice act juridic din care rezulta sau ar putea rezulta o obligatie pe seama fondurilor publice Angajamentele juridice, ca acte juridice din care rezulta direct sau indirect o obligatie pe seama fondurilor publice, sunt: - legile - acte juridice ale autoritatii legiuitoare; - ordonantele - acte juridice ale autoritatii executive, supuse aprobarii autoritatii legiuitoare (au forta juridica a legii); - acordurile - acte juridice ale diferitelor autoritatii, supuse ratificarii de catre autoritatea legiuitoare (au forta juridica a legii); - hotarari ale Guvernului - acte juridice administrative ale autoritatii executive, date in organizarea executarii legii; - actele administrative ale administratiei publice (altele decat cele de gestiune); - actele administrative de gestiune (altele decat contractele); - contractele administrative si civile; - hotararile judecatoresti.

Controlul financiar preventiv

Controlul financiar preventiv al angajamentelor

Controlul bazei legale -nici o cheltuiala nu poate fi inscrisa in buget si nici

angajata si efectuata, daca nu exista baza legala pentru respectiva cheltuiala.

Baza legala este constituita din acte juridice (legi, ordonante, acorduri, hotarari ale Guvernului) din care rezulta direct sau indirect obligatii de plata. Baza legala constituie izvorul obligatiei si, totodata, autorizarea legala a cheltuielii. Inainte ca ordonatorul sa creeze sau sa constate, printr-un act juridic individual, o obligatie de plata in sarcina institutiei, controlul preventiv trebuie sa constate daca angajamentul respectiv se face in baza unei autorizari legale.

Controlul financiar preventiv

Controlul de conformitate - nici o cheltuiala nu poate fi angajata si nici

efectuata daca nu exista credit si daca destinatia creditului este alta decat cea a cheltuielii pe care o implica angajamentul juridic individual.

Pentru ca un act juridic individual, prin care se creeaza sau se constata o obligatie de plata, sa poata fi facut, trebuie sa existe nu numai autorizare legala, ci si autorizare bugetara, adica sa existe credit.

Inainte ca ordonatorul sa creeze sau sa constate, printr-un act juridic individual, o obligatie de plata in sarcina institutiei, controlul preventiv trebuie sa constate daca exista credit si daca destinatia creditului corespunde cu destinatia cheltuielii generate prin actul juridic individual. Prin urmare, controlul preventiv de conformitate vizeaza: - justa imputare a creditului; - existenta creditului.
Finalitatea controlului preventiv de conformitate o constituie angajamentul bugetar individual - rezervarea creditului in baza caruia se poate dispune ulterior plata, ca urmare a executarii angajamentului juridic individual.

Controlul financiar preventiv

Controlul de regularitate -acest control vizeaza respectarea normelor procedurale (incluzand in aceasta si exercitarea competentei legale, competentei delegate, concursul de competente, atat in forma directa, cat si indirecta - avize, acorduri, aprobari). Impartirea pe componente a controlului financiar preventiv este conventionala, ca de altfel si acceptiunea fiecarui termen. Pe fond, asa dupa cum rezulta din cele de mai sus, prin controlul preventiv al angajamentelor se urmareste conformitatea actelor juridice individuale ale ordonatorului cu dispozitiile legale incidente (inclusiv cu cele de contabilitate publica - finante publice), indiferent de natura acestor dispozitii. Din aceasta cauza, controlul preventiv, in ansamblul sau, mai este definit ca fiind un control de conformitate cu [...] sau control de legalitate. In masura in care prevederile procedurale conduc la minimizarea resurselor necesare realizarii unui scop sau la maximizarea efectelor pentru un volum de resurse dat, atunci controlul de conformitate cu [...] sau controlul de legalitate este si un control de buna gestiune financiara.

Controlul financiar preventiv

Fac obiectul controlului financiar preventiv operaiunile care vizeaz, n principal:

angajamentele legale i angajamentele bugetare; deschiderea i repartizarea de credite bugetare; modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni a clasificaiei bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite; ordonanarea cheltuielilor; constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i stabilirii titlurilor de ncasare; concesionarea sau nchirierea de bunuri aparinnd domeniului public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri aparinnd domeniului privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; alte categorii de operaiuni stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.

Controlul financiar preventiv

Entitile publice la care se organizeaz controlul financiar preventiv sunt:

societile comerciale la care statul sau o unitate administrativteritorial deine capitalul majoritar i utilizeaz/administreaz fonduri publice i/sau patrimoniu public;

autoritile publice i autoritile administrative autonome; instituiile publice aparinnd administraiei publice centrale i locale; regiile autonome de interes naional sau local; companiile sau societile naionale;

ageniile, cu sau fr personalitate juridic, care gestioneaz fonduri provenite din finanri externe, rambursabile sau nerambursabile; Ministerul Finanelor Publice, pentru operaiunile de trezorerie, datorie public, realizarea veniturilor statului i a contribuiei Romniei la bugetul Uniunii Europene; autoritile publice executive ale administraiei publice locale, pentru operaiunile de datorie public i realizarea veniturilor proprii.

Controlul financiar preventiv

n raport de specificul entitilor publice, conductorii acestora vor dispune particularizarea, dezvoltarea i actualizarea CFP.

De asemenea, conductorii entitilor publice vor dispune detalierea, prin liste de verificare (check-lists), a obiectivelor verificrii, pentru fiecare operaiune cuprins n cadrul specific al entitii publice. Listele de verificare constituie un ghid n exercitarea controlului financiar preventiv de ctre persoanele desemnate, aceste persoane avnd totodat i obligaia de a formula propuneri de perfecionare a listelor respective. n funcie de propunerile primite, de modificrile legislative sau de alte condiii aprute, conductorii entitilor publice aprob modificri ale listelor de verificare, asigurnd astfel o dezvoltare progresiv a acestora.

Controlul financiar preventiv

Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic a operaiunilor care fac obiectul acestuia, din punct de vedere al:

respectrii tuturor prevederilor legale care le sunt aplicabile, n vigoare la data efecturii operaiunilor (control de legalitate);

ndeplinirii sub toate aspectele a principiilor i a regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriilor de operaiuni din care fac parte operaiunile supuse controlului (control de regularitate);
ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament, dup caz (control bugetar).

Controlul financiar preventiv

Controlul financiar preventiv se organizeaz, de regul, n cadrul compartimentelor de specialitate financiarcontabil. Controlul financiar preventiv se exercit, prin viz, de persoane din cadrul compartimentelor de specialitate desemnate n acest sens de ctre conductorul entitii publice. Documentele prezentate la viza de control financiar preventiv se nscriu n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv

Controlul financiar preventiv

n efectuarea controlului financiar preventiv de ctre persoanele desemnate, parcurgerea listei de verificare specific operaiunii, primit la viz, este obligatorie, dar nu i limitativ. n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare - Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat, i prezentele norme metodologice -, persoana desemnat s exercite controlul financiar preventiv poate extinde verificrile ori de cte ori este necesar.

Dac prin parcurgerea listei de verificare cel puin unul dintre elementele verificrii formale - completarea documentelor n concordan cu coninutul acestora, existena semnturilor persoanelor autorizate din cadrul compartimentelor de specialitate, existena actelor justificative specifice operaiunii prezentate la viz - nu este ndeplinit, atunci operaiunea nu poate fi autorizat.
Pentru simplificarea i accelerarea circuitului administrativ, n astfel de situaii nu se face consemnarea refuzului de viz, procedndu-se la restituirea documentelor ctre compartimentul care a iniiat operaiunea, indicndu-se n scris motivele restituirii.

Controlul financiar preventiv

Dup efectuarea controlului formal, persoanele desemnate s exercite controlul financiar preventiv nregistreaz documentele n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv i efectueaz, de asemenea, prin parcurgerea listei de verificare, controlul operaiunii din punct de vedere al legalitii, regularitii i, dup caz, al ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament.

Prin acordarea vizei se certific implicit i ndeplinirea condiiilor menionate n listele de verificare.

Controlul financiar preventiv

Cu excepia cazurilor n care refuzul de viz se datoreaz depirii creditelor bugetare i/sau de angajament, operaiunile refuzate la viz se pot efectua pe propria rspundere a conductorului entitii publice.

Dac prin operaiunea refuzat la viz, dar efectuat pe propria rspundere de ctre conductorul entitii publice, se prejudiciaz patrimonial entitatea i dac conductorul organului ierarhic superior (dup caz) nu a dispus msurile legale, atunci vor fi sesizate inspecia central i/sau inspeciile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice.

Controlul financiar preventiv

Contract/comand de achiziii publice Se verific..............

Contract/comand de achiziii publice finanate integral sau parial din credite externe rambursabile i/sau din fonduri externe nerambursabile Se verific..............

Controlul financiar preventiv

Contract de concesionare sau nchiriere n care entitatea public este concesionar sau chiria

Se verific.............. Actul intern de decizie privind delegarea sau detaarea n ar a personalului, inclusiv devizul estimativ de cheltuieli Se verific..............

Controlul financiar preventiv

Contract de parteneriat public-privat Se verific..............

Ordonanare de plat privind achiziia public de produse, servicii sau lucrri Se verific..............

Controlul financiar preventiv

Ordonanare de plat privind avansuri sau sume cuvenite titularului de decont, care se acord prin casierie.

Se verific..............

Contract de concesionare/nchiriere (entitatea public este concedent/titular al dreptului de proprietate) Se verific..............

Controlul financiar preventiv

Proces-verbal de scoatere din funciune a mijlocului fix

Se verific.............. Dispoziia de ncasare ctre casierie Se verific..............

Controlul financiar preventiv

COD SPECIFIC de norme profesionale pentru persoanele care desfoar activitatea de control financiar preventiv propriu

Controlul financiar preventiv

Persoanele care exercit controlul financiar preventiv propriu sunt, de regul, numite din cadrul compartimentului financiar-contabil, putnd ns face parte i din alte compartimente de specialitate; persoanele respective trebuie s fie altele dect cele care efectueaz operaiunea supus vizei. Persoanele care urmeaz s exercite activitate de control financiar preventiv propriu sunt numite astfel: -la instituiile publice la care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i al bugetului oricrui fond special, de ctre conductorul instituiei, prin act de decizie intern i cu acordul Ministerului Finanelor Publice - Direcia general de control financiar preventiv; - a celelalte entiti publice, prin decizia conductorului acestora, cu acordul entitii publice ierarhic superioare.

Controlul financiar preventiv delegat

Controlul preventiv delegat se exercit la nivelul ordonatorilor principali de credite ai bugetelor prevzute la art. 1 alin. (2) din Legea nr. 500/2002. De asemenea, ministrul finanelor publice numete unul sau mai muli controlori delegai pentru operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului, pentru operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice Ministerului Finanelor Publice.

Prin excepie de la aceast regul, n temeiul art. 30 din Ordonana Guvernului nr. 119/1999, cu modificrile i completrile ulterioare, prin ordin, ministrul finanelor publice poate decide exercitarea controlului financiar preventiv delegat i asupra operaiunilor finanate sau cofinanate din fonduri publice ale unor ordonatori secundari sau teriari de credite sau ale unor persoane juridice de drept privat, dac prin acetia se deruleaz un volum ridicat de credite bugetare i/sau de angajament sau pri semnificative din programele aprobate, iar operaiunile presupun un grad ridicat de risc.

Controlul financiar preventiv delegat

Avizele consultative se ntocmesc la: - iniiativa controlorului delegat; - solicitarea ministrului finanelor publice; - solicitarea ordonatorului de credite. Observaiile formulate n avizele consultative vor fi transmise ordonatorului de credite pentru a fi avute n vedere la definitivarea proiectului de buget.

Controlul financiar preventiv delegat

Controlul financiar preventiv delegat se exercit asupra operaiunilor care se nscriu n condiiile fixate prin ordinul de numire. Restul operaiunilor prin care se afecteaz fondurile i/sau patrimoniul public intr n competena exclusiv a controlului preventiv intern.

Perioada maxim de verificare este de 3 zile lucrtoare de la prezentarea operaiunii, nsoit de toate documentele justificative i informaiile solicitate. n cazuri excepionale, controlorul delegat are dreptul s prelungeasc perioada de verificare cu maximum 5 zile lucrtoare, informndu-l n acest sens pe controlorul financiar-ef i pe ordonatorul de credite.

Controlul financiar preventiv delegat

Dac n urma parcurgerii procedurii de control se constat c cel puin un element de fond cuprins n lista de verificare nu este ndeplinit i, n esen, operaiunea nu ntrunete condiiile de legalitate, regularitate i, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament, controlorul delegat va comunica, n scris, ordonatorului de credite, motivele pentru care operaiunea nu poate fi efectuat, consemnnd acest fapt n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv. O copie de pe textul comunicrii va fi transmis controlorului financiar-ef. La refuzul de viz se va anexa i un exemplar al listei de verificare, cu indicarea elementului/elementelor din aceast list a crui/ale cror cerin/cerine nu este/nu sunt ndeplinit/ndeplinite.