UNIVERSITATEA Lucian Blaga din SIBIU FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

Lect ! uni"# d!# Daniela $ETRACU

AUDIT INTERN % Caiet de seminar %

Editu!a Uni"e!&it'(ii )Lucian Blaga din Si*iu +,-+

Re.e!en(i /tiin(i.ici0 $! .# uni"# d!# Li"ia Ilie 1 Uni"e!&itatea )Lucian Blaga din Si*iu $! .# uni"# d!# $et!u te.ea 1 Uni"e!&itatea de Ve&t Ti2i/ a!a

De&c!ie!ea CI$ a Bi*li tecii Na(i nale a R 23niei $ETRACU4 DANIELA Audit inte!n 0 caiet de &e2ina! / Petracu Daniela. Sibiu : Editura Universitii "Lucian Blaga" din Sibiu !"1! #SB$ %&'()")(1!("*1*(" )+&.),"&+.'**).1.',"&+.'-

Ti5a!ul e6ecutat la Compartimentul de multiplicare al Uni"e!&it'(ii )Lucian Blaga din Si*iu Str. Lucian Blaga nr. !/ Sibiu editura0ulbsibiu. r1

CU$RINS CUV7NT 8NAINTE##############################################################################9 CA$ITOLUL I######################################################################################: -# De.ini!ea auditului#########################################################################: 1.1. Scurt ist1ric al auditului.........................................................) 1.!. De2inirea auditului.................................................................' 1.*. 3adrul de re2erin al auditului intern...................................1" CA$ITOLUL II#####################################################################################-; !.1. 4i51l1gia auditului.................................................................1* !.!. /uditul intern i r1lul acestuia 6n 5revenirea i detectarea 2raudel1r. ...............................................................................................1) CA$ITOLUL III####################################################################################+;# O*iecti"ele auditului#####################################################################+*.1. 7biectivele 2unciile auditului i caracteristicile auditului intern......................................................................................................!1 *.1.1. 7biectivele auditului..................................................!1 *.1.!. 8unciile auditului intern...........................................!! *.1.*. 3aracteristicile auditului intern.................................!) *.!. /ria de a5licabilitate a Standardului 5r12esi1nal nr.*).........!& CA$ITOLUL IV####################################################################################+< =# Standa!di>a!ea auditului inte!n####################################################+< ..1.31dul de1nt1l1gic al audit1rului intern............................................!% ..1.1. #ntegritate...........................................................................*" ..1.!. 7biectivitate........................................................................*1 ..1.*. 3195eten........................................................................*! ..1... 31n2idenialitate.................................................................** ..!. Standardele de cali2icare................................................................*. ..*. Standardele de reali:are................................................................*. .... Standardele de i95le9entare........................................................*+

CA$ITOLUL V#####################################################################################;: 9# De&.'/u!a!ea auditului inte!n#######################################################;: +.1. #nstru9entele auditului intern;;;;;;;;;;;;....*) +.!. Eta5ele auditului intern;;;;;;;;;;;;;;;..... +.*. Des2urarea unei 9isiuni de audit 5ublic intern...................) CA$ITOLUL VI####################################################################################=< ). /5licaii 5ractice .................................................................................% ).1. <isiune de audit 5ublic intern;;;;;;;;;;;;...% ).!. =a51rt de audit intern 6nt1c9it 6n ba:a standardului 5r12esi1nal nr. *) <isiunile de audit intern reali:ate de e>5erii c1ntabili;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..;..'% CONCLU?II#########################################################################################-,9 BIBLIO@RAFIE###################################################################################-,: ANEAE################################################################################################-,B Pr1ceduri ac?i:iii instituii 5ublice CCCCCCCCCCCCCCC#1"' <ac?ete utili:ate 6n auditul intern ,ane>e 5rivind: 5r1gra9ul auditului 5r1gra9ul interveniei la 2aa l1cului 2ia de ur9rire a rec19andril1r;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;..1!%

CUV7NT 8NAINTE
Pre:entul caiet de se9inar are ca 1biectiv 6nelegerea auditului intern nu nu9ai 5rin cun1aterea cadrului legislativ ,lucru abs1lut 1bligat1riu- ci 9ai ales din 5ers5ectiva 5ail1r 1bligat1rii de ur9at de ctre audit1r ,51i 2i c?iar tu: ast:i student ( 9@ine audit1r- 6n des2urarea unei 9isiuni de audit. 3aietul de se9inar se d1rete a c1nstituii un g?id al 5r1ble9aticii 9ini9ale ridicate 6n cadrul unei 9isiuni de audit celui ce 1 e2ectuea: c1n21r9 cadrului legislativ stabilit de Legea nr. )&!/!""! 5rivind auditul 5ublic intern 91di2icat 5rin Legea nr. 1%1/!"11. 3a5it1lele # A vi:ea: ur9t1arele as5ecte te1retice: de2inirea auditului intern ti51l1gia auditului intern 1biectivele auditului intern de1nt1l1gie 5r12esi1nal standarde i eta5e ale 9isiunil1r de audit intern. 3a5it1lul A# este al1cat un1r 9isiuni de audit i anu9e: ( 9isiune de audit 5ublic BAudit de !egula!itate 5ent!u e"alua!ea /i D2*un't'(i!ea e.icien(ei /i e.icacit'(ii &i&te2ului de c nduce!e *a>at 5e ge&tiunea !i&cului4 a c nt! lului /i a 5! ce&el ! de ad2ini&t!a!eE ( 9isiune de audit intern !eali>at' Dn *a>a )Standa!dul 5! .e&i nal n!# ;: 1 Mi&iunile de audit inte!n !eali>ate de e65e!(ii c nta*ili# Pre:entarea 9isiunil1r de audit intern 2ac re2erire la eta5ele i 5r1cedurile i95use de cadrul legislativ d1cu9entele a cr1r 6nt1c9ire este necesar i a succesiunii 6n care trebuie 6ntre5rinse 6n cadrul 9isiunil1r de audit 5ublic intern i audit intern.

CA$ITOLUL I
-# De.ini!ea auditului -#-# Scu!t i&t !ic al auditului 4er9enul de audit 5r1vine din li9ba latin de la cuv@ntul audit( auditare care are se9ni2icaia Ba ascultaC dar des5re audit se v1rbete de 5e vre9ea asirienil1r egi5tenil1r din ti95ul d19niei lui 3ar1l cel <are sau al lui Eduard # al /ngliei. 1 /5ariia auditului intern i de:v1ltarea auditului e>tern este str@ns legat du5 5rerea s5ecialistului DaEues =enard de declanarea cri:ei ec1n19ice din 1%!% din Statele Unite c@nd 6ntre5rinderile erau a2ectate din 5lin de secesiunea ec1n19ic. Patr1natele erau interesate de reducerea ta>el1r i i951:itel1r ast2el 6nc@t t1ate c1nturile care c1nineau 15eraiuni generat1are de i951:ite i ta>e Bau 21st 9inui1s anali:ate cu sc15ul de a se gsi 51sibilitatea de reducere a 9asei i951:abile sau de 15eraiuni 5entru care s(au 5ltit 6n 91d necuvenit ta>eC.! 31n21r9 cel1r enunate 6n 5aragra2ul anteri1r reali:9 c@t de de5arte sunte9 6n ti95 de anul 1%!% i 5arad1>al c@t de si9ilar sunte9 a2ectai de cri:a actuala. Practica auditului are 1 vec?i9e c1nsiderabil 2iind 21l1sii diveri ter9eni cu9 ar 2i : ins5ecie c1ntr1l revi:ie veri2icare e>5erti: c1ntabil su5ervi:are. 8iecare din aceti ter9eni 5resu5un : ( c195ararea situaiei reale cu situaia care ar trebui s e>isteF ( stabilirea i anali:a abateril1r i riscuril1rF ( 5r15unerea sau rec19andarea un1r 9suri 9enite s c1ntribuie la atingerea 1biectivel1r entitii sau la asigurarea unei in21r9ri c1recte. /ceti ter9eni 51t avea 1 s2er de cu5rindere di2erit i 51t s se ba:e:e 5e unele te?nici i 5r1cedee s5eci2ice de investigare.* 4er9enul de audit 6n general vine de la cuv@ntul latin BaudireC a asculta i a in21r9a 5e alii. Gn rile angl1(sa>1ne de a:i acest ter9en
H?i <. Sas 8. 4a9as /. Briciu S. H?i =. i D1bra B. Huvernaia c1r51rativ i auditul intern Editura /E4E=$#4/S /lba #ulia !""% 5ag.!).. 2 St@rcea D. /udit intern Editura /cade9ica Br@ncui 4@rgu Diu !""' 5ag.1". 3 75rean #. P15a #. Leng?e =.l Pr1cedurile auditului i ale c1ntr1lului 2inanciar Editura =is15rint 3luI $a51ca !""& 5ag.%*.
1

are se9ni2icaia unei revi:ii a in21r9aiil1r c1ntabile i de alt natur reali:at de ctre un 5r12esi1nist inde5endent 6n vederea e>5ri9rii unei 15inii asu5ra regularitii i sinceritii in21r9aiil1r auditate.. =1lul i necesitatea audit1ril1r interni a crescut c1ntinuu i a 21st unani9 acce5tat 91tiv 5entru care acetia au si9it nev1ia de a se 1rgani:a i de a(i standardi:a activittile 5ractice. /st2el 6n anul 1%.1 s(a creat 6n 7rland1 8l1rida SU/ #nstitutul /udit1ril1r #nterni ,#.#./.care a 21st recun1scut internai1nal. Ulteri1r a aderat <area Britanie iar in 1%+1 Suedia $1rvegia Dane9arca i alte state. Gn 5re:ent la acest institut s(au a2iliat 5este %" de institute nai1nale ale audit1ril1r interni i 9e9bri din 5este 1!" ari in ur9a 1binerii calitaii de /udit1r #ntern 3erti2icat ,3.#./.- ac1rdat de #.#./. 5e ba:a un1r e>a9ene 5r12esi1nale.+ P1trivit s5ecialitil1r rui #.H.7deg1v si 4.A. $ic1n1va eta5ele de c1nturare i de:v1ltare ale cadrului general de aciune 5recu9 i dina9ica 1biectivel1r i a 9et1del1r utili:ate 6n cadrul 5r1cesului de auditare 51t 2i ur9rite in tabelul 5re:entat 9ai I1s. I&t !icul eta5el ! 5! ce&ului de audit $e!i ada Eta5a # Preist1ria ,5@n 6n 1'+"Eta5a a ##(a /5ariia auditului ,1'+"(1%"+Eta5a a ###(a 81r9area 5r12esiei ,1%"+(1%**Eta5a a #A(a De2inirea 5r12esiei ,1%**(1%."Eta5a a A(a Situaia
4

O*iecti"e Evidenierea e2icienei 9uncii 5revenirea abu:ului Evidenierea abu:ului

Met de Aeri2icarea detaliat a 2act1ril1r vieii s1ciale 31ntr1lul 5e unitti ,inclu:@nd testarea 5e ele9ente inde5endente31ntr1lul general i 5e c1951nente 4estarea

Evidenierea i9aginii c1recte a situaiei 2inanciare a clientului Evidenierea i9aginii c1recte a situaiei 2inanciare a clientului i de5istarea greelil1r Evidenierea e2icienei

Standardi:area

419a <. #niiere 6n auditul situaiil1r 2inanciare ale unei entiti Ed. 3E33/= Bucureti !""& 5ag.1.. 5 H?i <. H?i =. Briciu S. i Sas 8. /udit Public #ntern Editura /E4E=$#4/S /lba(#ulia !"") 5ag.1" &

actuala ,1%."(5re:ent- c1ntr1lului intern -#+# De.ini!ea auditului

9et1del1r

/uditul 6n general este un 5r1ces siste9atic de 1binere i evaluare 6n 91d 1biectiv a un1r in21r9aii sau a2ir9aii 6n vederea a5recierii gradului l1r de c1n21r9itate cu criteriile 5restabilite 5recu9 i de c19unicare a re:ultatel1r ctre utili:at1rii interesai.) /uditul c1nst 6n veri2icarea i certi2icarea situaiil1r 2inanciare de ctre un e>5ert inde5endent 6n vederea e>5ri9rii unei 15inii 5rivind realitatea i e>actitatea datel1r cu5rinse 6n acestea. =1lul auditului este de a asigura utili:at1rii de in21r9aii asu5ra res5ectrii 5rinci5iil1r i 5racticil1r c1ntabile 5recu9 i asu5ra 5re:entrii 6n c1ntabillitate i 6n situaiile 2inanciare a i9aginii 2idele clare i c195lete a 51:iiei 2inanciare i a 5er21r9anel1r 2inanciare ale s1cietii.& Din anali:a de2iniiil1r date auditului 6n general se 51t des5rinde ur9t1arele trsturi: 1. uditul este un 5r1ces un ansa9blu de 15eraiuni de c1lectare anali: i evaluare a in21r9aiil1r ,a 5r1bel1r de audit- 6n vederea 1binerii unei asigurri re:1nabile asu5ra c1n21r9itii sau nec1n21r9itii acest1r in21r9aii sau declaraii cu criteriile 5restabilite. Gn esen un 5r1ces de audit c1nst 6n: ( c1lectarea 5r1bel1r de audit Iust i su2iciente ,caracterul Iust al 5r1bel1r se re2er la calitatea i e2icacitatea ti5uril1r de 5r1be c1lectate iar caracterul su2icient se re2er la cantitatea de 5r1be c1lectate- necesare 5entru e>5ri9area unei 15inii sau 5entru 21r9ularea unei rec19andriF ( evaluarea c1nc1rdanel1r sau a nec1nc1rdanel1r dintre di2eritele ti5uri de 5r1be c1lectateF ( stabilirea abateril1r 2a de criteriile 5restabilite. 2. /uditul c1n2runt 51liticile c1ntabile a5licate i 5r1cedurile de lucru utili:ate 6n entitate cu un set de criterii 5restabilite cu9 sunt Standardele #nternai1nale de =a51rtare 8inanciar ,#8=SStandardele #nternai1nale de 31ntabilitate ,#/S- regle9entrile c1ntabile nai1nale 9anualele de 5r1ceduri interne
/9erican /cc1unting /s1ciati9 ,///Hiurgiu /. Ungureanu P. Du9a 8. <ic Le>ic1n 8inanciar Bancar i Bursier Ed. Didactic i Pedag1gic Bucureti !""% 5ag. !'.
6 7

'

regle9entrile 2iscale etc. Pentru a 2i utile aceste c1n2runtri trebuie s se ba:e:e 5e in21r9aii Iusti2icabile i veri2icabile. 3. /udit1rii sunt 5r12esi1niti c195eteni care au 1binut aceast calitate 5e ba:a un1r e>a9ene. E>a9inarea in21r9aiil1r nu se 2ace la 6nt@95lare du5 intuiia audit1ril1r ci se 2ace du5 standarde 5r12esi1nale ,c1nduit etic stabilit 5rin 31duri ale 5r12esiei i 5rin Directiva a A##(a 33E din 1%'. standarde 5r12esi1nale i standarde te?nice de lucru-. 4. 31nclu:iile audit1ril1r sunt sinteti:ate i siste9ati:ate 6n ra51artele care sunt 5use la dis51:iia cel1r interesai. ' Gn anul 1%%% #nstitutul #nternai1nal al /udit1ril1r #nterni ,##/- din SU/ a e9is 1 n1u de2iniie a auditului intern 6n ur9a unui studiu e2ectuat cu '"" de studeni c11rd1nat de audit1rii din universitile australiene ast2el:% /uditul intern este 1 activitate inde5endent i 1biectiv care d unei 1rgani:aii 1 asigurare 6n ceea ce 5rivete gradul de c1ntr1l deinut asu5ra 15eraiunil1r 1 6ndru9 5entru a(i 69buntii 15eraiunile i c1ntribuie la adugarea unui 5lus de val1are. /uditul intern aIut 1rgani:aia s(i ating 1biectivele evalu@nd 5rintr(1 ab1rdare siste9atic i 9et1dic 5r1cesele sale de 9anage9ent al riscuril1r de c1ntr1l i de c1nducere a entitii i 2ac@nd 5r15uneri 5entru a le c1ns1lida e2icacitatea. E>ist aut1ri 1" care c1nsider c 21l1sirea cuv@ntului BactivitateC 5entru a de2inii auditul intern 6n l1cul ter9enului de B2uncieC 6l situea: 5e res51nsabilul su 5e 1 51:iie subaltern in@nd c1nt c 1 activitate este 9ai ele9entar dec@t 1 2uncie. Gn le>icul B3uvintele /udituluiC11 e>ist ur9t1area de2iniie dat auditului: B/uditul intern este 6n cadrul unei 1rgani:aii 1 2uncie e>ercitat 6ntr(1 9anier inde5endent i cu 9andat de evaluare a c1ntr1lului internC. /cest de9ers s5eci2ic c1ncurea: cu bunul c1ntr1l asu5ra riscuril1r de ctre res51nsabili. Gn Legea nr.)&!/!""! 5rivind auditul 5ublic intern din =19@nia1! este ad15tat de2iniia dat de ##/ 6n anul 1%%% i este c1nsiderat 6n 5re:ent satis2ct1are i e>?austiv din 5unct de vedere al c1ninutului.
75rean # .a. 75.cit. 5ag %&(%'. H?i <. P15escu <. /uditul intern al instituiil1r 5ublice: te1rie i 5ractic Editura 3E33/= Bucureti !"") 5ag.*+. 10 DaEues =enard 4?e1rie et 5ractiEue de l audit interne Ed. d 7rganisati1n Paris !""! tradus 6n =19@nia 5rintr(un 5r1iect 2inanat PJ/=E sub c1nducerea <inisterului 8inanel1r Publice Bucureti !""* 5ag. )1. 11 Le 91ts d audit #8/3# K#/S Ed. Liais1ns Paris !""". 12 Legea )&!/!""! 91di2icat cu Legea 1%1/!"11.
8 9

Gn !"". ##/ a 69buntit de2inirea c1nce5tului de audit intern 5rin i95le9entarea un1r ter9eni agreai t1t 9ai 9ult 6n r@ndul 5r12esi1nitil1r aa cu9 re:ult din ur9t1area de2iniie:1* Auditul inte!n este 1 activitate inde5endent 1biectiv de asigurare i de c1nsultan c1nce5ut 5entru a crea val1are i 5entru a 69bunti 15eraiunile unei 1rgani:aii. A&i&t' 1 1rgani:aie 6n 6nde5linirea 1biectivel1r sale 5rin i95le9entarea unei ab1rdri siste9atice i disci5linate 6n evaluarea i 69buntirea e2icacitii 9anage9entului riscuril1r i a c1ntr1lului. 8n !e>u2at0 auditul intern este 1 5r12esie care s(a rede2init 9ereu de(a lungul anil1r din d1rina de a rs5unde necesitil1r 6n c1ntinu sc?i9bare ale entitil1r 1biectul su de activitate de5las@ndu(se de la anali:a 5r1ble9el1r c1ntabile i 2inanciare ctre de5istarea 5rinci5alel1r riscuri ale entitil1r i evaluarea c1ntr1lului intern al acest1ra.1. -#;# Cad!ul de !e.e!in(' al auditului inte!n Pr12esia de audit intern se ba:ea: 5e un cadru de re2erin 2le>ibil recun1scut 6n 6ntreaga lu9e care se ada5tea: la 5articularitile legislative i de regle9entare ale 2iecrei ri cu res5ectarea regulil1r s5eci2ice ce guvernea: di2erite sect1are de activitate i cultura 1rgani:aiei res5ective. Cad!ul de !e.e!in(' al auditului inte!n cu5!inde:1+ aF c nce5tul de audit inte!n care 5reci:ea: c@teva ele9ente indis5ensabile: ( auditul intern e2ectuea: 9isiuni de asigurare i c1nsiliereF ( d19eniile sale de res51nsabilitate sunt riscul c1ntr1lul intern i ad9inistrarea entitiiF ( 2inalitatea auditului intern este aceea de a aduga val1are 1rgani:aiil1rF *F c dul de nt l gic care 2urni:ea: audit1ril1r interni 5rinci5iile i val1rile ce le 5er9it s(i 1riente:e 5ractica 5r12esi1nal 6n 2uncie de c1nte>tul s5eci2icF

H?i <. .a. 75. cit. 5ag. !'!. Ducan $.3. /udit i c1ntr1l intern Su51rt de curs <aster B' Ed. L/l9a <aterC Sibiu !"11 5ag. &1. 15 $1r9e 5r12esi1nale ale auditului 5ublicate de ##/ i c19entate de #8/3# Bucureti !""!.
13 14

1"

cF n !2ele G&tanda!deleF 5! .e&i nale 5ent!u 5!actica auditului inte!n care 6i g?idea: audit1rii 6n vederea 6nde5linirii 9isiunil1r i 6n gesti1narea activitil1rF dF 2 dalit'(ile 5!actice de a5lica!e care c19entea: i e>5lic n1r9ele ,standardele- i rec19and cele 9ai bune 5racticiF eF &5!iHinul 5ent!u de>" lta!ea 5! .e&i nal' c1nstituit 6n 5rinci5al din lucrri i artic1le de d1ctrin din d1cu9ente ale c1l1cviil1r c1n2erinel1r i se9inariil1r. 3un1aterea i a5licarea acestui cadru de re2erin 12er 1rgani:aiil1r i 1rganis9el1r de regle9entare 1 asigurare 5rivind nivelul de 5r12esi1nalis9 al audit1ril1r interni. $eres5ectarea l1r nu 6nsea9n nu9ai situarea 6n a2ara 5r12esiei dar 9ai ales 5rivarea de un 9iIl1c de a 2i 9ai e2icace i 9ai credibil. /9at1ris9ul nu 51ate s 2unci1ne:e 6n auditul intern ci d1ar 1 ab1rdare siste9atic i 9et1d1l1gic 51ate aduce un 5lus de val1are 1rgani:aiil1r.1) Este 21arte i951rtant a se 6nelege res51nsabilitatea audit1ril1r 6n reali:area 9isiunil1r c1ncreti:at 6n ra51artele de audit. Un ra51rt de audit 51ate 2i bene2ic 5entru entitate 6n c1ndiiile 6n care res5ect n1r9ele 5r12esi1nale i de1nt1l1gice enu9erate 6n r@ndurile anteri1are cu9 51ate 2i i distructiv 6n ca:uri c1ntrare. Gn susinerea cel1r 5reci:ate 6n 5aragra2ul anteri1r este i951rtant de a9intit ca:uri ele1cvente de 6nce5utul 9ileniului trei c@nd SU/ a 21st :guduit de c@teva scandaluri 2inanciare de 5r151rii res5ectiv 2raude 2iscale ale 2ir9el1r M1rld 319 i Enr1n al crui audit intern i c1nsultan 9anagerial s(au e2ectuat 6n ulti9ii :ece ani de 2ir9a de c1nsultan i audit /. /ndersen i care a c1ndus la dis5ariia acesteia de 5e 5ia i la elab1rarea /9enda9entului Sarbanes N 7>leO 6n 31ngresul SU/ care 5rintre altele 5revede: ( se5ararea activitii de c1nsultan de cea de auditF ( c1ntr1lul intern este res51nsabilitatea 9anage9entului care trebuie s se 1cu5e de 1rgani:area lui i actuali:area siste9atic 5e ba:a anali:ei riscuril1rF ( 9anagerul 51ate eventual s a5ele:e la auditul e>tern 5entru a(l s5riIini 6n 1rgani:area siste9ului de c1ntr1l internF ( audit1rul intern reali:ea: nu9ai evaluarea c1ntr1lului intern 5e ba:a evalurii anali:ei riscuril1r as1ciate.1&

<unteanu A. Puca <. Puca Q. /uditul intern la 6ntre5rinderi i instituii 5ublice: 31nce5te 9et1d1l1gie regle9entri studii de ca:F M1lters RluSer Bucureti !"1" 5ag.1). 17 #bide9
16

11

1!

CA$ITOLUL II
+#-#Ti5 l gia auditului# Gn literatura de s5ecialitate auditul este structurat 6n 91daliti di2erite i du5 criterii di2erite.1' A# 8n .unc(ie de natu!a *iecti"el ! u!2'!ite0 1. Audit de c n. !2itate &au de !egula!itate# 7biectivul acestuia c1nst 6n a stabili dac s(au res5ectat anu9ite criterii de2inite de 1 aut1ritate c195etent. /ceste criterii sunt de regul s5eci2ice un1r entiti sau un1r sect1are de activiti cu9 sunt: ( res5ectarea deci:iil1r sau 51liticil1r c1nduceriiF ( res5ectarea 9anualel1r de 5r1ceduri re2erit1are la derularea 15eraiunil1rF ( res5ectarea clau:el1r c1ntractualeF ( res5ectarea regle9entril1r legale i a alt1r restricii e>terne ,ast2el ins5ecia 2iscal 51ate 2i c1nsiderat un audit de c1n21r9itate-F ( asigurarea e>?austicitii realitii i e>actitii in21r9aiil1rF ( asigurarea securitii activel1rF ( asigurarea unei at91s2ere de lucru 91ral etice etc. 2. Audit de e.icacitate &au al 5e!. !2an(el ! . Gn cadrul acestui ti5 de audit criteriile nu 9ai sunt 2i>eF ele se 91di2ic de 2iecare dat 6n 2uncie de rai1na9entul audit1ril1r ce anali:ea: care sunt cele 9ai bune e2icace sigure i 151rtune s1luii 6n 2uncie de c1nIuncturile interne i e>terne a5rute. /uditul de e2icacitate 51ate 2i 5rivit din d1u 5uncte de vedere: audit de 9anage9ent i audit 15erai1nal. 3. Auditul .inancia! c1nst 6n c1lectarea 5r1bel1r de audit re2erit1are la situaiile 2inanciare ale unei entiti i 6n utili:area acest1r 5r1be 5entru evaluarea c1n21r9itii l1r cu criteriile 5restabilite. Gn legislaia r19@neasc 1% se 21l1sete e>5resia Baudit 2inanciarC 6n Directiva a A## a a 31nsiliului 319unitii
B1ulescu <. i c1lab1rat1rii 8unda9entele auditului Editura did. i 5ed. Bucureti !""1 5ag. 11(1+. 19 7rd1nana de Urgen &+/1%%% 5rivind activitatea de audit 2inanciar 91di2icat i re5ublicat
18

1*

Eur15ene din anul 1%'. este utili:at 6n aceeai acce5ie e>5resia Bc1ntr1l legalC ,auditul legal sau audit statutar-.!" 8n .unc(ie de a.ilie!ea audit !il ! ti5urile de audit sunt : ( auditul internF ( auditul e>tern. /uditul intern este 1rgani:at sub 21r9a unui c195arti9ent inde5endent din structura entitil1r 5ublice i 5rivate iar auditul e>tern este e>ercitat sub 21r9a auditului 2inanciar i a auditului c1ntractual reali:at de ctre 5r12esi1niti inde5endeni i de c1nducerea entitil1r auditate. Gn ara n1astr legea 5revede ur9t1arele ti5uri de audit:!1 a. auditul de &i&te24 care re5re:int 1 evaluare 6n 5r12un:i9e a siste9el1r de c1nducere i c1ntr1l intern cu sc15ul de a stabili dac acestea 2unci1nea: ec1n19ic e2icace i e2icient 5entru identi2icarea de2icienel1r i 21r9ularea de rec19andri 6n vederea c1rectrii acest1raF b. auditul 5e!. !2an(ei4 care e>a9inea: du5 criteriile stabilite: i95le9entarea 1biectivel1r reali:area sarcinil1r entitii 5ublice i sunt c1recte 5entru evaluarea re:ultatel1r i a5recia: dac re:ultatele sunt c1n21r9e cu 1biectiveleF c. auditul de !egula!itate4 care re5re:int e>a9inarea aciunil1r asu5ra e2ectel1r 2inanciare 5e sea9a 21nduril1r 5ublice sau a 5atri91niului 5ublic sub as5ectul res5ectrii ansa9blului 5rinci5iil1r regulil1r 5r1cedurale i 9et1d1l1gice c1n21r9 n1r9el1r legale.
B.

Un alt criteriu de clasi2icare a auditului se re2er la 919entul e2ecturii sale. Din acest 5unct de vedere e>ist:!! a) auditul 5!e"enti"E 3a ur9are a 2a5tului c 15eraiunile ec1n19ice sau 2inanciare sunt e>a9inate anteri1r des2urrii l1r acest ti5 de audit are avantaIul de a 5utea 5reveni 51sibilitatea a5ariiei un1r 5reIudicii.
419a <. 75.cit. 5ag.1+. H?i <. P15escu <. 75. 3it. 5ag. 1"1. 22 B1ulescu <. H?i <. <are A. 8unda9entele auditului Ed. Didactic i Pedag1gic Bucureti !""1 5ag. 1+
20 21

1.

auditul ulte!i !E Denu9it i audit c !ecti"4 acest ti5 de audit c1nstat post factum re:ultatele des2urrii 15eraiunil1r i 51ate c1ntribui la 5revenirea a5ariiei un1r 2en19ene negative c1nstatate anteri1r. Sunt i aut1ri care deli9itea: auditul 2inanciar(c1ntabil de auditul 2inanciar(2iscal. Auditul .inancia!%c nta*il 6i 5r15une veri2icarea res5ectrii cadrului c1nce5tual al c1ntabilitii ,51stulate 5rinci5ii n1r9e i reguli de evaluare- general acce5tat a 5r1ceduril1r interne stabilite de c1nducerea agentului ec1n19ic 5recu9 i val1ri2icarea i certi2icarea re2lectrii 6n c1ntabilitate a situaiil1r 2inanciare a i9aginii 2idele clare i c195lete a acest1ra 5e 5arcursul e>erciiului 2inanciar.!* Auditul .i&cal c1nst 6n e>5ri9area unei 15inii cu caracter inde5endent cu 5rivire la activitile c195etenele dre5turile i 1bligaiile 2iscale i are ca 1biectiv evaluarea c1ntr1lului 2iscal a riscuril1r 6n d19eniul i951:itel1r i ta>el1r a 51liticii 2iscale i a 5er21r9anel1r 2iscale.!. Din 5unct de vedere Iuridic e>ist audit legal i audit c1ntractual:!+ Auditul legal0 a5are 6n rile 2ranc121ne sub 21r9a c1ntr1lului legal i este e>ercitat de c19isarii de c1nturi ,8rana-. =e5re:int 9isiunea de audit care are ca sc15 certi2icarea sinceritii regularitii i i9aginii 2idele a c1nturil1r anuale 5recu9 i veri2icarea s5eci2ic 6n 5rivina res5ectrii anu9it1r dis51:iii legale i a alt1r in21r9aii. $1iunea de i9agine 2idel este legat de regularitatea i sinceritatea c1ntabilitii. =egularitatea 5resu5une c1n21r9itatea cu regulile i 5r1cedurile c1ntabile generale ad9ise. Sinceritatea 5resu5une a5licarea cu bun credin a regulil1r i 5r1ceduril1r c1ntabile 6n 2uncie de cun1aterea 5e care res51nsabilii c1nturil1r trebuie s 1 aib des5re realitatea i i951rtana 15eraiil1r eveni9entel1r i situaiil1r din 6ntre5rindere. Auditul c nt!actual0 este de 1rdin 5rivat i neinstitui1nal i 5resu5une stabilirea unui c1ntract 6ntre client i audit1r cruia i se 5r15une 1 9isiune de audit. /ceast 9isiune 51ate 2i li9itat la auditarea un1r anu9ite categ1rii de d1cu9ente e9ise de 6ntre5rindere
b)

St1ian /. Turlea E. /uditul 2inanciar c1ntabil Ed. Ec1n19ic Bucureti !""1. 5ag. 1*. 24 B1ulescu <. H?i <. <are A. 31ntr1lul 2iscal i auditul 2inanciar(2iscal Ed. 3E33/= Bucureti !""* 5ag. *!1(*!!. 25 3re1iu H. Bucur #. 31ntabilitate 8unda9entele i n1ul cadru Iuridic Ed. 3.J. BecU Bucureti !""& 5ag.*!".
23

1+

,auditul d1cu9entel1r 2iscale- a unei singure activiti a 6ntre5rinderii ,auditul v@n:ril1r- sau la auditul unuia dintre serviciile 6ntre5rinderii ,auditul riscului de tre:1rerie-. /nali:a acest1r 5articulariti 5une 6n eviden e>istena unei singure 9isiuni de audit sau c1ntr1l legal care cu5rinde 1biectivele cun1scute ,certi2icare veri2icare s5eci2icare- dar i a unui nu9r 21arte 9are de 9isiuni de audit c1ntractual. /ceast situaie se dat1rea: 9ulti5lel1r se9ni2icaii 5e care le 51ate 6nregistra ter9enul de audit. /st2el auditul 51ate dese9na 1rice c1ntract reali:at 6ntre un audit1r i un client i 51ate c1nstitui 1 activitate de c1ntr1l veri2icare revi:ie ins5ecie etc. Gn aceste ca:uri nu9er1ase audituri 51t a5rea sub 21r9 de c1nsultaie anali: evaluare anc?et diagn1stic etc. 2r ca 5ers1anele care 5retind c 2ac audit s active:e 6n d19eniul c1ntabilitii.!) +#+# Auditul inte!n /i ! lul ace&tuia Dn 5!e"eni!ea /i detecta!ea .!audel !# P@n nu de9ult c195aniile nu au c1nsiderat 5revenirea 2raudei ca 2iind un 1biectiv 5rinci5al al siste9ului de c1ntr1l intern al 1rgani:aiei. /ciunile de 5revenire a 2raudei erau 5rivite ca 1 c1951nent i95licit a 1biectivel1r generale de c1n21r9itate ale c1ntr1alel1r interne i nu ca un 5r1gra9 structurat cu 1biective clare i e>5licite 5rivind 5revenirea i detectarea 2raudei. De ase9enea 6n trecut aci1narii c1nsiliul de ad9inistraie i c1nducerea aveau tendina s trate:e ca:urile de 2raud ca nite an19alii re:ultate din 2unci1narea de2ectu1as a c1ntr1alel1r interne cu 1 2recven redus. 3a ur9are a nu9er1asel1r ca:uri rsunt1are de 2raud desc15erite 6n interi1rul un1ra dintre cele 9ai 5restigi1ase c195anii 9ultinai1nale la 6nce5utul sec1lului VV# aceast vi:iune s(a 91di2icat radical. Gn 5re:ent 2rauda este c1nsiderat ca 2iind una din cele 9ai i951rtante riscuri la care este e>5us 1 1rgani:aie 6n str@ns legtur cu riscurile de 5ia de credit Iuridice sau re5utai1nale.!& 3a 1 n1utate este i 2a5tul c investit1rii au devenit 9ai sensibili la 5r1ble9a riscului de 2raud de1arece 5ierderile c1laterale generate de
/lain Burlaud ,c11rd- 8ranc1is(Denis P1itrinal Ed1uard Salustra 3195atabilite et dr1it c195table. Lintelligence des c195ts et leur cadre legal Hualin1 editeur Paris 1%%'. 27 <unteanu A. .a. 75.3it. 5ag. **.
26

1)

2raud au aIuns s de5easc 6n 91d se9ni2icativ 5ierderile 2inanciare directe 5r1v1cate de 2raud. /ceste 5ierderi c1laterale includ 5ublicitatea negativ care 51ate a2ecta grav re5utaia unei 1rgani:aii. /st2el investit1rii 6i 5ierd 6n 5ri9ul r@nd 6ncrederea 6n c1nducere i 6n 91dul 6n care este c1ntr1lat c195ania 2a5t care deter9in 6n 91d evident scderea val1rii acesteia. De ase9enea sunt a2ectate relaiile de a2aceri i 91ralul angaIaiil1r. 3a rs5uns la aceast situaie investit1rii i95un de:v1ltarea de 9ecanis9e anti(2raud a>ate 5e 9suri de 5revenire i res5ectiv de detectare la ti95 a 2raudei. Se 5une un accent t1t 9ai 9are 5e c1ntr1alele interne i 5e auditul intern ca ele9ente de ba: ale acest1r 9ecanis9e. !' Re&5 n&a*ilit'(ile 5ent!u 5!e"eni!ea .!audei 6n cadrul 1rgani:aiei sunt 695rite 6ntre: c1nducerea e>ecutiv c19itetul de audit i auditul intern. ( C nduce!ea e6ecuti"' : are res51nsabilitatea 2inal 5entru i95le9entarea 9ecanis9el1r 5entru 5revenirea i detectarea la ti95 a 2raudei. <e9brii c1nducerii e>ecutive sunt cei care v1r trebui s dea e>5licaii 6n ca:ul desc15eririi un1r ca:uri de 2raud. ( C 2itetul de audit: are r1lul de a su5raveg?ea gesti1narea riscuril1r de 2raud i de a 91nit1ri:a 6n 91d activ e21rturile anti( 2raud 6ntre5rinse de ctre c1nducerea e>ecutiv. ( Auditul inte!n : re5re:int 1 linie de a5rare e2ectiv 6951triva 2raudei cu r1l at@t 6n 91nit1ri:area riscuril1r c@t i 6n 5revenirea i detectarea 2raudei. /uditul intern re5re:int un instru9ent la dis51:iia c19itetului de audit singurul 6n 9sur s evalue:e 6n 91d inde5endent riscurile de 2raud i 9surile anti( 2raud i95le9entate de c1nducerea !% e>ecutiv. Gn cadrul activitil1r curente audit1rii interni trebuie: ( s dein su2iciente cun1tine 5entru a identi2ica indiciile re2erit1are la 1 51sibil 2raudF
28 29

<unteanu A. .a. 75.3it. 5ag.** #de9 5ag.*.. 1&

( s 2ie vigileni la ca:urile 6n care 1 situaie i95lic un risc de 2raudF ( s a5recie:e necesitatea de a recurge la cercetri su5li9entare s in21r9e:e 5ers1anele c195etente din cadrul 1rgani:aiei i s 6ntre5rind 9suri 5entru eli9inarea sau reducerea 51sibilitil1r de a5ariie a un1r ast2el de ca:uri. E>ist distincie clar 6ntre audit1rii interni i s5ecialitii 6n investigarea 2raudel1r at@t 5rin 5ris9a r1luril1r i res51nsabilitil1r acest1ra c@t i 5rin cea a s5eciali:rii i 5regtirii 5r12esi1nale. Bine6neles c r1lul audit1rului intern 6n de5istarea 2raudel1r de5inde de 5regtirea 5r12esi1nal i abilitile 5ractice ale acestuia. Gn 5ractic r1lul auditului intern 51ate s includ: ( s5riIinirea c1nducerii 6n vederea de2inirii un1r 9ecanis9e anti(2raud auditabileF ( 2acilitatea evalurii riscuril1r de 2raud i re5utai1nale la nivelul 1rgani:aiei i al 5r1cesel1r de a2aceriF ( evaluarea legturil1r dintre riscurile de 2raud i c1ntr1alele interneF ( auditarea 2raudel1rF ( s5riIinirea s5ecialitil1r 6n investigarea 2raudel1rF ( s5riIinirea e21rturil1r de re9ediere a de2icienel1rF ( ra51rtarea ctre c19itetul de audit a 5r1ble9el1r legate de 9ecanis9ele anti( 2raud evaluarea riscuril1r de 2raud i re5utai1nale a ca:uril1r sau sus5iciunil1r de 2raud. /uditul intern nu 51ate 5reveni 6n t1talitate 2rauda dar 6i 51ate ada5ta 91dul i 5r1cedurile de lucru ast2el 6nc@t s 6i 9reasc ansele de a identi2ica i inter5reta c1rect indiciile de 2raud.*" /udit1rii interni trebuie s dis5un de un 6nalt nivel de cun1tine te1retice i e>5erien 5ractic 5entru a(i 5utea 6nde5lini acest r1l cu succes. /cetia trebuie s cun1asc 51sibile sc?e9e i scenarii de 2raud s5eci2ice d19eniului de activitate al 1rgani:aiei ,e>. asigurri retail telec19unicaii etc.- i s 51at recun1ate indicii ale sc?e9el1r res5ective de 2raud. Pentru 5unerea 6n 5ractic a cel1r enu9erate 9ai sus este necesar investirea 6n s5eciali:area audit1ril1r interni 5rin 2inanarea cursuril1r de s5eciali:are a acest1ra. /lte 1rgani:aii a5elea: la
30

<unteanu A. .a. 75.3it. 5ag.*+ 1'

s5ecialiti e>terni ,c1ntractai 6n ba:a un1r c1ntracte de 5restri servicii5entru reali:area 9isiunil1r de audit av@nd c1nvingerea c 6n aceast 9anier au s5ecialiti de 6nalt clas la c1sturi nu 21arte ridicate. Gn evaluarea riscului de 2raud audit1rul ar trebui s c1nsidere 5rintre altele ur9t1arele 6ntrebri:*1 ( 8rauda 51ate 2i 2av1ri:at de 91dul de re9unerare a c1nducerii sau a salariail1rW ( 3@t de s1lide sunt c1ntr1alele interneW P1t 2i evitateW ( 3ine din 1rgani:aie ar avea 91tivaia 5entru a c19ite 1 2raudW ( /u avut l1c sc?i9bri 9aI1re 6n 1rgani:aieW ( 7rgani:aia 6i des21ar activitatea 6ntr(un d19eniu sau 6ntr(1 :1n ge1gra2ic cu risc crescut de 2raudW ( /u 21st ca:uri 6n care 9e9brii c1nducerii sau angaIaii au 21st investigai 6n ca:uri de 2raudW 3a5acitatea entitii de a 5revenii i detecta 2rauda de5inde de 1 evaluare c1rect i c195let a riscuril1r de 2raud. Gn 5ractic evaluarea riscuril1r de 2raud este un 5r1ces 6n a5te eta5e:*! 1. 7rgani:area 91dului de evaluare a riscuril1r de 2raud. 2. Deter9inarea 5r1cesel1r unitil1r 1rgani:ai1nale i a l1caiil1r care v1r 2i evaluate at@t 5rin 5ris9a val1rii tran:aciil1r i s1lduril1r c@t i a riscuril1r s5eci2ice cun1scute. *. #denti2icarea 51sibilel1r scenarii i sc?e9e de 2raud. 4. Evaluarea 5r1babilitii de c19itere a 2raudei. 5. Evaluarea gradului de i951rtan a riscuril1r de 2raud identi2icate ,evaluarea 5ierderil1r 51sibile-. 6. Deter9inarea c1ntr1alel1r interne anti(2raud e>istente i evaluarea 9surii 6n care aceste c1ntr1ale interne ac15er riscurile de 2raud. Gn aceast eta5 se identi2ic i vulnerabilitile siste9ului de c1ntr1l intern. &. Elab1rarea sau 91di2icarea 5lanului de audit 5e ba:a re:ultatel1r evalurii riscuril1r de 2raud. Pe l@ng cele enu9erate audit1rul intern trebuie s includ un ele9ent de i95revi:ibilitate 6n 5r1gra9ele sale de lucru.
31 32

#de9 5ag. *). <unteanu A. .a. 75.3it. 5ag.*&(*'. 1%

!"

CA$ITOLUL III

;#-# O*iecti"ele4 .unc(iile auditului /i ca!acte!i&ticile auditului inte!n ;#-#-# O*iecti"ele auditului# 7biectivul 1ricrui ti5 de audit 6l c1nstituie D2*un't'(i!ea utili>'!ii in. !2a(iei#;; Pr12esi1nitii din d19eniul c1ntr1lului i auditului au 1biective care sunt c1relate i interc1ndii1nate 6ntre ele ast2el:*. % C nt! lul inte!n veri2ic dac activitile i aciunile se des21ar 6n c1n21r9itate cu cadrul n1r9ativ 6n vig1are c1r1b1rat cu riscurile cu care se c1n2runt 1rgani:aiaF ( C nt! lul e6te!n se9nalea: a5reciativ 91dul de asigurare i 2unci1nare a siste9ului de c1ntr1l intern din cadrul 1rgani:aieiF ( Auditul inte!n se asigur de e>istena i 2unci1narea siste9ului de c1ntr1l 9anagerial i evaluea: e2icacitatea acestuia iar ca re:ultat 51ate s rec19ande renunarea la unele aciuni de c1ntr1l i la de:v1ltarea alt1raF ( Auditul e6te!n se asigur c siste9ul 5re:entat 9ai sus e>ist i 2unci1nea: 6n cadrul 1rgani:aiei. Gn acest sens ur9rete ca 9isiunile de c1ntr1l intern i 9isiunile de audit intern s se reali:e:e 6n c1n21r9itate cu standardele 5ractice 6n d19eniu de ctre 5r12esi1niti di2erii i s aib 6n vedere t1ate activitile i c195arti9entele din cadrul 1rgani:aiei. Din cele 5re:entate 9ai sus re:ult r1lul c?eie 5e care 6l deine AUDITUL INTERN# /st2el 5e de 1 5arte el evaluea: c1ntr1lul intern cu 5rivire la 2unci1nalitatea acestuia 6n relaiile cu 9anage9entul general dar i 6n relaiile cu c1ntr1lul e>tern 5ri9it de entitate din a2ar iar 5e de alt 5arte 5rin rec19andrile i c1nclu:iile 5e care le 2urni:ea: 5e ba:a ra51artel1r 5e care le elab1rea: 12er AUDITULUI EATERN 1 ba: 5entru elab1rarea i 21r9ularea unei 15inii adecvate lu@nd 6n c1nsiderare gradul de cun1atere al 1rgani:aiei i gradul de asigurare 2urni:at 9anage9entului general de ctre audit1rii interni.
33 34

419a <. 75. 3it. H?i <. Sas 8. 4a9as /. Briciu S. H?i =. i D1bra B. 75. cit. 5ag.*".. !1

Gn c1nsecin se i95une ac1rdarea unei atenii de1sebite acestei n1i 5r12esii de B/UD#47= #$4E=$C care deIa s(a 2i>at 6n c1ntiina s5ecialitil1r 5rin intr1ducerea acesteia ca disci5lin de studiu 6n siste9ul universitar la t1ate 5r12ilurile i s5eciali:rile inclusiv la 2aculti din a2ara d19eniului ec1n19ic i reali:area de activiti de 9aster 5rivind auditul intern care v1r 5utea 2i utili:ate i 5entru atestarea 5r12esi1nal a audit1ril1r interni.*+ /uditul intern re5re:int activitatea de e>a9inare 1biectiv a ansa9blului activitil1r entitil1r ec1n19ice 6n sc15ul real al un1r evaluri inde5endente a 9anage9entului riscului i c1ntr1lului i 5r1cesel1r acest1ra. /uditul intern are dre5t 1biective:*) ( Aeri2icarea c1n21r9itii activitil1r din entitatea ec1n19ic auditat cu 51liticile 5r1gra9ele i 9anage9entul acest1ra 6n c1n21r9itate cu 5revederile legaleF ( Evaluarea gradului de a5licare a c1ntr1alel1r 2inanciare i ne2inanciare dis5use i e2ectuate de c1nducerea unitii 6n sc15ul creterii e2icienei activitii entitii ec1n19iceF ( Evaluarea gradului de adecvare a datel1r i in21r9aiil1r 2inanciare i ne2inanciare destinate c1nducerii 5entru cun1aterea realitii din entitatea ec1n19icF ( Pr1teIarea ele9entel1r 5atri91niale bilaniere i e>trabilaniere i identi2icarea 9suril1r de 5revenire a 2raudel1r i a 5ierderil1r de 1rice 2el. ;#-#+# Func(iile auditului inte!n Standardele internai1nale de audit*& de2inesc auditul intern ca activitatea de evaluare 1rgani:at 6n cadrul unei entiti ca un serviciu 6n 21l1sul acesteia. 8unciile auditului intern: ( e>a9inareaF ( evaluareaF ( 91nit1ri:area adecvrii i e2icacitii c1ntr1lului intern. /uditul intern e>a9inea: activitile i serviciile entitii 6n 5ri9ul r@nd 6n sc15ul a9eli1rrii acest1ra. El c1nduce la a5licarea strict a
H?i <. .a. 75. cit. 5ag.*"+ St@rcea D. 75. 3it. 5ag. .*. 37 #8/3 i 3/8= /udit 2inanciar !"") Ed. #=E3S7$ !""& 5ag. 1.).
35 36

!!

51liticil1r i 5r1ceduril1r instituite de entitatea res5ectiv i nu este li9itat la as5ectele 2inanciare.*' /uditul intern este:*% ( 1 revedere 5er9anent a activitii entitii ec1n19iceF ( 1 activitate inde5endent de a5reciere 5entru c1nducerea entitii ec1n19ice 5rin e>a9inarea 15eraiunil1r 2inanciare c1ntabile i de alt natur 5rivind ansa9blul serviciil1rF ( 1 evaluare a sarcinil1r i a c1n21r9itii 6nregistrril1r c1ntabile ra51artel1r ele9entel1r de activ ca5italuril1r i re:ultatel1rF ( 1 atestare sau certi2icare a d1cu9entel1r 2inanciar c1ntabile. /uditul intern c1nstituie 1 2uncie a structurii de c1ntr1l a entitii. El nu trebuie c1n2undat cu structura de c1ntr1l intern din entitate. 3ele d1u de5arta9ente sunt distincte i inde5endente nea2l@ndu(se 6n relaie de sub1rd1nare.." =es51nsabilii 5entru reali:area activitii de audit intern c11rd1narea lucrril1r sau angaIa9entel1r se9narea ra51rturil1r de audit intern trebuie s aib calitatea de audit1r intern. /udit1rii interni sunt angaIai 5er9aneni ai entitii i sunt sub1rd1nai direct c1nducerii entitii sau /dunrii Henerale a /ci1naril1r. /udit1rul intern:.1 c1nsilia: asist rec19and dar nu decide 1bligaia lui 2iind de a re5re:enta un 9iIl1c care s c1ntribuie la 69buntirea c1ntr1lului 5e care 2iecare 9anager 6l are asu5ra activitil1r sale i a cel1r 6n c11rd1nare 6n vederea atingerii 1biectivel1r. /uditul intern se distinge de alte activiti a5arent ase9nt1are sau si9ilareF c1nte>t 6n care ave9 6n vedere ur9t1arele:.! Auditul inte!n /i c n&ultan(a e6te!n'0 31nsultana e>tern este ac1rdat de regul de e>5eri. Gn ra51rt cu 2uncia de audit intern 9isiunile de c1nsultan 5re:int ur9t1arele caracteristici s5eci2ice: ( c1nsultantul este c?e9at 5entru 1 anu9it 5r1ble9 bine deli9itat iar e>5ertul nu trebuie s intervin 6n entitate 6n a2ara acelui d19eniuF
Dinga c. /udit 2inanciar Ed. /SE Bucureti !""% 5ag. +.. B1ulescu <. /uditul 2inanciar. =e5ere n1r9ative nai1nale Ed. Ec1n19ic Bucureti !""*. 40 Dinga 3. 75. 3it. 5ag. +.. 41 H?i <. .a. 75.cit. 5ag. *!. 42 3E33/= Standardul 5r12esi1nal *) L<isiunile de audit intern reali:ateC
38 39

!*

( i se 6ncredinea: 1 9isiune cu 1biectiv clar care are de regul 1 durat 2i> ,t1t1dat 51t 2i 5reci:ate 9ai 9ulte 1biective 6n cadrul unei 9isiuni-F ( lucrea: 5entru un anu9it res51nsabil care 51ate 2i: ad9inistrat1rul entitii direct1rul general adunarea general a as1ciail1r .a.F ( 6n 2uncie de 1biectiv se 51ate e9ite un diagn1stic al situaiei e>istente. 8unciile de audit intern i c1nsultan e>terne se asea9n 6ntr(1 1arecare 9sur i de aceea auditul intern este de regul dese9nat s c1lab1re:e cu c1nsultantul e>tern. Auditul inte!n /i in&5ec(ia0 Sunt 2uncii c195le9entareF 2uncia de ins5ecie este e>ercitat 5rintr(un c195arti9ent distinct. Auditul inte!n /i c nt! lul de ge&tiune0 Une1ri este di2icil distincia 6ntre aceste d1u 2uncii de1arece a9bele au avut ev1luii ase9nt1are: ( auditul intern a ev1luat de la un si95lu c1ntr1l c1ntabil la asistena ac1rdat 9anage9entului 5entru a avea un bun c1ntr1l asu5ra 15eraiil1r i activitil1rF ( c1ntr1lul de gestiune a ev1luat de la si95la anali: a c1sturil1r la c1ntr1lul bugetar la un adevrat 5il1taI al 6ntre5rinderii. Asemnri: ( a9bele 2uncii se 1cu5 de t1ate activitile entitii i deci au un caracter universalF ( ca i audit1rul intern c1ntr1l1rul de gestiune nu este un angaIat din d19eniul 15erai1nalF el atrage atenia rec19and 5r15une 6ns nu are c195etene 6n d19eniul 15erai1nalF ( a9bele sunt 2uncii relativ recente 6n 5lin 5eri1ad de ev1luieF ( a9bele 2uncii bene2icia: de 1 a5artenen ierar?ic ce le 5strea: inde5endena i aut1n19ia. Diferene ntre cele dou funcii: ( referitor la obiective: auditul intern ur9rete un 9ai bun c1ntr1l asu5ra activitil1r 5rintr(un diagn1stic al dis51:itivel1r de c1ntr1l intern iar c1ntr1lul de gestiune se 1cu5 9ai 9ult de in21r9are dec@t de siste9e i 5r1ceduri r1lul acestuia 2iind de a asigura 9eninerea 9aril1r
!.

ec?ilibre ale entitii ,cu95rri v@n:ri st1curi investiii etc.- sesi:@nd abaterile i rec19and@nd 9suriF ( referitor la domeniul de aplicare F c1ntr1lul de gestiune este interesat 6n 5rinci5al de re:ultate reale sau 5revi:ibileF deci el va lua 6n c1nsiderare t1t ce este e>5ri9at sau e>5ri9abil 6n ci2re. /udit1rul intern va 9erge dinc1l1 de aceast di9ensiune 1cu5@ndu(se de d19enii 5recu9 relaiile s1ciale calitatea securitatea 9ediul etc. ( referitor la periodicitate : 6n ti95 ce audit1rul intern e2ectuea: diverse 9isiuni 5e t1t 5arcursul anului cu 1 5eri1dicitate de2init 6n 2uncie de risc c1ntr1lul de gestiune are 1 activitate care de5inde de re:ultatele entitii i 5eri1dicitatea ra51rtril1r. /lt2el s5us activitatea c1ntr1lului de gestiune este 1 activitate deter9inat de 5ri1ritile c1nducerii entitii 5e c@nd activitatea audit1rului intern este 5lani2icat i siste9ati:at. ( referitor la metodele de lucru: 9et1d1l1gia auditului intern este s5eci2ic 2uncieiF 9et1dele c1ntr1lului de gestiune sunt 6n 9are 5arte analitice i deductive ba:@ndu(se 5e in21r9aiile 5ers1nalului 15erai1nal..* Rela(iile de c 25le2enta!itate0 Prin t1ate interveniile sale auditul intern c1ntribuie la c1ntr1lul de gestiune acesta 2iind cu at@t 9ai e2icient cu c@t 5ri9ete in21r9aii elab1rate i trans9ise 6ntr(un siste9 de c1ntr1l intern 2iabil i validat de auditul intern. 3a i celelalte 2uncii ale unei entiti c1ntr1lul de gestiune trebuie s 2ie auditatF audit1rul intern trebuie s vad dac c1ntr1l1rul de gestiune st5@nete bine activitatea. La r@ndul su audit1rul intern va gsi la c1ntr1l1rul de gestiune in21r9aii care v1r c1nstitui t1t at@tea indicii ca5abile s(i atrag atenia asu5ra 5unctel1r slabe ce trebuie luate 6n c1nsiderare 6n cadrul 9isiunil1r de audit.

;#-#;#Ca!acte!i&ticile auditului inte!n

43

3E33/= 75. cit. 5ag. '(1" !+

7rgani:area 2unciei de audit intern 6n cadrul entitil1r i95une luarea 6n c1nsiderare a ur9at1arel1r caracteristici..: a) Uni"e!&alitatea. =e5re:int 2uncia auditului intern care trebuie 6neleas 6n ra51rt cu aria de a5licabilitate sc15ul r1lul si 5r12esi1nalis9ul 5ers1anel1r i95licate 6n reali:area acestei 2uncii. /uditul intern e>ist si 2unci1nea: 6n t1ate 1rgani:aiile indi2erent care ar 2i d19eniul de activitate al acest1ra.$1r9ele internai1nale 5reci:ea: c auditul intern nu este s5ecialist 6n t1ate 9eseriile s5ecialitatea acestuia 2iind siste9ul de c1ntr1l intern. b) Inde5enden(a# /uditul intern este 1 activitate inde5endent de asigurarea a 6nde5linirii 1biectivel1r i de c1nsultan c1nce5ut 6n sc15ul de a aduga val1are i de a 69bunti activitile unei 1rgani:aii. /uditul intern are trei 5rinci5ale 5re1cu5ri i anu9e: ( ra51rtea: 9anage9entului la cel 9ai 6nalt nivel 5entru c acesta este cel care 51ate lua deci:ii res5ectiv e2ul e>ecutivului sau al c1nsilului de ad9inistraieF ( evaluea: i su5ervi:ea: siste9ul de c1ntr1l internF ( 12er c1nsiliere 5entru 69buntirea 9anage9entului 5e ba:a anali:ei riscuril1r as1ciate activitil1r auditate. /uditul intern intr 6n cultura 1rgani:aiei atunci c@nd 9anagerul a5elea: la audit1ri. Gn acest 2el auditul intern devine 1 2uncie res51nsabil caracteri:at 5rin inde5enden. /uditul intern este 1 2uncie i audit1rul intern este 1 5ers1an care are 1bligaii i acestea nu sunt 9in1re. c) $e!i dicitatea auditului intern este 1 2uncie 5er9anent 6n cadrul entitii dar este i 1 2uncie 5eri1dic 5entru cei auditai. 8recvena auditril1r va 2i deter9inat de activitatea de evaluare a riscuril1r. /st2el audit1rii interni 51t audita 1 entitate '(1! s5t9@ni i a51i s revin du5 1 5eri1ad de !(* ani 6n 2uncie de riscurile care a5ar. /uditul intern este 1 2uncie 5eri1dic de1arece se reali:ea: c1n21r9 unui 5lan i 5e ba:a un1r 5r1gra9e de activitate c19unicate i a5r1bate antici5at.
44

<unteanu A. 75 cit. 5ag !"(!1. !)

/uditul intern aIut entitile s 6i ating 1biectivele ceea ce se reali:ea: 5rintr(1 1rgani:are 9et1dic i siste9atic a 5r1cesului de audit 6ndre5tat s5re 69buntirea c1ntr1lului i 5r1cesel1r de c1nducere la di2erite 5eri1ade de ti95 . /uditul intern trebuie s ur9reasc 1biectivele generale dar i alte ele9ente ca: ( e>istena un1r disensiuni 6ntre di2erite nivele ale 1rgani:aieiF ( e>istena anu9it1r lucruri care descuraIea: 1a9enii s lucre:e 9ai bine. /udit1rii nu auditea: 5ers1ane ci siste9e entiti 5r1gra9e activiti .a. Gn acest sens ra51artele de audit nu c1nin nu9e i 2a5te. /ceasta nu 6nsea9n c auditul intern nu are i95licaii asu5ra 5ers1anel1r. Dac desc15er 2raude atunci res51nsabilii activitil1r res5ective v1r avea 5r1ble9e. 7 c1nclu:ie i951rtant este aceea c audit1rii interni 51t reali:a 1 69buntire c1nstant a siste9ului de c1ntr1l intern 9ai bine dec@t 1ricine altcineva 6n cadrul 9isiunil1r dat1rit 9et1d1l1giei e>acte i rigur1ase 5e care 1 des21ar. A!ia de a5lica*ilitate a Standa!dului 5! .e&i nal n!#;:=9

3.2.

Standardul 5r12esi1nal nr. *) trebuie res5ectat de e>5erii c1ntabili 6n cadrul 9isiunil1r s5eci2ice la care sunt s1licitai de ctre entitile ec1n19ice care 51t 2i: ( 9isiuni de 1rgani:are a 2unciei de audit intern 6n cadrul unei entitiF ( 9isiuni de e2ectuare a auditului 6n di2erite d19enii 2uncii sau activiti ale 6ntre5rinderii tiut 2iind c din diverse raiuni entitile 9ai ales cele 9ici i 9iIl1cii au e>ternali:at 2uncia de audit intern. Standardul 51ate 2i 21l1sit i 6n 9isiunile de audit 5ublic intern la care sunt s1licitai e>5erii c1ntabili cu 5reci:area c accentul este 5us 6n acest ca: 5e c1n21r9itatea la regle9entri instruciuni i alte acte e9ise de instituiile care s1licit acest ti5 de audit. =e2erindu(se la e>5erii c1ntabili care 6nde5linesc 9isiuni de audit intern standardul 21l1sete ter9enii de Baudit1r internC i Be>5ert c1ntabilC cu aceeai se9ni2icaie 6n sensul c audit1rul intern are calitatea de e>5ert c1ntabil. Standardul 51ate 2i 21l1sit i de audit1rii interni angaIai ai agenil1r ec1n19ici care nu au calitatea de e>5ert c1ntabil.
45

3E33/= 75. cit. 5ag. 11 !&

P1rnind de la 2a5tul c 6n 91d curent activitatea audit1rului intern este redus la as5ecte 2inanciar c1ntabile 6n e>e95lele 5ractice ca i 6n cu5rinsul standardului 6n 91d inteni1nat a 21st evitat 2uncia 2inanciar c1ntabil a entitii. Gn ca5it1lul ) al acestei lucrri este e>5us i un ra51rt de audit reali:at 6n cadrul li9itel1r i95use de Standardul 5r12esi1nal nr.*).

!'

CA$ITOLUL IV
=# Standa!dele de audit inte!n Dat1rit 2a5tului c auditul intern se des21ar 6n 9edii culturale i Iuridice eter1gene cu 9ri9i structuri i 1biective diverse 5recu9 i cu s5ecialiti 5r1venii din c1li di2erite i c t1ate aceste 5articularitai 51t in2luena 5ractica auditului intern din 2iecare 9ediu 5e 5lan internai1nal au a5rut Standardele de practic profesional a auditului intern care sunt rec19andate audit1ril1r interni 5e ba:a cr1ra acetia trebuie s(i reali:e:e 5r15riile standarde de a5licare a auditului intern. Standardele 5r12esi1nale ale audit1ril1r interni cu5rind 9ai 9ulte c1951nente legate l1gic 6ntr(un t1t unitar care g?idea: activitatea acest1ra recun1scut de 5racticieni 6n d19eniu i anu9e.): 31dul de1nt1l1gic al audit1rului internF Standardele de atribut ( seria 1""" denu9ite i Standarde de cali2icareF Standardele de 5er21r9an seria !""" denu9ite i Standarde de 2unci1nare sau Standarde de reali:areF Standarde de a5licare 5ractic seria /P 1""" i seria /P !""" care sunt Standardele de i95le9entare 6n cadrul 9isiunil1r s5eci2ice. =#-# C dul de nt l gic al audit !ului inte!n 31dul de1nt1l1gic re5re:int 1 declaraie asu5ra val1ril1r i 5rinci5iil1r care trebuie s clu:easc activitatea i 5ractica c1tidian a audit1ril1r interni. Gn c1dul de1nt1l1gic sunt cu5rinse 5rinci5iile i 91dul de a5licare 5e care audit1rul intern trebuie s le res5ecte 5entru a nu se 6nde5rta de 5revederile standardel1r 6n cadrul reali:rii 9isiunil1r de audit. 31dul de1nt1l1gic enun 5atru 5rinci5ii 2unda9entale i anu9e: Integ!itatea c1nstituie ba:a 6ncrederii ac1rdate audit1ril1r interniF O*iecti"itatea este legata de inde5endenF C n.iden(ialitatea este abs1lut necesar e>ce5tie 2ac@nd situaiile 5rev:ute de legeF
46

<unteanu A. 75 cit. 5ag +&. !%

C 25eten(a care i95lic 5er9anenta cun1tinel1r te1retice i 5ractice.

actuali:are

=#-#-# Integ!itatea Integ!itatea 5!e&u5une ne&titate /i c !ectitudine 6n des2Xurarea serviciil1r 5r12esi1nale..& #ntegritatea nu 5resu5une nu9ai cinste dar i ec?itate si sinceritate. Pentru a reali:a un audit intern 1nest i sincer trebuie de:v1ltat un 9ediu care s 12ere ba:a 5entru 6ncrederea general 6n t1ate activitile des2urate de ec?i5a de audit intern care trebuie s le e>ercite 6n 91d 5r12esi1nal. =eguli de c1nduit a2erente 5rinci5iului integritii: des21ar activitatea cu 1nestitate 5r12esi1nalis9 i res51nsabilitateF res5ect legea i 2ac 5ublice c19unicrile necesare 51trivit legii i 5r12esieiF nu sunt 5rtai cu bun tiin la activiti ilegale i nu se i95lica 6n acte care s c195r19it 5r12esia de audit intern sau 1rgani:aiaF res5ect i c1ntribuie la atingerea 1biectivel1r legiti9e i etice ale 1rgani:aiei. Standardul 5r12esi1nal *) vi:@nd aceast n1r9 5revede: BE>5erii c1ntabili trebuie s(i 6nde5lineasc 9isiunea de audit intern cu 1nestitate c1ntiinci1:itate i res51nsabilitate s 2ac de:vluirile cerute de lege i de regulile 5r12esiei i s nu ia 5arte 6n 91d c1ntient la activiti ilegale sau s se angaIe:e 6n acte de:1n1rante 5entru 5r12esia de audit intern i 5entru as1ciaia audit1ril1r interniC..' E>e95le din 5ractic: a- audit9 un serviciu e>5lic@ndu(le cel1r 5e care 6i audit9 c sunte9 ac1l1 5entru a(i aIuta 5entru a le 12eri c1nsultan c@nd este ca:ul dar deIa a9 acce5tat 1 srie de servicii e>agerate din 5artea l1r ,cad1uri 9ese etc3u9 credei c va 2i 5rivit intervenia n1astr 6n aceste circu9staneW.% b- Discut9 6n cadrul serviciului auditat des5re 5r1ble9a reducerii c1sturil1r i du5 aceea 6ntreb9 dac ni se 5une la dis51:iie 5e 5eri1ada des2urrii 9isiunii de audit 1 9ain un tele21n etc.

St1ian /. Turlea E. /udit 2inanciar c1ntabil Ed. Ec1n19ic Bucureti !""1 5ag. *&. 48 3E33/= 75.cit. 5ag.1). 49 <unteanu A. .a. 75.cit. 5ag. +'.
47

*"

Gn aceste c1ndiii 5r15unerea n1astr 5rivind reducerea c1sturil1r 9ai 51t avea vreun i95actW+" c- 4rebuie avut 9are atenie din 5unctul de vedere al auditrii 6n 91d egal a tutur1r 5ers1anel1r su5use auditrii 5entru a nu 2i 5ui 6n situaia de a rs5unde un1r 6ntrebri de genul: 5e 9ine 9(ai e>a9inat iar 5e c1legul 9eu nu. Dac e>ist ast2el de situaie 5ute9 de91nstra c lucrurile nu stau aa de1arece activitatea c1legului era 6ntr(1 :1n a riscuril1r 9ai 9ici. Gn acest c1nte>t lucrurile nu sunt si95le iar audit1rul trebuie s dea d1vad de 6nalt 5r12esi1nalis9. E>e95lele 51t c1ntinua dar nu v1r 2i nici1dat su2iciente de1arece 5ractica 6l aduce de 9ulte 1ri 5e audit1r 6n situaii inedite din care d1ar: 5r12esi1nalis9ul seri1:itatea i e>5eriena 51t s(l sc1at 2r a(i 2i tirbit re5utaia i t1t1dat 2r a(i 5une activitatea de audit 6ntr(1 lu9in 5r1ast. =#-#+# O*iecti"itatea Obiectivitatea presupune imparialitatea, evitarea situaiilor de incompatibilitate sau conflict de interese 1ri situaii de naturX a deter9ina un ter sX 5unX la 6nd1ialX 1biectivitatea audit1rului. Princi5iul 1biectivitXii i95une 2iecXrui 5r12esi1nist 1bligaia de a 2i Iust cinstit 6n 5lan intelectual i nei95licat 6n c1n2licte de interese. =eguli de c1nduit a2erente 5rinci5iului 1biectivitii: $u iau 5arte la activiti i nu stabilesc relaii 5ers1nale care 51t a2ecta sau se 5resu5une c a2ectea: e>5ri9area unei 15inii inde5endente. /cestea includ activitile sau relaiile 5ers1nale care 51t 2i 6n c1n2lict cu interesele 1rgani:aieiF $u acce5t ni9ic care 51ate a2ecta sau se 5resu5une c a2ectea: Iudecata l1r 5r12esi1nalF 319unic t1ate ele9entele se9ni2icative de care au cun1tin i care dac nu ar 2i 2cute cun1scute ar 5utea 5reIudicia calitatea ra51artel1r 5rivind activitile a2late sub 1bservaie. Standardul 5r12esi1nal *) vi:@nd aceast n1r9 5reved: B3u 1ca:ia e2ecturii unei 9isiuni de audit intern e>5ertul c1ntabil nu trebuie s ia 5arte la activiti sau s stabileasc relaii care ar 5utea c195r19ite Iudecata l1r 5r12esi1nalC.+1
50 51

<unteanu A. .a. ide9 3E33/= 75.cit. 5ag.1&. *1

/udit1rii interni au 1bligaia de a se abine de la 1rice activitate 6n care au un interes 5ers1nal i care alt2el le 51ate a2ecta 1biectivitatea.+! E>e95lu 6n acest sens: Gn eta5a de redactare a ra51rtului nu le este de 21l1s audit1ril1r e>agerarea un1r as5ecte i cu5rinderea acest1ra 6n ra51rt i 6n rec19andri. Dac lucrurile nu sunt 21arte clare cei auditai 6i v1r susine 5unctul de vedere 6n cadrul edinei de c1nciliere i e>ist riscul ca audit1rul s 2ie 5us 6n situaia de a re2ace ra51rtul de audit. Gn ase9enea ca:uri i9aginea audit1ril1r va avea de su2erit 6n sens negativ. =#-#;# C 25eten(a Competen 5resu5une c audit1rul intern va a5lica cun1tinele standardele abilitile i e>5eriena necesar 6n 2urni:area serviciil1r de audit. /udit1rii interni trebuie s cun1asc standardele i n1r9ele 5r12esi1nale i s nu acce5te 9isiuni 5entru care nu au c195etena necesar. =eguli de c1nduit a2erente 5rinci5iului c195etenei: Se i95lic d1ar 6n acele 9isiuni 5entru care au cun1tinele c195etenele i e>5eriena necesarF Prestea: servicii de audit intern c1n21r9 S/#F Gi 69buntesc 6n 91d c1ntinuu c195etenele e2icacitatea i calitatea serviciil1r. Standardul 5r12esi1nal *) vi:@nd aceast n1r9 5reved: BGn ca:ul 6nde5linirii unei 9isiuni de audit intern e>5erii c1ntabili trebuie s utili:e:e i s a5lice cun1tinele i e>5erienele necesare 6n vederea reali:rii atribuiil1r l1rC.+* /udit1rii interni trebuie s 2ie e>5eri 6n audit 6n evaluarea riscuril1r 6n 9anage9ent i c1ntr1l dar 9ai ales 6n c19unicare s e>5l1ate:e c1rect i e2icient in21r9aiile 5e care le 5ri9esc. De ase9enea 6n 91d 1bligat1riu trebuie s aib cun1tine de ba: 5rivind c1ntabilitatea i siste9ul de te?n1l1gie al in21r9aiei ,#4- i s 51sede cun1tine te1retic1(9et1d1l1gice i 5ractice din d19eniile: c1ntabilitate 2iscalitate audit dre5t.+. 3a e>e95lu nu 51i 2i 9aestru buctar d1ar dac ai citit 1 carte de bucate. 3un1tinele abilitile e>5eriena i 5rice5erea t1ate la un l1c 6nsea9n c195eten 5r12esi1nal. =#-#=# C n.iden(ialitatea
<unteanu A. .a. 75.cit. 5ag. +%. 3E33/= 75.cit. 5ag. 1%. 54 <unteanu A. .a. 75.cit. 5ag. )1
52 53

*!

Confidenialitatea i95lic 2a5tul c audit1rii interni res5ect val1area i dre5tul de 5r15rietate asu5ra in21r9aiil1r 5e care le 5ri9esc i nu 2urni:ea: in21r9aii 2r a5r1barea c1res5un:t1are dec@t 6n ca:ul 6n care e>ist 1bligaii legale sau 5r12esi1nale 6n acest sens++. =eguli de c1nduit a2erente 5rinci5iului c1n2idenialitii: <ani2est 5ruden 6n utili:area in21r9aiil1r 1binute 6n ti95ul e>ercitrii sarcinil1r de serviciuF $u utili:ea: in21r9aii 6n sc15ul 1binerii un1r bene2icii 5ers1nale sau 6n 1rice alt 91d care ar 2i c1ntrar legii sau 6n detri9entul 1biectivel1r legiti9e sau etice ale 1rgani:aiei. Standardul 5r12esi1nal *) vi:@nd aceast n1r9 5reved: B3u 1ca:ia reali:rii unei 9isiuni c1ntractuale de audit intern e>5erii c1ntabili trebuie s res5ecte val1area i 5r15rietatea in21r9aiil1r 5e care le 5ri9esc: ei nu divulg aceste in21r9aii dec@t 5e ba:a aut1ri:rii necesare 6n a2ar de ca:ul 6n care 1 1bligaie legal sau 5r12esi1nal 6i 1blig s 5r1cede:e alt2elC.+) /udit1rii interni sunt 1bligai s 5stre:e in21r9aiile 6n 51sesia cr1ra intr 5rin atribuiile ce le revin. Ei au acces la 1rice in21r9aii unele c?iar 21arte 5ers1nale c1n21r9 5r1ceduril1r dar aceste in21r9aii le 5ri9esc 6n 2uncie de 91dul cu9 v1r lucra alt2el nu le v1r 9ai 5ri9i. /ceste in21r9aii nu trebuie divulgate sau c19entate ci trebuie utili:ate eventual discutate 6n ec?i5.+& De e>e95lu anu9ite in21r9ai 51t 2i utili:ate ca instru9ent de 9ani5ulare. 31n2idenialitatea este i951rtant de la cel 9ai 9ic a9nunt 5@n la as5ecte 9aI1re. Dac nu v19 2i c1n2ideniali 6n lucruri 9in1re cine ne va 9ai 6ncredina s5re e>a9inare 5r1ble9e 9aI1reW Un e>e95lu al a5licrii acest1r 5rinci5ii 6n 5ractica 9ea de audit1r ar 5utea vi:a ur9t1arele: #ntegritatea: ( s res5ect 6n t1talitate 5rinci5alele standarde 6n d19eniuF ( s evit e>ce5iile din activitatea 9ea. 7biectivitatea: ( s 2iu atent la ce 9isiuni de audit v1i 2i re5arti:at ,eventual v1i c1ntracta- care s nu 69i a2ecte:e 1biectivitatea. 31n2idenialitatea:
3ristea Q. /udit intern Su51rt de curs 5ag !). 3E33/= 75.cit. 5ag.1'. 57 Aict1r <unteanu 75 cit 5ag. )".
55 56

**

( s 69i 69buntesc stilul de lucru i de c19unicare 6n ec?i5 2iind 6ntr(un c1lectiv n1uF ( s ad15t i s res5ect 5rinci5iile snt1ase i bun 5ractic recun1scute 6n d19eniu. 3195etena: ( s 69i 6nsuesc structura 1rgani:at1ric a entitiiF ( s 69i actuali:e: cun1tinele 5rivind 5artea 5racticF ( s 9 d1cu9ente: 6n 5r1ble9e legislative 2iscale c1ntabile #4 i 1rice alte 5r1ble9e ce le vi:ea: 9isiunea de audit. =#+#Standa!dele de cali.ica!e9B /ceste standarde enun caracteristicile structuril1r de audit i ale 5ers1anel1r individuale i95licate 6n e2ectuarea activitil1r de audit intern i sunt 21r9ate din 5atru standarde 5rici5ale: 1""" Sc15ul aut1ritatea i res51nsabilitateaF 11"" #nde5endena si 1biectivitateaF 1!"" /tenia ac1rdat c195etenei i 1bligaiil1r 5r12esi1naleF 1*"" Pr1gra9 de asigurare i 69buntire a calitii. Standardele de cali2icare 5rinci5ale sunt de:v1ltate i c195letate 5rin Standardele de i95le9entare 5ractic. =#;#Standa!dele de !eali>a!e9< /ceste standarde descriu reali:area activitii de audit intern i de2inesc criteriile de calitate 5entru 9surarea acest1ra i se c195un din a5te standarde 5rinci5ale: !""" 31nducerea auditului internF !1"" $atura activitiiF !!"" Plani2icarea 9isiuniiF !*"" Gnde5linirea 9isiuniiF !."" 319unicarea re:ultatel1rF !+"" Su5raveg?erea 5r1gresuluiF !)"" /cce5tarea riscuril1r de ctre 9anage9ent.
58 59

#de9 5ag. )! )*. #de9 5ag. )! *.

/cestea sunt 5re:entate 6n /ne>a la Standardele de audit intern elab1rate de #nstitutul /udit1ril1r #nterni ,#.#./.-. =#=# Standa!dele de i25le2enta!e Standardele de i95le9entare re5re:int trans5unerea 6n 5ractic a Standardel1r de cali2icare i a Standardel1r de reali:are 5entru 9isiuni s5eci2ice cu9 ar 2i: reali:area unui audit de c1n21r9itate/regularitate reali:area unei 9isiuni de c1nsiliere reali:area unui audit de siste9 reali:area unui audit de 5er21r21r9an)". Standardele de audit intern c1nstituie BbibliaC audit1rului intern care a5lic i i95le9entea: 6n 5ractic 5as cu 5as cu res5ectarea 5articularitil1r s5eci2ice 2iecrei culturi 1rgani:ai1nale i v1r c1nduce la re:ultate ate5tate)1 Gn c1nclu:ie 5ute9 c1nsidera c a5licarea Standardel1r de audit intern va aduce 1 val1are adugat e2ectiv 1rgani:aiil1r 6n d19eniu)!: 1rientarea ctre servicii cu val1are adugatF c1nsilierea 9anag9entuluiF anali:a i evaluarea riscuril1rF asigurarea 9anage9entului general 5rivind 2unci1narea siste9ului de c1ntr1l internF 1rientarea 9uncii audit1rului internF evaluarea 5er21r9anei 9uncii de audit. Gn =19@nia ba:a legal a 1rgni:rii i des2urrii auditului intern este dat de Legea nr. )&!/!""! 5rivind auditul 5ublic intern 91di2icat i c195letat cu Legea 1%1 din !"11 5ublicat 6n <1nit1rul 72icial &'" din *.11.!"11.

<arcel H?i .a. 75. 3it. 5ag 1)1 Aict1r <unteanu 75 cit 5ag. )*. 62 #de9
60 61

*+

CA$ITOLUL V
9# De&.'/u!a!ea auditului inte!n# 9#-# In&t!u2entele auditului inte!n# Gn reali:area unei 9isiuni de audit intern audit1rul intern ,e>5ertul c1ntabil- 21l1sete ca instru9ente s1ndaIele interviurile instru9entele in21r9atice veri2icri c195arri diverse i descrieri 6n vederea 1binerii 5r1bel1r necesare 5entru susinerea c1nstatril1r 2cute.)* S ndaHele la care recurge audit1rul intern 51t 2i: ( de de5istareF ( de acce5tareF ( de c1ntinuare a atribuiil1r. Inte!"iul0 este un instru9ent 2recvent utili:at de audit1r i nu trebuie c1n2undat cu 1 discuie sau cu un inter1gat1riu. Un interviu c1rect trebuie s res5ecte ur9t1arele reguli: ( trebuie res5ectat 1rgani:area ierar?ic ,su5eri1rul celui intervievat trebuie in21r9at 6n 5realabil-F ( 9eni1narea cu 5reci:ie a 9isiunii i a 1biectivel1r acesteia ast2el 6nc@t interl1cut1rul s cun1asc sc15ul i 5r1cedura interviuluiF ( se v1r indica 6nainte de t1ate di2icultile 5unctele slabe an19aliile 6nt@lniteF ( c1nclu:iile interviului re:u9ate 695reun cu interl1cut1rul trebuie s 2ie agreate de acesta 6nainte de a 2i c19unicate c1nducerii ierar?iceF ( trebuie avut 6n vedere 5rinci5iul c audit1rul nu Iudec 1a9eniiF ( audit1rul trebuie s v1rbeasc 9ai 5uin i s asculteF ( interl1cut1rul trebuie 5rivit ca un egal. Un interviu c1rect se des21ar 6n 91d n1r9al 6n 5atru eta5e: ( Pregtirea interviului de2inirea 5realabil a subiectului cun1aterea subiectului cun1aterea 5ers1anei 21r9ularea 6ntrebril1r 2i>area 6nt@lnirii. ( Gnce5utul interviului are l1c 5rin 5re:entarea audit1rului a calitii 5e care 1 deine 5rin ada5tarea cu interl1cut1rul 5rin studierea atitudinii interl1cut1rului. ( Gntrebrile s 2ie bine 21r9ulate s se ur9reasc ne6nde5rtarea interl1cut1rului de la subiect rs5unsurile s 2ie n1tate dar 2r a 6ntreru5e rit9ul interviului.
63

3E33/= 75.cit. 5ag.*+ *)

( Gnc?eierea interviului 6nt1deauna interl1cut1rului trebuie s i se cear s s5un dac du5 5rerea lui ar 2i i alte 5r1ble9e care ar 9erita s 2ie discutate. 7 list de 6ntrebri 51ate 2i 5re:entat interl1cut1rului 5entru 5regtirea interviului sau 1 list de 6ntrebri la care 5ers1ana inter1gat trebuie s rs5und 6n scris. E>. un interviu reali:at 6n ca:ul unei 9isiuni de audit la 1 instituie 5ublic:

#$S4#4UT#/ PUBL#3Y /

INTERVIU ACHIZIIIL !"#LIC $ %&CH I ' A C(&)'AC) L(' D *"'&IZA' $ S '+ICII ,I L"C'-'I

Mi&iunea de audit0 Audit de re.ularitate pentru evaluarea /i mbuntirea eficienei /i eficacitii sistemului de conducere ba0at pe .estiunea riscului$ a controlului /i a proceselor de administrare

$e!i ada auditat'0 "1."1.!"1" *1.1!.!"1"

N!# 8nt!e*'!i c!t# 1. Pentru activitatea de ac?i:iii 5ublice avei un siste9 de 5r1ceduri scrise i 21r9ali:ateW !. E>ist c1res51nden 6ntre 5revederile 5r1ceduril1r i res51nsabilitile stabilite 5rin 2iele 51sturil1rW *&

Da V V

Nu ( (

E65lica(ii

*. *.

..

+.

).

Pr1cedurile 5rivind ac?i:iiile 5ublice sunt actuali:ate cu ulti9ele 91di2icri legislativeW 3un1atei 5revederile art. !! alin. 1 din JH nr. .)1/!""1 5entru a5r1barea n1r9el1r de a5licare a 7UH nr. )"/!""1 5rivind ac?i:iiile 5ubliceW /i luat declaraii de c1n2idenialitate i i95arialitate de la 9e9brii c19isiei de adIudecare a 12ertel1r 5entru c1ntractele: de lucrri de re5araii la entitatea 5ublic B. nu9ii 5rin 7rdinul nr.1*/!1."&.!"1" a 1rd1nat1rului de credite i lucrri 5entru circuite electrice la aceeai entitateW La cu95rarea 9aterialel1r necesare bunei 2unci1nri a activitii ,e>. 5r1duse de 5a5etrie 5r1duse de curenie etc.- la lucrri sau servicii ,e>. re5araii la aut1turis9e- avei re2erate de necesitateW La derularea c1ntractului de lucrri de re5araii la entitatea 5ublic B. i a c1ntractului de lucrri 5entru circuite electrice la aceeai entitatea ai reinut garania de bun e>ecuie 6n c1ntul din a2ara bilanului %!&/'"+" BDis51nibil din garania c1nstituit 5entru bun e>ecuie WC <ai avei ceva de adugat re2erit1r la cele de 9ai susW

S(a reinut garania c1n21r9 c1ntractului dar nu a 21st evideniat.

Data 1..1!.!"1" 1ra 1!:""

Gn 9sura 6n care e>5licaiile sunt susinute cu d1cu9ente care 5@n la data 5re:entului interviu nu au 21st 5use la dis51:iia audit1ril1r v rug9 s le 5re:entai ane>at.

/udit1r intern P. D. <anager ec1n19ic D. /. *'

#ntervievat

In&t!u2entele in. !2atice se clasi2ic 6n trei categ1rii: ( instru9ente de lucru ale audit1rului: 5r1gra9e de 5r1cesare 5r1gra9e de re5re:entri gra2ice 21i de calcul etc.F ( instru9ente de reali:are a 9isiunil1r: instru9ente 9et1d1l1gice instru9ente de inter1gare i e>tragere a 2iierel1rF ( instru9ente de gestiune a serviciului: 5r1gra9e de elab1rare a 5lanului i de 91nit1ri:are a reali:rii acestuia 5r1gra9e de 91nit1ri:are a ti95ului de lucru al audit1ril1r ba:ele de date c1nin@nd c1nstatri i rec19andri etc. Ve!i.ic'!i /i c 25a!'!i di"e!&e0 c1nstituie instru9ente 21l1site de audit1r i c1nstau 6n: ( veri2icri diverse 6n 91d de1sebit ale ele9entel1r arit9eticeF ( cu95rri diverseF ( c1n2ir9are de la teri. O*&e!"a!ea .i>ic'0 este un instru9ent 2recvent utili:at de audit1ri. Practica 1bservrii 2i:ice necesit 6nde5linirea a trei c1ndiii: ( trebuie s 2ie trans5arent vi:itele i inteniile audit1rului sunt aduse la cun1tina res51nsabilil1rF ( nu trebuie s 2ie 5unctual 2ie durea: un anu9it ti95 2ie se reia de 9ai 9ulte 1riF ( trebuie s 2ie 6nt1tdeauna validat. P1t 2i 1bservate: ( 5r1cesele ,1 15eraie de recrutare cu9 are l1c ieirea aut1utilitarel1r cu9 are l1c 6nt1c9irea c1ntr1lul i ac?itarea n1tel1r de 5lat etc.-F ( bunurile ,1bservarea cantitativ inventariere-F ( d1cu9entele ,seria 1bservril1r 51sibile este a5r1a5e in2init-F ( c1951rta9entele ,de e>e95lu ni9eni nu 5re:int legiti9aia la intrare cel cu atribuii de a a5lica 1 ta95il de regul nu 1 2ace etc.-. Pr1cedural se 6nt@lnesc d1u categ1rii de 1bservri: ( 1bservarea direct aceea care 5er9ite c1nstatarea i9ediat a 2en19enului ,e>. angaIaii nu 5re:int la intrare legiti9aiile-F ( 1bservarea indirect 5resu5une a5elarea la un ter care va 1bserva 6n l1cul audit1rului i care 6i va c19unica re:ultatul ,e>. circulari:area 5entru c1n2ir9area s1lduril1r la teri-.
*%

Na!a(iunea4 ca instru9ent de audit intern este de d1u 2eluri: 2cut de auditat i 2cut de audit1r. 8n ca>ul na!a(iunii .'cute de auditat audit1rul ascult auditatul i ia n1tie: s5re de1sebire de interviu care este 5regtit i e2ectuat cu un sc15 5recis naraiunea are dre5t sc15 descrierea unui cadru general. Avanta1ele acestui instru9ent c1nstau 6n aceea c el creea: 6nc de la 6nce5ut 1 at91s2er destins 6ntre audit1r i auditat 5recu9 i 6n b1gia in21r9aiil1r 5ri9ite. De0avanta1ele naraiunii c1nstau 6n: ( di2icultatea de a gsi in21r9aiile d1rite 6n discursul interl1cut1ruluiF ( di2icultatea de a 6nelege dac auditatul 21l1sete i abu:ea: de ter9eni te?nici 5rescurtri etc.F ( ti95ul 51ate 2i 1 5r1ble9 de1arece nici1dat nu se rec19and utili:area re51rt121nului i deci re:ultatul 1binut de5inde de 5rice5erea audit1rului de a lua n1tie a le transcrie i a le inter5reta. Na!a(iunea .'cut' de c't!e audit ! c1nst 6n transcrierea narativ a unei 5re:entri 1rale 2cute de auditat. O!ganig!a2a .unc(i nal' este un instru9ent creat de audit1r 5entru a avea 1 i9agine 9ai clar c1n21r9 structurii 1rgani:aiei. S5re de1sebire de 1rganigra9a ierar?ic 6n 1rganigra9a 2unci1nal nu 2igurea: nu9e de 5ers1ane ci denu9iri ale 2unciil1rF cele d1u 1rganigra9e nu se c1n2und de1arece: aceeai 5ers1an 51ate avea 9ai 9ulte 2uncii aceeai 2uncie 51ate 2i 6nde5linit de 9ai 9ulte 5ers1ane 1 2uncie 51ate s nu 2ie atribuit ni9nui 1 5ers1an 51ate s nu aib nici1 2uncie. 7rganigra9a 2unci1nal este d1cu9entul care 5er9ite trecerea de la 1rganigra9a ierar?ic la anali:a 51stului ea indic@nd t1talitatea 2unciil1r e>istente i 5er9i6ndu(i ast2el s 2ie regsite 6n anali:ele 51sturil1r.). @!il' de anali>' a &a!cinil ! este un alt instru9ent 21l1sit de audit1rF ea 2ace legtura 6ntre 1rganigra9a 2unci1nal i 1rganigra9a ierar?ic i va Iusti2ica anali:ele 51stuluiF re5re:int 21t1gra2ia re5arti:rii 9uncii la un 919ent dat. 3itirea ei 5er9ite desc15erirea li5suril1r 6n 9aterie de se5arare a sarcinil1r. E>. situaie c1ncret dintr(un ra51rt de audit al unei s1cieti c19erciale 5rivate: inc195atibilitate c1ntabil casier. CONSTATARE a) persoana ce are calitatea de contabil ef deine i casieria! Conform Le.ii nr2 33 din 45 noiembrie 4676 privind an.a1area .estionarilor$ constituirea de .aranii /i rspunderea n le.tura cu .estionarea bunurilor or.ani0aiilor socialiste art2 6 8Conductorii
64

3E33/= 75.cit. 5ag.*' ."

or.ani0aiilor socialiste$ an.a1aii cu atribuii de control financiar$ precum /i contabilii$ cu e9cepia acelora care sunt ncadrai n uniti mici determinate de ministere /i celelalte or.ane centrale$ nu pot face operaii de primire$ pstrare /i eliberare de bunuri:$ modificat de Le.ea nr2 ;< din 5 iulie 466< pentru modificarea unor prevederi din Le.ea nr2 33=4676 privind an.a1area .estionarilor$ constituirea de .aranii /i rspunderea n le.tur cu .estionarea bunurilor or.ani0aiilor socialiste: art242 )ermenii >or.ani0aii socialiste> din titlul /i cuprinsul le.ii se nlocuiesc cu termenii: >a.eni economici$ autoriti sau instituii publice>2 Conform Decretului nr2 3?6=46@7 pentru aprobarea 'e.ulamentului operaiilor de cas: A')2 <4 8Compartimentul financiarAcontabil verific$ n mod obli.atoriu$ n aceea/i 0i sau cel tBr0iu a doua 0i$ documentele de ncasri /i pli predate de casier$ precum /i dac soldul nscris n re.istrul de casa este stabilit corect2 %n ca0ul operaiunilor de ncasri se verific dac sumele nscrise n re.istrul de casa corespund cu cele din duplicatele cCitanelor emise$ din carnetele de cecuri sau alte documente specifice aprobate de or.anele competente2 De asemenea$ compartimentul financiarAcontabil verific dac sumele care au n casierie /i pentru care sAau emis cCitane au fost depuse la banca sau la celelalte instituii de credit$ la termenele /i n condiiile stabilite2 +erificarea se face pe ba0a nre.istrrilor din re.istrul de casa /i a foilor de vrsmBnt cu cCitana2 %n ca0ul operaiunilor de pli se verific dac sumele nscrise n re.istrul de casa corespund cu cele din documentele pre0entate$ ca: state de retribuii$ liste de plata /i alte asemenea$ urmrinduAse cu aceasta oca0ie dac sumele depuse la banca sau la celelalte instituii de credit$ repre0entBnd drepturi bne/ti neacCitate$ au fost stabilite corect /i dac restituirea lor a avut loc n termen2: LuBnd n considerare cele mai sus preci0ate re0ult e9istena incompatibilitii funciilor cumulate Dcontabil E casierF$ 1ustificat totodat de numrul mic de an.a1ai ai societii 2 CA"#E Datorit activitii restrBnse societatea nuA/i permite an.a1area unei persoane pentru a ine evidena casieriei apelBnduAse la persoana ce ine evidena contabil2 &u au fost respectate prevederile le.islative privind incompatibilitatea n acest domeniu stabilit prin: Le.ea 33=4676 modificat de Le.ea ;<=466< /i Decret 3?6=46@72 !lile electronice se reali0ea0 n ba0a conveniilor ntocmite de societate cu unitile bancare partenere2 CONSEC$N%E
.1

Imposibilitatea reali0rii controlului casieriei a/a cum este re.lementat de decretul 3?6=46@7 art2 <72 8controlul inopinat al casieriei cel puin o dat pe luna$ prin numrarea /i verificarea tuturor valorilor e9istente n casa2 Controlul inopinat al casieriei se face de conductorul compartimentului cu atribuii financiarAcontabile sau de nlocuitorul acestuia ori de o alt persoana mputernicit de conductorul unitii$ care va semna n re.istrul de cas pe fila cu nre.istrrile din 0iua controlului2:$ acesta reali0BnduAse faptic de ctre directorul .eneral2 RECO&AN'(R$ %n vederea respectarea prevederilor le.islative n vi.oare: Le.ea 33=4676 modificat cu Le.ea ;<=466< $ Decret 3?6=46@7$ Le.ea contabilitii nr253=4664 /i a Le.ii G4=466? privind societile comerciale este indica:t emiterea unei CotrBri AHA prin care atribuiile casieriei vor fi n sarcina altei persoane2 Se vor aduce completri la fi/ele posturilor la toate persoanele implicate Dcontabil /ef$ director economic /i director .eneralF2 /ceast gril re5re:int 5ri9ul 5as 6n anali:a sarcinil1r de 9unc ale 2iecruia. Se 51ate c1nce5e 1 gril 5entru 2iecare 2uncie i951rtant sau 5entru 2iecare 5r1ces ele9entar: 2iecare gril va c1nine 6n c1l1ana 1 se5ararea unitar a tutur1r 15eraiil1r legate de 2uncia sau 5r1cesul 6n cau:. Gn c1l1ana ! se indic natura sarcinii cu re2erire la 9arile categ1rii de sarcini care sunt 6n 5rinci5iu irec1nciliabile: 1 si95l sarcin de e>ecutare de aut1ri:are de 6nregistrare c1ntabil sau 2inanciar de c1ntr1l. Gn c1l1anele ur9t1are se indic 5ers1anele vi:ate. Printr(1 si95l citire i anali: a tabl1ului 1binut se 51t c1nstata activitile inc195atibile sau situaiile de c1n2licte de interese. Diag!a2a de ci!cula(ie4 denu9it i 2l1S c?art 5er9ite audit1rului s re5re:inte circulaia d1cu9entel1r 6ntre di2eritele 2uncii i centre de res51nsabilitate s 12ere 1 i9agine c195let a itinerariului in21r9aiil1r i a su51rtului l1r. $i&ta de audit este un ansa9blu de 5r1ceduri interne 5er9anente care 5er9it rec1nstituirea ele9entel1r de gestiune 6n 1rdine cr1n1l1gic Iusti2icarea 2iecrei in21r9aii 51rnind de la d1cu9entul de sinte: i 5@n la surs 5rintr(un 5arcurs ne6ntreru5t i reci5r1c 5recu9 i 6nregistrarea ele9entel1r care 5er9it e>5licarea trecerii de la 1 deci:ie la alta i 1binerea acestei in21r9aii 6ntr(1 21r9 u1r de c1nsultat.

.!

Gn acest c1nte>t 6n 5re:entul caiet de se9inar la ca5it1lul ane>e este ataat B5r1cedura intern 5rivind e2ectuarea ac?i:iiile directe 6nt1c9ite de #nstituia 5ublic /C.)+

Pr1cedura intern 5us la dis51:iie de #nstituia 5ublic /. ,denu9irea instituiei ne2iind 5re:entat 5entru res5ectarea c1n2idenialitii-.
65

.*

9#+# Eta5ele auditului inte!n /uditul intern la entitile 5ublice se e2ectuea: de ctre c195arti9entul de audit 5ublic intern care evaluea: dac siste9ele de 9anage9ent i de c1ntr1l intern sunt trans5arente i c1n21r9e cu n1r9ele de legalitate regularitate e2icien i ec1n19icitate.)) /uditul intern se e>ercit asu5ra tutur1r activitil1r des2urate 6ntr(1 entitate 5ublic inclusiv asu5ra activitil1r entitil1r sub1rd1nate 6n c11rd1nare sau sub aut1ritate cu 5rivire la 21r9area i utili:area 21nduril1r 5ublice 5recu9 i la ad9inistrarea 5atri91niului 5ublic care se derulea: c1n21r9 9et1d1l1giei s5eci2ice auditului intern 5e eta5e 5r1ceduri i d1cu9ente du5 cu9 ur9ea:: ETA$A I:I $!eg'ti!ea 2i&iunii de audit: ce i95une 5r1cedurile ur9t1are: 1. iniierea auditului , 6n cadrul cruia sunt elab1rate: 1rdinul de serviciu declaraia de inde5enden n1ti2icarea 5rivind declanarea 9isiunii de audit c?esti1nar de c1ntr1l intern-F !. c1lectarea i 5relucrarea in21r9aiil1r ,este 6nt1c9it lista centrali:at1are a 1biectel1r auditate-F *. anali:a riscuril1r ,se 6nt1c9ete tabelul cu5rin:@nd B5unctele tari i 5unctele slabeC-F .. elab1rarea 5r1gra9ului de audit intern ,5r1gra9ul de audit 5r1gra9ul 5reli9inar al interveniei la 2aa l1cului-F +. edina de desc?idere ,este 6nt1c9it 9inuta edinei de desc?idere-. ETA$A II:B Inte!"en(ia la .a(a l cului0 i95une ur9t1arele 5r1ceduri: 1. c1lectarea d1ve:il1r ,v1r 2i 6nt1c9ite ur9t1arele d1cu9ente: lista de veri2icare teste 2ia de identi2icare i anali: a 5r1ble9el1r-F !. c1nstatarea i ra51rtarea iregularitil1r ,este 6nt1c9it 21r9ularul de c1nstatare i ra51rtare a iregularitil1r-F

H?i <. .a. /uditul intern al instituiil1r 5ublice: te1rie i 5ractic Editura 3E33/= Bucureti !"") 5ag. *1!.
66

Daniela Petracu )Inte!nal audit0 de.ining4 *Hecti"&4 .uncti n& and &tage&4 Studie& in Bu&ine&& and Ec n 2ic&4 Sibiu A1l + * Dece9brie !"1" #SS$ 1'.!( .1!" 5ag. !*'(!.).-. 68 D. Petracu ide9
67

..

*. revi:uirea d1cu9entel1r de lucru ,se 6nt1c9ete n1ta centrali:at1are a d1cu9entel1r de lucru-F .. edina de 6nc?idere ,este 6nt1c9it 9inuta edinei de 6nc?idere-. ETA$A III :< Ra5 !tul de audit inte!n0 i95une ur9t1arele 5r1ceduri: 1. elab1rarea 5r1iectului de ra51rt de audit intern ,se 6nt1c9ete 5r1iectul de ra51rt-F !. trans9iterea 5r1iectului de ra51rt de auditF *. reuniunea de c1nciliere ,este 6nt1c9it 9inuta reuniunii de c1nciliere-F .. ra51rtul 2inal ,6nt1c9irea ra51rtului 2inal-F +. su5ervi:area ,se 6nt1c9ete lista de su5ervi:are a d1cu9entel1r-. ). di2u:area ra51rtului de audit intern. ETA$A IV I, U!2'!i!ea !ec 2and'!il !0 eta5 6n cadrul creia este 6nt1c9it 2ia de ur9rire a rec19andril1r. Pe ba:a acesteia entitatea auditat ur9ea: s(i revi:uiasc activitatea c1n21r9 rec19andril1r audit1ril1r rec19andri care au 21st acce5tate de ctre entitate. C 25a!ti2entul de audit 5u*lic inte!n auditea: cel 5uin 1 dat la * ani 2r a se li9ita la acestea ur9t1arele&1: ( angaIa9entele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect 1bligaiile de 5lat inclusiv din 21ndurile c19unitareF ( 5lile asu9ate 5rin angaIa9ente bugetare i legale inclusiv din 21ndurile c19unitareF ( v@n:area gaIarea c1ncesi1narea sau 6nc?irierea de bunuri din d19eniul 5rivat al statului 1ri al unitil1r ad9inistrativ( terit1rialeF ( c1nstituirea venituril1r 5ublice res5ectiv a 91dului de aut1ri:are i stabilire a titluril1r de crean 5recu9 i a 2acilitil1r ac1rdate la 6ncasarea acest1raF ( al1carea creditel1r bugetareF ( siste9ul c1ntabil i 2iabilitatea acestuiaF ( siste9ul de luare a deci:iil1rF
D. Petracu ide9 D. Petracu ide9 71 /rt.1* alin.,!- Legea )&!/!""! 5rivind auditul 5ublic intern.
69 70

.+

( siste9ele de c1nducere i c1ntr1l 5recu9 i riscurile as1ciate un1r ast2el de siste9eF ( siste9ele in21r9atice.

9#;# De&.'/u!a!ea unei 2i&iuni de audit 5u*lic inte!n c n. !2 eta5el ! 5!eci>ate4 !eali>at de audit !i inte!ni ai Mini&te!ului A# Mi&iunile de audit 5u*lic inte!n se reali:ea: 5e ba: de 5lan. Pr1iectul 5lanului de audit 5ublic , e>. 6n acest B3aiet de se9inarC la ca5it1lul /ne>e- este elab1rat de catre c195arti9entul de audit 5ublic intern 5e ba:a evalurii riscuril1r 5recu9 i 5rin 5reluarea sugestiil1r c1nduct1rului entitii 5ublice 5rin c1nsultare cu entitile 5ublice ierar?ic su5eri1are in@nd sea9a de rec19andrile 3urii de 31nturi. 31nduct1rul entitii 5ublice a5r1b anual 5r1iectul 5lanului de audit 5ublic intern. /udit1rul intern des21ar audituri ad(?1c res5ectiv 9isiuni de audit 5ublic intern cu caracter e>ce5i1nal necu5rinse 6n 5lanul anual de audit 5ublic intern. Gn reali:area 9isiunil1r de audit audit1rii interni 6i des21ar activitatea 5e ba: de 1rdin de serviciu e9is de e2ul 3195arti9entului de /udit 5ublic intern care 5revede 6n 91d e>5licit sc15ul 1biectivele ti5ul i durata auditului 5ublic intern 5recu9 i n19inali:area ec?i5ei de auditare. <isiunile de audit 5ublic intern 51t avea ca 1biective 5rinci5ale: ( asigurarea c1n21r9itii 5r1ceduril1r i a 15eraiunil1r cu n1r9ele regula9entele i legile auditul de regularitate ,un ase9enea ti5 de audit este e>e95li2icat 6n 5re:entul 3aiet de se9inar-F ( evaluarea de 5r12un:i9e a siste9el1r de c1nducere i de c1ntr1l intern 6n sc15ul 6nlturrii eventualel1r nereguli i de2iciene din cadrul entitii 5ublice auditul de siste9F ( e>a9inarea i95actului e2ectiv al atingerii 1biectivel1r i calitii d1rite stabilite de entitatea 5ublic 6n c1ndiiile utili:rii criteriil1r de ec1n19icitate e2icien i ec1n19icitate auditul 5er21r9anei. 7biectivele 9isiunii sunt enunuri elab1rate de audit1ri 5rin care 6i de2inesc ceea ce au 5rev:ut a reali:a 6n ti95ul 9isiunii.
.)

3195arti9entul de /udit 5ublic intern n1ti2ic structura care va 2i auditat cu 1+ :ile 6nainte de declanarea 9isiunii de audit i aceasta va cu5rinde sc15ul 5rinci5alele 1biective i durata 9isiunii de audit ,e>. 6n 5re:entul 3aiet de se9inar 6n cadrul 3a5. A#-. 3195arti9entul de /udit 5ublic intern n1ti2ic de ase9enea te9atica 6n detaliu 5r1gra9ul c19un de c115erare 5recu9 i 5eri1adele 6n care se reali:ea: interveniile la 2aa l1cului c1n21r9 n1r9el1r 9et1d1l1gice. /udit1rii interni au acces la t1ate datele i in21r9aiile inclusiv la cele e>istente 6n 21r9at electr1nic 5e care le c1nsider relevante 5entru sc15ul i 1biectivele 5reci:ate 6n 1rdinul de serviciu. Pers1nalul de c1nducere i de e>ecuie din structura auditat are 1bligaia s 12ere d1cu9entele i in21r9aiile s1licitate 6n ter9enele stabilite 5recu9 i t1t s5riIinul necesar des2urrii 6n bune c1ndiii a auditului 5ublic intern. /udit1rii interni 51t s1licita date in21r9aii 5recu9 i c15ii ale d1cu9entel1r certi2icate 5entru c1n21r9itate de la 5ers1anele 2i:ice i Iuridice a2late 6n legtur cu structura auditat iar acestea au 1bligaia de a le 5une la dis51:iie la data s1licitat. =e5re:entaniil1r aut1ri:ai ai 319isiei Eur15ene i ai 3urii de 31nturi Eur15ene li se asigur dre5turi si9ilare cel1r 5rev:ute 5entru audit1rii interni cu sc15ul 5r1teIrii interesel1r 2inanciare ale Uniunii Eur15eneF acetia trebuie s 2ie 695uternicii 6n acest sens 5rintr(1 aut1ri:aie scris care s le ateste identitatea i 51:iia 5recu9 i 5rintr( un d1cu9ent care s indice 1biectul i sc15ul c1ntr1lului sau al ins5eciei la 2aa l1cului.&! 7ri de c@te 1ri 6n e2ectuarea auditului 5ublic intern sunt necesare cun1tine de strict s5ecialitate c1nduct1rul c195arti9entului de audit 5ublic intern 51ate decide asu5ra 151rtunitii c1ntractrii de servicii de e>5erti:/c1nsultan din a2ara entitii 5ublice. 31n21r9 art. 1& din Legea )&!/!""! 5rivind auditul 5ublic intern : /udit1rii interni elab1rea: un 5r1iect de ra51rt de audit 5ublic intern la s2@ritul 2iecrei 9isiuni de audit 5ublic internF 5r1iectul de ra51rt de audit 5ublic intern re2lect cadrul general 1biectivele c1nstatrile c1nclu:iile i rec19andrile. =a51rtul de audit 5ublic intern este 6ns1it de d1cu9ente Iusti2icative. Pr1iectul de ra51rt de audit 5ublic intern se trans9ite la structura auditatF aceasta 51ate tri9ite 6n 9a>i9u9 1+ :ile de la 5ri9irea ra51rtului 5unctele sale de vedere care v1r 2i anali:ate de audit1rii interni.
72

<arcel H?i <arin P15escu 75. 3it. 5ag. 1"*. .&

Gn ter9en de 1" :ile de la 5ri9irea 5unctel1r de vedere c195arti9entul de audit 5ublic intern 1rgani:ea: reuniunea de c1nciliere cu structura auditat 6n cadrul creia se anali:ea: c1nstatrile i c1nclu:iile 6n vederea acce5trii rec19andril1r 21r9ulate. Qe2ul c195arti9entului de audit 5ublic intern tri9ite ra51rtul de audit 5ublic intern 2inali:at 695reun cu re:ultatele c1ncilierii c1nduct1rului entitii 5ublice care a a5r1bat 9isiunea 5entru anali: i avi:areF 5entru instituia 5ublic 9ic ra51rtul de audit 5ublic intern este trans9is s5re avi:are c1nduct1rului acesteia. Du5 avi:are rec19andrile cu5rinse 6n ra51rtul de audit 5ublic intern v1r 2i c19unicate structurii auditate. Structura auditat in21r9ea: c195arti9entul de audit 5ublic intern asu5ra 91dului de i95le9entare a rec19andril1r inclu:@nd un calendar al acest1ra. Qe2ul c195arti9entului de audit 5ublic intern in21r9ea: U3//P# &* sau 1rganul ierar?ic su5eri1r du5 ca: des5re rec19andrile care nu au 21st avi:ateF aceste rec19andri v1r 2i 6ns1ite de d1cu9entaia de susinere. 3195arti9entul de audit 5ublic intern veri2ic i ra51rtea: U3//P# sau 1rganului ierar?ic su5eri1r du5 ca: asu5ra 5r1gresel1r 6nregistrate 6n i95le9entarea rec19andril1r.

Unitatea 3entral de /r91ni:are 5entru /uditul Public #ntern ,U3//P#- art. . Legea )&!/!""! 5rivind auditul 5ublic intern.
73

.'

CA$ITOLUL VI
:# A5lica(ii 5!actice :#-# Mi&iunea de audit 5u*lic inte!n0 /udit de regularitate 5entru evaluarea i 69buntirea e2icienei i e2icacitii siste9ului de c1nducere ba:at 5e gestiunea riscului a c1ntr1lului i a 5r1cesel1r de ad9inistrare. <isiune de audit reali:at de audit1rii interni ai <inisterului V. <isiune de audit reali:at la 1 #nstituie 5ublic n1tat: #nstituia 5ublic / 91di2ic@ndu(se t1t1dat as5ecte legate de 5r1ble9ele sesi:ateF 9aI1ritatea 2iind create 2ictiv 6n c1nte>tul 1biectivel1r 5reci:ate ( 1biective reale 5recu9 i nu9ele res5ectiv 2unciile 5ers1anel1r i95licate. Gn 5aginile ur9t1are v1r 2i 5re:entat 6ntr(1 succesiune cr1n1l1gic d1cu9entele 6nt1c9ite de audit1rii interni 6n cadrul unei 9isiuni de audit 5ublic intern de la declanarea 9isiunii 5@n la 6nc?eierea ra51rtului 2inal. O*iecti"ul anali>at .iind0 /c?i:iiile 5ubliceF 6nc?eierea c1ntractel1r de 2urni:are servicii i lucrri.

.%

MINISTERUL A SE=A#3#UL /UD#4 PUBL#3 #$4E=$ $r.&&& /*1."*.!"11

Nu2ele : D.P. Data : *1."*.!"11 Mi&iunea:B/udit de regularitate 5entru evaluarea i 69buntirea e2icienei i e2icacitii siste9ului de c1nducere ba:at 5e gestiunea riscului a c1ntr1lului i a 5r1cesel1r de ad9inistrareC la #nstituia 5ublic /. DECLARAIA DE INDE$ENDENJ
Inc 25ati*ilit'(i Dn leg'tu!' cu In&titu(ia 5u*lic' A# /i avut/avei vre1 relaie 12icial 2inanciar sau 5ers1nal cu cineva care ar 5utea s v li9ite:e 9sura 6n care 5utei s v interesai s desc15erii sau s c1nstatai slbiciuni 6n 9isiunea de audit 6n 1rice 2elW /vei idei 5rec1nce5ute 2a de 5ers1ane gru5uri 1rgani:aii sau 1biective care ar 5utea s v in2luene:e 6n 9isiunea de auditW /i avut/avei 2uncii sau ai 21st/suntei i95licat,- 6n ulti9ii * ani 6ntr(un alt 91d 6n activitatea acestei entitii 5ublice W /vei res51nsabiliti 6n derularea 5r1gra9el1r i 5r1iectel1r 2inanate integral sau 5arial de Uniunea Eur15eanW /i 21st i95licat 6n elab1rarea i i95le9entarea siste9el1r de c1ntr1l ale entitii ce ur9ea: a 2i auditatW Suntei s1/s1ie rud sau a2in 5@n la gradul al 5atrulea inclusiv cu c1nduct1rul entitii 5ublice ce va 2i auditat sau cu 9e9brii 1rganului de c1nducereW /vei vre1 legtur 51litic s1cial care ar re:ulta dintr(1 21st angaIare sau din 5ri9irea de 21l1ase necuvenite de la entitatea 5ublic evaluatW /i 21st i95licat,- 6n activitatea 2inanciarc1ntabil la aceast entitate sau la 1 unitate din sub1rdinea acesteia W /vei vreun interes direct sau indirect la aceast entitate W Dac 6n ti95ul 9isiunii de audit a5are 1rice inc195atibilitate 5ers1nal e>tern sau 1rgani:ai1nal care ar 5utea s v a2ecte:e abilitatea dvs. de a lucra i a 2ace ra51artele de audit i95ariale n1ti2icai e2ul Serviciului de audit 5ublic intern W Da ( ( ( ( ( ( ( ( ( V Nu V V V V V V V V V (

/udit1r intern D.P.

Qe2 serviciu audit 5ublic <.<.

+"

MINISTERUL SE=A#3#UL /UD#4 PUBL#3 #$4E=$

CKESTIONAR DE CONTROL INTERN Mi&iunea de audit0 /udit de regularitate 5entru evaluarea i 69buntirea e2icienei i e2icacitii siste9ului de c1nducere ba:at 5e gestiunea riscului c1ntr1lului i a 5r1cesel1r de ad9inistrare $e!i ada auditat'0 "1."1.!"1" ( *1.1!.!"1" 8nt c2it0D#$#

ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU -# Bugetul entit'(ii 5u*lice a- Gn 5eri1ada auditat ai e2ectuat 5r15uneri de 5r1iect de buget 5entru instituia dvs.W b- Dac da aceste 5r15uneri au la ba: 2unda9entri detaliateW +# O!ganig!a2a /i &tatul de .unc(ii a- /vei 1rganigra9a #nstituiei 5ublice / 5e 5eri1ada auditatW b- /vei un stat de 2uncii 21r9ali:at 5e 5eri1ada auditatW c- Daca da v rug9 s ne 2urni:ai un e>e95lar din 1rganigra9 i statul de 2uncii. ;# Ve!i.ic'!i e.ectuate de !ganele de &5ecialitate a- Gn 5eri1ada auditat activitatea #nstituiei 5ublice / a 21st veri2icat de ctre 3urtea de 31nturiW b- Dac da v s1licit9 c@te un e>e95lar din actul de c1ntr1l al acest1ra ,6nc?eierea/descrcarea de gestiune-. =# 8nt c2i!ea &itua(iil ! .inancia!e a- /i 6nt1c9it n1te e>5licative ane>e la situaiile 2inanciare anuale care s 2urni:e:e in21r9aiile necesare utili:at1ril1rW b- Dac da v rug9 s ne 2urni:ai un e>e95lar din acestea. 9# Fi/a 5 &tului a- /ei 2ia 51stului 21r9ali:at 5e 5eri1ada auditat 5entru: ( 9anager ec1n19ic ( c1nsilier/e>5ert/re2erent ,c1ntabil( re2erent ,ad9inistrat1r+1

OBS#

ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU ( casier ,dac este ca:ulb- A rug9 s ne 2urni:ai un e>e95lar de 5e 2iele 51sturil1r salariail1r 9eni1nai la 5ct.+ a:# Categ !ii de 5e!& nal a- Pe 5eri1ada auditat avei 2luctuaii de 5ers1nal ,detari delegri trans2eruri 5ensi1nri etc; - W I# O!dine de nu2i!e a- /vei un 1rdin de nu9ire 5entru 5ers1ana 695uternicit cu ac1rdarea vi:ei de c1ntr1l 2inanciar 5reventiv 5r15riu 5e 5eri1ada auditatW b- Dac da v rug9 s ne 2urni:ai un e>e95lar de 5e acest 1rdin. c- /vei un 1rdin de nu9ire 5entru 5ers1ana care e>ercit activitatea de casier 5e 5eri1ada auditatW d- Dac da v rug9 s ne 2urni:ai un e>e95lar de 5e acest 1rdin. e- /vei un 1rdin de nu9ire 5entru 5ers1anele cu atribuii de gestiune 5e 5eri1ada auditat W 2- Dac da v rug9 s ne 2urni:ai un e>e95lar de 5e acest 1rdin. g- Pe 5eri1ada auditat ai 6nc?eiat c1ntracte de garanii 9ateriale cu salariaii cu atribuii de gestiuneW ?- Dac da v rug9 s ne 2urni:ai un e>e95lar de 5e aceste c1ntracte. i- /vei un 1rdin de nu9ire al c19isiei de rece5ie 5e 5eri1ada auditatW I- Dac da v rug9 s ne 2urni:ai un e>e95lar de 5e acest 1rdin. U- /vei 1rdine de nu9ire ale c19isiil1r de inventariere 5e 5eri1ada auditat W l- /ac da v rug9 s ne 2urni:ai un e>e95lar de 5e aceste 1rdine. 9- Dis5unei de un act ad9inistrativ 5rivind dese9narea 5ers1anei i a 6nl1cuit1ril1r acesteia cu atribuii 5e linia 1rgani:rii i c1nducerii angaIa9entel1r bugetare i legale 5e 5eri1ada auditatW n- Dac da v rug9 s ne 2urni:ai un e>e95lar de 5e acest act ,1rdin-. B# Utili>a!ea &i&te2el ! in. !2atice de 5!eluc!a!e a datel ! a- Gn 5eri1ada auditat c1ntabilitatea a 21st c1ndus 9anual sau in21r9aticW <# Sc ate!ea din .unc(iune a 2iHl acel ! .i6e4 decla&a!ea !i ca&a!ea *unu!il ! 2ate!iale a- Gn 5eri1ada auditat ai sc1s din 2unciune 9iIl1ace 2i>eW b- Dac da v rug9 s ne 2urni:ai 1rdinul 5rivind +!

OBS#

ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU sc1aterea din 2unciune a 9iIl1acel1r 2i>e i 5r1cesele verbale 5rivind 91dul de val1ri2icare a acest1r bunuri. c- Gn 5eri1ada auditat ai avut declasri 1ri casri de bunuri 9ateriale altele dec@t 9iIl1acele 2i>eW d- Dac da v rug9 s ne 2urni:ai 5r1cesele verbale 6nt1c9ite . -,# In"enta!ie!ea 5at!i2 niul unit'(ii a- La 2inalul inventarierii 6n 5eri1ada auditat ai 5r1cedat la 6nt1c9irea unui 5r1ces verbal res5ectiv la 6nscrierea re:ultatel1r inventarierii 6n registrul inventarW b- Dac da v rug9 s ne 2urni:ai >er1c15ii du5 acestea. c- La reevaluarea activel1r 2i>e c1r51rale s(a deter9inat val1area Iust a acest1ra in@ndu(se c1nt de in2laie utilitatea bunului i starea acestuiaW --# Ci!cula(ia d cu2entel ! a- /vei un gra2ic de circulaie al d1cu9entel1r Iusti2icative i c1ntabile 5e 5eri1ada auditatW b- Dac da v rug9 s ne 2urni:ai un e>e95lar . -+# Fi/e .i&cale a- Gn 5eri1ada auditat ai de5us 2ie 2iscale 6n ter9en la 1rganele abilitateW b- Dac da v rug9 s ne 2urni:ai c@te un e>e95lar du5 adresa de 6naintare a acest1ra la 1rganele 2iscale. -;# $!eg'ti!ea 5! .e&i nal' a- /vei un 5lan 6n ceea ce 5rivete 5regtirea 5r12esi1nala a 5ers1naluluiW b- Tinei 1 eviden cu 5regtirea 5r12esi1nal 5e categ1rii de 5ers1nalW c- Dac da v rug9 s 6nt1c9ii un tabel n19inal 5e categ1rii de 5ers1nal care s cu5rind i 5eri1adele i l1cul des2urrii 5regtiril1r 5r12esi1nale 5entru 5eri1ada auditat 5e care s ni(l 2urni:ai 6n 919entul declanrii 9isiunii de audit. -=# AcLi>i(iile 5u*lice a- Pe 5eri1ada auditat ai 6nt1c9it 5lanuri de ac?i:iii 5ublice W b- Planurile de ac?i:iii 5ublice sunt scrise i 21r9ali:ate W c- Dac da v rug9 s ne 2urni:ai un e>e95lar din 5lanurile de ac?i:iii 5ublice 5entru 5eri1ada care 2ace 1biectul 9isiunii de audit . d- Gn 5eri1ada auditat ai ra51rtat anual la /$=</P c1ntractele atribuite 6n anul anteri1rW e- Dac da v r1g s(9i 2urni:ai un e>e95lar din aceste ra51rtri. -9# $! cedu!i +*

OBS#

ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU a- /vei 6nt1c9ite 5r1ceduri 5entru activitile ce 5rivesc angaIarea lic?idarea 1rd1nanarea 5lata i 6nregistrarea 15eraiunil1r 6n c1n21r9itate cu 5revederile legale i 6n c1nc1rdan cu 5revederile legii bugetareF evidena c1ntabil i c1ntr1lul 2inanciar 5reventivW b- /vei 6nt1c9ite 5r1ceduri 5entru activitile ce 5rivesc gestiunea resursel1r u9ane stabilirea dre5turil1r salariale cuvenite 5ers1nalului 5lata su9el1r 5rev:ute 6n titlurile e>ecut1rii av@nd ca 1biect ac1rdarea un1r dre5turi de natur salarialW c- /vei 6nt1c9ite 5r1ceduri 5entru activitile ce 5rivesc ac?i:iiile 5ublice 6nc?eierea c1ntractel1r de 2urni:are servicii i lucrriW Dac 9ai avei ceva de adugat re2erit1r la cele de 9ai sus sau alte d1cu9ente 5e care le c1nsiderai a veni 6n aIut1rul 6ntrebril1r 5use v r1g s le 2urni:ai .

OBS#

/udit1r intern D.P.

<anager ec1n19ic /.B.

Pr1ble9: Pentru 1 9ai bun 6nelegere a ceea ce 6nsea9n un c?esti1nar de c1ntr1l intern rec19and 2iecruia dintre dvs. s v i9aginai c ur9ea: s reali:ai 1 9isiune de audit intern la 1 entitate 5ublic i s creai 5r15riul c?esti1nar.

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA NU

OBS#

+.

MINISTERUL A SE=A#3#UL /UD#4 PUBL#3 #$4E=$ $r.&&&/1)."+.!"11

MINUTA EDINEI DE DESCKIDERE Mi&iunea de audit0 /udit de regularitate 5entru evaluarea i 69buntirea e2icienei i e2icacitii siste9ului de c1nducere ba:at 5e gestiunea riscului a c1ntr1lului i a 5r1cesel1r de ad9inistrare $e!i ada auditat'0 "1."1.!"1" ( *1.1!.!"1" 8nt c2it0 D.P. Data0 1)."+.!"11 A! )ista participanilor
Nu2ele Func(ia N!# tele. n E%2ail Se2n'tu!a

*! Steno+rama edinei /udit1rul 5ublic intern din cadrul <inisterului V audit1rul intern D.P. desc?ide edina 5re:ent@nd 5rinci5alele 1biective 5rivind auditul ce se va e2ectua 6n 5eri1ada 1)."+"*.").!"11. 3u adresa nr. &&&/*1."*.!"11 s(a n1ti2icat #nstituia 5ublic / des5re te9a 9isiunii de audit care a 21st 5lani2icat 6n 5eri1ada 1)."+ "*.").!"11. Gn c1ntinuare audit1rul intern D.P. detalia: 5rinci5alele as5ecte re2erit1are la 9isiunea de audit : - sc15ul 9isiunii de auditF - 5r1gra9ul de auditF - 5rinci5alele 1biective ale 9isiuniiF - 5r1gra9ul interveniei la 2aa l1cului. Se 5reci:ea: ca va 2i un audit de regularitate i s1licit s 2ie 5use la dis51:iie t1ate d1cu9entele cerute 6n vederea auditrii. 31n21r9 5r1cedurii auditului intern 9isiunea va 2i su5ervi:at la 2aa l1cului de ctre Qe2ul Serviciului /udit Public #ntern.

++

Du5 detalierea 1biectivel1r se 5re:int eta5ele care ur9ea: du5 6nc?eierea interveniei 5e teren ,edina de 6nc?idere elab1rarea 5r1iectului =a51rtului de audit i eventual edina de c1nciliere-. Pentru eventualele de2iciene se va 6nt1c9i L8ia de identi2icare i anali: a 5r1ble9eiC,8#/P- 6n care v1r 2i c1nse9nate 2a5tele cau:ele c1nsecinele i rec19andrile 5entru evitarea riscuril1r care v1r 2i discutate 695reun cu c1nducerea unitii 5e 5arcursul c1ntr1lului i se v1r lua 9suri 6n vederea re9edierii. Gn ca:ul 6n care v1r e>ista 5reri di2erite 6n ceea ce 5rivete c1nstatrile se va 1rgani:a 1 edin de c1nciliere 6n care se v1r discuta 5r1ble9ele c1nstatate i 91dul de c1nse9nare 6n =a51rtul de audit 2inal. 31nducerea unitii 5reci:ea: c unitatea nu a 21st veri2icat de 1rganele de c1ntr1l ale 3urii de 31nturi a =19@niei 5entru anul !"1". De ase9enea s(au stabilit: - 5ers1anele 5e care audit1rul le 51ate c1ntacta 6n vederea c1lectrii in21r9aiil1r e2ecturii de teste asu5ra 9uncii l1r i 5entru a lua interviuri 5r1gra9ul 6nt@lniril1r i ti95ul necesar 5entru reali:area acest1r 5r1ceduriF - c1ndiiile 9ini9e 5e care auditatul trebuie s le asigure 6n vederea reali:rii 9isiunii de audit ,s5aiu de lucru calculat1are 51sibilitate de editare etc.- as5ectele 5r1cedurale res5ectiv eventualitatea un1r edine inter9ediare 6n cursul 9isiunii in21r9area siste9atic asu5ra c1nstatril1rF - data edinei de 6nc?idere inclusiv a 5artici5anil1rF rec19andrile 21r9ulate ca ur9are a eventualel1r dis2unci1naliti c1nstatate ce v1r 2i discutate i anali:ate cu structura auditat inclusiv a Planului de aciune i a calendarului i95le9entrii i 5ers1anel1r rs5un:t1are cu i95le9entarea rec19andril1r.

/udit1r intern D.P.

+)

/$EV/

F aie de luc!u

(biectiv: AcLi>i(iile 5u*liceE DncLeie!ea c nt!actel ! de .u!ni>a!e4 &e!"icii /i luc!'!i

Pentru c1nstituirea eanti1nului 6n vederea testrii 91dului de 6nc?eiere a c1ntractel1r de 2urni:are servicii i lucrri se 5r1cedea: ast2el :
-

Peri1ad auditat: anul !"1" res5ectiv 1! luni F

- eanti1nul va 2i de 1) )& Z din t1talul lunil1r res5ectiv ! luni F - eanti1nul va cu5rinde ur9t1arele luni: iunie i august !"1"F - eanti1nul c1nstituit va 2i veri2icat integral F - 6n ur9a e2ecturii veri2icrii se va 6nt1c9i un test.

/udit1r intern D.P.

+&

LISTA DE VERIFICARE O*iecti"ul0 /c?i:iiile 5ubliceF 6nc?eierea c1ntractel1r de 2urni:are servicii i lucrri
N!# C!t# -# -#-# 1.1.1. 1.1.!. 1.1.*. 1.1... 1.1.+. -#+ 1.!.1. -#;# 1.*.1. +# +#-# !.1.1. +#+# !.!.1. ,!-! ;# ;#-# *.1.1. =# =#-# ..1.1. ..1.!. ..1.*. ..1... Acti"itatea de audit 8nt c2i!ea $! g!a2ului anual al acLi>i(iil ! 5u*lice $! g!a2ul anual al acLi>i(iil ! 5u*lice E>istena 5r1gra9ului anual al ac?i:iiil1r 5ublice. Gncadrarea 5r1gra9ului anual al ac?i:iiil1r 5ublice 6n bugetul a5r1bat. Pr1gra9ul anual al ac?i:iiil1r 5ublice 6nde5linete c1ndiiile de c1n21r9itate. Pr1gra9ul anual al ac?i:iiil1r 5ublice este actuali:at. Aeri2icarea c1res51ndenei 5r1dusel1r serviciil1r i lucrril1r cu siste9ul de gru5are i de c1di2icare utili:at 3PA. Re.e!atele de nece&itate /nali:a re2eratel1r de necesitate ,5restrile de servicii de traducere-. E&ti2a!ea "al !ii c nt!actel ! de acLi>i(ii Aeri2icarea cu5rinderii 6n 5r1gra9 a tutur1r val1ril1r esti9ate ale c1ntractel1r. Re&5ecta!ea 5! cedu!il ! de at!i*ui!e a c nt!actel ! de acLi>i(ii 5u*lice D cu2entul de nu2i!e a c 2i&iei de e"alua!e E>istena declaraiil1r de c1n2idenialitate i i95arialitate. O.e!ta 72erta este 6ns1it de d1vada garaniei de 5artici5are. Re&5ecta!ea 5! cedu!il ! 5!i"ind acLi>i(iile 5u*lice 8ncLeie!ea c nt!actel ! de .u!ni>a!e4 &e!"icii /i luc!'!i C nt!actele de .u!ni>a!e4 &e!"icii /i luc!'!i Aeri2icarea c1nstituirii garaniei de bun e>ecuie. U!2'!i!ea e6ecut'!ii c nt!actel ! de .u!ni>a!e4 &e!"icii /i luc!'!i D &a!ul acLi>i(iei 5u*lice Aeri2icarea e>istenei d1sarului ac?i:iiei 5ublice. Aeri2icarea res5ectrii clau:el1r c1ntractuale ,ter9en 5re calitate i cantitate-. =a51rtul anual ctre /$=</P s(a c19unicat 6n ter9enul legal. =es5ectarea 5r1centului legal 5rivind ac?i:iiile 1n line. Da V V V V ( V V V V V Nu O*&e!"a(ii 4est nr.* ( ( ( ( V ( ( ( ( ( 8#/P nr.*

V V V V ( V V V V V V (

( ( ( ( V ( ( ( ( ( ( V

8#/P nr.*

8#/P nr.*

Data: *1."+.!"11
+'

/udit1r intern D.P.

/$EV/

LISTA DE CONTROL 7biectivul :AcCi0iiile publiceI ncCeierea contractelor de furni0are$ servicii /i lucrri
/nii auditai !"1" Ele9entele testate 8nt c2i!ea $! g!a2ului anual al acLi>i(iil ! 5u*lice# $! g!a2ul anual al acLi>i(iil ! 5u*lice# E>istena 5r1gra9ului anual al ac?i:iiil1r 5ublice. Gncadrarea 5r1gra9ului anual al ac?i:iiil1r 5ublice 6n bugetul a5r1bat. Pr1gra9ul anual al ac?i:iiil1r 5ublice 6nde5linete c1ndiiile de c1n21r9itate. Pr1gra9ul anual al ac?i:iiil1r 5ublice este actuali:at. Aeri2icarea c1res51ndenei 5r1dusel1r serviciil1r i lucrril1r cu siste9ul de gru5are i de c1di2icare utili:at 3PA. =e2eratele de necesitate. /nali:a re2eratel1r de necesitate ,5restrile de servicii de traducere-. E&ti2a!ea "al !ii c nt!actel ! de acLi>i(ii# Aeri2icarea cu5rinderii 6n 5r1gra9 a tutur1r val1ril1r esti9ate ale c1ntractel1r. Re&5ecta!ea 5! cedu!il ! de at!i*ui!e a c nt!actel ! de acLi>i(ii 5u*lice# D cu2entul de nu2i!e a c 2i&iei de e"alua!e# E>istena declaraiil1r de c1n2idenialitate i i95arialitate. O.e!ta 72erta este 6ns1it de d1vada garaniei de 5artici5are. =es5ectarea 5r1ceduril1r 5rivind ac?i:iiile 5ublice. 8ncLeie!ea c nt!actel ! de .u!ni>a!e4 &e!"icii /i luc!'!i C nt!actele de .u!ni>a!e4 &e!"icii /i luc!'!i Ve!i.ica!ea c n&titui!ii ga!an(iei de *un' e6ecu(ie Ur9rirea e>ecutrii c1ntractel1r de 2urni:are servicii i lucrri. D1sarul ac?i:iiei 5ublice. Aeri2icarea e>istenei d1sarului ac?i:iiei 5ublice. Aeri2icarea res5ectrii clau:el1r c1ntractuale ,ter9en 5re calitate i cantitate-. =a51rtul anual ctre /$=</P s(a c19unicat 6n ter9enul legal. =es5ectarea 5r1centului legal 5rivind ac?i:iiile 1nline. Data: !1.").!"11 /udit1r intern D.P. A A V V V V V A V A V A A V V V A A A A V V V V

+%

MINISTERUL A SE=A#3#UL /UD#4 PUBL#3 #$4E=$

/ne>a la Lista de veri2icare

INTERVIU ACHIZIIIL !"#LIC $ %&CH I ' A C(&)'AC) L(' D *"'&IZA' $ S '+ICII ,I L"C'-'I

Mi&iunea de audit0 /udit de regularitate 5entru evaluarea i 69buntirea e2icienei i e2icacitii siste9ului de c1nducere ba:at 5e gestiunea riscului a c1ntr1lului i a 5r1cesel1r de ad9inistrare. $e!i ada auditat'0"1."1(*1.1!.!"1"

N!# c!t#

8nt!e*'!i

Da

Nu

E65lica(ii

# + # ; #

Pentru activitatea de ac?i:iii 5ublice avei un siste9 de 5r1ceduri scrise i 21r9ali:atW /i 6nt1c9it 5r1gra9ul anual al ac?i:iiil1r 5ublice 5entru anul !"1"W La recti2icrile bugetare din cursul 5eri1adei auditate ai res5ectat 5revederile art. . din J1tr@rea Huvernului %!+/!"") 5entru a5r1barea n1r9el1r de a5licare a 5revederil1r re2erit1are la atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic din 7rd1nana de urgen a Huvernului nr. *./!"") 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii W /i trans9is un ra51rt anual 5rivind c1ntractele atribuite anteri1r ctre /ut1ritatea $ai1nal 5entru =egle9entarea si <1nit1ri:area /c?i:iiil1r Publice c1n21r9 5revederil1r art. %% alin.,!- din J1tr@rea Huvernului nr. %!+/!"") 5entru a5r1barea n1r9el1r de a5licare a 5revederil1r re2erit1are la atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic din 7rd1nana de urgen a Huvernului nr. *./!"") 5rivind atribuirea )"

da #nc195let 51sibil s e>iste sc5ri da

= #

da

c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii 5entru anul !"1"W 9 # Gn anul !"1" ai res5ectat 5revederile J1tr@rii Huvernului nr. 1%'/!""' 5entru 91di2icarea i c195letarea $1r9el1r de a5licare a 5revederil1r re2erit1are la atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic 5rin 9iIl1ace electr1nice din 7rd1nana de urgen a Huvernului nr. *./!"") 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii c1n21r9 art.)) 1 din J1tr@rea Huvernului nr.1)&/!"1"W Gn ca:ul ac?i:iiei directe de 9ateriale necesare bunei 2unci1nri a activitii ,e>. 5r1duse de 5a5etrie 5r1duse de curenie 9ateriale 6ntreinere etc.- la lucrri sau servicii se 6nt1c9esc re2erate de necesitateW Gn ca:ul 5restril1r de servicii de traducere aut1ri:at se res5ect 5revederile 7rdinul 9inistrului Iustiiei nr.1"+./3/!""+ 5rivind a5r1barea =egula9entului de a5licare a Legii nr.1&'/1%%& 5entru aut1ri:area i 5lata inter5reil1r i traduct1ril1r 21l1sii de 31nsiliul Su5eri1r al <agistraturii de <inisterul Dustiiei Parc?etul de 5e l@ng Gnalta 3urte de 3asaie i Dustiie Parc?etul $ai1nal /ntic1ru5ie de 1rganele de ur9rire 5enal de instanele Iudect1reti de bir1urile n1taril1r 5ublici de av1cai i de e>ecut1ri Iudect1reti cu 91di2icrile i c195letrile ulteri1are aduse 5rin Legea nr. !'1/!"". i 5rin 7rd1nana Huvernului nr. 11/!""+ a5r1bat cu 91di2icri 5rin Legea nr. 11"/!""+W E>5licai de ce nu se 6nt1c9esc t1ate d1cu9entele 5rev:ute 6n actele n1r9ative enu9erate 6n ca:ul 2urni:1rului Bir1u $1tarial B.B. re5re:ent@nd c1ntraval1are servicii traducere s5eciali:at aut1ri:at r19@n( 9ag?iar Pr15unere de angaIare de c?eltuieli nr.!+% din data de !)."..!"1" /ngaIa9ent bugetar individual de 5lat nr.!+% din data de !)."..!"1" dis5us la 5lat cu 7rd1nanarea )1 da nu 8r e>5licaii

) .

& .

da

' .

Din li5s 5ers1nal

de

de 5lat nr..11 din data de *1."'.!"1" 7rdin de 5lat nr.&.% din *1."'.!"1" 6nregistrat cu $1ta c1ntabil nr. ./!)."..!"1"W % <ai avei ceva de adugat re2erit1r la cele de . 9ai susW nu

Data "1.").!"11 1ra % "" Gn 9sura 6n care e>5licaiile sunt susinute cu d1cu9ente care 5@n la data 5re:entului interviu nu au 21st 5use la dis51:iia audit1rului v rug9 s le 5re:entai ane>at. /udit1r intern D.P. #ntervievat <anager ec1n19ic /.B.

)!

MINISTERUL A SE=A#3#UL /UD#4 PUBL#3 #$4E=$

TEST Mi&iunea de audit0 /udit de regularitate 5entru evaluarea i 69buntirea e2icienei i e2icacitii siste9ului de c1nducere ba:at 5e gestiunea riscului a c1ntr1lului i a 5r1cesel1r de ad9inistrare. $e!i ada auditat'0 "1."1.!"1" *1.1!.!"1" O*iecti"ul te&tului0 /c?i:iiile 5ublice 6nc?eierea c1ntractel1r de 2urni:are servicii i lucrri# O*iectul te&tului0 Gnt1c9irea Pr1gra9ului anual al ac?i:iiil1r 5ubliceF res5ectarea 5r1ceduril1r de atribuire a c1ntractel1r de ac?i:iii 5ubliceE d1sarul ac?i:iiei 5ublice. De&c!ie!ea te&tului 0 Pentru e2ectuarea testrii a 21st elab1rat Lista de control 5re:entat 6n ane>a care c1nine 5e vertical ele9entele testate iar 5e 1ri:1ntal anii auditai. 4estarea a c1nstatat 6n veri2icarea ur9t1arel1r ele9ente stabilite 5rin Lista de verificare:
-# -#-# 1.1.1. 1.1.!. 1.1.*. 1.1... 1.1.+. .!, 1.!.1. -#;# 1.*.1. +# +#-# !.1.1. ,!,! !.!.1. +#;# ;# ;#-# *.1.1. =# =#-# ..1.1. ..1.!. 8nt c2i!ea $! g!a2ului anual al acLi>i(iil ! 5u*lice $! g!a2ul anual al acLi>i(iil ! 5u*lice E>istena 5r1gra9ului anual al ac?i:iiil1r 5ublice Gncadrarea 5r1gra9ului anual al ac?i:iiil1r 5ublice 6n bugetul a5r1bat Pr1gra9ul anual al ac?i:iiil1r 5ublice 6nde5linete c1ndiiile de c1n21r9itate Pr1gra9ul anual al ac?i:iiil1r 5ublice este actuali:at Aeri2icarea c1res51ndenei 5r1dusel1r serviciil1r i lucrril1r cu siste9ul de gru5are i de c1di2icare utili:at 3PA Re.e!atele de nece&itate /nali:a re2eratel1r de necesitate E&ti2a!ea "al !ii c nt!actel ! de acLi>i(ii Aeri2icarea cu5rinderii 6n 5r1gra9 a tutur1r val1ril1r esti9ate ale c1ntractel1r Re&5ecta!ea 5! cedu!il ! de at!i*ui!e a c nt!actel ! de acLi>i(ii 5u*lice 'ocumentul de numire a comisiei de evaluare E>istena declaraiil1r de c1n2idenialitate i i95arialitate O.e!ta 72erta este 6ns1it de d1vada garaniei de 5artici5are Re&5ecta!ea 5! cedu!il ! 5!i"ind acLi>i(iile 5u*lice 8ncLeie!ea c nt!actel ! de .u!ni>a!e4 &e!"icii /i luc!'!i Contractele de furni/are, servicii i lucrri Aeri2icarea c1nstituirii garaniei de bun e>ecuie U!2'!i!ea e6ecut'!ii c nt!actel ! de .u!ni>a!e4 &e!"icii /i luc!'!i D &a!ul acLi>i(iei 5u*lice Aeri2icarea e>istenei d1sarului ac?i:iiei 5ublice Aeri2icarea res5ectrii clau:el1r c1ntractuale ,ter9en 5re calitate i cantitate)*

C n&tat'!i E2ectuarea c?eltuielil1r s(a reali:at 6n li9ita creditel1r bugetare a5r1bate i nu9ai 6n legtur cu activitatea instituiei i cu atribuiunile acesteia. S(a 5r1cedat c1rect 6n ceea ce 5rivete evaluarea 5ragului sub care nu este 1bligat1rie 5r1cedura de licitaie ,c1n21r9 art.1!. din 7.U.H. nr. *./!"") cu 91di2icrile i c195letrile ulteri1are 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii 91di2icat: 5entru c1ntractul de 2urni:are: 1"".""" eur1 5entru c1ntractul de servicii: 1"".""" eur1 iar 5entru c1ntractul de lucrri: &+".""" eur1-. Pentru 5eri1ada auditat s(a 6nt1c9it Pr1gra9ul anual al ac?i:iiil1r 5ublice au 21st cu5rinse 6n 5r1gra9 t1ate val1rile esti9ate ale c1ntractel1r de 2urni:are servicii i lucrriF s(a res5ectat ter9enul legal de 6nt1c9ire. Gn t1ate ca:urile 5rivind ac?i:iiile 5ublice de 2urni:are servicii i lucrri se 6nt1c9esc re2erate de necesitate a5r1bate de ctre c1nduct1rul unitii i se res5ect c1res51ndena cu siste9ul de gru5are i de c1di2icare 3PA. Din anali:a interviului 9anagerului ec1n19ic i veri2icarea la 2aa l1cului s(a c1nstatat 2a5tul c 6n 5eri1ada auditat la nivelul #nstituiei 5ublice / s(au 6nt1c9it i actuali:at 5r1cedurile interne 5rivind ac?i:iiile de bunuri servicii i lucrri. Din anali:a Listei de control i a interviuril1r 5rivind /c?i:iiile 5ublice 6nc?eierea c1ntractel1r de 2urni:are servicii i lucrri s(au c1nstatat ur9t1arele : ( 5entru anul !"1" a 21st 6nt1c9it 5r1gra9ul anual al ac?i:iiil1r 5ublice dar nu s(a actuali:at c1n21r9 recti2icril1r bugetare a5r1bate. ( nu se 6nt1c9esc d1cu9entele 5rev:ute 6n Pr1cedura intern a #nstituiei 5ublice / ce ur9ea: a 2i des2urat 6n vederea e2ecturii ac?i:iiil1r directe 6nregistrat sub nr. *! din !*."!.!"1" res5ectiv 6n ca:ul 5restril1r de servicii de traducere s5eciali:at aut1ri:at nu s(au 6nt1c9it c1ntracte i nici d1cu9ente de rece5ie care s c1n2ir9e c acestea au 21st 5restate i sunt c1n21r9e. ( 5entru anul !"1" nu s(au res5ectat 5revederile J1tr@rii Huvernului nr.1%'/!""' 5entru 91di2icarea i c195letarea $1r9el1r de a5licare a 5revederil1r re2erit1are la atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic 5rin 9iIl1ace electr1nice din 7rd1nana de urgen a Huvernului nr. *./!"") 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii a5r1bate 5rin J1tr@rea Huvernului nr.1))"/!"")
).

i J1tr@rea Huvernului nr.1)&/!"1" 6n ceea ce 5rivete 1bligaia de a utili:a 9iIl1ace electr1nice 5entru a5licarea 5r1ceduril1r de atribuire 5entru reali:area ac?i:iiil1r directe 6ntr(un 5r1cent de cel 5uin ."Z din val1area t1tal a ac?i:iiil1r directe. C nclu>ii Gn ba:a acestui test s(a elab1rat 8ia de #denti2icare i /nali: a Pr1ble9ei.

Data: *1."+.!"11 /udit1r intern D.P.

Su5ervi:at Qe2 Serviciu audit 5ublic intern

)+

MINISTERUL A SE=A#3#UL /UD#4 PUBL#3 #$4E=$ FIJ DE IDENTIFICARE I ANALI?J A $ROBLEMEI Mi&iunea de audit0 /udit de regularitate 5entru evaluarea i 69buntirea e2icienei i e2icacitii siste9ului de c1nducere ba:at 5e gestiunea riscului a c1ntr1lului i a 5r1cesel1r de ad9inistrare O*iecti"ul /c?i:iiile 5ubliceF 6nc?eierea c1ntractel1r de 2urni:are servicii i lucrri $e!i ada auditat'0 "1."1.!"1" *1.1!.!"1" $ROBLEME0 -# $eres5ectarea 5r1ceduril1r interne ale #nstituiei 5ublice / 5rivind ac?i:iiile 5ublice 5rin cu95rare direct. +# $e6nt1c9irea 5r1gra9el1r de ac?i:iii 5ublice la recti2icrile bugetare din anul !"1". ;# $eutili:area 6n anul !"1" a 9iIl1acel1r electr1nice c1n21r9 5revederil1r legale 6n ceea ce 5rivete 91dul de atribuire al ac?i:iiil1r directe. CONSTATJRI 1. $u se 6nt1c9esc d1cu9entele 5rev:ute 6n Pr1cedura intern a #nstituiei Publice / ce ur9ea: a 2i des2urat 6n vederea e2ecturii ac?i:iiil1r directe 6nregistrat sub nr.*! din !*."!.!"1" res5ectiv 6n ca:ul 5restril1r de servicii de traducere s5eciali:at aut1ri:at nu s(au 6nt1c9it c1ntracte i nici d1cu9ente de rece5ie care s c1n2ir9e c acestea au 21st 5restate i sunt c1n21r9e. E>e95lu: B1nul 2iscal nr.+))) din data de 11."+.!"1" ( 2urni:1r Bir1u $1tarial B.B. 6n su9 de 1& '+ lei re5re:ent@nd c1ntraval1are servicii traducere s5eciali:at aut1ri:at r19@n(9ag?iar Pr15unere de angaIare de c?eltuieli nr.!+% din data de !)."..!"1" /ngaIa9ent bugetar individual de 5lat nr.!+% din data de !)."..!"1" dis5us la 5lat cu 7rd1nanarea de 5lat nr..11 din data de *1."'.!"1" 7rdin de
))

5lat nr.&.% din *1."'.!"1" 6nregistrat cu $1ta c1ntabil nr. ./!)."..!"1"F nu s(a 6nt1c9it c1ntractul de 5restri servicii i nici 5r1cesul verbal de rece5ie. Pentru cele 6nscrise 9ai sus s(a rs5uns la 6ntrebrile nr. )(' din interviul 9anagerului ec1n19ic al #nstituiei Publice /. ane> la 2ia de identi2icare i anali: a 5r1ble9ei. Pr1cedura intern a #nstituiei Publice / ce ur9ea: a 2i des2urat 6n vederea e2ecturii ac?i:iiil1r directe 6nregistrat sub nr.!. din "+."1.!"1" 5reci:ea:: 8Art2 < DIF 8Cumprarea direct: efectuat conform art2 3$ lit2 a$ va fi precedat de: A redactarea unui referat=raport de necesitate=comand coninBnd propunerea concret de acCi0iionare a bunurilor=serviciilor=lucrrilorI A redactarea notei 1ustificative Ddup ca0$ n funcie de comple9itatea acCi0iieiFI 'eferatul /i nota vor fi ntocmite de ctre compartimentul solicitant iar dup nre.istrarea la secretariatul unitii$ vor fi avi0ate de mana.erul economic /i aprobate de ordonatorul teriar de credit2 A n ba0a referatului de necesitate /i a notei 1ustificative A dup ca0$ aprobate de ordonatorul de credite$ se va trece la efectuarea demersurilor economice necesare efecturii acCi0iiei propriu A 0ise DJpropunere de an.a1are a unei cCeltuieli:$ Jan.a1ament bu.etar individual=.lobal:$ cumprarea efectiv a produselor=serviciilor=lucrrilorF$ efectuarea recepiei cantitativ A valorice conform documentelor 1ustificative Dfactur fiscal=bon fiscal=cCitan$ /2a2F$ ntocmirea ordonanrii de plat /i plata efectiv a produselor=serviciilor=lucrrilorK Art26 D3F Autoritatea contractant are obli.aia de a efectua acCi0iia prin cumprarea direct a produsului=serviciului=lucrrii sau de a ncCeia contractul Ddup ca0F cu ofertantul a crui ofert a fost stabilit ca fiind corespun0toare din punct de vedere al cerinelor acCi0itorului /i care are totodat preul cel mai sc0ut$ numai dup aprobarea de ctre conducerea instituiei2: 7rd1nana de urgen a Huvernului nr.*./!"") 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii la art. 1% 5revede: JAutoritatea contractant are dreptul de a acCi0iiona direct produse$ servicii sau lucrri$ n msura n care valoarea acCi0iiei$ estimat conform prevederilor seciunii a 3Aa a pre0entului capitol$ nu dep/e/te ecCivalentul n lei a 4;2??? euro pentru fiecare acCi0iie de produse$ servicii sau lucrri2 AcCi0iia se reali0ea0 pe ba0 de document 1ustificativ$ care n acest ca0 se consider a fi contract de
)&

acCi0iie public$ iar obli.aia respectrii prevederilor pre0entei ordonane de ur.en se limitea0 numai la prevederile art2 3?< alin2 D3F2: #ar art.!". alin.,!- : L;,!-Autoritatea contractant are obli.aia de a asi.ura obinerea /i pstrarea documentelor 1ustificative care dovedesc efectuarea oricrei acCi0iii publice2: 7rdinul 9inistrului Iustiiei nr.1"+./3/!""+ 5rivind a5r1barea =egula9entului de a5licare a Legii nr.1&'/1%%& 5entru aut1ri:area i 5lata inter5reil1r i traduct1ril1r 21l1sii de 31nsiliul Su5eri1r al <agistraturii de <inisterul Dustiiei Parc?etul de 5e l@ng Gnalta 3urte de 3asaie i Dustiie Parc?etul $ai1nal /ntic1ru5ie de 1rganele de ur9rire 5enal de instanele Iudect1reti de bir1urile n1taril1r 5ublici de av1cai i de e>ecut1ri Iudect1reti cu 91di2icrile i c195letrile ulteri1are aduse 5rin Legea nr. !'1/!"". i 5rin 7rd1nana Huvernului nr. 11/!""+ a5r1bat cu 91di2icri 5rin Legea nr. 11"/!""+ 5revede 6n ane>a 1: 8A')2 5 D4F %n scopul ndeplinirii unor atribuii date prin le.e n competena lor$ precum /i pentru reali0area unor aciuni de cooperare internaional ori a unor manifestri /tiinifice cu participare internaional$ Linisterul Mustiiei$ Consiliul Superior al La.istraturii$ !arcCetul de pe lBn. %nalta Curte de Casaie /i Mustiie$ !arcCetul &aional Anticorupie pot an.a1a$ prin contracte civile pentru prestri de servicii$ interprei$ traductori /i societi care au n obiectul de activitate efectuarea de traduceri n /i din limbi strine2 D3F Contractul civil pentru prestri de servicii se ncCeie ntre ordonatorul principal de credite /i traductor /i interpret sau societatea care are n obiectul de activitate efectuarea de traduceri n /i din limbi strine2 DGF Competena ncCeierii contractelor civile pentru prestri de servicii prev0ute la alin2 D4F se delea. directorilor D/efilor de seciiF care solicit traducereaK A')2 44 Dup efectuarea prestaiei pentru care a fost ncCeiat contractul civil pentru prestri de servicii$ beneficiarul prestaiei ntocme/te un procesAverbal care se semnea0 de acesta /i de traductor /i interpret sau de repre0entantul societii care are n obiectul de activitate efectuarea de traduceri n /i din limbi strine$ care a efectuat prestaia2 A')2 43D4F Calculul valorii /i plata prestaiei efectuate de traductor /i interpret sau de societatea care are n obiectul de activitate efectuarea de traduceri n /i din limbi strine se fac de ctre Direcia economicK dup ca0$ pe ba0a contractului civil pentru prestri de servicii /i a procesuluiAverbal$ completate cu datele necesare privind ntinderea /i condiiile efecturii prestaiei$ comunicate de beneficiarii prestaiilorK
)'

A')2 4;DGF (norariul cuvenit se va stabili$ dup prestarea serviciului solicitat$ printrAo nou ncCeiere sau$ dup ca0$ ordonan2 D<F (r.anele prev0ute la alin2 D4F vor comunica n scris$ n mod e9plicit$ persoanei desemnate potrivit alin2 D3F serviciile solicitate$ dup cum urmea0: aF felul prestaiei: interpretare sau traducere$ dup ca0I bF limba strin din care sau n care urmea0 a se efectua prestaia$ cu specificarea limbii strine$ potrivit diferenierilor prev0ute la art2@ din le.e2 Sunt considerate limbi strine de circulaie internaional$ n sensul pre0entului re.ulament$ limbile en.le0$ france0$ .erman$ spaniol /i rusI cF pentru interprei: locul unde urmea0 a fi efectuat prestaia$ data /i ora de ncepere a acesteiaI dF pentru traductori: locul /i termenul de predare a traducerii$ precum /i numrul de pa.ini de tradusI eF locul /i intervalul orar n care poate avea acces la dosarul cau0ei n vederea documentriiI fF orice alte informaii considerate ca fiind necesare traductorului /i interpretului$ cum ar fi: activitatea la care va participa Dpre0entarea materialului de urmrire penalI luarea declaraiei$ confruntarea etc2F$ natura cau0ei2 +# Pentru anul !"1" a 21st 6nt1c9it 5r1gra9ul anual al ac?i:iiil1r 5ublice dar nu s(a actuali:at c1n21r9 recti2icril1r bugetare a5r1bate. J1tr@rea Huvernului nr.%!+/!"") 5entru a5r1barea n1r9el1r de a5licare a 5revederil1r re2erit1are la atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic din 7rd1nana de urgen a Huvernului nr. *./!"") cu 91di2icrile i c195letrile ulteri1are 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii la art. . alin. ,*- ,%- 5revede: 8DGF Autoritatea contractant are obli.aia$ atunci cBnd stabile/te pro.ramul anual al acCi0iiilor publice$ de a ine cont de: necesitile obiective de produse$ de lucrri /i de serviciiI .radul de prioritate a necesitilorI anticiprile cu privire la fondurile ce urmea0 s fie alocate prin bu.etul anual2 D<F Dup aprobarea bu.etului propriu$ autoritatea contractant are obli.aia de aA/i definitiva pro.ramul anual al acCi0iiilor publice n funcie de fondurile aprobate /i de posibilitile de atra.ere a altor fonduriK D@F !ro.ramul anual al acCi0iiilor publice se aprob de conductorul autoritii contractante$ conform atribuiilor le.ale ce i revin$ cu avi0ul compartimentului financiarAcontabil2 D5F Autoritatea contractant are dreptul de a opera modificri sau completri ulterioare n pro.ramul anual al acCi0iiilor publice$ modificri=completri care se aprob conform prevederilor alin2 D@F2
)%

D6F %n ca0ul n care modificrile prev0ute la alin2 D5F au ca scop acoperirea unor necesiti ce nu au fost cuprinse iniial n pro.ramul anual al acCi0iiilor publice$ introducerea acestora n pro.ram este condiionat de asi.urarea surselor de finanare2: Pentru cele 6nscrise 9ai sus s(a rs5uns la 6ntrebarea nr. * din interviul 9anagerului ec1n19ic al #nstituiei 5ublice / ane> la 2ia de identi2icare i anali: a 5r1ble9ei nr.*. ;# Pentru anul !"1" nu s(au res5ectat 5revederile J1tr@rii Huvernului nr.1%'/!""' 5entru 91di2icarea i c195letarea $1r9el1r de a5licare a 5revederil1r re2erit1are la atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic 5rin 9iIl1ace electr1nice din 7rd1nana de urgen a Huvernului nr. *./!"") 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii a5r1bate 5rin J1tr@rea Huvernului nr.1))"/!"") i J1tr@rea Huvernului nr.1)&/!"1" 6n ceea ce 5rivete 1bligaia de a utili:a 9iIl1ace electr1nice 5entru a5licarea 5r1ceduril1r de atribuire 5entru reali:area ac?i:iiil1r directe 6ntr(un 5r1cent de cel 5uin ."Z din val1area t1tal a ac?i:iiil1r directe: :222Art77N42 %ncepBnd cu anul 3?4?$ autoritatea contractant are obli.aia de a utili0a mi1loacele electronice pentru aplicarea procedurilor de atribuire /i pentru reali0area acCi0iiilor directe$ repre0entBnd <?O din valoarea total a acCi0iiilor publice finali0ate de aceasta n cursul anului respectiv$ care se pot efectua prin utili0area mi1loacelor electronice22222 : CAU?E Li5sa de 5ers1nal 6n cadrul de5arta9entului ec1n19ic1 2inanciar i ad9inistrativ. $u au 21st res5ectate 5revederile 7rd1nanei de urgen a Huvernului nr. *./!"") 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii 7rdinul 9inistrului Iustiiei nr.1"+./3/!""+ 5rivind a5r1barea =egula9entului de a5licare a Legii nr.1&'/1%%& 5entru aut1ri:area i 5lata inter5reil1r i traduct1ril1r 21l1sii de 31nsiliul Su5eri1r al <agistraturii de <inisterul Dustiiei Parc?etul de 5e l@ng Gnalta 3urte de 3asaie i Dustiie Parc?etul $ai1nal /ntic1ru5ie de 1rganele de ur9rire 5enal de instanele Iudect1reti de bir1urile n1taril1r 5ublici de av1cai i de e>ecut1ri Iudect1reti cu 91di2icrile i c195letrile ulteri1are aduse 5rin Legea nr. !'1/!"". i 5rin 7rd1nana Huvernului nr. 11/!""+ a5r1bat cu 91di2icri 5rin Legea nr.
&"

11"/!""+ J1tr@rea Huvernului nr.%!+/!"") 5entru a5r1barea n1r9el1r de a5licare a 5revederil1r re2erit1are la atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic din 7rd1nana de urgen a Huvernului nr. *./!"") cu 91di2icrile i c195letrile ulteri1are 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii J1tr@rea Huvernului nr.1%'/!""' 5entru 91di2icarea i c195letarea $1r9el1r de a5licare a 5revederil1r re2erit1are la atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic 5rin 9iIl1ace electr1nice din 7rd1nana de urgen a Huvernului nr. *./!"") 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii a5r1bate 5rin J1tr@rea Huvernului nr.1))"/!"") i J1tr@rea Huvernului nr.1)&/!"1". $eres5ectarea 5revederil1r cu5rinse 6n Pr1cedura intern a #nstituiei 5ublice / ce ur9ea: a 2i des2urat 6n vederea e2ecturii ac?i:iiil1r directe 6nregistrat sub nr. *! din !*."!.!"1". CONSECINE $!in ne!e&5ecta!ea 5!e"ede!il ! legale 5!i"ind utili>a!ea 2iHl acel ! elect! nice la a5lica!ea 5! cedu!il ! de at!i*ui!e a acLi>i(iil ! di!ecte 6ntr(un 5r1cent de cel 5uin ."Z din val1area t1tal a ac?i:iiil1r 5ublice e2ectuate 6n anul !"1" a c1ninutului d1sarel1r de ac?i:iii 5ublice 5 t &' nu .ie !e&5ectate 5!inci5iile ca!e &tau la *a>a at!i*ui!ii c nt!actel ! de acLi>i(ie 5u*lic'4 res5ectiv: - nediscri9inarea 5rin asigurarea c1ndiiil1r de 9ani2estare a c1ncurenei reale 5entru ca 1rice 15erat1r ec1n19ic indi2erent de nai1nalitate s 51at 5artici5a la 5r1cedura de atribuire i ast2el s aib ansa de a deveni c1ntractantF - trans5arena 5rin aducerea la cun1tina 5ublicului a tutur1r in21r9aiil1r re2erit1are la a5licarea 5r1cedurii de atribuireF 5r151ri1nalitatea 5rin asigurarea c1relaiei 6ntre necesitatea aut1ritii c1ntractante 1biectul c1ntractului de ac?i:iie 5ublic i cerinele s1licitate a 2i 6nde5liniteF - asu9area rs5underii 5rin deter9inarea clar a sarcinil1r i res51nsabilitil1r 5ers1anel1r i95licate 6n 5r1cesul de ac?i:iie 5ublic ur9rindu(se asigurarea 5r12esi1nalis9ului i95arialitii i - inde5endenei deci:iil1r ad15tate 5e 5arcursul derulrii acestui 5r1ces.
&1

$eactuali:area 5r1gra9ului anual al ac?i:iiil1r 5ublice 5rivind t1talitatea c1ntractel1r de 2urni:are de lucrri i de servicii 5e care aut1ritatea c1ntractant inteni1nea: s le atribuie 6n decursul anului bugetar ur9t1r c1res5un:t1r necesitil1r 1biective de 5r1duse de lucrri i de servicii c1r1b1rate cu gradul de 5ri1ritate al necesitil1r c nduce la necun a/te!ea antici5'!il ! cu 5!i"i!e la . ndu!ile ce u!2ea>' a .i al cate 5!in *ugetul anual# RECOMANDJRI Elab1rarea listei activitil1r i a5recierea riscuril1r s5eci2ice activitii. =estudierea i a5licarea de ctre salariaii de5arta9entului 2inanciar c1ntabil i ad9inistrativ a 5revederil1r 7rd1nanei de urgen a Huvernului nr. *./!"") 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii 7rdinul 9inistrului Iustiiei nr.1"+./3/!""+ 5rivind a5r1barea =egula9entului de a5licare a Legii nr.1&'/1%%& 5entru aut1ri:area i 5lata inter5reil1r i traduct1ril1r 21l1sii de 31nsiliul Su5eri1r al <agistraturii de <inisterul Dustiiei Parc?etul de 5e l@ng Gnalta 3urte de 3asaie i Dustiie Parc?etul $ai1nal /ntic1ru5ie de 1rganele de ur9rire 5enal de instanele Iudect1reti de bir1urile n1taril1r 5ublici de av1cai i de e>ecut1ri Iudect1reti cu 91di2icrile i c195letrile ulteri1are aduse 5rin Legea nr. !'1/!"". i 5rin 7rd1nana Huvernului nr.11/!""+ a5r1bat cu 91di2icri 5rin Legea nr. 11"/!""+ J1tr@rea Huvernului nr.%!+/!"") 5entru a5r1barea n1r9el1r de a5licare a 5revederil1r re2erit1are la atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic din 7rd1nana de urgen a Huvernului nr. *./!"") cu 91di2icrile i c195letrile ulteri1are 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii. Gn ca:ul ac?i:iiei de bunuri i a 5restril1r de servicii de traducere s5eciali:at aut1ri:at se va res5ecta Pr1cedura intern a #nstituiei 5ublice / ce ur9ea: a 2i des2urat 6n vederea e2ecturii ac?i:iiil1r directe 6nregistrat sub nr.*! din !*."!.!"1" 5rin res5ectarea ter9enului de 6nt1c9ire al re2eratel1r de necesitate res5ectiv 6nt1c9irea/6nc?eierea c1ntractel1r i a d1cu9ente de rece5ie care s c1n2ir9e c acestea au 21st 5restate i sunt c1n21r9e. Se v1r 6nt1c9i 5r1gra9ele anuale al ac?i:iiil1r 5ublice la 2iecare recti2icare bugetar 6n c1n21r9itate cu 5revederile J1tr@rii Huvernului nr.%!+/!"") 5entru a5r1barea n1r9el1r de a5licare a 5revederil1r
&!

re2erit1are la atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic din 7rd1nana de urgen a Huvernului nr.*./!"") 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii. Pe viit1r se v1r res5ecta 5revederile J1tr@rii Huvernului nr.1%'/!""' 5entru 91di2icarea i c195letarea $1r9el1r de a5licare a 5revederil1r re2erit1are la atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic 5rin 9iIl1ace electr1nice din 7rd1nana de urgen a Huvernului nr. *./!"") 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii a5r1bate 5rin J1tr@rea Huvernului nr.1))"/!"") i J1tr@rea Huvernului nr.1)&/!"1" 6n ceea ce 5rivete 1bligaia de a utili:a 9iIl1ace electr1nice 5entru a5licarea 5r1ceduril1r de atribuire 5entru reali:area ac?i:iiil1r directe 6ntr(un 5r1cent de cel 5uin ."Z din val1area t1tal a ac?i:iiil1r directe. Gnt1c9it: /udit1r intern D.P. Pentru c1n21r9itate Ec?i5a 9anagerial a #nstituiei 5ublice /

Su5ervi:at Qe2 Serviciu /udit Public #ntern

&*

MINISTERUL A SE=A#3#UL /UD#4 PUBL#3 #$4E=$

MINUTA EDINEI DE 8NCKIDERE A! &eniuni +enerale0 Mi&iunea de audit0 /udit de regularitate 5entru evaluarea i 69buntirea e2icienei i e2icacitii siste9ului de c1nducere ba:at 5e gestiunea riscului a c1ntr1lului i a 5r1cesel1r de ad9inistrare $e!i ada auditat'0 "1."1.!"1"(*1.1!.!"1" 8nt c2it0 D.P. Data: "*.").!"11 *!)ista participanilor
Nu2ele Func(ia N!# tele. n E%2ail Se2n'tu !a

C! Conclu/ii0 Gn cadrul edinei d19nul D.P. audit1r intern la <inisterul V 5re:int iregularitile c1nstatate 6n 2iele de identi2icare i anali: a 5r1ble9el1r de5arta9entului ec1n19ic1 2inanciar i rec19andrile la acestea. =ec19andrile au 21st discutate 5e 5arcursul 9isiunii de audit cu 5ers1nalul din de5arta9entul ec1n19ic1 ( 2inanciar care au 21st de ac1rd cu acestea. Gn 5eri1ada !*."+.!"11("*.").!"11 s(a e2ectuat su5ervi:area 5rin e(9ail iar 6n data de !&.").!"11 s(a 2cut su5ervi:area la 2aa l1cului de ctre e2ul serviciului audit 5ublic intern din cadrul <inisterului V. D1a9na 9anager ec1n19ic al #nstituiei 5ublice /. 5re:int 15iniile 6n 5rivina 9isiunii de audit evideniind 2a5tul c 5r1ble9ele c1nstatate sunt reale 2iind de ac1rd cu rec19andrile audit1rului 5rivind s1lui1narea acest1ra. Gn cadrul edinei nu s(au e>5ri9at 5reri divergente 2a de c1nstatrile i rec19andrile din 8#/Purile 6nt1c9ite care au 21st se9nate 2r 1biecii i 6n c1nsecin nu s(a 9ai 1rgani:at edina de c1nciliere. 3u 1ca:ia edinei de 6nc?idere s(a s5eci2icat c ur9ea: ca unitatea s 5ri9easc 8ia de ur9rire a rec19andril1r i un e>e95lar
&.

din Pr1iectul de =a51rt de /udit care va 2i 6nt1c9it 5e ba:a 8#/P uril1r de ctre audit1rul 5ublic intern de la <inisterul V. Du5 luarea la cun1tin a Pr1iectului de =a51rt de /udit se va 6nt1c9i 1 adres 5rin care entitatea auditat 6i va e>5ri9a 5unctul de vedere vi:avi de acesta. De ase9enea s(a discutat des5re Planul de aciune i calendarul i95le9entrii rec19andril1r 5e care unitatea auditat ur9ea: s 6l 6nt1c9easc i s 6l 6nainte:e Serviciului audit 5ublic intern din cadrul <inisterului V. /u 21st restituite de ctre audit1r t1ate d1cu9entele 5use la dis51:iie de ctre entitatea auditat 6n vederea reali:rii 9isiunii de audit intern.

/udit1r intern D.P.

&+

MINISTERUL A SE=A#3#UL /UD#4 PUBL#3 #$4E=$ $r. &&&/ "*.").!"11

R A $ O R TD EA U D IT IN TE R N

STRUCTURA AUDITATJ:

INSTITUIA $UBLICJ )A

Mi&iunea de audit0

A"'$T 'E RE1")AR$TATE 2ENTR" E3A)"AREA 4$ 5&*"N(T(%$REA E6$C$EN%E$ 4$ E6$CAC$T(%$$ S$STE&")"$ 'E CON'"CERE *A#AT 2E 1EST$"NEA R$SC")"$, A CONTRO)")"$ 4$ A 2ROCESE)OR 'E A'&$N$STRARE

+,-&)

CU$RINS ## INTRODUCERECCCCCCCCCCCCCCCCCCCC########C ##. FIAAREA OBIECTIVELORCCCCCCCCCCCC#CC########CC ###. CONSTATJRI I RECOMANDJRICCCCCCCCCCC#######CC OBIECTIVUL AcLi>i(iile 5u*liceE &e!"icii /i luc!'!i DncLeie!ea c nt!actel ! de .u!ni>a!e4

-# Gnt1c9irea Pr1gra9ului anual al ac?i:iiil1r 5ublice..;;;;.;..;..... Pr1gra9ul anual al ac?i:iiil1r 5ublice +.=es5ectarea 5r1ceduril1r de atribuire a c1ntractel1r de ac?i:iii 5ublice;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;.......... ;#Ur9rirea e>ecutrii c1ntractel1r de 2urni:are servicii i lucrri............. #A# CONCLU?IICCCCCCCCCC#CCCCCC#CCCCC#######C##

A$ROB4 ORDONATOR $RINCI$AL DE CREDITE

&&

I#

INTRODUCERE

EcLi5a de audit a 21st 21r9at din: D.P. audit1r intern la <inisterul V O!dinul de e.ectua!e a 2i&iunii de audit0 7rdinul de serviciu nr. III din *1."*.!"11 Ba>a legal' a ac(iunii de audita!e0 Planul de audit 5ublic intern 5e anul !"11 a5r1bat de <inisterul VF Legea nr. )&!/!""! 5rivind auditul 5ublic internF Legea nr.1%1/!"11F - 7rdinul 9inistrului 2inanel1r 5ublice nr. *'/1+."1.!""* 5entru a5r1barea $1r9el1r 9et1d1l1gice de e>ercitare a auditului 5ublic internF - $1r9ele 5r15rii de e>ercitare a auditului 5ublic intern 6n cadrul <inisterului V nr.)' /!"".. Du!ata ac(iunii de audita!e0 1)."+ "*.").!"11 $e!i ada &u5u&' audit'!ii0 "1."1.!"1" ( *1.1!.!"1" O!gani>a!ea In&titu(iei 5u*lice A# #nstituia 5ublic / are calitatea de 1rd1nat1r teriar de credite. Gn 5eri1ada su5us auditrii ulti9ul stat de 2uncii 5entru #nstituia 5ublic / a avut a5r1bate '% de 51sturi. 31n21r9 statel1r de salarii 6nt1c9ite 6n luna dece9brie !"1" au 21st 5ltite un nu9r de '! de 5ers1ane . Di2erena de & 51sturi 1 re5re:int 51sturi vacante.
II.

FIAAREA OBIECTIVELOR :

AcLi>i(iile 5u*liceE DncLeie!ea c nt!actel ! de .u!ni>a!e4 &e!"icii /i luc!'!i Ti5ul de audita!e0 /udit de c1n21r9itate/regularitate. TeLnici utili>ate0
&'

aF verificarea 6n vederea asigurrii evalurii i 69buntirii e2icienei i e2icacitii siste9ului de c1nducere ba:at 5e gestiunea riscului a c1ntr1lului i a 5r1cesel1r de ad9inistrare. )eCnici de verificare utili:ate: Comparaia: 5rivind 91dul de eviden i ra51rtare a angaIa9entel1r bugetare 6ntre 5revederi bugetare i c?eltuieli 5entru 1rdinele de nu9ire i datele 6nscrise 6n carnetele de 9uncF Anali0a : datel1r i in21r9aiil1r cu5rinse 6n d1cu9enteF 9aminarea : situaiil1r 5rivind inventarierea 5entru anul !"1" i a 91dului de reevaluare a 9iIl1acel1r 2i>eF 5entru detectarea er1ril1r 6n c195letarea carnetel1r de 9unc 5r1cesel1r verbale etc.F 91dului de 6nd1sariere ar?ivare i casare a d1cu9entel1rF Confruntarea : s1lduril1r 2a5tice cu cele din evidena c1ntabilF 'ecalcularea E verificarea :calculel1r 9ate9atice a salariil1rF Harantarea : 5entru veri2icarea realitii datel1r din d1cu9entele ce au stat la ba:a Iusti2icrii 6nregistrril1r 6n c1ntabilitate 6n crile de 9unc i 6n registrele i c1ndicile 1bligat1rii ale 5ers1nalului au>iliar de s5ecialitateF "rmrirea : datel1r 6nscrise 6n bilanurile c1ntabile i a e>istenei d1cu9entel1r Iusti2icative i c1ninutul acest1ra 5entru a se c1nstata dac t1ate 15eraiunile au 21st real e2ectuateF Confirmarea : s1lduril1r de ctre c1ntabilitate cu 1ca:ia inventarierii bunuril1r. *F interviul 5entru l9urirea un1r as5ecte legate de 1rgani:area i des2urarea activitil1rF cF e antionarea 5entru anali:a 91dului de 6nt1c9ire al d1cu9entel1rF dF observarea fi/ic 6n vederea 21r9rii unei 5reri 5r15rii 5rivind 91dul de 6nt1c9ire i e9itere a d1cu9entel1r. $nstrumente de audit: A lista de verificare 5entru a stabili c1ndiiile 5e care trebuie sa le 6nde5lineasc 2iecare 1biectiv auditabilF A cCestionare2 D cu2ente /i 2ate!iale e6a2inate Dn cad!ul In&titu(iei 5u*lice A# Aeri2icarea la 2aa l1cului a vi:at ur9t1arele d1cu9ente 6nt1c9ite i c195letate 5entru 5eri1ada "1."1.!"1" ( *1.1!.!"1": - bugetele de venituri i c?eltuieli 5e anul !"1"F - situaiile 2inanciare tri9estriale i anualeF
&%

- d1cu9ente 5rivind 1rgani:area i c1nducerea c1ntabilitii a 91dului de ac1rdare a vi:ei de c1ntr1l 2inanciar 5reventiv i a 91dului de eviden i ra51rtare a angaIa9entel1r bugetare i legaleF - evaluarea 5r1gra9ului anual al ac?i:iiil1r 5ublice i a 91dului de res5ectare a 5r1ceduril1r de atribuire a c1ntractel1r de ac?i:iii 5ublice 6nc?eierea c1ntractel1r i ur9rirea e>ecutrii c1ntractel1r de 2urni:are servicii i lucrriF - d1cu9entele 5rivind inventarierea ele9entel1r de activ i 5asivF - registrele c1ndicile i 21r9ularele statistice. Mate!iale Dnt c2ite 5e ti25ul audit'!ii0 lista centrali:at1are a 1biectel1r auditabileF 5r1gra9ul de audit 5r1gra9ul interveniei la 2aa l1culuiF 21i de lucru 5rivind descrierea activitil1r auditateF liste de veri2icare 5e 1biective ,LA-F teste la listele de veri2icare 5e 1biectiveF lista de c1ntr1l ane> la testF 2ie de identi2icare i anali: a 5r1ble9el1r c1nstatate ,8#/P-F interviuri cu salariaii entitii 5ublice auditate 5rivind activitatea des2uratF ra51rtul de audit 9inuta edinei de desc?idere 9inuta edinei de 6nc?idere. III# CONSTATJRI I RECOMANDJRI

$! cedu!ile &5eci.ice ca!e !egle2entea>' acti"itatea .inancia!'# Pentru reali:area 1biectivel1r trebuie s se asigure un ec?ilibru 6ntre sarcini c195etene ,aut1ritate deci:i1nal c1n2erit 5rin delegarei res51nsabiliti ,1bligaia de a reali:a 1biectivele- i s se de2ineasc 5! cedu!i . Pr1cedurile re5re:int 5aii ce trebuie ur9ai i cu5rind alg1rit9ul 5entru reali:area sarcinil1r e>ercitarea c195etenel1r e>istena activitil1r de c1ntr1l 6n 5unctele c?eie i angaIarea res51nsabilitil1r. Pe ba:a 5r1ceduril1r se 91nit1ri:ea: e>istena i 2unci1nalitatea c1ntr1lului intern ceea ce ne va da 51sibilitatea s c1nstat9 dac: ( este integrat 6n siste9ul de 9anage9ent al 2iecarei c1951nente structurale a entitii 5ubliceF ( intr 6n griIa 5ers1nalului de la t1ate nivelurileF (12er 1 asigurare re:1nabil atingerii 1biectivel1r 6nce5@nd cu cele individuale i ter9in@nd cu cele generale.
'"

Gn 5ractic e>ist d1u categ1rii de 5r1ceduri: ( 5r1cedurile generale date de cadrul n1r9ativ res5ectiv de legi n1r9e 9et1d1l1gice 5reci:ri/instruciuni elab1rate de ctre entitatea 5ublic 6n vederea 1rgani:rii a5licrii un1r regle9entri de rang su5eri1r a5r1bate de ctre c1nduct1rul entitii 5ublice sau c?iar de ctre HuvernF ( 5r1ceduri s5eci2ice 5entru 2iecare activitate a entitii 5ublice sub 21r9a 9et1d1l1giil1r de lucru care trebuie s 2ie: [ scrise i 21r9ali:ate 5e su51rt de ?@rtie i/sau electr1nic care s c1nin 5e 2lu>urile 15eraiil1r activiti de c1ntr1l res51nsabiliti 91dele de d1cu9ente cu e>e95li2icri res5ectiv 21r9ali:ate cun1tinele individuale i c1lective care trebuie st1cate i 5use 6n 1rdinea care s c1res5und sc15uril1r entitii 5ublice i a5r1bate de c1nduct1rul unitiiF [ si95le i s5eci2ice 5entru ca e>ecutanii s le 51ata utili:a cu res5ectarea cadrului n1r9ativ 5entru 2iecare d19eniu al entitii 5ubliceF [ c195letate i actuali:ate 6n 91d 5er9anent 6n 2uncie de ev1luia regle9entril1r i 5racticii 6n 9aterieF [ aduse la cun1tina e>ecutanil1r 5entru a 5utea 2i discutate 6nsuite i a5licabile 6n 91d uni21r9. /udit1rul intern din anali: a c1nstatat c 5entru atribuirea res51nsabilitil1r se5ararea sarcinil1r i delegarea aut1ritil1r sunt stabilite 5r1ceduri scrise i 21r9ali:ate i au 21st actuali:ate. Paii care trebuie 5arcuri sunt cun1scui de ctre salariai i se regsesc 6n =egula9entul de 1rdine interi1ar a 5arc?etel1r i 5arial 6n 2iele 51stului. Pers1anele i95licate sunt in21r9ate des5re sarcinile care le revin i sunt 2a9iliari:ate cu des2urarea activitii 5e ba: de 5r1ceduri s5eci2ice 2iecrei activiti. Din veri2icrile e2ectuate s(a c1nstatat 2a5tul c rec19andrile cu5rinse 6n =a51rtul de audit intern nr. .!/*1."*.!"1" au 21st i95le9entate 5arial. AcLi>i(iile 5u*liceE &e!"icii /i luc!'!i DncLeie!ea c nt!actel ! de .u!ni>a!e4

-# 8ncad!a!ea cLeltuielil ! Dn 5!e"ede!ile *ugeta!e Plile i c?eltuielile #nstituiei 5ublice / s(au 6ncadrat 6n creditele bugetare re5arti:ate de 7rd1nat1rul secundar de credite 5e ca5it1lele i
'1

artic1lele clasi2icaiei bugetare c1n21r9 art.!% din Legea nr.+""/!""! 91di2icat 5rivind 2inanele 5ublice. Situaia c1ntului de e>ecuie a bugetului instituiei 5ublice se 5re:int ast2el: - la data de *1.1!.!"1" ( LE# ( Denu2i!e indicat !i #. 3?eltuieli curente (3?eltuieli de 5ers1nal (Bunuri i servicii Aenituri din anii 5recedeni ##. 3?eltuieli de ca5ital 3?eltuieli 5rivind asistena s1cial TOTA) C7E)T"$E)$ C!edite *ugeta!e a5! *ate %.!+..)'! '.)'*.."& +!!...+ ( 1.&.*.)"" .'.'*" 1".%%'.!'! $l'ti e.ectuate %.!+...+" '.)'*.*.% +!!.!&1 !1.'%+ 1.&.*.)"" .'.'*" 1".%&).1++ CLeltuieli e.ecti"e %.!+*.!)% '.&1*.1&" .%1.!)% ( 1*+.*%% .'.'*" %.*''.))'

Se c1nstat c 5lile e2ectuate s(au 6ncadrat 6n creditele bugetare a5r1bate. Din veri2icrile e2ectuate i anali:a testului 6nt1c9it s(a elab1rat 6n ba:a listei de veri2icare nu au 21st c1nstatate iregulariti cu 5rivire la elab1rarea 5r1iectului de buget acesta este 6ns1it de 2unda9entri detaliate 5rin care s se 91tive:e su9ele s1licitate. +# 8nt c2i!ea $! g!a2ului anual al acLi>i(iil ! 5u*lice Pentru 5eri1ada auditat s(a 6nt1c9it Pr1gra9ul anual al ac?i:iiil1r 5ublice au 21st cu5rinse 6n 5r1gra9 t1ate val1rile esti9ate ale c1ntractel1r de 2urni:are servicii i lucrriF a 21st res5ectat ter9enul legal de 6nt1c9ire. Gn t1ate ca:urile 5rivind ac?i:iiile 5ublice de 2urni:are servicii i lucrri se 6nt1c9esc re2erate de necesitate a5r1bate de ctre c1nduct1rul unitii i se res5ect c1res51ndena cu siste9ul de gru5are i de c1di2icare 3PA. /u 21st evideniate de2iciene care au 21st 6nscrise 6n *i/a de identificare /i anali0 a problemei$ 6n ceea ce 5rivete ur9t1arele as5ecte :

'!

CONSTATJRI Pentru anul !"1" a 21st 6nt1c9it 5r1gra9ul anual al ac?i:iiil1r 5ublice dar nu s(a actuali:at c1n21r9 recti2icril1r bugetare a5r1bate. CAU?E Li5sa de 5ers1nal 6n cadrul de5arta9entului ec1n19ic1 2inanciar i ad9inistrativ. $u au 21st res5ectate 5revederile J1tr@rii Huvernului nr.%!+/!"") 5entru a5r1barea n1r9el1r de a5licare a 5revederil1r re2erit1are la atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic din 7rd1nana de urgen a Huvernului nr. *./!"") cu 91di2icrile i c195letrile ulteri1are 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii. CONSECINE $eactuali:area 5r1gra9ului anual al ac?i:iiil1r 5ublice 5rivind t1talitatea c1ntractel1r de 2urni:are de lucrri i de servicii 5e care aut1ritatea c1ntractant inteni1nea: s le atribuie 6n decursul anului bugetar ur9t1r c1res5un:t1r necesitil1r 1biective de 5r1duse de lucrri i de servicii c1r1b1rate cu gradul de 5ri1ritate al necesitil1r c nduce la necun a/te!ea de c't!e ecLi5a 2anage!ial' a antici5'!il ! cu 5!i"i!e la . ndu!ile ce u!2ea>' a .i al cate 5!in *ugetul anual# RECOMANDJRI =estudierea i a5licarea de ctre salariaii de5arta9entului 2inanciar c1ntabil i ad9inistrativ a 5revederil1r J1tr@rii Huvernului nr.%!+/!"") 5entru a5r1barea n1r9el1r de a5licare a 5revederil1r re2erit1are la atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic din 7rd1nana de urgen a Huvernului nr. *./!"") cu 91di2icrile i c195letrile ulteri1are 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii. Se " ! Dnt c2i 5! g!a2ele anuale al acLi>i(iil ! 5u*lice la .ieca!e !ecti.ica!e *ugeta!' 6n c1n21r9itate cu 5revederile J1tr@rii Huvernului nr.%!+/!"") 5entru a5r1barea n1r9el1r de a5licare a 5revederil1r re2erit1are la atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic din 7rd1nana de urgen a Huvernului nr.*./!"") 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii.

'*

;# Re&5ecta!ea 5! cedu!il ! de at!i*ui!e a c nt!actel ! de acLi>i(ii 5u*lice Din anali:a interviului 9anagerului ec1n19ic i veri2icarea la 2aa l1cului s(a c1nstatat 2a5tul c 6n 5eri1ada auditat la nivelul #nstituiei 5ublice / s(au 6nt1c9it i actuali:at 5r1cedurile interne 5rivind ac?i:iiile de bunuri servicii i lucrri. /u 21st evideniate de2iciene care au 21st 6nscrise 6n *i/a de identificare /i anali0 a problemei$ 6n ceea ce 5rivete ur9t1arele as5ecte : CONSTATJRI $u se 6nt1c9esc d1cu9entele 5rev:ute 6n Pr1cedura intern a #nstituiei 5ublice / ce ur9ea: a 2i des2urat 6n vederea e2ecturii ac?i:iiil1r directe i 6nregistrat sub nr. *! din !*."!.!"1" res5ectiv 6n ca:ul 5restril1r de servicii de traducere s5eciali:ate aut1ri:ate nu s(au 6nt1c9it c1ntracte i nici d1cu9ente de rece5ie care s c1n2ir9e c acestea au 21st 5restate i sunt c1n21r9e. CAU?E $u au 21st res5ectate 5revederile 7rd1nanei de urgen a Huvernului nr. *./!"") 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii 7rdinul 9inistrului Iustiiei nr.1"+./3/!""+ 5rivind a5r1barea =egula9entului de a5licare a Legii nr.1&'/1%%& 5entru aut1ri:area i 5lata inter5reil1r i traduct1ril1r 21l1sii de 31nsiliul Su5eri1r al <agistraturii de <inisterul Dustiiei Parc?etul de 5e l@ng Gnalta 3urte de 3asaie i Dustiie Parc?etul $ai1nal /ntic1ru5ie de 1rganele de ur9rire 5enal de instanele Iudect1reti de bir1urile n1taril1r 5ublici de av1cai i de e>ecut1ri Iudect1reti cu 91di2icrile i c195letrile ulteri1are aduse 5rin Legea nr. !'1/!"". i 5rin 7rd1nana Huvernului nr. 11/!""+ a5r1bat cu 91di2icri 5rin Legea nr. 11"/!""+. $u a 21st res5ectat Pr1cedura intern a #nstituiei 5ublice / ce trebuia a5licat 6n vederea e2ecturii ac?i:iiil1r directe 6nregistrat sub nr.*! din !*."!.!"1". CONSECINE Prin neres5ectarea 5revederil1r legale 5rivind ac?i:iiile directe a c1ninutului d1sarel1r de ac?i:iii 5ublice 5 t &' nu .ie !e&5ectate 5!inci5iile ca!e &tau la *a>a at!i*ui!ii c nt!actel ! de acLi>i(ie 5u*lic'4 !e&5ecti"0 nediscri9inarea 5rin asigurarea c1ndiiil1r de 9ani2estare a c1ncurenei reale 5entru ca 1rice 15erat1r ec1n19ic
'.

indi2erent de nai1nalitate s 51at 5artici5a la 5r1cedura de atribuire i ast2el s aib ansa de a deveni c1ntractantF trans5arena 5rin aducerea la cun1tina 5ublicului a tutur1r in21r9aiil1r re2erit1are la a5licarea 5r1cedurii de atribuire. RECOMANDJRI Elab1rarea listei activitil1r i a5recierea riscuril1r s5eci2ice activitii. /5licarea 5revederil1r 7rd1nanei de urgen a Huvernului nr. *./!"") 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii 7rdinul 9inistrului Iustiiei nr.1"+./3/!""+ 5rivind a5r1barea =egula9entului de a5licare a Legii nr.1&'/1%%& 5entru aut1ri:area i 5lata inter5reil1r i traduct1ril1r 21l1sii de 31nsiliul Su5eri1r al <agistraturii de <inisterul Dustiiei Parc?etul de 5e l@ng Gnalta 3urte de 3asaie i Dustiie Parc?etul $ai1nal /ntic1ru5ie de 1rganele de ur9rire 5enal de instanele Iudect1reti de bir1urile n1taril1r 5ublici de av1cai i de e>ecut1ri Iudect1reti cu 91di2icrile i c195letrile ulteri1are aduse 5rin Legea nr. !'1/!"". i 5rin 7rd1nana Huvernului nr.11/!""+ a5r1bat cu 91di2icri 5rin Legea nr. 11"/!""+. Gn ca:ul ac?i:iiei de bunuri i a 5restril1r de servicii de traducere s5eciali:at aut1ri:at &e "a !e&5ecta $! cedu!a inte!n' a #nstituiei 5ublice / ce ur9ea: a 2i des2urat 6n vederea e2ecturii ac?i:iiil1r directe 6nregistrat sub nr.*! din !*."!.!"1" 5rin res5ectarea ter9enului de 6nt1c9ire al re2eratel1r de necesitate res5ectiv 6nt1c9irea/6nc?eierea c1ntractel1r i a d1cu9ente de rece5ie care s c1n2ir9e c acestea au 21st 5restate i sunt c1n21r9e. =# U!2'!i!ea e6ecut'!ii c nt!actel ! de .u!ni>a!e4 &e!"icii /i luc!'!i E2ectuarea c?eltuielil1r s(a reali:at 6n li9ita creditel1r bugetare a5r1bate i nu9ai 6n legtur cu activitatea instituiei i cu atribuiunile acesteia. /u 21st evideniate de2iciene care au 21st 6nscrise 6n *i/a de identificare /i anali0 a problemei$ 6n ceea ce 5rivete ur9t1arele as5ecte : CONSTATJRI Pentru anul !"1" nu s(au res5ectat 5revederile J1tr@rii Huvernului nr.1%'/!""' 5entru 91di2icarea i c195letarea $1r9el1r de a5licare a 5revederil1r re2erit1are la atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic 5rin 9iIl1ace electr1nice din 7rd1nana de urgen a Huvernului
'+

nr.*./!"") 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii a5r1bate 5rin J1tr@rea Huvernului nr.1))"/!"") i J1tr@rea Huvernului nr.1)&/!"1" 6n ceea ce 5rivete 1bligaia de a utili:a 9iIl1ace electr1nice 5entru a5licarea 5r1ceduril1r de atribuire 5entru reali:area ac?i:iiil1r directe 6ntr(un 5r1cent de cel 5uin ."Z din val1area t1tal a acest1ra. CAU?E $u au 21st res5ectate 5revederile J1tr@rii Huvernului nr.%!+/!"") 5entru a5r1barea n1r9el1r de a5licare a 5revederil1r re2erit1are la atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic din 7rd1nana de urgen a Huvernului nr. *./!"") cu 91di2icrile i c195letrile ulteri1are 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii J1tr@rea Huvernului nr.1%'/!""' 5entru 91di2icarea i c195letarea $1r9el1r de a5licare a 5revederil1r re2erit1are la atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic 5rin 9iIl1ace electr1nice din 7rd1nana de urgen a Huvernului nr. *./!"") 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii a5r1bate 5rin J1tr@rea Huvernului nr.1))"/!"") i J1tr@rea Huvernului nr.1)&/!"1". CONSECINE Prin neres5ectarea 5revederil1r legale 5rivind utili:area 9iIl1acel1r electr1nice la a5licarea 5r1ceduril1r de atribuire a ac?i:iiil1r directe 6ntr( un 5r1cent de cel 5uin ."Z din val1area t1tal a ac?i:iiil1r 5ublice e2ectuate 6n anul !"1" 51t s nu 2ie res5ectate 5rinci5iile care stau la ba:a atribuirii c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic res5ectiv: nediscri9inarea 5rin asigurarea c1ndiiil1r de 9ani2estare a c1ncurenei reale 5entru ca 1rice 15erat1r ec1n19ic indi2erent de nai1nalitate s 51at 5artici5a la 5r1cedura de atribuire i ast2el s aib ansa de a deveni c1ntractantF trans5arena 5rin aducerea la cun1tina 5ublicului a tutur1r in21r9aiil1r re2erit1are la a5licarea 5r1cedurii de atribuireF 5r151ri1nalitatea 5rin asigurarea c1relaiei 6ntre necesitatea aut1ritii c1ntractante 1biectul c1ntractului de ac?i:iie 5ublic i cerinele s1licitate a 2i 6nde5liniteF asu9area rs5underii 5rin deter9inarea clar a sarcinil1r i res51nsabilitil1r 5ers1anel1r i95licate 6n 5r1cesul de ac?i:iie 5ublic ur9rindu(se asigurarea 5r12esi1nalis9ului i95arialitii i inde5endenei deci:iil1r ad15tate 5e 5arcursul derulrii acestui 5r1ces.

')

RECOMANDJRI =estudierea i a5lica!ea de ctre salariaii de5arta9entului 2inanciar c1ntabil i ad9inistrativ a 5revederil1r J1tr@rii @u"e!nului n!#<+9M+,,: 5entru a5r1barea n1r9el1r de a5licare a 5revederil1r re2erit1are la atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic din 7rd1nana de urgen a Huvernului nr. *./!"") cu 91di2icrile i c195letrile ulteri1are 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii J1tr@rea Huvernului nr.1%'/!""' 5entru 91di2icarea i c195letarea $1r9el1r de a5licare a 5revederil1r re2erit1are la atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic 5rin 9iIl1ace electr1nice din 7rd1nana de urgen a Huvernului nr. *./!"") 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii a5r1bate 5rin J1tr@rea Huvernului nr.1))"/!"") i J1tr@rea Huvernului nr.1)&/!"1". V# CONC)"#$$ /udit1rul 5e ba:a testril1r i anali:el1r e2ectuate e"aluea>' e.icien(a /i e.icacitatea &i&te2ului de c nduce!e *a>at 5e ge&tiunea !i&cului4 a c nt! lului /i a 5! ce&el ! de ad2ini&t!a!e din entitatea auditat c1n21r9 grilei:
A$RECIERE DE 8MBUNJ% TJIT V

NR# CRT -#

OBIECTIVUL /c?i:iiile 5ubliceF 6nc?eierea c1ntractel1r de 2urni:are servicii i lucrri

FUNC IONAL

CRI TIC

Preci:9 c 2a5tele c1nstatate au la ba: 5r1be de audit 1binute 5e ba:a testel1r i interviuril1r e2ectuate i c1nse9nate 6n d1cu9entele de lucru 6nt1c9ite de ctre audit1ri i 6nsuite de ctre 2act1rii de 9anage9ent ai #nstituiei 5ublice /. /ceste evaluri au la ba: discuiile care au avut l1c cu 5rivire la rec19andrile audit1ril1r 6n edina de 6nc?idere a5reciate de ctre 5artici5anii la aceast edin ca 2iind realiste i 2e:abile i 9ateriali:ate 6n 9inuta edinei de 6nc?idere.

'&

31nsider9 c 6n ur9a re:ultatel1r evalurii audit1ril1r interni cu 5rivire la e2iciena i e2icacitatea siste9ului de c1nducere ba:at 5e gestiunea riscului a c1ntr1lului i a 5r1cesel1r de ad9inistrare activitatea 2act1ril1r de 9anage9ent ai #nstituiei 5ublice /. se 6nscrie 6n 5ara9etri n1r9ali.

/udit1r intern D.P. Su5ervi:at Qe2 Serviciu audit 5ublic intern <.<.

''

:#+# Ra5 !t de audit inte!n !eali>at de e65e!(i c nta*ili Dn *a>a )Standa!dului 5! .e&i nal n!# ;: 1 Mi&iunile de audit inte!n !eali>ate de e65e!(ii c nta*ili# RA$ORT DE AUDIT INTERN Privind 9isiunea de audit intern des2urat 6n anul !"11 la S3 B/B3C S=L Subse9nata D#$# 9e9bru al 3a9erei E>5eril1r 31ntabili i 31ntabilil1r /ut1ri:ai din =19@nia c1d de 6nregistrare 2iscal nr. VV; %'.& 6nscris 6n 4abl1ul 31r5ului E>5eril1r 31ntabili i 31ntabilil1r /ut1ri:ai din =19@nia av@nd carnet nr.VV1&!!/!"")// 6n ba:a c1ntractului de 5restri servicii nr. 1"/!"11 a9 e2ectuat: )Mi&iune de audit inte!n !eali>at' de e65e!(ii c nta*ili Dn *a>a )Standa!dului 5! .e&i nal n!# ;:4 5ent!u 5e!i ada ,-#,-#+,-- % ;-#-+#+,-- la SC )ABC SRL T# E/anti n audita!e lunile0 2a!tie4 iunie4 &e5te2*!ie +,--# Durata 9isiunii de audit: !'.11.!"11( *1.1!.!"11. Pers1anele c1ntractate in ti95ul 9isiunii de audit: (#.4. direct1r generalF ($.7. direct1r ec1n19icF (<./. c1ntabilF 3adrul legal al aciunii de auditare l(a re5re:entat : ( 7rd1nana guvernului nr. )+/1%%. 5rivind 1rgani:area activitii de e>5erti: c1ntabil i a c1ntabilil1r aut1ri:ai re5ublicatF ( Standardul 5r12esi1nal nr. *)F B<isiunile de audit intern reali:ate de e>5erii c1ntabiliC. ( 7.<.8.P. nr. 1!)&/!""" 5entru a5r1barea n1r9el1r 9ini9ale de audit ( Legea nr. *1/1%%" re5ublicat i 91di2icat 5rivind s1cietile c19ercialeF ( Legea c1ntabilitii nr. '!/1%%1 re5ublicatF ( Legea +&1/!""* cu 91di2icrile i c195letrile ulteri1are 5rivind 31dul 2iscalF ( 7.<.8.P. nr. *"++/!""% 5entru a5r1barea regle9entril1r c1ntabile c1n21r9e cu directivele eur15eneF ( Legea !! din 1%)% 5rivind angaIarea gesti1naril1r c1nstituirea de garanii i rs5underea 6n legtura cu gesti1narea bunuril1r 91di2icat cu Legea nr. +. din ' iulie 1%%.F ( Decretul nr.!"%/1%&) 5entru a5r1barea =egula9entului 15eraiil1r de casF
'%

( 7.<.8.P. nr. !')1/"%.1".!""% 5entru a5r1barea $1r9el1r 5rivind 1rgani:area i e2ectuarea inventarierii ele9entel1r de natura activel1r dat1riil1r i ca5italuril1r 5r15riiF O*iecti"ele ac(iunii de audita!e sunt n19inali:ate distinct 5e a5te d1sare du5 cu9 ur9ea:: -# D &a!ul Hu!idic: ( date de identi2icare ca5ital s1cial d19enii de activitateF ( 5uncte de lucru aci1nariat audit1ri cen:1riF ( 1rganigra9a ?1tr@ri /H/ i c1nsiliu de ad9inistraieF ( titluri de 5r15rietate 5recu9 i 6ntbulri sau alte d1cu9ente 5entru i91bilele a2late 6n 5arti91niuF ( c1ntracte i deineriF ( c1lab1rri cu s1cietiF ( asigurri 1bligat1rii i95use de lege. +# D &a!ul .i&cal: ( 1bligaii declarativeF ( aut1ri:ate c19une i s5ecialeF ( 1bligaia deinerii de case de 9arcatF ( 1bligaii 2iscale curente i s5eci2ice vect1r 2iscal scutiri a9@nri la 5lat eal1nriF ( registre 1bligat1riiF ( c1ntr1ale 2iscale ,5eri1adele c1ntr1late i c1nclu:ii-F ;. D &a! ge&tiune: ( Iurnale c1ntabile 21nd i 21r9 cerine se9nturi aut1ri:ateF ( res5ectarea 5r1ceduril1r de inventariere a 5atri91niuluiF ( 5lanul de c1nturi 5ers1nali:atF ( 695ru9uturi i leasing 5r1ceduri c19une cuantu9 ti51l1gie a5r1briF ( dec1ntri 6ntre unitate i subunitate cust1dii c1nsignaieF ( circuitul d1cu9entel1r 6n cadrul 1rgani:aieiF ( 51liticile a5licate evaluarea st1curil1r 9et1da de a91rti:are. =# D &a! t!e> !e!ie: ( s5eci9en de se9ntur a5r1bri 5li c1ntr1l internF ( asigurarea garaniil1r ,inclusiv cele c1ntractuale- res51nsabiliti casier 5la21ane a5r1bate reineri e2ectuateF ( alte val1ri deinute gestiuni i c1ntr1lF ( a5r1barea avansuril1r de tre:1rerie dec1ntare diurne i ca:ri a5r1bate c1n21r9 5r1ceduril1r gru5uluiF ( rulaIele din c1nturile de tre:1rerie i a5r1barea 15eraiunil1r e2ectuateF

%"

9# D &a! cLeltuieli: ( 6nt1c9irea i a5r1barea cereril1r de ac?i:iie e>istena unui siste9 centrali:at res51nsabili i gestiuniF ( 2urni:1ri agreai de gru5 c1n21r9 5r1ceduril1r sau inde5endena 6n alegerea 5arteneril1r 2urni:1ri de bunuri i serviciiF ( 51litici c19une de ac1rdare de bene2icii salariail1r sau ulteri1r ,5ensi1nare- asigurri 9edicina 9uncii tic?ete de 9as. :# D &a! !e&u!&e u2ane: ( regula9ent intern de 1rgani:are 9anualul angaIatuluiF ( 51litici de gril salarial 51litici de angaIare sau 9aI1rri de salariu testele 1bligat1rii la angaIareF ( 2ie de 51stF ( evaluare angaIai i 9anage9ent. I# D &a! l gi&tic: ( cine utili:ea: 5r1gra9ele in21r9atice ,e>istena unui siste9 de securitate-. Sc 5ul ac(iunii de audita!e c1n21r9 c1ntractului 6nc?eiat 6ntre 5ri c1nsta in: ( asigurarea c195letitudinii si c1rectitudinii c1nducerii registrel1r de c1ntabilitateF ( asigurarea res5ectrii 5rinci5iil1r generale ale c1ntabiliti ( asigurarea res5ectrii regulil1r de evaluare a ele9entel1r de activ si 5asivF ( asigurarea res5ectrii regle9entaril1r c1ntabile in c1n21r9itate cu directivele eur15ene ( buna gesti1nare a 21nduril1r s1cietii i rentabili:area activitii 5rin 51litici de reducere a c?eltuielil1rF Ti5ul de audita!e audit: audit intern reali:at 6n ba:a standardului 5r12esi1nal nr.*) B<isiunile de audit intern reali:ate de e>5erii c1ntabiliC. TeLnici utili>ate0 aF verificarea 6n vederea asigurrii evalurii i 69buntirii e2icienei i e2icacitii s1cietii F )eCnici de verificare utili:ate: - Anali0a : datel1r i in21r9aiil1r cu5rinse 6n d1cu9enteF 9aminarea: situaiil1r 5rivind inventarierea i a 91dului de reevaluare a 9iIl1acel1r 2i>eF 91dului de 6nd1sariere ar?ivare i casare a d1cu9entel1rF - Confruntarea : s1lduril1r 2a5tice cu cele din evidena c1ntabil - 'ecalcularea E verificarea :calculel1r 9ate9atice a salariil1rF
%1

Harantarea : 5entru veri2icarea realitii datel1r din d1cu9entele ce au stat la ba:a Iusti2icrii 6nregistrril1r 6n c1ntabilitateF - "rmrirea : datel1r 6nscrise 6n bilanurile c1ntabile i a e>istenei d1cu9entel1r Iusti2icative i c1ninutul acest1ra F 5entru a se c1nstata dac t1ate 15eraiunile au 21st real e2ectuateF - Confirmarea : s1lduril1r de ctre c1ntabilitate cu 1ca:ia inventarierii bunuril1r. *F interviul 5entru l9urirea un1r as5ecte legate de 1rgani:area i des2urarea activitil1rF cF e antionarea 5entru anali:a 91dului de 6nt1c9ire al d1cu9entel1rF dF observarea fi/ic 6n vederea 21r9rii unei 5reri 5r15rii 5rivind 91dul de 6nt1c9ire i e9itere a d1cu9entel1r. Aeri2icarea la 2aa l1cului a vi:at ur9t1arele d1cu9ente 6nt1c9ite i c195letate 5entru 5eri1ada "1."1.!"11 ( *1.1!.!"11: - balanele de veri2icare 5entru 5eri1ada auditatF - situaiile 2inanciare se9estriale i anualeF - d1cu9ente 5rivind 1rgani:area i c1nducerea c1ntabilitiiF - state de salariiF - d1cu9entele 5rivind inventarierea ele9entel1r de activ i 5asiv F - registrele s1cietiiF Mate!iale Dnt c2ite 5e ti25ul audit'!ii0 - tabl1ul 1biectivel1r auditateF - 21i de lucru 5rivind descrierea activitil1r auditateF - 21i de lucru ane> la 8.#./.P.F - 2ie de identi2icare i anali: a 5r1ble9el1r c1nstatate ,8.#./.P.-F - interviuri cu salariaii s1cietii c19erciale auditate 5rivind activitatea des2uratF - ra51rtul de audit. SC )ABC SRL 2unci1nea: 6n ba:a Legii nr. *1 din 1%%" ,re5ublicat cu 91di2icrile ulteri1are- sub 21r9 de s1cietate cu rs5undere li9itat 2iind 5ers1an Iuridic r19@n ,c1n21r9 c1ntractului ane> la actul c1nstitutiv 6nc?eiat la ".."*.!"11-. S1cietatea are sediul s1cial 6n: 9unici5iul 4. 3a5italul s1cial este 6n val1are de )'.."" =7$ 2iind 695rit 6n ).'." 5ri s1ciale 2iecare 6n su9 de 1" =7$ 2iecare. /s1ciaii: ( 4./.: cu un a51rt de )1.+"" =7$ la ca5italul s1cial re5re:ent@nd ).1+" 5ri s1cialeF
-

%!

( 4.3.: cu un a51rt de ).%"" =7$ la ca5italul s1cial re5re:ent@nd )%" 5ri s1ciale. O*iectul de acti"itate c1n21r9 c1duril1r 3/E$: D19eniul 5rinci5al de activitate: )'! Gnc?irierea i sub6nc?irierea bunuril1r i91biliare 5r15rii sau 6nc?iriate. /ctul c1nstitutiv 5reci:ea: i alte activiti. AS$ECTE SESI?ATE CONFORM OBIECTIVELOR STABILITE I A FIELOR DE IDENTIFICARE I ANALI?J A $ROBLEMELOR 8NTOCMITE O*iecti"ul n!# I0 D &a!ul Hu!idic Gn cadrul acestui 1biectiv au 21st e>a9inate ur9t1arele: date de identi2icare ca5ital s1cial d19enii de activitateF 5uncte de lucru aci1nariat audit1ri cen:1riF 1rganigra9a ?1tr@ri /H/ i c1nsiliu de ad9inistraieF titluri de 5r15rietate 5recu9 i 6ntbulri sau alte d1cu9ente 5entru i91bilele a2late 6n 5atri91niu c1ntracte i deineriF c1lab1rri cu s1cietiF asigurri 1bligat1rii i95use de lege. $ROBLEME a- ( s1cietatea nu a 6nt1c9it registrul aci1naril1rF. b) riscuri 5rivind deducerea i951:itel1r l1cale ,teren i cldiria2erente activel1r s1cietii din l1calitatea 3. <. Iud. 4. CONSTATARI aF nu a . &t Dnt c2it !egi&t!ul a& cia(il !0 31n21r9 art. 1%' din legea *1/%" 5rivind s1cietile c19erciale: B,1S1cietatea trebuie sa ina 5rin griIa ad9inistrat1ril1r un registru al as1ciail1r in care se v1r 6nscrie du5 ca: nu9ele si 5renu9ele denu9irea d19iciliul sau sediul 2iecrui as1ciat 5artea acestuia din ca5italul s1cial trans2erul 5ril1r s1ciale sau 1rice alta 91di2icare 5rivit1are la acestea.C *F deducti*ilitate i25 >it l cal a2erent activel1r s1cietii din l1calitatea 319l1u <areF ,teren 1..*" =7$ i cldiri ).)*" =7$/ctivul s1cietii din l1c. 319l1u <are c195us din B31nstrucii ! graIduri i ane>eC 6n val1are de *'+.""" =7$ ,c1n21r9 balanei de i91bili:ri 1ct19brie !"11- nu are la acest 919ent utili:are ne2iind 6nc?iriat as5ect dat1rat cri:ei ec1n19ic1(2inanciare.
%*

( ( ( ( ( ( (

CAU?E / 21st 19is as5ectul legat de registrul as1ciail1r de1arece din er1are ad9inistrat1rul a c1nsiderat c acesta se 6nt1c9ete d1ar 6n ca:ul s1cietil1r 5e aciuni. /ctivul s1cietii din l1c. 3. <. nu reali:ea: venituri 6ntruc@t 5e 21ndul cri:ei ec1n19ic1(2inanciare nu s(a 5utut 6nc?eia un c1ntract de 6nc?iriere rentabil. Ace&t a&5ect "i>ea>' unul din *iecti"ele 5!inci5ale ale & ciet'(ii# Pentru reali:area acestui 1biectiv s(a 5racticat 5ublicitate 6n 5eri1dicul B/gendaC 5e 6ntregul an !"11. CONSECINE $e2iind 6nc?iriat activul de la 3. <. acesta este 6n situaia de a nu genera venituri 5entru s1cietate 6n ansa9blu 2a5t ce nu ar 5er9ite deducerea c?eltuielil1r generate. 31n21r9 art. 1% din Legea +&1/!""* 5rivind c1dul 2iscal ,c1r1b1rat cu JH ../!"". cu 91di2icrile i c195letrile ulteri1are- alin. ,1- BPr12itul i951:abil se calculea: ca di2eren 6ntre veniturile reali:ate din 1rice surs i c?eltuielile e2ectuate 6n sc15ul reali:rii de venituri dintr(un an 2iscal din care se scad veniturile nei951:abile i la care se adaug c?eltuielile nedeductibile. La stabilirea 5r12itului i951:abil se iau 6n calcul i alte ele9ente si9ilare venituril1r i c?eltuielil1r 51trivit n1r9el1r de a5licare.C /s5ect avut 6n vedere de ctre c195arti9entul c1ntabil al s1cietii i 6n c1nsecin a91rti:area c1ntabil a2erent acestui activ nu 2ace 1biectul deducerii 2iscale. Este discutabil deducerea c?eltuielil1r cu i951:itele l1cale. $e6nt1c9indu(se registrul as1ciail1r e>ist riscul necun1aterii 6n 1rice 919ent a situaiei 5ril1r s1ciale a naturii acest1ra a 5ers1anel1r care le dein. RECOMANDJRI =es5ectarea 5revederil1r art. 1%' din legea *1/%" 5rivind s1cietile c19erciale. Pe 5arcursul des2urrii 9isiuni a 21st 6nt1c9it =egistrul as1ciail1r. O*iecti"ul n!# II0 D &a!ul .i&cal Gn cadrul acestui 1biectiv au 21st e>a9inate ur9t1arele: ( 1bligaii declarativeF ( aut1ri:ate c19une i s5ecialeF

%.

( 1bligaia deinerii de case de 9arcatF ,5entru acest as5ect a 21st reali:at un interviu cu c1ntabilul e2 ce este ane>at la 8.#./.P. d1sar 2iscal i 5re:entului ra5rt-F ( 1bligaii 2iscale curente i s5eci2ice vect1r 2iscal scutiri a9@nri la 5lat eal1nriF ( registre 1bligat1riiF ( c1ntr1ale 2iscale ,5eri1adele c1ntr1late i c1nclu:iile acest1ra sunt 5re:entate 6n tabl1ul 1biectivel1r auditate i 6n ra51rt-. $ROBLEME a- ( registrul de cas nu este listat 6n d1u e>e95lareF. b- ( s1cietatea nu a 6nt1c9it registrul aci1naril1r/as1ciail1rF.( as5ect anali:at 6n d1sarul IuridicF CONSTATARI aF !egi&t!ul de ca&' e&te editat Dnt!%un &ingu! e6e25la!E 31n21r9 Decretului nr. !"%/1%&) 5entru a5r1barea =egula9entului 15eraiil1r de cas: art. ." B Evidenta 6ncasril1r i 5lil1r 6n nu9erar se ine cu aIut1rul registrului de casa care se 6nt1c9ete de ctre casier 5e ba:a d1cu9entel1r Iusti2icative. Pilnic casierul t1tali:ea: 15eraiile din 2iecare :i i stabilete s1ldul casei care se re51rtea: 5e 2ila ur9t1are. E>e95larul al d1ilea se detaea: i se 5red c195arti9entului 2inanciar(c1ntabil 6n aceeai :i sau cel 9ai t@r:iu a d1ua :i 695reun cu d1cu9entele Iusti2icative sub se9ntura 6n registrul de casa.C F 5recu9 i a 5reci:ril1r 7rdinul <inisterului Ec1n19iei i 8inanel1r nr. *+1!/!""' 5rivind d1cu9entele 2inanciar(c1ntabile B=EH#S4=U DE 3/SY,31d 1.(.(&/ i 31d 1.(.(&b/-: 1. Servete ca: ( d1cu9ent de 6nregistrare 15erativ a 6ncasril1r i 5lil1r 6n nu9erar e2ectuate 5rin casieria unitii 5e ba:a actel1r Iusti2icativeF ( d1cu9ent de stabilire la s2@ritul 2iecrei :ile a s1ldului de casF ( d1cu9ent de 6nregistrare 6n c1ntabilitate a 15eraiunil1r de cas. !. Se 6nt1c9ete 6n d1u e>e95lare 9anual sau cu aIut1rul te?nicii de calcul :ilnic de ctre 5ers1anele care au calitatea de casier 5e ba:a actel1r Iusti2icative de 6ncasri i 5li. La s2@ritul :ilei r@ndurile neutili:ate din 21r9ularul c1d 1.(.(&/ se barea:. S1ldul de cas al :ilei 5recedente se re51rtea: du5 ca: 5e 5ri9ul r@nd al registrului de cas 5entru :iua 6n curs. Se se9nea: de ctre casier 5entru c1n2ir9area 6nregistrrii 15eraiunil1r e2ectuate i de ctre 5ers1ana din c195arti9entul 2inanciar(
%+

c1ntabil dese9nat 5entru 5ri9irea e>e95larului ! i a actel1r Iusti2icative ane>ate. *. 3ircul la c195arti9entul 2inanciar(c1ntabil 5entru veri2icarea e>actitii su9el1r 6nscrise i res5ectarea dis51:iiil1r legale 5rivind e2ectuarea 15eraiunil1r de cas ,e>e95larul !-. E>e95larul 1 r9@ne la casier. .. Se ar?ivea:: ( la casierie ,e>e95larul 1-F ( la c195arti9entul 2inanciar(c1ntabil ,e>e95larul !-.C b- nu a . &t Dnt c2it !egi&t!ul a& cia(il !0 as5ect detaliat la d1sarul Iuridic CAU?E Evidena c1ntabil este c1ndus 6n siste9 in21r9ati:at i a 21st 19is listarea registrului de cas 6n d1u e>e95lare. $u au 21st res5ectate 5revederile legislative 5rivind editarea registrului de cas 6n d1u e>e95lare: Decret !"%/1%&) 7rdinului 9inistrului 2inanel1r 5ublice nr. *+1!/!""' 5rivind d1cu9entele 2inanciar(c1ntabile cu 91di2icrile ulteri1are i a Legii nr.'!/1%%1 Legea c1ntabilitii . CONSECINE Prin needitarea registrului de cas 6n d1u e>e95lare c1n21r9 legislaiei 6n vig1are e>ista riscul de5istrii acestui neaIuns de ctre 1rganele de c1ntr1l ,#ns5ecia 8iscal DH8P Harda 8inanciar .a.- i 6n c1nsecin a a5licrii un1r 9suri c1ntraveni1nale. RECOMANDJRI =es5ectarea 5revederil1r legislative 6n vig1are: Decret !"%/1%&) 7rdinul <inisterului Ec1n19iei i 8inanel1r *+1!/!""' 5rivind d1cu9entele 2inanciar(c1ntabile cu 91di2icrile ulteri1are a Legii nr.'!/1%%1 Legea c1ntabilitii i a Legii *1/1%%" 5rivind s1cietile c19erciale. Pe 5arcursul des2urrii 9isiuni a9bele 5r1ble9e se9nalate au 21st re9ediate. Gn ca:ul registrului de cas a 21st listat al d1ilea e>e95lar 5entru 6ntreaga 5eri1ad auditat. O*iecti"ul n!# III0 D &a! ge&tiune Gn cadrul acestui 1biectiv au 21st e>a9inate ur9t1arele: ( Iurnale c1ntabile 21nd i 21r9 cerine se9nturi aut1ri:ateF ( res5ectarea 5r1ceduril1r de inventariere a 5atri91niuluiF ( 5lanul de c1nturi 5ers1nali:atF
%)

( 695ru9uturi i leasing 5r1ceduri c19une cuantu9 ti51l1gie a5r1briF ( dec1ntri 6ntre unitate i subunitate cust1dii c1nsignaieF ( circuitul d1cu9entel1r 6n cadrul 1rgani:aieiF ( 51liticile a5licate evaluarea st1curil1r 9et1da de a91rti:are. $ROBLEME a- 5r1ble9a dec1ntrii c19bustibiluluiF b- regle9entarea din 5unct de vedere c1ntabil a ani9alel1r de 5a: de la c195le>ul 3. <. CONSTATARI aF 1 5! *le2a dec nt'!ii c 2*u&ti*iluluiE Gn 5eri1ada auditat s1cietatea a dec1ntat c?eltuieli 5rivind c19bustibilul ,a2erent lunil1r cu5rinse 6n eanti1n- ast2el: o luna 2a!tie0 =-,4;: RONE o luna iunie0 -#;+B4<+ ROnE o luna &e5te2*!ie0 -#:+,4,9 RON# Pentru susinerea acest1r c?eltuieli au 21st 5re:entate 21i de 5arcurs 6nt1c9ite de agentul c19ercial. a) 1 & cietatea de(ine Dn l calitatea C# M# 9 c3ini de 5a>'4 ca!e nu &unt Dn!egi&t!a(i Dn e"iden(ele c nta*ile Dn c ntul ;:- )Ani2ale /i 5'&'!iE CAU?E0 S1cietatea a inut c1nt de regle9entrile i95use de 7.U.H. *./!""% 5rivind recti2icarea bugetar i regle9entarea un1r 9suri 2inanciar 2iscale: B lN-F 6n 5eri1ada 1 ianuarie !"11 ( *1 dece9brie !"11 inclusiv c?eltuielile 5rivind c19bustibilul 5entru ve?iculele rutiere 91t1ri:ate care sunt destinate e>clusiv trans51rtului rutier de 5ers1ane cu 1 greutate 9a>i9 aut1ri:at care s nu de5easc *.+"" Ug i care s nu aib 9ai 9ult de % scaune de 5asageri inclu:@nd i scaunul 12erului cu e>ce5ia situaiei 6n care ve?iculele se 6nscriu 6n 1ricare dintre ur9t1arele categ1rii: 1. ve?iculele utili:ate e>clusiv 5entru: intervenie re5araii 5a: i 5r1tecie curierat trans51rt de 5ers1nal la i de la l1cul de des2urare a activitii 5recu9 i ve?iculele s5ecial ada5tate 5entru a 2i utili:ate dre5t care de re51rtaI ve?iculele utili:ate de ageni de v@n:ri i de ageni de recrutare a 21rei de 9uncFC Jrana 5entru c@inii de la s5aiile din l1calitatea 3. <. a 21st c1nsiderat c?eltuial deductibil 2iscal i a 21st dedus 4A/(ul a2erent.
%&

CONSECINE E&te di&cuta*il' deduce!ea cLeltuielil ! cu c 2*u&ti*ilul4 de/i & cietatea a dedu& d a! acele cu!&e !eali>ate c n. !2 . il ! de 5a!cu!& d a! 5ent!u de&e!"i!ea &5a(iil ! DncLi!iate G2en(i ne> c' de5la&'!ile !eali>ate Dn alte &c 5u!i nu au .'cut *iectul deduce!il ! .i&cale /i nici al TVA%uluiF# /ceast 5r1ble9 re:id din 2a5tul c dei c19bustibilul dec1ntat este Iusti2icat c1n21r9 21il1r de 5arcurs d1ar 6n interesul strict al deservirii 1biectului de activitate a s1cietii acesta nu este 5ers1nali:at ,deservirea s5aiil1r 6nc?iriate- 6n artic1lul de lege 9ai sus a9intit. Ani2alele de 5a>' Gc3iniF de/i &unt ai & ciet'(ii4 de a!ece nu au . &t acLi>i(i na(i de la .u!ni> !i de &5ecialitate G.iind 5!i2i(i de la ac(i na!iF &%a 2i& Dn!egi&t!a!ea Dn c nta*ilitate# RECOMANDJRI =es5ectarea legii +&1/!""* cu 91di2icrile i c195letrile ulteri1are re2erit1are la deductibilitatea 2iscal a c19bustibilului. Gnt1c9irea :ilnic a 21il1r de 5arcurs i vi:area acest1ra de ctre direct1rul ec1n19ic al s1cietii 6n vederea c1n2ir9rii cursel1r reali:ate d1ar 6n sc15ul 1biectului de activitate al s1cietii. =es5ectarea ?1tr@ril1r /H/ i a deci:iil1r ad9inistrat1rului 5rivind c?eltuielile ad9inistrative indirecte. Gnregistrarea c@inil1r 6n c1ntul *)1 B/ni9ale i 5sriC 5rin c1res51nden cu c1ntul &+'! ,&&1'- BAenituri din d1naii i subvenii 5ri9iteC c1n21r9 legii c1ntabilitii nr. '!/%1 i a regula9entului de a5licare a legii c1ntabilitii nr. &". din 1%%* cu 91di2icrile i c195letrile ulteri1are Fa(' de ace&t *iecti" 5!eci>e> c' & cietatea 5! cedea>' c !ect 5!i"ind deduce!ea TVA Dn &itua(ia &5a(iil ! DncLi!iate la & ciet'(i *anca!e Gclien(i c't!e ca!e &e e2it .actu!i .'!' TVA c n. !2 c nt!actel ! DncLeiateF4 Dn &en&ul c' acLi>i(iile !eali>ate &t!ict 5e ace&te &5a(ii nu .ac *iectul deduce!ii TVA%ului# O*iecti"ul n!# IV0 D &a!ul t!e> !e!iei Gn cadrul acestui 1biectiv au 21st e>a9inate ur9t1arele: s5eci9en de se9ntur a5r1bri 5li c1ntr1l internF asigurarea garaniil1r ,inclusiv cele c1ntractuale- res51nsabiliti casier 5la21ane a5r1bate reineri e2ectuateF alte val1ri deinute gestiuni i c1ntr1lF a5r1barea avansuril1r de tre:1rerie dec1ntare diurne i ca:ri a5r1bate c1n21r9 5r1ceduril1r gru5uluiF
%'

( ( ( (

( rulaIele din c1nturile de tre:1rerie i a5r1barea 15eraiunil1r e2ectuateF $ROBLEME aF 1 ine6i&ten(a c n&titui!ii ga!an(iil ! 5ent!u 5e!& ana ce Dnde5line/te .unc(ia de ca&ie!E *F 1 nu e6i&t' L t'!3!i A@A ca!e &' !egle2ente>e a5! *a!ea a"an&u!il ! de t!e> !e!ie4 dec nta!e4 diu!ne /i ca>'!i Dn li2itele c n.e!ite de C dul .i&cal#E CONSTATARI aF nu e&te c n&tituit' ga!an(ie 5ent!u 5e!& ana ce de(ine .unc(ia de ca&ie!# 31n21r9 Legii nr. !! din 1' n1ie9brie 1%)% 5rivind angaIarea gesti1naril1r c1nstituirea de garanii i rs5underea 6n legtura cu gesti1narea bunuril1r 1rgani:aiil1r s1cialiste 3/P. *. Haranii art.1" B Hesti1narul are 1bligaia de a c1nstitui 1 garanie 6n nu9erar;.C art. 11 B31nstituirea garaniei se 2ace 5rin c1ntract 6nc?eiat 6n scris;C art. 1! BHarania 6n nu9erar va 2i de 9ini9u9 un salariu i de 9a>i9u9 trei salarii tari2are lunare ale gesti1naruluiF ea nu va 5utea de5i val1area bunuril1r 6ncredinateC art. 1* BHarania 6n nu9erar se reine 6n rate lunare de 1/1" din salariul tari2ar lunar sau din c@tigul 9ediu 5e 1 lun du5 ca:. Dac din cau:a alt1r reineri ratele din c1ntul garaniei 6n nu9erar nu 51t 2i reinute gesti1narul este 1bligat sa le de5unC art. 1+ BHarania 6n nu9erar va 2i de5us de ctre 1rgani:aia s1cialist la 3asa de Ec1n19ii i 31nse9naiuni 6nscriindu(se 6ntr(un carnet de c1nse9nare 5e nu9ele gesti1narului. 3arnetul de c1nse9nare va 2i 5strat de 1rgani:aia s1cialist 6n 2av1area creia s(a c1nstituit garania. Pentru garania de5us 3asa de Ec1n19ii i 31nse9naiuni ac1rd 1 d1b@nd de 1 + Z 5e an.CF 91di2icat de Legea nr. +. din ' iulie 1%%. 5entru 91di2icarea un1r 5revederi din Legea nr. !!/1%)% 5rivind angaIarea gesti1naril1r c1nstituirea de garanii i rs5underea 6n legtur cu gesti1narea bunuril1r 1rgani:aiil1r s1cialiste: art.1. 4er9enii "1rgani:aii s1cialiste" din titlul i cu5rinsul legii se 6nl1cuiesc cu ter9enii: "ageni ec1n19ici aut1riti sau instituii 5ublice" i art.! B/rtic1lul 1+ se 91di2ic i va avea ur9t1rul cu5rins:/=4. 1+ Harania 6n nu9erar va 2i de5us de ctre agenii ec1n19ici aut1ritile i instituiile 5ublice la 3asa de Ec1n19ii i 31nse9naiuni sau la bnci 6ntr(un c1nt s5ecial al agentului ec1n19ic al aut1ritii 1ri al instituiei 5ublice res5ective. Haraniile 6n nu9erar de5use la 3asa de Ec1n19ii i 31nse9naiuni sau la bnci se 6nscriu 6ntr(un carnet de c1nse9nare 5e nu9ele gesti1narului. 3arnetul de c1nse9nare va 2i 5strat 6n casieria agentului
%%

ec1n19ic aut1ritii sau instituiei 5ublice 6n 2av1area creia s(a c1nstituit garania." *F nu e6i&t' L t'!3!e A@A /i nici 5! cedu!' 5!i"ind !egle2enta!ea a5! *'!ii a"an&u!il ! de t!e> !e!ie4 dec nta!e4 diu!ne /i ca>'!i c n. !2 li2itel ! c n.e!ite de legi&la(ia Dn "ig a!e# $u s(a c1nsiderat necesare 6nt1c9irea acest1r 5r1ceduri de1arece 9aI1ritatea 5lil1r se reali:ea: 6n siste9 electr1nic ,utili:are card internet banUing - as5ecte ce sunt regle9entate. CAU?E4 CONSECINE0 $u au 21st res5ectate 5revederile legislative 5rivind inc195atibilitatea 6n acest d19eniu stabilit 5rin: Legea !!/1%)% 91di2icat de Legea +./1%%. i Decret !"%/1%&). Plile electr1nice se reali:ea: 6n ba:a c1nveniil1r 6nt1c9ite de s1cietate cu unitile bancare 5artenere. RECOMANDJRI Gn vederea res5ectarea 5revederil1r legislative 6n vig1are: Legea !!/1%)% 91di2icat cu Legea +./1%%. Decret !"%/1%&) Legea c1ntabilitii nr.'!/1%%1 i a Legii *1/1%%" 5rivind s1cietile c19erciale. 31nstituirea garaniil1r c1n21r9 legii. E9itere ?1tr@re /H/ 5rivind regle9entarea a5r1brii avansuril1r de tre:1rerie dec1ntare diurne i ca:ri c1n21r9 li9itel1r c1n2erite de legislaia 6n vig1are. 3195letri la 2iele 51sturil1r la t1ate 5ers1anele i95licate ,c1ntabil e2 direct1r ec1n19ic i direct1r general- as5ect re9ediat 5e 5arcursul des2urrii 9isiuni de audit. O*iecti"ul n!# V0 D &a! cLeltuieli Gn cadrul acestui 1biectiv au 21st e>a9inate ur9t1arele: ( 6nt1c9irea i a5r1barea cereril1r de ac?i:iie e>istena unui siste9 centrali:at res51nsabili i gestiuniF ( 2urni:1ri agreai de gru5 c1n21r9 5r1ceduril1r sau inde5endena 6n alegerea 5arteneril1r 2urni:1ri de bunuri i serviciiF ( 51litici c19une de ac1rdare de bene2icii salariail1r sau ulteri1r ,5ensi1nare- asigurri 9edicina 9uncii tic?ete de 9as. $ROBLEME a- 5r1ble9a dec1ntrii c19bustibiluluiF b- ine>istena un1r 5r1ceduri 21r9ali:ate ce regle9entea: circuitul d1cu9entel1r i res51nsabilitatea 5ers1anel1r care le a5r1bF
1""

CONSTATARI b) 1 5! *le2a dec nt'!ii c 2*u&ti*iluluiE /s5ect anali:at 6n cadrul 8iei de identi2icare i anali: a 5r1ble9ei re2erit1are la D1sarul gestiuniiF c) 1 & cietatea nu de(ine 5! cedu!i 5!i"ind !egle2enta!ea ci!cuitului d cu2entel ! /i !e&5 n&a*ilitatea 5e!& anel ! ca!e le a5! *'E /s5ectele legate de 6nt1c9irea i a5r1barea cereril1r de ac?i:iie e>istena unui siste9 centrali:at res51nsabili i gestiuni 5recu9 i 2urni:1ri agreai de gru5 c1n21r9 5r1ceduril1r sau inde5endena 6n alegerea 5arteneril1r 2urni:1ri de bunuri i servicii: sunt de c195etena ?1tr@ril1r /H/ i a deci:iil1r ad9inistrat1rului s1cietii. CONSECINE a- ( as5ecte anali:ate 6n 8.#./.P. d1sar gestiune: b- nee>ist@nd 5r1ceduri 51t a5rea situaii de e2ectuare a un1r 5li 2r vi:a direct1rului general ,as5ect anali:at 6n 8.#./.P re2erit1r la d1sarul tre:1reriei-F RECOMANDJRI Si9ilar 8.#./.P. d1sar gestiune i d1sar tre:1rerie. Gnt1c9irea de 5r1ceduri 5rivind regle9entarea circuitului d1cu9entel1r i res51nsabilitatea 5ers1anel1r care le a5r1bF /v@nd 6n vedere 2a5tul c s1cietatea are 1 activitate 5r12itabil 5ltind un i951:it c1nsiderabil discuiile 5e te9a a5r1brii c?eltuielil1r in de ?1tr@rile /H/ i de deci:iile luate de ctre ad9inistrat1r i direct1rul general 6n acest sens ,as5ect anali:at 6n 8.#./.P re2erit1r la d1sarul tre:1reriei-. =ec19andare: 6nt1c9ire 5r1ceduri c195letri la 2iele 51sturil1r la t1ate 5ers1anele i95licate ,c1ntabil e2 direct1r ec1n19ic i direct1r general-. 7rgani:area unui c1ntr1l intern ,audit intern- cel 5uin 5eri1dic 5e ba:a un1r c1ntracte de 5restri servicii. O*iecti"ul n!# VI0 D &a! !e&u!&e u2ane Gn cadrul acestui 1biectiv au 21st e>a9inate ur9t1arele: regula9ent intern de 1rgani:are 9anualul angaIatuluiF 51litici de gril salarial 51litici de angaIare sau 9aI1rri de salariu testele 1bligat1rii la angaIareF 2ie de 51stF evaluare angaIai i 9anage9ent.
1"1

( ( ( (

$ROBLEME a- 2iele de 51st ale c1ntabilului e2 direct1rului ec1n19ic i direct1rului general nu re2lect 6n t1talitate activitatea 5e care acetia 1 des21ar e2ectivF . CONSTATARIE CAU?EE CONSECINE# a- c1nstatrile cau:ele i c1nsecinele legate de aceast 5r1ble9 au 21st anali:ate distinct 6n: d1sarul Iuridic 2iscal de gestiune d1sarul tre:1rerie i al c?eltuielil1rF RECOMANDJRI aF c 25leta!ea .i/el ! 5 &tu!il !# Pe 5arcursul des2urrii 9isiunii au 21st 91di2icate 2iele de 51st c1n21r9 rec19andril1r din cadrul 2iecrei 8ie de #denti2icare i /nali: a Pr1ble9el1r. Gnt1c9ire 1rganigra9 s1cietate i gra2icul 5rivind circuitul d1cu9entel1r. O*iecti"ul n!# VII0 D &a! l gi&tic Gn cadrul acestui 1biectiv au 21st e>a9inate ur9t1arele: a- 91dalitatea de utili:area 5r1gra9el1r in21r9aticeF e>istena unui siste9 de 5r1teIare a 5r1gra9el1r in21r9atice ,e>ist 5ar1le i cine are acces la acestea e>ist ?1tr@ri /H/ sau deci:ii 9anageriale 6n acest sensW-. $ROBLEME a- 5r1gra9ele in21r9atice sunt 5r1teIate cu 5ar1le care sunt cun1scute i utili:ate de ctre c1ntabilul e2 i direct1rul ec1n19icE RECOMANDJRI $u se 5une 5r1ble9a utili:rii 9ai 9ult1r 5ar1le sau a 91di2icril1r 5eri1dice ale acest1ra de1arece 5ers1nalul angaIat este stabil aci1narii au 6ncredere 6n acetia iar bir1ul unde sunt a95lasate calculat1arele se gsete 6n sediul s1cietii este 5r1teIat 5entru eventuale e2racii 5rintr(un c1ntract cu 1 s1cietate s5eciali:at 6n servicii de securitate i 5a:.

1"!

II# CONCLU?II /udit1rul 5e ba:a testril1r i anali:el1r e2ectuate evaluea: e2iciena i e2icacitatea s1cietii c19erciale c1n21r9 c1ntractului 6nc?eiat i 6n li9itele i95use de Standardul 5r12esi1nal *) B<isiunile de audit intern reali:ate de e>5erii c1ntabiliC: NR# CR T -# +# ;# =# 9# :# I# A$RECIERE OBIECTIVUL D7S/=UL DU=#D#3 D7S/=UL 8#S3/L D7S/= HES4#U$E D7S/= 4=EP7=E=#E D7S/= 3JEL4U#EL# D7S/= =ESU=SE U</$E D7S/= L7H#S4#3 FBI= V V V V V V V BI9 SI:

8a5tele c1nstatate au la ba: 5r1be de audit 1binute 5e ba:a testel1r i interviuril1r e2ectuate c1nse9nate 6n d1cu9entele de lucru 6nt1c9ite de ctre audit1r i 6nsuite de ctre 9anage9ent S3C/B3C S=L. /ceste evaluri au la ba: discuiile care au avut l1c cu 5rivire la rec19andrile audit1rului a5reciate de ctre 5artici5anii ca 2iind realiste i 2e:abile. 8n u!2a !e>ultatel ! e"alu'!ii audit !ul a5!ecia>' acti"itatea SCABC SRL Dncad!at' la ). a!te *ine &au ).unc(i nal !e.e!it ! la e6a2ina!ea a&5ectel ! ce .ac 5a!te din d &a!ele0 Hu!idic4 .i&cal4 al !e&u!&el ! u2ane /i l gi&ticE !e&5ecti" )*inecu !ec 2and'!i de )D2*un't'(it 5ent!u a&5ectele ce au "i>at d &a!ele0 ge&tiune4 t!e> !e!ie /i cLeltuieliE .iind Dn 2'&u!a &' e2it' a&igu!a!e !e> na*ila 2anage2entului gene!al cu !ec 2and'!i de aten(ie a&u5!a cLeltuielil ! ce nu "i>ea>' Dn 2 d di!ect *iectul de acti"itate al & ciet'(ii# Manage2entul SC )ABC SRL a a5elat la 2i&iunea de audit 5ent!u a da un 5lu& de "al a!e acti"it'(il ! /i 5! ce&el ! Dn an&a2*lu /i nu Dn ulti2ul !3nd 5ent!u e6a2ina!eaMa5!ecie!ea acti"it'(ii 5e!& nalului din c 25a!ti2entul .inancia! c nta*il4 ca!e &%a d "edit a .i 5! .e&i ni&t# De ase9enea este de a5reciat
74 75

FB reprezint f arte bine! "a# f#nc$i na%!& B reprezint bine! "a# 'e ()b#nt$it!& 76 * reprezint "#ficient! "a# critic!

1"*

c1lab1rarea tutur1r angaIail1r s1cietii ce au 21st s1licitai 6n activitatea de audit. Gn acest c1nte>t s(a 5unctat 6n cadrul 2iecrui 8.#./.P. i 6n 5re:entul ra51rt de audit 2a5tul c 9aI1ritatea rec19andril1r au 21st i95le9entate din 919entul sesi:rii iar cele care nu s(au 5utut 2inali:a sunt 6n curs de reali:are. *".1!.!"11 Gnt1c9it D. P.

1".

CONCLU?II
Prin aceast lucrare nu a9 ur9rit ca auditul intern ca disci5lin s devin centrul 5re1cu5ril1r studenil1r de la 8acultatea de Qtiine Ec1n19ice ci d1ar ca 9ateria s 2ie 9ai 5er9eabil c195atibil cu as5iraiile studenil1r i a5t s st@rneasc a9biii de 695linire 5r12esi1nal 5entru viit1r. Plec@nd de la 5re9isa c auditul intern nu este un c1ntr1l iar audit1rii nu sunt adversarii unei entiti relev c@teva dintre caracteristicile i 2unciile auditului intern: - auditul intern este 1 2uncie de asisten ac1rdat 9anage9entului care 5er9ite res51nsabilil1r unei entiti s(i ad9inistre:e 9ai bine activitileF - 21l1sind 9et1de i instru9ente s5eci2ice auditul intern e9ite Iudeci asu5ra tutur1r dis51:iiil1r c1nducerii ,reguli 5r1ceduri 1rgani:are siste9 de in21r9are etc.- 5rin care aceasta asigur 2unci1narea n1r9al i e2icient a activitil1r entitii adic asu5ra 6ntregului siste9 de c1ntr1l intern al acesteia 5rin care c1nducerea deine c1ntr1lul asu5ra a2aceriiF&& - i951rtant este de reinut i 2a5tul c rec19andrile audit1ril1r interni nu sunt Bliter de legeC ele 5ut@nd 2i c1ntestate cu argu9entri 5recise de ctre entitile auditate aIung@ndu(se 6n 9ulte situaii 5rin c1nciliere ,ca: 6n care are l1c 1 edin de c1nciliere i este 6nt1c9it B9inuta edinei de c1nciliereC- la 6nt1c9irea un1r Bra51arte de auditC i a un1r 5lanuri de rec19andri cu adevrat c1nstructive 6n interesul 9anage9entuluii entitii auditatei a angaIail1r acesteia 5recu9 i a tutur1r cel1r ce au c1ntact cu aceasta ,sindicate banc?eri 2urni:1ri clieni etc.-.

Standardul 5r12esi1nal nr. *) B<isiunile de audit intern reali:ate de e>5erii c1ntabiliC Ed. 3E33/= Bucureti !""& 5ag. +.
77

1"+

Bi*li g!a.ie
/lain Burlaud ,c11rd.- 8.D. P1itrinal E. Salustra: B3195atabilite et dr1it c195table. Lintelligence des c195ts et leur cadre legalC gualin1 editeur Paris 1%%'F B1ulescu < H?i <. <are A.: B31ntr1l 2iscal i auditul 2inanciar 2iscalCF Ed. 3E33/= Bucureti !""*F B1ulescu <.: B/uditul 2inanciar. =e5ere n1r9ative nai1naleC Ed. Ec1n19ic Bucureti !""*F B1ulescu <. Qi c1lab1rat1rii: B8unda9entele audituluiC Ed. Did. i Ped. Bucureti !""1F 3re1iu H. Bucur #.: B31ntabilitate 8unda9entele i n1ul cadru IuridicC Ed. 3.J. BecU Bucureti !""&F H?i <. H?i =. Briciu S. Sas8.: B/udit Public #nternC Editura /E4E=$#4/S /lba(#ulia !"")F H?i <. Sas 8. 4a9as /. Briciu S. H?i =. D1bra B.: BHuvernana c1r51rativ i auditul internCF Editura /E4E=$#4/S /lba( #ulia !""%F H?i <. .a.: C/uditul intern al instituiil1r 5ublice: te1rie i 5racticC Editura 3E33/= Bucureti !"")F Hiurgiu /. .a.: B<ic Le>ic1n 8inanciar Bancar i BursierC Ed. Didactic i Pedag1gic Bucureti !""%F DaEues =enard : B4?e1rie et 5ractiEue de l audit interneC Ed. d7rganisati1n Paris !""! tradus 6n =19@nia 5rintr(un 5r1iect 2inanat PJ/=E sub c1nducerea <.8.P. Bucureti !""*F Dinga 3.: B/udit 2inanciarC Ed. /SE Bucureti !""%F Ducan $.3. Petracu D.: BPr1ble9atica de ansa9blu a c1ntr1lului i auditului internC Ed. /l9a <ater Sibiu !"11F Ducan 3.: B/udit i c1ntr1l internC Su51rt de curs 5entru <aster B' Ed. /l9a <ater Sibiu !"11F <unteanu /. Puca <. Puca Q.: B/uditul intern la 6ntre5rinderi i instituii 5ublice: 31nce5te 9et1d1l1gie regle9entri studii de ca:C M1lters RluSer Bucureti !"1"F 75rea #. P15a #. Leng?e =.#.: BPr1cedurile auditului i ale c1ntr1lului 2inanciarC Ed. =is15rint 3luI($a51ca !""&F Petracu D. B#nternal audit: de2ining 1bIectivs 2uncti1ns and stagesC Studies and Business and Ec1n19ics Sibiu A1l + * Dece9brie !"1"F St1ian /. Turlea E B/udit 2inanciar c1ntabilC Ed. Ec1n19ic Bucureti !""1F St@rcea D: B/udit internC Ed. /cade9ia Br@ncui 4g. Diu !""'F
1")

419a <.: B#niiere 6n auditul situaiil1r 2inanciare ale unei entitiC Ed. 3E33/= Bucureti. !""&F Legislaie i standarde 5r12esi1nale: Legea )&! din !""! 5rivind auditul 5ublic intern 91di2icat i c195letat cu Legea 1%1 din !"11 5ublicat 6n <1nit1rul 72icial &'" din *.11.!"11. 7UH &+/1%%% 5rivind activitatea de audit 2inanciar 91di2icat i re5ublicatF Standardul 5r12esi1nal nr. *) B<isiunile de audit intern reali:ate de e>5erii c1ntabiliC Ed. 3E33/= Bucureti !""& 5ag. +. $1r9e 5r12esi1nale ale auditului 5ublicate de #.#./ i c19entate de #.8./.3.#. Bucureti !""!F

1"&

/$EVE: Pr1ceduri ac?i:iii instituii 5ublice. $ROCEDURA INTERNJ $RIVIND EFECTUAREA ACKI?IIILOR DIRECTE /v@nd 6n vedere necesitatea elab1rrii de ctre #nstituia 5ublic / 6n calitate de 1rd1nat1r secundar de credite a unei 5r1ceduri interne 5entru e2ectuarea ac?i:iiil1r directe Gn te9eiul dis51:iiil1r art. 1% din 7UH nr. *. din 1% a5rilie !"") 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii ce 5revd c : $$Autoritatea contractant are dreptul de a acCi0iiona direct produse$ servicii sau lucrri$ n msura n care valoarea acCi0iiei$ estimat conform prevederilor seciunii a 3Aa a pre0entului capitol$ nu dep/e/te ecCivalentul n lei a ;2??? euro pentru fiecare acCi0iie de produse$ serviciu sau lucrare2 AcCi0iia se reali0ea0 pe ba0 de document 1ustificativ care$ n acest ca0$ se consider a fi contract de acCi0iie public$ iar obli.aia respectrii prevederilor pre0entei ordonane de ur.en se limitea0 numai la prevederile art2 3?< alin2 D3F2:$ acest artic1l av@nd ur9t1rul c1ninut: $$ Autoritatea contractant are obli.aia de a asi.ura obinerea /i pstrarea documentelor 1ustificative care dovedesc efectuarea oricrei acCi0iii publice2 B In&titu(ia 5u*lic' A 0ad 5t' 5!e>enta 5! cedu!' inte!n' de at!i*ui!e a c nt!actului 5!i"ind acLi>i(ia di!ect' de 5! du&e4 &e!"icii &au luc!'!i# Sc 5ul 5re:entei 5r1ceduri 6l c1nstituie ab1rdarea unei 9et1d1l1gii unitare 6n e2ectuarea ac?i:iiil1r directe de ctre <inisterul V 5recu9 i res5ectarea un1r 5rinci5ii cu9 ar 2i: asigurarea utili:rii e2iciente a 21nduril1r 5ublice asigurarea trans5arenei i integritii 5r1cesului de ac?i:iie 5ublic nediscri9inarea 15erat1ril1r ec1n19ici asu9area rs5underii etc. Gn sensul 5re:entel1r n1r9e interne 5rivind atribuirea c1ntractel1r/ lansarea c19en:il1r 2er9e av@nd ca 1biect ac?i:iia de 5r1duse/ servicii/ lucrri 5rin 5r1cedura de ac?i:iie direct 1ricare dintre 9e9bri c195arti9entel1r interne av@nd atribuii 6n e2ectuarea ac?i:iiil1r 5ublice va utili:a ur9t1rii ter9eni 5rinci5ali de2inii 9ai I1s :
1"'

a- ac?i:iie ( d1b@ndirea de2initiv sau te951rar de ctre <inisterul V de2init ca aut1ritate c1ntractant a unui 5r1dus serviciu sau lucrare 5rin atribuirea unui c1ntract de ac?i:iie sau lansarea unei c19en:i 2er9eF b- c1ntractant ( 12ertantul cruia i se atribuie c1ntractul de ac?i:iie 5ublic sau ctre care se lansea: c19anda 2er9 6n ur9a a5licrii 5r1cedurii 5rev:ute 6n 5re:entul act. c- 15erat1r ec1n19ic( 1ricare 2urni:1r de 5r1duse 5restat1r de servicii sau e>ecutant de lucrri( 5ers1an 2i:ic/Iuridic de dre5t 5ublic sau 5rivat 1ri gru5 de ast2el de 5ers1ane cu activitate 6n d19eniul care 12er 6n 91d licit 5e 5ia 5r1duse servicii i/ sau e>ecuie de lucrri d- 12ertant ( 1ricare 15erat1r ec1n19ic care a de5us 12ertF d- c1ncuren ( e>istena a cel 5uin d1i 12ertani care 6nde5linesc c1ndiiile de eligibilitate i95use de aut1ritatea c1ntractantF e- 12ert ( d1cu9entaie care cu5rinde 5r15unerea te?nic i 5r15unerea 2inanciarF 2- 5r15unere te?nic ( d1cu9ent al 12ertei elab1rat 5e ba:a cerinel1r din invitaia de 5artici5are stabilit de aut1ritatea c1ntractantF g- 5r15unere 2inanciar ( d1cu9ent al 12ertei 5rin care se 2urni:ea: in21r9aiile cerute 5rin invitaia de 5artici5are cu 5rivire la 5re tari2 alte c1ndiii 2inanciare i c19ercialeF ?- s5eci2icaii te?nice ( cerine de natur te?nic ale aut1ritii c1ntractante care de2inesc caracteristici ale bunului serviciului sau lucrrii care 5er9it s 2ie descris 6n 91d 1biectiv 6ntr(1 ast2el de 9anier 6nc@t s c1res5und acelei necesiti care este 6n intenia aut1ritii c1ntractanteF i- aut1ritate c1ntractant 6n sensul 5re:entului act este <inisterul V ca i instituie 5ublicF I- ci de atac( c1ntestaii sau aciuni 6n Iustiie 6951triva un1r acte deci:ii sau a unei 5r1ceduri a5licate de ctre aut1ritatea c1ntractant. Aut !itatea c nt!actant' a!e d!e5tul de a a5lica acea&t' 5! cedu!a inte!n' a"3nd Dn "ede!e di&5 >i(iile a!t# -< din OU@ n!# ;= din -< a5!ilie +,,: 5!i"ind at!i*ui!ea c nt!actel ! de acLi>i(ie 5u*lic'4 a c nt!actel ! de c nce&iune de luc!'!i 5u*lice /i a c nt!actel ! de c nce&iune de &e!"icii# INIIEREA $ROCEDURII DE ACKI?IIE A!t# 1- #niierea 5r1cedurii de ac?i:iie are l1c 6n 919entul 5ri9irii de ctre De5arta9entul ec1n19ic1( 2inanciar i ad9inistrativ a !a5 !tului de nece&itate a ac?i:iiei 6nt1c9it de ctre c195arti9entul
1"%

ce s1licit diverse 5r1duse servicii sau lucrri i avi:at de ctre c1nduct1rul acestuia. =a51rtul de necesitate va cu5rinde descrierea c@t 9ai detaliat 5r1dusel1r/serviciil1r/lucrril1r necesare c195arti9entului 6n cau: ,caracteristici te?nic1 2unci1nale 9ini9aledi9ensiuni cantitate calitate 2recven a 15eraiunil1r etc 9eni1narea necesitii sau nu a c1nsu9abilel1r a2erente 5eri1ada de livrare/5restare/ e>ecuie/garanie 5recu9 i val1area esti9at a ac?i:iiei-. =a51rtul de necesitate devine 5arte a d1sarului ac?i:iiei i va 2i 6nt1c9it 1rientativ du5 91delul din F !2ula!ul- ane>at 5re:entei. !- 3195arti9entele din cadrul De5arta9entului ec1n19ic(2inanciar i ad9inistrativ ce au atribuii de e2ectuare a ac?i:iiil1r 5ublice v1r elab1ra 1bligat1riu 1 n t' Hu&ti.icati"' G5!i"ind e&ti2a!ea "al !ii acLi>i(iei /i a alege!ii 5! cedu!ii de acLi>i(ieF 5e ba:a ra51rtului de necesitate 6nt1c9it de ctre c195arti9entul ce s1licit ac?i:iia. $1ta Iusti2icativ devine 5arte a d1sarului ac?i:iiei i va 2i 6nt1c9it 1rientativ du5 91delul din F !2ula!ul + ane>at 5re:entei. *- $1ta Iusti2icativ se a5r1b de ctre c1nduct1rul aut1ritii c1ntractante 6n calitate de 1rd1nat1r 5rinci5al de credite cu avi:ul 9anagerului ec1n19ic i al e2ului c195arti9entului ce a elab1rat n1ta Iusti2icativ i c1nstituie un 6nscris esenial al d1sarului ac?i:iiei 5ublice. .- Pentru deter9inarea val1rii c1ntractului de ac?i:iie v1r 2i a5licate regulile de esti9are 5rev:ute 6n Seciunea a !(a din 7rd1nana de Urgen a Huvernului nr. *./!"") L=eguli de esti9are a val1rii c1ntractului de ac?i:iie 5ublicC. METODE DE EFECTUARE A ACKI?IIEI DIRECTE A!t# + /c?i:iia direct de 5r1duse/servicii/lucrri se 51ate e2ectua 5rin una din ur9t1arele + Gd u'F 2et de 6n 2uncie de gradul de c195le>itate al ac?i:iiei du5 cu9 ur9ea: : 1. 2et da 44te&t'!ii de 5ia(' ,testare din 5unct de vedere al e>istenei la v@n:are i al 5reului 5r1dusului/serviciului/lucrrii s1licitate5ent!u acLi>i(ia 5! du&el !M &e!"iciil !Mluc!'!il ! cu g!ad 2ic de c 25le6itate# /ceasta 9et1d c1nst 6n ur9t1arele: a- de5lasarea unuia dintre 9e9bri c195arti9entului ce are atribuii 6n e2ectuarea ac?i:iiil1r 5ublice i culegerea de in21r9aii legate de 5re:

11"

( 6ntr(unul sau 9ai 9ulte su5er(9arUet( uri ,<E4=7 SELLH=7SS 37=/ P=/34#RE= etc- 5entru 5r1duse c19erciali:ate de ast2el de 9aga:ine i/ sau ( la 15erat1ri ec1n19ici s5eciali:ai ,a2lai 6n ba:a de date a c195arti9entului ce e2ectuea: ac?i:iia 6n 5ublicaia Pagini /urii sau 5e internet- 6n d19eniul ce 2ace 1biectul ac?i:iiei( 5entru servicii sau lucrri sau b- s1licitarea tele21nic de 12erte de 5re de la 15erat1rii ec1n19ici de 9ai sus cu c1ndiia ca acetia s le trans9it 5rin 2a> ,se9nate i ta95ilate- la c195arti9entul ce s1licit 12ertele. !. 2et da 44in"ita(iei de 5a!tici5a!e 5ent!u acLi>i(ia de 5! du&eM &e!"iciiMluc!'!i cu g!ad 2ai 2a!e de c 25le6itate &au de &5eciali>a!e# /ceasta 9et1d c1nst 6n trans9iterea 5rin 2a> ,de ctre unul dintre 9e9bri c195arti9entului ce are atribuii 6n e2ectuarea ac?i:iiil1r 5ublice- a unei invitaii ctre cel 5uin trei 15erat1ri ec1n19ici cu activitate 6n 5r12ilul ac?i:iiei ,15erat1ri ec1n19ici a2lai 6n ba:a de date a c195arti9entului ce lansea: invitaia 6n 5ublicaia Pagini /urii sau 5e internet-. #nvitaia de 5artici5are 9ai sus 9eni1nat va 2i 6nt1c9it 1rientativ du5 91delul din F !2ula!ul ; ane>at 5re:entei. Este 1bligat1riu ca 6n cadrul invitaiei de 5artici5are s se 5reci:e:e 1rice cerin criteriu regul i alte in21r9aii necesare 5entru a asigura 15erat1rului ec1n19ic 1 in21r9are c195let c1rect i e>5licit cu 5rivire la bunul serviciul sau lucrarea ce se ac?i:ii1nea: 5recu9 i cu 5rivire la eventualele clau:e c1ntractuale. &ot: Gn ca:ul a5licrii 9et1dei de la 5unctul ! al art.! atunci c@nd se c1nsider a 2i necesar 9anagerul ec1n19ic i/ sau e2ul serviciului cruia i se sub1rd1nea: c195arti9entele ce au atribuii 6n e2ectuarea ac?i:iiil1r 5ublice 51ate s1licita nu9irea unei c 2i&ii de e"alua!e alctuit din 9ini9 * 9e9bri ,angaIai ai c195arti9entel1r 9ai sus a9intite- c19isie ce va avea ca atribuii evaluarea 12ertel1r i 5r15unerea de atribuire a ac?i:iiei/ c1ntractului de ac?i:iie 5ublic. /ceast c19isie de evaluare are 1bligaia de a res5inge 12ertele nec1n21r9e cu cerinele din #nvitaia de 5artici5are. CRITERIUL DE ATRIBUIRE A!t# ; Evaluarea 12ertel1r se reali:ea: 5rin c195ararea 5reuril1r 6n lei 2r 4A/ a 2iecrei 12erte cali2icate 6n 5arte i 5rin 6nt1c9irea 6n 1rdine cresct1are a 5reuril1r 12erite a clasa9entului 5e ba:a cruia se
111

stabilete 12erta c@tigt1are criteriul de atribuire 2iind 5!e(ul cel 2ai &c'>ut. DERULAREA I FINALI?AREA $ROCEDURII A!t# = ,1- 4estarea de 5iaC e2ectuat c1n21r9 5revederil1r de la 5unctul 1 al art.! va 2i ur9at de: ( redactarea unui !a5 !t de at!i*ui!e ,91del 1rientativ c1n21r9 . !2ula! =- c1nin@nd re:ultatul testrii i 5r15unerea c1ncret ,din 5unct de vedere al identitii 15erat1rului ec1n19ic i al val1rii 12ertei de 5re- de a5r1bare a ac?i:iiei. =a51rtul va 2i 6nt1c9it de ctre cel ce a e2ectuat testarea de 5ia va 2i avi:at de ctre c1nduct1rul direct al acestuia i a5r1bat de 9anagerul ec1n19ic i de 1rd1nat1rul 5rinci5al de credite. ( 6n ba:a ra51rtului de atribuire a5r1bat de 1rd1nat1r se va trece la e2ectuarea de9ersuril1r ec1n19ice necesare e2ecturii ac?i:iiei 5r15riu( :ise ,eliberarea din casierie a su9ei necesare ac?i:iiei 6n ba:a 21r9ularel1r 5r15unere de angaIare a unei c?eltuieliC angaIa9ent bugetar individual/gl1balC i 1rd1nanare de 5latC i a51i la cu95rarea e2ectiv a 5r1dusului/ serviciului/lucrrii-. ,!-4rans9iterea invitaiei de 5artici5areC e2ectuat c1n21r9 5revederil1r de la 5unctul ! al art. ! va 2i ur9at de: (5ri9irea de 12erte 5rin 2a> (se9narea ,de ctre cel care a e2ectuat s1licitarea de 12erte sau de ctre c19isia de evaluare 9eni1nat 6n $1ta de la 5unctul ! al art.!- a declaraiei de c1n2idenialitate ,91del c1n21r9 . !2ula! :% 5ent!u 2et da 44te&t'!ii de 5ia(' /i 5ent!u 2et da 44in"ita(iei de 5a!tici5a!e-. (redactarea unui !a5 !t de at!i*ui!e ,91del 1rientativ c1n21r9 . !2ula! 9- ce va c1nine date legate de 5arcurgerea 5r1cedurii anali:a 12ertel1r 5re:entate ,res5ectiv a cel 5uin d1u 12erte de 5re 5ri9ite din cele 9ini9 trei s1licitate- clasa9entul cresct1r din 5unct de vedere al 5reuril1r 5re:entate 6n 12ertele declarate ad9ise sau cali2icate i 5r15unerea c1ncret de atribuire a ac?i:iiei. =a51rtul de atribuire va 2i 6nt1c9it du5 ca: de ctre cel ce a e2ectuat s1licitarea de 12erte sau de ctre c19isia de evaluare 9eni1nat 6n $1ta de la 5unctul ! al art.!. /cest ra51rt de atribuire va 2i avi:at du5 ca: de ctre c1nduct1rul direct al 5ers1anei care l(a 6nt1c9it a51i va 2i a5r1bat de 9anagerul ec1n19ic i de 1rd1nat1rul 5rinci5al de credite sau 6n ca:ul e>istenei c19isiei de evaluare va 2i se9nat de ctre c19isia de evaluare i a51i a5r1bat de ctre 1rd1nat1rul 5rinci5al de credite.
11!

(6n ba:a ra51rtului de atribuire a5r1bat de 1rd1nat1r se va trece la 6ntiinarea 12ertanil1r des5re re:ultatul a5licrii 5r1cedurii de ac?i:iie i du5 ca:: a- la eliberarea din casierie a su9ei necesare ac?i:iiei 6n ba:a 21r9ularel1r 5r15unere de angaIare a unei c?eltuieliC angaIa9ent bugetar individual/gl1balC i 1rd1nanare de 5latC i a51i la cu95rarea e2ectiv a 5r1dusului/ serviciului/lucrrii 5entru ca:ul ac?i:ii1nrii de 5r1duse/servicii/lucrri cu un grad 9ai 9ic de c195le>itate sau b- la redactarea i 6nc?eierea c1ntractului ur9at de 6nde5linirea e2ectiv a 1biectului acestuia 5entru ca:ul ac?i:ii1nrii de 5r1duse/servicii/lucrri ce 5resu5un un grad 9ai 9are de c195le>itate i clau:e c1ntractuale s5eciale. &ot: Gn ca:ul 6n care ca ur9are a trans9iterii invitaiei de 5artici5areC nu se 5ri9esc 9ini9 ! ,d1u- 12erte din care 1 ,una- este c1res5un:t1are cerinel1r te?nice calitative etc ale aut1ritii c1ntractante sau 5reurile din t1ate 12ertele 5ri9ite de5esc al1caia bugetar 5entru aceast ac?i:iie 5r1cedura se va relua 5rin trans9iterea invitaiei la cel 5uin 6nc un 15erat1r ec1n19ic altul dec@t cei care au 21st invitai la 5ri9a 1rgani:are a 5r1cedurii de ac?i:iie. $REUL CONTRACTULUI A!t# 9 Preul ac?i:iiei/c1ntractului este 2er9 i va 2i e>5ri9at 6n lei. CJILE DE ATAC A!t# : ,1-/ctele sau deci:iile nelegale care deter9in 6nclcarea 5revederil1r legale 51t 2i atacate 5e cale ad9inistrativ. ,!-/ut1ritatea c1ntractant este c195etent s s1lui1ne:e c1ntestaiile 6naintate 5e cale ad9inistrativ. SOLUIONAREA CONTESTAIEI A!t# I ,1-31ntestaia este 21r9a de atac 5e cale ad9inistrativ a actel1r i deci:iil1r nelegale. ,!-31ntestaia trebuie 21r9ulat 6n scris. ,*-31ntestaia trebuie s 2ac re2erire la 5reIudiciile 5e care le(a su2erit le su2er sau le 51ate su2eri c1ntestat1rul 5recu9 i 91dul 6n care acesta atea5t s 2ie re:1lvat ca:ul 6n s5e.

11*

,.-Gndat du5 5ri9irea unei c1ntestaii aut1ritatea c1ntractant veri2ic c1ntestaia i esti9ea: te9einicia sus5endrii 5r1cedurii 5entru atribuirea c1ntractului. ,+-Pentru 2iecare c1ntestaie aut1ritatea c1ntractant are 1bligaia de a 21r9ula 1 re:1luie 91tivat care trebuie s 2ie c19unicat c1ntestat1rului 5recu9 i cel1rlali 5artici5ani 6nc i95licai 6n 5r1cedura 5entru atribuirea c1ntractului 6ntr(1 5eri1ad de cel 9ult 1" :ile lucrt1are de la data 6naintrii c1ntestaiei. ,)- Gn ter9en de d1u :ile lucrt1are de la 5ri9irea c19unicrii 5rev:ute la alin. ,!- c1ntestat1rii au 1bligaia de a n1ti2ica aut1ritii c1ntractante dac acce5t &au nu !e> lu(ia aut1ritii c1ntractante i 9surile c1rective eventual decise de ctre aceasta. 3ei care n1ti2ic aut1ritii c1ntractante c acce5t re:1luia i 9surile c1rective decise decad din dre5tul l1r de a ataca 6n Iustiie inclusiv din acela de a intr1duce cerere de intervenie 6n interesul 5rii care ar ataca res5ectiva re:1luie i/sau 9surile c1rective 6n cau:. ,&- Gn vederea 21r9ulrii re:1luiei sale 91tivate aut !itatea c nt!actant' &e 5 ate c n&ulta cu c nte&tat !ul i cu t1i cei care s( au as1ciat c1ntestaieiF de ase9enea aut1ritatea c1ntractant 51ate iniia c1nsultri i cu ceilali 5artici5ani 6nc i95licai 6n 5r1cedura 5entru atribuirea c1ntractului de ac?i:iie 5ublic. ,'- 7ri de c@te 1ri aut1ritatea c1ntractant reine 6n vederea s1lui1nrii 9ai 9ulte c1ntestaii 6951triva aceluiai act sau aceleiai deci:ii inv1cate ca nelegale are 1bligaia s s1lui1ne:e 6n 91d unitar t1ate c1ntestaiile 5ri9ite av@nd 6n vedere res5ectarea 5rinci5iului trata9entului egal. ,%- Gn s1lui1narea c1ntestaiil1r aut1ritatea c1ntractant 51ate decide 9suri c1rective de 91di2icare 6ncetare rev1care anulare i altele ase9enea ale actel1r i deci:iil1r nelegale sau ale activitil1r 6n legtur cu acestea 6n sc15ul c1n21r9rii cu 5revederile legale. ,1"- 7rice 9sur c1rectiv decis de ctre aut1ritatea c1ntractant trebuie s 2ie 5reci:at 6n cadrul re:1luiei 91tivate. ATACAREA 8N OUSTIIE A!t# B ,1-/ciunea 6n Iustiie trebuie intr1dus 6n cel 9ult *" de :ile de la data 5ri9irii re:1luiei 91tivate 5rivind c1ntestaia sau 6n ca:ul 6n care nu 5ri9ete rs5uns de la data e>5irrii 5eri1adei de s1lui1nare a c1ntestaiil1r. DIS$O?III FINALE
11.

A!t# < ,1-/ut1ritatea c1ntractant 5rin: ( re5re:entantul c195arti9entului intern din cadrul De5arta9entului ec1n19ic(2inanciar i ad9inistrativ ce are atribuii de e2ectuare a ac?i:iiil1r 5ublice sau ( 5reedintele c19isiei de ac?i:iie va asigura res5ectarea 5rinci5iil1r liberei c1ncurene trans5arenei trata9entului egal i c1n2idenialitii 6n relaia cu 12ertanii interesai s 5artici5e la 5r1cedura 5entru atribuirea c1ntractului. ,!- /ut1ritatea c1ntractant are 1bligaia de a e2ectua ac?i:iia 5rin cu95rarea direct a 5r1dusului/ serviciului/ lucrrii sau de a 6nc?eia c1ntractul ,du5 ca:- cu 12ertantul a crui 12ert a 21st stabilit ca 2iind c1res5un:t1are din 5unct de vedere al cerinel1r ac?i:it1rului i care are t1t1dat 5reul cel 9ai sc:ut nu9ai du5 a5r1barea de ctre c1nducerea instituiei a ra51rtului de atribuire re:ultate 6n ur9a des2urrii 5r1cedurii interne. ,*- Gn ca:ul 6n care ra51rtul de atribuire nu se a5r1b de ctre c1nduct1rul instituiei 5r1cedura va 2i reluat 6n ter9en de 9a>i9 * :ile lucrt1are 5rin a5licarea 6n 91d 1bligat1riu a 9et1dei de la 5unctul ! al art.! din 5re:enta 5r1cedur. ,.- Pre:entele n1r9e 5r1cedurale 51t 2i c195letate 91di2icate sau abr1gate de ctre c1nducerea aut1ritii c1ntractante. ,+- Pre:entele n1r9e de 5r1cedur intern 5rivind atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5rin 5r1cedura de ac?i:iie directC intr 6n vig1are la data a5r1brii 5rin 1rdin de 1rd1nat1rul 5rinci5al de credite.

11+

MINISTERUL A $r. ;;;;;../;;;;;!"11

81r9ular 1

RA$ORT DE NECESITATE Privind: ac?i:iia 5r1dusului/serviciului/lucrrii;;;;;;;;. 4e9ei legal: 5revederile Legii *"./!""..5rivind legea de 1rgani:are Iudiciar 7biect ac?i:iie: a-descrierea 5r1dusului/serviciului/lucrrii ce se d1rete a 2i ac?i:ii1nat cu5rin:@nd date des5re 5ara9etri te?nici descri5tivi calitativi cantitativi etc. ai acestuiaF b-eventuale clau:e c1ntractuale: ter9en ,e- i/ sau c1ndiii de livrare ter9ene de garanie etc. Dusti2icare ac?i:iie ,necesitate etc-: ;;;;. /v@nd 6n vedere cele de 9ai sus A rug9 s a5r1bai ac?i:iia 5r1dusel1r/serviciil1r/lucrril1r ce 2ac 1biectul 5re:entului ra51rt de necesitate. 4abel 1 Func(ie /vi:at 1rd1nat1r secundar de credit Aeri2icat e2 c195arti9ent Gnt1c9it ,c195arti9entul care s1licit ac?i:iiaNu2ele /i 5!enu2ele Data Se2n'tu!a

11)

4abel ! Func(ie Denu2i!e &itua(ie Data e6i&tent'M Nu2e /i 5!enu2e Se2n'tu!a

Eliberare din 9aga:ie/ /5r1bat e2 #ne>istent 6n 9aga:ie i 151rtunitate a bir1u ac?i:iiei ad9inistrativ

/d9inistrat1r

E>istent 9aga:ie/#ne>istent 9aga:ie

6n 6n

&ot : Dup avi0area de ctre ordonatorul secundar de credite Dtabel 4F$ referatul va fi transmis la Departamentului economicoAfinanciar /i administrativ care va completa tabelul 32

11&

81r9ular !

MINISTERUL A $r. ;;;;;../;;;;;!"11

Aprobat, Ordonator secundar de credite

N t' Hu&ti.icati"' privind0 ( determinarea valorii estimate fr T3A a contractului de ac8i/iie public av9nd ca obiect ac8i/iia produsului:serviciului:lucrrii ,,;;;;;;!! ,, < selectarea procedurii de ,,ac8i/iie direct = ca procedur de ac8i/iie Gn c1n21r9itate cu =a51rtul de necesitate nr;;/data;; ,5e care 6l ane>9 5re:entei 6n c15ie- 5rin care Secia;/ De5arta9entul Ec1n19ic1( 8inanciar i /d9inistrativ s1licit ac?i:iia 5r1dusului/serviciului/lucrrii;;;;. /v@nd 6n vedere ur9t1arele: ( 6n 5r1gra9ul anual al ac?i:iiil1r 5ublice 5entru anul ;;;. al #nstituiei 5ublice / a5r1bat sub nr. ;./ data ;; 2igurea: la 51:iia nr;; de la art.bugetar ;;. denu9it ;;;C 5r1dusul/serviciul/lucrarea;;; av@nd c1dul 3.P.A;;;;;.. i val1area dis51nibil 5e 6ntreg anul bugetar ;;. de ;;;;.. lei 2r 4A/ ec?ivalent a ;;..eur1 la 5aritatea leu/ eur1 c19unicat de B$= 5entru data a5r1brii 91di2icrii 5r1gra9ului 9ai sus a9intit ,val1are sub 5ragul de +""" eur1-. ( 56n la data 5re:entei la aceast 51:iie din 5r1gra9 s(a c?eltuit val1area t1tal de ...............lei cu 4A/ inclus 5rin 5r1cedura de ac?i:iie directC. (val1area r9as dis51nibil la data 5re:entei 5entru aceast 51:iie din 5r1gra95 este de .......lei cu 4A/ inclus. ( "al a!ea e&ti2at' a acLi>i(iei s1licitat 5rin =a51rtul de necesitate nr;;/data;;..e&te de CCCC##lei cu TVA inclus Pr15une9 a5r1barea a5licrii 5r1cedurii de ac?i:iie directC 6n sc15ul e2ecturii ac?i:iiei 5r1dusului/ serviciului/lucrrii de 9ai sus Iusti2icarea 2iind ur9t1area: #n c1n21r9itate cu regle9entarile legale 6n vig1are 5rivind ac?i:itiile 5ublice ,art.1% din 7UH *./!"") a5r1bat 5rin Legea nr.**&/!"") i JH nr.%++/!"")- dac val1area cu9ulat esti9at a unui c1ntract de ac?i:iie 5ublic de 5r1duse/servicii/lucrri 2r 4A/ 5entru un 6ntreg an bugetar este 9ai 9ic de +.""" eur1 este legal a se a5lica 5r1cedura de ac?i:iie direct.

11'

6uncie Ordonator secundar de credite &ana+er economic *irou Ac8i/iii 2ublice

Numele i Calitatea prenumele

'ata

Semntura

6uncionar public

81r9ular * 11%

MINISTERUL A Aprobat, Ordonator secundar de credite $r. ;;;;;../;;;;;!"11 3tre S.3;;;;;;..;;;;S.=.L. /dres:;;;;;;;;;;;;;;;;;. 8a> nr.: #nstituia 5ublic / 6n calitate de aut1ritate c1ntractant are 1n1area s v invite s 5artici5ati la 5r1cedura de atribuire a c1ntractului de ac?i:itie 5ublic av@nd ca 1biect L;;;;..C -# 7biectul c1ntractului: ;;;;;;. +# 3aracteristici te?nice calitative cantitative etc i c1ndiii de garanie: CCCCC## N t'0 12ertantul care 5re:int 6n 12ert un 5r1dus/serviciu/lucrare ce nu c1res5unde caracteristicil1r s1licitate la acest 5unct al invitaiei va 2i descali2icat aut19at. ;. Pr1cedura a5licat 5entru atribuirea c1ntractului de ac?i:iie 5ublic: ac?i:iie direct. =# Sursa de 2inantare a c1ntractului de 2urni:are care ur9ea: s 2ie atribuit: bugetul de stat bugetul l1cal alte surse. 9# 72erta de5us de 15erat1rul ec1n19ic trebuie s cu5rind: 2ropunerea te8nic >dup ca/)0 (fertantul va elabora propunerea teCnic astfel ncBt aceasta s descrie /i s respecte n totalitate cerintele preva0ute la punctul 3 din pre0enta invitaie2 2ropunerea financiara0 (fertantul va elabora propunerea financiar astfel ncBt aceasta s cuprind toate elementele de cost /i informaiile cu privire la pre precum /i la alte condiii financiare /i comerciale le.ate de obiectul acCi0iiei publice$ conform cerinelor de la punctul 3 al invitaiei de participare2 &ot: !ropunerea teCnic /i cea financiar vor fi semnate /i /tampilate de ctre ofertant2 Se accept pre0entarea ntrA un sin.ur formular a celor dou propuneri mai sus menionate2 :# Li9ba de redactare a 12ertei: r19@n I# Peri1ada de valabilitate a 12ertel1r: *" :ile 2a de data trans9iterii 5rin 2a> a acest1ra. B# Pretul va 2i e>5ri9at 6n lei =7$ 2ara 4A/ i ec?ivalent eur1. <# Pretul 12ertei este 2er9 6n lei =7$. o NU se acce5ta actuali:area 5retului c1ntractului -,# 3riteriul care va 2i utili:at 5entru atribuirea c1ntractului de 2urni:are: 5reul cel 9ai sc:ut cu c1ndiia 5re:entrii tutur1r d1cu9entel1r s1licitate la 5unctul 11 din 5re:enta invitaie. --# D cu2ente de cali.ica!e ce 5 t .i & licitate4 du5' ca>: 1!"

( certi2icat de 6nregistrare ca 5ers1an Iuridic eliberat de 72iciul $ai1nal al =egistrului 319eruluiF ( certi2icat de atestare 2iscal 5rivind 5lata su9el1r dat1rate bugetului de stat i bugetel1r s1ciale eliberat de 1rganele terit1riale ale <inisterului 8inanel1r Publice din care s re:ulte ca 12ertantul nu are dat1rii la bugetul de stat. ( certi2icat 5rivind i951:itele i ta>ele l1cale eliberat de 1rganele terit1riale ale <inisterului 8inanel1r Publice din care s re:ulte ca 12ertantul nu are dat1rii la bugetul l1cal. ( certi2icat c1nstatat1r eliberat de 72iciul =egistrului 319erului de 5e langa tribunalul din ra:a terit1rial unde 6i are sediul 12ertantul din care s reias: 1. e>istenta c1dului 3/E$/3PA c1res5un:at1r c19erciali:arii/5restrii/e>ecutrii 1biectului ac?i:iiei i !. c nu se a2la 6n niciuna dintre situaiile 9eni1nate la art.1'" i 1'1 din 7.U.H. nr.*./!""). ( alte cerine;;;. ,du5 ca:-. -+#$!e>enta!ea .e!tei 41ate d1cu9entele enu9erate la 5unctele + i 11 din 5re:enta invitaie se v1r trans9ite 5rin 2a> la nr. "!;/ ;;;;.. ,al 3195arti9entului ce e2ectuea: ac?i:iia din cadrul Entitii 5ublice-. -;# La 12erta de ba:a: o NU se acce5ta 12erte alternative -=# 4er9enul de livrare i/sau 5unere 6n 2unciune i/sau e>ecutare a lucrril1r este de 9a>i9 >C :ile lucrt1are de la ac?i:iia bunului/serviciului/lucrrii sau de la se9narea c1ntractului. -9# Plata 5retului c1ntractului se va 2ace 6n c1ntul 15erat1rului ec1n19ic desc?is 6n tre:1reria ;;; in 9a>i9 1" :ile lucrt1are de la data se9nrii 5r1cesului( verbal de rece5ie la livrarea 5r1dusel1r/ 5unerea 6n 2unciune a 5r1dusel1r /ter9inarea lucrril1r ;;;; -:# Data li9ita 5entru trans9iterea 5rin 2a> a 12ertei: ;;;..1ra ;;;;.. -I# 4ele21nul de unde se 51t 5r1cura in21r9aii su5li9entare al ; ,3195arti9entul res51nsabil cu e2ectuarea ac?i:iiei din cadrul aut1ritii c1ntractante- este "!1/;;;;.

Gnt1c9it ;;;;

1!1

RA$ORT DE ATRIBUIRE a ac?i:iiei 5r1dusului/serviciului/lucrrii;;;.. 5rin 9et1da testrii de 5iaC Ur9are a s1licitrii din =a51rtul de necesitate nr;../data;;de ac?i:iie a 5r1dusului/ serviciului/lucrrii;;. i a a5r1brii e2ecturii acesteia 5rin 5r1cedura de ac?i:iie direct( 9et1da testare de 5iaC ,c1n21r9 $1t nr;../dat;.Subse9natul nu9e;;5renu9e;;.. angaIat al c195arti9entului;;din cadrul De5arta9entului ec1n19ic( 2inanciar i ad9inistrativ 6n c1n21r9itate cu 5revederile 5r1cedurii de e2ectuare a ac?i:iiil1r directe a5r1bat de c1nduct1rul instituiei mA am deplasat n data de ;;..la SCK2$ SCK22= am solicitat telefonic oferte de pre n data de KKK22222de la S.3;. S.3.;;. Ur9are a cel1r 9ai sus 9eni1nate: 1. am constatat c produsul=serviciul=lucrarea KK22poate fi acCi0iionat la preul de KK2lei cu )+A inclus de la SCK2$ acesta fiind mai sc0ut decBt preul oferit de SCKK &au 2. am primit oferte de pre de la SCK22$ SCKK$ etc$ nre.istrate sub nrK2$K22$etc 5entru 5r1dusul/serviciul/lucrarea ;;..i a9 c1nstatat c 5reul cel 9ai sc:ut este 12erit de S3;;;.. /v@nd 6n vedere cele 9eni1nate 9ai sus 5r15un a5r1barea ac?i:iiei 5r1dusului/serviciului/lucrrii ;;;;.. de la S3;;;.

6uncie Aprobat

Numele prenumele

i Calitatea Ordonator secundar de credite &ana+er economic 6uncionar public

'ata

Semntur a

Avi/at 5ntocmit Compartiment din cadrul 'epartamentului economico< financiar i contabilitate, responsabil cu efectuarea ac8i/iiei

1!!

MINISTERUL A $r. ;;;;;../;;;;;!""&

81r9ular + Aprobat, Ordonator secundar de credite

RA$ORT DE ATRIBUIRE a ac?i:iiei 5r1dusului/serviciului/lucrrii;;;.. 5rin 9et1da invitaiei de 5artici5areC Ur9are a s1licitrii din =a51rtul de necesitate nr;../data;;de ac?i:iie a 5r1dusului/ serviciului/lucrrii;;. i a a5r1brii e2ecturii acesteia 5rin 5r1cedura de ac?i:iie direct( 9et1da trans9iterii invitaiei de 5artici5areC ,c1n21r9 $1t nr;../dat;.+arianta42Subse9natul nu9e;;5renu9e;;.. angaIat al c195arti9entului;;din cadrul De5arta9entului ec1n19ic( 2inanciar i ad9inistrativ 6n c1n21r9itate cu 5revederile 5r1cedurii de e2ectuare a ac?i:iiil1r directe a5r1bat de c1nduct1rul instituiei a9 trans9is 5rin 2a> 6n data de ;;..invitaiile de 5artici5are nr;;./data;;..ctre S3;. S3;.. i S3;;. /9 5ri9it 5e 2a> 12ertele 6nregistrate sub nr;;./data;;.. a S3;;. nr;;./data;;..a S3;;.. nr;;./data;;;a S3;;;; 3a re:ultat al anali:rii acest1ra a9 c1nstatat ur9t1arele: (72erta S3;. a 5re:entat/ nu a 5re:entat d1cu9entele de cali2icare s1licitate de ac?i:it1r i 6n c1nclu:ie este declarat cali2icat i ad9is. Preul 12erit 5entru 5r1dusul/serviciul/lucrarea;. este de ;;lei 2r 4A/ inclus/ este declarat descali2icat i res5insF (72erta S3;. a 5re:entat/ nu a 5re:entat d1cu9entele de cali2icare s1licitate de ac?i:it1r i 6n c1nclu:ie este declarat cali2icat i ad9is. Preul 12erit 5entru 5r1dusul/serviciul/lucrarea;. este de ;;lei 2r 4A/ inclus/ este declarat descali2icat i res5insF (72erta S3;. a 5re:entat/ nu a 5re:entat d1cu9entele de cali2icare s1licitate de ac?i:it1r i 6n c1nclu:ie este declarat cali2icat i ad9is. Preul 12erit 5entru 5r1dusul/serviciul/lucrarea;. este de ;;lei 2r 4A/ inclus/ este declarat descali2icat i res5ins. Dre5t ur9are clasa9entul cresct1r al 5reuril1r din 12ertele declarate cali2icate este ur9t1rul: 1.S3;;.F !.S3;;.F *.S3;;.. /v@nd 6n vedere anali:a 12ertel1r 6nregistrate 5entru ac?i:iia ce 2ace 1biectul 5r1cedurii 9ai sus 5re:entat 5r15un a5r1barea cu95rrii 5r1dusului/serviciului/lucrrii;;.. de la S3;;;..

1!*

+arianta3. $u9e;.5renu9e;;. angaIat al c195arti9entului;;din cadrul De5arta9entului ec1n19ic( 2inanciar i ad9inistrativ 6n c1n21r9itate cu 5revederile 5r1cedurii de e2ectuare a ac?i:iiil1r directe a5r1bat de c1nduct1rul instituiei a trans9is 5rin 2a> 6n data de ;;..invitaiile de 5artici5are nr;;./data;;..ctre S3;. S3;.. i S3;;. Ur9are a acestui lucru s( au 5ri9it 5e 2a> 12ertele 6nregistrate sub nr;;./data;;.. a S3;;. nr;;./data;;..a S3;;; nr;;./data;;;a S3;;;; 319isia de evaluare nu9it 5rin 7rdinul nr;../data;. al 1rd1nat1rului secundar de credite al #nstituiei 5ublice / a 5r1cedat la anali:area 12ertel1r i a c1nstatat ur9t1arele: (72erta S3;. a 5re:entat/ nu a 5re:entat d1cu9entele de cali2icare s1licitate de ac?i:it1r i 6n c1nclu:ie este declarat cali2icat i ad9is. Preul 12erit 5entru 5r1dusul/serviciul/lucrarea;. este de ;;lei 2r 4A/ inclus/ este declarat descali2icat i res5insF (72erta S3;. a 5re:entat/ nu a 5re:entat d1cu9entele de cali2icare s1licitate de ac?i:it1r i 6n c1nclu:ie este declarat cali2icat i ad9is. Preul 12erit 5entru 5r1dusul/serviciul/lucrarea;. este de ;;lei 2r 4A/ inclus/ este declarat descali2icat i res5insF (72erta S3;. a 5re:entat/ nu a 5re:entat d1cu9entele de cali2icare s1licitate de ac?i:it1r i 6n c1nclu:ie este declarat cali2icat i ad9is. Preul 12erit 5entru 5r1dusul/serviciul/lucrarea;. este de ;;lei 2r 4A/ inclus/ este declarat descali2icat i res5ins. Dre5t ur9are +arianta aF 3lasa9entul cresct1r al 5reuril1r din 12ertele declarate cali2icate este ur9t1rul: 1.S3;;.F !.S3;;.F *.S3;;.. #ar c19isia de evaluare 5r15une a5r1barea cumprrii produsului=serviciului=lucrriiKK22 de la SCKKK22 =atribuirii contractului de furni0are a produsului=prestare a serviciului= e9ecuie a lucrriiKKn favoarea SCKK22 +arianta bF /v@nd 6n vedere 2a5tul c nu e>ist nici 1 12ert c1res5un:t1are cerinel1r ac?i:it1rului c19isia de evaluare 5r15une re5etarea 5r1cedurii de ac?i:iie.

319isia de evaluare: 1;;;.( 5reedinte !;;;.(9e9bru *;;;.(9e9bru

1!.

F !2ula! :% 5ent!u 2et da 44te&t'!ii de 5ia(' DECLARATIE DE CONFIDENTIALITATE I IM$ARIALITATE Subse9natul ;;;; angaIat al c195arti9entului;;;;;.din cadrul #nstituiei 5ublice / av@nd 2uncia de ;;; declar 5e 5r15ria rs5undere ur9t1arele: ( nu sunt s1 sau rud 5@n la gradul al treilea inclusiv 1ri a2in 5@n la gradul al treilea inclusiv cu unul dintre 12ertani/candidai/c1ncureniF ( 6n ulti9ii trei ani nu a9 avut c1ntracte de 9unc sau de c1lab1rare cu vreunul dintre 12ertani/candidai/c1ncureni ( nu a9 2cut 5arte din c1nsiliul de ad9inistraie sau din 1rice alt 1rgan de c1nducere sau de ad9inistraie al vreunui 12ertant/candidat/c1ncurentF ( nu dein 5ri s1ciale sau aciuni din ca5italul s1cial subscris al unuia dintre 12ertani/candidai/c1ncureniF ( nu a9 nici un interes 2inanciar 6n derularea 5r1cedurii cu e>ce5ia 1n1rariului cuvenit 51trivit 5revederil1r legale 5entru serviciile 5restateF ( nu a9 nici un interes 2inanciar 2a de 1ricare dintre 12ertani/candidai/c1ncureniF ( nu a9 nici 1 a2initate sau 1 inclinaie 5ers1nal care ar 5utea s(9i a2ecte:e deci:iile 6n legatur cu 5r1cesul de selecieF ( nu a9 nici 1 1bligaie 5ers1nal sau debite 2inanciare 1ri de alt natur 2a de nici un 12ertant/candidat/c1ncurent care ar 5utea s(9i a2ecte:e deci:iile 6n legatura cu 5r1cesul de evaluare. ( v1i anuna aut1ritatea c1ntractant 6n situaia a5ariiei unui c1n2lict 51tenial sau a5arent care ar 5utea 695ieta asu5ra 5r1cesului de evaluare 5entru care a9 21st n19inali:at i sunt de ac1rd cu 6nl1cuirea 9ea cu alt 5ers1an dac 9 a2lu 6n 1ricare din situaia de 9ai sus. ( 5rin ter9enul in. !2a(ie 6neleg 1rice dat d1cu9ent gra2ic ?art 5lanuri de e>ecuie 5r1gra9e de calculat1r ba:e de date i alte ase9enea st1cate 5rin 1rice 9iIl1c i de ase9enea 1rice in21r9aie 5us la dis51:iie 6n legtura direct 1ri indirect cu evaluarea 12ertel1r sau cu activitatea din cadrul #nstituiei 5ublice /. ( v1i trata 1rice in21r9aie la care a9 acces sau 9i(a 21st dat 1ri adus la cun1tin dre5t secret si c1n2idential i nu v1i trans9ite unei tere 5ri 2r a5r1barea 6n scris a c1nducerii aut1ritii c1ntractante sau a unui 51tenial client du5 cu9 este ca:ul. ( 6neleg de ase9enea c aceast 1bligaie nu se a5lic 6n ca:ul 6n care trans9iterea in21r9atil1r se e2ectuea: ca 1 c1nsecin a unei 1bligaii legale. ( in21r9aiile 5e care le dein le v1i 21l1si 6n unicul sc15 de a e2ectua evaluarea 12ertel1r 5entru atribuirea c1ntractului de ac?i:iie 5ublic. ( 9 angaIe: s nu c15ie: s nu 9ulti5lic i s nu re5r1duc in21r9aii 2r a5r1barea 6n scris a aut1ritii c1ntractante i s nu 5er9it 5ers1anel1r din a2ara c19isiei de evaluare s intre 6n c1ntact cu in21r9aii din cadrul 5r1cedurii. ( v1i lua t1ate 9surile re:1nabil 51sibile 5entru a 695iedica accesul la in21r9aii a2late sub c1ntr1lul 9eu 5recu9 i c15ierea acest1ra.

1!+

( v1i in21r9a i9ediat c1nducerea aut1riti c1ntractante dac a9 cun1stin des5re 1rice acces neaut1ri:at la 1rice in21r9aie i 91dul 6n care a avut l1c acest acces. Dau 5re:enta declaraie de c1n2idenialitate i i95arialitate 5e 5r15ria rs5undere cun1sc@nd 5revederile legale cu 5rivire la c1n2idenialitatea i 5strarea secretului in21r9aiei. $u9ele i 5renu9ele KKKKKKKKKKKKK Data KKKKKKKKKKKKKKKK Se9ntura KKKKKKKKKKK

1!)

F !2ula! :% 5ent!u 2et da 44in"ita(iei de 5a!tici5a!e DECLARATIE DE CONFIDENTIALITATE I IM$ARIALITATE Subse9natul ;;;; 9e9bru 6n c19isia de evaluare 5entru atribuirea c1ntractului de ac?i:iie 5ublic a 5r1dusului/serviciului/lucrrii KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK 5rin 5r1cedura de ac?i:iie direct nu9it 5rin 7rdinul nr;../;;. e9is de 1rd1nat1rul de credite al #nstituiei 5ublice / av@nd 2uncia de ;;;. declar 5e 5r15ria rs5undere ur9t1arele: ( nu sunt s1 sau rud 5@n la gradul al treilea inclusiv 1ri a2in 5@n la gradul al treilea inclusiv cu unul dintre 12ertani/candidai/c1ncureniF ( 6n ulti9ii trei ani nu a9 avut c1ntracte de 9unc sau de c1lab1rare cu vreunul dintre 12ertani/candidai/c1ncureni ( nu a9 2cut 5arte din c1nsiliul de ad9inistraie sau din 1rice alt 1rgan de c1nducere sau de ad9inistraie al vreunui 12ertant/candidat/c1ncurentF ( nu dein 5ri s1ciale sau aciuni din ca5italul s1cial subscris al unuia dintre 12ertani/candidai/c1ncureniF ( nu a9 nici un interes 2inanciar 6n derularea 5r1cedurii cu e>ce5ia 1n1rariului cuvenit 51trivit 5revederil1r legale 5entru serviciile 5restateF ( nu a9 nici un interes 2inanciar 2a de 1ricare dintre 12ertani/candidai/c1ncureniF ( nu a9 nici 1 a2initate sau 1 inclinaie 5ers1nal care ar 5utea s(9i a2ecte:e deci:iile 6n legtur cu 5r1cesul de selecieF ( nu a9 nici 1 1bligaie 5ers1nal sau debite 2inanciare 1ri de alt natur 2a de nici un 12ertant/candidat/c1ncurent care ar 5utea s(9i a2ecte:e deci:iile 6n legatura cu 5r1cesul de evaluare. ( v1i anuna aut1ritatea c1ntractant 6n situaia a5ariiei unui c1n2lict 51tenial sau a5arent care ar 5utea 695ieta asu5ra 5r1cesului de evaluare 5entru care a9 21st n19inali:at i sunt de ac1rd cu 6nl1cuirea 9ea cu alt 5ers1an dac 9 a2lu 6n 1ricare din situaia de 9ai sus. ( 5rin ter9enul in. !2a(ie 6neleg 1rice dat d1cu9ent gra2ic ?art 5lanuri de e>ecuie 5r1gra9e de calculat1r ba:e de date i alte ase9enea st1cate 5rin 1rice 9iIl1c i de ase9enea 1rice in21r9aie 5us la dis51:iie 6n legtura direct 1ri indirect cu evaluarea 12ertel1r sau cu activitatea din cadrul #nstituiei 5ublice /. ( v1i trata 1rice in21r9aie la care a9 acces sau 9i(a 21st dat 1ri adus la cun1tin dre5t secret si c1n2idential i nu v1i trans9ite unei tere 5ri 2r a5r1barea 6n scris a c1nducerii aut1ritii c1ntractante sau a unui 51tenial client du5 cu9 este ca:ul. ( 6neleg de ase9enea c aceast 1bligaie nu se a5lic 6n ca:ul 6n care trans9iterea in21r9atil1r se e2ectuea: ca 1 c1nsecin a unei 1bligaii legale. ( in21r9aiile 5e care le dein le v1i 21l1si 6n unicul sc15 de a e2ectua evaluarea 12ertel1r 5entru atribuirea c1ntractului de ac?i:iie 5ublic. ( 9 angaIe: s nu c15ie: s nu 9ulti5lic i s nu re5r1duc in21r9aii 2r a5r1barea 6n scris a aut1ritii c1ntractante i s nu 5er9it 5ers1anel1r din a2ara c19isiei de evaluare s intre 6n c1ntact cu in21r9aii din cadrul 5r1cedurii. ( v1i lua t1ate 9surile re:1nabil 51sibile 5entru a 695iedica accesul la in21r9aii a2late sub c1ntr1lul 9eu 5recu9 i c15ierea acest1ra.

1!&

( v1i in21r9a i9ediat c1nducerea aut1riti c1ntractante dac a9 cun1stin des5re 1rice acces neaut1ri:at la 1rice in21r9aie i 91dul 6n care a avut l1c acest acces. Dau 5re:enta declaraie de c1n2idenialitate i i95arialitate 5e 5r15ria rs5undere cun1sc@nd 5revederile legale cu 5rivire la c1n2idenialitatea i 5strarea secretului in21r9aiei. $u9ele i 5renu9ele KKKKKKKKKKKKK Data KKKKKKKKKKKKKKKK Se9ntura KKKKKKKKKKK

1!'

ANEAE A MINISTERUL A
SE=A#3#UL /UD#4 PUBL#3 #$4E=$

$r. V&&/!"11

$RO@RAMUL DE AUDIT INTERN

Mi&iunea de audit0 Audit de !egula!itate 5ent!u e"alua!ea /i D2*un't'(i!ea e.icien(ei /i e.icacit'(ii &i&te2ului de c nduce!e *a>at 5e ge&tiunea !i&cului4 a c nt! lului /i a 5! ce&el ! de ad2ini&t!a!e 8nt c2it0$#D# Data0 "+."+.!"11 A"i>at0 Data0 1)."+.!"11
ETA$ELE MISIUNII DOMENIUL ACTIVITJI DURATA $ERSOANELE IM$LICATE LOCUL DESFJURJRII

Tema +eneral0 Audit de re+ularitate pentru evaluarea i ?mbuntirea eficienei i eficacitii sistemului de conducere ba/at pe +estiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare
1. 4i5rirea i 5r1cesarea 7rdinului de serviciu !. 4i5rirea i 5r1cesarea Declaraiei de inde5enden I# $RE@JTIREA MISIUNII DE AUDIT *. $1ti2icarea 5rivind declanarea 9isiunii de audit intern .. Gnt1c9irea Listei centrali:at1are a 1biectel1r auditabile +. Elab1rarea 4abelului 5uncte tari i 5uncte slabe ). Gnt1c9irea Pr1gra9ului de audit intern &. Gnt1c9irea Pr1gra9ului 5reli9inar al interveniei la 2aa l1cului "*."+( ".."+.!"11 "+."+.!"11 ")."+.!"11 P.D. <inisterul V *1."*.!"11 *1."*.!"11 <inisterul V <inisterul V *1."*.!"11 P.D. <inisterul V

P.D. P.D.

<inisterul V <inisterul V

1!%

'. Plani2icarea i 1rgani:area Qedinei de desc?idere II# INTERVENIA LA FAA LOCULUI

1)."+.!"11

P.D. P.D.

<inisterul V #nstituia 5ublic /.

O*$ECT$3") AcLi>i(iile 5u*liceE DncLeie!ea c nt!actel ! de .u!ni>a!e4 &e!"icii /i luc!'!i

*.1. E2ectuarea testril1r detaliate 6n !ro.ramul interveniei la faa locului *.!. Discutarea c1nstatril1r cu e2ul de serviciu *.*. Elab1rarea 8.#./.P. uril1r *... 31lectarea d1ve:il1r *.+. =evi:uirea d1cu9entel1r de lucru din 5unct de vedere al c1ninutului i al 21r9ei i 6nt1c9irea $1tei centrali:at1are a d1cu9entel1r de lucru .. Plani2icarea i 1rgani:area Qedinei de 6nc?idere +. Discutarea c1nstatril1r cu structura auditat ). 31nclu:ii &. =edactarea 5r1iectului de =a51rt de audit intern '. =evi:uirea 5r1iectului de =a51rt de audit intern %. 7binerea a5r1brii 5r1iectului de =a51rt de audit intern de c1nducerea Serviciului /udit Public #ntern 1". 4rans9iterea 5r1iectului de =a51rt de audit intern la auditat i s1licitarea rs5unsului asu5ra c1ninutului 6n 1+ :ile 11. Plani2icarea i 1rgani:area =euniunii de c1nciliere dac este ca:ul 1!. #ncluderea 6n =a51rtul de audit intern a as5ectel1r reinute din 5unctul de vedere al auditatului 1*. 8inali:area =a51rtului de audit intern 1.. 7binerea =a51rtului de audit intern a5r1bat de c1nducerea instituiei 1+. 4rans9iterea rec19andril1r a5r1bate ctre auditat "*.").!"11 *"."+( "1.").!"11

"*.").!"11

III# RA$ORTUL DE AUDIT INTERN

1".").!"11

!..").!"11

IV# URMJRIREA RECOMANDJRILOR !1. #niierea 5r1cesului de ur9rire !&.").!"11

1*"

<#$#S4E=UL V SE=A#3#UL /UD#4 PUBL#3 #$4E=$ $r.V&&/!"11

/$EV/ B

$RO@RAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCULUI

Mi&iunea de audit0 Audit de !egula!itate 5ent!u e"alua!ea /i D2*un't'(i!ea e.icien(ei /i e.icacit'(ii &i&te2ului de
c nduce!e *a>at 5e ge&tiunea !i&cului4 a c nt! lului /i a 5! ce&el ! de ad2ini&t!a!e

$e!i ada auditat'0 "1."1.!"1" *1.1!.!"1"

8nt c2it0 P.D. ")."+.!"11 A"i>at0 Data: Data: 1)."+.!"11

Obiectivul ACKI?IIILE $UBLICE E 8NCKEIEREA CONTRACTELOR DE FURNI?ARE4 SERVICII I LUCRJRI

8NTOCMIREA $RO@RAMULUI ANUAL AL ACKI?IIILOR $UBLICE ( E>istena 5r1gra9ului anual al ac?i:iiil1r 5ublice ( Gncadrarea 5r1gra9ului anual al ac?i:iiil1r 5ublice 6n bugetul a5r1bat ( Pr1gra9ul anual al ac?i:iiil1r 5ublice este actuali:at ( Aeri2icarea c1res51ndenei 5r1dusel1r serviciil1r i lucrril1r cu siste9ul de gru5are i de c1di2icare utili:at 3PA ( /nali:a re2eratel1r de necesitate ( Esti9area val1rii c1ntractel1r de ac?i:iii *"."+(

#nstituia 5ublica /

*"."+( *1."+.!"11

1*1

ESTIMAREA VALORII CONTRACTELOR DE ACKI?IIE RES$ECTAREA $ROCEDURILOR DE ATRIBUIRE A CONTRACTELOR DE ACKI?III $UBLICE

( Aeri2icarea cu5rinderii 6n 5r1gra9 a tutur1r val1ril1r esti9ate ale c1ntractel1r ( D1cu9entul de nu9ire a c19isiei de evaluare (E>istena declaraiil1r de c1n2idenialitate i i95arialitate (72erta este 6ns1it de d1vada garaniei de 5artici5are ( Aeri2icarea 6nc?eierii c1ntractel1r cu 12ertantul declarat c@tigt1r ( Aeri2icarea c1nstituirii garaniei de bun e>ecuie ( Aeri2icarea e>istenei d1sarului ac?i:iiei 5ublice ( Aeri2icarea res5ectrii clau:el1r c1ntractuale ,ter9en 5re calitate i cantitate-

*1."+.!"11

*"."+( *1."+.!"11

8NCKEIEREA CONTRACTELOR DE FURNI?ARE4 SERVICII I LUCRJRI

*1."+.!"11

URMJRIREA EAECUTJRII CONTRACTE%LOR DE FURNI?ARE4 SERVICII I LUCRJRI

"1.").!"11

1*!

<#$#S4E=UL V SE=A#3#UL /UD#4 PUBL#3 #$4E=$ $r.V&&/"*.").!"11

/$EV/ 3

FIA DE URMJRIRE A RECOMANDJRILOR

<inisterul V
INSTITUIA $UBLICJ A O*iecte audita*ile

Se!"iciul de audit 5u*lic inte!n

Mi&iunea de audit 5u*lic inte!n Audit de !egula!itate 5e 5e!i ada ,-#,-#+,-,% ;-#-+#+,-,
#95le9entat Parial i95le( 9entat $ei9( 5le9en( tat

Luna
Ra5 !t de audit n!# AIIM ,;#,:#+,-Data 5lani2icat/ Data i95le9entrii

Rec 2anda!ea

Obiectivul ACKI?IIILE $UBLICE E 8NCKEIEREA CONTRACTELOR DE FURNI?ARE4 SERVICII I LUCRJRI Re&5ecta!ea =estudierea i a5licarea de ctre salariaii 5! cedu!il ! de de5arta9entului 2inanciar c1ntabil i ad9inistrativ i at!i*ui!e a 9e9brii c19isiil1r de rece5ie a 5revederil1r c nt!actel ! de 7rd1nanei de urgen a Huvernului nr.*./!"") 5rivind acLi>i(ii 5u*lice

atribuirea c1ntractel1r de ac?i:iie 5ublic a c1ntractel1r de c1ncesiune de lucrri 5ublice i a c1ntractel1r de c1ncesiune de servicii cu 91di2icrile i c195letrile ulteri1are i a 7rdinul 9inistrului Iustiiei nr.1"+./3/!""+ 5rivind a5r1barea =egula9entului de a5licare a Legii nr.1&'/1%%& 5entru aut1ri:area i 5lata inter5reil1r i traduct1ril1r 21l1sii de 31nsiliul Su5eri1r
1**

Per9anent

<inisterul V
INSTITUIA $UBLICJ A al <agistraturii de <inisterul Dustiiei Parc?etul de 5e l@ng Gnalta 3urte de 3asaie i Dustiie Parc?etul $ai1nal /ntic1ru5ie de 1rganele de ur9rire 5enal de instanele Iudect1reti de bir1urile n1taril1r 5ublici de av1cai i de e>ecut1ri Iudect1reti cu 91di2icrile i c195letrile ulteri1are aduse 5rin Legea nr. !'1/!"". i 5rin 7rd1nana Huvernului nr. 11/!""+ a5r1bat cu 91di2icri 5rin Legea nr. 11"/!""+. Gn ca:ul 5restril1r de servicii de traducere s5eciali:at aut1ri:at se va res5ecta Pr1cedura intern a #nstituiei 5ublice / ce ur9ea: a 2i des2urat 6n vederea e2ecturii ac?i:iiil1r directe 6nregistrat sub nr.!. din "+."1.!"1" 5rin 6nc?eierea c1ntractel1r i a d1cu9ente de rece5ie care s c1n2ir9e c acestea au 21st 5restate i sunt c1n21r9e.
Gnt1c9it /udit1r intern Pentru c1n21r9itate #nstituia 5ublic /

Se!"iciul de audit 5u*lic inte!n

Mi&iunea de audit 5u*lic inte!n Audit de !egula!itate 5e 5e!i ada ,-#,-#+,-,% ;-#-+#+,-,

Luna
Ra5 !t de audit n!# AIIM ,;#,:#+,--

Per9anent

<anager ec1n19ic Su5ervi:at

Qe2 Serviciu /udit Public #ntern

1*.

/ut1rul v adresea: rug9intea de a tri9ite 1bservaiile i criticile dvs cu 5rivire la 5re:enta lucrare la adresa de e(9ail: daniela.5etrascu0Oa?11.c19 6n vederea redactrii unei viit1are ediii.

3u 9ulu9iri Lect1r univ. dr. Daniela Petracu

1*+