CONTABILITATE CONSOLIDATA I. ASPECTE GENERALE PRIVIND GRUPURILE DE SOCIETATI Specialistii economici au dat de initii !"upului de societati# $ !

"upul de societati se constituie p"in "euniunea uno" int"ep"inde"i independente d.p.%. &u"idic da" le!ate st"ans int"e ele p"in pa"ticipatii si "elatii cont"actuale. $ !"upul "ep"e'inta ansam(lul constituit din mai multe societati a%and ieca"e e)istenta p"op"ie da" unite p"in le!atu"i di%e"se* in %i"tutea ca"o"a una dint"e ele* numita societatea mama* e)e"cita un cont"ol asup"a ansam(lului. Celelalte societati* numite iliale +a nu se con unda cu ilialele desc,ise de societate-* sunt dependente de societatea mama. $ c . I.A.S. ./* !". Este "ep"e'entat de o soc mama 0 toate ilialele ei. $ c . "e!lementa"ilo" conta(ile nationale* O.1.2.P. 3/4.5.664* !" este un ansam(lu de soc o"mat din soc ca"e consolidea'a +pe"soana &u"idica "omana* numita soc consolidanta- si ilialele ei ca"e pot i soc "omane si st"aine +numite soc consolidateSoc mama 7 este o int"ep"inde"e cu pe"sonalitate &u"idica ce a"e 3 sau mai multe iliale* ieca"e cu p"op"ia sa pe"sonalitate &u"idica. 2iliala 7 este int"ep"inde"ea cont"olata de o alta int"ep"inde"e numita soc mama. Cont"ol 7 "ep"e'inta auto"itatea soc mama de a conduce politicile inancia"e si ope"ationale ale unei iliale* pt a o(tine p"o it. $ semni ica pute"ea de a conduce politicile p"i%ind inanta"ea si e)ploata"ea pat"imoniului unei int"ep"inde"i a.i. sa se o(tina "e'ultate a%o"a(ile. Soc mama poate a%ea p"op"iile sale acti%itati ope"ationale +p"oducti%* p"esta"i se"%icii sau come"ciale-* cont"oland si coo"donand ilialele din cad"ul !"upului. Cand soc mama NU a"e acti%itati ope"ationale ci doa" !estionea'a titlu"ile de pa"ticipatie pe ca"e le detine la soc din cad"ul !"* coo"donea'a acti%itatile di%e"selo" int"ep"inde"i din !" si asi!u"a ne%oile de inanta"e de ansam(lu* aceasta este numita soc 8OLDING$PUR. 2enomenul ca"e a condus la apa"itia !" de int"ep"inde"i il "ep"e'inta politicile de concent"a"e a int"ep"inde"ilo". Aceste politici apa" ca o consecinta a tendintei int"ep"inde"ilo" de a domina piata si de a$si e)tinde acti%itatile si in luenta dincolo de "ontie"ele ta"ii lo" de o"i!ine. D.p.%. economic* se intalnesc . o"me p"incipale de concent"a"e# 3.- 7 o"i'ontala ..- 7 %e"ticala 3.- P"esupune "e!"upa"ea int"ep"inde"ilo" ca"e a("ica aceeasi cate!o"ie de p"oduse* "eali'andu$se o inte!"a"e a tutu"o" a'elo" ciclului de p"oductie si dist"i(utie. In acest ca'* !" isi c"ea'a un cont"ol al pietei si posi(ilitatea de a impune p"etu"ile. ..- Consta in "e!"upa"ea int"ep"inde"ilo" cliente unele ata de altele* "eali'andu$se inte!"a"ea uno" acti%itati di e"ite* compementa"e. In acest ca'* !" %a a%ea un cont"ol total al ciclului de p"oductie si un cont"ol pa"tial al pietei. Concent"a"ea pe %e"ticala se poate "eali'a# $ in amonte 7 p"esupune ca o int"ep"inde"e sa p"eia cont"olul asup"a u"ni'o"ului $ in a%al 7 p"esupune ca o int"ep"inde"e sa p"eia cont"olul asup"a clientilo" In amonte* soc mama %a cont"ola ap"o%i'iona"ea cu mate"ii p"ime* mate"iale* etc* li%"ate de iliale. In a%al* soc mama %a p"elua cont"olul dist"i(utiei p"oduselo" %andute p"in iliale. D.p.%. &u"idic si le!al* !" ia naste"e cand o int"ep"inde"e do(andeste titlu"i de pa"ticipa"e +actiuni sau pa"ti socialeale alto" int"ep"inde"i* cu scopul detine"ii cont"olului sau e)e"cita"ii uno" in luente asup"a acesto"a. P"incipalele modalitati de o(tine"e a titlu"ilo" de pa"ticipa"e sunt# $ constitui"ea unei soc noi + iliala- de cat"e soc mama ca"e detine un 9 de 46 pana la 3669 din pa"tile sociale emise de iliala. $ apo"tul de acti%e a soc mama la o alta soc in sc,im(ul actiunilo" sau pa"tilo" sociale a ca"o" detine"e con e"a soc mama un anumit p"ocent din capitalul social si cont"olul asup"a acestei soc

$ cumpa"a"ea actiunilo" +cotate sau necotate la (u"sa- sau a pa"tilo" sociale ale unei soc. Soc cumpa"atoa"e do(andeste ast el cont"olul asup"a soc emitente a actiunilo" sau pa"tilo" sociale. II. NECESITAEA CONSOLIDARII SITUATIILOR 2INANCIARE. PERI1ETRUL SI 1ETODELE DE CONSOLIDARE In o"matiile utili'ate de conta(ilitatea inancia"a la ni%elul unei int"ep"inde"i sau soc indi%iduale ca"e ace pa"te dint"$un !"* sunt insu iciente atat pt utili'ato"ii inte"ni cat si pt cei e)te"ni. Int"ep"inde"ile ca"e compun !"* conduc ieca"e conta(ilitatea p"op"ie si p"e'inta situatiile inancia"e anuale* da" din anali'a indi%iduala a acesto"a nu se poate ap"ecia co"ect situatia economica si inancia"a a ansam(lului. E).# SC AL2A se constituie p"in apo"t in nume"a" de 366.666 u.m.: imediat dupa constitui"e* AL2A constituie o a doua soc* BETA* cu un capital social de 46.666 u.m.* pt ca"e AL2A aduce un apo"t in n" de ;6.666 u.m.* "ep"e'entand <69 din capitalul social al noii societati. Di e"enta de 36.666 u.m. apa"tine alto" actiona"i. Bilantul de constitui"e al celo" . soc se p"e'inta* simpli icat* ast el# BILANT CONTABIL AL2A ACTIV PASIV
POSTURI PARTICIPATII IN BETA DISPONIBILITATI TOTAL AL2A SUME ;6.666 =6.666 366.666 POSTURI CAPITAL SOCIAL SUME 366.666 366.666

BILANT CONTABIL BETA ACTIV

POSTURI DISPONIBILITATI TOTAL BETA SUME 46.666 46.666 POSTURI CAPITAL SOCIAL SUME 46.666 46.666

PASIV

Un utili'ato" e)te"n al in o"matiilo" cup"inse in (ilantul conta(il al soc A si B* ca"e nu cunoaste le!atu"ile de pa"ticipatie ce e)ista int"e aceste soc* a" putea conclu'iona ca aceste . soc "ep"e'inta imp"euna o entitate economica ce dispune de mi&loace inancia"e in suma de 346.666 u.m. In "ealitate* deoa"ece capitalul lui B cup"inde ;6.666 u.m. ce p"o%in de la A* totalul disponi(ilitatilo" de ca"e dispune uniunea o"mata din A si B este de 346.666 7 ;6.666 > 336.666 u.m. BILANT CONTABIL AL GRUPULUI AL2A ? BETA ACTIV PASIV
POSTURI DISPONIBILITATI TOTAL AL2A ? BETA SUME 336.666 336.666 POSTURI CAPITAL SOCIAL GRUP SUME 336.666 336.666

PERI1ETRUL DE CONSOLIDARE In scopul consolida"ii situatiilo" inancia"e este necesa" sa se delimite'e mai intai ansam(lul int"ep"inde"ilo" ce apa"tin !" +dete"mina"ea pe"imet"ului de consolida"eDe .# Pe"imet"ul de consolida"e cup"inde ansam(lul o"mat de soc mama +soc consolidanta- si ilialele sale +soc consolida(ile-* "especti% soc asup"a ca"o"a soc mama detine +e)e"cita- in mod di"ect sau indi"ect# a.- cont"ol e)clusi% (.- cont"ol comun c.- in luenta semni icati%a a.- CONTROL E@CLUSIV 7 se mani esta atunci cand soc mama detine* di"ect sau indi"ect +p"in inte"mediul ilialelo" sale- peste 469 din d"eptu"ile de %ot int"$o int"ep"inde"e. (.- CONTROLUL CO1UN 7 +concomitent-* "e'ulta din impa"ti"ea cont"olului unei int"ep"inde"i e)ploatate in comun de un n" limitat de actiona"i. Deci'iile se %o" lua p"in aco"dul in comun: niciuna dint"e soc nu este capa(ila* sin!ula"* sa e)e"cite un cont"ol e)clusi%. c.- IN2LUENTA SE1NI2ICATIVA 7 se ap"ecia'a ca o soc e)e"cita o in luenta semni icati%a asup"a unei alte soc in ca'ul in ca"e detine un 9 int"e .69 si 469 din d" de %ot ale actiunilo" la acea soc. PROCENTAAUL DE CONTROL SI ALEGEREA 1ETODEI DE CONSOLIDARE 9 de cont"ol se calculea'a ca "apo"t int"e d" de %ot detinute int"$o soc si n" total al d" de %ot ale acesteia.

Cand o iliala este detinuta di"ect sau indi"ect de soc mama si de alte iliale din !"* 9 de cont"ol al soc mama in aceasta iliala se o(tine adunand 9 de cont"ol co"espun'atoa"e ieca"ui detinato" de actiuni ale acesteia. Aduna"ea se "e e"a doa" la 9 de cont"ol ca"e apa"tin ilialelo" ce sunt cont"olate e)clusi% de soc mama. In ca' cont"a" a"e loc o "uptu"a a lantului de cont"ol. In ct de natu"a cont"olului sau a in luentei e)e"citate de soc mama* se ale!e metoda de consolida"e aplica(ila. NATURA CONTROLULUI SAU A IN2LUENTEI 1ETODA DE CONSOLIDARE APLICABILA E@ERCITATE DE SOC 1A1A 3. Cont"ol e)clusi% Inte!"a"e !lo(ala .. Cont"ol comun Inte!"a"e p"opo"tionala B. In luenta semni icati%a Pune"e in ec,i%alenta Pt dete"mina"ea 9 de cont"ol t"e(uie a se tina seama de tipu"ile + elu"ile- de le!atu"i ca"e e)ista int"e soc mama si celelalte soc din !". Se conside"a ; tipu"i de le!atu"i# a.- di"ecte (.- indi"ecte c.- inc"ucisate +"ecip"oced.- ci"cula"e a.- LEGATURI DIRECTE O soc 1 +mama- detine <69 din d" de %ot ale 23 + iliala-* B49 din 2. si 369 din d" de %ot ale 2B
1

23 <69

2. B49

2B 369

Din le!atu"ile din i!u"a se constata# $ 23 este supusa cont"olului e)clusi% din pa"tea 1 si t"e(uie consolidata p"in metoda inte!"a"ii !lo(ale $ 2. este supusa unei in luente semni icati%e si t"e(uie consolidata p"in metoda pune"ii in ec,i%alenta $ 2B nu este supusa unui cont"ol al 1* deci nu este inclusa in pe"imet"ul de consolida"e (.- LEGATURI INDIRECTE 3. O soc 1 detine /69 din d" de %ot in soc 23 ca"e la "andul ei detine 3.9 din d" de %ot in 2. /69 2 3.9 1 2 Se constata pa"ticipa"i indi"ecte ale 1 in 2.: anali'and le!atu"ile* "e'ulta# $ 1 e)e"cita cont"ol e)clusi% ata de 23 +/6C46-* ca u"ma"e 23 %a i consolidata p"in metoda inte!"a"ii !lo(ale $ 2. nu este supusa unei in luente semni icati%e din pa"tea lui 1 deoa"ece 23 +desi este supusa cont"olului e)clusi% al lui 1- nu detine decat 3.9 din 2.. Ca u"ma"e* 23 int"e"upe lantul de cont"ol al lui 1 asup"a lui 2.* ca"e nu este inclusa in pe"imet"ul de consolida"e. .. Soc 1 detine /49 din d" de %ot in soc 23 ca"e la "andul ei detine ;49 din 2.. Deasemenea* 1 detine 349 din d" de %ot in 2B ca"e la "andul sau detine /69 din d" de %ot in 2;.

/49 ;49
2. 23

1
2B 2;

349 /69

Se constata pa"ticipa"i indi"ecte ale 1 in 2. si 2; p"in inte"mediul lui 23 si 2B. Anali'and* se pot t"a!e u"matoa"ele conclu'ii# $ 1 e)e"cita cont"ol e)clusi% asup"a lui 23 ce %a i consolidata p"in inte!"a"e !lo(ala. $ 2. este supusa unei in luente semni icati%e din pa"tea lui 1* ce detine p"in inte"mediul lui 23 +cont"olata e)clusi%- un p"ocent de ;49 din d" de %ot. 2. %a i consolidata p"in metoda pune"ii in ec,i%alenta. $ 2B nu este cont"olata si nu se a la su( in luenta semni icati%a a lui 1. 2B nu int"a in pe"imet"ul de consolida"e. $ 2; nu este supusa cont"olului lui 1 deoa"ece 2B int"e"upe lantul de cont"ol al lui 1. Ca u"ma"e* nici 2; nu este inclusa in pe"imet"ul de consolida"e. B. 1 detine <49 din d" de %ot in soc 23 ce detine /69 din d" de %ot in 2. ce detine B69 din d" de %ot in 24. Deasemenea* 1 detine 3<9 din d" de %ot in 2B ce detine =69 din d" de %ot in 2; ce detine 449 din d" de %ot in 24. <49
2 3 1 2B

3<9

/69
2. 2;

=69

B69

24

449

Se constata pa"ticipa"i indi"ecte ale lui 1 in 2.* 2; si 24 $ 23 este supusa cont"olului e)clusi% al lui 1 si %a i consolidata p"in inte!"a"ea !lo(ala $ 2. este supusa unui cont"ol e)clusi% al lui 1 deoa"ece este cont"olata de 23 asup"a ca"eia 1 e)e"cita un cont"ol e)clusi% deci %a i consolidata p"in inte!"a"ea !lo(ala $ P"in inte"mediul lui 2.* ce este cont"olata e)clusi% de 1* asup"a lui 24 se e)e"cita o in luenta semni icati%a de cat"e 1 deci 24 %a i consolidata p"in pune"e in ec,i%alenta $ Pa"ticipa"ea de 3<9 a lui 1 in 2B int"e"upe cel de$al .$lea lant de cont"ol asup"a lui 2B si 2; ca"e sunt e)cluse din pe"imet"ul de consolida"e. c.- LEGATURI INCRUCISATE Soc 1 detine =49 din d" de %ot in 23 ce detine B49 din d" de %ot in 2.. Deasemenea* 1 detine =69 din d" de %ot in 2. ce detine .49 din d" de %ot in 23. .49 =49 =69 23 1 2 .

B49 9 de cont"ol ale lui 1 in 23 si 2. se dete"mina ast el# $ 1 e)e"cita un cont"ol e)clusi% asup"a lui 23: in acelasi timp* p"in inte"mediul lui 2. +cont"olata e)clusi% de 1-* se e)e"cita cont"olul in p"ocent de .49 asup"a lui 23 deci 1 detine asup"a lui 23 un 9 de cont"ol de =49 0 .49 > D69. $ 1 detine cont"ol di"ect e)clusi% asup"a lui 2. in 9 de =69. Deasemenea* 1 detine p"in inte"mediul lui 23 +cont"olata e)clusi%- B49 din 2.. Ca u"ma"e* 1 detine asup"a lui 2. un 9 de cont"ol de =69 0 B49 > D49 d.- LEGATURI CIRCULARE Soc 1 detine 449 din d" de %ot ale lui 23 ce detine B69 din d" de %ot in 2.. 2. detine .49 din capitalul lui 1. 449 23 1 2. .49

d" de %ot B69

cap soc

d" de %ot OBS# Daca o iliala detine actiuni ale soc mama* in p"ocesul de consolida"e a situatiilo" inancia"e* aceste actiuni sunt conside"ate actiuni p"op"ii ale lui 1 si p"in u"ma"e ele sunt lipsite de d" de %ot. In acest e)emplu este %o"(a de actiuni ale lui 1 detinute de 2.. CONCLUEII# $ 23 este supusa unui cont"ol e)clusi% al lui 1 deci %a i consolidata p"in metoda inte!"a"ii !lo(ale $ Asup"a lui 2. se e)e"cita o in luenta semni icati%a p"in inte"mediul lui 23 ia" 2. %a i consolidata p"in metoda pune"ii in ec,i%alenta RETRATARI SI AAUSTARI PREALABILE ALE CONTURILOR INDIVIDUALE IN VEDEREA CONSOLIDARII Intocmi"ea situatiilo" inancia"e consolidate se ace pe (a'a situatiilo" inancia"e indi%iduale ale soc din cad"ul !"upului. Inainte de incepe"ea ope"atiunilo" p"op"iu$'ise de consolida"e* de cele mai multe o"i sunt necesa"e "et"ata"i si a&usta"i ale contu"ilo" indi%iduale +situatiilo" inancia"e indi%iduale-. Ret"ata"ile se "e e"a la# a.- Ret"ata"i de omo!eni'a"e (.- Con%e"sia contu"ilo" societatilo" st"aine a.- Omo!eni'a"ea se "e e"a* la "andul ei* la . situatii# 3.- Omo!eni'a"ea datelo" de inc,ide"e +de "eali'a"e a situatiilo" inancia"e..- Omo!eni'a"ea metodelo" olosite 3.- Situatiile inancia"e consolidate se ela(o"ea'a la aceeasi data cu cea a contu"ilo" anuale ale soc mama. Cand e)e"citiul inancia" al unei soc de consolidat nu se inc,eie la aceeasi data cu e)e"citiul inancia" al soc mama* se p"ocedea'a ast el# $ daca e)ista o di e"enta mai mica de B luni int"e cele . date de inc,eie"e* situatiile inancia"e consolidate se %o" intocmi pe (a'a situatiilo" inancia"e ale ilialei de consolidat* situatii intocmite pt e)e"citiul inancia" inc,eiat inaintea e)e"citiului soc mama* cu conditia sa ie luate in conside"a"e ope"atiunile semni icati%e apa"ute int"e cele . date. $ daca int"e cele . date de inc,ide"e a e)e"citiului inancia" e)ista o di e"enta mai ma"e de B luni* situatiile inancia"e consolidate se %o" ela(o"a pe (a'a unui (ilant si a contului de p"o it si pie"de"e inte"media"e intocmite de iliala ce se consolidea'a la data de inc,ide"e a situatiilo" inancia"e ale soc mama. ..- In ela(o"a"ea contu"ilo" indi%iduale* soc din !" pot olosi metode conta(ile di e"ite pt "e lecta"ea uno" ope"atiuni asemanatoa"e. E).# $ la e%alua"ea imo(ili'a"ilo" co"po"ale se pot include sau nu in costul acesto"a c,eltuielile p"i%ind do(an'ile a e"ente c"editelo" cont"actate in acest scop. $ la e%alua"ea stocu"ilo" se pot olosi 2I2O* LI2O sau C1P $ la amo"ti'a"ea imo(ili'a"ilo" co"po"ale se pot olosi metodele linia"* accele"at* de!"esi% Daca o soc din !" a utili'at in ct indi%iduale metode di e"ite ata de cele olosite in situatiile inancia"e consolidate* ea t"e(uie sa$si a&uste'e ct indi%iduale si sa t"ansmita in %ede"ea consolida"ii* situatiile inancia"e indi%iduale "et"atate si a"moni'ate cu cele ale celo"lalte soc din !". E)# La data de B6.6=.N o soc 2 din !" a in"e!ist"at pune"ea in unctiune a unei instalatii de luc"u e)ecutate in "e!ie p"op"ie* la cost de p"oductie de 3..666 u.m.* cu o du"ata de amo"ti'a"e de 4 ani. 2inanta"ea luc"a"ii a ost "eali'ata p"int"$un c"edit (anca" cu o do(anda de =66 u.m. Soc 2 nu a inclus c,eltuielile cu do(anda in costul imo(ili'a"ii +cost de p"oductie CP-. In cad"ul !"* metoda de e%alua"e a CP in situatii simila"e include c,eltuielile cu do(anda in CP al imo(ili'a"ilo".

I. T"atamentul conta(il in conditiile metodei de e%alua"e utili'ata de 2 a.- in"e!ist"a"ea pune"ii in unctiune a imo(ili'a"ii co"po"ale la CP +e)clusi% do(an'ile.3B3 > /.. 3..666 (.- in"e!ist"a"ea amo"ti'a"ii instalatiei a e"ente e)e"citiului N Am > Val de in"e! ) "ata > 3..666 ) 3665du" de unctiona"e > 3..666 ) 36654 > 3..666 ) .69 ) F > 3..66 u.m. +pt &umatate de an=<3 > .<3 3..66 II. T"atamentul conta(il in conditiile de e%alua"e utili'ate de !" a.- .3B3 > /..3..=66 +s$a inclus si do(anda(.- =<3 > .<3 3..=6 Am > 3..=66 ) .69 ) F > ..4.6 ) F > 3..=6 u.m. Sinteti'ate int"$un ta(el* ope"atiunile de mai sus se pot p"e'enta ast el# A. D.P.V. CONTABIL
Elemente pat"imoniale Instalatii de luc"u +la p"et de in"e!ist"a"eValo"i inainte de "et"ata"e 3..666 Valo"i dupa "et"ata"e 3..=66 Di e"ente 0=66 E)plicatii si in"e!ist"a"i $ %aloa"ea acti%elo" imo(ili'ate c"este p"in include"ea c,eltuielilo" cu do(an'ile in costul imo(ili'a"ii $ "e'ultatul inancia" este in luentat in sensul c"este"ii pe seama %enitului din p"oductia de imo(ili'a"i $ in"e!ist"a"ea conta(ila .3B3 > 3.3 =66 u.m. $ amo"ti'a"ea acti%ului c"este $ "e'ultatul este a ectat in sensul scade"ii* pe seama c"este"ii c,eltuielilo" cu amo"ti'a"ea $ in"e!ist"a"ea conta(ila 3.3 > .<3 =6 u.m.

Amo"ti'a"ea acti%ului imo(ili'at

3..66

3..=6

0=6

Se constata ca in (ilantul conta(il "et"atat au loc modi ica"ile# $ in acti% c"esc acti%ele imo(ili'ate cu 4;6 +=66 7 =6 > 4;6 u.m. $ in pasi% c"este "e'ultatul soc 2 cu 4;6 u.m.

%aloa"ea conta(ila neta "amasa-

B. D.P.V. AL CONTULUI DE VENITURI SI C8ELTUIELI $ c"esc %enitu"ile totale pe seama %enitu"ilo" din p"oductia de imo(ili'a"i co"po"ale cu =66 u.m. $ c"esc c,eltuielile totale pe seama c,eltuielilo" p"i%ind amo"ti'a"ile cu =6 u.m. $ c"este "e'ultatul a%o"a(il cu 4;6 u.m. +=66 7 =6 > 4;6OBS.# $ "et"ata"ile necesa"e consolida"ii contu"ilo" NU p"oduc e ecte asup"a situatiilo" inancia"e indi%iduale ale soc 2 $ in"e!ist"a"ile conta(ile a e"ente "et"ata"ii contu"ilo" NU in luentea'a nici (ilantul nici contul de p"o it si pie"de"e ca soc indi%iduala

Din carte pt examen: - cap I aspecte generale privind gr de soc - cap III necesitatea consolidarii sit financ perimetr!l si metodele de consolidare "exemplificari c! amorti#area$ exemple de eval!are a stoc!rilor% - cap I& consolidarea sit financ "prin metoda integrarii glo'ale prin metoda integrarii proportionale% - teorie ( sa! ) intre'ari - aplicatii : - a*!stari si retratari - + de consolidare prin metoda integrarii glo'ale III. CONSOLIDAREA SIT 2INANC PRIN 1ETODA INTEGRARII GLOBALE

Este utili'ata in ca'ul cont"olului e)clusi% de cat"e soc mama. Aplica"ea metodei inte!"a"ii !lo(ale p"esupune pa"cu"!e"ea mai multo" etape# a.- inte!"a"ea in sit inanc ale int"epinde"ii CONSOLIDANTE a elementelo" (ilantului si a ct de p"o it si pie"de"e al int"ep"inde"ii CONSOLIDATE. (.- elimina"ea ope"atiunilo" "ecip"oce p"ecum si a titlu"ilo" de %aloa"e +actiuni sau pa"ti sociale- ale soc CONSOLIDATE* detinute de soc din !". c.- elimina"ea pa"ticipatiio" detinute de soc mama si "epa"ti'a"ea capitalu"ilo" p"op"ii ale ilialei int"e soc mama si alti actiona"i mino"ita"i. a.- Aceasta inte!"a"e a elementelo" (ilantului si a ct de p"o it si pie"de"e se "eali'ea'a dupa e ectua"ea "et"ata"ilo" si a&usta"ilo" p"eala(ile. Inte!"a"ea "ep"e'inta aduna"ea* linie cu linie* a elementelo" (ilantului si a ct de p"o it si pie"de"e a soc mama si a ilialei. Re'ulta ast el cumula"ea sit inanc indi%iduale. (.- In cad"ul p"ocesului de consolida"e este necesa"a elimina"ea ope"atiilo" inte"ne dint"e soc din !" si a "e'ultatelo" a e"ente acesto" ope"atii. E)# cumpa"a"i$%an'a"i* imp"umutu"i aco"date5p"imite* etc. In esenta* elimina"ea ope"atiunilo" inte"ne consta in anula"ea c"eantelo" si dato"iilo" "ecip"oce si a c,eltuielilo" si %enitu"ilo" "ecip"oce. E). 3# La B3.3..N$3* (ilantu"ile simpli icate ale soc 1 si ilialei 2* se p"e'inta ast el# Bilant conta(il B3.3..n$3 +1A P
POSTURI Titlu"i de pa"ticipatie Disponi(ilitati Total SU1E ..666 =<.666 /6.666 POSTURI Capital social SU1E /6.666 /6.666

Bilant conta(il B3.3..N$3 +2A

POSTURI Imo(ili'a"i co"po"ale Stocu"i Total SU1E /.666 4.666 3..666 POSTURI Capital social Dato"ii + u"ni'o"i SU1E B.666 D.666 3..666

Incu"sul e)e"citiului N* int"e 1 si 2 au loc ope"atiile# $ la .6.6=.N* 1 aco"da lui 2 un imp"umut de 36.666 um $ do(anda a e"enta imp"umutului pt e)e"citiul N este de 3.666 N Aceste ope"atii !ene"ea'a u"matoa"ele in"e!ist"a"i in conta(ilitatea societatilo"# I. In 1 3.- in"e!ist"a"ea imp"umutului aco"dat .=/3 > 43.3 36.666 ..- in"e!ist"a"ea do(an'ii de incasat .=/. > /== 3.666 /== > 3.3 3.666 II. In 2 3.- in"e!ist"a"ea imp"umutului p"imit 43.3 > 3==B 36.666 ..- in"e!ist"a"ea do(an'ii dato"ate === > 3=<= 3.666 3.3 > === 3.666 P"esupunand ca nu au a%ut loc alte ope"atii in conta(ilitatea lui 1 si 2 in a a"a celo" de mai sus in anul N* sit inanc indi%iduale ale celo" . soc* la B3.3..N* se p"e'inta ast el# Bilant conta(il la B3.3..N +1-

A
POSTURI Imo(ili'a"i inancia"e din ca"e# $ titlu"i de pa"ticipatie $ c"eante imo(ili'ate +imp"umut0do(andaDisponi(ilitati Total SU1E 3B.666 ..666 33.666 4<.666 /3.666 POSTURI Capital social Re'ultat +p"o it-

P
SU1E /6.666 3.666

/3.666

Ct de p"o it si pie"de"e la B3.3..N +1INDICATORI Venitu"i din do(an'i Total %enitu"i RREEULTAT 2INANCIAR +p"o itSU1E 3.666 3.666 3.666

Bilant conta(il la B3.3..N +2A

POSTURI Imo(ili'a"i co"po"ale Stocu"i SU1E /.666 4.666 POSTURI Capital social Re'ultat +pie"de"eDato"ii* din ca"e $ ata de u"ni'o"i $ cat"e 1

P
SU1E B.666 +3.666.6.666 D.666 33.666 ...666

Disponi(ilitati TOTAL

36.666 ...666

Ct de p"o it si pie"de"e la B3.3..N + INDICATORI C,eltuieli p"i%ind do(an'ile Total c,eltuieli REEULTAT 2INANCIAR +pie"de"eSU1E 3.666 3.666 3.666

a.- se "eali'ea'a inte!"a"ea in sit inanc ale lui 1 +soc consolidanta- a (ilantului si ct de p"o it si pie"de"e ale soc 2 $ "eali'a"ea consolida"ii !"

I. INTEGRAREA BILANTULUI
ACTIV POSTURI BILANTIERE I1OBILIEARI CORPORALE I1OBILIEARI 2INANCIARE STOCURI DISPONILIBITATI TOT,- , CAPITAL SOCIAL REEULTATUL GLOBAL DATORII TOT,- P SOC 1 $ 3B.666 $ 4<.666 ./0111 /6.666 3.666 $ ./0111 SOC 2 /.666 $ 4.666 36.666 220111 B.666 +3.666.6.666 220111 TOTAL /.666 3B.666 4.666 =<.666 3(0111 /B.666 6 .6.666 3(0111

PASIV

II. INTEGRAREA CT DE PRO2IT SI PIERDERE

INDICATORI VENITURI DIN DOBANEI C8ELTUIELI DIN DOBANEI REEULTAT GLOBAL PRO2IT PIERDERE SOC 1 3.666 $ 3.666 3.666 6 SOC 2 $ 3.666 +3.666$ 3.666 TOTAL 3.666 3.666 6 3.666 3.666

(.- elimina"ea ope"atiunilo" "ecip"oce dint"e 1 si 2 Aceasta etapa dete"mina u"matoa"ele in"e!ist"a"i#

I. In (ilantul conta(il inte!"at# 3. elimina"ea imp"umutu"ilo" $ scad dato"iile soc ca"e detine pa"ticipa"e* concomitent cu scade"ea c"eantei lui 1 3==B > .=/3 3.666 .. elimina"ea do(an'ilo" de incasat si de platit a e"ente e)e"citiului N 3=<= > .=/. 3.666 Bilantul inte!"at intocmit dupa elimina"ea ope"atiunilo" "ecip"oce se p"e'inta ast el#
ACTIV POSTURI BILANTIERE I1OBILIEARI CORPORALE I1OBILIEARI 2INANCIARE STOCURI DISPONILIBITATI TOT,- , CAPITAL SOCIAL REEULTATUL GLOBAL DATORII TOT,- P TOTAL +inainte de elimina"ea ope". "ecip"oce/.666 3B.666 4.666 =<.666 3(0111 /B.666 6 .6.666 3(0111 CORECTARI $ +$36.666 7 3.666- > $33.666 $ $ -//0111 $ $ +$36.666 7 3.666- > $33.666 -//0111 TOTAL +dupa elimina"ea ope". "ecip"oce/.666 ..666 4.666 =<.666 420111 /B.666 6 D.666 420111

PASIV

II. In ct de p"o it si pie"de"e inte!"at# Ope"atiile consta in elimina"ea do(an'ilo" a e"ente imp"umutu"ilo" aco"date de 1 lui 2 /== > === 3.666 E). .# In cu"sul e)e"citiului N* soc mama 1 a %andut ma" u"i soc 2 din !" la un p"et de 33.666 um. Ante"io"* soc 1 a cumpa"at aceste ma" u"i de la u"ni'o"ul A +din a a"a !"- la un cost de ac,i'itie 3.666 um. Soc 2 %inde inte!"al ma" u"ile soc B +din a a"a !"- la p"etul de %an'a"e de 3.346 um. Pana la inc,ide"ea )e"citiului N* soc 2 a ac,itat lui 1 suma de 466 um din dato"ia e)istenta. GRUP A 3.666 1 3.366 2 466 $ in"e!ist"a"ea ope"atiilo"
1 3.- B/3 > ;63 3.666 +A..- ;33 > /6/ 3.366 +2B.- =6/ > B/3 3.666 ;.- 43.3 > ;33 466 +24.- a.- 3.3 > =6/ 3.666 (.- /6/ > 3.3 3.366 3.- B/3 > ;63 3.366 +1..- ;63 > 43.3 466 +1B.- ;33 > /6/ 3.346 +B;.- =6/ > B/3 3.366 4.- a.- 3.3 > =6/ 3.366 (.- /6/ > 3.3 3.346 2

B 3.346

D +4.a.- 3.666 RD > 3.666 TSD > 3.666

3.3

C 3.366 +4.(.RC > 3.366 TSC > 3.366 S2C > 366 +p"o it-

3.3 C +4.a.- 3.366 RD > 3.366 TSD > 3.366

3.346 +4.(.RC > 3.346 TSC > 3.346 S2C > 46

+p"o itI. Ope"atii "eali'ate in cad"ul (ilantului conta(il inte!"at

Ope"atia este de elimina"ea c"eantelo"* dato"iilo" le!ate de ma" u"ile cumpa"ate de 2 de la 1 da" nedecontate pana la inc,ide"ea e)e"citiului N ;63 > ;33 =66 +1- +2Anali'and p"o itu"ile inte"ne !ene"ate de ope"atiunea de %an'a"e$cumpa"a"e* se constata u"matoa"ele# $ soc 1 o(tine din ope"atiunea de %an'a"e un p"o it de 366 um $ soc 2 o(tine din ope"atiunea de %an'a"e un p"o it de 46 um Ca u"ma"e* in (ilantu"ile cumulate ale soc 1 si 2 se in"e!ist"ea'a un p"o it total de 366 0 46 > 346 um. Daca "ationamentul conta(il se "eali'ea'a la ni%elul !"* se constata ca s$au ac,i'itionat ma" u"i la un cost de ac,i'itie de 3.666 um si s$au "e%andut in a a"a !" la un p"et de 3.346 um. Din aceste ope"atii !" a in"e!ist"at un p"o it de 3.346 7 3.666 > 346 um Conclu'ie# Deoa"ece "e'ultatul total cumulat +102- de 346 um este e!al cu "e'ultatul !o(al al !"* nu este necesa"a nici o ope"atiune de a&usta"e p"i%ind ct de "e'ultate. II. Ope"atii in cad"ul ct de p"o it si pie"de"e ine!"at P"in cumula"ea elementelo" din ct de p"o it si pie"de"e ale soc 1 si 2* se constata u"matoa"ea situatie a %enitu"ilo"* c,eltuielilo" si "e'ultatelo" !ene"ate de ope"atiunea de %an'a"e$cumpa"a"e#
INDICATORI VENITURI DIN VANEAREA 1AR2URILOR C8ELTUIELI PRIVIND 1AR2URILE REEULTAT +p"o it1 3.366 3.666 366 2 3.346 3.366 46 TOTAL ...46 ..366 346

Se constata ca ope"atiunea de %an'a"e$cumpa"a"e a !ene"at %enitu"i in suma de 3.366 um pt 1 si c,eltuieli de aceeasi ma"ime pt 2. P"in u"ma"e* este necesa"a elimina"ea %enitu"ilo"* "especti% c,eltuielilo" !ene"ate de ope"atiunea "ecip"oca dint"e 1 si 2. /6/ > =6/ 3.366