STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 200A OBIECTIVE I PRINCIPII GENERALE CARE GUVERNEAZ UN ANGAJAMENT DE AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE CUPRINS Paragrafele

Introducere Obiectivul unui angajament de audit Principiile generale ale unui angajament de audit Sfera unui angajament de audit Certificarea re onabil! #e$pon$abilitatea pentru $itua%iile financiare 1 2-3 4-6 7 "-11 12

Standardele Interna%ionale de &udit 'IS&( $unt utili ate la auditarea $itua%iilor financiare) IS& $e utili ea !* de a$emenea* adaptate conform nece$it!%ilor* pentru auditarea altor informa%ii +i pentru $ervicii cone,e) IS& con%in principiile de ba ! +i procedurile e$en%iale 'identificate dup! fontul literei cu care $unt tip!rite* +i anume* caractere aldine(* precum +i recomand!rile aferente $ub forma materialelor e,plicative +i a altor materiale) Principiile de ba ! +i procedurile e$en%iale trebuie $! fie interpretate -n conte,tul materialelor e,plicative* +i al altor materiale care ofer! -ndrum!ri privind modul de aplicare) Pentru -n%elegerea +i aplicarea principiilor de ba ! +i a procedurilor e$en%iale* precum +i a recomand!rilor aferente trebuie $! $e ia -n con$iderare -ntregul te,t al IS&* inclu .ndu-$e +i materialele e,plicative +i celelalte materiale con%inute -n IS&* +i nu doar te,tul tip!rit cu caractere aldine) /n $itua%ii e,cep%ionale* un auditor financiar poate con$idera nece$ar! abaterea de la IS&* cu $copul de a reali a mai eficient obiectivul unui audit financiar) C.nd apar a$tfel de $itua%ii* auditorul financiar trebuie $! fie preg!tit $! ju$tifice acea$t! abatere) IS& trebuie $! $e aplice doar a$pectelor $emnificative) Per$pectiva Sectorului Public 'PSP( emi$! de Comitetul pentru Sectorul Public al 0edera%iei Interna%ionale a Contabililor e$te $tabilit! la $f.r+itul fiec!rui IS&) C.nd nu e$te ad!ugat! nici o PSP* IS& $e aplic! $ectorului public $ub toate a$pectele $emnificative

Introd !"r" 1) Scopul ace$tui Standard Interna%ional de &udit 'IS&( e$te $! $tabilea$c! $tandarde +i $! furni e e recomand!ri cu privire la obiectivul +i principiile generale care guvernea ! un angajament de audit al $itua%iilor financiare) &ce$t IS& trebuie $tudiat -mpreun! cu IS& 121 2Cadrul general al Standardelor Interna%ionale de &udit2)

O#$"!t$% & n $ 'n(')'*"nt d" ' d$t 2) O#$"!t$% & n $ 'n(')'*"nt d" ' d$t '& +$t ',$$&or -$n'n!$'r" "+t" d" ' d' .o+$#$&$t't"' ' d$tor & $ +/ "0.r$*" o o.$n$" ! .r$%$r" &' +$t ',$$&" -$n'n!$'r"1 d'!/ '!"+t"' + nt 2nto!*$t"1 + # to't" '+."!t"&" +"*n$-$!'t$%"1 2n !on-or*$t't" ! n !'dr '.&$!'#$& d" r'.ort'r" -$n'n!$'r/3 3,pre$iile folo$ite pentru e,primarea opiniei auditorului $unt 2ofer! o imagine fidel!2 $au 2pre int! -n mod fidel* $ub toate a$pectele $emnificative2* termeni care $unt ec4ivalen%i) Cu toate c! opinia auditorului $pore+te credibilitatea $itua%iilor financiare* utili atorul nu trebuie $! con$idere opinia de audit drept o garan%ie a viabilit!%ii viitoare a entit!%ii $au a eficien%ei ori productivit!%ii cu care managementul a condu$ activit!%ile entit!%ii)

3)

Pr$n!$.$$&" ("n"r'&" '&" n $ 'n(')'*"nt d" ' d$t

O5I3C6I73 8I P#I9CIPII :393#&;3 C3 :<73#93&=> <9 &<?I6 &; SI6<&@II;O# 0I9&9CI&#3

4)

A d$tor & tr"# $" +/ '!,$on"4" 2n !on-or*$t't" ! 5Cod & d" "t$!/ ."ntr .ro-"+$on$6t$$ !ont'#$&$51 "*$+ d" F"d"r',$' Int"rn',$on'&/ ' Cont'#$&$&or 7IFAC83 Principiile etice care guvernea ! re$pon$abilit!%ile profe$ionale ale auditorului $untA 'a( 'c( 'e( 'f( independen%aB obiectivitateaB confiden%ialitateaB conduita profe$ional!B +i

'b( integritateaB 'd( competen%a profe$ional! +i diligen%a cuvenit!B

'g( $tandardele te4nice) C) A d$tor & tr"# $" +/ d"+-/6o'r" n 'n(')'*"nt d" ' d$t 2n !on-or*$t't" ! St'nd'rd"&" Int"rn',$on'&" d" A d$t 7ISA83 &ce$tea con%in principii de ba ! +i proceduri e$en%iale* -mpreun! cu recomand!ri aferente* $ub forma materialelor e,plicative +i a altor materiale) A d$tor & tr"# $" +/ .&'n$-$!" 6$ +/ d"+-/6o'r" n 'n(')'*"nt d" ' d$t ! o 't$t d$n" d" +!".t$!$+* .ro-"+$on'&1 'd*$,9nd !/ .ot "0$+t' 2*.r") r/r$ 2n !'r" +$t ',$$&" -$n'n!$'r" +/ -$" d"n't r't" 2n *od +"*n$-$!'t$%3 O atitudine de $ceptici$m profe$ional -n$eamn! c! auditorul reali ea ! o evaluare critic!* -n mod circum$pect* a validit!%ii unei probe de audit ob%inute +i e$te atent la acele probe de audit care contra ic $au pun la -ndoial! credibilitatea documentelor $au a declara%iilor conducerii) ?e e,emplu* o atitudine de $ceptici$m profe$ional e$te nece$ar! pe parcur$ul unui proce$ de audit pentru ca auditorul $! reduc! ri$cul elud!rii circum$tan%elor $u$picioa$e* al generali !rii e,ce$ive -n momentul contur!rii conclu iilor de$prin$e din ob$erva%iile de audit* precum +i ri$cul utili !rii unor premi$e gre+ite la determinarea naturii* duratei +i -ntinderii procedurilor de audit +i la evaluarea re ultatelor ace$tora) /n planificarea +i de$f!+urarea unui angajament de audit* auditorul nu trebuie $! pre$upun! c! managementul e$te lip$it de one$titate* dar nici $! plece de la premi$a unei one$tit!%i inconte$tabile) /n con$ecin%!* declara%iile din partea conducerii nu trebuie $! $ub$tituie ob%inerea de probe de audit $uficiente +i adecvate care $! dea po$ibilitatea contur!rii conclu iilor re onabile pe care $! $e fundamente e opinia de audit)

6)

S-"r' n $ 'n(')'*"nt d" ' d$t 7) 3,pre$ia 2$fera unui angajament de audit2 $e refer! la procedurile de audit pre$upu$e a fi nece$are -n circum$tan%ele re$pective pentru a reali a obiectivul auditului) Pro!"d r$&" d" ' d$t !"r t" ."ntr d"+-/6 r'r"' n $ 'n(')'*"nt d" ' d$t 2n !on-or*$t't" ! ISA tr"# $" +/ -$" d"t"r*$n't" d" !/tr" ' d$tor1 & 9nd 2n !on+$d"r'r" !"r$n,"&" ISA1 '&" or('n$+*"&or .ro-"+$on'&" r"&"%'nt"1 !"r$n,"&" &"($+&'t$%" 6$ d" r"(&"*"nt'r" 6$1 '!o&o nd" "+t" 'd"!%'t1 !"r$n,"&" .r"%/4 t" 2n t"r*"n$$ 'n(')'*"nt & $ d" ' d$t 6$ !"r$n,"&" d" r'.ort'r"3

C"rt$-$!'r" r"4on'#$&/ ") /n conformitate cu IS&* un audit e$te de$tinat $! ofere o certificare re onabil! c! $itua%iile financiare* con$iderate -n totalitatea lor* nu con%in denatur!ri $emnificative) Certificarea re onabil! e$te un concept legat de cumularea probelor de audit nece$are pentru ca auditorul $! conclu ione e c! nu e,i$t! denatur!ri $emnificative -n $itua%iile financiare con$iderate -n totalitatea lor) Certificarea re onabil! $e refer! la -ntregul proce$ul de audit)

200

42

S6&9?&#?<; I963#9&@IO9&; ?3 &<?I6 211&

D)

6otu+i* e,i$t! limit!ri inerente -n proce$ul de audit* care afectea ! capacitatea auditorului de a detecta denatur!ri $emnificative) &ce$te limit!ri $unt cau ate de factori caA <tili area te$telor) ;imit!rile inerente ale controlului intern 'de e,emplu* po$ibilitatea e,i$ten%ei unor -n%elegeri $ecrete() 0aptul c! majoritatea probelor de audit $unt per$ua$ive* mai degrab! dec.t conclu$ive)

11) ?e a$emenea* activitatea de$f!+urat! de auditor -n $copul form!rii unei opinii $e ba ea ! +i pe ra%ionament profe$ional* -n $pecial -n ceea ce prive+teA 'a( $tr.ngerea probelor de audit* de e,emplu* -n deciderea naturii* duratei +i a -ntinderii procedurilor de auditB +i

'b( conturarea unor conclu ii ba ate pe probele de audit $tr.n$e* de e,emplu* evaluarea caracterului re onabil al e$tim!rilor f!cute de conducere la -ntocmirea $itua%iilor financiare) 11) /n plu$* alte limit!ri pot afecta per$ua$iunea probelor de audit di$ponibile pentru a trage conclu ii cu privire la anumite a$er%iuni ale $itua%iilor financiare 'de e,emplu* tran ac%ii -ntre p!r%ile afiliate() /n ace$te ca uri* anumite IS& identific! proceduri $pecifice care* datorit! naturii a$er%iunilor particulare* vor oferi probe de audit $uficiente +i adecvate -n ca urile -n care nu e,i$t!A 'a( circum$tan%e neobi+nuite care $pore$c ri$cul apari%iei denatur!rilor $emnificative* -n afara celor care $unt e$timate $! apar! -n mod obi+nuitB $au 'b( nici un indiciu c! a avut loc o denaturare $emnificativ!) R"+.on+'#$&$t't"' ."ntr +$t ',$$&" -$n'n!$'r" 12) /n timp ce auditorul e$te re$pon$abil pentru formarea +i e,primarea unei opinii a$upra $itua%iilor financiare* re$pon$abilitatea pentru -ntocmirea +i pre entarea $itua%iilor financiare revine conducerii entit!%ii) &uditul $itua%iilor financiare nu degrevea ! conducerea de re$pon$abilit!%ile ce -i revin) P"r+."!t$%' +"!tor & $ . #&$! 1) Indiferent dac un audit este desfurat n sectorul privat sau n cel public, principiile de baz ale auditului rmn aceleai. Ceea ce poate fi diferit n cazul angajamentelor de audit realizate n sectorul public este obiectivul i sfera angajamentului de audit. ceti factori pot fi deseori atribui!i diferen!elor e"istente la nivelul mandatului de audit i al cerin!elor legale sau la nivelul formei de raportare #de e"emplu, entit!ilor din sectorul public li se poate cere s ntocmeasc rapoarte financiare suplimentare$. tunci cnd se realizeaz auditul entit!ilor din sectorul public, auditorul va fi nevoit s ia n considerare cerin!ele specifice ale oricror alte reglementri relevante, ordonan!e guvernamentale sau ordine ministeriale care afecteaz mandatul de audit i orice cerin!e speciale de audit, incluznd necesitatea de a avea n vedere aspecte legate de siguran!a na!ional. %andatele de audit pot fi mult mai specifice dect cele din sectorul privat i acoper adesea un spectru mai larg de obiective i o sfer mai vast dect mandatele aplicabile n mod obinuit n auditul situa!iilor financiare din sectorul privat. %andatele i cerin!ele angajamentelor de audit pot afecta, de asemenea, msura n care stabilirea pragului de semnifica!ie, raportarea fraudei i a denaturrilor, precum i forma raportului de audit sunt la discre!ia auditorului. &e asemenea, pot e"ista diferen!e n modul de abordare i n stilul auditului. 'otui, aceste deosebiri nu trebuie s constituie o diferen! n ceea ce privete principiile de baz i procedurile esen!iale. 43

2)