INTRODUCERE

Aa cum orice legend conine n parte un dram de adevr, i n istoria contabilitii i poate gsi locul un strop de legend. Contabilitatea este o tiin constituit, deoarece lucreaz cu un vocabular specific, are o metod proprie, principii i legiti proprii care guverneaz grupul de fapte i fenomene investigate. Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice, trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori. Sistemul contabil reprezint ansamblul normelor, principiilor, mijloacelor, te!nicilor i procedeelor care permite procesarea coerent a tranzaciilor economico"financiare dintr"un spaiu economic determinat i care sunt exprimate valoric. #istemul de contabilitate poate fi clasificat din mai multe puncte de vedere, surprinzndu"l pe cel legat de modul de organizare al conturilor$ sistemul de contabilitate cu un singur circuit %monist& i sistemul de contabilitate cu dublu circuit % dualist&. 'a baza delimitrii acestora stau cele mai marcante i mai influente culturi contabile din lume$ european i anglo"saxon. (rganizarea contabilitii n ara noastr n dou circuite s"a efectuat din cauz c sistemul economiei de pia se caracterizeaz sau ar trebui s se caracterizeze prin transparen, ceea ce presupune accesul la informaiile financiar"contabile a tuturor utilizatorilor interesai, apoi, economia de pia este o economie concurenial, adic legat de secretul afacerilor, care s protejeze o ntreprindere n competiie cu celelalte ntreprinderi. Caracteristica principal a sistemului contabil dualist care se desprinde este c face diferenierea clar ntre informaiile ce pot fi date publicitii de cele confideniale. Dualismul reprezint concepia care consider drept principii ale existenei dou elemente diferite i ireductibile. )otrivit acestei abordri, sistemul de contabilitate cuprinde dou componente$* " contabilitatea financiar sau general+ " contabilitatea de gestiune, managerial sau intern. Contabilitatea financiar descrie circuitul economic i financiar al ntreprinderii luat n totalitatea i structuralitatea sa. ,ceasta are ca obiectiv principal, furnizarea de informaii sintetice privind poziia financiar, performana financiar i modificrile poziiei financiare. -nformaia contabil, pe lng o utilizare proprie managementului ntreprinderii, este destinat i utilizatorilor
...Legea contabilitii nr. /*0 11 , actualizat cu ultimele modificri aduse de 'egea nr. /20*33/ publicat n 4onitorul (ficial al 5omniei, )artea -, nr. *1* din 6.37.*33/, Cap. -, art. *, alin. % &. * 8oromnea 9., :abr ;., <eorgescu -., =udugan >., =eianu '., Bazele contabilitii, 9ditura #edcom 'ibris, -ai, *336, p. *6.

externi$ investitori, angajai, furnizori, clieni, acionari, instituii financiare i de credit, organe fiscale i publicul. Investitorii se intereseaz de performanele afacerilor n care plaseaz banii, de riscurile la care sunt expuse afacerile respective, de capacitatea firmelor de a genera fluxuri de trezorerie din care s plteasc dividende etc. Angajaii sunt interesai de posibilitile firmei de a le oferi remuneraii, pensii, alte avantaje. urnizorii sunt interesai de informaii care s le permit s determine dac sumele datorate lor vor fi pltite la scaden. !lienii sunt interesai de informaii despre continuitatea unei ntreprinderi, n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu ntreprinderea respectiv sau sunt dependeni de ea. ,ceste informaii care sunt total transparente, au un caracter normat, i anume, se obin dup reguli precise, elaborate de ctre 4inisterul 9conomiei i ?inanelor care sunt publicate pentru a informa corect pe cei interesai. 5elaiile delimitate i evideniate n contabilitate au, o determinare obiectiv, iar faptul c ele apar la intersecia ntreprinderii cu terii sunt divulgate integral. )ornind de la aceast stare, contabilitatea este public, dar i, standardizat, adic are la baz reguli privind producia, prezentarea i utilizarea informaiilor din contabilitate. Contabilitatea de gestiune are ca principal scop controlul factorilor de producie pentru a se obine produse, lucrri i servicii de calitate, cu costuri raionale. 9a are ca obiective principale $ calculul costurilor, stabilirea rezultatelor i a rentabilitii produselor, lucrrilor i serviciilor executate, ntocmirea bugetului de venituri i c!eltuieli pe feluri de activiti, precum i urmrirea i controlul executrii acestora. Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaii care pot fi utilizate numai de ctre manageri i organismele proprii de supraveg!ere, analiz i control intern. ?uncionarea i organizarea contabilitii de gestiune se bazeaz pe concepte i principii care vin din interiorul entitii, al cror coninut nu este standardizat, fiind definit n funcie de conveniile interne ale fiecrei ntreprinderi i care se gsesc aici n afara standardizrii. @n consecin, contabilitatea de gestiune dispune de o libertate separat n ceea ce privete posibilitatea fiecrei ntreprinderi de a se adapta, n funcie de specificul activitii i de necesitile de informare n luarea deciziilor. Dualismul formal sau sistemul contabil n dou circuite este acea organizare ce permite o disociere net ntre contabilitatea financiar, care poate face obiectul unei normalizri, i contabilitatea de gestiune, pentru care regula de baz este AAno admittance except on businessBB %nu este admis dect pentru uzul ntreprinderii&.

CAPITO U I! PRE"ENTAREA S!C! IA#ITE$ S!A!

-strate C., !ontabilitatea nu"i doar pentru contabili#, 9ditura Cniversul Duridic, =ucureti, *331, p. *1

#ectorul producerii i comercializrii esturilor, cunoate noi orientri n direcia realizrii de produse care s rspund exigenelor de natur funcional, te!nic, te!nologic, economic i managerial.

%!%! Pre&entarea 'eneral a unit(ii

#.C. -aitex #.,. -ai a fost nfiinat n baza 'egilor nr. 60 113 i nr. E 0 113 prin 8otrrea de <uvern nr. *67 din 37. *. 113 privind nfiinarea de societi comerciale pe aciuni n industrieF, prin preluarea patrimoniului fostei uniti economice de stat @ntreprinderea GesturaF -ai, avnd sediul social n -ai , #tr. )rimverii, nr. *, fiind nmatriculat n 5egistrul Comerului, avnd Codul de @nregistrare n 5egistrul Comerului nr. D**0*660 11 . #.C. -aitex #.,. a fost conceput, organizat i dotat ca unitate integrat de prelucrare a bumbacului, specializat pe producerea firelor cardate i pieptnate din bumbac i tip bumbac, producerea esturilor din bumbac i tip bumbac, precum i pe producerea confeciilor din bumbac. ,ctivitatea principal, conforma codului C,9;" H* este producerea esturilor din bumbac i din fire tip bumbac. )rin statutul firmei %8<5 numrul *67037. *. 113, prezentat n 4( numrul E din * .3 . 11 &, se stabilesc drept obiect de activitate urmtoarele activiti$ producerea i comercializarea de $ire, esturi din bumbac i tip bumbac, con$ecii te%tile+ importul i exportul prin societi specializate sau compartimente proprii+ prestri servicii n domenii precum management, marIeting, creaie, cercetare i proiectarea

produselor textile, proiectarea pieselor de sc!imb, a subansamblelor i instalaiilor textile, ntreinerea i reparaia instalaiilor textile, folosirea te!nicii de calcul n conducerea i desfurarea activitii de producie. (biectul de activitate a fost extins, principalele momente fiind n anii 11*, 11E, 117, 112, 11/, 111, *33*, prin completarea cu$ activiti de import i export cu produse de orice tip n toate formele uzitate i0sau reglementate pe plan intern i internaional, prin compartimente proprii sau societi specializate, pentru nevoile proprii sau ali ageni economici, inclusiv prestri de servicii n acest domeniu pe baz de comision+ prestri servicii ctre ali ageni economici i populaie n urmtoarele domenii$ edile" construcii, tinic!igerie, automatizri, confecii metalice, strungrie, bobinaje electrice, tmplrie, reparaii obiecte electrice i electronice, reparaii instalaii electrice i sanitare, lucrri de copiat, multiplicat, dactilografiere, transport mrfuri+ testarea aptitudinilor n cazul recrutrii i calificrii forei de munc+ ntocmirea de studii de ergonomie industrial+ E

comercializarea prin reeaua de magazine a urmtoarelor$ produse de galanterie, mercerie,

produse de nclminte din piele i nlocuitori, produse de maroc!inrie, tricotaje din bumbac, ln i tip ln, confecii din mtase i tip mtase, bumbac i tip bumbac, ln i tip ln, articole de mobilier din lemn i plastic, articole de uz casnic i gospodresc, precum i articole de papetrie, i alte bunuri ac!iziionate de la alte societi din ar i strintate pe baza contractelor nc!eiate sau conveniilor stabilite inclusiv n contrapartid cu alte mrfuri+ comer intermediar cu materii prime, textile i cu semiproduse, precum i comer cu ridicata transporturi rutiere de mrfuri+ comercializarea cu amnuntul a bunurilor de ocazie prin magazine i standuri n piee+ fabricarea ec!ipamentelor de ridicat i manipulat %activitatea de ntreinere i reparaii a de za!r, produse za!aroase, produse de panificaie, produse c!imice+

instalaiilor de ridicat lifturi&. #e observ astfel cum n ultimii ani, activitatea de confecionare a produselor textile s"a dezvoltat, proces care continu i n prezent, trecnd de la concepia de valorificare a produselor de calitate inferioar, rezultate din activitatea aferent de esere"finisare, la o activitate distinct, de realizare a produselor noi. -,J-:9K #.,. este una dintre firmele reprezentative pentru industria textil din 5omania. Cu o ndelungat tradiie, societatea a suferit multe transformri ajungnd la actuala structur de funcionare. 9xperiena de peste 13 de ani n industria textil garanteaz clienilor seriozitate i competen n relaiile comerciale, produsele clasice i noile creaii nregistrnd de"a lungul timpului succese att n 5omnia ct i n peste *3 de tri din 9uropa, ,sia i ,merica de ;ord i Central. >e altfel, n ultimii 3 ani, ponderea exportului nu a fost niciodat sub /3L din totalul produciei marf. @n vederea autorizrii efecturii operaiilor de import i export, -,J-:9K a obinut licene de operaiune emise de 4inisterul -ndustriei i Comerului" >irecia ,dministrare Comer 9xterior. >e exemplu, pentru importul cu fibr din bumbac firma are 'icena de operaiune cu numrul E33 *20 *.3 .*33 , iar penru export dispune de =omul 'icena de operaiune cu numrul 733 320 *.3 .*33 . -nvestiiile continue n calitatea profesionitilor angajai n #.C. -aitex #.,. i n rete!nologizarea intensiv a seciilor de producie au condus ctre realizarea unei traiectorii ascendente att financiar, ct i a calitii produselor, a numrului de clieni i a reducerii impactului negativ al proceselor de producie asupra mediului nconjurtor. @n anul *33E societatea a fost privatizat, prin cumprarea pac!etului majoritar de aciuni deinut de ctre ,.).,.).#., de ctre <rupul #C5, unul din cele mai mari grupuri industriale din 5omnia, al crui )reedinte este dl. Jtefan Muza%.

%!)! Structura or'ani&atoric *i func(ional a unit(ii

NNN.iasitex.ro

)rezentarea structurii organizatorice i funcionale ale societii permite cunoaterea modului n care aceasta i organizeaz activitatea intern i relaioneaz cu mediul extern. %!)!%! Structura or'ani&atoric Structura or'ani&atoric a unei firme reprezint ansamblul persoanelor i subdiviziunilor organizatorice astfel constituite nct s asigure premisele organizatorice n vederea stabilirii i realizrii obiectivelor previzionate. #tructura organizatoric a organizaiei este o expresie att a resurselor umane, materiale, financiare i informaionale ncorporate, ct i a caracteristicilor mediului n care acestea i desfoar activitile . ,ceasta este influenat de o multitudine de factori economici, politici, te!nologici i sociali n elaborarea creia ec!ipa de analiti0manageri trebuie s aib n vedere c nu exist o organizare ideal i nici reguli universal valabile. Cea mai bun structur organizatoric este aceea care rspunde necesitilor curente ale firmei. ,ceast structur avnd un caracter dinamic, sc!imbrile sunt nu numai inevitabile, ci i tipice. ,daptarea structurii se face n funcie de necesitile interne i de resursele umane pe care le are firma. >in organigram se poate observa c #.C. -aitex #.,. este condus de un director general, numit n condiiile 'egii nr. E 0 113, care pe lng coordonarea ntregii activiti a societii, are n subordine direct i #erviciul de Control :e!nic de Calitate i de ,sigurare a Calitii, #erviciul 5esurse Cmane, (ficiul Duridic, =iroul de Control ?inanciar -ntern, #erviciul ,dministrativ. ,ctivitatea entitii este structurat pe trei direcii$ &irecia de 'roducie$ condus de ctre un >irector :e!nic i de )roducie, care asigur conducerea activitii de producie a societii i care are n subordine direct =iroul de )roducie cu urmtoarele secii de desfurare a activitii$ #ecia de ?ilatur, #ecia de Gestorie, #ecia de ?inisaj Gesturi si #ecia de Confecii. >irecia de )roducie mai cuprinde i $ #ecia de 4ecano" 9nergetic, care are menirea s deserveasc seciile de producie+ =iroul >ezvoltare 4odele i Controlul :e!nic al calitii, care are menirea de a aduce noi modele i de a le testa. &irecia !omercial i de (ar)eting, condus de ctre un >irector Comercial i de 4arIeting care asigur activitatea comercial i de pia a societii i care are n subordine direct =iroul 4arIeting O livrri pe pia, =iroul ,provizionare precum i Compartimentul de :ransporturi, asigurnd activitile legate de comenzi, contractare i desfacere. #ocietatea deine i depozitele n care se pstreaz n condiii corespunctoare materia prim, materialele auxiliare, producia finit, rebuturile etc.

;iculescu (., Merboncu -., =ucureti, *332, p. * H

undamentele managementului organizatoric, 9diia a --"a, 9ditura :ribuna 9conomic,

,>C;,59, <9;95,', , ,#(C-,:-'(5 >-59C:(5 <9;95,'

SE+ DEPARTA,ENT AD,INISTRATI.URIDIC

>-59CG-, 59#C5#9 C4,;9

>-59CG-, )5(>CC:-9

>-59CG-, C(495C-,' 4,5Q9:-;<

>-59CG-, 9C(;(4-CP

/IROU RESURSE U,ANE

/IROU
,ECANO0 ENER1ETIC

/IROU
PRODUCTIE

/IROU
DE",ODE E SI CTC

/IROU
,AR2ETIN1 I-RARI PE PIATA

/IROU
APRO-I"ION ARE

/IROU

CONTA/I ITATE

/IROU
+INANCIAR0 PRETURI

/IROU
ANA I"A +INANCIARA

CASERIE

SECTIA SCU E

SECTIA
PRODUCTIE %

SECTIA
PRODUCTIE )

SECTIA
PRODUCTIE 3

DEPO"ITE

&irecia *conomic, condus de un >irector 9conomic care asigur activitatea financiar de

nregistrare, eviden i raportare n uniti monetare a activitii de producie si care are n subordine direct un Contabil"Jef ce coordoneaz direct #erviciul ?inanciar, #erviciul de Contabilitate, precum i activitatea pe linie financiar a seciilor de producie. >irecia 9conomic mai cuprinde i un =irou de ,nalize )re"Cost i de ,nalize 9conomice precum i Casieria. @n cadrul >ireciei de )roducie funcioneaz mai multe secii, dup cum urmeaz$ a& #ecia de ?ilatur$ este organizat pe patru ateliere %trei ateliere de producie si un atelier de ntreinere mecano"energetic&, care asigur realizarea de fire cardate i pieptnate din bumbac i tip bumbac. b& #ecia de Gestorie, organizat pe patru ateliere %trei ateliere de producie si un atelier de ntreinere mecano"energetic&, care asigur pregtirea firelor in vederea eserii, vopsirea n fire a acestora i operaiile propriu"zise de esturi, livrnd produse esute crude. c& #ecia de ?inisaj Gesturi, organizat pe trei ateliere %dou ateliere de producie i un atelier de ntreinere mecano"energetic&, care asigur finisarea c!imic a esturilor prin procedee de albire, apretare, vopsitorie n bucat, ajustare. d& #ecia de Confecii :extile$ organizat pe patru ateliere %un atelier de croit, dou ateliere de confecionat i un atelier de finisat, clcat i ambalat&, care asigur realizarea confeciilor textile, pornind fie de la esturi, fie n sistem lo!n. e& #ecia 4ecano"9nergetic, organizat pe patru ateliere, care asigur gospodrirea unitilor la nivelul intregii societi, desfurarea activitii complementare de reparaii pe care atelierele de ntreinere aflate n structurile seciilor de producie nu le pot efectua, precum i asigurarea proiectrii i fabricaiei piselor de sc!imb i ntreinerea atelierelor mecano"energetice. :ransportul uzinal$ n interiorul seciilor de producie %n estorie i n parte n filatur& este manual. :ransportul ntre seciile de producie este mecanizat. #.C. -aitex #.,. dispune de suficiente capaciti de depozitare pentru materia prim i pentru produsele finite, specifice activitii. 9ntitatea are de asemenea implementat un sistem de asigurare a calitii subordonat >irectorului <eneral. 'a =iroul de ,sigurarea Calitii exist o singur persoan cu studii superioare, subordonat >irectorului <eneral. (rganizarea i funcionarea firmei sunt orientate spre realizarea obiectivelor sale, n sensul c fiecare component organizatoric sau aciune trebuie s corespund unor cerine clar definite, rezultate din obiectivele acesteia . %!)!)! Structura func(ional Structura func(ional const ntr"o compartimentare funcional care acoper funciile ntreprinderii, care are drept rezultat segmentarea activitii de fapt unitar sau care presupune o strns colaborare ntre componentele eiF*.
<avril :.,'efter M., (anagementul general al $irmei, 9ditura 9conomic, 9diia a doua, =ucureti, *33/, p. 6/ 5adu 9., (anagementul $irmei, 9ditura ,#9, =ucureti, *33H, p. E6H

:eoria managementului recunoate ca i funcii ale unei ntreprinderi, urmtoarele$ funcia de cercetare"dezvoltare, funcia comercial, funcia de producie, funcia financiar"contabil, funcia de personal. Funcia de cercetaredezvoltare$ const n ansamblul activitilor, care se desfoar n cadrul ntreprinderii, pentru a aduce elemente de noutate, necesare dezvoltrii viitoare a entitii. Cuprinde activitile de studiere, concepere i elaborare a cadrului te!nic i te!nologic, viznd aspecte cum ar fi proiectarea produselor, asimilarea de produse noi, elaborarea planurilor i previziunilor activitii. ,ceast funcie presupune ingineria te!nologic, introducerea progresului te!nic, investiii prin realizare de noi capaciti de producie, modernizare, dezvoltare, reconstrucie i rennoire a fondurilor fixe existente, organizarea produciei i a muncii, introducerea de noi metode, te!nici i instrumente de organizare i management a activitii de producie. (biectivele de baz ale acestei funcii sunt$ creterea gradului de flexibilitate al activitii+ creterea condiiilor pentru scderea costurilor de fabricaie+ rete!nologizare prin dotarea cu utilaje de mare productivitate.

,ceast funcie este localizat la nivelul >ireciei Comerciale i de 4arIeting, n persoana >irectorului Comercial i de 4arIeting, precum i la nivelul >ireciei 9conomice prin intermediul =iroului de ,nalize )re"Cost i de ,nalize 9conomice. >e asemenea aceasta funcie este ndeplinit i de ctre =iroul Creaie"Cercetare, din cadrul >ireciei de )roducie. Funcia comercial$ cuprinde activitile care au rolul de a mbunti legturile economice cu terii, n vederea realizrii raporturilor comerciale care asigur realizarea obiectului de activitate al ntreprinderii. ,ceast funcie se refer la aprovizionarea cu materii prime i materiale necesare procesului de exploatare, livrarea produselor, serviciilor, lucrrilor, inclusiv ncasarea lor. ,ceast funcie vizeaz ntr"o oarecare msur i marIetingul prin nevoia de descoperire i creare a necesitilor consumatorilor, cu scopul de a orienta producia proprie spre satisfacerea acestor necesiti. (biectivele acestei funcii sunt$ extinderea prezentei societii att pe piaa intern, ct i extern prin dezvoltarea lansarea de noi produse textile+ ridicarea nivelului de competitivitate a produselor societii+ identificarea celor mai bune oferte de aprovizionare privind raportul pre O calitate+ pstrarea unor bune relaii cu clienii, furnizorii i ceilali parteneri de afaceri. posibilitii de desfacere a produselor+

5olul esenial al acestei funcii comerciale este de a cunoate, sistematiza i interpreta informaiile din mediu n vederea organizrii activitii viitoare. ,ceast funcie este ndeplinit de >irecia Comercial i de 4arIeting, condus de ctre un >irector Comercial i de 4arIeting care asigur activitatea comercial i de pia a societii. 'a nivelul >ireciei 9conomice, ndeplinirea acestei funcii este asigurata de >irectorul 9conomic, care

are n subordine direct Contabilul"Jef ce coordoneaz direct #erviciul ?inanciar, #erviciul de Contabilitate precum i activitatea pe linie financiar a seciilor de producie. Funcia de producie poate fi definit ca ansamblul proceselor de munc din cadrul ntreprinderii prin care se transform obiectele muncii n produse finite, semifabricate i servicii i se creeaz nemijlocit condiiile te!nico"materiale, organizatorice i de deservire necesare desfurrii fabricaiei n bune condiii . ,re drept scop realizarea activitilor din domeniul fabricrii produselor i se refer la urmtoarele activiti$ fabricaia sau exploatarea, controlul te!nic de calitate al materiilor prime, semifabricatelor, ntreinerea i repararea utilajelor. (biectivele de baz ale acestei funcii sunt$ creterea gradului de flexibilitate al activitii+ creterea condiiilor pentru scderea costurilor de fabricaie+ rete!nologizare prin dotarea cu utilaje de mare productivitate.

,ctivitatea productiv a societii este organizat pe patru secii$ #ecia de ?ilatur, #ecia de Gestorii, #ecia de ?inisaj Gesturi i #ecia de Confecii. ,cestea sunt deservite de #ecia 4ecano" 9nergetic i de #erviciile de )lan, )roducie")roiectare :e!nologic, ,telierul de Creaie" Cercetare, #erviciul de Control :e!nic de Calitate, precum i de #erviciile 9conomice. :oate acestea sunt coordonate de ctre >irectorul :e!nic i de )roducie al societii, pe linie productiv i de ctre >irectorul 9conomic, pe linie economico"financiar. Funcia financiar-contabil$ se refer la ansamblul activitilor prin care se asigur realizarea obiectivelor referitoare la obinerea si folosirea mijloacelor financiare necesare entitii, precum i nregistrarea i evidena fenomenelor economice din unitate. ,ceast funcie mbin activitatea financiar " care se refer la obinerea i folosirea mijloacelor necesare firmei O cu activitatea contabil O care vizeaz nregistrarea i evidena n expresie valoric a fenomenelor din cadrul firmei. Ca i obiective ale acestei funcii ar putea fi enumerate$ asigurarea solvabilitii i credibilitii firmei+ creterea profitabilitii+ utilizarea eficient a resurselor financiare ale firmei.

&irecia *conomic este condus de un >irector 9conomic care asigur activitatea financiar de nregistrare, eviden i raportare n uniti monetare a activitii de producie si care are n subordine direct un Contabil"Jef ce coordoneaz direct #erviciul ?inanciar, #erviciul de Contabilitate precum i activitatea pe linie financiar a seciilor de producie. >irecia 9conomic mai cuprinde i un =irou de ,nalize )re"Cost i de ,nalize 9conomice. Funcia de personal4 cuprinde ansamblul activitilor desfurate n cadrul entitii n vederea realizrii obiectivelor de dezvoltare a potenialului uman. #unt incluse aici activiti precum planificarea, recrutarea, selecia, creterea iniiativei i creativitii fiecrui membru al colectivului, realizarea unei metodologii de evaluare a eficienei salariailor, stimularea forei de munc prin
;iculescu (., Merboncu -., undamentele managementului organizatoric, 9diia a --"a, 9ditura :ribuna 9conomic, =ucureti, *332, p. 16

sistemul de salarizare i cointeresare i protecia personalului. (biectivele principale ale acestei funcii sunt$ instruirea i dezvoltarea carierelor angajailor+ creterea iniiativei i creativitii fiecrui membru al colectivului+ realizarea unei metodologii de evaluare a eficienei salariailor.

5ealizarea acestei funcii este asigurat la nivelul >ireciei 5esurse Cmane care are n subordine pe lng personalul specializat n efectuarea procedurilor pentru angajare i soluionarea problemelor angajailor existeni, i compartimentul de )rotecie a 4uncii i #erviciul 4edical.

%!3! Or'ani&area Ser5iciului +inanciar0Contabil la S!C! Ia*ite6 S!A!

#erviciul financiar"contabil se regsete n cadrul departamentului >irecia 9conomic, prin persoana Contabilului"Jef care coordoneaz n mod direct #erviciul ?inanciar, #erviciul de Contabilitate i activitatea pe linie financiar a seciilor de producie. Compartimentul financiar al ntreprinderii este mbinat cu cel contabil+ astfel, compartimentul financiar"contabil asigur ntocmirea, circulaia i pstrarea documentelor justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate, efectueaz operaiuni de trezorerie %ntocmirea documentelor de plat, primirea i nregistrarea extraselor de cont, ordinelor de plat&. >epartamentul se ocup de nregistrarea facturilor primite de la furnizorii de utiliti, de imobilizari i de materiale de natura obiectelor de inventar+ emite situaiile financiare anuale aferente. >epartamentul finaciar"contabil desfoar activiti orientate spre fluxurile i stocurile de bani %operaiuni de trezorerie&, de creane i datorii. >ispune i ntocmete documentele necesare efecturilor ncasrilor i plilor n numerar, ine evidena mijloacelor bneti, confirm extrasele de cont. >e asemenea, departamentul nregistreaz rezultatele inventarierilor n vederea comparrii stocurilor reale cu cele scriptice i a comunicrii rezultatelor. ,stfel contabilul"ef organizeaz, ndrum, conduce, controleaz i rspunde de desfurarea n mod eficient a activitii financiar"contabile a societii n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare. Compartimentul financiar are ca atribuii i responsabiliti urmtoarele$ a& rspunde de asigurarea disponibilitilor bneti pentru plata la timp a furnizorilor, salariilor, impozitelor i taxelor i a oricror datorii ctre bugetul statului sau teri+ b& efectueaz calcule de fundamentare a indicatorilor economici corelai cu indicatorii financiari privind ncasrile, veniturile, mijloacele circulante i ali indicatori economici i financiari+ c& asigur i rspunde de efectuarea corect i la timp a calculului privind drepturile salariale ale personalului+

d& urmrete permanent circulaia documentelor de decontare cu banca, analizeaz lunar volumul facturilor nencasate i stabilete msurile corespunztoare pentru a accelera ritmul ncasrilor+ e& rspunde de calculul veniturilor, rentabilitii i beneficiilor, de calculul impozitelor+ f& exercit controlul financiar preventive conform deciziei emise n acest scop de conducerea societii etc. Compartimentul contabilitate are urmtoarele atribuii i responsabiliti$ i. duce la ndeplinire orice alte sarcini sau lucrri stabilite de conducerea societii+ ii. analizeaz activitatea economico O financiar pe baz de bilan, ia msuri pentru nlturarea pierderilor+ iii. urmrete modul de repartizare a beneficiului pe destinaii i de distribuire pe acionari+ iv. organizeaz i asigur efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile privind calculul mijloacelor circulante, c!eltuielile de amortizare pentru valoarea rmas+ v. organizeaz inventarierea periodic a tuturor valorilor patrimoniale, urmrete definitivarea rezultatelor inventarierii, nregistreaz operaiunile contabile n eviden+ vi. ntocmete situaia principalilor indicatori economico O financiari, bilanurile i coordoneaz ntocmirea raportului explicativ ale acestora+ vii. urmrete concordana dintre balana de verificare pentru conturile sintetice i cele analitice+ viii. rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a contabilitii valorilor patrimoniale+ ix. rspunde de corectitudinea tuturor nregistrrilor contabile+ x. asigur corelarea costurilor cu veniturile, planul forei de munc i productivitatea muncii+ xi. ia msuri imediate dup stabilirea cauzelor pentru eliminarea pierderilor+ xii. urmrete i analizeaz periodic stocurile de valori materiale, lund msuri cnd se constat deficiene+ xiii. ia msuri cu caracter preventiv pentru evitarea pierderilor de mijloace circulante i trage la rspundere pe cei care nu se conformeaz etc. Contabilitatea entitilor economice din 5omnia este organizat n dublu circuit, un circuit fiind reprezentat de contabilitatea financiar care asigur informaiile necesare entitii i publicate terilor, iar cellalt reprezentat de contabilitatea de gestiune sau contabilitatea intern, care ofer informaii confideniale, utilizate numai n cadrul entitii, avnd rolul de a acoperi insuficienele contabilitii financiare n materie de gestiune interna a entitii. )ersonalul care se ocup de buna funcionare a activitii fianciar"contabile are studii superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii.

%!7! Norme 8uridice 9ri5ind contabilitatea decontrilor comerciale

#ocietile comerciale, societile0companiile nationale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare"dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar potrivit prezentei legi i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul actvitii. Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional+ dei exist operaiuni efectuate n valut, conform 'egii Contabilitii, contabilitatea acestor operaiuni se ine att n moneda naional ct i n valut %pentru necesitile proprii de informare situaiile financiare pot fi ntocmite i ntr"o alta moned &. #.C. -,J-:9K #., este obligat prin lege s conduc contabilitate n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale, care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfaurat. ?ormatul, succesiunea i terminologia elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe trebuie adaptate, n cazul n care natura specific a unei entiti impune acest lucru. ,stfel de adaptri trebuie efectuate atunci cnd sunt cerute prin reglementri speciale emise de ,utoritile de reglementare. -nformaiile trebuie nregistrate cronologic i sistematic, prelucrate i publicate. -nformaiile cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori. (rice operaiune economico"financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei intr" un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. >ocumentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le"au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le"au nregistrat n contabilitate, dup caz . 5spunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective. Contabilitatea se organizeaz i se conduce, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre >irectorul economic, Contabilul"ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. ,ceste persoane trebuie s aib studii economice superioare.

'egea Contabiltii nr. /*0 11 , modificat prin 'egea nr. *610*33H, 4.(. nr. 6320*H.3H.*33H

5spunderea pentru aplicarea necorespunztoare a reglementrilor contabile revine >irectorului economic, Contabilului"ef sau altei persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, mpreun cu personalul din subordine. 5egistrele de contabilitate obligatorii O 5egistrul"Durnal, 5egistrul"-nventar i Cartea 4are O se ntocmesc i pstreaz conform normelor elaborate de 4inisterul ?inantelor )ublice i se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. 5egistrele de contabilitate obligatorii i documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitatea financiar se pstreaz n ar!iva entitii timp de 3 ani, cu ncepere de la data nc!eierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii, care se pstreaz timp de 63 de ani. @n caz de ncetare a activitii, documentele se predau la ar!iva statului. @n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile se vor lua msuri de reconstituire a acestora n termen de maximum E3 de zile de la constatare, potrivit reglementrilor emise in acest scop. >ocumentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea reconstituitF , cu specificarea numrului i datei dispoziiei pe baza creia s"a fcut reconstituirea. )entru a verifica dac operatiunilor efectuate au fost corect nregistrate n contabilitate se ntocmete =alana de verificare, cel puin o dat pe an, la nc!eierea exerciiului financiar sau la termenele de ntocmire a raportrilor contabile stabilite de lege. ,justrile de valoare nglobeaz toate coreciile menite s in cont de reducerile valorilor activelor, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv. ,justrile de valoare pot fi$ ajustri permanente %denumite n continuare amortizri&, i0sau ajustrile provizorii %denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare&, n funcie de caracterul permanent0provizoriu al ajustrii activelor. )rovizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este definit clar i care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. )rovizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor. Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, entitile afiliate, asociaii0acionarii, debitorii i creditorii diveri. @n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile, respectiv livrrile de mrfuri i produse, lucrrile executate i serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate. ,vansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. -,# / MenituriF stipuleaz c decontrile n numerar, care intervin n operaiunile de vnzare" cumprare cu plata imediat, se nregistreaz n contabilitate prin folosirea conturilor de teri +,,,
-strate C., !ontabilitatea nu"i doar pentru contabili#, 9ditura Cniversul Duridic, =ucureti, *331, p. E*

-!lienii +., - urnizori, ceea ce implic nregistrarea operaiei de facturare"receptie i mai apoi decontarea facturii n numerar. (peraiunile privind vnzrile0cumprrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de primit sau de pltit, dup caz. 9fectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr"un cont n afara bilanului i se menioneaz n notele explicative. 9fectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute de legislaia n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat. -,# / MenituriFstipuleaz c n cazul unei vnzri pe credit comercial %vnzare cu ncasare amnat&, n principiu trebuie considerat c o parte a preului de vnzare corespunde cu remuneraia creditului acordat, aceea reprezentnd pentru furnizor un venit financiar i care poate fi determinat $ fie prin diferena cu preul pltit imediat+ fie prin actualizarea ansamblului de ncasri viitoare cu rata dobnzii cu care s"ar fi procurat

un activ financiar, cu risc ec!ivalent cu cel al cumprtorului . ,celai standard internaional de contabilitate, precizeaz n legtur cu vnzarea pe credit c este asociat unei operaii de finanare. )rin urmare, toate vnzrile efectuate pe credit comercial trebuie s genereze contabilizarea unui venit financiar. #contul, acordat n raporturile comerciale pentru plata imediat poate fi tratat ca un venit din operaii de finanare, n condiiile n care acesta este considerat ca fiind reprezentativ pentru un cost de finanare imediat. @n cazul n care, cumprtorul opteaz pentru plata la scadena stabilit ntre pri prin contract, furnizorul va contabiliza, n momentul vnzrii un venit financiar generat de aceast operaie i un venit egal cu scontul de decontare, care ar trebui acordat clientului n cazul n care acesta opteaz pentru plata imediat. Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de sc!imb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de =anca ;aional a 5omniei, ct i n valut. (peraiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare %leu&, aplicndu"se sumei n valut cursul de sc!imb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei. Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. @n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel$ interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare. @n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz distinct datoriile i creanele rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate. Creanele0datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriu, clienii i furnizorii, se nregistreaz n conturile de debitori0creditori diveri. (peraiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, ntr"un cont distinct. #umele nregistrate
>umitrean 9., !ontabilitate $inanciar, 9ditura #edcom 'ibris, -ai, *33/, p. 2" H

n acest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr"un termen de cel mult trei luni de la data constatrii. >iferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau c!eltuieli n perioada n care apar. ,tunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceluiai exerciiu financiar n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu. ,tunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr"un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn n exerciiul decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de sc!imb survenit n cursul fiecrui exerciiu financiar. C!eltuielile efectuate i veniturile realizate n exerciiul financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate, la c!eltuieli n avans sau venituri n avans, dup caz . )otrivit legislaiei n vigoare, reducerile comerciale i cele financiare acordate de furnizor direct clienilor nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat. (rdonana de urgen nr. 10*33H se aplic creanelor certe, lic!ide si exigibile ce reprezint obligaii de plat a unor sume de bani care rezult din contracte comerciale. ,ceast ordonan face referire la rata dobnzii pentru ntrzierea la plata preului. ,stfel, n cazul n care rata dobnzii nu este stabilit prin contract, se va aplica rata dobnzii de referin stabilit de =anca ;aionala a 5omniei. 5ata de referin stabilit pentru prima lun a semestrului se aplic n urmtoarele 2 luni, potrivit amendamentului admis prin raportul Comisiilor senatoriale. @n varianta actual, (C< nr. 10*33H prevede c rata de referin n vigoare n prima zi calendaristic a semestrului se aplic n urmtoarele 2 luni*. >in punct de vedere fiscal, abandonurile de crean care au caracter comercial sunt c!eltuieli deductibile pentru entitatea care consimte i un venit impozabil pentru cea beneficiar. ,bandonul de crean este supus :M, dac acesta reprezint remunerarea unei livrri de bunuri sau a unei prestaii individualizate de servicii. @n condiiile n care nu exist o legtur direct ntre abandonul unei creane i remunerarea unei prestaii, abandonul de crean este impozat cu :M,. 'egislaia n vigoare ofer entitii dreptul de a deduce provizioanele constituie pentru garanii de bun execuie acordate clienilor precum i provizioanele constituite n limita unei procent de 33L din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii$
...(rdin nr. E3660*331 pentru aprobarea 5eglementrilor contabile conforme cu directivele europene, n 4. (.nr. H22 din 30
*

0*331

...(rdonana de urgen a <uvernului nr. 10*33H privind msurile pentru combaterea ntrzierii executrii obligaiilor de plat rezultate din contracte comerciale, publicat n 4.(.5. nr. HE/0E " 3"*33H

 sunt nregistrate dup data de ianuarie *33H+ creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de desc!idere a falimentului, pe baza !otrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie+ nu sunt garantate de alt persoan+ sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului+ au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului . >ou dintre cele mai longevive legi din 5omnia " cea a cecului i cea a cambiei i biletului la ordin " au fost modificate de <uvern prin (rdonan de Crgen. ,ceste acte normative dateaz din 1E7 i de atunci nu au suferit modificri importante, instrumentele de plat rmnnd la fel de rudimentare ca n perioada interbelic. Ceea ce se urmrete prin noile reglementri este introducerea alternativei operaiunilor online cu aceste instrumente financiare*. 'egea romn recunotea pn la aceast dat doar formele fizice ale acestor instrumente de plat, ceea ce a presupus c!eltuieli mari i reale posibiliti de fraud, de alterare a informaiilor ,stfel, cecurile interbancare presupuneau transmiterea fizic pentru a fi sc!imbate ntre instituiile de credit, n cadrul caselor de compensare din fiecare ora reedin de jude, procedur valabil din anii 1E3. @n mod similar, se ncearc i o electronizare a cambiei i a biletului la ordin menite s adauge avantaje att beneficiarilor lor ct i bncilor prin scurtarea traseului necesar decontrii, prin definirea mai clar a cuprinsului semnturilor.

...'egea nr. 6H 0*33E privind Codul fiscal, modificat i actualizat cu (rdonana de Crgen nr. 320*33H,
publicat n 4onitorul (ficial al 5omniei, )artea -, nr. H3E din /0 30*33H
*

CAPITO U II! CONTA/I ITATEA DATORII OR CO,ERCIA E

Contabilitatea terilor asigur evidenierea datoriilor i creanelor comerciale ale entitii n relaiile acesteia cu furnizorii i clienii, elemente fr de care aceasta nu i"ar putea desfura activitatea.

)!%! Defini(ia *i structura datoriilor comerciale

>in punct de vedere financiar contabil, datoriile reprezint surse strine de finanare pe termen scurt care funcioneaz din momentul naterii angajamentelor fa de teri i pn n momentul plii lor. Datoriile se pot concretiza n forme complexe i variate n cadrul unor relaii de decontare ale unitii patrimoniale care genereaz obligaii fa de persoane fizice sau juridice pentru livrrile sau prestaiile ca ec!ivalent al acestora, fie n cadrul unor obligaii bneti ce decurg din reglementri legale. ,nsamblul obligaiilor n relaiile cu terii constituie relaiile cu creditorii unei uniti patrimoniale. -?5# 'rezentarea situaiilor $inanciare menioneaz c o datorie trebuie clasificat ca o datorie curent n urmtoarele situaii$ " se ateapt ca datoria s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii patrimoniale, " datoria este exigibil n termen de * luni de la data bilanului. ,nsamblul interaciunilor dintre debitori i creditori dau natere la o serie de datorii curente, pe care literatura de specialitate le grupeaz astfel$ datorii comerciale fa de furnizori i clieni, datorii fa de salariai, datorii fa de bugetul asigurrilor sociale i de stat, datorii fa de asociai, datorii fa de diveri creditori, respectiv debitori.

Datoriile comerciale reprezint obligaiile ntreprinderii fa de teri, ca urmare a ac!iziiei de bunuri sau utilizrii serviciilor sau lucrrilor. )ersoana fizic sau juridic care are o datorie se
Capot M., 8angan >., -onescu 5., 'ixandru ?., >inescu 4., >ancescu ,., 4anolac!e 4., !ontabilitate. (onogra$ii contabile. Au%iliar curricular, 9ditura ;iculescu, =ucureti, *332, p. 2H"2/

numete debitor! >atoriile comerciale cuprind datoriile fa de furnizorii de stocuri, lucrri i servicii, cele fa de furnizorii de imobilizri corporale i necorporale i datoriile pentru efectele comerciale. @n cadrul acestei forme de ac!iziie, decontarea ntre entitate i furnizor se realizeaz ulterior, aa nct datoriile comerciale funcioneaz din momentul naterii angajamentului fa de teri pn n momentul stingerii lor. 'und n considerare faptul c unitatea poate ac!iziiona bunuri, servicii, lucrri att pentru activitatea de exploatare, ct i pentru cea investiional, n contabilitatea romneasc se evideniaz separat obligaiile care privesc activitatea de exploatare, cu ajutorul contului de pasiv +., / urnizori, iar obligaiile care se refer la activitatea investiional O imobilizrile corporale i necorporale realizate n antrepriz, n regie proprie sau cumprate O sunt evideniate prin intermediul contului de pasiv +.+ / urnizori de imobilizriF. )entru relaiile de credit comercial cu furnizorii bazate pe efecte de comer, planul de conturi ofer spre nregistrarea acestora n contabilitate, conturile de pasiv 73E R9fecte de pltitF O pentru activitatea de exploatare O i 736 R9fecte de pltit pentru imobilizriF O pentru activitile investiionale. @n practic apar situaii n care dei bunurile au fost primite, lucrrile executate i serviciile prestate, facturile aferente de la furnizori nu au fost primite, iar cumprtorul trebuie s"i afecteze c!eltuielile perioadei. >ei clientul ar putea amna recepionarea i nregistrarea mrfurilor pn la primirea facturilor, n condiiile n care acesta i permite, la sfritul exerciiului, cnd se ntocmesc situaiile financiare nregistrarea lor provizorie este obligatorie, pentru a nu denatura imaginea patrimoniului i rezultatelor financiare. )reurile aferente bunurilor livrate se evalueaz la nivelul celor prevzute n cazul celorlalte documente nsoitoare, n contractele nc!eiate sau la preul ultimei aprovizionri. >atoria fa de furnizor are caracter de neexigibilitate pn la sosirea facturii. ,ceast situaie impune utilizarea contului +.0 urnizori 1 $acturi nesosite, cont care asigur evidenierea obligaiilor fa de furnizori, de la care nu s"au primit nc facturi. @n cadrul relaiilor comerciale apar situaii n care furnizorul solicit plata n avans a bunurilor, serviciilor, lucrrilor ce urmeaz a fi puse la dispoziia cumprtorului, fapt care genereaz o crean a clientului fa de furnizor, cel din urm devenind datornic fa de beneficiar. ,ceste situaii sunt generate de dou categorii de situaii$ a& )rimirea de avansuri de la clieni pe care furnizorii le percep n sc!imbul livrrii de bunuri. ,ceast situaie se explic fie prin c!eltuielile substaniale pe care le presupune executarea contractului de ctre furnizor, fie prin nencrederea furnizorului manifestat n legtur cu respectarea termenelor de decontare a datoriilor fa de acesta. #e practic n acest sens $ avansurile, reprezentate de sumele de bani pltite anticipat nceperii execuiei unui contract sau a unei comenzi i aconturile, reprezentnd sumele pltite dup executarea parial a contractului sau a comenzii. b& )unerea la dispoziia clientului a ambalajelor care circul pe sistemul restituirii O lzi, navete, sticle, borcane, etc. Cu toate c ambalajele sunt incluse n factura n care sunt consemnate bunurile livrate, furnizorul nu le trece ca vndute, deoarece acestea rmn n proprietatea sa. /

,ceste obligaii ale furnizorului fa de client sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul contului de pasiv 7 1 Clieni-creditoriF. (bligaiile fa de furnizori pot fi analizate pe baza mai multor criterii de structurare, astfel$ a& dup modalitatea stingerii datoriilor$ " datorii din cumprri directe, ac!itate prin instrumente de decontare obinuite+ " datorii din cumprri pe credit, care se deconteaz prin efecte de comer. b& dup scadena datoriilor$ " datorii e%igibile, al cror termen de decontare este precizat+ " datorii nee%igibile, al cror termen de plat urmeaz a fi precizat. c& n funcie de momentul decontrii$ " cumprri cu decontarea imediat n numerar2 " cumprri pe credit comercial, caz n care decontarea se realizeaz ulterior+* " cumprri pe credit cambial, care au la baz un efect de comer, n care este consemnat suma de plat, scadena i banca unde se va deconta cambia. d& n funcie de moneda n care sunt evaluate ac!iziiile se disting$ " datorii $a de $urnizorii interni+ " datorii $a de $urnizorii e%terni. e& dup natura activelor cumprate pe credit, datoriile se mpart n$ " datorii care provin din cumprri de stocuri i servicii+ " datorii care provin din cumprri de imobilizri. f& dup coninutul lor economic$ " datorii $a de $urnizori2 " datorii $a de clieni ca urmare a avansurilor primite. Cn tip de tranzacie n care intervine datoria fa de furnizori l reprezint creditarea inter0 ntre9rinderi pe termen scurt. 5egulile juridice generale stabilesc faptul c operaiunea de acordare de credite este rezervat unor entiti autorizate n acest sens i supraveg!eate de =;5. >e aici rezult c, principial, o ntreprindere de producie sau de comer nu poate acorda mprumuturi unei alte entiti. :otui, pentru a evita o astfel de interdicie, se poate apela tocmai la mecanismul avansurilor. ,stfel, ntre dou entiti nefinanciare se nc!eie un contract de vnzare"cumprare, n virtutea creia firma care va da bani cu mprumut devine cumprtor, iar firma beneficiar a banilor devine vnztor. @n contract se scrie c plata se va face integral sau parial n avans, lucru care se i ntmpl, creditul devenind astfel efectiv. 'a sfritul perioadei de creditare, contractul se reziliaz, pseudo"vnztorul restituie avansul, plus nite penaliti pe post de dobnd. ,stfel, din punct de vedere formal, prile implicate n contract sunt acoperite, singura problem fiind indisponibilizarea temporar a taxei pe valoarea adugat, la cel care joac rolul furnizorului i primete avansul.E

>umitrean 9., #corescu <., :oma C.., =er!eci -., 4ardiros >";., !ontabilitate $inanciar I, Mol. , 9ditura #edcom 'ibris, -ai, *33*, p. EH * Costuleanu C. '., !ontabilitatea $inanciar a entitilor patrimoniale, 9ditura :ipo 4oldova, -ai, *33/, p. H/ E -strate C., !ontabilitatea nu"i doar pentru contabili#, 9ditura Cniversul Duridic, =ucureti, *331, p. /2

)!)! Caracteristicile datoriilor comerciale *i o9era(iunile s9ecifice

Contabilitatea furnizorilor i a celorlalte datorii se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic n parte. @n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii se grupeaz astfel$ interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat. >e asemenea, n contabilitatea analitic se evideniaz distinct furnizorii la care unitatea patrimonial deine conturi de participare. 5elaiile de decontare privind obligaiile fa de furnizori i plata acestora, precum i eventualele creane fa de furnizori, se vor evidenia n :abelul nr. *. ., astfel$ 3abelul nr. 4., 1 5elaiile de decontare cu $urnizorii Contul Con(inutul +unc(ia contabil economic a contului : % )
73 ?urnizori 737 ?urnizori de imobilizri 73E 9fecte de pltit 736 9fecte de pltit pentru imobilizri 73/ ?urnizori facturi nesosite >atorii Conturi de pasiv

Obser5a(ii 3
#ervesc pentru reflectarea contabil a creditului comercial clasic. #ervesc pentru reflectarea contabil a creditului comercial cambial. #ervete pentru evidenierea separat a obligaiilor cumprtorului fa de furnizori, nensoite de facturi. #ervete pentru evidenierea distinct a eventualelor creane ale cumprtorilor fa de furnizorii lor.

>atorii

Conturi de pasiv

>atorii

Cont de pasiv

731 ?urnizori debitori 731 ?urnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 731* ?urnizori debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri

Creane

Conturi de activ

Cn principiu de baz al contabilitii acestor raporturi prevede c operaiunile patrimoniale care privesc livrrile de mrfuri i produse sau serviciile prestate n relaiile cu furnizorii i clienii se nregistreaz pe baza documentelor de primire"recepie, respectiv a celor de livrare *.
...(rdin nr. E3660*331 pentru aprobarea 5eglementrilor contabile conforme cu directivele europene, n 4. (.nr. H22 din 30 0*331 * Creoiu <., =ucur -., !ontabilitate 1 undamentele i noul cadru juridic, 9ditura ,ll =ecI, =ucureti, *337, p. HE

*3

)entru a asigura realizarea obiectivelor decontrilor cu terii trebuie respectate urmtoarele principii contabile$ principiul continuitii activitii i principiul necompensrii. )otrivit principiului continuitii activitii, ntreprinderea continu s funcioneze n condiii normale fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau a reducerii semnificative a acesteia. >ac admimistratorii unitii au la cunotin evenimente care pot duce la incapacitatea de a"i continua activitatea, aceste informaii trebuiesc prezentate n notele explicative. ,cest principiu poate fi asigurat numai n situaia realizrii ec6ilibrului $inanciar dintre c6eltuieli i venituri, dintre ncasri i pli, care constituie principalul obiectiv al contabilitii relaiilor cu terii , care const n$ moment+ ?urnizarea informaiilor referitoare la situaia creanelor i datoriilor comerciale n orice

?urnizarea informaiilor privind ncasarea sumelor de la clieni i ali debitori, precum i plata datoriilor fa de furnizori+ ?urnizarea de informaii cu privire la deprecierea i creterea de valoare a creanelor i datoriilor comerciale. Conform principiului necompensrii, este interzis compensarea ntre creanele i datoriile fa de aceeai teri, exceptnd cazurile prevzute n acorduri scrise de compensare. @n raport de obiectul i sensul decontrilor se efectueaz urmtoarele tipuri de operaiuni generice$ aprovizionarea cu stocuri de la furnizori de la intern, ct i de la extern, prestarea serviciilor i efectuarea lucrrilor de ctre furnizori, aprovizionarea sau prestarea serviciilor fr a primi pn la nc!iderea exerciiului factura cu valoarea estimat, decontarea datoriilor fa de furnizori prin diferite modaliti etc. 5aporturile comerciale se stabilesc ntre teri at7t la nivel naional, genernd fapte de comer ntre rezidenii aceleiai tri, c7t i la nivel internaional, ceea ce determin raporturi de sc!imburi comerciale ntre entitile romneti i cele strine. 5elaiile de comer exterior se realizeaz ntre parteneri situai n ri diferite, caracterizate de un sistem juridic propriu. >in acest motiv, transferul mrfurilor de la vnztor la cumprtor se realizeaz pe baza prevederilor din contractele nc!eiate cu partenerii externi. ,ceste contracte au la baz conveniile comerciale internaionale i conin prevederi referitoare la condiiile de livrare, transportul i asigurarea mrfurilor n traficul internaional, standardele de calitate pe care trebuie s le ndeplineasc bunurile, condiiile i modalitile de plat etc. 4ai mult, ncepnd cu 3 .3 .*33H entitile auto!tone trebuie s respecte normele, procedurile i reglementrile aplicabile statelor membre ale C9. @n contabilitate, aceast particularitate determin apariia unor elemente specifice, generate de aplicarea unor prevederi ale dreptului internaional i comunitar %elemente cu dubl

=ojian (., !ontabilitatea $inanciar a ntreprinderii, 9ditura Cniversitar, =ucureti, *337, p. 76

exprimare monetar, condiii de livrare specifice, un regim aparte al :M, i modaliti de plat particulare& . >ei sistemul de finanare, creditare i decontare prezint trsturile de baz ale celui practicat de unitile care desfoar activiti pe piaa intern, n comerul internaional apar anumite particulariti generate de folosirea monedelor strine n evaluarea operaiilor, utilizarea de valute diferite n relaiile cu diferii parteneri, folosirea anumitor modaliti de decontare specifice sau cu preponderen %acreditivul documentar, scrisoarea comercial de credit, sc!imbul de documente de plat& etc. 5ealizarea activitii de exportOimport se asigur prin dou metode principale$ 4etoda direct 4etoda indirect.

(odalitatea direct const n realizarea operaiilor de comer de ctre productorii, respectiv importatorii de bunuri, lucrri i servicii. >e regul, aceast modalitate este practicat de uniti productoare0beneficiare mari care i creeaz compartimente specializate de export"import n cadrul structurii organizatorice i dispun de personal calificat n domeniul relaiilor internaionale. @n cazul modalitii directe, exporturile i importurile se realizeaz pe contul i pe riscul unitilor productoare0 beneficiare, iar c!eltuielile i veniturile acestor operaii se reflect n contabilitatea proprie. >e cele mai multe ori ns, productorii de bunuri pentru export i beneficiarii de bunuri din import nu dispun de personal calificat i de o cunoatere corespunztoare a pieelor internaionale pentru a"i organiza desfacerea0aprovizionarea la0de la extern n condiii de eficien. @n acest caz, unitile productoare0beneficiare de importuri nu pot sau nu doresc s"i asume responsabilitatea derulrii de operaii la extern. )entru a"i asigura desfacerea produciei la extern sau pentru a"i procura utilitile necesare realizrii obiectului de activitate, din import, unitile interesate apeleaz la societi specializate de comer exterior. (odalitatea indirect de export"import se practic de unitile mici i mijlocii, care nu au posibilitatea s"i organizeze compartimente specializate de comer exterior sau la care costurile generate de ndeplinirea acestor atribuii ar fi foarte mari n comparaie cu veniturile generate. @n plus, firmele de comer exterior ofer productorilor0 beneficiarilor de importuri avantajele specializrii n acest domeniu, al unui personal calificat i al vadului comercial. #ocietile specializate care mijlocesc activitatea de comer exterior pot aciona pe pieele externe pe cont propriu sau n calitate de comisionare ale unitilor productoare sau beneficiare de importuri. ,tunci cnd acioneaz pe cont propriu, societile de comer exterior cumpr mrfuri de la furnizorii interni sau externi pentru a le revinde apoi la extern sau la intern n numele, pe contul i pe riscul lor. @n acest caz, rezultatele economico"financiare ale operaiilor de comer exterior se reflect n gestiunea societilor specializate, iar unitile productoare0beneficiare de importuri
:oma C., !ontabilitatea n comerul e%terior, 9ditura #edcom 'ibris, -ai, *336, p. 7

**

nregistreaz n contabilitatea proprie operaiile de vnzare0cumprare n mod similar desfacerii0aprovizionrii la0de la intern. >ac operaiile de comer exterior se realizeaz n comision, societile specializate efectueaz operaiile de export"import n numele lor, dar pe contul i pe riscul unitilor productoare sau beneficiare de mrfuri din import. Consecina o constituie reflectarea rezultatelor activitii de comer exterior n gestiunea comitenilor care cedeaz societilor specializate un comision, reprezentnd preul serviciului de intermediere. 9fectuarea operaiilor de comer exterior de ctre societile specializate, pe cont propriu sau n comision, genereaz apariia unor particulariti de ordin juridic, financiar i contabil. #c!imburile comerciale cu strintatea includ operaiile de cumprare internaionale, concretizate n importul de bunuri i servicii i ac!iziii intracomnitare. Im9ortul reprezint intrarea pe teritoriul Comunitii a bunurilor care nu se afl n liber circulaie sau intrarea n Comunitate a bunurilor care se afl n liber circulaie, provenite dintr"un teritoriu ter, care face parte din teritoriul vamal al Comunitii. )entru punerea n liber circulaie se impune ac!itarea drepturilor de import. )rin aplicarea regimului de punere n liber circulaie bunurile dobndesc caracter comunitar, moment n care acestea pot fi utilizate, consumate sau vndute. )unerea n liber circulaie a bunurilor pe teritoriul 5omniei confer mrfurilor strine statutul vamal de mrfuri romneti . Locul importului se consider a fi teritoriul statului membru n care se afl bunurile cnd intr pe teritoriul Comunitii+ n condiiile n care, la intrarea n Comunitate bunurile sunt plasate ntr"un regim vamal suspensiv, locul importului se consider a fi pe teritoriul statului membru n care bunurile nceteaza s mai fie plasate ntr"un astfel de regim. )rin ac;i&i(ia intracomunitar de bunuri se nelege, conform Codului fiscal, ac!iziia dreptului de a dispune, n calitate de proprietar, de bunuri expediate sau transportate din alt stat membru al Cniunii 9uropene ctre cumprtorul din 5omania, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului. @n principiu, ac!iziia intracomunitar taxabil este operaiunea n oglind a livrrii intracomunitare scutite efectuate de furnizorul din alt #tat 4embru. @n cadrul acestora apar datorii fa de furnizorii externi care genereaz din punct de vedere al cumprtorului, n momentul decontrii lor, apariia diferenelor de curs valutar care se pot concretiza n$ o c!eltuieli financiare din diferene de curs valutar, dac cursul valutar la data plii datoriei comerciale externe, exprimat n lei sau devize, este mai mare dect cel de la data primirii creditului comercial extern+ o venituri financiare din diferene de curs valutar, dac cursul valutar de la data plii creditului comercial extern exprimat n lei sau devize este mai mic dect cel de la data primirii creditului comercial extern.*

<!eorg!iu ,., " 5eglementri privind importurile, articol publicat n 5evista 5omna de :M,, nr. /, august *33/. 4ati >., )op ,., !ontabilitate $inanciar, 9ditura Casa Crii de tiin, Cluj ;apoca, *33/, p. E/2

*E

)!3! +orme de decontare comercial cu furni&orii

4odalitile de decontare cu furnizorii se refer la stingerea datoriilor fa de furnizori, lucru care se poate efectua prin plata e$ectiv n bani %n numerar, cont curent la banc, acreditiv etc.&, compensarea cu unele creane n doi sau mai muli %trebuie gsite prile care s accepte compensarea& sau prin dob7ndirea de reduceri de la furnizori %partea de datorie la care furnizorul renun se trece la venituri sau diminueaz c!eltuielile&. @n practic plata datoriilor se realizeaz prin intermediul mijloacelor bneti, utiliznd$ a< Decontri 9e ba& de numerar " entitile pot efectua o serie de decontri n numerar, fie n lei, fie n valut, care n condiii normale au o pondere redus n totalul decontrilor, deoarece sumele mari de bani necesit spaii mari de depozitare i prezint riscuri n manevrare. @n cazul n care plata se realizeaz prin numerar, aceasta se face imediat, fr intermediere prin casieria unitii, fr a depi plafonul zilnic de 3.333 5(; i nu mai mult de 6.333 5(; ctre un singur furnizor. )entru aceasta se va elibera o c!itan n triplu exemplar, din care cea albastr va fi dat clientului, urmnd ca celelalte dou exemplare s rmn la funizor. b< Creditul comercial const n amnarea plii clientului fa de furnizor, amnare care de regul, este prevzut ntr"un contract. ,cest tip de credit satisface att interesul furnizorului de a vinde mai repede ct i pe cel al cumprtorului care nu are disponibiliti lic!ide imediate. >econtarea se realizeaz utiliznd instrumente clasice cum ar fi$ ordin de plat, cec, c!itan. 8rdinul de plat O const ntr"un document prin care titularul unui cont d o dispoziie bncii sale comerciale s plteasc o sum n lei0 valut unei persoane fizice sau juridice. !ecul O reprezint un instrument de plat de utilizare naional i internaional, prin intermediul cruia titularul unui cont creditor sau beneficiarul unui credit d ordin unei bnci s ac!ite suma nscris n document. !6itana O este un mijloc de plat care are rolul de a diminua datoria clientului fa de furnizor cu valoarea nscris pe document. >ei prin intermediul c!itanei, plata se realizeaz imediat, factura0 facturile care sunt pltite prin intermediul acesteia, a fost0au fost emise anterior datei decontrii. c< Creditul cambial este un credit prevzut ntr"un efect comercial, de obicei o cambie, n care se consemneaz suma de plat, scadena i banca unde se face decontarea. @n condiiile dezvoltrii mecanismelor economiei de pia, capt extindere forme specifice, ntre care un loc central revine efectelor de comer( =cambii, bilete la ordin, Narant, cec"uri&, a cror utilizare trebuie reflectat n contabilitate . >e fapt, creditul comercial bazat pe efecte de comer decurge dintr"un credit comercial, bazat doar pe factur. ,nterior emiterii efectelor de comer, acesta avea natura creditului comercial clasic*.

Creoiu <., =ucur -., !ontabilitate 1 undamentele i noul cadru juridic, 9ditura ,ll =ecI, =ucureti, *337, p. HE <eorgescu -., 4acovei -"C, =er!eci 4., !ontabilitatea $irmei, 9ditura Dunimea, -ai, *33E, p. H/

*7

9fectele de comer confer creanierului o garanie mai mare de plat a debitorului la scadena creanei, datorit angajamentului luat de ctre acest debitor i datorit procedurii juridice care sancioneaz nerespectarea acestui angajamentE. 9fectele comerciale reprezint titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, care atest datorii generate de raporturile comerciale cu furnizorii i care garanteaz plata ulterioar a obligaiilor respective. ,cestea circul sub diverse denumiri cum ar fi$ cambii, nscrisuri, polie, instrumente de plat i de credit, sunt negociabile, putnd fi vndute, cedate ori transmise. Biletul la ordin este titlul de credit comercial prin care un debitor se oblig s plteasc necondiionat unui ter o anumit sum de bani la data precizat n titlu. !ambia 9trata: este nscrisul prin care trgtorul d ordin trasului s plteasc la scaden unei a treia persoane, beneficiarul o sum determinat de bani. >iferena dintre cambie i bilet la ordin const n nevoia de acceptare manifestat n cazul cambiei i inexistena acestei nevoi n biletul la ordin, datorat faptului c trgtorul i trasul se regsesc n persoana emitentului. 9le sunt nscrisuri solemne, care, bazate pe coninutul textului, sunt operate, fr a mai fi necesare alte documente. Cambia i biletul la ordin se gireaz, se protesteaz, se pltesc, se prescriu, etc. ;arantul este un titlu de credit, subscris de o persoan care d un gaj n garanie sub semntura sa, reprezentat de produse sau mrfuri, depozitate n magazine sau n antrepozite. 9fectele comerciale circul prin andosri %girri&, operaii care vizeaz beneficiarii succesivi de efecte+ clienii sunt vizai doar n cazul cnd are loc anularea efectelor. @n situaia n care se constat diferene mari ntre mrimea datoriei fa de furnizor i cea a efectului andosat, diferenele ntre termenele de decontare sunt mari, prile pot conveni asupra unei rate a dobnzii. >iscutate din punct de vedere financiar, efectele comerciale pot fi tratate ca instrumente de mobilizare a datoriilor i ca instrumente de decontare *. >e fapt, efectele de comer reprezint mijloace de decontare fa de teri, dar de asemenea ele confer posibilitatea ca datoriile s fie transformate n valori negociabile sub forma titlurilor de valoare disponibile pentru activitatea de trezorerie sau prin vnzarea lor ctre bnci %caz n care banca va avea dreptul de crean asupra emitentului&. @n funcie de impactul asupra trezoreriei entitii i a rapoartelor cu furnizorii, efectele de comer sunt efecte de pltit, care impun obligaia de a ac!ita suma nscris la scadena stabilit. ,cestea, conform reglementrilor contabile actuale, se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare 73E R9fecte de pltitF. )entru situaiile n care decontarea datoriei ctre un furnizor de imobilizri se realizeaz prin intermediul unui efect de comer, contabilitatea romneasc ofer contul de pasiv 736 R9fecte de pltit pentru imobilizriF. @n decontarea efectelor comerciale pot interveni unele scurt " circuite determinate de dificultile de trezorerie ale pltitorilor %nu au capacitate de plat&. Ca urmare a dificultilor de trezorerie
E

)eroc!on C., >ubrulle '., !ontabilitatea $inanciar, 9diia n limba romn coordonat de ;iculescu 4. i =urlaud ,., 9ditura 9conomic, =ucureti, *33*, p. *EH * 5istea 4. %coord&, !ontabilitatea $inanciar a ntreprinderii, 9ditura Cniversitar, =ucureti, *336, pag.*33

*6

trasul F cere trgtoruluiF s rennoiasc efectul, ntrziind scadena cu cteva sptmni sau luni. ,ceast rennoire a efectelor presupune dou situaii distincte, astfel$ >ac efectul este nc n posesia trgtorului, acesta din urm poate nlocui primul efect cu un al doilea, cu o valoare superioar datorat majorrii dobnzii pentru decalajul scadenei i a altor c!eltuieli. ,cest lucru se realizeaz prin anularea primului efect i prin crearea celui de"al doilea generator de c!eltuieli financiare suplimentare pentru tras i de venituri financiare pentru trgtor+ >ac efectul este n circulaie %n favoarea unui andosator sau dac banca a scontatF efectul& i dac trgtorul vrea s evite neplata, care"i poate afecta imaginea financiar, acesta va fi obligat s fac un avans de fonduri trasului, avans ce va fi recuperat prin tragerea asupra acestuia din urm o nou trat de o valoare superioar, majorat cu dobnzile i c!eltuielile aferente unei scadene ulterioare. 9fectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr"un cont n afara bilanului %contul 0.<= -*$ecte scontate neajunse la scaden& i se menioneaz n notele explicative. @n cazul relaiilor comerciale internaionale, ca metod de decontare specific circul acrediti5ul documentar sau scrisoarea de credit stand0b>, care reflect un angajament scris prin care o banc se oblig s efectueze plata n favoarea unui ter sau la ordinul acestuia, s plteasc, s accepte sau s negocieze efecte de comer pe baza documentelor comerciale care dovedesc expedierea mrfurilor conform contractului comercial internaional . 3abelul nr. 4.4 1 *videnierea modalitilor de decontare comercial Cate'oria de ter(i Natura datoriei ,odalit(i de decontare 9entru4 Plata datoriilor ?ncasarea crean(elor ;umerar " c!itan Credit comercial O (), C9C, c!itan Credit cambial O cambie , =( ,creditiv documentar

&atorii din operaiuni de aprovizionare cu bunuri, lucrri, servicii

+urni&ori

;umerar" c!itan Credit comercial O (), C9C, c!itan Avansuri acordate Credit cambial O =( >in tabelul precedent reiese universalitatea utilizrii acestor mijloace de decontare comercial.

)!7! Contabilitatea reducerilor comerciale acordate

Moinea 4.<., 5elaii valutar"$inanciare internaionale, 9ditura Cniversitii ,lexandru -oan CuzaF, -ai, *33H, p.*37

*2

@n practica afacerilor este frecvent utilizat un sistem de reduceri cu ajutorul cruia furnizorii rspltesc fidelitatea unui client, ac!itarea nainte de termen a unei datorii, fie caut s incite clientul spre a cumpra, fie penalizeaz nerespectarea ntocmai a clauzelor contractuale. ,ceste reduceri, dup natura lor pot fi comerciale O rabaturile, remizele i risturnurile, care au ca efect modificarea valorii nete a facturii " sau financiare O sconturile, care intervin n momentul plii. ,stfel, rabaturile sunt acordate de furnizor n situaia n care bunurile livrate nu respect ntocmai condiiile contractuale de calitate aferente bunurilor livrate. ,stfel vnztorul acord o reducere n mrime procentual sau absolut, aplicat asupra facturii, care s compenseze neajunsul calitativ al mrfii livrate. Remi&ele se acord asupra preului i au rolul de a"l RrspltiF pe cumprtor pentru vnzri superioare volumului convenit sau poziia preferenial a clientului. Cea de"a treia categorie de reduceri comerciale, risturnurile sunt acordate de furnizor pentru volumul vnzrilor realizate de ctre un client ntr"o anumit perioad. >iferena dintre valoarea la pre de valoare nscris pe factur i reducerile comerciale acordate de furnizor se numete net comercial. Scontul de decontare apare atunci cnd un creditor i ncaseaz anticipat creana de la debitor, deoarece vnztorul poate obine dobnda de la banc n cazul depunerii sumei respective n contul su bancar. #uma rezultat n urma deducerii scontului reprezint netul $inanciar. @ns, pentru nregistrarea n contabilitate, la determinarea i operarea reducerilor trebuie avute n vedere urmtoarele elemente$ 5educerile de pre trebuie consemnate n factur+ :oate reducerile se calculeaz n cascad, sumele sau procentele fiecrei categorii de reducere aplicndu"se asupra valorii nete imediat urmtoare+ (rdinea de calcul a reducerilor este$ rabaturi, remize, risturnuri, sconturi+ :axa pe valoarea adugat se calculeaz la valoarea net obinut n urma determinrii ultimei reduceri, indiferent de natura acesteia+ >ei nscrise n factur, reducerile acordate iniial nu se nregistreaz n contabilitate+ 5educerile comerciale consemnate ntr"o factur separat de cea iniial trebuiesc nregistrate+ 5educerile financiare constituie o c!eltuial financiar la furnizor i un venit financiar la client, fapt care impune reflectarea lor n contabilitate. :rebuie menionat faptul c aceste reduceri trebuie convenite ntre pri i stipulate ca i clauze contractuale*.

)ntea -.)., =odea <., !ontabilitatea $inanciar rom7neasc con$orm cu directivele europene, 9ditura -ntelcredo, >eva, *332, p. * H * )ntea -.)., =odea <., !ontabilitate $inanciar, >inteze i aplicaii practice , 9ditura -ntelcredo, >eva, *332, p. * 3

*H

Conform legislaiei n vigoare, reducerile comerciale i financiare prezentate anterior, precum i alte reduceri de pre acordate de ctre furnizori direct clienilor si, nu sunt cuprinse n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat. @n practica comercial este posibil ca reducerile comerciale s se acorde i ulterior, prin facturi distincte, dup derularea operaiei de vnzare cumprare. ,stfel de facturi de reducere sunt foarte des ntlnite pentru risturnuri %datorit naturii lor&, destul de frecvente pentru rabaturi, ca urmare a reclamaiilor primite de la clieni i destul de rare n cazul remizelor. Ca excepie, sconturile intervin n momentul ac!itrii datoriei i nu influeneaz mrimea valorii elementelor de natura stocurilor primite de la furnizori %cu excepia sconturilor generate de plata anticipat&. @n astfel de cazuri se efectueaz nregistrri n contabilitate deoarece se micoreaz costul de ac!iziie aferent elementului patrimonial pentru care s"a primit ulterior reducerea comercial. :otodat, furnizorul trebuie s nregistreze o micorare a veniturilor din vnzri, pentru a prezenta n contul profit i pierdere cifra de afaceri la valoarea net, exclusiv reducerile comerciale acordate. @nregistrrile privind reducerile comerciale primite ulterior se pot efectua prin stornarea celor ntocmite iniial. ( alt practic const n majorarea preului de v7nzare, fapt ntlnit frecvent care const n adugarea la preul de vnzare, n funcie de condiiile de vnzare convenite ntre pri a anumitor elemente care majoreaz valoarea facturii i concomitent creterea creanei furnizorului fa de client datorit$ c!eltuielilor de transport puse pe seama clientului+ ambalajele aferente mrfurilor livrate nerestituibile+ taxa pe valoarea adugat aferent facturii. @n alte situaii, dac clientul nu ac!it datoria ctre furnizor pn la scaden, furnizorul este pus n situaia de a pretinde majorri calculate n raport cu datoria restant i cu numrul de zile de nt7rziere. Cota de majorare trebuie prevzut n contract. @n cazul n care mrfurile nscrise n factur nu corespund clauzelor prevzute n contract, nu fac obiect al vreunei comenzi sau prezint defecte, clientul poate opta pentru returnarea mr$urilor ctre furnizor. 5eturnarea mrfurilor sau a altor stocuri de ctre client furnizorului din diferite cauze presupune anularea parial sau total a operaiei de cumprare, rezultnd astfel o crean a clientului asupra furnizorului, crean care diminueaz total sau parial dreptul iniial al furnizorului fa de client . ,ceast crean este consemnat ntr"o factur de reducere. 5educerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate %contul 231 5educeri comerciale primiteF, respectiv H31 F5educeri comerciale acordateF&, pe seama conturilor de teri. 5educerile $inanciare primite de la furnizor, respectiv acordate, reprezint venituri, respectiv c!eltuieli ale perioadei indiferent de perioada la care se refer i se contabilizeaz prin conturile H2H Menituri din sconturi obinuteF i 22H FC!eltuieli privind sconturile acordateF.

)!@! E5aluarea datoriilor comerciale

>umitrean 9., !ontabilitate $inanciar II, 9ditura #edcom 'ibris, -ai, *33 , p. 2" H

*/

E5aluarea trebuie s fie neleas ca procesul prin care se determin valorile la care creanele i datoriile curente vor fi recunoscute n situaiile financiare. >atoriile comerciale se evalueaz n funcie de momentele la care se efectueaz evaluarea i anume$* la data intrrii n entitate, cu ocazia inventarierii, la nc6eierea e%erciiului $inanciar i la data ieirii din entitate. 9valuarea datoriilor se face la data intrrii lor n entitate , deci n momentul apariiei lor, la valoarea nominal consemnat n documente, adic a sumelor datorate. >atoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de sc!imb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de =anca ;aional a 5omniei, ct i n valut. !u ocazia inventarierii, datoriile se evalueaz la valoare actual, denumit i valoare de inventar. ,ceasta se stabilete n funcie de valoarea probabil de plat. ( valoare de inventar superioar valorii de intrare, in cazul datoriilor, determin necesitatea constituirii de provizioane. 'a inventarierea datoriilor comerciale n valut se folosete cursul publicat de =;5 valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare. La nc6eierea e%erciiului $inanciar, elementele de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Maloarea de intrare se compar cu valoarea de inventar, avndu"se n vedere c$ pentru elementele de pasiv, de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii+ pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau c!eltuieli financiare, dup caz. @n cazul decontrilor n valut, diferenele favorabile O cursul de sc!imb al datoriilor a sczut la sfritul exerciiului O se nregistreaz sub forma veniturilor din diferene de curs valutar, iar cele nefavorabile O cursul de sc!imb al datoriilor a crescut la sfritul exerciiului O se contabilizeaz sub forma c!eltuielilor din diferene de curs valutar. Conform legilor aprute se impune ca la $inele $iecrei luni datoriile n valut s se evalueze la cursul de sc!imb al pieei valutare, comunicat de =;5 din ultima zi bancar a lunii n cauz. La data ieirii din entitate, datoriile se evalueaz la valoarea de intrare. @n cazul datoriilor comerciale, ieirea din patrimoniu corespunde cu momentul plii acestora. >ac ne referim la diferenele n valut dintre cursul decontrii i cel de la intrarea n patrimoniu, observm c apar situaii n care se nregistreaz c!eltuieli n cazul datoriilor %la decontare cursul valutar este mai mare& i venituri n cazul datoriilor %la decontare cursul valutar este mai mic&.

)!A! A9lica(ii
5istea 4. %coord.&, !ontabilitatea $inanciar a ntreprinderii, 9diia a *"a, 9ditura Cniversitar, =ucureti, *336, p. *H7"*H6 * ...(rdin nr. E3660*331 pentru aprobarea 5eglementrilor contabile conforme cu directivele europene, n 4. (.nr. H22 din 30 0*331

*1

Datoriile comerciale create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri materiale, lucrri i servicii se delimiteaz patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de pltit i avansurilor primite de la clieni. Contabilitatea sintetic privind datoriile comerciale se realizeaz cu ajutorul grupei 7: B+urni&ori *i conturi asimilateC care cuprinde urmtoarele conturi de gradul -$ 73 ?urnizoriF 73E F9fecte de pltitF 737 F?urnizori de imobilizriF 736 F9fecte de pltit pentru imobilizriF 73/ F?urnizori"facturi nesositeF 731 ?urnizori"debitori pentru cumpSrSri de bunuri de natura stocurilorF 731* ?urnizori"debitori pentru prestSri de servicii i executSri de lucrSriF.

)!A!%! A9lica(ii 9ri5ind ac;i&i(iile la ni5el intern

I! Ac;i&i(ie materii 9rime 9e ba& de factur fiscal @n 6 iunie *331 #C -,J-:9K #, ac!iziioneaz materii prime de la #C C!imcomplex #5' n valoare de 6/72.12 lei, :M, 1 L. 5ecepia materiilor prime n cazul inventarului permanent0intermitent se evideniaz n contabilitate astfel$
RE1ISTRU 0.URNA Nr! 9a'in % E69lica(ii Simbol conturi Debi0 toare E Re9ort ,c!iziie materii prime %metoda inventarului permanent&. 7 L Credi0 toare 6 x 73 Debi0 toare 2

Nr! crt!

Data nre'!

Document =felul, nr!, data< *

Sume Credi0 toare H x 216H.//

3 6.32.31

?actur

6.32.31

?actur

,c!iziie materii prime %metoda inventarului intermitent&.

E3 77*2 L

6/72.12 3.1* 73 216H.//

23 77*2 De re9ortat

6/72.12 3.1* E1 6.H2

E1 6.H2

E3

II! Ac;i&i(ie acti5e imobili&ate 9e ba& de factur )e baza facturilor se nregistreaz la data de *3.32.*331 ac!iziia unui program informatic de la #C Tuartz 4atrix #5', al crui cost de ac!iziie este de /33 lei, plus :M, i care se ac!it cu disponibilul din banc i un ec!ipament te!nologic n valoare de *3333 lei plus :M,, care se ac!it nainte de scaden cu bilet la ordin, scontul obinut fiind de 33 lei. (peraiunile se vor exemplifica n urmtorul 5egistru Durnal, dup cum urmeaz$
RE1ISTRU 0.URNA Nr! 9a'in ) E69lica(ii Simbol conturi Debi0 toare 7 L Credi0 toare 6 737 Debi0 toare 2 K

Nr! Data crt! nre'! 3 *3.32.31

Documentul =felul, nr!, data< * ?actur

Sume Credi0 toare H x *7H6*

E Re9ort -ntrarea n patrimoniu a activelor imobilizate.

* * .32.31

(rdin de plat

E *6.32.31

;ot contabil

7 36.3H.31

=ilet la ordin

,c!itare program informatic %/33 lei U :M,&. ,cceptarea biletului la ordin pentru plata ec!ipamentului. ,c!itarea biletului la ordin i nregistrarea scontului obinut de la furnizor i a :M," ului aferent % 33. 10 1&.

*3/ * E 77*2 737

6 *

/33 *3333 E16* 16*

16*

737

736

*E/33

*E/33

736

*E/33

6 * H2H 77*2 De re9ortat HE7H1.2E

**H33 1*7.EH H6.2E HE7H1.2E

III! Ac;itarea datoriei fa( de furni&or 9e ba&a efectelor de comer( )e data de * iulie *331, furnizorul accept ca pentru contravaloarea materiilor prime vndute s primeasc un bilet la ordin. #C -,J-:9K #, pltete nainte de scaden valoarea biletului la ordin E

emis de ctre #C C!imcomplex #5', mai puin scontul de L, ceea ce determin urmtoarele nregistrri n 5egistrul Durnal$
RE1ISTRU 0.URNA Nr! 9a'in 3 E69lica(ii Simbol conturi Debi0 toare 7 73 73E Credi0 toare 6 73E L 6 * H2H De re9ortat E1 6.H2

Nr! Data crt! nre'! 3 3*.3H.31 * 3.3H.31

Documentul =felul, nr!, data< * ;ot contabil =ilet la ordin

Sume Debi0 toare 2 x 216H.// 216H.// 2///.E3 21.6/ E1 6.H2 Credi0 toare H x 216H.//

E Re9ort ,cceptarea biletului la ordin. )lata nainte de scaden.

I-! Ac;i&i(ia de bunuri fr factur )e data de 3 august *331 entitatea ac!iziioneaz materiale consumabile de la #C Mitafoam #5' n valoare de E26/.71 lei, inclusiv :M, pentru care nu a primit factur de la furnizor. Clterior, pe data de * august *331 societatea primete factura restant de la furnizor i se face plata, ceea ce implic urmtoarele operaiuni$
RE1ISTRU 0.URNA Nr! 9a'in 7 E69lica(ii Simbol conturi Debi0 toare 7 L Credi0 toare 6 73/

Nr! Data crt! nre'! 3 3.3/.31

Documentul =felul, nr!, data< *

Sume Debi0 toare 2 x Credi0 toare H x E26/.71

E Re9ort ,viz de nsoire ,c!iziie materiale a mrfii consumabile fr factur.

* E 7

*.3/.31 *.3/.31 *.3/.31

?actur ?actur C!itan

)rimirea facturii. 9xigibilitatea :M, aferent facturii ,c!itarea datoriei. De re9ortat

E3*/ 77*/ 73/ 77*2 73

73 77*/ 6 *

E3H7.E2 6/7. E E26/.71 6/7. E E26/.71 661.2

E26/.71 6/7. E E26/.71 661.2

E*

-! Acordarea de a5ansuri furni&orilor Conform contractului comercial, n data de 2.3/.*331 societatea n calitate de client trebuie s plteasc un avans pentru ac!iziionarea materiilor prime de la #C :enex #5' n valoare de /17H.26 lei inclusiv :M,, urmnd ca mai apoi furnizorul s emit i factura aferent avansului pltit. Clterior, furnizeaz societii supus studiului de caz materiale pentru ambalat n valoare de E*/16.6/ lei plus :M,. >econtarea facturii se realizeaz prin contul curent desc!is la banc, inndu"se cont de avansul ac!itat anterior. @nregistrrile contabile presupun operaiunile$
RE1ISTRU 0.URNA Nr! 9a'in @ E69lica(ii Simbol conturi Debi0 Toare 7 731 77*2 Credi0 toare 6 6 * 731

Nr! Data crt! nre'! 3 2.3/.31 * *6.3/.31

Documentul =felul, nr!, data< * (rdin de plat ?actur

Sume Debi0 toare 2 x /17H.26 E3*6.*6 Credi0 toare H K /17H.26 E3*6.*6

E *H.3/.31

?actur

E Re9ort ,cordarea avansului ctre furnizor. @nregistrarea :M," ului la primirea facturii. ,c!iziia materialelor pentru ambalat, care reprezint avansul.

73

E*/16.6/

7 E3.3/.31

(rdin de plat

6 E3.3/.31

?actur

'a scaden se ac!it datoria fa de furnizor, din care scade avansul. %E*/16.6/ O /17H.26 V E17H.1E&. 5egularizarea avansului acordat anterior. #,C

E3*E 77*2 73

6 *

*H27E.E7 6*6*.*7 E17H.1E

E17H.1E

73

/17H.26

731 77*2

61**.73 E3*6.*6

6 E3.3/.31

?actur

5egularizarea avansului acordat anterior.

731

61**.73

73

/17H.26

EE

77*2 6 E3.3/.31 ?actur #,C 5egularizarea avansului acordat anterior. De re9ortat L 73

"E3*6.*6 " /17H.2

731 77*2

" 61**.7 "E3*6.*6 /7HE/./2

/7HE/./2

#tornarea se poate face separat sau pe aceeai factur fiscal pe care se evidentiaz contravaloarea integral a livrrii de bunuri sau prestrii de servicii . -I! Reduceri acordate de furni&or #ocietatea cumpr de la #C >imex #5' materie prim, colorani, pe data de 3 .31.*331, la preul de ac!iziie de 6/H2.*3 lei, la care se adaug :M,, primind urmtoarele reduceri aplicate la valoarea facturii$ un rabat de 7 L i o remiz de 1L, la care se adaug i un scont datorat ac!itrii nainte de scaden nscris n contract$ 5abatul$ 6/H2.*.7L V 2E6.36 lei Maloarea produselor dup deducerea rabatului$ 6*7 . 6 lei 5emiza$ 6*7 . 6.1L V EH .H3 lei Maloarea produselor dup deducerea remizei$ E/21.76 lei :M, calculat la ultimul net$ E/21.76. 1L V *2E6.*3 lei :otalul facturii$ E/21.76 U *2E6.* V 2637.26 lei 5educere financiar brut %scont&$ 2637.26.*L V EE3.31 lei

,ceste reduceri comerciale i financiare de care beneficiaz entitatea n calitate de client sunt evideniate n contabilitate prin intermediul urmtoarelor articole contabile$

Nr! Data crt! nre'! 3

Documentul =felul, nr!, data< *

RE1ISTRU 0.URNA Nr! 9a'in A E69lica(ii Simbol conturi Debi0 toare 7 Credi0 toare 6

Sume Debi0 toare 2 x Credi0 toare H x

E Re9ort

...;orme de aplicare a Codului fiscal , actualizat, :itlul M-, Cap K---, pct. 2

E7

3 .31.31

?actur

,c!iziionarea coloranilor, nregistrai la ultimul net din factur.

73

2637.26

3.31.31

(rdin de plat

,c!itarea facturii, mai puin scontul primit ca urmare a plii nainte de scaden.

E3 77*2 73

E/21.76 *2E6.*3 2637.26

3.31.31

?actur

5egularizarea :M, aferent scontului %EE3.31 . 1 : 1 V 6*.H3 lei& De re9ortat

77*2

6 * H2H H2H

6*.H3

2 H7.62 EE3.31 6*.H3

EE32*

EE32*

)!A!)! A9lica(ii 9ri5ind ac;i&i(iile la ni5el interna(ional

I! A9lica(ii 9ri5ind ac;i&i(iile intracomunitare de bunuri #e efectueaz o ac!iziie de materii prime la data de *. .*331 de pe teritoriul Cniunii 9uropene %<ermania& n valoare de 3.333 euro, la cursul de 7.*3 lei0euro. >econtarea se realizeaz la cursul de 7.*1 lei 0 euro, :M, 1 L. (peraiunile efectuate pentru evidenierea tranzaciilor sunt$

Nr! Data crt! nre'! 3 *. .31

Documentul =felul, nr!, data< * -nvoice

RE1ISTRU 0.URNA Nr! 9a'in D E69lica(ii Simbol conturi Debi0 Toare 7 E3 Credi0 toare 6 73

Sume Debi0 toare 2 x 7*333 Credi0 toare H K 7*333

E Re9ort ,c!iziia de materii prime.

E6

* E3.

.31

>ispoziie de ,c!itarea datoriei n plat extern valut, nregistrndu" se diferene de curs valutar.

77*2 L

77*H 6 *7

H1/3

H1/3 7*133

73 226 De re9ortat

7*333 133 1 1/3

1 1/3

Calculul diferenelor de curs valutar$ Maloarea actual a datoriei$ 3 333 euro . 7.*3 lei0euro V 7*333 lei @ A.. lei Maloarea nominal a datoriei$ 3 333 euro . 7.*1 lei0euro V 7*133 lei !6eltuieli din di$erene de curs valutar?

II! A9lica(ii 9ri5ind im9ortul de bunuri #e ac!iziioneaz un ec!ipament te!nologic dintr"o ar din afara Comunitii %C!ina& la un pre de *333 dolari. >ata livrrii i facturrii este 36.3 .*331 cnd s"a fcut vmuirea. :axa vamal reprezint 3L din valoarea n vam i comisionul vamal de L. :ransportul i operaiile de instalare sunt efectuate de o unitate specializat, valoarea lor fiind de 633 lei plus :M,. )lata furnizorului extern se face n dou trane$ 63L la data de *3.3*.*331 i 63L la data de *6.36.*331. @nregistrrile n contabilitate pentru evidenierea tranzaciilor care au avut loc sunt urmtoarele$

Nr! Data crt! nre'! 3 36.3 .31

Documentul =felul, nr!, data< * -nvoice

RE1ISTRU 0.URNA Nr! 9a'in E E69lica(ii Simbol conturi Debi0 toare 7 * E Credi0 toare 6 L

Sume Debi0 toare 2 x EH*12.33 Credi0 toare H x

E Re9ort @nregistrarea

E2

ec!ipamentului te!nologic conform iei de calcul al importului. 737 772 77H 6 * EE233.33 EE23.33 EE2.33 3H/*.*7

* 36.3 .31

(rdin de plat

9fectuarea plilor n vam conform >eclaraiei vamale.

E 36.3 .31

?actur

@nregistrarea c!eltuielilor de transport i instalare. )lata primei trane de 2333 dolari furnizorului extern. )lata celei de a doua trane de 2333 dolari furnizorului extern. De re9ortat

772 77H 77*2 L

EE23.33 EE2.33 H3/2.*7 737 H/6.33

7 *3.3*.31

(rdin de plat

* E 77*2 L

633.33 */6.33 6 *7 H 33.33

6 *7.36.31

(rdin de plat

737 226 L

2/33.33 E33.33 6 *7 H733.33

737 226

2/33.33 233.33 /7E2E.*7

/7E2E.*7

" Nr. Crt. * E 7 6 "

(bservaii$ ?ia de calcul a importului arat astfel$ Elemente de calcul Maloarea extern :axa vamal % x 3L& Comisionul vamal % x L& Cost de ac!iziie n vam % U*UE& :M, deductibil %7 x 1L& Valoarea valut !"# *.333 " " *333 " n Valoarea n lei !$" % &,'(lei# EE233.33 EE23.33 EE2.33 EH*12.33 H3/2.*7

Calculul diferenelor de curs valutar aferente primei trane de 2333W$ EH

Maloarea n lei la cursul din >M-$ 2333W x *./3lei V 2/33lei Maloarea n lei la plat$ 2333W x *./6lei V H 33lei &i$eren de curs valutar ne$avorabil @ <..lei " Calculul diferenelor de curs valutar aferente tranei a doua de 2333W$ Maloarea n lei la cursul din >M-$ 2333W x *./3lei V 2/33lei Maloarea n lei la plat$ 2333W x *.13lei V H733lei &i$eren de curs valutar ne$avorabil @ B..lei. -mportul pe cont propriu reprezint o form a modalitii indirecte de import, n care societile de comer exterior cumpr mrfuri de la furnizorii externi, pentru a le revinde apoi la intern n numele, pe contul i pe riscul lor. @n acest caz, rezultatele economico"financiare ale operaiilor de comer exterior se reflect integral n gestiunea societilor specializate.

CAPITO U III! CONTA/I ITATEA CREANFE OR CO,ERCIA E

-mportana decontrilor comerciale trebuie analizat, n sistemul ec!ilibrului financiar din punct de vedere al sumei i termenului de ncasare i de plat.

3!%! Defini(ia *i structura crean(elor comerciale

Crean(ele reprezint drepturi cuvenite unui titular de patrimoniu sub forma unui ec!ivalent valoric pentru valorile economice avansate temporar altor persoane fizice sau juridice. ,cest ec!ivalent poate reprezenta o sum de bani, o lucrare sau un serviciu.
)atracu '., >ituaiile $inanciare. >uport in$ormational n decizia managerial, 9ditura :e!nopress, -ai, *33/, p. 12

E/

,nsamblul relaiilor unei uniti patrimoniale cu terii ca persoane fizice sau juridice generate de operaiile privind valorile economice avansate temporar pentru care urmeaz s primeasc ec!ivalentul valoric sau contraprestaie, constituie debitorii unitii patrimoniale respective. )otrivit I 5> , -'rezentarea situaiilor $inanciare , o crean n calitatea ei de activ, trebuie clasificat ca i activ curent n urmtoarele situaii$ " se ateapt ca aceast crean s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al unei entiti patrimoniale, " se ateapt ca aceasta s fie realizat n termen de * luni de la data bilanului. )entru a pune o crean n structura clieni este necesar s se ndeplineasc cel puin dou condiii$ operaiunea s se refere la vnzarea de bunuri, servicii, lucrri care fac obiectul activitii de baz a ntreprinderii i creana s apar dintr"o factur. 'a aceste dou condiii putem aduga i o a treia O clienii s nu fie angajai ai firmei de referin. ,nsamblul interaciunilor dintre debitori i creditori dau natere la o serie de creane curente, pe care literatura de specialitate le grupeaz astfel$ creane comerciale fa de furnizori i clieni, creane fa de salariai, creane fa de bugetul asigurrilor sociale i de stat, creane fa de asociai, creane fa de diveri creditori, respectiv debitori.

Crean(ele comerciale reflect drepturile unei ntreprinderi fa de o ter persoan, determinate de vnzarea de bunuri, executarea de lucrri i prestarea de servicii, proprii ciclului de exploatare al ntreprinderii, decontarea dintre ntreprindere i client intervenind ulterior.:itularul unei creane este numit n mod generic creditor. @n categoria creanelor comerciale sunt incluse creanele rezultate din vnzarea de bunuri, prestarea de servicii sau lucrri i creanele pentru efectele comerciale. ,ceast form de vnzare presupune ca decontarea dintre $urnizor i client s se e$ectueze ulterior, drept urmare creanele comerciale manifestndu"se din momentul naterii drepturilor fa de teri i pn n momentul stingerii lor. @n patrimoniul firmei, creanele reprezint o avere virtual, potenial, cu un grad de lic!iditate mai redus. >in acest motiv, creanele nu pot constitui niciodat aport la constituirea capitalului social.* Creanele fa de clieni pot fi privite din punctul de vedere al mai multor criterii de structurare, astfel$ a& dup modul de lic!idare al creanelor$ " creane din v7nzri pe credit comercial, ncasate prin instrumente de plat obinuite+ " creane din v7nzri pe credit cambial, ncasate prin efecte de comer de tip cambial. b& dup momentul la care se va realiza decontarea creanelor$
-strate C., !ontabilitatea nu"i doar pentru contabili#, 9ditura Cniversul Duridic, =ucureti, *331, p. /* 8oromnea 9., :abr ;., <eorgescu -., =udugan >., =eianu '., Bazele contabilitii, 9ditura #edcom 'ibris, -ai, *336, p. 2*
*

E1

creane e%igibile, cu termene de decontare precizate pe documentele de livrare+ creane nee%igibile, aici fiind cazul livrrilor fr factur, creane nencasate la termen. c& n funcie de moneda n care sunt evaluate creanele, se deosebesc $ " creane din v7nzri ctre clienii interni2 " creane din v7nzri ctre clienii e%terni. d& n funcie de coninutul lor economic$ " creane asupra clienilor privind bunurile livrate, serviciile prestate, lucrrile e%ecutate+ " creane asupra $urnizorilor privind avansurile acordate de ctre acesta+ " creane generate de primirea unor e$ecte de comer. e& n funcie de destinaia bunurilor i serviciilor comercializate sau prestate se disting creane care provin din vnzri de$ " stocuri i servicii, " imobilizri. :oi debitorii ntreprinderii, care constituie creane comerciale generate de livrri de bunuri, prestri de servicii ori executri de lucrri se regsesc n structura Clieni i conturi asimilateF, regsit n clasa a patra, numit Conturi de teriF care cuprinde$ Clienii, care reflect creanele curente fa de tere persoane, bazate pe credit comercial, care provin din relaiile cu clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, mrfuri livrate, lucrri executate i servicii prestate pe baz de factur. ,ceste creane generate de vnzrile care privesc activitatea de exploatare sunt reflectate prin contul de activ +,,, -!lieni. @n contabilitate sunt evideniate ca structur distinct, creanele sub forma clienilor inceri, clieni n litigiu i clieni dubioi. )entru toate aceste situaii nefavorabile pentru ntreprindere, 'egea Contabilitii nr. /*0 11 , ofer contul de activ +,,0 !lieni inceri sau n litigiu. Clienii inceri atunci cnd creanele nu se ncaseaz la termenul convenit i exist condiii care determin nencrederea n capacitatea financiar a respectivilor parteneri comerciali de a"i onora obligaiile asumate %se afl n situaia de lic!idare, succesiune&. Clienii litigio)i n situaia n care acetia sunt acionai n judecat pentru recuperarea sumelor care fac obiectul creanelor comerciale. Clienii dubio)i n situaia n care creanele sunt irecuperabile. Cn relaiile cu $urnizorii, entitatea poate nregistra pe l7ng obligaii i creane , acetia din urm devenind furnizori-debitori, genernd drepturi determinate n principal de dou categorii de operaii$ a& Acordarea de avansuri $urnizorilor. @n unele situaii furnizorii condiioneaz livrarea comenzilor ctre clienii lor de primirea unor avansuri motivate fie de valoarea mare a bunurilor, lucrrilor sau serviciilor, fie de reputaia proast a cumprtorului generat de nerespectarea termenelor de scaden anterioare, ceea ce a determinat nencrederea furnizorului n sigurana ncasrii creanei sale. 73

" " "

b& 'rimirea de la $urnizor a ambalajelor care circul pe sistemul restituirii , cum ar fi de exemplu $ navete, sticle, lzi, borcane, etc. Cu toate c ambalajele sunt incluse n factura aferent bunurilor ac!iziionate, cumprtorul nu le nregistreaz ca elemente stocabile, deoarece ele rmn n proprietatea furnizorului, valoarea acestor ambalaje constituind o crean, pe care clientul urmeaz s o recupereze n mometul restituirii lor, simultan cu reducerea datoriei fa de furnizor. Creanele pe care cumprtorii le nregistreaz asupra furnizorilor se contabilizeaz cu ajutorul contului de activ +.A - urnizori 1 debitori , care are urmtoarele subconturi de gradul --$ +.A, urnizori 1 debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor i 731* urnizori 1 debitori pentru prestri de servicii i e%ecutri de lucrri . Contul 731 este un cont de activ, deoarece pn la recepionarea bunurilor, cumprtorul oferind un avans, deine un drept de crean asupra furnizorului. ,genii economici se confrunt uneori cu situaii n care bunurile au fost livrate, serviciile au fost prestate, iar lucrrile au fost executate, dar ntrzie s emit factura aferent clienilor. 'ivrarea se realizeaz pe baza documentului ,viz de nsoire a mrfiiF, urmnd ca n termen de maxim 6 zile de la data emiterii avizului s emit i factura, fr a depi finele lunii n care a avut loc livrarea. @n acest context, furnizorul, pentru a ine evidena creanelor sale pentru care nu s"au emis facturi, utilizeaz contul de activ +,0 -Clieni facturi de ntocmit. >up emiterea facturii, nregistrrile contabile se pot realiza n dou variante$ regularizarea contului 7 / i nregistrarea eventualelor diferene ntre aviz i factur sau stornarea n negru0 n rou a nregistrrii iniiale concomitent cu nregistrarea facturii aferent vnzrii. @n alte situaii, mr$urile sau alte stocuri sunt returnate de ctre client $urnizorului din diferite cauze O stocurile nu corespund clauzelor contractuale referitoare la calitatea lor sau acele bunuri nu au fost comandate O fapt care genereaz anularea parial sau total a operaiei de cumprare, rezultnd o crean a clientului asupra furnizorului, care diminueaz corespunztor i datoria furnizorului fa de client. @n aceste condiii clientul procedeaz la refacturarea mrfurilor refuzate ctre furnizor, sub forma unei facturi de reducere. Conform -,# /, vnzarea pe credit este asociat cu o operaie de finanare. @n acest caz, orice vnzare pe credit, inclusiv operaiile nc!eiate n condiii obinuite %cu termene de de decontare de E3, 23, 13 de zile&, trebuie s genereze un venit financiar.

3!)! Caracteristicile crean(elor comerciale *i o9era(iunile s9ecifice

Contabilitatea clienilor i a celorlalte creane se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan $izic sau juridic n parte. @n acest sens, n contabilitatea analitic, clienii se grupeaz astfel$ interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de ncasare. >e asemenea, n contabilitatea analitic se evideniaz distinct clienii la care unitatea patrimonial deine conturi de participare. Caracteristici privind decontrile cu clienii sunt urmtoarele$
... (rdin nr. E3660*331 pentru aprobarea 5eglementrilor contabile conforme cu directivele europene, n 4. (.nr. H22 din 30 0*331

f& n contabilitatea clienilor se nregistreaz operaiuni privind livrrile de mrfuri i produse, lucrrile executate i serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate, g& avansurile primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte, !& operaiunile privind vnzrile de bunuri, lucrri i servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturi corespunztoare de efecte de primit, i& creanele se nregistreaz n contabilitate pe baza facturii la valoarea lor nominal care este dat de totalul de plat. >ac se acord reduceri comerciale atunci nregistrarea drepturilor de crean se face la valoarea net comercial la care se adaug i :M,"ul corespunztor pentru operaiunile supuse impozitrii, j& creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate, I& n bilan, creanele figureaz la valoarea lor nominal, iar dac este cazul, cnd se constat o pierdere posibil se poate constitui o ajustare pentru depreciere.* 5elaiile de decontare privind drepturile de crean fa de clieni i ncasarea acestora se vor evidenia n tabelul urmtor, astfel$

3abelul nr. <., 1 5elaiile de decontare cu clienii Contul Con(inutul +unc(ia contabil economic a contului : % )
7 Clieni 7 Clieni 7 / Clieni inceri sau n litigiu Creane Conturi de activ

Obser5a(ii 3
#ervesc pentru reflectarea contabil a creditului comercial clasic %7 &, respectiv a clienilor care din diverse motive nu au putut fi ncasai n termenele stabilite %7 /&. #ervesc pentru reflectarea contabil a creditului comercial cambial. #ervete pentru evidenierea separat a creanelor vnztorului fa de

7 E 9fecte de primit de la clieni 7 / Clieni facturi de ntocmit

Creane

Conturi de activ

Creane

Cont de pasiv

-amandi '., )etcu ). 4., Bazele contabilitii, 9ditura ;aional, =ucureti, *331, p. 1 )arasc!ivescu 4. >., 5adu ?., (anagementul contabilitii $inanciare, 9ditura :e!nopress, -ai, *33/, p. E1H

7*

7 1 Clieni creditori

>atorii

Cont de pasiv

clienii si, n cazul neemiterii de facturi. #ervete pentru evideniere distinct a eventualelor datorii ale furnizorilor fa de clienii lor.

'entru a $i recunoscute n bilan, elementele de activ i de pasiv trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele dou criterii$ " probabilitatea de a se realiza un beneficiu economic viitor %pentru active& i respectiv o ieire de resurse purttoare de beneficii economice %pentru datorii&+ " evaluarea s se poat realiza n mod credibil. Creanelor i datoriilor curente recunoscute n situaiile financiare ntocmite de ntreprindere, le sunt aplicate diverse baze de evaluare i combinaii ale acestora$ costul istoric, costul curent, valoarea realizabil, valoarea actualizat. )otrivit costului istoric, creanele curente sunt nregistrate la suma n numerar sau ec!ivalent de numerar care se ateapt s fie ncasat n momentul vnzrii bunurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor, iar datoriile curente sunt nregistrate la valoarea just a sumei ncasate n momentul vnzrii bunurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor, iar datoriile curente sunt nregistrate la valoarea ec!ivalentelor obinute n sc!imbul obligaiei sau la valoarea ce se ateapt s fie pltit n numerar sau ec!ivalent de numerar pentru a stinge datoriile, n cursul normal al afacerilor. !ostul curent are n vedere nregistrarea creanelor curente la suma n numerar sau ec!ivalent de numerar care ar trebui s fie ncasat dac vnzarea bunurilor, executarea de lucrri sau prestarea de servicii s"ar efectua n prezent i nregistrarea datoriilor curente la sum n numerar necesar pentru a stinge aceeai obligaie care ar lua natere n prezent. Daloarea realizabil 9de decontare: presupune nregistrarea creanelor curente la suma n numerar sau ec!ivalent de numerar care ar fi obinut dac aceste creane curente s"ar ncasa n prezent i nregistrarea datoriilor curente la suma n numerar sau ec!ivalent de numerar necesar pentru a stinge obligaia n prezent. Daloarea actualizat are n vedere nregistrarea creanelor curente la suma actualizat a intrrilor nete viitoare de numerar care urmeaz a fi generate n derularea normal a activitii ntreprinderii i nregistrarea datoriilor curente la suma actualizat a ieirilor nete viitoare de numerar care se ateapt s fie necesare pentru a deconta datoriilor n cursul normal al afacerilor . )entru creanele exprimate n devize, la sfritul exerciiului, se efectueaz aducerea la cursul de la acea dat, pentru ca n bilan s apar o valoare a creanelor respective mai aproape de realitate*. @n raport de obiectul i sensul decontrilor se efectueaz urmtoarele tipuri de operaiuni generice$ " vnzarea de stocuri clienilor de la intern, ct i de la extern,
*

5istea 4. %coord&, !ontabilitatea $inanciar a ntreprinderii, 9ditura Cniversitar, =ucureti, *336, p. *H6 -strate C., Introducere n contabilitate, 9ditura )olirom, -ai, *33*, p. /6

7E

" livrarea nefacturat pn la nc!iderea exerciiului, " vnzri cu reduceri comerciale i financiare, " decontarea creanelor cu clienii prin diferite modaliti, etc. #c!imburile comerciale cu strintatea includ operaiile de vnzare internaionale, concretizate n exportul de bunuri i servicii i livrrile intracomunitare. E69orturile sunt operaiuni economice constnd n livrri de bunuri transportate din 5omania n afara Comunitii 9uropene de ctre furnizor sau de ctre alt persoan n contul su %transportatorul sau casa de expediie&. Calitatea de furnizor poate fi ndeplinit fie de productorul sau proprietarul bunurilor n cazul exporturilor efectuate n nume propriu, fie de comisionarul care acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului sau n cazul exporturilor efectuate n baza unui contract de comision. ( li5rare intracomunitar de bunuri reprezint o livrare de bunuri care sunt transportate dintr" un stat membru C9 ctre alt stat membru de ctre furnizor, cumprtor sau de alt persoan, n numele unuia dintre acetia %transportator&. :ransferul %livrarea intracomunitar asimilat& reprezint transportul, de ctre o persoan impozabil, de bunuri aparinnd activitii sale economice din 5omania ntr"un alt #tat 4embru, pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice n acel #tat 4embru. :ransferul este tratat ca i o livrare intracomunitar, fiind o operaiune asimilat i avnd aceleai reguli ca i livrrile intracomunitare obinuite, dei nu are loc un transfer de drept de proprietate. @n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri i servicii apar creane fa de clienii externi care din punct de vedere al vnztorului genereaz n momentul decontrii lor apariia de diferene de curs valutar care se pot concretiza n$ o c!eltuieli financiare din diferene de curs valutar, dac cursul valutar la data ncasrii datoriei comerciale externe, exprimat n lei0devize, este mai mic dect cel de la data acordrii creditului comercial extern, o venituri financiare din diferene de curs valutar, dac cursul valutar de la data ncasrii creditului comercial extern exprimat n lei0devize este mai mare dect cel de la data acordrii creditului comercial extern.

3!3! +orme de decontare comercial cu clien(ii

@n funcie de momentul decontrii, vnzrile de bunuri i prestrile de servicii se pot clasifica astfel$ " 5Gn&ri cu decontare imediat n numerar, fie n lei, fie n valut, care trebuie s respecte reglementrile n vigoare referitoare la plafoanele zilnice de cas. >ac suma de ncasat este mai mare dect valoarea permis de lege a fi ncasat n numerar, operaiunea de decontare se va efectua prin intermediul conturilor bancare. -mplicaiile presupuse de aceast metod de ncasare a creanelor, corelat cu plata n numerar ctre furnizori, sunt evideniate n urmtoarea figur astfel$ 77

>tingerea datoriei comeciale C'-9;G?C5;-X(5-

>9C(;:,59 CC ;C495,5 >ingerea creanei comerciale

ig. nr. <.,. lu%urile contabile generate n urma decontrii cu numerar

0 5Gn&ri 9e credit comercial4 clasic sau cambial, cnd decontarea se face ulterior. !reditul comercial clasic se refer la ncasarea ulterioar a creanelor folosind instrumente clasice de decontare$ ordin de plat, C9C, c!itan. !reditul comercial cambial este un credit prevzut ntr"un efect comercial %bilet la ordin, cambie&, n care se consemneaz suma de plat, scadena i banca la care se face decontarea. 9fectele comerciale reprezint titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, care atest creane n cadrul relaiilor comerciale cu clienii. 9le circul sub diferite denumiri generice, putnd fi cedate, vndute sau transmise. >iscutate din punct de vedere financiar efectele comerciale pot fi tratate ca instrumente de mobilizare a creanelor i ca instrumente de decontare. @n calitate de instrumente de mobilizare, efectele comerciale reprezint o modalitate de transformare a creanelor n valori negociabile sub forma titlurilor de valoare disponibile pentru activitatea de trezorerie. ,nalizate ca instrumente de decontare efectele comerciale sunt folosite pentru ncasarea creanelor. A5anta8ele im9ortante ale efectelor de comer sunt$ se pot transforma n bani nainte de scaden$ trgtorul sau orice alt persoan care deine efectul la un moment dat poate s"l sconte&e la banc, se poate folosi ca instrument de 9lat$ n loc s dm unui furnizor bani, i cedm efectul de comer cu condiia s"l accepte, urmnd ca la scaden deintorul s fie cel care ncaseaz suma de la tras. @n funcie de impactul asupra trezoreriei entitii i a rapoartelor cu clienii, efectele de comer sunt efecte de primit, care reflect creanele fa de teri ce urmeaz a se ncasa la un anumit termen. 9fectele de comer %de ncasat& pot fi scontate la bncile comerciale, operaiune prin care deintorul titlurilor de credit vinde aceste titluri unei bnci comerciale, obinnd valoarea nscris 76

pe acest document, din care se reine taxa scontului. @n cazul n care un efect de comer se ac!it nainte de scaden, scontul revine pltitorului. =anca sconteaz efectele remitentului i pltete disponibilitile cuvenite, calculate pe baza urmtoarei relaii$ -aloarea scontat H -aloarea nominal I A'io A'io H Scontul J Comisionul 5ariabil admisibil scontului =comisionul de andos<% ,gio"ul constituie c!eltuial financiar pentru remitent, fr a fi supus :M,. 9fectele de comer se nregistreaz distinct n contabilitate n funcie de natura operaiilor economice care se refer fie la cumprri de mrfuri i primirea de servicii de la furnizori, fie vnzri de mrfuri i prestri de servicii, n sc!imbul crora se primesc efecte de comer. 9fectele de comer trebuie s ndeplineasc condiiile de form i de fond prevzute de reglementrile n vigoare %Codul Comercial, .a.&, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat*. ,cestea, conform reglementrilor contabile actuale, se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare 7 E R9fecte de primit de la clieniF. )entru efectele remise la scontare se utilizeaz conturile 6 E R 9fecte de ncasatF i 6 7 R9fecte remise spre scontareF, n toate cazurile n care ntre momentul depunerii spre ncasare sau remiterii la scontare i pn la ncasarea efectiv consemnat n extrasul de cont intervine un anumit numr de zileE. Mom exemplifica modalitile prin care se poate efectua decontarea cu clienii unitii n urmtorul tabel, astfel$ 3abelul nr. <.4 1 *videnierea modalitilor de decontare comercial Cate'oria de ter(i Natura crean(ei ,odalit(i de decontare 9entru4 Plata datoriilor ?ncasarea crean(elor ;umerar"c!itan Credit comercial O (), C9C, c!itan Credit cambial O=(

Avansuri primite

;umerarOc!itan Credit comercial O (), !reane din operaiuni C9C, c!itan de livrare de bunuri, lucrri Credit cambial O =( i servicii ,creditiv documentar >in tabelul anterior reiese universalitatea folosirii acestor tipuri de decontri ntre societi n cadrul realitii economice.

Clien(i

5istea 4. %coord&, !ontabilitatea $inanciar a ntreprinderii, 9ditura Cniversitar, =ucureti, *336, p.*33 Creoiu <., =ucur -., !ontabilitate 1 undamentele i noul cadru juridic, 9ditura ,ll =ecI, =ucureti, *337, p. H1 E 5istea 4. %coord&, !ontabilitatea $inanciar a ntreprinderii, 9ditura Cniversitar, =ucureti, *336, p.*3E
*

72

3!7! +orme de e5aluare a crean(elor comerciale

'egislaia romneasc, fiind inspirat din prevederile >irectivei a -M"a 9uropean i ale #tandardelor -nternaionale de Contabilitate vizeaz patru momente principale de evaluare$ la intrarea n unitate, cu ocazia inventarierii, la nc6iderea e%erciiului i la ieirea din unitate sau la darea n consum. a< E5aluarea la intrarea n 9atrimoniu a creanelor comerciale se realizeaz la valoarea nominal, care reprezint suma nscris pe un document justificativ, indiferent dac el este reprezentat de un titlu de proprietate, titlu de credit sau instrument de decontare. ,ceast regul se aplic i n cazul datoriilor comerciale. Conform 'egii contabilitii nr. /*0 11 creanele n devize se nregistreaz n contabilitate att n moneda naional, la cursul de sc!imb n vigoare la data efecturii operaiunilor, ct i n valut. ,cest fapt se datoreaz respectrii obligaiei de a ine contabilitatea n limba romn i n moned naionalF, iar transformarea n lei se realizeaz la cursul de sc!imb n vigoare la data efecturii operaiei. ,stfel, operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare, aplicndu"se sumei n valut cursul de sc!imb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei. ,stfel, evaluarea se realizeaz la data apariiei creanelor, cu sumele n lei sau n valut de ncasat. >iferenele favorabile sau nefavorabile de curs valutar i cele constatate la sfritul exerciiului financiar se nregistreaz separat ca venituri i respectiv ca i c!eltuieli financiare. b< E5aluarea cu oca&ia in5entarierii se realizeaz la valoarea actual, denumit i valoare de inventar, care n cazul creanelor, aceasta se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat. @n cazul datoriilor comerciale aceasta se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de plat. ,stfel, n cazul n care valoarea de inventar a creanelor este inferioar celei nregistrate la intrarea n patrimoniu, pentru diferen se constituie o ajustare pentru depreciere. 9lementele exprimate n valut sunt convertite n 5(; cu ocazia evalurii din momentul inventarierii la cursul oficial de sc!imb de la E decembrie. c< E5aluarea la nc;iderea e6erci(iului se realizeaz n concordan cu respectarea principiului prudenei, fapt care impune ca evaluarea creanelor comerciale, cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare, s se fac la Rvaloarea de intrare, respectiv, valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarieriiF . 'a nc!eierea exerciiului financiar, creanele comerciale, exprimate n valut, nedecontate pn la data bilanului, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, trebuie evaluate si raportate utiliznd cursul de sc!imb comunicat de =anca ;aionala a 5omniei valabil la data nc!eierii exerciiului financiar. >iferenele de curs valutar calculate ntre cursul de la data
... (rdin nr. E3660*331 pentru aprobarea 5eglementrilor contabile conforme cu directivele europene, n 4. (.nr. H22 din 30 0*331

7H

nregistrrii creanelor n valut sau cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de sc!imb de la data nc!eierii exerciiului financiar , se nregistreaz la venituri %diferene favorabile& sau la c!eltuieli financiare %diferene nefavorabile&. ,stfel, pentru entitile care desfoar relaii comerciale cu strintatea, la creanele n valut, nedecontate pn la sfritul exerciiului financiar, se pot constata diferene generate de fluctuaia cursului de sc!imb fa de momentul intrrii lor n patrimoniu sau fa de cursul de la sfritul exerciiului precedent. >iferenele favorabile O cursul de sc!imb al creanelor a crescut la sfritul exerciiului O se nregistreaz sub forma veniturilor din diferene de curs valutar, iar cele nefavorabile O cursul de sc!imb al creanelor a sczut la sfritul exerciiului O se contabilizeaz sub forma c!eltuielilor din diferene de curs valutar. @n cadrul comparrii celor dou valori se ine cont de faptul c pentru elementele de activ, de natura creanelor, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate prin efectuarea unei ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu"se la valoarea lor de intrare+ prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin ajustrile pentru depreciere cumulate. Conform noilor reglementri se impune ca la $inele $iecrei luni creanele n valut s se evalueze la cursul de sc!imb al pieei valutare, comunicat de =;5 din ultima zi bancar a lunii n cauz. d< E5aluarea la ie*irea din 9atrimoniu a datoriilor *i crean(elor se realizeaz la valoarea lor de intrare. -eirea din patrimoniu a creanelor comerciale coincide cu decontarea acestora cu partenerii de afaceri, respectiv cu ncasarea. >iferenele de curs valutar aferente " ntre cursul decontrii i cel de la intrarea n patrimoniu sau de la nc!iderea exerciiului precedent O aprute cu ocazia decontrii creanelor exprimate n valut se reflect ca venituri i c!eltuieli financiare. >e asemenea apar situaii n care se nregistreaz c!eltuieli n cazul creanelor %la decontare cursul valutar este mai mic& i venituri n cazul creanelor %la decontare cursul valutar este mai mare&. Cnd decontarea acestora se realizeaz n decursul aceluiai exerciu financiar, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu. Cnd acestea sunt decontate ntr"un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, pn n exerciiul decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de sc!imb survenit n cursul fiecrui exerciiu financiar.

3!@! Contabilitatea 9ro5i&ioanelor *i a8ustrilor 9entru de9recierea crean(elor0 clien(i

#tingerea creanelor, n anumite cazuri, se poate realiza prin anularea acestora, prin prescrierea termenului lor de valabilitate sau prin trecerea lor la clieni inceri sau n litigiu. @n cel din urm caz, n spiritul prudenei, la sfritul exerciiului, se constituie provizioane pentru litigiile aflate n curs datorit riscului ca acestea s se soluioneze n defavoarea entitii, concretizate n despgubiri i dobnzi. 7/

)rovizioanele sunt datoriile cu exigibilitate sau cu valoare incert fiind destinate s finaneze pierderile i c!eltuielile pe care evenimente trecute sau actuale le fac probabile. Cn provizion este recunoscut i nregistrat n contabilitate numai n momentul n care$ entitatea are o obligaie curent legal sau implicit, generat de un eveniment anterior %obligaie legal n cazul n care rezult dintr"un contract, n mod explicit sau implicit, din legislaie sau ca efect al legii&+ este probabil %exist mai multe anse de a se realiza dect a nu se realiza& ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv+ poate fi realizabil o estimare credibil a valorii obligaiei. 5eglementrile contabile armonizate afirm despre aceste provizioane c trebuie s se constituie cu scopul de a acoperi pierderi0 datorii clar precizate asupra naturii acestora, cu condiia ca la data nc!eierii bilanului aceste riscuri s fie probabile sau incerte, ns nedeterminate ca valoare sau dat de producere. -,# EH R)rovizioane, active i datorii contingenteF definete provizioanele ca fiind datorii incerte ale perioadei de exigibilitate sau ale valorii. ,ceste provizioane trebuie constituite la nivelul sumelor aflate n litigiu i se evideniaz cu ajutorul contului de pasiv ,E,, /'rovizioane pentru litigii. )rovizioanele pentru litigii nu sunt deductibile fiscal, dar acestea sunt necesare a se constitui n vederea determinrii corecte a profitului net i a dividendului pe aciune. #e constituie, de asemenea, provizioane pentru bunurile livrate, lucrrile e*ecutate )i serviciile prestare pentru care se acord garanii pentru perioada urmtoare, la nivelul cotelor nscrise n contractul nc!eiat ntre pri sau la nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful lucrrilor executate ori a serviciilor prestate. ,cest tip de provizion se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului de pasiv ,E,4 /'rovizioane pentru garanii acordate clienilor i este deductibil fiscal. >in momentul n care s"au constituit, provizioanele se utilizeaz numai pentru scopul pentru care a fost iniial recunoscut. 9ste obligatoriu ca provizioanele astfel constituite s se regleze numai cu acele c!eltuieli care corespund scopului iniial. )e msura efecturii c!eltuielilor pentru care acestea s"au constituit sau la momentul n care aceste provizioane rmn fr obiect, ca urmare a finalizrii procesului n favoarea entitii sau n urma expirrii perioadei de garanie nscris n contract, provizioanele sunt nregistrate la venituri. 5educerea sau anularea oricrui provizion care a fost anterior deductibil se include n veniturile impozabile. Cu prilejul fiecrui bilan, provizioanele sunt revizuite i ajustate pentru a reflecta cea mai bun evaluare curent. @n cazul n care nu mai este probabil, pentru stingerea unei obligaii, provizionul este anulat . )rovizioanele sunt i rmn estimri ale incertitudinilor manifestate n contabilitate+ n aceste condiii metoda de evaluare raional rmne un deziderat condiionat ntr"o bun msur de datele
5istea 4., Baz i alternative n contabilitatea ntreprinderii, 9ditura :ribuna 9conomic, =ucureti, *33E, p. * H

71

statistice din exerciiile precedente, evaluare a riscului sau incertitudinii realizat la nivel individual i nu global. @n activitatea curent a unei firme poate aprea riscul ca unele creane s nu poat fi ncasate parial sau total din diferite cauze generate de insolvabilitate, faliment, dispariia clienilor sau debitorilor diveri, fapt care genereaz o depreciere a activelor, deprecieri care pot fi reversibile sau ireversibile. >eprecierea creanelor"clieni se evalueaz i nregistreaz n contabilitate, n funcie de natura acesteia+ deprecierea reversibil sau temporar, datorat creanelor incerte %creane nencasate n termenele prevzute n contractele nc!eiate& sau cnd exist incertitudinea ncasrii acestora datorat incapacitii de plat sau strii de insolvabilitate a clienilor, caz n care se constituie a+ustri pentru deprecierea creanelor-clieni. >ac creana nu se mai poate ncasa, datorit intrrii n stare de faliment a clientului, deprecierea se consider ireversibil i se nregistreaz pe c!eltuieli . Ca mrime, aceste ajustri nu pot fi mai mari dect valoarea creanei neacoperite prin avansurile ncasate i garaniile deinute de entitate asupra clienilor respectivi, ca i alte elemente asiguratorii. #unt deductibile fiscal ajustrile constituite de ctre societile comerciale, n limita procentului de E3 L din valoarea creanelor asupra clienilor. 5educerea sau anularea ajustrilor care au fost deduse ntr"o perioad anterioar se include n veniturile impozabile. @n cazul ncasrii ulterioare a creanei sau atunci cnd !otrrea judectoreasc definitiv atest imposibilitatea ncasrii creanei, ajustrile constituite pentru deprecierea creanelor se diminueaz sau se anuleaz prin nregistrarea acestora la venituri. )entru contabilizarea acestor ajustri se utilizeaz contul +A, /Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni, care dup funcia contabil este un cont de pasiv, iar din punctul de vedere al coninutului economic este un cont rectificativ al valorii creanelor. ( ntreprindere poate s consimt la un abandon de crean n favoarea unei ntreprinderi aflate n dificultate, ceea ce determin un venit pentru societatea beneficiar i o c!eltuial pentru cea care renun la dreptul su de crean. 'egislaia fiscal face deosebire ntre abandonurile cu caracter comercial i cele cu caracter financiar. ,bandonurile de crean au caracter comercial atunci cnd creana abandonat este comercial, avnd la baz relaii de afaceri care i unesc pe parteneri i n condiiile n care decizia are ca motivaie interesul pe care l prezint continuarea relaiilor comerciale avantajoase pentru ntreprinderea care acord sprijinul su*. ,bandonul de crean dobndete caracter $inanciar atunci cnd creana abandonat este de natur financiar %mprumut, avans&, iar legturile dintre cei doi parteneri exclud orice aspect

>umitrean 9., !ontabilitate $inanciar, 9ditura #edcom 'ibris, -ai, *33/, p. *H1
*

'ande 9., =lin )., >enos )., <ont!ier 4., >elesalle 9., (lbert 5., 'eclere >., !ontabilitate $inanciar apro$undat, 9diia n limba romn coordonat de ;iculescu 4., =urlaud ,., 9ditura 9conomic, =ucureti, *33*, p. 1H

63

comercial, fiind practicat n cadrul grupurilor, cnd o societate"mam vine n ajutorul filialei sale in calitate de asociat, fr a exista relaii de natur comerciala ntre societi.

3!A! A9lica(ii
@n momentul n care unitatea patrimonial se afl n postura de a livra bunuri, presta servicii ori de a efectua lucrri, aceasta stabilete cu terii raporturi comerciale, care se concretizeaz n creane comerciale, avnd n vedere faptul c adesea decontarea se realizeaz la un anumit termen stabilit ntre pri prin contract. Creana comercial atest dreptul creditorului de a primi, la un anumit termen, o sum de bani, alte bunuri economice sau alte valori care reprezint n fapt valoarea bunurilor livrate, serviciilor prestate sau lucrrilor efectuate. Creanele rezultate din livrri individualizeaz din categoria terilor o structur distinct denumit generic clieniF, reprezentat de acele persoane fizice sau juridice avnd calitatea de cumprtori sau beneficiari poteniali ori efectivi ai bunurilor, lucrrilor ori serviciilor oferite spre vnzare de un agent economic. @n categoria creanelor comerciale se ncadreaz, de asemenea, avansurile acordate furnizorilor pentru bunuri ce urmeaz a fi livrate de acetia ctre unitate, deoarece aceasta din urm avansnd o sum de bani ctre furnizor, deine o crean asupra acestuia. 5eflectarea contabil a operaiunilor privind creanelor comerciale se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 7%CClien(i *i conturi asimilateCcare cuprind urmtoarele conturi sintetice de gradul -, cu funcie contabil de activ$ 7 FClieniF, care se detaliaz pe urmtoarele conturi de gradul --$ 7 ClieniF 7 / Clieni inceri sau n litigiuF 7 E 9fecte de primit de la clieniF 7 / Clieni O facturi de ntocmitF 7 1 Clieni "creditoriF

3!A!%! A9lica(ii 9ri5ind 5Gn&rile la ni5el intern

I! -Gn&area 9roduselor ctre clien(i 9e ba&a facturii #.C. -,J-:9K #.,., pe data de *6 iulie *331 livreaz ctre #C )orta =ella #5' produse finite, rezultate din activitatea de baz a acesteia, constnd n esturi n valoare de 76/*.E 5(;, :M, 1 L. @nregistrrile contabile presupuse de aceast operaiune sunt$
RE1ISTRU 0.URNA Nr! 9a'in % E69lica(ii Simbol conturi Debi0 Toare 7 Credi0 toare 6

Nr! Data crt! nre'! 3

Documentul =felul, nr!, data< *

Sume Debi0 toare 2 Credi0 toare H

*6.3H.31

?actur

Re9ort @nregistrarea vnzrii

* *6.3H.31

?actur

>escrcarea gestiunii de produsele vndute De re9ortat

L H3 77*H E76

K 676*.17

K 76/*.E3 /H3.27 E*67.26 /H3H.61

E*67.26 /H3H.61

II -Gn&area de bunuri fr factur @n data de E3 iulie *331, entitatea livreaz ctre #C <eneral >esign #5' produse reziduale proprii fr factur n valoare de 16/.26 5(; asupra crora se aplic taxa pe valoarea adugat aferent n valoare de /*. 7 5(;$

Nr! Data crt! nre'! 3 E3.3H.31

Documentul =felul, nr!, data< * ,viz de nsoire

RE1ISTRU 0.URNA Nr! 9a'in ) E69lica(ii Simbol conturi Debi0 Toare 7 7 / Credi0 toare 6 L

Sume Debi0 toare 2 x 73.H1 Credi0 toare H x

E Re9ort 'ivrarea ctre client de produse reziduale proprii fr factur.

* E .3H.31

?actur

E E .3H.31

?actur

9miterea facturii aferent produselor reziduale livrate anterior. 5egularizarea :M,"ului aferent operaiunii. De re9ortat

H3E 77*/ 7 /

73.H1

16/.26 /*. 7 73.H1

77*/

77*H

/*. 7

/*. 7

*72E.H*

*72E.H*

III Crean(e incerte @n data de 6 august *331 se desc!id aciuni n justiie ca urmare a faptului c #C >amian >esign #5' nu"i pltete datoriile la scaden. Maloarea creanei fa de clientul ruOplatnic nsumeaz

6*

E*6 . 3 5(;. >up E3 zile clientul ru"platnic i ac!it datoriile. @nregistrrile contabile presupuse de aceast situaie sunt$
RE1ISTRU 0.URNA Nr! 9a'in 3 E69lica(ii Simbol conturi Debi0 toare 7 7 / Credi0 toare 6 7

Nr! Data crt! nre'! 3 36.31.31

Documentul =felul, nr!, data< * ;ot contabil

Sume Debi0 toare 2 x E*6 . 3 Credi0 toare H x E*6 . 3

* 36. 3.31

C!itan

E Re9ort :recerea clientului ru platnic la client incert. @ncasarea creanelor de la client. De re9ortat

6E

E*6 . 3 263*.*3

E*6 . 3 263*.*3

I- Decontarea 9e ba& de credit cambial @n data de *E septembrie *331 se accept de la #C )orta =ella #5' ca instrument de plat un bilet la ordin a crui valoare este ec!ivalent cu valoarea esturilor livrate la intern ctre client. ,ceast operaiune s"ar putea derula astfel$
RE1ISTRU 0.URNA Nr! 9a'in 7 E69lica(ii Simbol conturi Debi0 toare 7 7 E Credi0 Toare 6 7

Nr! Data crt! nre'! 3 *E.31.31

Documentul =felul, nr!, data< * =ilet la ordin

Sume Debi0 toare 2 x 676*.17 Credi0 toare H x 676*.17

* *E.31.31

=ilet la ordin

E *6.31.31

;ot contabil

7 *6.31.31

=ilet la ordin

E Re9ort ,cceptarea biletului la ordin aferent produselor livrate. )rimirea biletului la ordin care constituie garania ncasrii creanei. 5emiterea efectului de comer de ctre beneficiar spre scontare la banc. #,C 9fectul de comer

7 E

676*.17

676*.17

676*.17

676*.17

6 *

676*.17

676*.17

6E

6 *6.31.31

;ot contabil

este ncasat la scaden #,C =iletul scontat la banc nainte de scaden este ncasat, mai puin rata scontului de L. De re9ortat

676*.17

6 * 22H

6E1/.7 67.6E *H*27.H3

*H*27.H3

-II Constituirea de a8ustri 9entru de9recierea crean(elor clien(i #ocietatea constat c la scaden, #C <eneral >esign #5' nu i"a ac!itat datoria fa de acesta i exist posibilitatea ca acea crean s rmn nencasat. >rept urmare, entitatea trece clientul respectiv n categoria clienilor n litigiu, astfel$
RE1ISTRU 0.URNA Nr! 9a'in @ E69lica(ii Simbol conturi Debi0 toare 7 7 / Credi0 toare 6 7 71

Nr! Data crt! nre'! 3 2. 3.31 * 2. 3.31

Documentul =felul, nr!, data< * ;ot contabil ;ot contabil

Sume Debi0 toare 2 x E*6 . 3 *HE*.3* Credi0 toare H x E*6 . 3 *HE*.3*

E E3. 3.31

;ot contabil

E Re9ort :ransferarea creanei la clieni inceri. Constituirea de ajustare pentru deprecierea creanelor egal cu valoarea creanei nencasate fr :M,. #coaterea clientului din patrimoniu deoarece s"a constatat insolvabilitatea acestuia.

2/ 7

E*6 . 3

7 E3. 3.31

;ot contabil

6.

.31

;ot contabil

,nularea ajustrii care rmne fr obiect. :recerea n afara

267 77*H 71

H/ 7

*HE*.3* 6 1.3/ *HE*.3*

*HE*.3*

/3E7

*HE*.3*

67

2 E3.

.31

;ot contabil

bilanului a creanei. ,ctivarea debitului deoarece clientul devine solvabil @ncasarea sumei aferente creanei reactivate. #coaterea din eviden a creanei. De re9ortat

E*6 . 3

7. *.31

C!itan

6E

H67 77*H 7

E*6 . 3

*HE*.3* 6 1.3/ E*6 . 3

7. *.31

;ot contabil

/3E7 * *33.72

*HE*.3* * *33.72

-III A5ansuri acordate furni&orilor Conform contractului, #C 'iving 8ome #5' acord furnizorului pe data de /.31.*331 un avans cu ordin de plat n valoare de *67/*.2 lei, urmnd ca n termen de E zile furnizorul s emit factura aferent avansului primit. @nregistrrile contabile presupuse de aceast operaiune sunt urmtoarele$
RE1ISTRU 0.URNA Nr! 9a'in A E69lica(ii Simbol conturi Debi0 toare 7 6 * 7 1 Credi0 toare 6 7 1 77*H

Nr! Data crt! nre'! 3 /.31.31 * .31.31

Documentul =felul, nr!, data< * (rdin de plat ?actur

Sume Debi0 toare 2 x *67/*.23 732/.26 Credi0 toare H x *67/*.23 732/.26

/.31.31

?actur

E Re9ort @ncasarea avansului de la client n cont. )rimirea facturii aferent avansul care presuspune nregistrarea :M,. #,C @ntocmirea facturii n momentul n care se primete avansul.

6 *

*67/*.23

* *6.31.31 E *6.31.31 7 3/. .31

?actur ?actur (rdin de plata

'ivrarea mrfii. >escrcarea gestiunii. @ncasarea creanei la

7 23H 6 *

7 1 77*H L H3H 77*H EH 7

* 7 E.16 732/.26 6/ 2*.13 *2E71.* E*2/3.E3 7//H2.E/ 1*/2.6* *2E71.* E*2/3.E3

66

6 3/.

.31

;ot contabil

scaden, mai puin avansul. 5egularizarea avansului dup livrarea mrfii i ncasarea creanei. De re9ortat

*67/*.23

7 1 77*H

* 7 E.16 732/.26 H***2.*

H***2.*

I$ Reduceri acordate clien(ilor #ocietatea livreaz ctre #C >eniz :ec! #5' pe data de 7 septembrie *331 esturi din bumbac, care reprezint produse finite pentru aceasta la preul de vnzare de E61 H.* lei la care se adaug :M, 1 L. )e factur sunt nregistrate urmtoarele reduceri$ un rabat de E L i o remiz de H L. Clterior pentru ac!itarea nainte de scadena stabilit prin contract, #.C. -,J-:9K #.,. acord clientului su un scont de *L. Costul de producie aferent produselor livrate este de /*62.E6 lei. 5abatul$ E61 H.*.EL V 3HH.6* lei Maloarea produselor dup deducerea rabatului$ E7/E1.2/ lei 5emiza$ E7/E1.2/.HL V *7E/.HH lei Maloarea produselor dupa deducerea remizei$ E*733.1 lei :M, calculat la ultimul net$ E*733.1 . 1L V 2 62. H lei :otalul facturii$ E*733.1 U 2 62. H V E/66H.3/ lei

5educere financiar brut %scont&$ E/66H.3/.*L V HH . 7 lei @nregistrrile care au loc n contabilitatea entitii studiate aflat n ipostaza de furnizor sunt urmtoarele$
RE1ISTRU 0.URNA Nr! 9a'in D E69lica(ii Simbol conturi Debi0 toare 7 7 Credi0 toare 6 L

Nr! Data crt! ?nre'! 3 7.31.31

Documentul =felul, nr!, data< * ?actur

Sume Debi0 toare 2 x E/66H.3/ Credi0 toare H x

E Re9ort 'ivrarea ctre clieni a esturilor conform utimului net.

7.31.31

?actur

>escrcarea gestiunii de esturile vndute.

H3 77*H E76

/*62.E6

E*733.1 2 62. H /*62.E6

62

E *3.31.31

(rdin de plat

@ncasarea facturii emise, mai puin scontul i regularizarea :M," ului aferent scontului

E/66H.3/

6 * 22H 77*H De re9ortat

EHH/6.17 27/.3* *E. * 1671E.2E

1671E.2E

#contul nu intr n baza de impozitare. Ca urmare, furnizorul trebuie s ntocmeasc o factur privind regularizarea :M, aferent scontului %HH . 7. 1$ 1 V *E. * lei&, valoare care trebuie nregistrat n rou. @n unele cazuri, n cadrul relaiilor comerciale pot s apar situaii de litigiu cu partenerii de afaceri, fa de care societatea are drepturi de crean pentru care aceasta este nevoit s"i constituie provizioane pentru litigiile aflate n curs, deoarece exist riscul ca acestea s se finalizeze n defavoarea unitii respective . $! Constituirea de 9ro5i&ioane 9entru liti'ii #.C. -,J-:9K #.,. se afla n litigiu cu #C Mengel #5' pentru suma de *6EH .21lei, reprezentnd produse finite i nencasate. @nregistrrile contabile care evideniaz aceast situaie sunt urmtoarele$
RE1ISTRU 0.URNA Nr! 9a'in E E69lica(ii Simbol conturi Debi0 toare 7 7 / Credi0 toare 6 7 7 6 7 / /

Nr! Data crt! nre'! 3 3 . .31

Documentul =felul, nr!, data< * ;ot contabil

Sume Debi0 toare 2 x *6EH .21 Credi0 toare H x *6EH .21

E Re9ort 9videnierea clientului n litigiu. Constituirea provizionului aferent @n exerciiul urmtor litigiul este ctigat i este ncasat parial

* 32.

.31

;ot contabil 8otrre judectoreasc, (rdin de plat

77*H 2/ * L

7363.17
* E*3.H6

7363.17
* E*3.H6 *6EH .21

E 3 .3*. 3

7 3 .3*. 3

;ot contabil

,nulare provizion.

6 * 267 6

H/ *

*7623.33 / .21 * E*3.H6

* E*3.H6

)ntea -.).,=odea <., !ontabilitatea $inanciar rom7neasc con$orm cu directivele europene, 9ditura -ntelcredo, >eva, *332, p. E23

6H

De re9ortat

1H7E6./*

1H7E6./*

3!A!)! A9lica(ii 9ri5ind 5Gn&rile la ni5el interna(ional

I! A9lica(ii 9ri5ind li5rrile intracomunitare de bunuri #ocietatea #.C. -,J-:9K #.,. efectueaz livrri intracomunitare de mrfuri %<ermania& la data de **. .*331 n valoare de 6333euro la cursul de 7. lei0euro. Costul de ac!iziie al mrfurilor livrate este de 6*633lei. >econtarea se face n ziua de /. *.*331 la cursul de 7.** lei0euro. @nregistrrile contabile sunt urmtoarele$
RE1ISTRU 0.URNA Nr! 9a'in K E69lica(ii Simbol conturi Debi0 toare 7 7 Credi0 toare 6 H3H

Nr! Data crt! nre'! 3 **. .31

Documentul =felul, nr!, data< * -nvoice

Sume Debi0 toare 2 x 2 263 Credi0 toare H K 2 263

* **. E

.31

-nvoice >ispoziie extern de plat

/. *.31

E Re9ort @nregistrarea livrrii intracomunitare de mrfuri. >escrcarea gestiunii de mrfuri. @nregistrarea ncasrii creanei prin banc.

23H 6 *7

EH L

6*633 2EE33

6*633

7 H26 De re9ortat HH763

2 263 263 HH763

Calculul diferenelor de curs valutar$ Maloarea actual a creanei$ 6333 euro . 7. lei0 euro V 2 263 lei V ,BE. lei Maloarea nominal a creanei$ 6333 euro . 7.** lei0 euro V 2EE33 lei Denituri din di$erene de curs valutar? II! A9lica(ii 9ri5ind e69ortul de bunuri

6/

)e piaa extern, vnzrile au avut o evoluie ascendent n ultimii ani i se estimeaz n continuare o cretere a vnzrilor la export. >in totalul cifrei de afaceri, /HL reprezint exportul de produse finite. #ocietatea #.C. -,J-:9K #.,. export la data de * . .*331 %C!ina& produse finite n valoare de 6.333 euro la cursul de 7. 2lei0euro. >econtarea se realizeaz la cursul de 7, 3 lei0 euro. 9xportatorul a nregistrat produsele livrate la preul de E2.E* lei. (peraiunile contabile care se efectueaz n aceasta situaie sunt$
RE1ISTRU 0.URNA Nr! 9a'in %: E69lica(ii Simbol conturi Debi0 toare 7 7 H L 6 *7 226 De re9ortat Credi0 toare 6 H3 E76 7 2 633 133 2 *

Nr! Data crt! nre'! 3 * . * * . E .31 .31

Documentul =felul, nr!, data< *

Sume Debi0 toare 2 x 2*733 E2E* Credi0 toare H x 2*733 E2E* 2*733

H. *.31

E Re9ort -nvoice 9xportul produselor finite. -nvoice >escrcarea de gestiune. >ispoziie de @ncasarea creanei plat extern externe.

Calculul diferenelor de curs valutar$ Maloarea actual a creanei$ 6333. 7. 2 lei0 euro V 2*733 lei V A.. lei Maloarea nominal a creanei$ 6333. 7. 3 lei0 euroV 2 633 lei !6eltuieli din di$erene de curs valutar?

61

CONC U"II
( istorie a omenirii nu poate fi complet fr s cuprind i o istorie a contabilitii. Concretizarea datoriilor i creanelor comerciale nu este o c!estiune actual, existena lor fiind dovedit de pe vremea lui 'uca )aciolo di =orgia, perioad n care s"a observat o puternic dezvoltare a comerului. ,ceasta a fost urmat de mbuntirea relaiilor comerciale, de apariia contractelor de vnzare O cumprare, de noiunile de plat0ncasare pe credit comercial0n numerar. #tudiul privind !ontabilitatea datoriilor i creanelor comerciale implic prezentarea societii -,J-:9K #,, evidenierea elementelor teoretice legate de datoriile i creanele comerciale, exemplificarea operaiunilor care pot avea loc la intern i la extern i analiza economico"financiar a situaiei societii n cauz. @n ,ntroducere sunt prezentate elemente teoretice legate de definirea contabilitii i de clasificarea sistemului contabil, punndu"se accent mai mare pe sistemul contabil dualist, deoarece acesta se aplic la noi n ar. @n capitolul -rezentarea .C ,/0,1E2 ./ este realizat un scurt istoric al activitii acestei entiti care are ca obiect de activitate producerea i comercializarea de fire, esturi i confecii textile, realizate din bumbac 33L sau din diferite amestecuri procentuale de bumbac cu alte fibre sintetice, care acoper o palet larg de utilizri. )entru o nelegere ct mai bun a modului n care aceasta funcioneaz, s"a trecut la prezentarea structurii organizatorice, punndu"se accent pe compartimentul financiar contabil i a structurii funcionale. )rezentnd i analiznd organigrama entitii, s"au reliefat relaiile dintre compartimente att pe vertical ct i pe orizontal. @n capitolul * Contabilitatea datoriilor comerciale sunt prezentate elemente teoretice legate de datoriile comerciale i exemplificate operaiunile care pot avea loc la entitatea prezentat raportat la teoria contabil analizat. >e asemenea sunt reflectate i funciunile conturilor pe tipuri de categorii, urmnd prezentarea sub forma 5egistrului Durnal a operaiunilor legate de nregistrarea i plata datoriilor comerciale. @n capitolul E Contabilitatea creanelor comerciale sunt prezentate creanele comerciale din punct de vedere teoretic i sunt exemplificate operaiunile care pot avea loc la entitate n relaiile acesteia cu clienii. @n cadrul acestui capitol sunt prezentate i funciunile conturilor pe categorii, urmnd prezentarea sub forma 5egistrului Durnal a operaiunilor legate de nregistrarea i ncasarea creanelor comerciale. #.C. -,J-:9K #.,., membr a <rupului #C5, are o experien de peste 13 de ani n industria textil din 5omnia, dezvoltnd relaii comerciale cu ri din 9uropa, ,sia, ,merica de ;ord i 23

Centrala. )roducia acesteia este destinat n principal exportului, a crui pondere nu a fost niciodat sub /3L din total producie, n condiiile n care H3L din total producie realizat este destinat vnzrii la export ctre principalul client -Q9,, din 9lveia. 3elaiile comerciale cu clienii constau n$ vnzri directe ctre clientul final prin reeaua proprie de magazine sau prin alte uniti comerciale cu amnuntul, n export realizat prin intermediul firmelor specializate sau n contracte comerciale cu productorii de mobilier, confecii, tricotaje, ciorapi. =umbacul, materia prim de baz, necesar activitii de exploatare este ac!iziionat doar din import. Celelalte materii prime precum poliesterul, coloranii i c!imicalele aferente sunt cumprate n principal din import, din ri precum C!ina, <ermania, ,ustria, 9lveia i ntr"o mai mic msur din ar de la furnizori precum #.C. C!imcomplex #.,. din =orzeti. )entru accesoriile necesare n secia confecii se lucreaz cu #.C. Mitafoam #.,. :imioara, :enex -asi, )orta =ella =ucuresti, >imex =acu. )iesele de sc!imb se asigur de asemenea din import. 5aporturile comerciale presupun relaii juridico"patrimoniale cu persoane fizice sau juridice, care au impact asupra patrimoniului ntreprinderii prin obligaiile sau creanele pe care le genereaz, n funcie de ipostaza n care entitatea se afl, de beneficiar sau de titular de crean. ,ceste raporturi comerciale sunt reglementate de legi comerciale naionale i internaionale, la care se adaug principiile contabile crora entitatea se supune. Princi9alul obiecti5 al relaiilor cu terii l constituie realizarea ec!ilibrului financiar dintre c!eltuieli i venituri, dintre ncasri i pli, care presupune cunoaterea n permanen a informaiilor referitoare la situaia creanelor i datoriilor comerciale, soldul acestora precum si cele referitoare la deprecierea i creterea de valoare a creanelor i datoriilor comerciale. ,ceste relaii comerciale se ntlnesc att la nivel na(ional ct i la nivel interna(ional, difereniate de anumite particulariti generate de folosirea monedelor strine n evaluarea operaiilor, utilizarea de moned naional sau de diferite valute cu diveri parteneri, folosirea anumitor modaliti de decontare specifice sau cu preponderen, modalitatea de realizare a vnzrii i respectiv a ac!iziiei, legislaia creia i se supune. @n cadrul relaiilor comerciale se nasc datorii i respectiv creane comerciale ntre clieni i furnizori, care se sting prin intermediul decontrilor n numerar, prin credit comercial sau cambial sau prin instrumente de plat de utilizare internaional precum acreditivul documentar . 9xist situaii care necesit nregistrarea distinct n contabilitate, cum ar fi$ livrarea de bunuri fr factur, avansuri care preced livrarea mrfii, creane ntrziate la ncasare sau clieni care refuz s plteasc sau care se afl n imposibilitate de a plti. )entru a"i spori vnzrile, furnizorii procedeaz adeseori la strate'ii 9rin reducerile acordate clienilor cu diverse ocazii generate de$ ac!iziia peste un anumit nivel stabilit prin contract, sau pentru volumul ac!iziiilor dintr"o anumit perioad sau cu scopul de a compensa eventualele deficiene calitative. >e asemenea furnizorii acord sconturi pentru a ncuraja plata nainte de termen. :oate aceste reduceri se supun unor reguli bine definite de calcul i succesiune a lor, iar legea impune consemnarea acestora n facturi. ( alt practic const n majorarea preului de

vnzare ca urmare a c!eltuielilor suplimentare efectuate pe seama bunurilor livrate sau generate de depirea termenului de scaden. Creanele i datoriile comerciale fac parte din categoria creanelor i respectiv datoriilor curente, care sunt generate pentru satisfacerea nevoilor de exploatare a ntreprinderii, care au ca finalitate sporirea patrimoniului firmei.

/I/ IO1RA+IE
Cr(i 0 ,irinei, >., <rama, ,., ?tu, :., ?otac!e, >., <eorgescu, 4., 3e6nologii in$ormaionale pentru
a$aceri, 9ditura #edcom 'ibris, -ai, *332 " =udugan, >., <eorgescu, -., Bazele contabilitii, 9ditura #edcom 'ibris, -ai, *33E " =ojian, (., !ontabilitatea $inanciar a ntreprinderii, 9ditura Cniversitar., =ucureti, *337 " Creoiu <., =ucur -., undamentele si noul cadru juridic, 9ditura ,ll =ecI, =ucureti, *33H " Capot M., 8angan >., -onescu 5., 'ixandru ?., >inescu 4., >ancescu ,., 4anolac!e 4., !ontabilitate. (onogra$ii contabile. Au%iliar curricular, 9ditura ;iculescu, =ucureti, *332 " Costuleanu C. '., !ontabilitatea $inanciar a entitilor patrimoniale, 9ditura :ipo 4oldova, -ai, *33/ " >umitrean 9.,#corescu <., :oma C., =er!eci -., 4ardiros >";., !ontabilitate $inanciar I, Mol. , 9ditura #edcom 'ibris, -ai, *33* " >umitrean 9., !ontabilitate $inanciar, 9ditura #edcom 'ibris, -ai, *33/ " <avril :., 'efter M., (anagementul general al $irmei, 9ditura 9conomic, 9diia a doua, =ucureti, *33/ " <eorgescu -., 4acovei -."C., =er!eci 4., !ontabilitatea $irmei, 9ditura Dunimea, -ai, *33E " 8oromnea 9., undamentele tiini$ice ale contabilitii. &octrin. !oncepte. Le%icon, 9ditura :ipo 4oldova, -ai, *33/ " 8oromnea 9., :abr ;., <eorgescu -., =udugan >., =eianu '., Bazele contabilitii, 9ditura #edcom 'ibris, -ai, *336 " 8oromnea 9., 3ratat de contabilitate, teorii, concepte, principii, standarde, aplicaii , Mol. --, 9ditura #edcom 'ibris, -ai, *33E " -amandi '., )etcu ). 4., Bazele contabilitii, 9ditura ;aional, =ucureti, *331 " -strate C., !ontabilitatea nu"i doar pentru contabili#, 9ditura Cniversul Duridic, =ucureti, *331 " -strate C.,Introducere n contabilitate, 9ditura )olirom, -ai, *33* " 'ande 9., =lin )., >enos )., <ont!ier 4., >elesalle 9., (lbert 5., 'eclere >., !ontabilitate $inanciar apro$undat, 9diia n limba romn coordonat de ;iculescu 4., =urlaud ,., 9ditura 9conomic, =ucureti, *33* " 4ati >., )op ,., !ontabilitate $inanciar, 9ditura Casa Crii de tiin, Cluj ;apoca, *33/

2*

" ;iculescu (., Merboncu -., undamentele managementului organizatoric, 9diia a --"a, 9ditura :ribuna 9conomic, =ucureti, *332 " )arasc!ivescu 4. >., 5adu ?., (anagementul contabilitii $inanciare, 9ditura :e!nopress, -ai, *33/ " )atracu '., >ituaiile $inanciare. >uport in$ormational n decizia managerial, 9ditura :e!nopress, -ai, *33/ " )ntea -.)., =odea <., !ontabilitate $inanciar rom7neasc con$orm cu &irectivele *uropene, 9ditura -ntelcredo, >eva, *33/ " )ntea )., ,tanasiu )., !ontabilitatea $inanciar a ntreprinderii, 9ditura >acia, Cluj ;apoca, *337 " )ntea -.)., =odea <., !ontabilitatea $inanciar rom7neasc con$orm cu &irectivele *uropene, 9ditura -ntelcredo, >eva, *332 " )eroc!on C., >ubrulle '., !ontabilitatea $inanciar, 9diia n limba romn coordonat de ;iculescu 4. i =urlaud ,., 9ditura 9conomic, =ucureti, *33* " )opa 9., =riciu #., (prean -oan, =unget (., )ere C., )ete J, Bazele contabilitii, 9ditura 9conomic, =ucureti, *331 " 5adu 9., (anagementul $irmei, 9ditura ,#9, =ucureti, *33H " 5istea 4., >ima 4., !ontabilitatea societilor comerciale, =ucureti, 9ditura Cniversitar, *33E " 5istea 4., !ontabilitatea $inanciar a ntreprinderii, 9ditura Cniversitar, =ucureti, *336 " #corescu <., #corescu ?., 4ardiros ;., *lemente de contabilitate public, 9ditura >osoftei, -ai, *33E " :oma C., !ontabilitatea n comerul e%terior, 9ditura #edcom 'ibris, -ai, *336 " :oma C., >umitrean 9., =er!eci -., 8aliga -., !ontabilitate $inanciar, 9ditura Cniversitii ,lexandru -oan CuzaF, -ai, *332 " Moinea 4."<., 5elaii valutar " $inanciare internaionale, 9ditura Cniversitii ,lexandru -oan CuzaF, -ai, *33H

e'isla(ie
... 'egea Contabiltii nr. /*0 11 , modificat prin 'egea nr. *610*33H, 4.(. nr. 6320*H.3H.*33H ... (.4.?.). nr. E3660*331 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, 4.(.nr. H22 din 30 0*331 .... (rdonana de urgen a <uvernului nr. 10*33H privind msurile pentru combaterea ntrzierii executrii obligaiilor de plat rezultate din contracte comerciale, publicat n 4.(.5. nr. HE/0E " 3"*33H ... 'egea nr. 6H 0*33E privind Codul fiscal, modificat i actualizat cu (rdonana de Crgen nr. 320*33H, publicat n 4onitorul (ficial al 5omniei, )artea -, nr. H3E din /0 30*33H

2E

Referin(e Internet
... NNN.iasitex.ro

27