Universitatea tefan Cel Mare Suceava

Facultatea de tiine Economice i Admnistraie Public

PROI ECT
CONTABILITATE MANAGERIAL
APROFUNDAT

Master , AGC Anul II

Masterand: Daniliuc Marta Cristina

2015
1

TEMA 1

1 . Delimitarea cheltuielilor i a veniturilor unei firme n vederea ntocmirii contului de profit

i pierdere (repartizarea cheltuielilor dup natura economic i reflectarea acestora n contul de profit
i pierdere care vizeaz gruparea cheltuielilor din exploatare dup natura economic; repartizarea
cheltuielilor pe destinaii i ntocmirea contului de profit i pierdere avnd n vedere gruparea
cheltuielilor dup funciile ntreprinderii).
a) Societatea SC ALXILEX SRL prezint un cont de profit i pierdere cu gruparea
cheltuielilor din exploatare dupa natura operaiilor, dar i dup funciile ntreprinderii. Obiectul de
activitate al ntreprinderii este fabricarea de mobil din pal melaminat.
Societatea nu este pltitoare de TVA.
Pentru obinerea mobilei se consum doua tipuri de materii prime: pal melaminat i
holururburi. Pentru evaluarea stocului de materie prim palului melaminat se folosete metoda
inventarului intermitent: stoc iniial 100 m3* 72 ron/ m3, achiziii 320 m3* 72 ron / m3, stoc final 160
m3 * 72 ron/ m3. Pentru evaluarea stocului de materie prim, holuruburi, se folosete metoda FIFO:
stoc iniial 100 bax * 54 ron / bax, 70 bax* 60 ron/bax, cumparari 150bax* 75 ron/ bax, 450 bax * 81
ron/ bax; consum 350 bax. Un bax coninand 100 buci de holuruburi.
Societatea nregistreaz urmtoarele cheltuieli:
Cheltuieli salariale 30.000 ron, din care aferente muncitorilor care lucreaz n producie 21.000
ron , personalului administrativ 6.000 ron, i personalului din sectorul de desfacere 3.000 ron;
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 20,8%;
Cheltuieli cu amortizarea 24.000 ron, din care amortizarea aferent utilajelor de producie
16.500 ron, amortizarea spaiului de producie 3.000 ron, amortizarea sediului administrativ
4.500 ron,amortizarea mijloacelor de transport utilizate n sectorul de desfacere 3.000 ron;
Cheltuieli privind combustibilul consumat de mijloace de transport 15.000 ron;
Cheltuieli privind alte materiale consumabile ( etichete, embleme) 6.000 ron;
Cheltuieli privind energia electrica 12.000 ron din care aferente utilajelor i spaiului de
producie 9.000 ron, i sediului administrativ 3.000 ron;
Cheltuieli de reclam i publicitate 6,000 ron;
Cheltuieli privind dobnzile 2.400 ron;
Cheltuieli cu impozitul pe profit 6.000 ron.
Societatea SC ALXILEX SRL raporteaz la sfritul perioadei un profit de 150.000 ron.
n cursul perioadei s-au obinut 700 buci de mobil din pal melaminat din care au fost
vndute 450 la preul de vnzare 600 ron/ buc.
REZOLVARE
A. Identificarea cheltuielilor
I. Cheltuieli cu materia prim: 18.720 ron+ 28.950 ron = 47.670 ron
1) materia prim (pal melaminat): VE= VSI+ V Intrri VStoc final
= 100 m3*72 ron / m3 + 320 m3* 72 ron/ m3 160 m3* 72 ron / m3=
= 18.720 ron
2

2) materia prim (Holuruburi) : 28.950 ron

FIFO : 350 bax
100 bax* 54 ron / bax
350
70 bax * 60 ron / bax 450 bax 350 bax( care se dau n consum ) = 100 bax
150bax *75 ron/bax
100bax* 81 ron/bax
= 100 bax*54 ron +70bax*60 ron +150bax * 75 ron+100bax *81 ron =
......=5.400+4.200+11.250+8.100 = 28.950ron
II. Cheltuieli cu salariile + Contribuii salariale aferente
= 30.000 ron + (30.000 ron * 20,8 % ) = 30.000 ron + 6.240 ron = 36.240 ron
III. Cheltuieli cu amortizarea 24.000 ron
IV.Cheltuieli privind combustibilul + Alte materiale consumabile = Cheltuieli cu materiale
consumabile

Cheltuieli cu combustibilul: 15.000 ron

Cheltuieli cu alte materiale consumabile : 6.000 ron

= 21.000 ron

V. Cheltuieli cu energia electric : 12.000 ron

VI. Cheltuieli cu reclam i publicitate : 6.000 ron
REPARTIZAREA CHELTUIELILOR DUP NATURA OPERAIILOR
ron
Nr. Crt
1
2
3
4
5
6
7
8

Cheltuieli dup natur

Cheltuieli cu materia prim
Cheltuieli cu salariile
Cheltuieli cu asigurrile i
protecia social
Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli cu combustibilul
Cheltuieli cu alte materiale
consumabile
Cheltuieli cu energia
electric
Cheltuieli cu reclam i
publicitate
TOTAL

TOTAL
Producie
Administraie Desfacere
47.670
47.670
30.000
21.000
6.000
3.000
6.240
4.368
1.248
624
24.000
15.000

19.500
-

4.500
-

3.000
15.000

6.000

6.000

12.000

9.000

3.000

6.000

6.000

146.910

101.538

20.748

27.624

CMP = 101.538 ron / 700 m3 = 145,05 ron/ buc

VII.Cheltuieli cu dobnda : 2.400 ron
VIII. Cheltuieli cu impozitul pe profit : 6.000 ron
B. Identificarea veniturilor
1
345 = 711

101.538

101.538

270.000

270.000

450 buc * 600 ron = 270.000 ron/ buc

65.272,5

65.272,5

450 buc *145.05 ron = 65.272,5 ron /buc

Venituri privind costul

produselor finite

2
4111 = 701
Venituri din vnzarea
produselor finite

3
711 = 345
Descrcare de gestiune

Venituri privind costul produselor finite = 101.538 ron - 65.272,5 ron = 36.265,5 ron
NTOCMIREA CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE
- dup natura economic
ron
N-1
Venituri:
-Cifra de afaceri
Total venituri
Venituri privind costul stocului
Cheltuieli:
-Cheltuieli cu materia prim
-Cheltuieli cu materiale consum.
-Cheltuieli de personal
-Cheltuieli cu energia electric
-Cheltuieli de reclam i
publicitate
-Cheltuieli cu amortizarea
-Cheltuieli cu dobnda
Total cheltuieli (mai puin
venituri privind costul
stocurilor)

270.000
270.000
36.265,5
47.670
21.000
36.240
12.000
6.000
24.000
2.400
116.044,5

Profitul aferent entitilor

asociate sau asocierilor n
participaie
Rezultatul nainte de impozitare
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Rezultatul exerciiului

15 % *150.000= 22.500
176.455,5
6.000
1.682.455,5

- dup funciile ntreprinderii

ron
- Cifra de afaceri
- Costul bunurilor vndute
Marja brut
- Cheltuieli administrative
- Cheltuieli de desfacere
- Cheltuieli cu dobnda
Profitul aferent entitilor
asociate sau asocierilor n
participaie
Rezultatul nainte de impozitare
- Cheltuieli cu impozitul pe profit
Rezultatul exerciiului

N-1
270.000

65.272,5

204.727,5
20.748
27.624
2.400
2.250
17.455,5
6.000
1.682.455,5

2. Pentru aceeai firm luat n studiu se va determina costul de producie al produsului

N(alt produs fa de cel ales la punctul nr.1), respectiv se vor reflecta n contul de profit i pierdere
cheltuielile care au format costul (contul de profit i pierdere cu reflectarea cheltuielilor dup funciile
ntreprinderii).
a ) ntreprinderea SC ALXILEX SRL prezint urmtoarele date pentru producerea de dulapuri din pal
melaminat:
- achiziii materie prim (pal melaminat, horuruburi,oglinda,mnere): 30.000 ron;
-cheltuieli cu salariile:
-directe 24.000 ron,
- indirecte de producie 18.000 ron,
- personalului de conducere a unitii 4.500 ron,
- personalului din departamentul desfacere 4.200 ron,
-cheltuieli cu publicitatea 2.100 ron
-cheltuieli de ntreinere a echipamentelor i utilajelor 3000 ron
-cheltuieli cu materiale indirecte
-din seciile de producie 2.100 ron
-din sectorul administrativ i de conducere a unitii 1.200 ron
-din departamentul desfacere 1.500 ron
-cheltuieli cu amortizarea
-din seciile de producie 19.500 ron
-din sectorul administrativ i de conducere 4.500 ron
-din departamentul desfacere 3.000 ron.
- cheltuieli cu energia i apa
5

-din seciile de producie: 6.000 ron

-din sectorul administrativ i de conducere 1.500 ron
- din departamentul desfacere 3.000 ron
- stoc iniial de materii prime: 1.500 ron
-stoc final de materii prime: 21.000 ron
-stoc iniial al produciei n curs de execuie 15.000 ron
-stoc final al produciei n curs de execuie 6.000 ron
-stoc iniial al produselor finite 27.000 ron
-stoc final al produselor finite 24.000 ron
-venituri obinute din vnzarea produselor finite 150.000 ron.
REZOLVARE
I. Calculul costului de producie pentru produsul finit ( dulap) obinut n cursul perioadei
Costul de producie = Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte
A.Cheltuieli directe
Sold iniial de materii prime 1.500 ron +
Achiziii de materii prime
30.000 ron
Sold final de materii prime
21.000 ron =
= Cheltuieli cu materii prime 10.500 ron

Cheltuieli cu materii prime

10.500 ron +
Cheltuieli cu salarii directe
24.000 ron =
= Total cheltuieli directe de producie 34.500 ron
B.Cheltuieli indirecte

Cheltuieli generale de producie

Cheltuieli indirecte cu salariile din seciile de producie
Cheltuieli de ntreinere a echipamentelor i utilajelor din sec. producie
Cheltuieli cu materiale indirecte din seciile de producie
Cheltuieli cu amortizarea din seciile de producie
Cheltuieli cu energia i apa
= Total cheltuieli indirecte de producie

Cheltuieli totale de producie = 34.500 ron + 48.600 ron = 83.100 ron

Cheltuieli totale de producie
83.100 ron +
Sold iniial al produciei n curs de execuie
15.000 ron
6

18.000 ron +
3.000 ron +
2.100 ron +
19.500 ron +
6.000 ron =
48.600 ron

Sold final al produciei n curs de execuie

6.000 ron =
= Cost de producie al produsului final obinut 92.100 ron

Cheltuieli generale de administraie

Cheltuieli ale personalului de conducere a unitii
4.500 ron +
Cheltuieli cu materiale indirecte din sectorul administrativ i de conducere a unitii
1.200ron

+
Cheltuieli cu amortizarea din sectorul administrativ i de conducere
Cheltuieli cu energia i apa din sectorul administrativ i de conducere
= Total cheltuieli generale de administraie

4.500 ron +
1.500 ron
11.700 ron

Costul de ntreprindere = 83.100 ron + 11.700 ron = 94.800 ron

Cheltuieli generale de desfacere

Cheltuieli cu publicitatea
Cheltuieli cu salariile personalului din departamentul desfacere
Cheltuieli cu materiale indirecte din departamentul desfacere
Cheltuieli cu amortizarea din departamentul desfacere
Cheltuieli cu energia i apa din departamentul desfacere
= Total cheltuieli desfacere

2.100 ron +
4.200 ron +
1.500 ron +
3.000 ron +
3.000 ron =
13.800 ron

Cost complet commercial = 94.800 ron + 13.800 ron = 108.600 ron

Sold iniial al produselor finite
Produse finite obinute
Sold final al produselor finite
= Costul de producie al produsului finit vndut

27.000 ron +
92.100ron 24.000 ron =
95.100 ron

II. ntocmirea contului de profit i pierdere cu reflectarea cheltuielilor dup funciile ntreprinderii
ron
Indicatori
Cifra de afaceri net
- Costul de producie al bunului vndut( pantalon )
= Rezultatul brut
- Cheltuieli de desfacere
- Cheltuieli generale de administraie
+ Alte venituri din exploatare
Rezultatul brut din exploatare
+ Alte venituri i cheltuieli
- Impozit pe profit ( 16 % )

Sume
150.000
95.100
54.900
13.800
11.700
29.400
4.704
7

= Profit sau pierdere net/net

24.696

3. Determinarea costului complet i a costului unitar pe total i pe fiecare articol de calculaie

n parte pentru dou sau trei produse (diferite de cele de la punctele 1 i 2).
a ) ntreprinderea fabric dou tipuri de mobile, pat i noptier din pal melamilat. Procesul de
fabricare este structurat pe dou secii de baz: Secia 1 aferent producerii paturilor iar Secia 2 aferent
producerii noptierilor. Cheltuielile de producie sunt structurate n tabelele urmtoare:
ron
Cheltuieli
Secia 1
Secia 2
Total
A
B
Materii prime:
Secia A: pal melaminat, 21.000
13.500
34.500
holuruburi,
Secia B: pal melaminat,
holuruburi.
Salarii
10.500
6.300
27.300
Contribuii aferente
2.184
1.310,4
3.494.4
salariilor ( 20,8% )
TOTAL
33.684
21.110,4
65.294,4
Tabelul 1. Structura cheltuielilor directe
ron
Cheltuieli
CIFU
CGS
CGA
TOTAL

Secia 1
A
24.000
22.500

Secia 2
B
15.000
10.500

Total

39.000
33.000
24.000
25.500
96.000
Tabelul 2. Structura cheltuielilor indirecte

46.500

Producia obinut este pentru produsul A = 3.000 buci, iar pentru produsul B = 1.800 buci.
Valoarea lui CGA este de 24.000 ron i se va repartiza asupra produsului A ( 16.500 ron ), iar asupra
produsului B ( 7.500). Se va determina costurile complete ale celor dou produse att pe total ct i pe
articol de calculaie , dar i costurile unitare.
LEGEND
Produs A- pat din pal melaminat
Produs B- noptier din pal melamilat
SECIA 1 -secia aferent producerii paturilor
SECIA 2- secia aferent producerii noptierelor

REZOLVARE

Nr. Explicaie
crt.

A
Materii Cheltuieli directe
Salarii
Contribuii
prime

Cheltuieli indirecte

1
2
3

21.000
-

10.500
-

2.184

21.000
10.500
2.184

Cost
complet
com.
21.000
10.500
2.184

21.000

10.500

2.184

33.684

33.684

24.000
24.000

22.500
22.500

24.000
22.500
46.500

24.000
22.500
46.500

21.000

10.500

2.184

24.000

22.500

80.184

80.184

21.000

10.500

2.184

24.000

22.500

80.184

16.500
16.500

16.500
96.684

4
5
6
7
8
9
10

Mat.prime
Salarii
Contrib. la
salarii
Total ch.
directe
CIFU
CGS
Total ch
indirecte
Cost
de
producie
CGA
Cost
complet
comercial

CIFU

CGS

Cost de CGA
producie

Tabelul 3. Cost complet comercial pe total i pe fiecare set de calculaie

Nr. Explicaie
crt.

B
Materii Cheltuieli directe
Salarii
Contribuii
prime

1
2
3

13.500
-

6.300
-

1.310,4

13.500

6.300

1.310,4

4
5
6
7
8
9
10

Mat.prime
Salarii
Contrib. la
salarii
Total ch.
directe
CIFU
CGS
Total ch
indirecte
Cost de
producie
CGA
Cost
complet

Cheltuieli indirecte
CIFU

CGS

45.000

13.500
13.500

6.300
6.300

1310.4
1310.4

Cost de CGA
producie

13.500
6.300
1.310,4
21.110,4

21.110,4
45.000
31.500
25.500
46.610,4

45.000

31.500
31.500

45.000
31.500
25.500

15.000

10.500

46.610,4

15.000
9

10.500

Cost
complet
com.
13.500
6.300
1.310.4

46.610,4

7.500
7.500

7.500
54.110,4

comercial
Tabelul 4.Cost complet comercial pe total i pe fiecare bucat de calculaie

Determinarea costului de producie unitar pe cele dou produse A i B, i pe fiecare set de calcul
A
B
Nr.c Articol de calculaie
Cost
Cost unitar
Cost complet Cost unitar
rt
complet
1
Mat.prime
21.000
21.000/3.000=7 13.500
13.500/1.800= 7,5
2
Salarii
10.500
3.51
6.300
3.51
3
Contribuii la salarii
2.184
0.72
1.310,4
0.72
4
Total cheltuieli directe
33.684
11,22
21.110,4
11,73
5
CIFU
24.000
8,01
15.000
8,25
6
CGS
22.500
7,5
10.500
5,82
7
Total cheltuieli indirecte
46.500
15,51
25.500
14,16
8
Cost de producie
80.184
26,73
46.640,4
25,89
9
CGA
16.500
5,49
7.500
4,17
10
Cost complet comercial
96.684
32,22
54.110,4
30,06
Producia obinut este pentru produsul A = 3.000 buc, iar pentru produsul B = 1.800 buc.

4. Determinarea costului de producie pentru o obinerea bibliotecilor, folosind metoda

imputrii raionale.
Explicaii
Aprilie
Activitate producie pe 2.400
nr de uniti
Ch.variabile totale
6.000
Ch.fixe totale
3.600
Total cheltuieli
9.600

Mai
3.000

Iunie
1.650

7.500
3.600
11.100

4.125
3.600
7.725

Cheltuielile variabile se presupun a evolua strict proporional cu activitatea. De fapt, cheltuielile

variabile pe unitate sunt constante indiferent de variaia volumului de activitate. Cheltuielile fixe se
presupun a fi strict constante pentru a nu mai ine cont de ali factori dect de cei ai fluctuaiei
nivelului de activitate care s poat afecta costurile complete unitare corespunztoare. Activitatea
lunii aprilie este definit ca activitate normal (800 uniti).
Aplicarea metodei costurilor complete duce la urmtoarea situaie:
Explicaie

Aprilie

Mai

Iunie

Total cheltuieli

9.600

11.100

7.725

10

Producie

2.400

3.000

1.650

Cost complet unitar

12
11,1
14,04
Constat c obinuitele i importantele variaii ale costurilor unitare nu se explic aici dect prin influena
fluctuaiilor nivelului de activitate de-a lungul cheltuielilor fixe:

Explicaie

Aprilie

Mai

Iunie

Ch. variabile pe unitate

7.5

7.5

7.5

Ch. fixe pe unitate

4.5

3.6

6,54

Cost complet unitar

12

11,1

14,4

Folosind metoda imputrii raionale a cheltuielilor fixe, obinem urmtorul tabel:

Aprilie
K.I.R
Explicaii

Mai

2.400/800=3
Fixe
Var.

Cheltuieli
3.600
-3.600
I.R ch. fixe
Cost
de
subactiv.
Bonus
de
supraactivitate
Chelt.
imputate
Cost unitar

6.000
3.600

Di
fI.
R

Iunie

3.000/8.00= 3,75
Fixe
3.600
3.600*3,75=4.500

Variabile

Dif.
I.R

7.500
4.500

1.650/1.000=1,65
Fixe
Variabile
3.600
-1.980

Dif.
I.R

4.125
1.980

-1350

1.620

+900
900

9.600
9.600/8
00=12

12.000

2035

12

12

b) SC ALXILEX SRL are ca obiect de activitatea producerea mobilier din pal melaminat,
materialele fiind achiziionate de la diferii furnizori interni sau externi n funcie de cerinele clienilor.
n anul 2012 a nregistrat o producie de 3.300 seturi de mobila living. De la departamentul de
producie s-au colectat urmtoarele informaii:
-pal melaminat: 160 m3* 72 ron/m3
- balamale: 280 buc* 60 ron / buc
- mnere: 1750 buc * 2 ron/buc
- horuruburi:40000 buc* 0,10 ron/buc
- accesorii(oglinzi): 3000 ron
Politica entitii privind salariile este n funcie de numrul orelor lucrate, ora de munc este 14lei. n
medie pentru un mobilier se lucreaz 9 ore. Numrul de muncitori este 24.
Nr
crt

Elemente

Pal
melaminat

M.prime
directa
11.520

Cheltuieli directe
M.auxiliare Manopera

11

Cheltuieli indirecte
Variabile Fixe

Ch.
admin.

Ch.
desfacere

2
3
4
5
6

Balamale
Mnere
Holuruburi
Accesorii
Salarii

7
8

Amortizare
En. electric
TOTAL

16.800
10.500
12.000
9.000
1.959.552

50.820

9.000
2.019.372

1.959.552

81.000+19.99
9,8=
101.000,01
72.000
6.300 4500
6.300 177.500,01
183.800,01

84.999,99

36.000

429
5400
90.828,99

3.900
39.900

1.Pal melaminat: 160 m3* 72 ron/m3

2.Balamale: 280 buc* 60 ron / buc
3.Mnere 1750 buc * 2 ron/fermoar
4.Holuruburi:40000 buc* 0,10 ron/ nasture
5.Accesorii(oglinzi) : 3000 ron
6.Manoper direct: 24 h * 36 lei/h * 9 muncitori* 252 zile = 1.959.552ron/ an
Cheltuieli de desfacere: 36.000 ron/an
Cheltuieli administrative: 30.000+ 45.000 =75. 000 ron
Cheltuieli indirecte fixe: 81.000 ron
Salarii personal auxiliar : 2/3 * 30.000 = 20.000,01 ron (atelier de producie)
Restul de 30.000 20.000,01 = 9.999,99 ron ( administraie)
Amortizare: 3.000* 12 luni * 2 ani = 72.000 ron
Energie electric departamentul administraie:(36.000 ron/an 3.000 ron) * 20% = 33.000*20% =
=3.300 ron
Energie electric departamentul desfacere din total consum: 33.000 * 10% = 3.300ron
Energie electric atelier producie: 36.000 3.000 6.600 3.300 = 23.100 ron
Costul de producie= Cheltuieli directe+ Cheltuieli indirecte RFP( Regie fix producie)
RFP = Cheltuieli fixe * ( 1 Nivel real al activitii / Nivel normal al activitii)
RFP= 177.500,01 * ( 1 300/ 350) = 177.500.01 * 0,143 = 25.382,49ron
Cp = Cd+ Ci RFP=2.019.372 + 183.800,01 25.382,49 = 2.177.789,52 ron
5. Determinarea costului de producie pentru mai multe produse, fr metoda imputrii
raionale.
Determinarea costului de achizitie pentru bunuri aprovizionate:
a) ntreprinderea SC Moldeco SRL obine 3 produse A,B,C.
Cheltuielile considerate directe ( materii prime i salarii directe) identificate pe cele trei produse se
ridic la:
-45.000 ron pentru 150 buci din produsul A
-84.000 ron pentru 615 buci din produsul B
12

-72.372 ron pentru 230 buci din produsul C.

Totalul cheltuielilor directe este de 201.372 ron. De asemenea din contabilitatea de gestiune se
aduc informaiile cu privire la cheltuielile indirecte de producie ale seciei( amortizri, salarii
indirecte, energie .a) n valoare de 89.400ron. Entitatea hotrte s includ cheltuielile indirecte n
costurile produselor proporional cu totalul costurilor directe aferente fiecrui produs.

REZOLVARE
1.Se alege baza de repartizare ( totalul cheltuielilor directe n sum de 20.137,2 ron)
2.Se determin coeficientul de repartizare astfel: cheltuieli de repartizat/ suma bazelor de repartizare =
=89.400/ 201.372 = 0.443954
3.Se determin cota de cheltuieli indirecte ce revine pentru fiecare produs n parte:
CA= 45.000 * 0,443954 = 101.361,85
CB=84.000 * 0,443954 = 189.208,79
CC=72.372 * 0,443954 = 163.016,89
Nr.crt
1
2
3
4
5

Element de calcul
Cheltuieli directe
Cheltuieli indirecte de
producie
Cost total de producie (1+2)
Cantitatea obinut
Cost unitar de producie

Produs A
45.000
19.977,93

Produs B
84.000
37.292,13

64.977,93
150
433,1862

121.292,13 104.501,85
615
230
197,22
454,3557

ron
Total
201.372
89.400

Produs C
72.372
32.129,85

290.772

LEGEND

1. Cheltuieli directe pentru produsul A

-materii prime: pal melaminat, balamale, horuruburi: 30 000 ron
PRODUS A masa
PRODUS B scaun
-salarii: 15 000 ron
PRODUS C colar
2.Cheltuieli directe pentru produsul B:
-materii prime: pal melaminat, balamale, horuruburi : 51.000ron
-salarii:33.000 ron
3.Cheltuieli directe pentru produsul C:
- materii prime : pal melaminat, balamale, horuruburi: 48.000 ron
-salarii : 24.372 ron

6. Determinarea costului de achiziie pentru bunuri aprovizionate de la extern (de preferat materiile
prime care fac obiectul elementelor de cheltuieli directe) (pot fi considerate att situaiile de import, ct
i achiziii intracomunitare).
a) SC ALXILEX SRL a achiziionat marf din import ( pal melaminat) pentru care sunt
necesare lucrri de ambalare i etichetare.
13

Preul de cumprare facturat de furnizor,

60.000 ron
Taxele vamale achitate n vam,
9.000 ron
Taxa pe valoarea adaugat achitat n vam ,
8.400 ron
Cheltuieli de transport pe parcurs intern ,
15.000 ron
Cheltuieli de manipulare .
9.000 ron
Pentru aceast achiziie furnizorul a acordat o reducere comercial n valoare de 6.000 ron. nainte
de vnzarea mrfurilor s-a achitat furnizorul extern, nregistrandu-se o diferen de curs nefavorabil
n suma de 3.000 ron.
REZOLVARE
Costul de achizitie = 60.000 + 9.000 + 15.000 + 9.000 6.000 = 87.000 ron
b) SC ALXILEX SRL a achiziionat 300 pungi cu balamale n fiecare pung fiind cte 100
buci fermoare de la furnizorul FeromExport, la un pre de 1,5 euro/fermoarul. Cursul de schimb la
data achiziiei este de 4,519 ron . Taxa vamal este de 10%, iar comisionul vamal este de 5%.
Pentru a aduce marfa n entitate, S.C ALXILEX SRL primete de la o alt societate de transport
S.C. TRANSPORT SA o factur n valoare de 600 ron (din care TVA 24%).
S se determine costul de achiziie al unui fermoar i s se nregistreze n contabilitate
aceast operaiune.
REZOLVARE
Elemente
+ Preul de achiziie
+ Taxa vamal
+Comision vamal
+ Cheltuieli de transport
Cost de achiziie total

Mod de calcul
300 pungi* 100 buc* 1,5 euro*4,519 ron/euro
203.355 ron *10%
203.355 ron *5 %
600 ron * 100/ 124
203.355 ron+20.335,5 ron+10.167,75 ron+483,87
ron

Valoarea
203.355 ron
20.335,5 ron
10.167,75 ron
483,87 ron
234.342,12 ron

Costul de achiziie balama: 234.342,12 ron : ( 300 set* 100 buci) = 7,8 ron/buc
Conform IAS2 costul de achiziie pentru o balama va fi de 7,8 ron.

14

TEMA 2
1. Determinarea costului de achiziie i a costului de producie pentru mai multe categorii de materii
prime respectiv determinarea costului de producie pentru un semifabricat i pentru un produs finit
precum i determinarea costului complet i a rezultatului aferent produciei vndute.
a) Societatea comercial SC ALXILEX SRL i-a nceput activitatea la 1 ianuarie 2009. Producia este
organizat n felul urmtor: n secia de producie nr 1 se obine un semifabricat( uile), care se
consum n secia de producie nr.2 unde se obine un produs finit. n cursul lunii ianuarie au avut loc
urmtoarele operaii:
S-au cumprat:
1 000 m3 pal melaminat la preul de 72 lei/m3,
1500 bax holuruburi la preul de 54 ron/ bax
Cheltuielile de achiziii diverse s-au ridicat la 21ron/bucat.
n cadrul seciei de producie nr.1 s-au fabricat 500 buci semifabricat pentru care s-au
consumat 200 m3 pal melaminat i 400 baxuri de holuruburi.Cheltuielile totale au fost de
31.020 ron.
n cadrul seciei de producie nr. 2 s-au obinut 450 seturi produs finit pentru care s-au
consumat tot attea buci de semifabricat. Cheltuielile de fabricaie au fost de 13.377 ron.
S-au vndut 400 seturi produs finit la preul de vnzare 300 ron/buc. Cheltuielile de desfacere au fost
7500 ron.
S se calculeze:
costul de achiziie pentru cele dou materii prime;
costul de producie pentru un semifabricat i pentru produsul finit;
costul complet i rezultatul aferent produciei vndute.

REZOLVARE
Costul de achiziie pentru cele dou materii prime.
Nr.crt
1
2
3

Elemente
achiziie

cost

M3
Pre de cumprare 1 000
Diverse
1 000
Cost de achiziii
1 000

Materia prim
A
cost(ron/m3)
72
21
93
15

valoare
72.000
21.000
93.000

Materia prim
B
m3
cost
1.500
54
1.500
21
1.500
75

valoare
81.000
31.500
112.500

Costul de producie pentru un semifabricat i pentru produsul finit.

Nr.crt
1
2
3
4

Elemente cost achiziie

Consum materie prim A
Consum materie prim B
Ch de fabricaie total
C prod. semifabricat

Cantitate
200
400

Cost unitar
93
75

500

159,24

Valoare
18.600
30.000
31.020
79.620

Calculul de producie pentru produsul finit

Nr.crt
1
2
3

Elemente cost achiziie

Consum semifabricat
Ch de fabric sec 2
Cost de producie

Cantitate
450

Cost unitar
159,24

450

189

Valoare
71.658
13.377
85.035

LEGEND
materie prim A pal melaminat
materie prim B - balamale
SECIA 1 -secia aferent producerii de ui
SECIA 2- secia aferent producerii de materie
finita

Costul complet i rezultatul aferent produselor vndute

Nr. crt
1
2
3
4
5
6

Elemente
Cantitate
Costul de proucie aferent prod. 400
Vndut
Cheltuieli de administraie
Cheltuieli desfacere
Cost complet
400
Vnzri
400
Rezultat
400

Cost unitar
189

Valoare
75.600

207,75
300
92,25

7.500
83.100
120.000
36.900

2.Pe baza elementelor de cheltuieli care au fost luate n calcul la Tema I, s se clasifice
elementele de cheltuieli fixe, variabile i acestea la rndul lor s se identifice cu cheltuielile perioadei,
cheltuieli directe i indirecte.
REZOLVARE
CHELTUIELI PENTRU OBINEREA DULAPURILOR
-cheltuieli cu materia prim
-cheltuieli salariale - aferente muncitorilor care lucreaz n producie
- aferente personalului administrativ
- aferente personalului din sectorul de desfacere
16

ch. variabile
ch .variabile
ch. fixe
ch.variabile

directe
directe
indirecte
ale

- cheltuieli privind asigurrile i protecia social

- cheltuieli cu amortizarea
- cheltuieli privind combustibilul consumat de mijloace de transport
- cheltuieli privind alte materiale consumabile ( etichete, embleme)
- cheltuieli privind energia electric
-cheltuieli de reclam i publicitate
-cheltuieli privind dobnzile
-cheltuieli cu impozitul pe profit
CHELTUIELI PENTRU OBINEREA NOPTIERELOR
- achiziii materie prim (pal milaminat, holuruburi,balamale,oglinzi)

ch variabile
ch fixe
ch variabile
ch variabile
ch variabile
ch variabile
ch fixe
ch fixe

perioadei
directe
indirecte
directe
directe
directe
indirecte
directe
directe

ch variabile

directe

-cheltuieli cu salariile -directe

- indirecte de producie
- personalului de conducere a unitii
- personalului din departamentul desfacere

ch. variabile
ch. variabile
ch.fixe
ch. variabile

directe
indirecte
indirecte
ale
perioadei

-cheltuieli cu publicitatea
-cheltuieli de ntreinere a echipamentelor i utilajelor
-cheltuieli cu materiale indirecte
-cheltuieli cu amortizarea
-cheltuieli cu energia i apa
CHELTUIELI PENTRU OBINEREA BIBLIOTECILOR
- cheltuieli cu materiile prime (pal milaminat,holuruburi,balamale)
-cheltuieli cu salarii aferente personalului de producie
-cheltuieli privind contribuiile aferente salariilor
- CIFU
- CGS
- CGA
CHELTUIELI PENTRU OBINEREA MASELOR
-cheltuieli cu materia prim ( pal milaminat, holuruburi)
-cheltuieli salariale aferente personalului de producie
-cheltuieli privind contribuiile aferente salariilor
CHELTUIELI PENTRU OBINEREA COLARELOR

ch. variabile
ch.fixe
ch variabile
ch fixe
ch variabile

indirecte
indirecte
indirecte
directe

ch variabile
ch variabile
ch variabile
ch. fixe
ch. fixe
ch. fixe

directe
directe
directe
indirecte
indirecte
indirecte

ch variabile
ch.variabile
ch variabile

directe
directe
directe

-cheltuieli cu materia prim (pal milaminat, holuruburilor)

-cheltuieli cu salariile aferente personalului de producie

ch variabile
ch variabile

directe
directe

3. Exemplificarea comportamentului cheltuielilor fa de volumul fizic al produciei prin

calcularea indicatorului de elasticitate/variabilitate n funcie de indicele obinut a categoriei de
cheltuieli variabile: flexibile, degresive, progresive, regresive, proporionale i fixe.
a) n cadrul societii SC ALXILEX SRL s-au obinut n luna ianuarie 500 buci paturi, iar n luna
februarie 650 buci. Cheltuielile efectuate pentru realizarea produciei au fost:
Ianuarie
Februarie
-consum de materii prime
30.000 ron
75.000 ron
-salariile personalului direct
12.000 ron
30.000 ron
productiv
17

-cheltuieli cu piese de schimb

2.100 ron
1.500 ron
-amortizare
4.500 ron
4.500 ron
-salariile personalului de
9.000 ron
9.000 ron
conducere
-cheltuieli cu energia electric
10.500 ron
10.500 ron
S se calculeze indicele de elasticitate al cheltuielilor enumerate i s se specifice felul cheltuielilor.

REZOLVARE
E consum materii prime = (75.000 30.000)/(650-500) : (30.000/300) = 300* 1/300 = 1 ch. proporional
Esalariile personalului direct productiv = (30.000 12.000) / 150 : (12.000/100) = 120*1/120= 1 ch. proporional
Echeltuieli cu piese de schimb=(1.500 2.100) / 150 : (2.100/100) = -1,33 * 1/7 = -0,19 ch. regresiv
Eamortizare=(15.000-15.000)/150: (15.000/100)= 0 ch.fix
Esal. personalului de conducere = (9.000-9.000)/150:(9.000/100) = 0 ch fix
Ech. cu energia electric= (13.500 -10.500)/150 : (10.500/100) = 6,66 * 1/35 =0,19 ch. degresiv
4. Determinarea indicatorului de elasticitate/variabilitate innd cont de natura cheltuielilor n
situaia obinerii unei cantiti de produs X i a cheltuielilor realizate.
a) S se stabileasc natura cheltuielilor dac pentru a obine 1.000 de paturi, valoarea cheltuielilor
realizate n vederea obinerii produciei este de 60.000 ron, iar pentru a obine 2.000 de perechi din
acelai tip de produs este nevoie s se realizeze cheltuieli n sum de 114.000 ron.
E= ( 114.000 60.000) / (2.000 1.000) : ( 60.000/1000) = 54.000/1.000 * 1/60= 0, 9 -> ch. degresiv
b) S se stabileasc natura cheltuielilor dac pentru a obine 1.000 buc noptiere, valoarea cheltuielilor
realizate n vederea obinerii produciei este de 60.000 ron, iar pentru a obine 2.000 de buci din
acelai tip de produs este nevoie s se realizeze cheltuieli n sum de 120.000 ron.
E = ( 120.000 60.000) / ( 2.000-1.000) : 20 000/1000 = 1 ch fix
c) S se stabileasc natura cheltuielilor dac pentru a obine 1.000 de dulapuri, valoarea cheltuielilor
realizate n vederea obinerii produciei este de 60.000 ron, iar pentru a obine 2.000 de dulapuri tip de
produs este nevoie s se realizeze cheltuieli n sum de 129.000 ron.
E= ( 43 000 - 20 000)/ (2000 - 1000): 20 000/1000 = 23* 1/20 = 1,15 ch progresiv

18

TEMA III
1. Exemplificai pentru o perioad de gestiune dat pornind de la aceleai date ale unei firme
urmtoarele procedee de delimitare a cheltuielilor n fixe i variabile:
a) procedeul celor mai mici ptrate;
b) procedeul punctelor de maxim i minim;
c) procedeul valorilor medii;
d) procedeul bazat pe funcia de regresie;
e) procedee bazate pe costul marginal;
f) procedeul grafic;
ntr-o societate comercial, situaia cheltuielilor generate de sec ie, n evolu ia ei n ase luni consecutive
i volumul produciei exprimat n ore pentru aceeai perioad, se prezint astfel:

Luna

Volumul
fizic al
produciei

Cheltuielile
generale
ale seciei

620
610
750
650
590
380
3.600

6.160
6.080
7.200
6.400
5.920
4.240
36.000

Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
TOTAL

a) procedeul celor mai mici ptrate

Determinarea cheltuielilor variabile i a cheltuielilor fixe din fiecare lun:
- Calculul volumului fizic mediu al produciei:
=

buc
-

Calculul cheltuielilor medii aferente produciei obinute:

19

Volumu
l fizic
Volumu
al
l mediu
produc
iei

Luna
0

Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
TOTAL
-

620
610
750
650
590
380
3.600

600
600
600
600
600
600
3.600

Abaterea
volumul
ui (x)

Cheltuielil
e
produciei

20
10
150
50
-10
-220
0

6.160
6.080
7.200
6.400
5.920
4.240
36.000

Calcul abatere producie:

x=

=620 600 = 20

=610 600=10

=750 600 = 150

=650 600 = 50

=590 600 = -10

=380 600 = -220

-

Calcul abateri cheltuieli:

Y=

=6160 6000 = 160

20

Cheltuiel
i medii

Abatere
cheltuieli
(y)

Produsul
abaterilo
r (lei)
(3*6)

Abaterea
produciei
la ptrat

6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
36.000

160
80
1.200
400
-80
-1.760
0

3.200
800
180.000
20.000
800
387.200
592.000

400
100
22.500
2.500
100
48.400
74.000

=6080 6000 = 80

=7200 6000 = 1200

=6400 6000 = 400

=5920 6000 = -80

=4240 6000 = -1760

-

Calcul produsul abaterilor

Calcul abaterea produciei la ptrat

Calculul cheltuielilor variabile unitare din fiecare perioad de gestiune t:

21

lei/buc
-

Calculul cheltuielilor variabile totale:

Luna
0

Volumul Cheltuieli Cheltuieli

fizic al
variabile variabile
produciei unitare
totale
1

Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
TOTAL

620
610
750
650
590
380
3.600

8
8
8
8
8
8
48

4.960
4.880
6.000
5.200
4.720
3.040
28.800

t=1

=8*620=4960

=8*610=4880

=8*750=6000

=8*650=5200

=8*590=4720

=8*380=3040

- Calcul cheltuielor fixe din fiecare perioad de gestiune t:

22

b)

procedeul punctelor de maxim i minim;

Determinarea cheltuielilor variabile unitare:

=

Determinarea cheltuielilor totale:

Determinarea cheltuielilor fixe totale (pentru perioada t):

c) procedeul valorilor medii

-determinarea costului variabil unitar, pe baza urmtoarei rela ii:

23

determinarea cheltuielilor variabile medii

determinarea cheltuielilor fixe la nivel mediu

determinarea cheltuielilor variabile din fiecare perioad de gestiune (

4880

6000

a) procedeul bazat pe funcia de regresie;

y=a+bx
unde:
y costurile totale
a costurile fixe
b costul unitar variabil
x volumul produciei
Lund n calcul ultimele dou luni ale exerciiului financiar, ob inem:

24

pe baza relaiei:

4240 = a + 380x
5929 = a + 590x
nmulind prima ecuie cu -1, rezult:
-4240 = - a 380x
5920 = a + 590x
1680 = / 210 => 8 lei
Valoarea obinut se nlocuiete n prima ecuaie, de unde rezult:
4240 = a + 380 * 8 => a = 1200
n continuare se determin cheltuielile variabile din fiecare perioad de gestiune, fcnd diferen a dintre
cheltuielile totale i cele fixe aferente fiecrei perioade:

6000

5200

4720

3040
b) procedee bazate pe costul marginal;
Conform acestui procedeu, delimitarea cheltuielilor variabile de cele fixe se bazeaz pe regula conform
creia la aceeai capacitate de produc ie, o cre tere a volumului de produc ie atrage dup ea numai cre terea
cheltuielilor variabile.
Prin nmulirea volumului de producie cu costul marginal se ob ine totalul cheltuielilor variabile dintr-o
anumit perioad de gestiune:

, unde:
cm costul marginal, calculat dup relaia:
cm=

25

n care:
cheltuilelile totale din dou perioade de gestiune consecutive

- volumul produciei din dou perioade de gestiune consecutive

Prin scderea cheltuielilor variabile din fiecare perioad de gestiune din cele totale aferente, se ob in
cheltuielile fixe din fiecare lun:

Volumul
Cheltuielile
fizic al
productiei
productiei
(lei)
(buc)

Luna
0

Martie

750

7.200

Aprilie

650

6.400

Mai

590

5.920

380
2.370

4.240
23.760

Iunie
TOTAL

Cost marginal (lei/buc)

3

(6400-7200)/(650-750)=(-800)/(100)=8
(6400-7200)/(650-750)=(-800)/(100)=8
(5920-6400)/(590-650)=(-480)/(60)=8
(4240-5920)/(380-590)=(-1680)/(210)=8

Cheltuieli
Cheltuieli
variabile
fixe (lei)
(lei)
4=1x3

5=2-4

6.000

1.200

5.200

1.200

4.720

1.200

3.040
18.960

1.200
4.800

Separarea cheltuielilor de producie n fixe i variabile se poate realiza i plecnd de la costul rezidual
cere se calculeaz ca diferen ntre costul mediu unitar i costul marginal.

n care:
- cost rezidual

- cost mediu unitar

Costul mediu unitar se calculeaz raportnd cheltuielile totale din fiecare perioad de gestiune la
volumul produciei din perioada respectiv:
=

26

nmulind volumul produciei cu costul rezidual, se obin cheltuielile fixe:

Cheltuielile variabile se calculeaz fcnd diferena dintre cheltuielile totale i cele fixe:

36000 7200 = 28800

Situaia este urmtoarea:

Luna

Volumul
fizic al
produciei
(buc.)

Cheltuieli
de
producie
(lei)

Cost
marginal
(lei/buc)

Cost
unitar
(lei/buc)

Cost
rezidual
(lei/buc)

Cheltuieli
fixe (lei)

Cheltuieli
variabile
(lei)

4=2/1

5=4-3

6=5X1

7=2-6

Martie
Aprilie
Mai
Iunie

750
650
590
380

7200
6400
5920
4240

8
8
8
8

9,60
9,85
10,03
11,16

c) procedeul grafic;

Luna
Ian
Feb
Mart
Apr
Mai
Iun
TOTAL

Abaterea
Abatere
volumului cheltuieli
20
10
150
50
-10
-220
0

160
80
1.200
400
-80
-1.760
0

Produsul
abaterilor
(lei) (3*6)
3.200
800
180.000
20.000
800
387.200
592.000

Abaterea
productiei
la patrat
400
100
22.500
2.500
100
48.400
74.000

27

1,60
1,85
2,03
3,16

1200
1200
1200
1200

6000
5200
4720
3040

28