Tema 10.

Rapoartele Financiare i semnificaia lor n contabilitate

1. Noiuni privind rapoartele financiare
2. Caracteristica general a rapoartelor financiare
1. Noiuni privind rapoartele financiare
Rapoartele financiare reprezint un sistem de indicatori interdependeni, care caracterizeaz
activitatea economic a ntreprinderilor desfurat n cursul perioadei de gestiune. Indicatorii din
rapoartele financiare se reflect ca un ansamblu de date comparabile i veridice privind situaia
patrimonial i financiar a ntreprinderii, veniturile, cheltuielile i rezultatele activitii acesteia, structura
i modificrile n capitalul propriu, fluxul mijloacelor bneti. ceast informaie este necesar unui cerc
larg de utilizatori at!t interni, c!t i externi, pentru luarea deciziilor de gestiune, evaluarea rezultatelor
activitii desfurate n perioadele de gestiune precedent i curent, analiza situaiei financiare a
ntreprinderii.
Rapoartele financiare se ntocmesc conform formularelor"tip aprobate de #inisterul $inanelor, se
prezint n termenele prevzute de legislaia Republicii #oldova, cuprind !"ilanul contabil! #formularul
nr.l$% !Raportul privind re&ultatele financiare! #formularul nr.2$% !Raportul privind flu'ul capitalului
propriu! #formularul nr.($% !Raportul privind flu'ul mi)loacelor bneti! #formularul nr.*$% nota
e'plicativ i ane'ele respective.
%entru prezentarea obiectiv a informaiei, rapoartele financiare trebuie s corespund unor cerine
anumite, bazate pe principiile de contabilitate, i anume&
' obligativitatea i oportunitatea prezentrii care influeneaz asupra importanei i utilitii
informaiei pentru luarea deciziilor de gestiune(
' veridicitatea informaiei care trebuie s reflecte exact i obiectiv activitatea economic i situaia
financiar a ntreprinderii, indiferent de interesele unui anumit cerc de persoane. stfel, la nivel de stat
acest lucru este garantat de reflectarea unei atare informaii n conformitate cu ).*.+., indiferent de regulile
legislaiei fiscale(
' comparabilitatea indicatorilor prezentai n rapoartele financiare trebuie s fie at!t pe orizontal,
adic n comparaie cu datele furnizate de alte ntreprinderi, c!t i n dinamic, n baza unei metodologii
unice, respect!ndu"se prevederile ).*.+.(
claritatea i accesibilitatea sunt asigurate prin dispunerea de ctre utilizatorii informaiei a unor
anumite cunotine despre regulile furnizrii i reflectrii informaiei de acest gen. +erina menionat se
realizeaz prin reglementarea contabilitii, prin existena unor formulare unificate de rapoarte financiare i a
%lanului de conturi contabile unic.
%entru toate ntreprinderile, anul de gestiune cuprinde perioada de la , ianuarie p!n la -, decembrie
inclusiv. %rima perioad de gestiune pentru ntreprinderea nou creat se consider perioada de la data
dob!ndirii de ctre aceasta a drepturilor persoanei juridice .ziua nregistrrii de stat a acesteia/ p!n la -,
decembrie inclusiv. ntreprinderile lichidate .reorganizate/ prezint rapoartele financiare n cursul perioadei de
la nceputul anului p!n la momentul lichidrii .reorganizrii/.
Informaia coninut n rapoartele financiare se obine n urma prelucrrii datelor furnizate de
contabilitatea sintetic i analitic, i trebuie s corespund integral cu aceasta.
0atele din bilanul de la nceputul perioadei de gestiune trebuie s corespund datelor din bilanul de
nchidere, aprobat pe perioada precedent perioadei de gestiune.
1n conformitate cu legislaia Republicii #oldova, toate ntreprinderile, indiferent de formele
organizatorico"juridice, prezint rapoartele financiare n termene strict stabilite proprietarilor i organelor
teritoriale ale statisticii de stat la locul de nregistrare, conform actelor de constituire, iar ntreprinderile de stat i
organele mputernicite s gestioneze patrimoniul de stat.
Rapoartele financiare se ntocmesc i se aprob n modul stabilit de actele de constituire. 2oate formularele
rapoartelor le semneaz conductorul i con"tabilul"ef al ntreprinderii. Responsabilitatea pentru veridicitatea,
plenitudinea i oportunitatea prezentrii rapoartelor financiare o poart conductorul ntreprinderii.
Rapoartele financiare anuale privind rezultatele activitii economice, situaia patrimonial i financiar a
ntreprinderii pot fi date publicitii pentru utilizatorii interesai .burse, investitori, cumprtori, furnizori etc/.
1n cazurile prevzute de legislaia n vigoare, ntreprinderile public rapoartele financiare n curs de ase
luni dup sf!ritul perioadei de gestiune.
,
utenticitatea rapoartelor financiare publicate este confirmat de avizul experilor"contabili n cazul
c!nd rapoartele financiare, n conformitate cu legislaia, sunt supuse obligatoriu unui control de audit.
3a prezentarea i verificarea rapoartelor financiare se controleaz respectarea termenelor de prezentare,
existena tuturor formularelor i indicatorilor realizai n perioada curent i precedent (S.N.C. 5 !+re&entarea
rapoartelor financiare! paragraful 4/, corectitudinea completrii acestora, existena semnturilor necesare,
precum i corespunderea evalurii posturilor din bilan cu cerinele standardelor naionale de contabilitate. 3a
verificare trebuie s se stabileasc dac datele de la nceputul perioadei de gestiune sunt identice cu datele de la
sf!ritul perioadei precedente. 5ste necesar s se determine, de asemenea, cum se concord indicatorii diferitelor
formulare ale rapoartelor i indicatorii fiecrui formular aparte. De exemplu, postul ,-0 !+rofitul net
#pierderea$ al perioadei de gestiune! din "Bilanul contabil" .formularul nr.l/ va corespunde indicatorului
similar din r!ndul 1,0 !+rofit net #pierdere net$! al "Raportului privind rezultatele inanciare" .formularul
nr.6/. R!ndul 120 !+rofitul net #pierderea$ al perioadei de gestiune! din "Raportul privind luxul capitalului
propriu" .formularul nr.-/ trebuie s se coreleze cu postul bilanier respectiv, datele privind capitalul statutar la
nceputul i sf!ritul perioadei de gestiune prezentate n raport trebuie s fie echivalente cu datele din bilan.
*ota explicativ la raportul financiar anual, n conformitate cu ..N.C. 1 !+olitica de contabilitate!%
trebuie s conin, n primul r!nd, date privind dezvluirea politicii de contabilitate a ntreprinderii, n care sunt
descrise metodele adoptate pentru evaluarea activelor i datoriilor, constatarea veniturilor i cheltuielilor, i care
sunt importante pentru prezentarea obiectiv a rapoartelor financiare.
n nota explicativ vor fi artate, de asemenea, msurile luate pentru respectarea disciplinei de decontare i
plat i soluionarea altor probleme privind ameliorarea ulterioar a activitii ntreprinderii.
nexele la rapoartele financiare anuale trebuie s conin informaii care le completeaz i le
dezvluie, precum i date de analiz a indicatorilor economici ai activitii ntreprinderii, indic!nduse factorii
principali care influeneaz rezultatele economice i financiare ale activitii ntreprinderii n anul de gestiune.
+roblema *, #1/0$% pag.11% Tema 10% Caiet pentru lucrri practice la disciplina ba&ele contabilitii
2. Caracteristica general a rapoartelor financiare
Bilanul contabil .anexa 6/ reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul i situaia
economico"financiar a ntreprinderii la un moment dat. 7ilanul se ntocmete la sf!ritul perioadei de
gestiune.
5xigenele coninutului informaional al bilanului sunt foarte mari, iar regulile de ntocmire foarte
precise, astfel c pentru finalizarea lui este obligatorie parcurgerea unor lucrri premergtoare, a cror executare
se desfoar
succesiv, ntr"o ordine logic, i anume&
' verificarea nregistrrilor din conturi a tuturor operaiunilor economice i financiare efectuate n
timpul anului sau n perioada pentru care se ntocmete bilanul(
' ntocmirea primei balane de verificare .a rulajelor i a soldurilor/, naintea inventarierii(
' inventarierea mijloacelor materiale i bneti, componente ale patrimoniului administrat, precum i a
resurselor de provenien a capitalului, drepturilor de crean i datoriilor(
' verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i realitatea constatat la inventariere,
stabilirea diferenelor de inventar(
' nregistrarea n conturi a diferenelor constatate i executarea tuturor regularizrilor& a amortizrilor, a
delimitrii n timp a cheltuielilor i veniturilor(
' stabilirea rezultatelor financiare ale exerciiului(
' ntocmirea bilanului contabilei a anexelor la bilan.
7ilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de #inisterul $inanelor al
Republicii #oldova. n bilan se compar rezultatele anului de gestiune precedent i curent. %osturile din bilan
sunt grupate dup destinaie. *u se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv. %osturile
nscrise n bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real de Ia
inventar. 5valuarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu prevederile stan"
dardelor naionale de contabilitate.
%otrivit prevederilor paragrafului 84 al 7azelor conceptuale privind pregtirea i prezentarea rapoartelor
financiare, active sunt resursele controlate de ntreprindere, rezultate din evenimentele anterioare, care vor
genera n viitor, dup cum se prevede, un aflux de avantaje economice, i cuprind urmtoarele elemente
6
principale&
a/ active nemateriale(
b/ active materiale(
c/ active financiare(
d/ stocuri de mrfuri i materiale(
e/ conturile debitorilor privind operaiile de comer i alte operaii(
f/ investiii financiare(
g/ mijloace bneti.
9na dintre cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor financiare, care prezint un interes
primordial at!t pentru conducerea ntreprinderii, ct i
pentru ali utilizatori de informaii, se consider raportul privind rezultatele financiare .anexa -/.
0ac bilanul contabil reflect situaia financiar a ntreprinderii la un anumit moment de timp, atunci
raportul privind rezultatele financiare generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr"un interval de
timp concret, numit perioad de gestiune.
n prezent, raportul privind rezultatele financiare se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la
nceputul anului de gestiune.
n conformitate cu ..N.C. 5 !+re&entarea rapoartelor financiare! raportul privind rezultatele
financiare cuprinde ,4 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile .pierderile/ realizate n
cursul perioadei de gestiune i perioadei corespunztoare a anului precedent. %rimii opt indicatori
componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz rezultatele din activitatea operaional a ntreprinderii,
determinat de statutul acesteia.
poi, se reflect rezultatul din activitatea de investiii i cea financiar. n afar de aceasta, separat se
nregistreaz rezultatul aprut ca urmare a evenimentelor i operaiunilor excepionale.
2ehnica de ntocmire a raportului privind rezultatele financiare const n completarea fiecrui r!nd n
baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale %lanului de conturi contabile.
n procesul completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive .profiturile/ se nregistreaz
cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative .pierderile/ " n paranteze.
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti .anexa 8/ este unul dintre formularele principale ale
rapoartelor financiare, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare ale
ntreprinderii, din punctul de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti, n cursul perioadei de gestiune
respective.
*ecesitatea ntocmirii raportului privind fluxul mijloacelor bneti este generat de utilizarea
principiului specializrii exerciiilor n baza cruia se ntocmesc alte rapoarte financiare.
5xistena profitului la ntreprindere nc nu nseamn existentul de mijloace bneti disponibile.
0eseori, conductorul nu tie unde s"au cheltuit mijloacele bneti ale ntreprinderii. ntruc!t mijloacele
bneti constituie o resurs limitat a ntreprinderilor n condiiile tranziiei la economia de pia, succesul
acestora este determinat, n majoritatea cazurilor, de capacitatea conductorului de a repartiza i a utiliza
raional banii.
0in aceast cauz, informaia privind fluxul mijloacelor bneti n condi"
iile actuale devine deosebit de important, ceea ce condiioneaz necesitatea ntocmirii raportului
privind fluxul mijloacelor bneti.
Informaia coninut n acest raport permite de a aprecia capacitatea ntreprinderii de a atrage i a utiliza
mijloacele bneti, de a determina necesitile ntreprinderii de mijloace bneti n cursul unei perioade
determinate.
+u ajutorul acestor date este posibil compararea rapoartelor privind activitatea ntreprinderilor care
utilizeaz diverse metode de contabilizare a operaiunilor i evenimentelor similare. n baza acestora, se fac
previziuni i analiza comparativ a fluxului mijloacelor bneti ale diferitelor ntreprinderi.
0atele din rapoartele privind fluxul mijloacelor bneti ale perioadelor precedente se utilizeaz frecvent
pentru a previziona volumele produciei, ntocmirea graficelor provizorii ale fluxului ulterior al mijloacelor
bneti. cestea se utilizeaz, de asemenea, pentru aprecierea exactitii previziunilor precedente i analiza
corelaiei dintre rentabilitatea ntreprinderii i fluxul net al numerarului, precum i consecinele modificrii
preurilor.
#odul de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti este reglementat de prevederile
-
S.N.C. 5 !+re&entarea rapoartelor financiare! i ..N.C. 1 !Raportul privind flu'ul mi)loacelor bneti22
)pre deosebire de alte formulare de rapoarte financiare, ntocmite n baza metodei specializrii
exerciiilor, raportul privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete n baza metodei de cas. 2oate ncasrile
i plile mijloacelor bneti i ale echivalentelor acestora se contabilizeaz n sumele ncasate efectiv n
casierie sau nregistrate n conturile contabile. %lile mijloacelor bneti se reflect la sumele pltite efectiv din
casierie sau virate din conturile bancare. n atare schem, operaiunile se consider finalizate n ziua c!nd au
fost suportate cheltuielile efective sau au fost primii bani reali n casierii sau n conturi la bnci.
$luxul mijloacelor bneti se generalizeaz n raport n cadrul a trei capitole principale corespunztoare
felurilor de activiti ale ntreprinderii&
' operaional .de baz/, pentru care este creat ntreprinderea i care, n majoritatea cazurilor, aduce
venitul de baz(
' de investiii% care cuprinde procurarea i v!nzarea activelor nemateriale, materiale i financiare pe
termen lung(
' financiar% care este menit s asigure primele dou feluri de activitate cu mijloace necesare.
)eparat, se reflect ncasrile i plile de mijloace bneti aferente situaiilor excepionale, precum i
diferenele favorabile i nefavorabile de curs valutar, rezultate din modificrile n ratele de schimb al valutei
strine.
:ruparea fluxurilor de mijloace bneti pe capitole, care corespund direciilor activitii ntreprinderii,
permite reflectarea influenei fiecreia din ele asupra situaiei mijloacelor bneti.
Raportul privind fluxul capitalului propriu .anexa 4/ constituie o parte component a rapoartelor
financiare obligatorii. 5videnierea indicatorilor privind fluxul capitalului propriu ntr"un formular separat este
legat de importana acestei informaii pentru diferii utilizatori i, n special, pentru proprietarii
ntreprinderii.
0repturile proprietarilor ntreprinderii sunt multiple i diverse, ns pentru contabilitate i pentru
ntocmirea rapoartelor financiare un mai mare interes prezint numai acele drepturi care vizeaz repartizarea
activelor .n special, n cazul lichidrii/, precum i drepturile de proprietate asupra ntreprinderii n funciune,
n cazul v!nzrii, ntocmirii documentelor pentru gaj etc. 9na dintre cele mai importante sarcini ale
raportului privind fluxul capitalului propriu o constituie dezvluirea acestor drepturi.
)ub aspect general, raportul n cauz caracterizeaz acea parte a activelor care constituie proprietatea
ntreprinderii. ceasta reprezint o garanie pentru creditori privind achitarea datoriilor n cazul lichidrii
ntreprinderii. nume la aceast parte a activelor au dreptul s pretind proprietarii .acionarii, asociaii/ dup
satisfacerea preteniilor patrimoniale ale creditorilor. stfel, dei proprietarii sunt expui unui risc maximal,
specific activitii ntreprinderii, ei au dreptul la tot patrimoniul rmas.
n conformitate cu prevederile S.N.C. , !+re&entarea rapoartelor financiare!% raportul privind fluxul
capitalului propriu const din 8 capitole, care cuprind date privind modificrile prilor componente ale
capitalului propriu sub aspectul gruprii prevzute de capitolul III al bilanului contabil&
a/ capitalul statutar i suplimentar(
b/ rezerve(
c/ profit nerepartizat .pierdere neacoperit/(
d/ capital secundar.
)pre deosebire de bilanul contabil, raportul privind fluxul capitalului propriu conine nu numai date la o
dat anumit, ci i informaii referitoare la fluxul .majorarea i diminuarea/ elementelor componente ale
capitalului propriu n cursul unui interval determinat de timp .perioad de gestiune/.
2ehnica ntocmirii raportului privind fluxul capitalului propriu const n completarea fiecrui r!nd n
baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei a 3a a %lanului de conturi contabile.
+roblema *, #-/11$% pag.11% Tema 10% Caiet pentru lucrri practice la disciplina ba&ele contabilitii
+roblema *3% pag.10% Tema 10% Caiet pentru lucrri practice la disciplina ba&ele contabilitii
8