CURS 3

CONTROLUL FINANCIAR EXERCITAT DE CURTEA DE

CONTURI



Coninut
3.1 Obiective
3.2 Controlul financiar contabil al statului
3.3 Controlul financiar exercitat de ctre Curtea de Conturi
3.4 Autoritatea de Audit
3.5 Auditul performanei exercitat de ctre Curtea de Conturi
3.6 Teste de autoevaluare
3.7 Teste de evaluare

3.1 Obiective
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor putea:
s neleag rolul statului privind controlul financiar
s cunoasc atribuiile Curii de Conturi
s i nsueasc modul n care Curtea de Conturi exercit controlul financiar
s aprofundeze msurile luate de organele de control ale statului
s ntocmeasc rapoarte de control.
3.2 Controlul financiar al statului

Controlul financiar al statului se poate defini ca fiind activitatea de verificare
financiar exercitat de ctre structurile specializate ale statului, organizate n acest scop
pe baz de prevederi legale proprii.
n sfera de activitate a legislativului, controlul financiar este organizat i
exercitat de Curtea de Conturi a Romniei, instituie suprem de control financiar
extern avnd ca obiectiv verificarea modului de formare, administrare i ntrebuinare a
resurselor financiare ale statului i ale sectorului public.
n sfera de activitate a executivului, controlul financiar este exercitat de ctre
structurile specializate ale Ministerului Finanelor Publice. n cadrul Ministerului
Finanelor Publice, controlul financiar se exercit, n baza prevederilor legale proprii de
organizare i funcionare, prin structuri specializate.
Controlul financiar contabil n structurile guvernamentale a fost aprobat prin
Legea nr. 30 din 22.03.1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar
contabil i Grzii Financiare. HG nr. 720 din 1991 pune n aplicare prevederile Legii nr.
30 din 1991 prin aplicarea Normelor de organizare i funcionare a controlului financiar
contabil.
Structurile specializate ale Ministerului Finanelor Publice realizeaz urmtoarele
forme de control:
A) control financiar intern, prin:
structuri de audit public intern;
structuri de control financiar preventiv propriu .
B) control financiar extern, prin:
unitatea central de armonizare pentru auditul public intern (Corpul controlorilor
delegai privind controlul financiar preventiv).
structuri de reglementare i de control ale activelor statului.
Separat de aceste structuri proprii, controlul financiar se mai exercit i prin
structurile Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF), instituie public cu
personalitate juridic n subordinea direct a Ministerului Finanelor Publice.
Activitatea de control financiar desfurat de Ministerul Finanelor Publice este
organizat n structuri distincte astfel:
Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin Direcia de Control Fiscal i prin
Direcia de Investigaii Fiscale;
Direcia General de Reglementri, Administrare i Control al Activelor Statului;
Direcia General de Control Financiar Preventiv;
Garda Financiar;
Autoritatea Naional Vamal.
n sfera de aciune a executivului controlul financiar este exercitat, pe lng
Ministerul Finanelor Publice, i de Corpul de Control al Guvernului.


3.3 Controlului financiar exercitat de ctre Curtea de Conturi

Conform prevederilor legale
1
, Curtea de Conturi exercit controlul asupra
modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului
i alte sectorului public. Funcia de control a Curii de Conturi se realizeaz prin
proceduri de audit public extern prevzute n standardele proprii de audit, elaborate n
conformitate cu standardele de audit internaionale general acceptate. Curtea de Conturi
desfoar 2 activiti specifice:
A) activiti de control;
B) audit public extern.
A) Activitile de control se desfoar n baza tematicilor specifice elaborate de
Curtea de Conturi, ca urmare a unor sesizri primite de la persoane fizice sau juridice, sau
a unor informaii aprute n mass media.
Programul anual de activitate elaborat de departamentele de specialitate,
aprobat de plenul Curii de Conturi, cuprinde activitile de control, pe categorii de
persoane juridice i domenii de activitate.
Pentru realizarea aciunilor de control, Curtea de Conturi utilizeaz proceduri de
audit reprezentate de teste ale controalelor i proceduri de fond.
Testele controalelor sunt efectuate cu scopul de a obine probe privind modul de
funcionare a sistemului contabil i a celui de control intern ale entitii controlate, n
vederea evalurii msurii n care auditorii publici externi se pot baza pe aceste sisteme
2
.
Procedurile de fond sunt efectuate pentru obinerea de ctre auditorii publici
externi de probe suficiente i adecvate n scopul detectrii deficienelor semnificative din
activitatea entitii verificate, oglindit n situaiile financiare.
Procedurile de fond cuprind proceduri analitice i teste de detaliu.
Procedurile analitice se refer la analiza informaiilor prin studierea datelor
financiare i nefinanciare, prin analiza indicatorilor i a tendinelor semnificative ale
acestora.
Testele de detaliu sunt proceduri de fond pe care un auditor public extern le
efectueaz asupra unor operaiuni economice ale entitii pentru perioada verificat i
care iau forma unor tehnici specifice de obinere a probelor.
Metodele i tehnicile de colectare a probelor utilizate n testele de detaliu sunt:
inspecia, confirmarea, intervievarea, observarea, recalcularea, reefectuarea.
Aciunile de control efectuate de ctre auditorii publici externi se finalizeaz prin
ntocmirea urmtoarelor documente: raport de control, not unilateral, nota de
constatare, procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor.
Raportul de control consemneaz numai erorile sau abaterile de la legalitate i
regularitate, faptele pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii

1
Legea nr 94 din 8 septembrie 1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi cu modificrile
i completrile ulterioare, republicat, M.O. nr. 282 din 29.04.2009
2
Florea I., Chersan I.C., Florea R. Controlul economic, financiar i gestionar, Editura CECCAR,
Bucureti, 2011, pag. 55
penale, precum i cazurile de neutilizare a fondurilor n condiii de economicitate,
eficien i eficacitate.
Nota unilateral se ntocmete n situaia n care n urma aciunii de verificare
realizat de auditorii publici externi nu s-au constatat deficiene.
Procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se ntocmete n
situaia n care n raportul de control sunt consemnate fapte prevzute de lege ca fiind
contravenii, a cror constatare i sancionare revine Curii de Conturi.
B) Auditul public extern conform prevederilor legale precizate reprezint
activitatea de audit desfurat de Curtea de Conturi, care cuprinde n principal, auditul
financiar i auditul performanei. Curtea de Conturi poate exercita auditul performanei
asupra gestiunii bugetului general consolidat, precum i a oricror fonduri publice,
urmrindu-se diminuarea costurilor, sporirea eficienei utilizrii resurselor i ndeplinirii
obiectivelor propuse.
Prin activitatea de audit financiar, Curtea de Conturi evalueaz dac situaiile
financiare sunt complete, reale i n conformitate cu legile i reglementrile n vigoare
furniznd n acest sens o opinie.
Rspunderea pentru ntocmirea i realitatea datelor nscrise n situaiile
financiare revine conducerii entitii.
Auditorii publici externi verific afirmaiile (aseriunile) conducerii entitii
auditate cu privire la:
a) acuratee (toate operaiunile economice sunt nregistrate la valoarea
corect);
b) evaluare (activele i pasivele deinute de entitate sunt evaluate conform
reglementrilor n vigoare);
c) exhaustivitate (toate operaiunile economice au fost nregistrate n
registrele contabile):
d) existen (activele i pasivele nregistrate exist la data ntocmirii
situaiilor financiare);
e) prezentare (toate operaiunile economice sunt nregistrate potrivit planului
de conturi, clasificaiei bugetare i sursei de finanare);
f) proprietate (activele i pasivele nregistrate n bilanul contabil aparin
entitii);
g) realitate (toate operaiunile economice nregistrate sunt reale i aparin
exerciiului financiar n curs);
h) regularitate (toate operaiunile economice respect sub toate aspectele
ansamblul principiilor i regulilor procedurale i metodologice care sunt
aplicabile categoriei de operaiuni din care fac parte).
n urma misiunilor de audit realizate, auditorii publici externi ntocmesc rapoarte
de audit. Aceste rapoarte au aceleai pri ca cele ntocmite de auditorii financiari
statutari:
a) titlul, localitatea i data ntocmirii;
b) partea introductiv;
c) situaiile financiare auditate;
d) obiectivele auditului financiar;
e) prezentarea general a entitii auditate i cadrul legal;
f) metodologia de audit aplicat;
g) sinteza constatrilor i concluziilor auditului financiar;
h) prezentarea sintetic a constatrilor rezultate n urma verificrii;
i) punctul de vedere al conducerii cu privire la constatrile auditului financiar;
j) msurile luate de entitate n timpul misiunii de audit financiar;
k) concluziile generale rezultate n urma auditului financiar;
l) opinia auditorilor publici externi;
m) propuneri privind mbuntirea cadrului legislativ;
n) semnturile auditorilor publici externi;
o) anexe.
Tipurile de opinie care pot fi exprimate de auditorii publici externi n raportul de
audit sunt urmtoarele:
A. opinie fr rezerve;
B. opinie cu rezerve cu paragraf de evideniere a unui aspect;
C. opinie cu rezerve prin limitarea sferei de aplicare a auditului;
D. opinie advers;
E. imposibilitatea exprimrii unei opinii.

3.4 Autoritatea de Audit

Autoritatea de Audit este un organism independent din punct de vedere
operaional fa de Curtea de Conturi i fa de celelalte autoriti responsabile cu
gestionarea i implementarea fondurilor comunitare nerambursabile. Autoritatea de audit
are teritoriu structuri regionale organizate n judee, n care i desfoar activitatea
agenii, autoriti de management i organisme intermediare care gestioneaz fonduri
comunitare.
n competena Autoritii de Audit intr urmtoarele categorii de fonduri:
a) fondurile nerambursabile de preaderare acordate Romniei prin programele
PHARE, ISPA i SAPARD;
b) fondurile nerambursabile postaderare: Fondul European de Dezvoltare
Regional, Fondul Social European, Fondul de Coeziune destinat mediului i
infrastructurii, Fondul European de Garantare Agricol, Fondul European Agricol pentru
Dezvoltare Rural, Fondul European pentru Pescuit;
c) alte categorii de fonduri nerambursabile.
Autoritatea de Audit efectueaz urmtoarele forme de audit: audit de
conformitate, audit de sistem, audit al operaiunilor i audit la finalizarea proiectului.
Auditul de conformitate are ca obiectiv obinerea unei asigurri rezonabile c
sistemele de management i control stabilite pentru implementarea programelor
operaionale cofinanate prin instrumente structurale i financiare finanate prin bugetul
Comunitii Europene sunt instituite conform regulamentelor europene.
Obiectivul auditului de sistem const n obinerea unei asigurri rezonabile c
sistemele de management i control funcioneaz eficace pentru a preveni erorile i
neregulile i c n cazul apariiei acestora, sistemul este capabil s le detecteze i s le
corecteze.
Auditul operaiunilor vizeaz obinerea unei asigurri rezonabile c declaraiile
de cheltuieli transmise Comisiei Europene sunt exacte, iar tranzaciile aferente sunt
conforme cu normele europene i naionale aplicabile.
Obiectivul auditului la finalizarea proiectului este obinerea unei asigurri
rezonabile c proiectul (programul) a fost implementat conform cerinelor europene.
Misiunile de audit public extern viznd fondurile europene au 3 etape:
planificarea auditului, execuia auditului i raportarea auditului.
Pentru fiecare misiune realizat, Autoritatea de Audit ntocmete un Raport de
audit scris, care va cuprinde urmtoarele seciuni: introducere, sumarul executiv,
metodologia de audit, constatri, concluzii i recomandri, rspunsul entitilor auditate,
concluzia general.
Autoritatea de Audit raporteaz Comisiei Europene asupra modului de utilizare a
fondurilor comunitare nerambursabile, iar principalele constatri i recomandri rezultate
n urma auditrilor efectuate sunt incluse n raportul public anual al Curii de Conturi.
Autoritatea de Audit raporteaz Comisiei Europene asupra modului de utilizare
a fondurilor comunitare nerambursabile, iar principalele constatri i recomandri
rezultate n urma auditurilor efectuate sunt incluse n raportul public anual al Curii de
Conturi.
Autoritatea de Audit are acces nengrdit la acte, documente i
informaii necesare exercitrii atribuiilor sale, oricare ar fi persoanele juridice sau fizice
deintoare.
Fondurile necesare pentru desfurarea activitii Autoritii de Audit se
asigur de la bugetul de stat i vor fi incluse n bugetul de cheltuieli al Curii de Conturi.

3.5 Auditul performanei efectuat de Curtea de Conturi

Auditul performanelor a aprut n anii 1960-1970 n rile dezvoltate, cnd
parlamentarii au nceput s caute date pe care s se bazeze pentru a stabili dac guvernele
i-au ndeplinit programele. Exista la nivelul instituiilor supreme de control asupra
finanelor publice (Suprem Audit Institution - SAI) un audit de regularitate (financiar)
definit de Organizaia Internaional a Instituiilor Supreme de Control (International
Organization of Suprem Audit Institutions - INTOSAI) ca fiind atestarea responsabilitii
financiare a entitilor implicnd examinarea i evaluarea nregistrrilor financiare i
exprimarea opiniilor asupra declaraiilor financiare (a bilanurilor).
Audit performanelor este definit de INTOSAI ca fiind un audit al economicitii,
eficienei i eficacitii cu care entitatea auditat i utilizeaz resursele n ndeplinirea
responsabilitilor pe care le are.
Organizaia Internaional a Instituiilor Supreme de Audit (INTOSAI), este
o organizaie permanent, autonom, independent i apolitic, cuprinde instituiile
supreme de audit din statele membre ale Organizaiei Naiunilor Unite i emite standarde
de audit, metodologii i asigur instruirea n domeniul auditului public. Din INTOSAI fac
parte 184 de instituii supreme de audit, printre care i Curtea de Conturi a Romniei.
Curtea de Conturi efectueaz auditul performanei utilizrii resurselor financiare
ale statului i ale sectorului public, precum i al modului de gestionare a patrimoniului
public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale.
Realizarea unui audit al performanei presupune mai multe etape: planificarea,
execuia i raportarea.
Etapa de planificare const n documentarea pe care o face auditorul financiar
public pentru nelegerea programului (procesului, proiectului, activitii) ce urmeaz a fi
auditat, precum i a mediului n care entitatea auditat i desfoar activitatea.
Planificarea presupune i o documentare adecvat privind strategia guvernamental i
cadrul legislativ al domeniului auditat, mediul extern, obiectivele i activitile entitii
auditate, constatrile din actele de control anterioare.
Auditorii vor avea n vedere identificarea i evaluarea riscurilor ntocmind n acest
sens Lista riscurilor i evaluarea acestora. Descrierea riscurilor trebuie s aib la baz
informaiile culese de auditori n perioada de documentare.
Planul auditului performanei va cuprinde urmtoarele seciuni:
obiectivul general al programului (proces, activitate, proiect) auditat;
nelegerea entitii i a mediului n care i desfoar activitatea;
evaluarea sistemului de control intern;
lista riscurilor identificate;
criteriile de audit stabilite;
formularea ntrebrilor la care trebuie s rspund auditul performanei;
procedurile de audit utilizate pentru obinerea probelor de audit.
Etapa de execuie a auditului performanei const n aplicarea procedurilor de
audit cuprinse n planul de audit n scopul obinerii de probe de audit n legtur cu
activitatea auditat.
Procedurile de audit utilizate n auditul performanei sunt: observarea direct,
examinarea documentelor, rezumatele studierii literaturii de specialitate, interviurile,
chestionarele.
Pe lng procedurile de audit, se mai utilizeaz i proceduri analitice de audit:
analiza comparativ, analiza nainte i dup, analiza nivelului de ndeplinire a
obiectivelor, analiza cost-beneficiu. Analiza comparativ (benchmarking) presupune
compararea metodelor, proceselor, procedurilor entitii auditate cu cele ale altor entiti
similare.
Raportul de audit al performanei va prezenta relaia dintre obiectivele
auditului, criterii, constatri i concluzii. Raportul de audit poate fi trimis instituiilor
publice interesate, Guvernului i comisiilor de specialitate din Parlament.
Curtea de Conturi auditeaz modul n care autoritile cu atribuii n domeniul
privatizrii respect metodele i procedurile de privatizare prevzute de lege, precum
i modul n care acestea au asigurat respectarea clauzelor contractuale stabilite prin
contractele de privatizare, indiferent de momentul n care s-a desfurat procesul de
privatizare.

Cuvinte i expresii cheie
Control financiar contabil
Curtea de Conturi
Autoritatea de Audit
Auditul performanei
INTOSAI
Opinie de audit
Planul auditului performanei
Raport de audit
Metode i tehnici de colectare a probelor de audit
Proceduri de audit


Bibliografie selectiv

1. Arens A.,
Loebbecke J.
Audit, O abordare integrat, Ediia a 8-a, Editura
Arc, 2003,2006, Ediia a 4-a pentru varianta
romneasc
2. Bostan I. Auditul public extern, Editura Universul Juridic,
Bucureti, 2010
3. Domnioru S. Audit statutar i comunicare financiar, Editura
Economic, Bucureti, 2011
40. Florea I., Chersan
I.C., Florea R.
Controlul economic, financiar i gestionar, Ediia
a II-a, Editura CECCAR, Bucureti, 2011
5. Ghi E., Ghi M. Audit i control, Editura Fundaia Romniei de
mine, Bucureti, 2007
6. Morariu A., Suciu
G., Stoian F.
Audit intern i guvernan corporativ, Editura
Universitar, Bucureti, 2008
7. Munteanu V.
(coordonator)
Control i audit financiar-contabil, Editura
Luminalex, Bucureti, 2003
8. Renard J. Teoria i practica auditului intern, ediia a patra,
Bucureti, 2002.