1

Prevederi fiscale aplicabile entitilor care aplic reglementrile contabile conforme cu

Standardele Internaionale de Raportare Financiar

Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar pentru determinarea valorii fiscale vor avea n vedere i
urmtoarele reguli:
a) pentru imobilizrile necorporale, n valoarea fiscal se includ i reevalurile efectuate
potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz reevaluri ale imobilizrilor
necorporale care determin o descretere a valorii acestora, subvaloarea rmas neamortizat
stabilit n baza valorii de nregistrare n patrimoniu, valoarea fiscal rmas neamortizat a
imobilizrilor necorporale se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza valorii de
nregistrare n patrimoniu;
Rezervele din reevaluarea imobilizrilor necorporale, efectuat de ctre contribuabilii
care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale
sau al cheltuielilor cu cedarea imobilizrilor necorporale, se impoziteaz concomitent cu
deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor imobilizri
necorporale, dup caz.
NOT
Conform IAS 38 imobilizrile necorporale pot fi reevaluate n anumite condiii. Dac n
urma reevalurii se nregistreaz un plus de valoare acesta afecteaz rezerva din reevaluare (cont
1051). Amortizarea este deductibil fiscal, dar concomitent se impoziteaz partea din rezerva din
reevaluare corespunztoare. Dac n urma reevalurii rezult o cheltuial (ct 655) aceasta este
nedeductibil fiscal. Deducerile sunt primte ulterior prin intermediul amortizrilor calculate pe
baza costului.
b) n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, n
valoarea fiscal a activelor i pasivelor cu excepia mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor, nu se include actualizarea cu rata inflaiei;
c) n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, din
valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor se scad reevalurile efectuate
potrivit reglementrilor contabile i se include actualizarea cu rata inflaiei;
d) pentru proprietile imobiliare clasificate ca investiii imobiliare, valoarea fiscal este
reprezentat de costul de achiziie, de producie sau de valoarea de pia a investiiilor
imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul
contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se
includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz
evaluri ale investiiilor imobiliare care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea
rmas neamortizat stabilit n baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia a
investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal
rmas neamortizat a investiiilor imobiliare se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe
baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia, dup caz, a investiiilor imobiliare.



2

NOT
Potrivit IAS 40 investiiile imobiliare pot fi contabilizate dup modelul costului sau dup
modelul valorii juste. n cazul evalurii la valoarea just investiiile imobilizare nu se
amortizeaz, iar plusurile i minisurile de valoare sunt reflectate n contul de profit i pierdere.
Din punct de vedere fiscal plusul de valoare reflectat ca venit este neimpozabil, iar
minusul de valoare reflectat pe cheltuieli este nedeductibil. Plusul de valoare se impoziteaz
concomitent cu deducerea fiscal pentru amortizare.
e) pentru mijloacele fixe amortizabile clasificate ca active biologice, valoarea fiscal este
reprezentat de costul de achiziie, de producie sau de valoarea de pia n cazul celor
dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul contribuabilului,
dup caz, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale. n valoarea fiscal se includ i evalurile
efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz evaluri ale activelor
biologice care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat
stabilit n baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia n cazul celor dobndite cu
titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal rmas neamortizat a activelor biologice
se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau a
valorii de pia, dup caz."
Sunt considerate mijloace fixe amortizabile:
g) activele biologice, nregistrate de ctre contribuabilii care aplic reglementrile
contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar.

NOT
Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie. Conform IAS 41 un activ biologic
trebuie evaluat la recunoaterea iniial i la finalul fiecrei perioade de raportare la valoarea sa
just minus costurile generate de vnzare, cu excepia cazului n care valoarea just nu poate fi
evaluat n mod fiabil. Activele biologice sunt evideniate n contul 241 Active biologice.
Modificarea valorii juste a activelor biologice se nregistreaz n contul 7571 Ctiguri din
evaluarea la valoarea just a activelor biologice, respectiv contul 6571 Pierderi din evaluarea la
valoarea just a activelor biologice. Din punct de vedere fiscal venitul este neimpozabil, iar
cheltuiala este nedeductibil. Plusul de valoare este impozitat concomitent cu deducerea
amortizrii.

Nu reprezint active amortizabile
h) imobilizrile necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel
potrivit reglementrilor contabile.
NOT
Conform IAS 38 imobilizrile necorporale cu durat de via nedeterminat nu se
amortizeaz.

Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar pentru determinarea profitului impozabil vor avea n
vedere i urmtoarele reguli:
a) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat din provizioane specifice, ca urmare a
implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal:
3

1. sumele nregistrate n soldul creditor al contului Rezultatul reportat din provizioane
specifice, reprezentnd diferenele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data
de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 3/2009 privind
clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea
provizioanelor specifice de risc de credit, cu modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile
pentru depreciere, evideniate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor internaionale de
raportare financiar, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele
provizioane specifice, sunt tratate ca rezerve, acestea urmnd s fie impozitate potrivit art. 22
alin. (5);
2. sumele nregistrate n soldul debitor al contului Rezultatul reportat din provizioane
specifice, reprezentnd diferenele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data
de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 3/2009, cu
modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile pentru depreciere, evideniate la data de 1
ianuarie 2012 potrivit Standardelor internaionale de raportare financiar, aferente elementelor
pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice, reprezint elemente similare
cheltuielilor, n mod ealonat, n trane egale, pe o perioad de 3 ani;
b) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata
inflaiei, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament
fiscal:
1. sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din
actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, sunt tratate ca
rezerve i impozitate potrivit art. 22 alin. (5), cu condiia evidenierii n soldul creditor al
acestuia, analitic distinct;
1^1. n situaia n care sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat,
provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu
sunt meninute n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, sumele respective se impoziteaz
astfel:
a) sumele care au fost anterior deduse se impoziteaz la momentul utilizrii potrivit art.
22 alin. (5); diminuarea soldului creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care
sunt nregistrate sumele din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor cu sumele rezultate din actualizarea cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, se
consider utilizare a rezervei;
b) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al
cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea
amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor,
dup caz;
2. sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata
inflaiei a activelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor, nu reprezint elemente similare veniturilor;
3. sumele nregistrate n debitul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata
inflaiei a pasivelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, nu
reprezint elemente similare cheltuielilor;
c) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a
implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
4

financiar ca baz a contabilitii, cu excepia sumelor care provin din provizioane specifice i
a sumelor care provin din actualizarea cu rata inflaiei, se aplic urmtorul tratament fiscal:
1. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere
reprezint elemente similare veniturilor;
2. sumele care reprezint elemente de natura veniturilor nregistrate suplimentar, potrivit
reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar,
reprezint elemente similare veniturilor;
3. sumele care reprezint elemente de natura cheltuielilor nregistrate suplimentar,
potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar, sunt considerate elemente similare cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile
n conformitate cu prevederile art. 21 din Codul fiscal;
4. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere
nu reprezint elemente similare veniturilor;
5. sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat venituri
neimpozabile nu reprezint elemente similare cheltuielilor;
d) n cazul n care n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a
implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar ca baz a contabilitii, se nregistreaz sume care provin din retratarea unor
provizioane, altele dect cele prevzute la lit. a), sumele care provin din anularea provizioanelor
care au reprezentat cheltuieli nedeductibile nu reprezint elemente similare veniturilor, iar
sumele rezultate din introducerea provizioanelor conform reglementrilor contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar nu reprezint elemente similare cheltuielilor.

n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar, pentru activele imobilizate deinute pentru activitatea
proprie, transferate n categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii i
reclasificate n categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie, valoarea
fiscal rmas neamortizat este valoarea fiscal dinaintea reclasificrii ca active imobilizate
deinute n vederea vnzrii. Durata de amortizare este durata normal de utilizare rmas
determinat n baza duratei normale de utilizare iniiale, din care se scade durata n care a fost
clasificat n categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii. Amortizarea fiscal se
calculeaz ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost reclasificat n categoria activelor
imobilizate deinute pentru activitatea proprie, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal.
NOT
Conform IFRS 5 activele imobilizate deinute n vederea vnzrii nu se amortizeaz. Din punct
de vedere fiscal deducerea pentru amortizare va fi calculat din luna urmtoare transferului n
categoria activelor imobilizate. Evaluarea iniial (la data clasificrii) a activelor imobilizate
(grupurilor destinate cedrii) deinute n vederea vnzrii se realizeaz la valoarea cea mai mic
dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile de vnzare (IFRS 5.15). Pierderea din
depreciere reflectat cu ajutorul contului 6531 Pierderi din evaluarea activelor deinute n
vederea vnzrii este nedeductibil din punct de vedere fiscal.



5

Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
f) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar;
NOT
OMFP 1286/2012 prevede contul 792 Venituri din impozitul pe profit amnat pentru
reflectarea venitului din impozitul pe profit amnat.

g) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor
biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale,
respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare/active biologice, dup
caz.
NOT
Plusurile de valoare pentru activele biologice i respectiv investiiile imobiliare se reflect
cu ajutorul conturilor:
7571 Ctiguri din evaluarea la valoarea just a activelor biologice
7561 Ctiguri din evaluarea la valoarea just a investiiilor imobiliare (OMFP
1286/2012).
n valoarea fiscal a activelor biologice i a investiiilor imobiliare (cea pe baza creia se
calculeaz deducerile fiscale) se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile.
Cheltuieli
(1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile
numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele
reglementate prin acte normative n vigoare.
(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:
s) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu
decontare n numerar la momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea sunt impozitate
conform titlului III.
Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
-cheltuielile cu impozitul pe profit amnat nregistrat de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar
NOT
Cheltuielile cu impozitul amnat se reflect cu ajutorul contului 692 Cheltuieli cu
impozitul pe profit amnat (OMFP 1286/2012).

) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca
urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora.
^1) cheltuielile din reevaluarea imobilizrilor necorporale, n cazul n care, ca urmare
a efecturii unei reevaluri de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a
valorii acestora;
^2) cheltuielile din reevaluarea mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii
unei reevaluri de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu
6

Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii
acestora;
NOT
Aceste cheltuieli se reflect cu ajutorul conturilor:
655. Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor necorporale i corporale
6551. Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor necorporale
6552. Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale (OMFP 1286/2012).

^3) cheltuielile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare, n cazul
n care, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;
NOT
Aceste cheltuieli se reflect cu ajutorul contului: 6561. Pierderi din evaluarea la valoarea just a
investiiilor imobiliare(OMFP 1286/2012). Dac se utilizeaz modelul bazat pe valoarea just
investiiile imobiliare sunt evaluate la valoarea just, iar plusurile i minusurile de valoare se
reflect n contul de profit i pierdere.

^4) cheltuielile reprezentnd deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe, nregistrate de
ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale
de raportare financiar, la momentul transferului din categoria activelor imobilizate deinute n
vederea vnzrii n categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie;
NOT
Din punct de vedere contabil o entitate trebuie s evalueze un activ imobilizat care
nceteaz a mai fi clasificat drept deinut n vederea vnzrii (sau care nceteaz a mai face parte
dintr-un grup destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea vnzrii) la cea mai mic
valoarea dintre:
a)valoarea sa contabil nainte ca activul (sau grupul destinat cedrii) s fi fost clasificat
drept deinut n vederea vnzrii, ajustat cu orice amortizare sau reevaluare care ar fi fost
recunoscut dac activul (sau grupul destinat cedrii) nu ar fi fost clasificat drept deinut n
vederea vnzrii; i
b)valoarea sa recuperabil la data deciziei ulterioare de a nu fi vndut.

^5) cheltuielile din evaluarea activelor biologice n cazul n care, ca urmare a efecturii
unei evaluri utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se
nregistreaz o descretere a valorii acestora;
NOT
Aceste cheltuieli se reflect cu ajutorul contului: 6571. Pierderi din evaluarea la valoarea just a
activelor biologice (OMFP 1286/2012)..

^6) cheltuielile cu dobnzile, stabilite n conformitate cu reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, n cazul n care mijloacele
fixe/imobilizrile necorporale/stocurile sunt achiziionate n baza unor contracte cu plat
amnat.

7

NOT
Aceste cheltuieli se reflect cu ajutorul contului: 6681. Cheltuieli cu amnarea plii peste
termenele normale de creditare (OMFP 1286/2012).

) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu
decontare n aciuni. Acestea reprezint elemente similare cheltuielilor la momentul acordrii
efective a beneficiilor dac acestea sunt impozitate conform titlului III;

Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se
include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat
modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre
participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv.
Prevederile prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion sau o
rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune, reglementrile acestui articol aplicndu-se n
continuare acelui provizion sau rezerv.
Prin excepie de la prevederile anterioare rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe,
inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul
profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele
cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la
momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dup caz.
Rezervele din reevaluarea imobilizrilor necorporale, efectuat de ctre contribuabilii
care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale
sau al cheltuielilor cu cedarea imobilizrilor necorporale, se impoziteaz concomitent cu
deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor imobilizri
necorporale, dup caz.

n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar, plile anticipate trimestriale se efectueaz
n sum de o ptrime din impozitul pe profit aferent anului precedent ,inclusiv pentru anii fiscali
n care se deduc sumele evideniate n soldul debitor al contului rezultatul reportat din
provizioane specifice.


Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor astfel:
d^1) ajustrile pentru depreciere aferente activelor pentru care, potrivit reglementrilor
prudeniale ale Bncii Naionale a Romniei, se determin ajustri prudeniale de valoare sau,
dup caz, valori ale pierderilor ateptate, nregistrate de ctre instituiile de credit persoane
juridice romne i sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit din state care nu sunt state
membre ale Uniunii Europene sau din state care nu aparin Spaiului Economic European,
potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar, i filtrele prudeniale potrivit reglementrilor emise de Banca Naional a Romniei.
Sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale sunt elemente similare
veniturilor
d^2) ajustrile pentru depreciere nregistrate de ctre sucursalele din Romnia ale
instituiilor de credit din state membre ale Uniunii Europene i state aparinnd Spaiului
8

Economic European, potrivit reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale
de raportare financiar, aferente creditelor i plasamentelor care intr n sfera de aplicare a
reglementrilor prudeniale ale Bncii Naionale a Romniei referitoare la ajustrile
prudeniale de valoare aplicabile instituiilor de credit persoane juridice romne i sucursalelor
din Romnia ale instituiilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii Europene
sau din state care nu aparin Spaiului Economic European;

n cazul cldirilor care aparin instituiilor de credit ce aplic Standardele internaionale de
raportare financiar i aleg ca metod de evaluare ulterioar modelul bazat pe cost, valoarea
impozabil a acestora (pentru impozitul pe cldiri) este valoarea rezultat din raportul de
evaluare emis de un evaluator autorizat, depus la compartimentul de specialitate al
administraiei publice locale.