30/11/2011

1
Un act IntenIonat comIs de unuI sau maI muII
IndIvIzI dIn cadruI conducerII, persoaneIor
nsrcInate cu guvernana, angajaIIor, sau unor
tere prI, ce ImpIIc utIIIzarea neIcIunII pentru
a obIne un avantaj Injust sau IIegaI SA 240
o neIcIune deIIberat pIanIIIcat I executat cu
IntenIa de a prIva o aIt persoan de proprIetatea
sau drepturIIe saIe KPMC 2005
30/11/2011
2
TrIunghIuI IraudeI:IactorI determInanI
Motivaie/
Presiune
Atitudine
etic
Oportunitate
De ce
apare
frauda?
TrIunghIuI IraudeI:evItare
PrevenIre
ReacIa
DepIstare
Cum se
poate evita
frauda?
30/11/2011
3
TIpurI de Iraude reIevante pentru audItorI:
raportarea raportarea raportarea raportarea IInancIar IInancIar IInancIar IInancIar IrauduIoas IrauduIoas IrauduIoas IrauduIoas - denaturrI IntenIonate,
IncIusIv omIterea unor vaIorI sau prezentrI n sItuaIIIe
IInancIare pentru a neIa utIIIzatorII sItuaIIIor IInancIare
deturnarea deturnarea deturnarea deturnarea de de de de actIve actIve actIve actIve - ImpIIc IurtuI actIveIor uneI entItI, de
exempIu prIn:
DeIapIdarea ncasrIIor
FurtuI actIveIor corporaIe sau a proprIetII InteIectuaIe
DetermInarea uneI entItI Ia pIata unor bunurI I servIcII pe care nu
Ie-a prImIt
UtIIIzarea actIveIor uneI entItI pentru uzuI personaI
ArIa de apIIcabIIItate ArIa de apIIcabIIItate ArIa de apIIcabIIItate ArIa de apIIcabIIItate:
Se apIIc pentru:
audItuI sItuaIIIor IInancIare cu ncepere de Ia sau uIterIor
date de 15 decembrIe 2009
pentru a ajuta audItoruI n IdentIIIcarea I evaIuarea
rIscurIIor unor denaturrI semnIIIcatIve ca urmare a IraudeI
I n proIectarea procedurIIor de detectare a unor astIeI de
denaturrI
Un audItor ce eIectueaz un audIt n conIormItate cu
SA este responsabII pentru obInerea uneI asIgurrI
rezonabIIe cu prIvIre Ia IaptuI c sItuaIIIe IInancIare
consIderate n totaIItatea Ior nu conIn denaturrI
semnIIIcatIve, IIe ca rezuItat aI IraudeI, IIe aI erorII
30/11/2011
4
ResponsabIIItI: ResponsabIIItI: ResponsabIIItI: ResponsabIIItI:
Management I consIIIu:
PrevenIre:cuItIvarea onestItII I a vaIorIIor etIce
Detectare: InstItuIrea I menInerea unuI controI Intern
operaIonaI
AudItor - IImIte Inerente:
RIsc nedetectare Iraud > RIsc nedetectare eroare
DIstIcIe dIIIcII: Irauda vs. eroare de estImare
RIsc nedetectare Iraud management > RIsc
nedetectare Iraud angajaI
ResponsabIIItI: ResponsabIIItI: ResponsabIIItI: ResponsabIIItI:
ObIectIveIe audItoruIuI sunt:
dentIIIcarea I evaIuarea rIscurIIor de denaturare semnIIIcatIv a
sItuaIIIor IInancIare ca urmare a IraudeI;
ObInerea de probe de audIt suIIcIente I corespunztoare prIvInd
rIscurIIe evaIuate de denaturare semnIIIcatIv a sItuaIIIor
IInancIare ca urmare a IraudeI, prIn proIectarea I ImpIementarea
unor procedurI adecvate; I
RspunsuI adecvat n cazuI IraudeIor IdentIIIcate sau suspectate
IdentIIIcate cu ocazIa audItuIuI.
30/11/2011
5
CerIne: CerIne: CerIne: CerIne:
SceptIcIsmuI SceptIcIsmuI SceptIcIsmuI SceptIcIsmuI proIesIonaI proIesIonaI proIesIonaI proIesIonaI: :: :
auditorul va menine scepticismul profesional pe ntreg
parcursul auditului, recunoscnd posibilitatea ca o denaturare
semnificativ ca urmare a fraudei s existe, fr a ine seama
de experiena auditorului cu privire la onestitatea i integritatea
conducerii i a persoanelor nsrcinate cu guvernana entitii
Cu excepia cazului n care auditorul are motive s cread
contrariul, auditorul poate accepta documentele i nregistrrile
ca fiind autentice
DIscuII DIscuII DIscuII DIscuII n cadruI echIpeI n cadruI echIpeI n cadruI echIpeI n cadruI echIpeI mIsIunII: mIsIunII: mIsIunII: mIsIunII:
obligativitatea derulrii unei discuii ntre membrii echipei
misiunii i o hotrre a partenerului de misiune asupra
aspectelor care vor fi comunicate membrilor echipei ce nu au
fost implicai n discuie
se va pune accentul n mod special asupra modului i
momentului n care situaiile financiare ale entitii ar putea fi
susceptibile de a fi denaturate n mod semnificativ ca urmare a
fraudei, inclusiv modul n care frauda poate avea loc
Discuia se va purta ignornd orice convingeri ale membrilor
echipei misiunii potrivit crora conducerea i persoanele
nsrcinate cu guvernana sunt oneste i au integritate.
30/11/2011
6
ProcedurI de evaIuare a rIscuIuI I actIvItI ProcedurI de evaIuare a rIscuIuI I actIvItI ProcedurI de evaIuare a rIscuIuI I actIvItI ProcedurI de evaIuare a rIscuIuI I actIvItI
conexe: conexe: conexe: conexe:
ntevIevrI cu conducerea I aIte persoane dIn
cadruI entItII
IntervIevrI cu persoaneIe nsrcInate cu guvernana
EvaIuarea msurII n care reIaII neobInuIte sau
neateptate IdentIIIcate pot IndIca rIscurI de
denaturare semnIIIcatIv ca urmare a IraudeI
EvaIuarea IactorIIor de rIsc de Iraud
AIte InIormaII