Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este

colectat conform prevederilor codului fiscal in vigoare.

Dispoziii tranzitorii
(1) n aplicarea alin. (2) - (14):
a) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerat ca fiind
construit/construit nainte de data aderrii, dac acel bun imobil sau o parte a acestuia a
fost utilizat/utilizat prima dat nainte de data aderrii;
b)

un

bun

imobil

sau

parte

acestuia

este

considerat/considerat

achiziionat/achiziionat nainte de data aderrii, dac formalitile legale pentru

transferul titlului de proprietate de la vnztor la cumprtor s-au ndeplinit nainte de
data aderrii;
c) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei pri a acestuia se consider
efectuat pn la data aderrii dac, dup transformare sau modernizare, bunul imobil sau
partea acestuia a fost utilizat/utilizat prima dat nainte de data aderrii;
d) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei pri a acestuia se consider
efectuat dup data aderrii dac, dup transformare sau modernizare, bunul imobil sau
partea acestuia a fost utilizat/utilizat prima dat dup data aderrii;
e) prevederile alin. (4), (6), (10) i (12) se aplic numai pentru lucrrile de modernizare
sau transformare ncepute nainte de data aderrii, care au fost finalizate dup data
aderrii, care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv
valoarea terenului, dup transformare sau modernizare
(2) Persoana impozabil care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei i
care, la sau dup data aderrii, nu opteaz pentru taxare sau anuleaz opiunea de taxare a
oricreia dintre operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e), pentru un bun imobil sau
o parte din acesta, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data
aderrii, prin derogare de la prevederile art. 149, va ajusta taxa, conform normelor.
(3) Persoana impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei
aferente pentru un bun imobil sau o parte din acesta, construit, achiziionat, transformat
sau modernizat nainte de data aderrii, opteaz pentru taxarea oricreia dintre

operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e), la sau dup data aderrii, prin derogare
de la prevederile art. 149, va ajusta taxa deductibil aferent, conform normelor.
(4) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziionat,
transformat sau modernizat nainte de data aderrii, este transformat sau modernizat dup
data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data
aderrii nu depete 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv
valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care a avut
dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, care nu opteaz pentru taxarea
operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) sau anuleaz opiunea de taxare, la sau
dup data aderrii, prin derogare de la prevederile art. 149, va ajusta taxa, conform
normelor.
(5) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziionat,
transformat sau modernizat nainte de data aderrii, este transformat sau modernizat dup
data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data
aderrii depete 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv
valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care a avut
dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, nu opteaz pentru taxarea
operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) sau anuleaz opiunea de taxare, la sau
dup data aderrii, va ajusta taxa deductibil aferent, conform prevederilor art. 149.
(6) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziionat,
transformat sau modernizat nainte de data aderrii, este transformat sau modernizat dup
data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data
aderrii nu depete 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv
valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care nu a
avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea
operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e), la sau dup data aderrii, prin derogare
de la prevederile art. 149, va ajusta taxa deductibil aferent, conform normelor.
(7) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziionat,
transformat sau modernizat nainte de data aderrii, este transformat sau modernizat dup
data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data
aderrii depete 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv

valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care nu a

avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea
operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e), la sau dup data aderrii, va ajusta taxa,
conform prevederilor art. 149.
(8) Persoana impozabil care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei
aferente unei construcii sau unei pri din aceasta, terenului pe care este situat sau
oricrui alt teren care nu este construibil, construite, achiziionate, transformate sau
modernizate nainte de data aderrii, i care, la sau dup data aderrii, nu opteaz pentru
taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f), va ajusta taxa deductibil
aferent, n condiiile prevzute la art. 149, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani.
(9) Persoana impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei
aferente unei construcii sau unei pri din aceasta, terenului pe care este situat sau
oricrui alt teren care nu este construibil, construite, achiziionate, transformate sau
modernizate nainte de data aderrii, i care opteaz la sau dup data aderrii, pentru
taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f), va ajusta taxa deductibil
aferent conform art. 149, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani.
(10) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situat
sau orice alt teren care nu este construibil, construite, achiziionate, transformate sau
modernizate nainte de data aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data
aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu
depete 20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup transformare
sau modernizare, prin derogare de la prevederile art. 149, persoana impozabil, care a
avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, nu opteaz pentru taxarea
operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f), la sau dup data aderrii, va ajusta taxa
dedus nainte i dup data aderrii, conform art. 149, dar perioada de ajustare este
limitat la 5 ani.
(11) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situat
sau orice alt teren care nu este construibil, construite, achiziionate, transformate sau
modernizate nainte de data aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data
aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii
depete 20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup transformare

sau modernizare, persoana impozabil, care a avut dreptul la deducerea integral sau
parial a taxei aferente, nu opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin.
(2) lit. f), la sau dup data aderrii, va ajusta taxa dedus nainte i dup data aderrii,
conform art. 149.
(12) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situat
sau orice alt teren care nu este construibil, construite, transformate sau modernizate
nainte de data aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data aderrii, iar valoarea
fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu depete 20% din
valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare,
persoana impozabil, care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei
aferente, opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f), la sau
dup data aderrii, va ajusta taxa nededus nainte i dup data aderrii, conform art. 149,
dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani.
(13) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situat
sau orice alt teren care nu este construibil, construite, achiziionate, transformate sau
modernizate nainte de data aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data
aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii
depete 20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup transformare
sau modernizare, prin derogare de la prevederile art. 149, persoana impozabil, care nu a
avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea
operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) la sau dup data aderrii, va ajusta taxa
nededus nainte i dup data aderrii, conform art. 149.
(14) Prevederile alin. (8) - (13) nu sunt aplicabile n cazul livrrii unei construcii noi sau
a unei pri din aceasta, astfel cum este definit la art. 141 alin. (2) lit. f).
(15) n cazul contractelor de vnzare de bunuri cu plata n rate, ncheiate valabil, anterior
datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, care se deruleaz i dup data aderrii, exigibilitatea
taxei aferente ratelor scadente dup data aderrii intervine la fiecare dintre datele
specificate n contract pentru plata ratelor. n cazul contractelor de leasing ncheiate
valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, i care se deruleaz i dup data
aderrii, dobnzile aferente ratelor scadente dup data aderrii nu se cuprind n baza de
impozitare a taxei.

(16) n cazul bunurilor mobile corporale introduse n ar nainte de data aderrii de

societile de leasing, persoane juridice romne, n baza unor contracte de leasing
ncheiate cu utilizatori, persoane fizice sau juridice romne, i care au fost plasate n
regimul vamal de import, cu exceptarea de la plata sumelor aferente tuturor drepturilor de
import, inclusiv a taxei pe valoarea adugat, dac sunt achiziionate dup data aderrii
de ctre utilizatori, se vor aplica reglementrile n vigoare la data intrrii n vigoare a
contractului.
(17) Obiectivele de investiii finalizate printr-un bun de capital, al cror an urmtor celui
de punere n funciune este anul aderrii Romniei la Uniunea European, se supun
regimului de ajustare a taxei deductibile prevzut la art. 149.
(18) Certificatele de scutire de tax eliberate pn la data aderrii pentru livrri de bunuri
i prestri de servicii finanate din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile, acordate de
guverne strine, de organisme internaionale i de organizaii nonprofit i de caritate din
strintate i din ar sau de persoane fizice, i pstreaz valabilitatea pe perioada
derulrii obiectivelor. Nu sunt admise suplimentri ale certificatelor de scutire dup data
de 1 ianuarie 2007.
(19) n cazul contractelor ferme, ncheiate pn la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se
aplic prevederile legale n vigoare la data intrrii n vigoare a contractelor, pentru
urmtoarele operaiuni:
a) activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor,
subprogramelor i proiectelor, precum i a aciunilor cuprinse n Planul naional de
cercetare-dezvoltare i inovare, n programele-nucleu i n planurile sectoriale prevzute
de Ordonana Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea
tehnologic, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 324/2003, cu
modificrile ulterioare, precum i activitile de cercetare-dezvoltare i inovare finanate
n parteneriat internaional, regional i bilateral;
b) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere la monumentele care
comemoreaz combatani, eroi, victime ale rzboiului i ale Revoluiei din decembrie
1989.
(20) Actelor adiionale la contractele prevzute la alin. (19), ncheiate dup data de 1
ianuarie 2007 inclusiv, le sunt aplicabile prevederile legale n vigoare dup data aderrii.

(21) Pentru garaniile de bun execuie reinute din contravaloarea lucrrilor de

construcii-montaj, evideniate ca atare n facturi fiscale pn la data de 31 decembrie
2006 inclusiv, se aplic prevederile legale n vigoare la data constituirii garaniilor
respective, n ceea ce privete exigibilitatea taxei pe valoarea adugat.
(22) Pentru lucrrile imobiliare care se finalizeaz ntr-un bun imobil, pentru care
antreprenorii generali au optat, nainte de data de 1 ianuarie 2007, ca plata taxei s se
efectueze la data livrrii bunului imobil, se aplic prevederile legale n vigoare la data la
care i-au exprimat aceast opiune.
(23) Asocierile n participaiune dintre persoane impozabile romne i persoane
impozabile stabilite n strintate sau exclusiv din persoane impozabile stabilite n
strintate, nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pn la data de 31
decembrie 2006 inclusiv, conform legislaiei n vigoare la data constituirii, se consider
persoane impozabile distincte i rmn nregistrate n scopuri de TVA, pn la data
finalizrii contractelor pentru care au fost constituite.
(24) Operaiunile efectuate de la data aderrii n baza unor contracte n derulare la aceast
dat vor fi supuse prevederilor prezentului titlu, cu excepiile prevzute de prezentul
articol i de art. 161^1.
Pentru aplicarea art. 161 alin. (2) i (4) din Codul fiscal, persoanele impozabile au
obligaia s ajusteze taxa dedus pentru bunurile imobile achiziionate, construite,
transformate sau modernizate n ultimii 5 ani, proporional cu partea din fiecare bun
imobil care va fi utilizat pentru realizarea operaiunilor scutite i proporional cu
numrul de luni n care bunul va fi utilizat n regim de taxare. Aplicarea prevederilor art.
161 alin. (4) se limiteaz la modernizrile i transformrile care au fost ncepute nainte
de aderare i finalizate dup data aderrii. Orice modernizare sau transformare nceput
dup data aderrii va fi considerat bun de capital obinut dup aderare numai n
condiiile prevzute la art. 149 din Codul fiscal. Ajustarea este operat ntr-o perioad de
5 ani n cadrul creia bunurile imobile au fost dobndite, ncepnd cu data de la care
fiecare bun imobil a fost dobndit. Pentru bunurile imobile care sunt transformate sau
modernizate, ajustarea taxei deduse aferente acestor lucrri este operat, de asemenea,
ntr-o perioad de 5 ani de la data finalizrii fiecrei lucrri de transformare sau
modernizare. Pentru ajustare, suma taxei pentru fiecare an reprezint o cincime din taxa

dedus aferent achiziiei, construirii sau modernizrii bunurilor imobile. Pentru

determinarea ajustrii lunare se mparte fiecare cincime la 12. Suma care nu poate fi
dedus se calculeaz astfel: din perioada de 5 ani se scade numrul de luni n care bunul
imobil a fost utilizat n regim de taxare, iar rezultatul se nmulete cu ajustarea lunar.
Fraciunile de lun se consider lun ntreag. Taxa nedeductibil obinut prin ajustare se
nregistreaz din punct de vedere contabil pe cheltuieli, precum i n jurnalul pentru
cumprri i se preia corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat pentru
perioada fiscal n care persoana impozabil ncepe aplicarea regimului de scutire.
Exemplu de ajustare a dreptului de deducere
O persoan impozabil dobndete la data de 15 aprilie 2005, prin achiziie sau investiii,
un bun imobil avnd o valoare de 30.000.000 lei. Taxa dedus aferent acestui imobil a
fost de 5.700.000 lei. n anul 2006 au fost ncepute lucrri de modernizare, finalizate n
data de 20 aprilie 2007, care au mrit valoarea bunului imobil cu 1.000.000 lei (mai puin
de 20% din valoarea bunului imobil), pentru care taxa dedus aferent este de 190.000
lei.
De la data de 15 aprilie 2005 pn la 31 decembrie 2007, persoana impozabil nchiriaz
imobilul 100% n regim de taxare.
Pe data de 1 ianuarie 2008, persoana impozabil renun la opiunea de a taxa operaiunea
de nchiriere, aplicnd scutirea prevzut la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
Ajustarea dreptului de deducere se efectueaz astfel:
A. Ajustarea pentru taxa dedus aferent dobndirii bunului imobil
- Taxa dedus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei
- Taxa dedus pentru perioada 15 aprilie 2005 - 31 decembrie 2007, respectiv 33 de luni,
nu se ajusteaz.
- Ajustarea taxei deduse pentru perioada 1 ianuarie 2008 - 1 aprilie 2010:
- 5.700.000 lei: 5 ani = 1.140.000 lei
- 1.140.000 lei: 12 luni = 95.000 lei
- 5 * 12 = 60 luni - 33 luni = 27 luni x 95.000 lei = 2.565.000 lei - taxa care se ajusteaz.
B. Ajustarea taxei deduse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i
finalizate n anul 2007

- Taxa dedus aferent modernizrii: 190.000 lei

- Taxa dedus pentru perioada 20 aprilie 2007 - 31 decembrie 2007, respectiv 9 luni, nu
se ajusteaz.
- Ajustarea taxei deduse pentru perioada 1 ianuarie 2008 - 1 aprilie 2011:
- 190.000 lei: 5 ani = 38.000 lei
- 38.000 lei: 12 luni = 3.166,7 lei
- 60 luni - 9 luni = 51 luni x 3.166,7 lei = 161.501,7 lei - taxa care se ajusteaz.
Suma de 2.565.000 lei + 161.501,7 lei, rezultat din ajustrile efectuate la lit. A i B,
reprezint diferena de tax care va fi nregistrat pe cheltuieli, n jurnalul pentru
cumprri din luna ianuarie 2008, cu semnul minus, i corespunztor va fi preluat n
decontul privind taxa pe valoarea adugat pentru perioada fiscal respectiv. Aceeai
procedur de ajustare se aplic i n cazul transformrilor sau modernizrilor ncepute i
finalizate nainte de data aderrii, indiferent de valoarea acestora.
Pentru aplicarea art. 161 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele impozabile au
obligaia s ajusteze taxa dedus conform art. 149 din Codul fiscal, pentru modernizrile
sau transformrile ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii sau
ncepute i finalizate dup data aderrii, care depesc 20% din valoarea bunului imobil
sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau
modernizare. Ajustarea efectuat conform art. 149 din Codul fiscal difer de ajustarea
prevzut la alin. (1) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani, fa de 5 ani, i
metoda de ajustare, care se face pe ani calendaristici ntregi, i nu lunar. Pentru taxa
dedus aferent bunului imobil, modernizrilor sau transformrilor efectuate nainte de
data aderrii i modernizrilor sau transformrilor ncepute nainte de data aderrii i
finalizate dup data aderrii, care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a
unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare,
ajustarea se efectueaz potrivit prevederilor alin. (1).
Acelai exemplu ca la alin. (1), n situaia n care persoana impozabil a fcut lucrri de
modernizare, ncepute n 2006, n valoare de 20.000.000 lei, n loc de 1.000.000 lei.
ntruct valoarea bunului imobil dup transformare este de 50.000.000 lei i ntruct
valoarea modernizrii depete 20% din valoarea bunului imobil, ajustarea dreptului de

deducere aferent modernizrii trebuie s fie fcut conform art. 149 din Codul fiscal, cu
privire la perioada i metoda de ajustare.
Pentru taxa aferent bunului imobil, ajustarea se efectueaz potrivit exemplului de la alin.
(1) lit. A.
Pentru aplicarea art. 161 alin. (3) i (6) din Codul fiscal, persoanele impozabile
pot deduce din taxa nededus, aferent bunurilor imobile achiziionate, construite,
transformate sau modernizate n ultimii 5 ani, o sum proporional cu partea din fiecare
bun imobil care va fi utilizat pentru aceste operaiuni i cu numrul de luni n care bunul
va fi utilizat n regim de taxare. Aplicarea prevederilor art. 161 alin. (6) se limiteaz la
modernizrile i transformrile care au fost ncepute nainte de aderare i finalizate dup
data aderrii. Orice modernizare sau transformare nceput dup data aderrii va fi
considerat bun de capital obinut dup aderare numai n condiiile prevzute la art. 149
din Codul fiscal. Ajustarea se realizeaz ntr-o perioad de 5 ani n cadrul creia bunurile
imobile au fost dobndite, ncepnd cu data de la care fiecare bun imobil a fost dobndit.
Pentru bunurile imobile care sunt modernizate sau transformate, ajustarea taxei nededuse
aferente acestor lucrri este operat, de asemenea, ntr-o perioad de 5 ani de la data
finalizrii fiecrei lucrri de modernizare sau transformare. Pentru ajustare se va ine cont
de suma taxei nededuse pentru fiecare an, care reprezint o cincime din taxa aferent
achiziiei, construirii, transformrii sau modernizrii bunurilor imobile. Pentru
determinarea ajustrii lunare se mparte fiecare cincime la 12. Stabilirea sumei care poate
fi dedus se calculeaz astfel: din perioada de 5 ani se scade numrul de luni n care
bunul imobil a fost utilizat n regim de scutire, iar rezultatul va fi nmulit cu ajustarea
lunar. Fraciunile de lun se consider lun ntreag. Taxa de dedus rezultat n urma
ajustrii se nregistreaz din punct de vedere contabil prin diminuarea cheltuielilor,
precum i n jurnalul pentru cumprri i se preia corespunztor n decontul de tax pe
valoarea adugat pentru perioada fiscal n care persoana impozabil ncepe aplicarea
regimului de taxare.
Exemplu de ajustare a dreptului de deducere:
Acelai exemplu ca la alin. (1), dar, inversnd datele situaiei, considerm c persoana a
nchiriat n regim de scutire bunul imobil n totalitate i nu a dedus TVA aferent

achiziiei i nici modernizrii efectuate i opteaz pentru regimul de taxare a tuturor

operaiunilor de nchiriere de la data de 1 ianuarie 2008. Aceeai procedur de ajustare se
aplic i n cazul transformrilor sau modernizrilor ncepute i finalizate nainte de data
aderrii, indiferent de valoarea acestora.
A. Ajustarea taxei nededuse aferente dobndirii bunului imobil
- Taxa nededus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei
- Ajustarea pentru restul perioadei de 5 ani: 27 luni (60 luni - 33 luni):
- 5.700.000 lei: 5 ani = 1.140.000 lei
- 1.140.000 lei: 12 luni = 95.000 lei
- 5 * 12 = 60 luni - 33 luni = 27 luni x 95.000 lei = 2.565.000 lei - taxa care se ajusteaz.
B. Ajustarea taxei nededuse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i
finalizate n anul 2007
- Taxa nededus: 190.000 lei
- Taxa nededus pentru perioada 20 aprilie 2007 - 31 decembrie 2007, respectiv 9 luni, nu
se ajusteaz.
- Ajustarea taxei pentru perioada 1 ianuarie 2008 - 1 aprilie 2011:
- 190.000 lei : 5 ani = 38.000 lei
- 38.000 lei : 12 luni = 3.166,7 lei
- 60 luni - 9 luni = 51 luni x 3.166,7 lei = 161.501,7 lei - taxa care se ajusteaz.
Suma de 2.565.000 lei + 161.501,7 lei, rezultat din ajustrile efectuate la lit. A i B, se
nregistreaz din punct de vedere contabil prin diminuarea cheltuielilor, precum i n
jurnalul pentru cumprri din luna ianuarie 2008, cu semnul plus, i se preia
corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat pentru perioada fiscal respectiv.
Pentru aplicarea art. 161 alin. (7) din Codul fiscal, persoanele impozabile vor
ajusta taxa nededus conform art. 149 din Codul fiscal, pentru modernizrile sau
transformrile ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii sau
ncepute i finalizate dup data aderrii, care depesc 20% din valoarea bunului imobil
sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau
modernizare. Ajustarea efectuat conform art. 149 din Codul fiscal difer de ajustarea
prevzut la alin. (3) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani, fa de 5 ani, i prin

metoda de ajustare, care se face pe ani calendaristici ntregi, i nu lunar. Pentru taxa
nededus aferent bunului imobil, modernizrilor sau transformrilor efectuate nainte de
data aderrii i modernizrilor sau transformrilor ncepute nainte de data aderrii i
finalizate dup data aderrii, care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a
unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare,
ajustarea se efectueaz potrivit prevederilor alin. (3).
Acelai exemplu ca la alin. (1), dar inversnd datele situaiei, considerm c persoana
impozabil a fcut lucrri de modernizare, ncepute n anul 2006 i finalizate n anul
2007, n valoare de 20.000.000 lei, n loc de 1.000.000 lei, a nchiriat n regim de scutire
bunul imobil n totalitate i nu a dedus TVA aferent modernizrii efectuate i opteaz
pentru regimul de taxare a tuturor operaiunilor de nchiriere de la data de 1 ianuarie
2008.
ntruct valoarea bunului imobil dup transformare este de 50.000.000 lei i ntruct
valoarea modernizrii depete 20% din valoarea bunului imobil, ajustarea dreptului de
deducere aferent modernizrii trebuie s fie fcut conform art. 149 din Codul fiscal, cu
privire la perioada i metoda de ajustare.
Pentru taxa aferent bunului imobil, ajustarea se efectueaz potrivit exemplului de la alin.
(3) lit. A.
Pentru aplicarea art. 161 alin. (8) i (10) din Codul fiscal, persoanele impozabile
au obligaia s ajusteze taxa dedus conform art. 149 din Codul fiscal, dar perioada de
ajustare este limitat la 5 ani.
Acelai exemplu ca la alin. (1), n situaia n care persoana impozabil vinde cldirea la
data de 1 ianuarie 2008 i nu a optat pentru taxarea acestei vnzri.
A. Ajustarea taxei deduse aferente dobndirii bunului imobil: 2/5
- Taxa dedus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei
- Anul 2005 (anul achiziiei i al primei utilizri), precum i anii 2006 i 2007 sunt luai n
considerare. Anul 2008, pe parcursul cruia se pierde dreptul de deducere, nu se ia n
considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustat:
5.700.000 lei x 2/5 = 2.280.000 lei

B. Ajustarea taxei deduse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i

finalizate n anul 2007: 4/5
- Taxa dedus: 190.000 lei
- Anul 2007 (anul n care se termin lucrrile de modernizare) este luat n considerare.
Anul 2008, pe parcursul cruia se pierde dreptul de deducere, nu se ia n considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustat:
190.000 lei x 4/5 = 152.000 lei
Suma de 2.280.000 lei + 152.000 lei, rezultat din ajustrile efectuate la lit. A i B,
reprezint diferena de tax care va fi nregistrat pe cheltuieli, n jurnalul pentru
cumprri din luna ianuarie 2008, cu semnul minus, i corespunztor va fi preluat n
decontul privind taxa pe valoarea adugat pentru perioada fiscal respectiv.
Pentru aplicarea art. 161 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile au
obligaia s ajusteze taxa dedus conform art. 149 din Codul fiscal, pentru modernizrile
sau transformrile ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii sau
ncepute i finalizate dup data aderrii, care depesc 20% din valoarea bunului imobil
sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau
modernizare. Ajustarea efectuat conform art. 149 din Codul fiscal difer de ajustarea
prevzut la alin. (5) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani, fa de 5 ani. Pentru
taxa dedus aferent bunului imobil, modernizrilor sau transformrilor efectuate nainte
de data aderrii i modernizrilor sau transformrilor ncepute nainte de data aderrii i
finalizate dup data aderrii, care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a
unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare,
ajustarea se efectueaz potrivit prevederilor alin. (5).
Acelai exemplu ca la alin. (1), n situaia n care persoana impozabil vinde cldirea la
data de 1 ianuarie 2008 i nu a optat pentru taxarea acestei vnzri. Persoana impozabil
a fcut lucrri de modernizare, ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007, n valoare
de 20.000.000 lei, n loc de 1.000.000 lei.
ntruct valoarea bunului imobil dup transformare este de 50.000.000 lei i ntruct
valoarea modernizrii depete 20% din valoarea bunului imobil, ajustarea dreptului de
deducere aferent modernizrii trebuie s fie fcut conform art. 149 din Codul fiscal, cu
privire la perioada i metoda de ajustare.

Pentru taxa aferent bunului imobil, ajustarea se efectueaz potrivit exemplului de la alin.
(5) lit. A.
Pentru aplicarea art. 161 alin. (9) i (12) din Codul fiscal, persoanele impozabile
ajusteaz taxa nededus conform art. 149 din Codul fiscal, dar perioada de ajustare este
limitat la 5 ani. Valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei
colectate pentru livrarea bunului respectiv.
Acelai exemplu ca la alin. (1), dar, inversnd datele situaiei, considerm c persoana nu
a dedus TVA aferent achiziiei i nici modernizrii efectuate i vinde cldirea la data de
1 ianuarie 2008, optnd pentru taxarea acestei vnzri. Valoarea de vnzare a bunului
imobil este de 30.000.000 lei, taxa colectat aferent fiind de 5.700.000 lei.
A. Ajustarea taxei nededuse aferente dobndirii bunului imobil: 2/5
- Taxa nededus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei
- Anul 2005 (anul achiziiei i al primei utilizri), precum i anii 2006 i 2007 sunt luai n
considerare. Anul 2008, pe parcursul cruia ia natere dreptul de deducere, nu se ia n
considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustat:
5.700.000 lei x 2/5 = 2.280.000 lei
B. Ajustarea taxei nededuse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i
finalizate n anul 2007: 4/5
- Taxa nededus: 190.000 lei
- Anul 2007 (anul n care se termin lucrrile de modernizare) este luat n considerare.
Anul 2008, pe parcursul cruia ia natere dreptul de deducere, nu se ia n considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustat:
190.000 lei x 4/5 = 152.000 lei
Suma de 2.280.000 lei + 152.000 lei, rezultat din ajustrile efectuate la lit. A i B,
reprezint diferena de tax care va fi nregistrat prin diminuarea cheltuielilor, precum i
n jurnalul pentru cumprri din luna ianuarie 2008, cu semnul plus, i se preia
corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat pentru perioada fiscal respectiv,
taxa de dedus rezultat n urma ajustrii fiind mai mic dect taxa colectat.
Pentru aplicarea art. 161 alin. (13) din Codul fiscal, persoanele impozabile
ajusteaz taxa nededus conform art. 149 din Codul fiscal, pentru modernizrile sau

transformrile ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii sau
ncepute i finalizate dup data aderrii, care depesc 20% din valoarea bunului imobil
sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau
modernizare. Ajustarea efectuat conform art. 149 din Codul fiscal difer de ajustarea
prevzut la alin. (7) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani, fa de 5 ani. Pentru
taxa nededus aferent bunului imobil, modernizrilor sau transformrilor efectuate
nainte de data aderrii i modernizrilor sau transformrilor efectuate dup data aderrii,
care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv
valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaz potrivit
prevederilor alin. (7). Valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea
taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv.
Acelai exemplu ca la alin. (1), dar, inversnd datele situaiei, considerm c persoana nu
a dedus TVA aferent achiziiei i nici modernizrii efectuate i vinde cldirea la data de
1 ianuarie 2008, optnd pentru taxarea acelei vnzri.
Persoana impozabil a fcut lucrri de modernizare ncepute n anul 2006 i finalizate n
anul 2007, n valoare de 20.000.000 lei, n loc de 1.000.000 lei.
ntruct valoarea bunului imobil dup transformare este de 50.000.000 lei i ntruct
valoarea modernizrii depete 20% din valoarea bunului imobil, ajustarea dreptului de
deducere aferent modernizrii trebuie s fie fcut conform art. 149 din Codul fiscal, cu
privire la perioada i metoda de ajustare.
Pentru taxa aferent bunului imobil, ajustarea se efectueaz potrivit exemplului de la alin.
(7) lit. A.
n sensul art. 161 alin. (16) din Codul fiscal, prin aplicarea reglementrilor n
vigoare la data intrrii n vigoare a contractului de leasing, se nelege c bunurile
respective vor fi importate din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat la data
finalizrii contractelor i se datoreaz taxa pe valoarea adugat la valoarea rezidual a
bunurilor. Taxa pe valoarea adugat datorat pentru aceste importuri, nu se pltete
efectiv la organele vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal, ci se evideniaz n decontul de tax, conform
prevederilor art. 157 alin. (5) din Codul fiscal.

n sensul art. 161 alin. (18) din Codul fiscal, nu este permis suplimentarea
certificatelor de scutire dup data de 1 ianuarie 2007. Totui, n situaia n care n cadrul
aceleiai sume nscrise n certificatul de scutire se modific contractorii i/sau
subcontractorii, aceste corecii pot fi efectuate de ctre organele fiscale competente la
solicitarea beneficiarilor fondurilor nerambursabile, n certificatul deja eliberat.
ART. 161^1 Operaiuni efectuate nainte i de la data aderrii
(1) Prevederile n vigoare, la momentul n care bunurile au fost plasate n unul dintre
regimurile suspensive prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7 sau ntr-un regim
similar n Bulgaria, se vor aplica n continuare de la data aderrii, pn la ieirea
bunurilor din aceste regimuri, atunci cnd respectivele bunuri, originare din Bulgaria sau
din spaiul comunitar, aa cum era acesta naintea datei aderrii:
a) au intrat n Romnia naintea datei aderrii; i
b) au fost plasate ntr-un astfel de regim la intrarea n Romnia; i
c) nu au fost scoase din respectivul regim naintea datei aderrii.
(2) Apariia oricruia dintre evenimentele de mai jos la sau dup data aderrii se va
considera ca import n Romnia:
a) ieirea bunurilor n Romnia din regimul de admitere temporar n care au fost plasate
naintea datei aderrii n condiiile menionate la alin. (1), chiar dac nu au fost respectate
prevederile legale;
b) scoaterea bunurilor n Romnia din regimurile vamale suspensive n care au fost
plasate naintea datei aderrii, n condiiile prevzute la alin. (1), chiar dac nu au fost
respectate prevederile legale;
c) ncheierea n Romnia a unei proceduri interne de tranzit iniiate n Romnia naintea
datei aderrii, n scopul livrrii de bunuri cu plata n Romnia naintea datei aderrii, de
ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare. Livrarea de bunuri prin pot va fi
considerat n acest scop procedur intern de tranzit;
d) ncheierea n Romnia a unei proceduri de tranzit extern iniiate naintea datei aderrii;

e) orice neregul sau nclcare a legii, svrit n Romnia n timpul unei proceduri
interne de tranzit iniiate n condiiile prevzute la lit. c) sau n timpul unei proceduri de
tranzit extern prevzute la lit. d);
f) utilizarea n Romnia, de la data aderrii, de ctre orice persoan, a bunurilor livrate
acesteia naintea datei aderrii, din Bulgaria sau din teritoriul comunitar, aa cum era
acesta naintea datei aderrii, dac:
1. livrarea bunurilor a fost scutit sau era probabil c va fi scutit, n condiiile art. 143
alin. (1) lit. a) i b); i
2. bunurile nu au fost importate naintea datei aderrii, n Bulgaria sau n spaiul
comunitar, astfel cum era acesta naintea datei aderrii.
(3) Cnd are loc un import de bunuri n oricare dintre situaiile menionate la alin. (2), nu
exist niciun fapt generator de tax dac:
a) bunurile sunt expediate sau transportate n afara teritoriului comunitar, astfel cum este
acesta de la data aderrii; sau
b) bunurile importate, n sensul alin. (2) lit. a), nu reprezint mijloace de transport i sunt
reexpediate sau transportate ctre statul membru din care au fost exportate i ctre
persoana care le-a exportat; sau
c) bunurile importate, n sensul alin. (2) lit. a), reprezint mijloacele de transport care au
fost achiziionate sau importate naintea datei aderrii, n condiiile generale de
impozitare din Romnia, Republica Bulgaria sau alt stat membru din teritoriul comunitar,
astfel cum era acesta naintea datei aderrii, i/sau care nu au beneficiat de scutire de la
plata taxei ori de rambursarea acesteia ca urmare a exportului. Aceast condiie se
consider ndeplinit atunci cnd data primei utilizri a respectivelor mijloace de
transport este anterioar datei de 1 ianuarie 1999 i suma taxei datorate la import este
nesemnificativ, conform prevederilor din norme.
n sensul art. 161^1 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, suma taxei datorate la import
este nesemnificativ dac este mai mic de 1.000 de lei.
n aplicarea art. 161^1 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal nu exist niciun fapt
generator de tax pe valoarea adugat i organele vamale nu vor percepe plata taxei dac
importatorul face dovada c importul este direct destinat reexpedierii sau transportului

bunurilor ctre statul membru din care au fost exportate i ctre persoana care le-a
exportat i, dup caz, dovada ncheierii unui contract de transport i/sau asigurare.

ART. 161^2 Directive transpuse

Prezentul titlu transpune Directiva 112, Directiva 83/181/CEE a Consiliului din 28 martie
1983 de stabilire a domeniului de aplicare a articolului 14 alineatul (1) litera d) din
Directiva 77/388/CEE privind scutirea de la taxa pe valoarea adugat a anumitor
importuri finale de bunuri, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene
(JOCE) nr. L 105 din 23 aprilie 1983, cu modificrile i completrile ulterioare, Directiva
2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privind scutirea de tax pe valoarea
adugat i de accize pentru bunurile importate de ctre persoanele care cltoresc din
ri tere, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOUE) nr. L 346 din 29
decembrie 2007, Directiva 2006/79/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privind
scutirea de impozit la import pentru loturile mici de bunuri cu caracter necomercial din
rile tere, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 286 din 17 octombrie
2006, Directiva 86/560/CEE - a treisprezecea directiv a Consiliului Comunitilor
Europene din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre
referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea
adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii, publicat
n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 326 din 21 noiembrie 1986,
Directiva 2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate
privind rambursarea taxei pe valoarea adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE,
ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul membru de rambursare,
publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 44 din 20 februarie 2008.