Numele

clientului
Perioada contabil
Ref A
NCHEIEREAFINALIZAREA AUDITULUI
SECIUNEA A
August 2009
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A3/1
LISTA DE VERIFICARE A URMTOARELOR ASPECTE
Not! Dac e"te nece"ar# $ ru%m utili&a i un 'ro%ram "e'arat cu cerin e (ncruci ate)
August 2009
*) Pre&enta i 'e "curt orice "c+imbare "ur$enit (n
acti$it,ile clientului "au 'rocedurile a'rute 'e
'arcur"ul ace"tui an -i care "e 'reconi&ea& c $or
a'rea -i anul $iitor)
.) Identi/ica,i 'ro%ramele -i0"au te"tele care nu ar trebui
re'etate -i marca,i1le (ntr1un mod e$ident ca " "e
(n,elea% c nu $or /i nece"are anul $iitor)
2) Identi/ica,i ulterior orice alte "c+imbri (n auditul
no"tru "au (n abordarea 're%tirii conturilor care ar /i
/cut ca mi"iunea de audit " /ie mai e/icient din
'unctul de $edere al co"tului)
Alte 'uncte de $edere care decur% din 're&entul
audit)
3)
Con/irm c am notat toate modi/icrile i -i c+e"tiunile 'roblemele rele$ante 'entru anul urmtor i -i
am identi/icat toate domeniiile (n care am de"/ urat de"/-urat acti$it i acti$it,i care nu erau
nece"are "au am abordat cea mai e/icient modaliate de de"/-urare a acti$it,ii alt modalitate de
de"/d urare a acti$it,ii dec4t cea mai 'ro/itabil metod din 'unctul de $edere al co"tului)
Semntur))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Data)))))))))))))))))))))))))))))
August 2009
Re$i&uit de ctre)))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Data))))))))))))))))))))))))))))))
))))))))))))))))))))))))))))))
Si%ned )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Date )))))))))))))))))))))))))))))
Re$ie5ed )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Date ))))))))))))))))))))))))))))))
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A4/1
PARTENERUL INDEPENDENT/ REVIUIREA SEVER !"OT REVIE#$ A DOSARULUI
O%IECTIVELE AUDITULUI
ISA.6
ISA.6
Urmtoarele a"'ecte trebuie re$i&uite de ctre un 'artener inde'endent07+ot /ile re$ie58 re$i&uire a
do"arului# (nainte ca ra'ortul de audit " /ie "emnat de ctre 'artenerul mi"iunii de audit!
9i"iunea de audit a unei com'anii li"tate: "au
9i"iunea de audit a unei com'anii neli"tate (n care!
o E"te e$aluat ri"cul de audit (ntr1o a"emenea manier (nc4t " nece"ite o 7+ot re$ie58
re$i&uire "e$er (n con/ormitate cu 'rocedurile interne ale /irmei care au le%tur cu
re$i&uirile controlului calit ii mi"iunilor: 7IS;C* 8) Criteriile 'entru acea"ta# 'ot include o
o'inie de audit cali/icat "au modi/icat# a"'ecte contabile com'le<e# di"cutabile# di/icile
'entru domeniile auditului "au un client cu un 'ro/il deo"ebit)
o Ca o con"ecin a identi/icrii unei amenin ri la adre"a inde'enden ei i obiecti$it ii /irmei#
re$i&uirea "e$er 7+ot /ile re$ie58 a do"arelor e"te con"iderat a /i o m"ur de "i%uran
nece"ar (m'otri$a amenin rii a'rute) 7AP= Standarde de Etic Codul Etic8
Cm'aniile neli"tate la bur" ar trebui " ia not c la un moment dat ar 'utea /i 'otri$it " "e e/ectue&e
mai de%rab o re$i&uire inde'endent a a"'ectelor 'rinci'ale 7a 'roblemelor "trin%ente1+ot /ile"8# dec4t
o re$i&uire %eneral) Ni$elul re$i&uirii ar trebui determinat (n concordan cu %radul de ri"c "au al
amenin rii identi/icate)
>biecti$ele re$i&uirii &' (ute& cu'rinde urmtoarele! 'artenerul de re$i&uire 7 +ot /ile" 1 al do"arelor cu
'robleme8 ar trebui " identi/ice ce obiecti$e "unt rele$ante mi"iunii "'eci/ice)
7t+e +ot /ile8 re$ie5 'artner ar trebui " identi/ice care "unt obiecti$ele rele$ante 'entru mi"iunea
"'eci/ic)
*)
S e$alue&e calitatea auditului)
.)
S con/irme obiecti$itatea 'artenerului mi"iunii de audit i a 'er"onalului c+eie im'licat (n audit
i inde'enden a /irmei 'rin re$i&uirea /actorilor care ar 'utea /i 'erce'u i ca /iind o amenin are
/ie 'entru obiecti$itatea ec+i'ei de audit# /ie 'entru inde'enden a /irmei)
2)
S e$alue&e 'roce"ul de 'lani/icare 7"ec iunea =8# inclu"i$ identi/icarea com'onentelor c+eie a
ri"cului de audit identi/icat de ctre ec+i'a de audit i %radul de adec$are al r"'un"urilor
'lani/icate 'entru acele ri"curi)
3)
S e$alue&e re&ultatele acti$it ii de audit i %radul de adec$are al ra ionamentelor c+eie care "1
au /cut# mai ale" (n domeniile cu ri"c ma<im)
?)
S ia (n con"iderare im'ortan a i %radul de adec$are al declara iilor "cri"e 7"ec iunea A@8#
inclu"i$ declara ii cu 'ri$ire la orice 'oten ial modi/icare a "itua iilor /inanciare de care /irma are
cuno tin # dar 'e care conducerea /irmei nu a declarat1o)
A)
S con/irme c toate 'roblemele care 'ot /i Budecate (n mod ra ional de ctre auditori "unt
im'ortante i rele$ante 'entru conducere "au 'entru cei (n"rcinan i cu %u$ernan a 7"ec iunea
AC8# c ace"te 'robleme identi/icate 'e 'arcur"ul auditului au /o"t luate (n con"iderare 'entru a
/i ra'ortate comitetului de directori i0"au comitetului de audit 7"au celor cu /unc ii ec+i$alente
ace"tora8)
C)
S con/irme %radul de adec$are al 'roiectululi ra'ortului auditorilor)
August 2009
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A4/2
PARTENERUL INDEPENDENT/"OT FILE REVIE#
O)*e+t*,e-e 'e,*.u*'**/
A0(-1&'e& &+t*,*t2 ** 34t'e('*4se 34 ,e5e'e& efe+tu2'** Re,*.u*'**
ASPECTE REULTATE DIN NOTELE REVIUIRII
N'6 As(e+te-e 'e.u-t&te Ve'*f*+&'e
Ve'*f*+&t
5e +2t'e/
D&t&
*)
.)
2)
3)
?)
A)
August 2009
C)
@)
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A4/3
CONCLUIE
Con/irm urmtoarele!

7i8 Sunt 'ertener inde'endent0 0+ot /ile re$ie5er de in4nd e<'erien a i autoritatea
nece"are (nde'linirii rolului de 'artener de re$i&uire inde'endent:
7ii8 Nu am /o"t an%aBat (n e/ectuarea mi"iunii de audit "au (n /urni&area altor ti'uri de
"er$icii# nici nu am a$ut nici un /el de alte re"'on"abilit i /a de /irma auditat "au /a
de orice alt /irm care /ace 'arte din %ru'ul /irmei auditate:
7iii8 Con/irm c nu am e/ectuat acea"t re$i&uire a 'artenerului inde'endent a do"arului
'entru o 'erioad mai mare de cinci ani con"ecuti$i:
7i$8 Am re$i&uit 7cel 'u in8 Acordul de Plani/icare# A"'ectele care Nece"it Aten ia
Partenerului# Situa iile Financiare ale clientului i Ra'ortul de Audit 'ro'u"):
7$8 Sunt mul umit c obiecti$ele mai "u" "ti'ulate i care "unt rele$ante ace"tei to t+i"
inde'endent 'artner0+ot /ile re$ie5# au /o"t (nde'linite)
Semntura ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Data ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))
Numele ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))
August 2009
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A7/1
CONCLUIA AUDITULUI
O%IECTIVELE AUDITULUI
ISA7UDEI8.267.87?87A8 ISA7UDEI8..67A8
*) S o/ere a"i%urarea c o'inia de audit e<'rimat e"te "u" inut (n mod core"'un&tor de ctre
munca e/ectuat# de ctre 'robele de audit# de ctre re&ultatele muncii i ale conclu&iilor la care
"1a aBun")
.) S o/ere a"i%urarea c do"arele de lucru /urni&ea& o (nre%i"trare adec$at a acti$it,ii care "1a
e/ectuat i a conclu&iilor la care "1a aBun")
2) S o/ere a"i%urarea c acti$itatea de audit e/ectuat e"te con/orm cu Standardele
Interna ionale de Audit i e"te con/orm cu "tandardele "ti'ulate mai Bo" de ctre /irm)
3) S o/ere a"i%urarea# dac e"te nece"ar# c acti$itatea e/ectuat de /iecare dintre membrii ec+i'ei
de audit e"te re$i&uit de 'er"oane cu e<'erien mai mare (n /irm)
?) S atra% aten ia 'artenerului a"u'ra tuturor 'unctelor 'roblematice cu 'ri$ire la audit "au
conturi)
A) S (nre%i"tre&e toate di"cu iile im'ortante# co'iile core"'onden ei dintre /irm i client# i alte
documente care "unt rele$ante auditului i conturilor)
C) S /ac a"i%urarea "e a"i%ure c e<i"t!
a8 Scri"oarea de mi"iune curent:
b8 Scri"oarea de re're&entare: i
c8 Ra'ortul (n "cri" /cut ctre conducere e'ort)
CONCLUIE
Sunt mul umit Con"ider c obiecti$ele men ionate mai "u" au /o"t (nde'linte)
Semntura ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Data ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))
Re$i&uit de ctre )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Data ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))
August 2009
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A7/2
CONCLU IE A AUDITULUI 8 CONCLUIILE PARTENERULUI DE AUDIT
P'1g'&0u- 5e &u5*t
O)*e+t*,e
&t*4se
345e(-*4*t
e
P'1g'&0
I4* *&-e-e
(&'te4e'
u-u* *
5&t&
*) Am luat (n con"iderare Acordul 'ri$ind 'Plani/icarea aAuditului i
Pro%ramul aA"'ectelor iIm'ortante# iar conclu&iile mele "unt
documentate)
*# .# 2# ?#
A
=F
AA
.) Am $eri/icat "au am com'letat Li"ta de $eri/care 'entru (nc+eierea
/inali&area do"arului)
7all8 A?03 G
A?0?
2) Auditul a /o"t 'lani/icat i du" la (nde'linire (n con/ormitate cu
"ce'tici"mul 'ro/e"ional nece"ar) ISA7UDEI8.667A8
*# 2
3) Con/irm c nu mi "1a cerut " reduc "au " "c+imb aria de aco'erire
a auditului at4ta tim' c4t ace"ta "e a/la (n de"/ urare) 7Dac
acea"t con/irmare nu e"te 'o"ibil# /ace i re/erire la con"idera iile#
care au re&ultat din cererea de reducere "au de modi/icare a ariei de
aco'erire a auditului# i care au /o"t (nre%i"trate) ISA 7UDEI8.*67*.8
7*C87*@87*F8
*# 2
?) Con/irm re"'on"abilitatea ce (mi re$ine 'entru calitatea %eneral a
mi"iunii de audit) ISA7UDEI8..67A8
*# .# 2# 3#
A# C
A) Au /o"t luate m"urile %enerale 'entru a /ace ob ine a"i%urarea c
membrii mi"iunii de audit "1au con/ormat cu cerin el ore 're$&ute de
Standardele de etic AP= 7Re$i&uite (n a'rilie .66@8 i ale de Codului
etic al IFACIn"titutului Contabililor Autori&a i din Sco ia
ISA7UDEI8..67@8)
2# ?
C) Declar c!
7i8 am ob inut i (nre%i"trat in/orma ii rele$ante de la /irm i acolo
unde a /o"t ca&ul de la /irmele din cadrul re elei# 'entru a
identi/ica i e$alua circum"tan ele i le%turile care au %enerat
amenin ri 'entru inde'enden :
7ii8 am (nre%i"trat e$aluarea in/orma iilor cu 'ri$ire la bre ele
identi/icate# 'entru 'oliticile "au 'rocedurile cu 'ri$ire la
inde'enden a /irmei# 'entru a determina dac ele 'ot con"titui
o amenin are la adre"a inde'enden ei mi"iunii de audit:
7iii8 am (nre%i"trat demer"urile 'entru a elimina o a"t/el de
amenin are "au 'entru a o reduce la un ni$el acce'tabil 'rin
ado'tarea m"urilor de "i%uran : i
7i$8 am ra'ortat imediat /irmei in"ucce"ul (n 'ri$in a re&ol$rii
'roblemei# 'entru a "e (ntre'rinde ac iunile core"'un&toare)
Conc+id 'rin a/irma ia c at4t eu# c4t i /irma mea ne1am con/ormat
cu Standardele de etic IFACAP= 7Re$i&uite (n a'rilie .66@8 i ale
Codului etic al In"titutului Contabililor Autori&a i din Sco ia) ISA
ISA7UDEI8..67*.8 ES*7Re$i"ed87328
*# 2# ?# A
@) Con/irm c nu a /i 'rocedat la ob inerea in/orma iilor care "
conduc la renun area /irmei la e/ectuarea mi"iunii de audit# dac
acele in/orma ii ar /i /o"t di"'onibile mai de$reme) ISA 7UDEI8..67*@8
2
F) n "itua iile (n care# (n cadrul ec+i'ei mi"iunii de audit au inter/erat
di/eren e de o'inie cu cele ale celor con"ulta i# i acolo unde a /o"t
'o"ibil a'licarea# (ntre 'artenerul de mi"iune i in"'ectorul
controlului calit ii mi"iunii 7inde'endent0+ot /ile re$ie5 'artner8#
ec+i'a mi"iunii a urmat 'olitica i 'rocedura de documentare a /irmei#
reu ind " /ac /a di/erendelor de o'inie)
.
August 2009
Numele
Clientului
Perioada contabil
Ref A7/3
August 2009
C14+-u.*& (&'te4e'u-u* 5e &u5*t !+14t*4u&'e$
O)*e+t*,e
345e(-*4*t
e
P'1g'&0
I4* *&-e-e
(&'te4e'
u-u* *
5&t&
*6) Sunt mul umit c eu i membrii ec+i'ei mi"iunii am bene/iciat de
con"ultarea 'otri$it 'e 'arcur"ul de"/ urrii mi"iunii# at4t (n cadrul
intern al ec+i'ei mi"iunii# c4t i (ntre membrii ec+i'ei mi"iuni i al ii# la
ni$elul nece"ar din interiorul /irmei "au din e<teriorul ace"teia# a"t/el
(nc4t ace"te con"ultri au /o"t documentate i ac iunile
'remer%toare din ele au /o"t de"/ urate (n con"ecin )
ISA7UDEI8..67268
2# ?
**) 91am con"ultat cu 'artenerul inde'endent 0+ot /ile re$ie5 'artner#
c4nd a /o"t nece"ar# 'e 'arcur"ul de/ urrii auditului i re$i&uirii
controlululi calit ii mi"iunii# dac acea"ta a /o"t nece"ar i (n ace"t
ca&# a /o"t (nc+eiat (n con"ecin )
*# 2# ?# A
*.) 91am con"ultat cu 'artenerul de etic 7du' cum "e cu$ine8 i am
(nre%i"trat di"cu iile i conclu&iiile la care "1a aBun") ES*7Re$i"ed87338
*# 2# ?# A =.0C
*2) Am luat (n con"iderare comunicarea (n dou "en"uri reci'roc dintre
auditor i cei (n"rcina i cu %u$ernan a i con/irm c acea"t
comunicare a /o"t una adec$at 'entru un audit e/icient# iar dac nu a
/o"t a a# am documentat ac iunile nece"are (ntre'rin"e i am aco" (n
e$iden momentul de la care am (ntre'rin" ac iunile care "e
cu$eneau)
2 AC
*3) Documenta ia de audit a /o"t 're%tit a"t/el (nc4t " demon"tre&e!
7i8 Natura# 'ro%ramea i aria de e<tindere a 'rocedurilor de audit
utili&ate 'entru a /i (n con/ormitate cu Standardele
Interna ionale de Audit 7UD i Iralanda8 i cerin ele le%ale i de
re%lementare a'licabile:
7ii8 Re&ultatele 'rocedurilor de audit i 'robele de audit ob inute: i
7iii8 Probleme "emni/icati$e care au reie it 'e 'arcur"ul auditului i
conclu&iile la care "1a aBun" din acel moment mai de'arte)
ISA7UDEI8.267Re$i"ed87F8
*?) Punctele de 'lecare de la un 'rinci'iu de ba& "au de la o 'rocedur
e"en ial 7 cerin e de ti' clar 8 au a'rut numai (n ca&uri e<ce' ionale
care au /o"t rele$ante circum"tan elor auditului) Circum"tan ele
'entru 'unctul de 'lecare i alternati$ele 'rocedurilor de audit
e/ectuate 'entru a aBun%e la obiecti$ul# auditului au /o"t documentate)
ISA7UDEI8.267Re$i"ed87.*8
*A) Am re$i&uit i am e$aluat conclu&iile care au reie it din 'robele de
audit ob inute ca /undament al e<'rimrii unei o'inii cu 'ri$ire la
"itua iile /inanciare) ISA 7UDEI8C667.8
*
*C) Am conc+i" c in/orma iile din ra'ortul directorului "unt (n
con/ormitate cu "itua iile /inanciare) ISA 7UDEI8C.67Re$i"ed8=7?87*.8
*@) Am conc+i" c (nre%i"trrile contabile adec$ate 7e<! /actur de
$4n&are0cum'rare# (nre%i"trarea ca'italului# (nre%i"trrile (n Burnal#
e$iden ele bancare8 au /o"t men inute (n con/ormitate cu Actul
Con"tituti$ al "ociet ii "au cu cerin ele ec+i$alente dac ace"t act nu
e<i"t# am luat (n con"iderare i am documentat im'lica iile a"u'ra
ra'ortului de audit)
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A7/4
LISTA DE VERIFICARE PENTRU CONCLUIA DOS D ARULUI
ISA7UDEI8.267.87?87A8 ISA7UDEI8..67.A8
August 2009
P'1g'&0u- &u5*tu-u*
P'1g'&0
I4* *&-e-e
(&'te4e'u-
u* se4*1'
* 5&t&
I4* *&-e-e-
0&4&ge'9
u-u* * 5&t&
*) Toate a"'ectele cu'rin"e (n Acordul de Plani/icare a
Auditului au /o"t tratate# (nre%i"trate i "1au 'robat 'rin
corelarea (ncruci at cu Pro%ramul A"'ectelor Im'ortante)
=F
.) A"'ectele im'ortante au /o"t (nre%i"trate# re$i&uite i
clari/icate)
AA
2) Toate erorile necorectate "unt li"tate (n /oaia de "umar)
Declara iile conducerii au /o"t redactate i dac e"te ca&ul#
"1a (ntocmit un un ra'ort de audit cali/icat cu 'ri$ire la
ace"tea)
AF
A@
3) Re$i&uirea ulterioar auditului ni$elelor de "emni/ica ie i
e$aluarea ri"cului a /o"t (nc+eiat)
=*0.
?) Li"ta de $eri/icare a e$enimentelor ulterioare Ddateiai
bilan ului a /o"t (nc+eiat i 'o&i ia curent a /o"t notat i
demon"trate 'rin 'robe)
A*.
A) Li"ta cu 'ri$ire la a"'ectele continuit,ii acti$it,ii a /o"t
(nc+eiat i 'o&i ia curent a /o"t notat i demon"trat 'rin
'robe)
A*2
C) Re$i&uirile Analitice Finale i Preliminare "unt documentate
i "unt coroborate cu cu 'robele ob inute)
=A
A**
@) Li"ta de $eri/icare a con/ormit ii cu re%ulamentele i le%ile#
'recum i 'o&i ia actual au /o"t com'letate i notate)
T*
F) Li"ta de $eri/icare a 'r ilor a/iliate# 'recum i 'o&i ia actual
au /o"t com'letate i notate)
R*
*6) S1a acordat aten ia nece"ar ri"cului de /raud i "'lare a
banilor# "1au (ntre'rin" ac inuile nece"are (n ace"t "en" i "1
au o/erit re/erin e cu 'ri$ire la documentarea ace"tor ac iuni)
=*
**) nre%i"trarea actuali&rii 'ermanente a in/orma iilor (n
concordan cu li"ta de $eri/icare 'ermanent a in/orma iilor)
=*6
*.) >bli%a iile "ti'ulate (n "cri"oarea curent de mi"iune au /o"t
(nde'linite)
=*
*2) Re$i&uirea de'recierii 7dac a /o"t ca&ul8 a /o"t reali&at)
*3) Li"ta de $eri/icare a de&$luirii in/orma iilor contabile a /o"t
com'letat (n concordan cu 'rocedurile /irmei i cu
cerin ele de re%lementare)
A*6
August 2009
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A7/7
August 2009
F*-e C10(-et*14 C:e+;-*st !C14t<5$L*st& 5e ,e'*f*+&'e &
f*4&-*.2'** 51s&'u-u* P'1g'&0
Se4*1'
I4*t*&-e-e s
se4*1'u-u*
* 5&t&
&45 D&t&
M&4&ge'
I4*t*&-e-es
M&4&ge'u-
u* * 5&t&
&45 D&t&
*?) Dac# (n mod e<ece' ional "e con"ider c e"te nece"ar
retra%erea din ec+i'a mi"iunii de audit 7"'re e<em'lu# (n
ca&ul (n care conducerea nu a urmat 'a ii nece"ari du'
(ntocmirea ra'ortului cu 'ri$ire la /raud "au e<i"t (ndoieli
"erioa"e cu 'ri$ire la inte%ritatea conducerii8#"e $or lua (n
con"iderare re"'on"abilit ile le%ale i 'ro/e"ionale care
re$in (n continuare i dac mai e"te ca&ul " "e (ntocmea"c
un alt ra'ort i ctre cine)
*A) Ra'ortul directorilor i orice alte in/orma ii "u'limentare
"unt (n con/ormitate cu "itua iile /inanciare)
A*6
*C) Dac a /o"t nece"ar# "1au 're%tit "itua ii /inanciare
're"curtate 'entru com'letare# inclu"i$ ra'ortul 'otri$it al
auditorului)
*@) Au /o"t urmate 'rocedurile /irmei 'entru controlul calit ii)
ISA7UDEI8..67.*8 IS;C7UDEI8*72873A88
*F) >rice re$i&uire inde'endent +ot /ile re$ie5 a /o"t
documentat# dac o a"menea re$i&uire a /o"t nece"ar)
ISA7UDEI8..672A8 IS;C7UDEI8*7A687A*87A28
A3
.6) Scri"oare de re're&entare a /o"t 're%tit 'entru a /i
"emnata de ctre client)
A@
.*) Re$i&uirea li"tei de $eri/icare a "cri"orii ctre cei (n"rcina i
cu %u$ernan a a /o"t com'letat# iar "cri"oarea ctre client
a /o"t 're%tit) ISA7UDEI8.A67*A1*8
AC
..) E$aluarea tari/elor a /o"t 're%tit -i $eri/icat de 'er"onalul
de'artamentului /inanciar -i "ec,iunea core"'un&toare
tari/elor a /o"t a'robat de ctre 'artener)
D
.2) Co"turile curente au /o"t com'arate cu bu%etul 'entru
c+eltuieli -i $ariantele au /o"t e<'licate)
.3) E$alurile 'entru 'er"onal au /o"t 're%tite lu4nd (n
con"iderare to,i an%aBa,ii)
.?) Pro%ramele de de"/-urare coincid cu cele mai recente
conturi -i nu e<i"t a"'ecte (n "ec,iuni care " nu /i /o"t
com'arate (n "ec,iunea de (nc+eiere a do"arului) Toate
a"'ectele "unt abordateData i "e re%"e"c (n ra'ortul de
audit (ntr1un mod corect)
.A) Li"ta de $eri/icare a a"'ectelor a /o"t com'letat) A2
.C) Pe 'arcur"ul auditului nu a inter$enit nimic din ceea ce ar
'utea (m'iedica# (n conte<tul re$i&uirii din anul urmtor#
acce'tarea# re'ro%ramarea "au continuarea (n "er$iciu)
ISA7UDEI8..67@87*.87*38 IS;C7UDEI8*7.@8
C14+-u.*e
.@) Auditul a /o"t e/ectuat (n con/ormitate cu Standardele
Interna ionale de Audit 7UDEI8 i cu 'rocedurile /irmei# iar
documentele noa"tre de lucru con in "u/iciente 'robe 'entru
a "u" ine o'inia de audit)
August 2009
Numele
clientului
Perioada
contabil
Ref A=/1
ASPECTE SEMNIFICATIVE
Un acord cu 'ri$ire la a"'ectele "emni/icati$e ar trebui (ntocmit# urm4nd 'a ii eta'ele e$iden ia ei (n cele ce
urmea&# 'entru a u ura re$i&uirea 'artenerului: "au re/erin e cu 'ri$ire la 'ro%ram acolo unde a"'ectele "unt
"ubliniate 'entru a atra%e aten ia 'artenerului trebuie documentate (n do"ar i 'ot /i /urni&ate aici)
Pre%tirea acordului cu 'ri$ire la a"'ectele "emni/icati$e!
D&/Nu
N/A
P'1g'&0
A"i%urarea unui "umar e<ecuti$ ale a"'ectelor c+eie care reie" 'e 'arcur"ul
auditului i care nece"it " /ie adu"e la cuno tin 'artenerului)
De"crierea 'e "curt a oricror modi/icri im'ortante care au a$ut loc (n
acti$it ile clientului)
Furni&area 'ro/ilurilor 7 i com'arati$e8 cum'rtorului de "er$icii i al
/urni&orului ace"tora i e<'lica i modi/icrile im'ortante)
A"i%urarea unui "umar al ci/relor im'ortante din contul de 'ro/it i 'ierdere i din
bilan # inclu&4nd com'ara iile nece"are i e<'lica i orice /luctua ie im'ortant)
E<'licarea detaliat cu 'ri$ire la a acti$it ii atea de audit care a /o"t
de"/ urat 'entru a aco'eri domeniile c+eie cu 'oten ial de ri"c# identi/icate (n
Acordul de Plani/icare)
=F
Detalierea oricrei denaturri0omi"iuni a'arente "au a incon"i"ten ei
"emni/icati$e dintre alte in/orma ii din ra'ortul anual i "itua iile /inanciare)
ISA7UDEI8C.67Re$i"ed8=7?87*.8
E<'licarea oricrei modi/icri "ur$enite (n 'olitica0tratamentul contabil a'licat
a"'ectelor im'ortante)
>/erirea tuturor detaliilor inte%rale cu 'ri$itoare la oricare dintre domeniile ale
auditului care nece"it o aten ie "'orit# du' cum "1a identi/icat la (n "tadiul de
'lan/icare i notarea acti$it ii de"/ urate (n ce 'ri$e te a/erent ace"tore
domenii)
Notarea oricror 'robleme care au rma" nere&ol$ate 'entru atra%erea aten iei
'artenerului cu 'ri$ire la ace"tea)
*6) E<'licarea oricror aBu"tri "emni/icati$e care nu au /o"t 'roce"ate (nc)
**) Li"tarea oricror 'uncte "labe im'ortante din "i"temul com'aniei)
*.) E<'licarea oricror co"turi im'ortante care au de' it bu%etul)
*2) Pre%tirea unui 'ro%ram cu 'ri$ire la notele i 'roblemele de remarcat)
*3) A"'ecte nere&ol$ate i 'o&i ia actual )
*?) >rice alte a"'ecte care trebuie adu"e la cuno tin a 'artenerului)
*A) Proiectul Forma Scri"orii de Re're&entare) A@
*C) Proiectul Forma Scri"orii ctre Per"oanele n"rcinate cu Hu$ernan a) AC
*@) Proiectul A%endei Iedin ei de nc+eiere)
*F) Ju"ti/icarea o'iniei de audit 'ro'u"e) A*3
CONCLUIE
August 2009
ntocmit de ctre ! ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Data! )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))
Re$i&uit de ctre mana%er1ul! )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Data! )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))
Re$i&uit de ctre 'artener! ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Data! )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))
August 2009
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A>/1
REVIUIREA SCRISORII CTRE PERSOANELE ?NSRCINATE CU @UVERNANAA
ISA7UDEI8.A6
August 2009
P'1g'&0u- 5e &u5*tu-u* P'1g'&0 I4* *&-e D&t&
*) > Scri"oare ctre Per"oanele n"rcinate cu Hu$ernan a trebuie " e<i"te
(n toate ca&urile) Include i ob"er$a ii de ordin %eneral cu 'ri$ire la orice
'uncte "labe identi/icate (n "i"temul contabil# (n "i"temul de in/orma ii ale
conducerii i (n "i"temul de control intern) Pot /i inclu"e i in/orma ii cu
'ri$ire la TKA i la cei care (nca"ea"& 'l ile) ISA7UDEI8.A67?87*./8
ISA7UDEI8.367FF8
Anumite 'robleme ar 'utea nece"ita " /ie comunicate c4t mai cur4nd
'o"ibil) 7"'re e<em'lu# (nainte ca o "cri"oare de rutin " /ie (ntocmit "au
tran"mi"8)
.) Dac am identi/icat o /raud "au am ob inut in/orma ii cu 'ri$ire la e<i"ten a
unei /raude# "au a$em moti$e " bnuim c e<i"t o bre a le%ilor i
re%lementrilor 7ori o bre material# ori una de inten ie8 # ar trebui "
comunicm 'racticarea ace"tor ti'uri de /raud# c4t mai cur4nd 'o"ibil#
ni$elului conducerii "au 'er"oanelor (n"rcinate cu %u$ernan a# dac
/rauda# bre a "au circum"tan ele includ e!
7i8 Conducerea:
7ii8 An%aBa ii care au un rol im'ortant (n e/ectuarea controlului intern:
"au
7iii8 Al ii "unt im'lica i (n re&ultatele /raudei "au bre ei i au condu" la
denaturarea "emni/icati$ a "itua iilor /inanciare) ISA 7UDEI8.367F28
7F?8 ISA7UDEI8.?6A72.872287221*87238
Este 4e+es&'2 1 &te4B*e 5e1se)*t2 'entru a a$ea certitudinea one"tit,ii
clientului# (n ca&urile (n care e<i"t (ntocmit un ra'ort cu 'ri$ire la
"u"'iciunea de "'larerii a banilor)
2) Lua,i (n con"iderare a"'ectele "emni/icati$e ale /raudei "au ale 'unctulorui
"labe 7"'re e<em'lu# lua,i (n con"iderare mrimea com'aniei# natura
o'era,iilor e/ectuate de acea"ta# im'actul 'oten,ial al 'unctelor "labe "au al
'roblemelor de"co'erite 'rin audit8# de a"emenea ar trebui luat (n
con"iderare dac ace"te a"'ecte ar trebui "au nu inclu"e (n Scri"oarea
ctre Per"oanle n"rcinate cu Hu$ernan,a "au ar trebui abordateData (ntr1
o di"cu,ie cu ace"te 'er"oane) ISA7UDEI82.67*C8
ISA7UDEI8.A67**8 ISA7UDEI8.367*6*8
3) A"i%ura,i1$ c toate erorile -i omi"iunile necorectate care au /o"t
de"co'erite 'e 'arcur"ul auditului " /ie (nre%i"trate (n Li"ta Erorilor
ABu"trilor -i "unt inclu"e# du' cum "e cu$ine# (n Scri"oarea ctre
Per"oanle n"rcinate cu Hu$ernan,a) ISA7UDEI8.A67**a8
AF
?) Aduce,i la cuno-tin,a conducerii erorile de"co'erite -i a"i%ura,i1$ c
'er"oanele din conducere (n,ele% natura 'roblemelor -i a 'unctelor "labe
de"co'erite) Di"cuta,i ace"te 'robleme -i conc+ide,i a"u'ra ac,iunilor
'remer%toare) Punctele "labe "emni/icati$e ar trebui ra'ortate (n "cri")
ISA7UDEI8.A67**1*.8
A) A"i%ura,i1$ c toate erorile -i omi"iunile necorectate "unt inclu"e (n
Scri"oare de Re're&entare 'entru a 'utea ob,ine o anali& a moti$ului
'entru care denaturrile nu "unt corectate) ISA7UDEI8.A67**1*F8
A@
C) Anali&a,i dac e$entualele 'uncte "labe 'ot a$ea im'act a"u'ra inte%rit,ii
'rocedurilor de audit "au a"u'ra o'iniei de audit -i modi/ica,i 'rocedurile
"au o'inia de audit (n con"ecin, cu 'unctele "labe a'rute)
ISA7UDEI82.67*C8
@) A"i%ura,i1$ c 'roiectul /inal al Scri"orii de Re're&entare a creiui
"emnare e"te "olicitat de ctre auditor conducerii -i 'er"oanelor
(n"rcinate cu %u$ernan,a# a /o"t "au e"te 're&entat celor de mai "u") Aici
ar trebui " /acem re/erire (n mod deo"ebit la orice a"'ecte la care
conducerea ar 'utea /i re/ractar (n a /ace re're&entrile "olicitate de ctre
auditor)
A@
August 2009
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A>/2
Re,*.u*'e& S+'*s1'** +2t'e Pe's1&4e-e ?4s2'+*4&te +u @u,e'4&4B&
!C14t<5$
P'1g'&0 I4*B*&-e D&t&
F) Pre%ti,i un comentariu cu 'ri$ire la calitatea -i e/icacitatea 'rocedurilor de
ra'ortare /inanciar -i a 'racticilor contabile utili&ate) ISA7UDEI8.A67**1*.8
*6) >/eri,i "/aturi clientului cu 'ri$ire la orice modi/icri care "unt "u"ce'tibile
" a'ar (n ra'ortul de audit # du' cum "1a con$enit cu clientul (n "tadiul
de 'lani/icare) ISA7UDEI8.A67**1*.8
**) A"i%ura,i1$ c orice comunicare cu membrii conducerii "au cu 'er"oanele
(n"rcinate cu %u$ernan,a "unt documentate (ntr1un mod adeca$at)
ISA7UDEI8.367*6F8
*.) A"i%ura,i1$ c orice comunicare# cu membrii conducerii "au cu
'er"oanele (n"rcinate cu %u$ernan,a# (n ceea ce 'ri$e-te necon/ormarea
cu le%ile -i re%ulamentele (n $i%oare# e"te documentat (n mod adec$at)
E"te nece"ar o aten,ie "'orit (n ceea ce 'ri$e-te 'o"ibilitatea comiterii
o/en"ei de a /i mituit# (n ca&urile (n care "1a reali&at un ra'ort cu 'ri$ire la
"u"'iciunea de "'lare a banilor) ISA7UDEI8.?6A7.@87.@1*8
*2) Di"cuta,i a"'ectele cu membrii conducerii# documenta,i recomandrile
/cute -i "olu,iile a"u'ra crora "1a c&ut de acord) 7'unctele "labe
ne"emni/icati$e nu nece"it ra'ortarea (n "cri"8) ISA7UDEI8.A67**1*.8
D&t&!
a8 A"'ectele a'rute -i di"cutate cu clientul cu 'ri$ire la! LLLLLLLLLLLLLL
b8 Scri"oare ctre Per"oanele n"rcinate cu Hu$ernan,a! LLLLLLLLLLLLLL
c8
Scri"oare ctre Per"oanele n"rcinate cu Hu$ernan,a# trimi" clientului!
LLLLLLLLLLLLLL
d8 R"'un"urile din 'artea clientului cu 'ri$ire la Scri"oare ctre Per"oanele
n"rcinate cu Hu$ernan,a! LLLLLLLLLLLLLLL
August 2009
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref AC/1
REVIUIREA SCRISORII DE REPREENTARE
ISA7UDEI8?@6
August 2009
P'1g'&0u- 5e &u5*t P'1g'&0 I4*B*&-e D&t&
*)
2
A"i%ura,i1$ c membrii conducerii /urni&ea& o Scri"oare de Re're&entare
"emnat care coincide cu data de "emnare a ra'ortului de audit)
Re're&entarea "cri"# nece"ar ca 'rob de audit ar trebui " /ie ob,inut
(naintea emiterii ra'ortului de audit) ISA7UDEI8?@67*21*8
.)
3
Conducerea -i1a a"umat (n cadrul Scri"orii de Re're&entare
re"'on"abilitatea "a 'entru 're%tirea -i 're&entarea corect a "itua,iilor
/inanciare# 'recum -i a'robarea 'entru ace"teaM ISA7UDEI8?@6728721*8
2) Scri"oare de Re're&entare include!
7i8 /a'tul c membrii conducerii iau la cuno-tin, -i (-i a"um
re"'on"abilitatea 'entru 'roiectarea conce'erea -i im'lementarea
controlului intern cu "co'ul de a detecta -i 're$eni /rauda:
7ii8 're&entarea in/orma,iilor de ctre conducere auditorului# re/eritor la
re&ultatele e$alurii "ale cu 'ri$ire la ri"cul c "itua,iile /inanciare ar
'utea /i denaturate "emni/icati$ ca re&ultat al /raudei:
7iii8 're&entarea de in/orma,ii de ctre conducere 'rin care ace"ta ate"t
/a'tul c are la cuno-tin, "au bnuie-te c /rauda e"te moti$ul
'entru care /irma e"te a/ectat# cu 'reci&area c membrii ai
conducerii "au an%aBa,i care (nde'line"c roluri im'ortante (n ce
'ri$e-te controlul intern# "au al,ii ar 'utea /i im'lica,i (n comiterea
/raudei care a/ectea& "emni/icati$ "itua,iile /inanciare: -i
7i$8 're&entarea de in/orma,ii de ctre conducere de"'re /a'tul c are la
cuno-tin, do$e&i de /raud# "au care " conduc la "u"'iciunea de
/raud# care a/ectea& "itua,iile /inanciare# /urni&ate de an%aBa,i# /o-ti
an%aBa,i# anali-ti# or%ane de re%lementare "au de ctre alte
'er"oane) ISA7UDEI8.367F68
3) Scri"oarea de Re're&entare include re're&entri ale conducerii care
con/irm de'lintatea -i acurate,ea 're&entrilor de in/orma,ii /cute de
'r,ile "ale a/iliateM
?) Scri"oarea de Re're&entare con,ine in/orma,ii 're&entate de ctre
conducere care " con/irme c membrii conducerii au 're&entat toate
do$e&ile actuale "au 'o"ibile de necon/ormare cu le%ile -i re%ulamentele (n
$i%oare ale cror e/ecte ar trebui luate (n con"iderare c4nd "e (ntocme"c
"itua,iile /inanciareM
ISA7UDEI8.?67.28
A) Con/irmarea "cri" cu'rinde o e$aluare /cut de conducere 'rin care "
"e "tabilea"c c /irma are ca'acitatea de a1-i continua acti$itatea -i c au
/o"t /cute 're&entrile ace"tor in/orma,ii (n "itua,iile /inanciare)
C)
3
Re're&entrile "cri"e aco'er toate ariile (n care 'robele de audit# (n
limetele re&onabilului# nu au cum " /ie elucidante# $alabileM
ISA7UDEI8?@6738)
@)
?
Scri"oarea de Re're&entare include un "umar al denaturrilor necorectate
-i moti$a,iile 'entru care ace"tea "unt necorectate# "au o declara,ie 'otri$it
creia nu e<i"t a"t/el de denaturriM ISA7UDEI8?@67?a8)
F)
A
Re/lecta,i dac denaturrile din "itua,iile /inanciare ar 'utea con"titui un
indicati$ al /raudei -i dac e<i"t o a"t/el de indica,ie# lua,i (n con"iderare
re'ercur"iunile 'e care le1ar 'utea a$ea denaturarea (n corela,ie cu alte
a"'ecte ale auditului# (n mod "'ecial cu credibilitatea re're&entrilor /cute
de conducere) ISA7UDEI8.367@A8
*6) n ca&ul (n care una dintre re're&entrile conducerii nu e"te
incon"ec$entMMMMM cu alte 'robe de audit# in$e"ti%a,i circum"tan,ele -i
dac e"te nece"ar# e$alua,i din nou credibilitatea celorlalte re're&entri)
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A9/1
August 2009
SUMARUL ERORILOR
ISA7UDEI82.67@b87*.8
Toate erorile -i abaterile notate 'e 'arcur"ul de"/-urrii auditului trebuie (nre%i"trate mai Bo"# "'eci/ic4nd -i
detaliile cu 'ri$ire la con"ecin,ele 'e care le 'oate a$ea /iecare dintre erori) Dac "e 'rocedea& la e/ectuarea
aBu"trilor# atunci ace"t /a't ar trebui notat (n con"ecin,) Erorile neaBu"tate# a'rute mai de'arte# din 'erioada
'recedent care "unt ire$er"ibile 7"'re e<em'lu# care au un e/ect cumulati$8 ar trebui inclu"e de a"emenea (n
ace"t 'ro%ram) Dac o eroare a /o"t con"tatat ca re&ultat al te+nicilor de e-antionare# eroarea $a trebui
e<tra'olat 7'roiectat8 'entru a ob,ine re&ultate 'entru lotul total)
N&tu'& u4e* e'1'* s&u
5e,*&B** D* 01t*,u- &(&'*B*e*
&+este*&
Refe'*4Be
+u ('*,*'e
-& ('1g'&0
E'1&'e& +u'e4t2 E'1&'e&
('1*e+t&t2
Efe+tu-
('1f*tu-u*
Efe+tu- %/S
AEust&t C14s*5e'&t
4ese04*f*+&t*
,
De)*t C'e5*t De)*t C'e5*t D/N D/N
T1t&- (1s*)*-e &Eust2'*
Ni$elul Pra%ului de Semni/ica,ie "tabilit la a /o"t RonLLLLLLLLLLLLLL)
7Data8
CONCLUIE
E/ectul denaturrilor neaBu"tate notate mai "u" "au (n ra'ortul de audit e"te0nu e"te con"iderat "emni/icati$ 7ale%e,i
a/irma,ia du' ca&8) Clientul a /o"t "olicitat " e/ectue&e aBu"tri tuturor denaturrilor# altora dec4t acelora care au
/o"t marcate ca /iind (n mod clar ne"emni/icati$eN) n ca&ul (n care clientul nu a /cut aBu"trile# "cri"oarea de
re're&entare $a Bu"ti/ica moti$ele)
Semntur )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Data )))))))))))))))))))))))))))))))
Re$i&uit de ctre!))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Data )))))))))))))))))))))))))))))))
N(n mod clar ne"emni/icati$ 1 A"'ectele care "unt (n mod clar ne"emni/icati$e# $or a$ea o cu totul alt (ncadrare 7mai mic# mai
redu"8# dec4t 'ra%ul de "emni/ica ie ti$ utili&at (n audit -i $or /i a"'ecte care (n mod e$ident nu au con"i"ten,# "unt
incon"itente# c+iar dac le anali&m indi$idual "au (m'reun cu alte a"'ecte# c+iar dac "unt Budecate du' oricare criteriu
cantitati$ -i0"au calitati$) ISA7UDEI8.A67**1*A8
August 2009
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A10/1
REVIUIREA LISTELOR DE VERIFICARE CU PRIVIRE LA SITUAAIILE FINANCIARE FI
DE PREENTARE A INFORMAAIILOR
O%IECTIVELE AUDITULUI
ISA7UDEI8?367.87.38 ISA7UDEI82267A?8 ISA7UDEI8?.67*28 ISA7UDEI8C.67Re$i"ed87?87*.8
*) S con/irme Bu"te,ea oricror e"timri contabile din cadrul "itua,iilor /inanciare)
.) S con/irme /a'tul c "itua,iile /inanciare auditate "unt con/orme cu cuno-tin,ele auditorului
de"'re client -i cu re&ultatele altor 'roceduri de audit)
2) S con/irme c metoda de 're&entare a in/orma,iilor e"te Bu"t -i (n concordan, cu le%i"la,ia (n
$i%oare -i "tandardele de contabilitate "'eci/ice)
3) S con/irme /a'tul c Ddateale com'arati$e "unt (n con/ormitate (n "ub toate a"'ectele'ri$in,ele
"emni/icati$e con/orme cu cadrul de ra'ortare /inanciar a'licabil "itua,iilor /inanciare auditate)
?) S con/irme (n cadrul ra'ortului de audit dac# (n o'inia auditorului# in/orma,iile ob,inute din
ra'ortul directorului "unt con/orme cu "itua,iile /inanciare)
PRO@RAMUL AUDITULUI
O)*e+t*,e
345e(-*4*te
P'1g'&0
I4*B*&-e/
D&t&
*) Lua,i (n con"iderare toate e"timrile contabile -i domeniile
"emni/icati$e de ra,ionament din "itua,iile /inanciare)Pentru /iecare
e"timare "au domeniu lua,i (n con"iderare dac e<i"t la do"ar
"u/iciente 'robe care " "u",in e"timarea# (n domeniile rele$ante#
'entru a con/irma caracterul re&onabil alturi de cel de adec$are al
're&entrilor /cute (n "itua,iile /inanciare)
*
.) Lua,i (n con"iderare din nou "ec,iunea re$i&uirii analitice -i
con/irma,i c do"arele demon"trea& clar c "itua,iile /inanciare
auditate "unt con"ec$ente cu ceea ce "e cunoa-te de"'re client -i
cu re&ultatele 'rocedurilor de audit)
.
2) Com'let4nd o li"t de $eri/icare a in/orma,iilor 're&entate#
con/irma,i c modul de 're&entare a in/orma,iilor e"te Bu"t -i (n
concordan, cu le%i"la,ia (n $i%oare -i cu "tandardele de
contabilitate "'eci/ice)
2
Anali&a,i %radul de adec$are al acti$it,ii de %arantare re/eritoare la
Dateale com'arati$e din "ec,iunea de Keri/icare a =alan,ei -i dac
e"te ca&ul 'roceda,i mai de'arte la ob,inerea altor 'robe de audit
ale cror "ume " 'ro$in din "itua,iile /inanciare din 'erioada
'recedent -i care "unt e<onerate de denaturarea "emni/icati$ -i
"unt incor'orate (n mod core"'un&tor (n "itua,iile /inanciare 'entru
'erioada actual)
3
Citi,i in/orma,iile din ra'ortul directorilor -i e$alua,i dac e"te
con"ec$ent cu "itua,iile /inanciare)
?
CONCLUIE
Ca "ubiect al a"'ectelor notate de ctre in"'ector# (n o'inia mea# "1a ob,inut a"i%urarea de audit
'entru a ne 'ermite " conc+idem c obiecti$ele "ti'ulate mai "u" au /o"t (nde'linite (ntr1un mod
adec$at)
Siemntura ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Data )))))))))))))))))))))))))))))))
Re$i&uit de ctre!))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Data )))))))))))))))))))))))))))))))
August 2009
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A11/1
REVIUIREA FINAL ANALITIC
O%IECTIVELE AUDITULUI
ISA7UDEI8?.67.87*28
*) S ob,in o a"i%urare "u'limentar care " conduc la de'lintate# acurate,e "emni/icati$#
$aliditatea tran&ac,iilor (nre%i"trate 'e 'arcur"ul 'erioadei contabile -i la bilan,ul de (nc+eiere al
'erioadei curente)
.) S a"i%ure a"i"ten, 'entru conclu&iile tra"e ca re&ultat al altor acti$it,i de audit)
2) S e$alue&e con"ec$en,a %eneral a 'erce',iei noa"tre de"'re clientul "itua,iilor /inanciare# luate
ca (ntre%)
CONCLUIE
n ce 'ri$e-te a"'ectele notate de in"'ector# "unt 'e de'lin mul,umit de /a'tul c "itua,iile
/inanciare 'ar a /i corecte luate ca (ntre% -i "unt con/orme cu 'erce',ia noa"tr de"'re client)
Con/irm c in/orma,iile -i e<'lica,iile 'rimite "unt "u",inute de 'robe coroborati$e)
Semntura )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Data )))))))))))))))))))))))))))))
Re$i&uit de ctre )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Data )))))))))))))))))))))))))))))
August 2009
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A11/2
REVIUIREA ANALITIC FINAL
Procedurile analitice ar trebui a'licate la /inalul "au a'roa'e de /inalul auditului# c4nd "e /ormea& o conclu&ie
%eneral a"t/el (nc4t " "e 'oat e$alua dac "itua,iile /inanciare# luate ca (ntre% "unt con"ec$ente cu 'erce',ia
auditorului de"'re entitate) ISA7UDEI8?.67*28
O)*e+t*,e
345e(-*4*te
P'1g'&0
I4*B*&-e/
D&t&
Re,*.u*'e& s*tu&B**-1' f*4&4+*&'e
*) Proceda,i la e/ectuarea unei re$i&uiri %enerale a "itua,iilor
/inanciare# 'entru a con/irma c ace"tea "unt con/orme cu
'erce',ia $oa"tr de"'re a/acere# cu a-te'trile 'entru anul (n
cur" -i cu toate in/orma,iile ob,inute 'e 'arcur"ul e/ecturii
auditului)
*# 2
.) Com'ara,i ci/rele /inale ale anului cu cele ale 'erioadei0bu%etului
'recedent 'entru a 'utea identi/ica $aria,iile "emni/icati$e -i
bilan,uri neobi-nuite)
Cu re/erire la re$i&uirea analaitic /inal -i la 'rocedurile
"ub"tan,iale (ntre'rin"e (n /iecare "ec,iune# lua,i (n con"iderare
%radul de adec$are al e<'lica,iilor ob,inute 'entru toate $aria,iile -i
bilan,urile) A"i%ura,i1$ c ace"te e<'lica,ii au /o"t coroborate (n
mod corect acolo unde e"te ca&ul)
ISA7UDEI8?.67*C8
A"i%ura,i1$ c (n "tadiul de /inali&are# toate e<'lica,iile " /ie
(nre%i"trate -i " /ie corelate de acti$it,ile detaliate ale auditului#
acolo unde ace"t /a't e"te 'o"ibil)
*# .
2) A"i%ura,i1$ c au /o"t ob,inute e<'lica,ii "ati"/ctoare -i# acolo
unde "e 'oate# 'robe coroborati$e nece"are# 'entru toate
a"'ectele im'ortante identi/icate 'e 'arcur"ul re$i&uirii
analitice 'reliminare)
.# 2 =A0*
3) n ca&urile (n care e<'lica,iile "ati"/ctoare nu 'ot /i ob,inute 'entru
nici o $aria,ie "emni/icati$ identi/icat "au bilan, neobi-nuit#
"au (n ca&urile (n care "itua,iile /inanciare "unt necon/orme cu
'erce',ia de"'re a/acere# a"i%ura,i1$ de 'roiectarea unor
'roceduri "u'limentare de audit 'entru a /ace lumin 'ri$itor la
ace"te a"'ecte)
*# 2
?) A"i%ura,i1$ c nimic din 'erce',ia de"'re a/acere " nu rm4n
necon/orm cu "itua,iile /inanciare luate ca (ntre%)
2
August 2009
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A12/1
EVENIMENTELE %ILANAULUI ANTERIOR
O%IECTIVELE AUDITULUI
ISA7UDEI8?A6
*) S o/ere a"i%urarea c toate aBu"trile -i neaBu"trile e$enimentelor ulterioare bilan,ului "unt
identi/icate -i tratate corect (n cadrul conturilor "au "unt ra'ortate membrilor)
CONCLUIE
n ce 'ri$e-te a"'ectele notate de in"'ector# (n o'inia mea# "1a reali&at o a"i%urare "u/icient a
auditului 'entru a ne 'ermite " conc+idem c orice e$enimente ulerioare bilan,ului# dac
ace"tea e<i"t# "unt corect tratate (n cadrul conturilor)
Semntura ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Data )))))))))))))))))))))))))))))))
Re$i&uit de ctre )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Data )))))))))))))))))))))))))))))))
August 2009
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A12/2
EVENIMENTELE ULTERIOARE %ILANAULUI
P'1g'&0u- &u5*tu-
O)*e+t*,e
345e(-*4*te
Mu4+2 5e te'e4 Re,*.u*'e f*4&-2
Pro%ram
Ini,iale0
Data
Pro%ram
Ini,iale0
Data
*) Re$i&ui,i urmtoarele 'entru a $ a"i%ura
c nu a a'rut nimic de la "/4r-itul anului#
care " nece"ite a /i 're&entat "au
/urni&at 'entru!
7i8 conturile de %e"tiune:
7ii8 re%i"tru de ca"# "itua,iile bancare
-i /acturile:
7iii8 /lu<ul de tre&orerie:
7i$8 core"'onden,a:
7$8 minutele -edin,elor:
7$i8 contracte im'ortante: -i
7$ii8 orice alte "ur"e)
A"i%ura,i1$ c aria de aco'erire a
con"idera,iilor $oatre -i orice a"'ecte care
decur% din ace"tea# " /ie (nre%i"trate (n
mod clar (n do"ar) ISA7UDEI8?A67387C8
*
.) nre%i"tra,i di"cu,iiile 'urtate cu membrii
conducerii -i (ntrebrile /ormulate
ace"tora) ISA7UDEI8?A67387C8
*
2) n ca&urile (n care e<i"t o (nt4r&iere (ntre
(nc+iererea muncii de teren -i "emnarea
ra'ortului de audit# com'leta,i coloanele
re$i&urii /inale de la "/4r-it "'re (nce'ut)
ISA7UDEI8?A67387C8
*
3) Lua,i (n con"iderare -i documenta,i toate
'unctele de $edere care trebuie inclu"e (n
Scri"oarea de Re're&entare)
ISA7UDEI8?A67387C8
*
L& 5&t& se042'** '&(1'tu-u* 5e &u5*t
?) A$em la cuno-tin, de"'re orice alte
e$enimente ulterioare bilan,ului "au
cuno-tem al,i /actori "u'limentari care au
le%tur cu e$enimentele cuno"cute# care
" 'oat conduce la "c+imbarea $i&iunii
cu 'ri$ire la a"'ectele conturilorM
ISA7UDEI8?A67387C8
*
A) A"i%ura,i1$ ca aria de e<tindere a
acti$it,ilor "u'limentare de'u"e " /ie
(nre%i"trat) ISA7UDEI8?A67387C8
*
Du(2 5&t& se042'** '&(1'tu-u* 5e &u5*t
C) Lua,i (n con"iderare ra'ortarea# ctre
membrii adunrii %enerale# a tututror
e$enimentelor nera'ortate de ctre
conducere -i care ne1au aca'arat aten,ia
du' "emnarea ra'ortului dar (naintea
(ntrunirii adunrii %eneraele)
*
August 2009
ISA7UDEI8?A67F8
August 2009
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A13/1
CONTINUAREA ACTIVITAII
O%IECTIVELE AUDITULUI
ISA7UDEI8?C6
*) S o/ere a"i%urarea c (ntocmirea conturilor 'e 'rinci'iul continuit,ii acti$it,ii e"te o ac,iune
'oten,ial $iabil)
.) S /urni&e&e (ntr1un mod corect orice in/orma,ie cu 'ri$ire la continuitatea acti$it,ii din cadrul
conturilor a"t/el (nc4t " /ie $alabil a'licarea 'rinci'iului de continuit ii ate a acti$it,ii)
2) S (nre%i"tre&e (n mod corect in/orma,ii 'e ba&a crora "e 'oate conc+ide c 'rinci'iul
continuit,ii acti$it,ii e"te Bu"ti/icabil)
CONCLUIE
n ce 'ri$e-te a"'ectele notate de in"'ector# (n o'inia mea# "1a reali&at o a"i%urare "u/icient a
auditului 'entru a ne 'ermite " conc+idem c (ntocmirea conturilor ar trebui " "e /ac 'e ba&a
'rinci'iului continuit,ii acti$it,ii)
Semntura ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Data )))))))))))))))))))))))))))))))
Re$i&uit de ctre O))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Data )))))))))))))))))))))))))))))))
August 2009
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A13/2
CONTINUITATEA ACTIVITAII
ISA7UDEI8?C67.87.1*87*.87*C87*C1*87*@87.A8
O)*e+t*,e
345e(-*4*te
P'1g'&0
I4*B*&-e/D&
t&
*) C+e"tionarul care urmea& ace"tui 'ro%ram ar trebui " /ie
com'letat at4t (n "tadiul de 'lani/icare# c4t -i (n "tadiul de
(nc+eiere a auditului) Unde e"te nece"ar# /ace,i note
e<'licati$e)
2
.) Dac e"te 'o"ibil# ob,ine,i co'ii ale 're$i&iunilor cu 'ri$ire la
/lu<urile de tre&orerie0bu%ete -i lua,i (n con"iderare!
7i8 a'licabilitatea 'rinci'iilor de ba& -i ale 're"u'unerilor
utili&ate:
7ii8 dac ace"tea /urni&ea& 'robe adec$ate cu 'ri$ire la
ca'acitatea /irmei de a1-i continua acti$itatea con/orm
'rinci'iului continuit,ii acti$it,ii:
7iii8 dac a /o"t luat (n con"iderare o 'erioad *. luni de la
data a'orbrii "itua,iilor /inanciare: -i
7i$8 (n ca&ul (n care "1a luat (n con"iderare o 'erioad mai
"curt de *. luni# ar trebui " "olicitaT directorilor0
conducerii " 'relun%ea"c acea"t 'erioad (n
con"ecin,)
*
2) n ca&urile (n care nu "unt di"'onibile /lu<urile de tre&orerie
"au bu%etele# de"crie,i 'robele di"'onibile 'entru a "u",ine
ca'acitatea /irmei de a1-i continua acti$itatea 'e 'rinci'iul
continuit,ii acti$it,ii) nre%i"tra,i ace"te 'robe)
*
3) n ca&urile (n care e<i"t "erioa"e temeri cu 'ri$ire la
ca'acitatea /irmei de a1-i continua acti$itatea 'e 'rinci'iul
continuit,ii acti$it,ii# a"i%ura,i1$ c "unt 're&entate
urmtoarele in/orma,ii!
7i8 o declara,ie 'otri$it creia conturile au /o"t (ntocmite
a'lic4nd 'rinci'iul continuit,ii acti$it,ii:
7ii8 o declara,ie cu 'ri$ire la cele mai im'ortante e$enimente:
7iii8 natura temerilor:
7i$8 Iim'lica,iile 'e care le are /a'tul c nu "e 'oate a'lica
'rinci'iul continuit,ii acti$it,ii:
7$8 o declara,ie a 're"u'unerilor conducerii "au celor
(n"rcina,i cu %u$ernan,a# care ar trebui " /ie# (n mod
clar# di/erit de e$enimentele o'ortune:
7$8 7(n ca&urile (n care e"te nece"ar -i (n care e"te a'licabil8
o declara,ie din 'artea conducerii "au a acelor (n"rcina,i
cu %u$ernan,a cu 'ri$ire la 'lanurile 'e care le au 'entru
a remedia 'roblemele care au dat na-tere la ace"tor
temeri: -i
7$i8 detalii cu 'ri$ire la ac,iunile rele$ante (ntre'rin"e de
conducere "au de cei (n"rcina,i cu %u$ernan,a)
*# .
August 2009
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A13/3
C14t*4u*t&te& &+t*,*t2B** !+14t<5$
O)*e+t*,e
345e(-*4*te
P'1g'&0
I4*B*&-e/D
&t&
?) A"i%ura,i1$ c do"arul con,ine (nre%i"trri adec$ate a"t/el
(nc4t auditorul " 'oat e$alua a'recierea conducerii cu
'ri$ire la ca'acitatea /irmei de a1-i continua acti$itatea 'e
'rinci'iul continuit,ii acti$it,ii 'entru cel 'u,in o 'erioad de
un an de la Data a'robrii "itua,iilor /inanciare)
2
A) Lua,i (n con"iderare o a doua re$i&uire e/ectuat de 'artener
dac e"te 'reconi&at o re$i&uire non1"tandard)

*
C) Fc4nd re/erire la Ane<a 3 din =uletinul AP= .66@0*6 # lua,i (n
con"iderare e$aluarea a'recierii conducerii cu 'ri$ire la
continuitatea acti$it,ii (n ra'ortul de audit) n mod deo"ebit#
lua,i (n con"iderare dac "unte,i de acord cu a'recierea # "au
dac directorii re/u& " (ntocmea"c "au " e<tind
a'recierea continuit,ii acti$it,ii# -i a"i%ura,i1$ c (n ra'ortul
de audit e"te /urni&at o o'inie adec$at)

A"i%ura,i1$ c toate a"'ectele "unt (nre%i"trate la "ec,iunea
A14/1 )
. A*30*
@) L& 5&t& se042'** '&(1'tu-u* 5e &u5*t/
Cunoa-tem orice alte in/orma,ii "u'limentare care 'un la
(ndoial $aliditatea (ntocmirii conturilor 'otri$it 'rinci'iului
continuit,ii acti$it,iiM
*# .# 2
August 2009
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A13/4
C"ESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITAII
ISA7UDEI8?C67.87*.8
P-&4*f*+&'e
D/N
F*4&-
D/N
C10e4t&'**
1 F*4&4+*&'
*)* Datoriile com'aniei de'-e"c crean,ele "aleM
*). Datoriile curente de'-e"c crean,ele curenteM
*)2 E"te nece"ar acordul cu 'ri$ire la a'robarea
/acilit,ilor de (m'rumut nece"areM
*)3 Com'ania "e a/l (n "itua,ia de ne(nde'linire "au
(nclcare a $reunui acord "au (n,ele%ereM
*)? Com'ania (nt4m'in 'robleme %ra$e cu 'ri$ire la
lic+idit,i "au la /lu<ului de numerarM
*)A De la Data bilan,ului com'ania a "u/erit 'ierderi "au a
(nt4m'inat 'robleme cu 'ri$ire la /lu<ul de numerarM
*)C S1au (nre%i"trat $4n&ri "ub"tan,iale de bunuri imobile
care nu "e inten,ionea& " "e /ie (nlocuitea"cM
*)@ Clientul "e a/l (n /a&a de ne%ociere a re"tructurrii
(m'rumuturilorM
*)F Com'ania a "u/erit re/u&ul "au reducerea termenilor
normali de creditareM
*)*6 Sunt nece"are 'l,i maBore ale (m'rumuturilor "au
e"te nece"ar re/inan,areaM
2 O(e'&B*14&-
.)* Com'ania e"te ne$oit " /ac /a, modi/icrilor de
te+nolo%ie "au modi/icrilor 'ie,ei la care "1ar 'utea
" nu "e 'oat ada'ta adec$atM
.). Com'anie /ace obiect al unei reduceri e<terne /or,ate
a acti$it,ii "ale# datorate cadruIui le%i"lati$# de
re%lementare "au altor /actoriM
.)2 Clientul a (nt4m'inat di/icult,i (n de"/-urarea
acti$it,ii de munc "au a "u/erit 'ierderi "emni/icati$e
a membrilor conducerii "au a 'er"onaluluiM
.)3 Clientul e"te de'endent de c4te$a linii de 'rodu"e de
care 'ia,a e"te "aturatM
.)? Clientul a "u/erit 'ierderea /urni&orilor "au a clien,ilor
im'ortan,i "au e$olu,iilor te+nolo%ice al crui re&ultat
(l con"tituie un 'rodu" unicM
August 2009
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A13/7
C"ESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITAII
!CONT<D $
P-&4*f*+&'e
D/N
F*4&-
D/N
C10e4t&'**
3 A-te &s(e+te
2)* Clientul e"te im'licat (n acti$it,i care 'ot da na-tere
la liti%iiM
2). Clientul e"te im'licat (n acti$it,i ale cror re&ultate
'un (n 'ericol continuitatea acti$it,iiM
EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE
n ca&urile (n care au /o"t identi/icate ri"curile "'eci/ice con/orm celor de mai "u"# a"i%ura,i1$ c "unt 'roiectate
'rocedurile 'otri$ite ca r"'un" la ace"te ri"curi) n ca&urile (n care ace"te ri"curi "unt con"iderate "emni/icati$e#
lua,i (n con"iderare nece"itatea unei re$i&uiri inde'endente) A"i%ura,i1$ c toate a"'ectele "unt (nre%i"trate (n
mod clar (n Acordul de Plani/icare al Auditului din cadrul "ec,iunii =F)
n ca&urile (n care 're"u'unerea de continuitate a acti$i,ii nu e"te 'otri$it# a"i%ura,i1$ ca ace"t /a't " /ie
di"cutat cu clientulu 'entru a minimali&a ri"cul ca ra'ortul de audit " /ie modi/icat "au cali/icat)
EVALUAREA FINAL
n ca&urile (n care au /o"t identi/icate ri"curi "'eci/ice# a"i%ura,i1$ ca a"'ectele " /ie 'e de'lin documentate -i c
e/ectul ri"curilor a"u'ra e$alurii cu 'ri$ire la continuitatea acti$it,ii " /ie (nre%i"trat (n detaliu)
August 2009
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A14
RAPORTUL DE AUDIT
O%IECTIVELE AUDITULUI
ISA7UDEI8C667Re$i"ed8
*) S o/ere a"i%urarea c ra'ortul de audit a /o"t 're&entat corect# (n con/ormitate cu Standardele Interna,ionale
de Audit# cu alte (ndrumri 'ro/e"ionale -i re/lect conclu&iile acti$it,ii de audit (ntre'rin"e)
CONCLUIE
Sunt 'e de'lin mul,umit c obiecti$ele "ti'ulate mai "u" au /o"t (nde'linite)
Semntura ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Data ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))
Re$i&uit de ctre )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) Data ))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))
August 2009
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref A14/1
RAPORTUL AUDITULUI
P'1g'&0u- &u5*tu-u* P'1g'&0 I4*B*&-e D&t&
*) Re$i&ui,i -i e$alua,i conclu&iile care decur% din 'robele de audit ob,inute
ca /undament al e<'rimrii o'iniei de audit cu 'ri$ire la "itua,iile /inanciare)
ISA7UDEI8C667Re$i"ed8
A?
AA
.) Ra'ortul ar trebui 're&entat (n con/ormitate cu /ormaturile recomandate de
=uletinul AP= .66F0.)
2) Ar trebui 're&entat un ra'ort modi/icat 87care " "ublini&e a"'ectele "au
cali/icarea8 (n con/ormitate cu Standardele Intena,ionale de Audit -i
=uletinul AP= .66F0.)
3) A"i%ura,i1$ c o nara,iune detaliat " /ie inclu" (n do"ar 'entru a
"u",ine orice o'inie de audit cali/icat "au modi/icat# inclu&4nd detaliile
nece"are cu 'ri$ire la con"ultri "au la 'roce"ul de +ot re$ie5)
?) Ra'ortul de audit ar trebui " con,in un 'ara%ra/ P=annermanQ)N
A) Dac con/ormitatea "1a reali&at 'otri$it Pre$ederilor AP= 'entru
ntre'rinderile 9ici 7PASE8# atunci trebuie inclu"e re/eriri la ace"t /a't (n
ra'ortul de audit 7a "e $edea PASE# Ane<a cu 'ri$ire la redactare8 -i# ori
ra'ortul de audit ori "itua,iile /inanciare trebuie " 're&inte!
7i8 Ti'ul "er$iciilor no1audit /urni&ate clientului de audit: -i0"au
7ii8 Fa'tul c un /o"t 'artener al mi"iunii de audit lucrea& (n
're&ent 'entru client) 7PASE 7Re$i&uit87..88
K ru%m# lua,i not c utili&area PASE e"te /acultati$ 'entru entit,ile
mici 7du' cum e"te de/init (n Standardele AP= de Etic 'entru Auditori G
Re$i&uite .66@8)
=*6

August 2009