Alerta Fiscal Nr. 13 din 06.02.

2014 Consultant Fiscal Adrian Bena

www.bentaconsult.ro adrian@bentaconsult.ro
Tel 0!23 "30 13# Fa$ 0311 043 %6#
Alerta Fiscala nr. 13
Monitorul Oficial nr. 0108 din 12 februarie 2014
HG nr. 77 din 05 Februarie 2014
Hotrre !entru "odificarea #i co"!letarea $or"elor "etodolo%ice de
a!licare a &e%ii nr. 571'2003 !ri(ind )odul fiscal* a!robate !rin Hotrrea
Gu(ernului nr. 44'2004
)onsulta +i actul nor"ati( aici ,
-tt!.''it(a.ro'&e%islatie/2014.!-!
0n ulti"ele luni* )odul fiscal a fost "odificat !rin dou ordonan1e de ur%en1*
res!ecti( O2G nr. 102'2013 #i O2G nr. 111'2013* iar "area "a3oritate a
"odificrilor aduse se a!lic cu 01 ianuarie 2014.
Astfel* s/a i"!us "odificarea nor"elor de a!licare a )odului fiscal.
4rin HG nr. 77'2014* sunt actuali5ate nor"ele de a!licare a )odului fiscal*
sc-i"bndu/se "area "a3oritate a !rocedurilor fiscale !entru toate i"!o5itele
!rinci!ale din )odul fiscal.
Actul nor"ati( cu!rinde a!ro6i"ati( 27 de !a%ini* din care noi (o" detalia
situa1iile cele "ai interesante sau cel "ai des 8ntlnite 8n !ractic.
9etalieri !ri(ind i"!o5itul !e !rofit.
0nce!nd cu 01 ianuarie 2014* (eniturile din di(idende 8ncasate de o !ersoan
3uridic ro"n de la o !ersoan 3uridic ro"n sau de la o !ersoan 3uridic
din alt stat "e"bru sunt scutite de i"!o5itul !e !rofit* dac !ersoana 3uridic
ro"n de1ine "ai "ult de 10: din ca!italul social al !ltitorului de di(idend*
!e o !erioad ne8ntreru!t de 1 an.
Actualul cadru nor"ati( detalia5 cu" se beneficia5 de scutire la 8ncasarea
unor di(idende de la !ersoane 3uridice strine* astfel !entru di(idendele
!ri"ite de la o !ersoan 3uridic strin !ltitoare de i"!o5it !e !rofit sau a
unui i"!o5it si"ilar i"!o5itului !e !rofit* situat 8ntr/un stat ter1* cu care
;o"nia are 8nc-eiat o con(en1ie de e(itare a dublei i"!uneri* !ersoana
3uridic ro"n care !ri"e#te di(idendele trebuie s de1in.
a& certi'icatul de atestare a re(iden)ei 'iscale a *ersoanei +uridice strine,
b& declara)ia *e *ro*ria rs*undere a *ersoanei +uridice strine din care s
re(ulte c aceasta este *ltitoare de i-*o(it *e *ro'it,
Alerta Fiscal Nr. 13 din 06.02.2014 Consultant Fiscal Adrian Bena
www.bentaconsult.ro adrian@bentaconsult.ro
Tel 0!23 "30 13# Fa$ 0311 043 %6#
c& docu-ente *rin care s 'ac do.ada /nde*linirii condi)iei de de)inere0 *e o
*erioad ne/ntreru*t de 1 an0 a -ini-u- 101 din ca*italul social al *ersoanei
+uridice care distribuie di.idende.
)-eltuielile cu s!onsori5rile* "ecenatul #i bursele !ri(ate* efectuate de
!ltitorii de i"!o5it !e !rofit* sunt su"e nedeductibile la calculul i"!o5itului
!e !rofit. Acestea reduc i"!o5itul !e !rofit de !lat 8n !rocentul de 3 la "ie din
cifra de afaceri* fr a de!#ii 20: din i"!o5itul !e !rofit datorat.
0nce!nd cu 01 ianuarie 2014* deducerea c-eltuielii cu s!onsori5area !oate fi
fcut ti"! de 7 ani consecuti(i.
$or"ele de a!licare a )odului fiscal !re5int un foarte fru"os e6e"!lu #i "od
de calcul a re!ortrii s!onsori5rii* !e care 8l !re5ent" #i noi.
2n contribuabil !ltitor de i"!o5it !e !rofit 8nc-eie un contract de
s!onsori5are confor" le%ii !ri(ind s!onsori5area* 8n calitate de s!onsor* care
are ca obiect !lata unei su"e de 15.000 lei. )ontractul de s!onsori5are se
8nc-eie 8n data de 2 noie"brie 2014* 8n aceeia#i lun efectundu/se #i !lata
su"ei de 15.000.
&a calculul !rofitului i"!o5abil !entru anul 2014* contribuabilul !re5int
ur"toarele date financiare.
<enituri din (n5area "rfurilor = 1.000.000 lei
<enituri din !restri de ser(icii = 2.000 lei
>>>>>>>>>>>>>>>>>
?otal cifr de afaceri 1.002.000 lei
)-eltuieli !ri(ind "rfurile = 750.000 lei
)-eltuieli cu !ersonalul = 20.000 lei
Alte c-eltuieli de e6!loatare = 70.000 lei
din care. 15.000 lei s!onsori5are >>>>>>>>>>>>>
?otal c-eltuieli 8@0.000 lei
)alculul !rofitului i"!o5abil !entru anul 2014.
4rofitul i"!o5abil = 1.002.000 / 8@0.000 A 15.000 = 157.000 lei.
B"!o5itul !e !rofit 8nainte de scderea c-eltuielii cu s!onsori5area.
157.000 6 1@: = 25.120 lei.
Alerta Fiscal Nr. 13 din 06.02.2014 Consultant Fiscal Adrian Bena
www.bentaconsult.ro adrian@bentaconsult.ro
Tel 0!23 "30 13# Fa$ 0311 043 %6#
A(ndu/se 8n (edere condi1iile de deducere !re(5ute la art. 21 alin. C4D lit. !D
din )odul fiscal* !rin a!licarea li"itelor* (alorile sunt.
/ 3 la -ie din ci'ra de a'aceri re*re(int 3.006 lei,
2 201 din i-*o(itul *e *ro'it /nainte de deducerea c3eltuielilor de
s*onsori(are re*re(int ".024 lei.
Eu"a de sc5ut din i"!o5itul !e !rofit este 3.00@ lei.
4entru anul 2014 i"!o5itul !e !rofit datorat este de.
25.120 / 3.00@ = 22.114 lei.
Eu"a care nu s/a sc5ut din i"!o5itul !e !rofit* res!ecti( su"a de 11.774 lei*
se re!ortea5 8n ur"torii 7 ani consecuti(i. ;ecu!erarea acestei su"e se (a
efectua* 8n acelea#i condi1ii* la fiecare ter"en de !lat a i"!o5itului !e !rofit.
B"!o5itul !e (enitul "icro8ntre!rinderii
O "icro8ntre!rindere !oate reali5a (enituri i"!o5abile de !n la @5.000 euro*
iar ca noutate 8nce!nd cu 01 ianuarie 2014* !oate reali5a (enituri sin ser(icii
de consultan1 #i "ana%e"ent de !n la 20: din total (enituri.
E anali5" ce nout1i aduc nor"ele de a!licare.
)ondi1ia de (enituri din consultan1a #i "ana%e"ent de !na la 20: din total
(enituri care intr 8n (i%oare la 1 ianuarie 2014* trebuie (erificat !entru anul
fiscal 2014 !e ba5a (eniturilor reali5ate de contribuabil 8n anul 2013.
Obser(" a#adar c sunt considerate "icro8ntre!rinderi 8n 2014 #i societ1ile
!ltitoare de i"!o5it !e !rofit din 2013* ce au reali5at (enituri i"!o5abile !n
la @5.000 euro #i (enituri din consultan1 #i "ana%e"ent de !n la 20: din
total (enituri.
0n situa1ia 8n care* 8n cursul anului fiscal* o "icro8ntre!rindere reali5ea5
(enituri "ai "ari de @5.000 euro sau !onderea (eniturilor reali5ate din
consultan1 #i "ana%e"ent 8n (eniturile totale este de !este 20: inclusi(*
aceasta datorea5 i"!o5it !e !rofit 8nce!nd cu tri"estrul 8n care li"ita sau
!onderea au fost de!#ite* lundu/se 8n calcul (eniturile #i c-eltuielile reali5ate
de la 8nce!utul anului fiscal.
)ontribuabilul (a co"unica* 8n ter"en de 30 de 5ile de la data de la care nu
"ai sunt 8nde!linite oricare dintre cele dou condi1ii* or%anului fiscal ie#irea
din siste"ul de i"!unere !e (eniturile "icro8ntre!rinderilor !rin de!unerea
unei declara1ii de "en1iuni* !otri(it )odului de !rocedur fiscal.
<eniturile luate 8n calcul la stabilirea li"itei de @5.000 euro sau a !onderii
(eniturilor reali5ate din consultan1 #i "ana%e"ent 8n (eniturile totale de !este
Alerta Fiscal Nr. 13 din 06.02.2014 Consultant Fiscal Adrian Bena
www.bentaconsult.ro adrian@bentaconsult.ro
Tel 0!23 "30 13# Fa$ 0311 043 %6#
20: inclusi(* sunt acelea#i cu cele care constituie ba5a i"!o5abil !re(5ut
la art. 112F7 din )odul fiscal.
9e re1inut. la ba5a i"!o5abil a unei "icro8ntre!rinderi se adau% ur"toarele
cate%orii de (enituri.
/ .aloarea reducerilor co-erciale *ri-ite ulterior 'acturrii,
2 /n tri-estrul 450 di'eren)a 'a.orabil dintre .eniturile din di'eren)e de curs
.alutar6.eniturile 'inanciare 8nre%istrate ca ur"are a decontrii crean1elor #i
datoriilor 8n lei 8n func1ie de un curs (alutar diferit de cel la care au fost
8nre%istrate ini1ial #i c-eltuielile din diferen1e de curs (alutar'c-eltuielile
financiare aferente* 8nre%istrate cu"ulat de la 8nce!utul anului.
B"!o5it nere5identi
0nce!nd cu 01 februarie 2013* se a!lic un i"!o5it de 50: !entru !l1ile ctre
nere5iden1i dac (eniturile sunt !ltite 8ntr/un stat cu care ;o"nia nu are
8nc-eiat un instru"ent 3uridic 8n ba5a cruia s se reali5e5e sc-i"bul de
infor"a1ii* cnd acestea sunt 8n sfera i"!o5itului.
2lterior* !rin &e%ea nr. 1@8'2013* 8nce!nd cu iunie 2013* se a!lic acest
i"!o5it nu"ai 8n situa1ia 8n care (eniturile de natura celor !re(5ute la art. 115
alin. C1D lit. aD / %D* GD #i lD din )odul fiscal sunt !ltite ca ur"are a unor
tran5ac1ii calificate ca fiind artificiale.
$or"a nu detalia5 ce se 8n1ele%e !rin tran5ac1ie artificial* ci enu"er "ai
e6act ca5uri de i"!o5itare cu 50:.
<eniturile din dobn5i #i rede(en1e
?ot 8nce!nd cu 01 ianuarie 2014* sunt refor"ulate scutirile de !l1i de
dobnd #i rede(en1e* ctre societ1i din alte state "e"bre.
Ee beneficia5 de scutire dac se de"onstrea5 c beneficiarii dobn5ilor #i
re(eden1elor sunt 7/ntre*rinderi asociate80 8n acce!1iunea art. 124F18 H art.
124F27 din )odul fiscal.
0n esen1* sunt 8ntre!rinderi asociate dou societ1i cnd una de1ine "ini"
25: din ca!italul social al celeilalte. 4artici!a1ia trebuie de1inut "ini" 2 ani.
9ac la data !l1ii !erioada "ini" de de1inere de 2 ani nu este 8nc-eiat*
scutirea !re(5ut 8n )odul fiscal nu se (a acorda.
9ac se !oate face do(ada c !erioada "ini" de de1inere a fost 8nde!linit
du! data !l1ii* !ersoana 3uridic ro"n !oate cere restituirea i"!o5itelor
!ltite 8n !lus de ctre nere5ident.
?a6a !e (aloarea adau%at
Alerta Fiscal Nr. 13 din 06.02.2014 Consultant Fiscal Adrian Bena
www.bentaconsult.ro adrian@bentaconsult.ro
Tel 0!23 "30 13# Fa$ 0311 043 %6#
Modificrile !rinci!ale sunt aferente a3ustrii ?<A !entru bunurile de ca!ital #i
alte bunuri dect cele de ca!ital.
Ecutirea la a3ustarea ?<A !entru bunurile de ca!ital casate a fost abro%at
8nce!nd cu anul 2012. 4rin bunuri de ca!ital 8n1ele%e" bunuri cu o a"orti5are
fiscal "ai "are de 5 ani.
0nce!nd cu 01 ianuarie 2014* s/a abro%at scutirea la a3ustarea ?<A #i !entru
alte bunuri dect cele de ca!ital* cnd se efectuea5 casarea acestora* !ractic
o !arte din ?<A dedus la ac-i5i1ie se ac-it la bu%et ca ur"are a casrii. 4rin
alte bunuri dect cele de ca!ital se 8n1ele% bunurile cu a"orti5are fiscal "ai
"ic de 5 ani.
?ot cu 01 ianuarie 2014* se abro% scutirea la a3ustarea ?<A !entru
!erisabilit1i. A"bele abro%ri !ro(in din refor"ularea art. 148 din )odul fiscal.
)e se 8nt"!l !rin nor"ele de a!licareI
Ee "odific "odificarea* 8n sensul c se re(ine la scutirea de a3ustare a ?<A
!entru casarea altor bunuri dect cele de ca!ital* ct #i !entru !erisabilit1i.
E !arcur%e" !rinci!alele situa1ii cnd nu se i"!une a3ustarea ?<A !entru
bunuri ce nu sunt de ca!ital.
0n sensul art. 148 alin. C2D lit. aD din )odul fiscal* !ersoana i"!o5abil nu are
obli%a1ia a3ustrii ta6ei deductibile 8n ca5ul bunurilor distruse* !ierdute sau
furate* 8n condi1iile 8n care aceste situa1ii sunt de"onstrate sau confir"ate 8n
"od cores!un5tor* 8n situa1ii cu" ar fi de e6e"!lu ur"toarele* dar fr a se
li"ita la acestea.
aD cala"it1ile naturale #i cau5ele de for1 "a3or* de"onstrate sau confir"ate
8n "od cores!un5torJ
bD furtul bunurilor de"onstrat !e ba5a actelor do(editoare e"ise de or%anele
3udiciare* res!ecti( !e ba5a !roceselor (erbale ce cu!rind constatrile
!ersonale ale or%anului de ur"rire !enal sau ale instan1ei de 3udecatJ
cD contractele de leasin% financiar a(nd ca obiect bunuri "obile cor!orale*
altele dect bunurile de ca!ital* care se re5ilia5* iar bunurile nu sunt restituite
de utili5ator 8n ter"enul !re(5ut 8n contract* ca5 8n care locatorul'finan1atorul
nu are obli%a1ia s efectue5e a3ustri ale ta6ei deduse dac face do(ada c a
ini1iat #i a efectuat de"ersuri !entru recu!erarea bunului* indiferent dac la
finali5area acestor de"ersuri bunul este sau nu recu!erat de ctre societatea
de leasin%J
dD bunurile de natura stocurilor de%radate calitati(* care nu "ai !ot fi
(alorificate* ca5 8n care nu se fac a3ustri ale ta6ei deductibile dac sunt
8nde!linite 8n "od cu"ulati( ur"toarele condi1ii.
Alerta Fiscal Nr. 13 din 06.02.2014 Consultant Fiscal Adrian Bena
www.bentaconsult.ro adrian@bentaconsult.ro
Tel 0!23 "30 13# Fa$ 0311 043 %6#
1. de9radarea calitati. a bunurilor se datorea( unor cau(e obiecti.e
do.edite cu docu-ente. :unt incluse /n aceast cate9orie ;i *rodusele
acci(abile *entru care autoritatea co-*etent a e-is deci(ie de a*robare a
distru9erii,
2. se 'ace do.ada c bunurile au 'ost distruse,
eD !ierderile te-nolo%ice sau* du! ca5* alte consu"uri !ro!rii* ca5 8n care
!ersoana i"!o5abil nu are obli%a1ia a3ustrii ta6ei 8n li"itele stabilite !otri(it
le%ii ori* 8n li!sa acestora* 8n li"itele stabilite de !ersoana i"!o5abil 8n nor"a
!ro!rie de consu". 0n ca5ul de!#irii li"itelor !ri(ind nor"ele te-nolo%ice ori
consu"urile !ro!rii* se a3ustea5 ta6a aferent de!#irii acestora.
fD !erisabilit1ile* 8n li"itele stabilite !rin le%eJ
%D casarea acti(elor cor!orale fi6e* altele dect bunurile de ca!ital !re(5ute la
art. 147 din )odul fiscal* de"onstrate sau confir"ate 8n "od cores!un5tor .
Ki !entru bunurile de ca!ital* se !er"ite scutirea la a3ustarea ?<A dedus ini1ial*
cnd bunurile nu "ai e6ist din cau5e de.
/ cala"it1i naturale #i cau5e de for1 "a3or* de"onstrate sau confir"ate 8n
"od cores!un5torJ
/ furtul bunurilor* de"onstrat 8n ba5a docu"entelor e"ise de or%anele
3udiciare.
Obli%a1ia de a de"onstra c bunurile au fost distruse sau furate re(ine
!ersoanei i"!o5abile.
0ns* ins!ec1ia fiscal !oate s considere insuficiente do(e5ile #i s a3uste5e
?<A.
&e%iuitorul a introdus !rinci!iul !ro!or1ionalit1ii* stabilind c or%anele
fiscale nu !ot solicita "ai "ult dect este necesar* 8ns dac nu s/au enu"erat
concret docu"ente 3ustificati(e* (or e6ista inter!retri contradictorii.
9es!re acci5e H acci5a la bere.
4otri(it "odificrii nor"elor* 8ndr%ita butur* berea tuturor ro"nilor* (a
a(ea un alt "od de calcul al acci5ei #i cu si%uran1 o etic-et nou.
For"ula de deter"inare a acci5ei este. A = ) 6 L 6 ; 6 M*
unde.
A = cuantu"ul acci5ei
) = nu"rul de %rade 4lato
Alerta Fiscal Nr. 13 din 06.02.2014 Consultant Fiscal Adrian Bena
www.bentaconsult.ro adrian@bentaconsult.ro
Tel 0!23 "30 13# Fa$ 0311 043 %6#
L = acci5a unitar* 8n func1ie de !roduc1ia anual* !re(5ut la nr. crt. 1 din
Ane6a nr. 1 la ?itlul <BB din )odul fiscal
; = cursul de sc-i"b leu'euro
M = cantitatea 8n -ectolitri de bere sau cantitatea 8n -ectolitri de ba5 de bere
din a"estec cu buturi nealcoolice
Gradul 4lato re!re5int %reutatea de 5a-aruri e6!ri"at 8n %ra"e* con+inut 8n
100 % de e6tract !ri"ar. 4rin e6tract !ri"ar se 8n+ele%e solu+ia "surat la
ori%ine la te"!eratura de 20N'4N ) aferent berii* res!ecti( a ba5ei de bere din
a"estecul cu buturi nealcoolice.
)oncentra+ia 5a-aro"etric e6!ri"at 8n %rade 4lato* 8n func+ie de care se
calculea5 Oi se (irea5 la bu%etul de stat acci5ele* este cea inscris 8n
s!ecifica+ia te-nic elaborat !e ba5a standardului 8n (i%oare !entru fiecare
sorti"ent de bere.
0n ca5ul !roduselor re5ultate !rin a"estecul de ba5 de bere cu buturi
nealcoolice concentra+ia 5a-aro"etric e6!ri"at in %rade 4lato in func+ie de
care se calculea5 Oi se (irea5 la bu%etul de stat acci5ele este cea aferent
ba5ei de bere din a"estecul cu buturi nealcoolice.
)oncentra+ia 5a-aro"etric e6!ri"at in %rade 4lato trebuie sa fie aceeaOi cu
cea inscris !e etic-etele de co"erciali5are a sorti"entelor de bere.
0n ca5ul a"estecurilor de bere* !e etic-eta de co"erciali5are se (a "en+iona Oi
concentra+ia 5a-aro"etric e6!ri"at in %rade 4lato aferent ba5ei de bere din
a"estec cu buturi nealcoolice.
Abaterea ad"is !entru concentra+ia 5a-aro"etric e6!ri"at 8n %rade 4lato
8ntre cea inscris !e etic-et Oi cea deter"inat 8n bere* res!ecti( ba5a de bere
din a"estecul cu buturi nealcoolice* este de 0*5 %rade 4lato.
9esi%ur* nu etic-eta este noutatea absolut din te6tul nor"ati(* ci fa!tul c
!roductorii de bere 8n a"estec cu buturi rcoritoare (or !lti o acci5 "ai
"ic !entru buturile !use 8n !ia1.
4n la aceste "odificri* %radele !lato luate 8n calcul la stabilirea acci5ei
1ineau cont de 8ntrea%a cantitate de 5a-r a buturii.
Acu" se (a 1ine cont nu"ai de 5a-aro5a aferent concentra1iei de ba5 de
bere din res!ecti(a butur* un lucru de altfel corect #i 3ust !entru c buturile
rcoritoare nu sunt su!use acci5ei.