59

Capitolul IX. Contabilitatea stocurilor

I. Definiii. Delimitare. Structuri
II. Evaluarea stocurilor
III. Recunoaterea costului stocurilor drept cheltuial
IV. Contabilitatea operaiunilor privind stocurile
V. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor

I. 1. Stocurile sunt definite de ctre standardele internaionale ca active deinute pentru a fi
valorificate sau aflate n curs de producie, n vederea vnzrii sau aflate sub form de materii prime
sau materiale ce urmeaz a fi folosite.

2. Costul stocurilor reprezint suma tuturor cheltuielilor aferente achiziionrii, prelucrrii
pentru a le aduce n forma i locul necesar ntreprinderii. Este utilizat pentru evaluarea
stocurilor la intrare, ieire i inchiderea exerciiului.

3. Valoarea realizabil net: preul de vnzare estimat, care ar putea fi obinut pe parcursul
desfurrii normale a activitii costurile estimate pentru finalizarea bunurilor sau pentru
vnzare. Este utilizat pentru evaluarea stocurilor la inventar i la bilan.

4. Valoarea just: suma la care stocurile pot fi tranzacionate de bun voie ntre pri, aflate n
cunotin de cauz, n cazul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv; pentru
valorificarea bunurilor vndute care se constituie ca venituri din exploatare.

Definiia dat stocurilor de standatdele internaionale pun n eviden 3 criterii de clasificare i
delimitare:
fizic: forma material sau nematerial;
destinaie: ntrebuinarea stocurilor;
faze ciclului de exploatare: aprovizionare, producie, desfacere.
Potrivit destinaiei stocurile sunt delimitate n structuri corespondente conturilor sintetice din clasa a
treia.

n afara acestor criterii ntreprinderea adopt u un al patrulea criteriu: locul de creare sau
constituire a gestiunilor:
stocuri aflate n depozitele ntreprinderii;
stocuri aflate la teri;
stocuri n curs de aprovizionare.

n contabilitatea financiar sunt grupate dup destinaie i dup faza ciclului de exploatare i
sunt identificate n planul de conturi general prin conturile sintetice din clasa 3.
n contabilitatea de gestiune stocurile sunt grupate dup critriile fizic i locul de creare a
gestiunilor i sunt delimitate prin conturile analitice corespondente sortimentelor i gestiunilor.
n contabilitatea din Romnia ambele structuri inf. (contabilitatea financiar i cea de gestiune a
stocurilor) sunt realizate prin contabilitatea financiar din necesitatea de a asigura, deocamdat
evidena contractelor i evaluarea stocurilor printr-un sistem standardizat.

II. Evaluarea se face potrivit reglementrilor contabile la 4 momente distincte: intrare, ieire,
inventar i la bilan.

60
1. Evaluarea la intrare: se face la valoarea de intrare, denumit valoare contabil sau cost
istoric, identificat dup caz cu costul de achiziie, de producie, valoarea de aport sau cea de
utilitate.
Costul de achiziie = preul de cumprare + taxele nerecuperabile aferente + taxe de transport,
manipulare + alte costuri directe
Costul de producie = total cheltuieli directe (materii prime, salarii directe) + cheltuieli indirecte
repartizate raional (cheltuieli comune ale seciilor, stocurilor)
Att n costul de achiziie, ct i n costul de producie pot fi incluse i costurile ndatorrii
(dobnzile) la mprumuturile pe termen lung primite pentru achiziionarea de stocuri.
Valoarea de aport = este valoarea stabilit de comisii de evaluare pentru stocurile aduse ca aport
n natur la constituirea societii sau la majorarea capitalului social.
Valoarea de utilitate = este valoarea atribuit stocurilor primite prin donaie, n mod gratuit

2. Evaluarea la ieire : se face n funcie de posibilitatea de identificare a stocurilor n stocuri
identificabile i stocuri fungibile (confundabile). n funcie de cele dou categorii de stocuri
sunt delimitate urmtoarele dou metode:
A. Metoda identificrii specifice: se aplic elementelor care fac obiectul unor comenzi
distincte. Fiecare sortiment se individualizeaz att la intrare, ct i la ieire dup anumite
criterii specifice. Metoda nu poate fi folosit atunci cnd stocurile cuprind un numr mare de
sortimente, deoarece exist riscul ca prin selectarea sortimentelor rmase n stoc s se
procedeze la aranjarea rezultatului financiar.
B. Metoda costului mediu ponderat, FIFO, LIFO i tehnici de aproximare a costului: preuri
standard i preuri cu amnuntul.
a. metoda costului mediu ponderat (CMP) CMP se calculeaz ca raport ntre valoarea
stocului i cantitatea existent n stoc. Poate fi determinat n 2 variante:
CMP dup fiecare intrare: CMP calculat ca raportul ntre valoarea stocului rezultat
din nsumarea stocului iniial cu valoarea operaiei de intrare. CMP se nmulete cu
cantitatea ieit pe destinaii pn n momentul n care are loc o nou intrare. Atunci
se calculeaz un nou CMP.
Avantaj: metoda conduce la o determinare a costului stocurilor mai apropiat de
realitate.
Dezavantaj: implic un volum mare de munc.

CMP calculat o singur dat (la finele lunii): n aceast metod n contul de stocuri
n cursul lunii se contabilizeaz numai intrrile valoric i cantitativ. La finele lunii se
calculeaz CMP raportnd valoarea corespunztoare stocului (stocul iniial + valoare
intrrilor) i cantitatea din stoc (cantitatea iniial + cantitile intrate). CMP se
inmulete cu cantitile ieite pe destinaii i se afl valoarea ieirilor.
Avantaj: este mai simpl n aplicare.
Dezavantaj: nu d posibilitatea cunoaterii situaiei gestionare a stocurilor n cursul lunii.
b. FIFO (primul lot intrat primul lot ieit): metoda conduce la evaluarea ieirilor n ordinea n
care au intrat. n condiii de inflaie metoda conduce la calcularea unor cheltuieli de
exploatare mai mici, profit mai mare i impozit pe profit mai mare.
c. LIFO (ultimul lot intrat primul lot ieit): potrivit acestei metode evaluarea ieirilor se face
n ordinea invers intrrii lor, cu consecine inverse n condiii de inflaie
Not: FIFO i LIFO sunt metode de epuizare a stocurilot
Exemplu: Considerm urmtoarele date pentru materia prim X
stoc iniial - 1.01.n: 200 buc. * 10 lei/ buc.
intrri - la 10.01.n: 300 buc. * 15 lei/buc.
- la 20.01.n: 100 buc. * 17 lei/buc.
ieiri - la 15.01.n: 400 buc.
- la 25.01.n: 150 buc

61
Data (expl.) D C Sold
Cant. Pre
unitar
Val. Cant. Pre
unitar
Val. Cant. Pre
unitar
Val.
1.01.n - - - - - - 200 10 2000
200 10 2000 10.01.n 300 15 4500 - - -
300 15 4500
200 10 2000 15.01.n - - -
200 15 3000 100 15 1500
100 15 1500 20.01.n 100 17 1700 - - -
100 17 1700
100 15 1500 25.01.n - - -
50 17 850 50 17 850
Valoarea
ieirilor
7350

3. Evaluarea stocurilor la inventar: se face la valoarea realizabil net (o valoare estima).
4. Evaluarea la bilan: stocutile sunt evaluate i nscrise la cea mai mic valoare dintre valoarea
contabil (cost) i valoarea de inventar (valoarea realizabil net). Dac la inventar valoarea
contabil este mai mare dect valoarea contabil net minusul de valoare reprezint
depreciere i se contabilizeaz ca provizion. Plusurile nu se contabilizeaz. Cea mai mic
dintre cele dou valori se numete valoarea contabil net.
Exemplu: n contul 301 costul materiilor prime la 31. 12 este de 100 lei, dac la inventar
valoarea realizabil net este de 80 lei, adic o depreciere de 20 lei, n bilan se trece cu 80 lei i
va aprea 301 391 (100 20 = 80 lei)

III. Fluxul real a stocurilor conduce aparent la tratarea mai nti a cheltuielilor i apoi a veniturilor.
Unul dintre principiile contabilitii general admise Principul conectrii cheltuielilor cu veniturile
spune c, cheltuielile urmeaz veniturile.

Recunoaterea stocurilor drept venituri: veniturile sunt creteri ale avantajelor economice,
ntrgistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor sau de
diminuri ale datoriilor. Potrivit standardelor veniturile sunt evaluate la valoarea just (a mijloacelor
primite sau de primit mai puin reducerile comerciale). Recunoaterea are loc atunci cnd se
produce o creterea de avantaje economice viitoare i veniturile pot fi evaluate n mod credibil. n
acest sens standardele internaionale prevd mai multe condiii de recunoatere a veniturilor din
vnzri:

1. ntreprinderea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce
decurg din proprietatea asupra bunurilor;
2. ntreprinderea nu mai gestioneaz bunurile la nivelul la care ar fi fcut-o n mod
normal n cazul deinerii lor n proprietate i nici nu mai deine controlul efectiv
asupra lor (bunurile vndute n leasing);
3. mrimea venitului poate fi msurat rezonabil.
Recunoaterea costului stocului drept cheltuial: cheltuielile sunt diminuri ale avantajelor
economice pe parcursul perioadei contabile sub forma de ieiri sau diminuri ale activelor sau
creteri ale datoriilor. Evaluarea cheltuielilor cu stocurile se face la costul istoric. Potrivit definiiei
cheltuielilor, reunoaterea costului stocurilor ca i cheltuial are loc atunci cnd se produce o
diminuare a avantajelor economice viitoare, iar reducerea poate fi evaluat credibil.
Fiind generat de diminuare de activ sau cretere de datorii, cheltuial trebuie recunoscut n
acelai moment cu modificarea respectiv, adic la intrarea n posesia dreptului de proprietate.



62
Exist 4 situaii de recunoatere:
1. Cnd stocurile sunt vndute la costul lor sunt recunoscute ca cheltuieli n perioada n care a
fost recunoscut venitul corespunztor.
2. Cnd are loc o diminuare a valorii contabile, ca urmare a deprecierii pn la nivelul valorii
realizabile nete.
3. Cnd are loc o pierdere de stocuri (stocuri a cror garanie a expirat i nu mai sunt
valorificate, stocuri deteriorate, etc.)
4. Cnd unele stocuri sunt alocate altor active (un sortiment de stoc folosit drept component
pentru o imobilizare corporal realizat n regie proprie).

IV. Conturi utilizate: conturile din clasa 3 (care sunt conturi de bilan) ele fiind informaii de
reflectare i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor. Au sold debitor care este
preluat n activul bilanului. Pre de nregistrare n cont este valoarea contabil de intrare, n
principiu. n cazul aplicrii tehnicilor de msurarepot fi utilizate ca pre de nregistrare preul
standard sau preul cu amnuntul, diferena urmnd s fie contabilizat n conturi distincte, iar la
finele lunii diferenele respective urmnd a fi repartizate n debitul acestor conturi, n care s-a
nregistrat ieirea stocurilor. Continuitatea economic a funcionrii contabile a conturilor de stocuri
se difereniaz n funcie de metoda de evaluate a stocurilor (metoda inventarului permanent sau
intermitent MIP sau MII) i n funcie de categoria de stocuri (cumprate sau fabricate).

Metoda inventarului permanent

Evaluarea stocurilor
- n aceast metod n conturile de stocuri se nregistreaz fiecare intrare, ieire, cantitativ
i valoric, pentru fiecare sortiment;
- acest fapt d posibilitatea cunoaterii n orice moment a situaiei gestionare;
- metodologic metoda aparine contabilitii de gestiune, ea aplicndu-se cu precdere n
ntreprinderile mari;
- contabilizarea operaiunilor se face diferit, n funcie de categoria de stocuri, cumprate
sau fabricate;
- n cazul stocurilor cumprate metoda de principiu este:
1. stocuri = furnizori
2. la ieire: cheltuieli = stocuri
3. la finele anului, dup efectuarea inventarului, plusurile constatate la inventar se
contabilizeaz ca intrare de stocuri din cheltuielile aferente: stocuri =
cheltuieli; lipsurile se contabilizeaz ca ieiri de stocuri: cheltuieli =
stocuri:
- n cazul stocurilor fabricate, acestea prezint particularitatea c sunt rezultatul procesului
de producie, proces care necesit cheltuieli de exploatare; toate cheltuielile efectuate cu
obinerea produselor sunt contabilizate n conturile de cheltuieli din clasa 6:Clasa 6 =
%
produsele obinute se contabilizeaz la nivelul costului de producie n conturile de
produse, n coresponden cu contul Variaia stocurilor (cont de venituri);
produsele obinute sunt apoi vndute clienilor la preul de vnzare (costul de
producie + profit) i se contabilizeaz:
clieni = venituri din vnzarea produselor finite
concomitent are loc scoaterea din gestiune a produselor finite vndute printr-o
formul invers obinerii:
variaia stocurilor = produse finite
la finele exerciiului produsele n curs de execuie inventariate se contabilizeaz la
nivelul costului de producie ca intrare de stocuri:
producie n curs de execuie = variaia stocurilor
plusurile constatate la inventarul de produse:
63
produse finite = variaia stocurilor
lipsurile constatate:
variaia stocurilor = produse finite

Metoda inventarului intermitent

- n aceast metod n conturile de stocuri se nregistreaz numai stocurile finale i cele
iniiale la finele exerciiului curent i la nceputul celui umtor;
- la finele exerciiului curent se nregistreaz n debitul conturilor de stocuri, stocurile
constatate la inventar n coresponden n coresponden cu conturile de cheltuieli (n
cazul stocurilor cumprate) i cu conturile de venituri (n cazul stocurilor fabricate);
- la nceputul exerciiului urmtor conturile de stocuri se crediteaz pentru anularea
stocurilor, n coresponden cu aceleai conturi;
- operaiile de intrare de stocuri n cursul exerciiului nu se nregistreaz n conturile de
stocuri, ci direct n conturile de cheltuieli n cazul celor cumprate, iar n cazul celor
fabricate nu se contabilizeaz nici obinerea, nici scoaterea din gestiune;
- metoda aparine contabilitii financiare, fiind simpl n aplicare, dar prezentnd unele
dezavantaje:
1. orice omisiune la inventar influenea rezultatul financiar;
2. poate exista tendina de subevaluare a stocurilor din motive fiscale
- i n cazul acestei metode metodologia se difereniaz pe cele dou categorii de stocuri,
cumprate sau fabricate
- stocurile cumprate:
presupunem c n exerciiul N nu exist stocuri iniisle; toate intrrile (cumprrile)
de stocuri se contabilizeaz n felul urmtor:
cheltuieli = furnizori
la finele exerciiului stocul final constatat la inventar se contabilizeaz ca intrare de
stocuri:
stocuri = cheltuieli
n N+1 stocul final din N devine stoc iniial i se anuleaz:
cheltuieli = stoc iniial
ieirile se calculeaz: (S iniial + intrri) S final
- stocurile fabricate:
a. clasa 6 = %
b. obinerea de produse nu se contabilizeaz
c. vnzarea de produse: clieni = venituri din vnzarea produselor
d. scderea din gestiune nu se contabilizeaz
e. la finele anului, dup inventar se contabilizeaz stocul final constatat i cel de
produse n curs de execuie:
produse n curs de execuie = variaia stocurilor
produse finite = variaia stocurilor
f. la nceputul exerciiului urmtor se anuleaz stocul iniial prin formule inverse:
variaia stocurilor = produse n curs de execuie
variaia stocurilor = produse finite
g. n continuare se contabilizeaz operaiile ca n exerciiul precedent
n cazul stocurilor cumprate ele se contabilizeaz pe seama cheltuielilor (la consum, respectiv
cumprare), iar n cazul stocurilor fabricate relaia de contabilizare este prin contul de venituri
variaia stocurilor.




64
Contabilitatea operaiilor privind stocurile cumprate

Cazul general
Cumprarea de stocuri se contabilizeaz la intrarea lor n gestiune pe baza facturii primite de
la furnizor i a documentelor de recepie (nota de recepie i constatarea de diferene), ieirea se
contabilizeaz dup caz pe baza bonurilor de consum (materii prime) sau a altor documente
specifice (mrfuri, ambalaje).

Preupunem urmtoarea factur pentru materii prime:
Pre de cumprare ...........................1000
TVA 20% .........................................200
Total ....................................................1200

* cumprarea se contabilizeaz: % = 401 1200
301 1000
4426 200
* cheltuielile de transport, aprovizionare, conform reglementrilor se includ n costul de achiziie i
se contabilizeaz cu ocazia recepiei stocurilor n aceeai formul
* de multe ori la recepia stocurilor nu se primesc factura prestatorului de servicii, din acest motiv
multe ntreprinderi adopt urmtoarea metodologie: contabilizeaz stocuri n conturile de stocuri,
folosind ca pre de nregistrare preul de facturare, iar cheltuielile de transport le contabilizeaz pe
msura primirii facturii prestatorului de servicii ntr-un cont distinct (cont analitic al contului 301
cheltuieli de transport i aprovizionare):
% = 401
301/x
4426
301/x este contul de colectare i repartizare de cheltuieli colectate n cursul lunii. Cheltuieli de
transport i aprovizionare pentrustocurile cumprate, iar la finele lunii contul se crediteaz cu
cheltuielile aferente stocurilor ieite, cheltuieli calculate convenional pe baza coeficienilor de
repartizare
* ieirea de stocuri de materii prime pe baza bonurilor de consum, la nivelul preului de nregistrare
se contabilizeaz
601 = 301
calcularea valorii stocurilor ieite se face prin una din metodele cost mediu ponderat, FIFO, LIFO
* dac cheltuielile de transport au fost contabilizate distinc, la finele lunii:
601 = 301/x repartizarea lor
* frecvent la recepia stocurilor cumprate se constat diferene n plus sau n minus fa de valoarea
facturat. Diferenele n plus apar atunci cnd cantitile i/sau valorile recepionate sunt mai mari
dect cele facturate. Dac la recepie se constat materii prime de 1200 cu TVA de 240 (1440) un
plus de materii primede 200 de lei i un plus de TVA de 40 de lei, plusul total de 240 lei. Plusul
poate fi tratat n dou moduri:
1. dac este semnificativ i dac i este necesar cumprtorului el se contabilizeaz ca intrare fr
factur, prin intermediul contului 408, iar TVA-ul aferent se contabilizeaz ca fiind neexigibil n
contul 4428. intrarea de materii prime se contabilizeaz prin 2 operaii:
a. pentru valoarea facturat
% = 401 1200
301 1000
4426 200
b. pentru valoarea nefacturat (constatat la recepie i acceptat de cumprtor)
% = 408 240
301 200
4428 40
Cumprtorul solicit vnztorului factura fiscal pentru plusul constatat i la primirea facturii
evideniaz obligaia de plat n contul 401 i exigibilitatea TVA-ului:
65
408 = 401 240
4426 = 4428 40

2. dac plusul nu este necesar cumprtorului el se contabilizeaz ntr-un cont n afara bilanului,
urmnd ca el s fie restituit furnizorului
* lipsurile constatate se calculeaz ca difern ntre cantitatea i/sau valoarea recepionat i cele
facturate, care sunt mai mari. Se constat materii prime n valoare de 900, TVA-180, suma total de
1080. Acestea se contabilizeaz n funcie de cauzele lor:
1. vina furnizorului: n conturile de stocuri se nregistreaz cantitatea/valoarea recepionat
a. % = 401 1080
301 900
4426 180
b. dac lipsurile sunt semnificative se procedeaz la refuzul la plt al facturii pentru valoarea
corespunztoare lipsei, iar dac sunt nesemnificative se accept factura i se constat o crean fa
de furnizor, care se deconteaz ulterior:
acceptare factur: 461/fz = 401 120
plata facturii: 401 = 5121 1200
suma recuperat ulterior: 5121 = 461 120
2. vina crusului: acesta devine debitor
461/org.transp. = 401 120
3. vina delegatului:la societile de vnzri se imput delegatului i diferena dintre preul de
vnzare i preul de cumprare
428 = 401 120
428 = %
758
4427
4. sczminte naturale: sunt suportate de cumprtor i se contabilizeaz pe seama cheltuielilor:
635 = 401

n metoda inventarului intermitent stocurile cumprate se contabilizeaz:
anulare stoc iniial: 601 = 301
cumprare de stocuri n perioada de gestiune: % = 401
601
4426
constatare stocului final la inventar: 301 = 601

Cazuri particulare:
1. Se cumpr fr facturi sosite: pe baza documentelor de recunoatere se contabilizeaz intrarea
de stocuri, evaluate la stocuri estimate pe baza ultimelor preuri ale stocurilor n cauz. Fiind vorba
de o oblogaie incert, ea se contabilizeaz n contul 408, iar TVA-ul 4428
pre de cumprare..................................................1000 lei
TVA 20%................................................................200 lei
Total...........................................................................1200 lei

intrarea de materii prime se contabilizeaz pentru suma contabilizat la recepie:
% = 408 1200
301 1000
4428 200
la primirea facturii pot aprea 3 situaii:
a. valoarea facturat egal cu valoarea recepionat se evideniaz doar obligaia cert
de plat i exigibilitatea TVA
408 = 401 1200
4426 = 4428 200
la furnizor se nregistreaz creana incert ca mrime:
66
4118 = % 1200
701 1000
4428 200
la ntocmirea facturii (la furnizor) se evideniaz creana cert i exigibilitatea TVA:
4111 = 4118 1200
4428 = 4427 200
b. valoarea facturat mai mare dect valoarea recepionat:
la cumprtor: plusul se contabilizeaz ca intrare n contul 301, cu TVA deductibil
aferent
la furnizor se contabilizeaz ca un plus de venit n contul 701, TVA colectat n 4427
Valoarea facturat.......................1200 lei
TVA 20%......................................240 lei
Total.................................................1440 lei
- primirea facturii:
cumprtorul o va contabiliza astfel: % = 401 1440
408 1200
301 200
4426 40
c. valoarea facturat mai micp dect valoarea recepionat
- diminuare de valoare n contul 301 la cumprtor
- diminuare de valoare n contul 701 la furnizor
Valoarea facturat ................................900 lei
TVA 20% ................................180 lei
Total .................................1080 lei
Cumprtorul: - factura primit: 408 = % 1200
401 1080
301 100
4426 20
- 4426 = 4428 200
Furnizor: - % = 4118 1200
4111 1080
701 100
4427 20
- 4428 = 4427 200

2. Stocuri cumprate cu reducero de pre, care sunt de dou forme comerciale i financiare
a. reduceri comerciale: rabat, remiz, risturn
Rabat: reducere de pre acordat de furnizor pentru deficiene de calitate
Remiza: reducere de pre acordat de furnizor pentru vnzri superioare volumului convenit sau
pentru poziia de transport preferenial a cumprtorului
Risturn: reducere de pre acordat de furnizor asupra ansamblului operaiunilor efectuate cu acelai
ter ntr-o perioad de gestiune
! Rabatul i remiza se calculeaz de obicei n factura iniial, iar risturnul apare ntr-o factur
separat, ulterioar vnzrii.
b. reduceri financiare: scont de decontare oferit pentru achitarea datoriei naintea termenului normal
de exigibilitate

Precizri:
1. reducerile comerciale se calculeaz n cascad, adic un procent de reducere
se aplic asupra netului anterior
2. reducerile comerciale nu se contabilizeaz, se contabilizeaz doar netul
comercia (preul de vnzare reducerea comercial) ca stocuri sau cheltuieli
(la cumprtori) i venituri (furnizor)
67
3. reducerile financiare se calculeaz sub forma unui procent convenit alicat
asupra netului comercial sau asupra reului de vnzare, dac nu exist
reduceri comerciale
4. TVA- ul se calculeaz asupra ultimului net (netul financiar = netul comercial
scont de decontare, netul comercial) sau asupra preului de vnzare

Factur:
1. Pre de vnzare 10000 lei
2. Rabat 20% 200 lei
3. Net comercial 9800 lei
4. Scont de decontare 1% 98 lei
5. Net financiar 9702 lei
6. TVA 20% 940 lei
7. Total 11642 lei

Se pune doar problema contabilizrii scontului ce poate fi fcut n 2 moduri:
a. la factur:

Cumprtor Furnizor
1.03. n se primete factura cu reducerea:
% = 401 11740
301 9800
4426 1940
1.03.n - emitere factur
4111 = % 11740
701 9800
4427 1940
1.03.n se evideniaz scontul de decontare
ca venit financiar n contul 767
401 = 767 98
1.03.n evidenierea scontului acordat
667 = 411 98
20.03.n plata
401 = 5121 11642
20.03.n ncasare
5121 = 411 11642


b. la decontare (la plat)
Cumprtor Furnizor
20.03.n plat
401 = % 11740
767 98
5121 11642
20.03.n ncasare
% = 411 11740
667 98
5121 11642