44

Capitolul VII. Contabilitatea datoriilor pe termen lung

Sunt resurse strine care exist n ntreprindere pe o perioad mai mare de 1 an. Ele cuprind:
1. mprumuturile din emisiunea de obligaiuni
2. Creditele bancare pe termen mediul i lung
3. Datorii ce privesc imobilizrile financiare
4. Alte mprumuturi i datorii asimilate
5. Dobnzile aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate

1. mprumutul din emisiunea de obligaiuni: acestea sunt denumite i credite obligatare i
reprezint datorii pe termen lung, constituite prin vnzarea de obligaiuni ctre cumprtori.
Vnzarea obligaiunilor se face fie prin intermediul unor instituii financiare sau bancare (de
regul), fie de ctre societatea emitent. Aceasta trebuie s ramburseze mprumutul primit la
termen sau ealonat (mai multe rate scadente) i s plteasc cumprtorului o dobnd
nscris pe cupoanele ataate obligaiunilor. Pentru contabilizarea operaiunilor privind
obinerea i rambursarea mprumutului din emisiunea de obligaiuni i a altor operaiuni
implicate este necesar s fie cunoscute:
Valoarea nominal a obligaiunilor exprim mrimea de referin a unei
fraciuni din mprumutul obligatar i se constituie printr-o sum de ordinul miilor
ntregi (1000, 5000,...). n funcie de valoarea nomianl se calculeaz dobnda
mprumutului, care se contabilizeaz, pe de o parte sub form de cheltuieli n
contul 666 i pe de alt parte ca datorie de plat n contul 1681.
Preul de emisiune preul la care se emit i se vnd obligaiunile; el poate fi
egal cu valoarea nominal sau mai mic dect aceasta, pentru a face mprumutul
mai atractiv. Preul de emisiune apare contabilizat n contul 461.
Preul de rambursare este preul pltit la scaden cumprtorului; el poate fi
cel puin ega cu valoarea nominal, dar n general este mai mare dect aceasta
pentru a face mprumutul mai atractiv. Preul de rambursare apare evideniat n
contabilitate ca datorie de plat n contul 161.
Prima de rambursare a obligaiunilor este suplimentul de valoare pltit de
societatea emitoare obligatarilor; se calculeaz ca diferen ntre preul de
rambursare (mai mare) i cel de emisiune (mai mic). Prima de rambursare se
contabilizeaz n contul 169, n momentul contabilizrii mprumutului. Ea se
amortizeaz pe durata acestuia, pe seama cheltuielilor financiare, contul 6868.
Cheltuieli cu emisiunea de obligaiuni: se contabilizeaz n prezent ca, cheltuieli
de constituire a societii (imobilizri necorporale); aceste cheltuieli se
amortizeaz pe durata mprumutulu pe seama cheltuielilor de exploatare, contul
6811.

Exemplu: Societatea X emite la 1.10.n un mprumut obligatar de 1000 de obligaiuni, cu valoarea
nominal de 1000 lei pe obligaiune, valoarea de emisiune de 940 lei pe obligaiune, valoarea de
rambursare 1000 lei pe obligaiune (egal cu valoarea nominal), rata dobnzii de 15% pe an, durata
de doi ani, rambursabil n 2 rate egale (1.10.n+1 i 1.10.n+2). Cheltuielile cu emisiunea sunt de
24000 lei, pltite din contul curent , care se amortizeaz pe durata mprumutului.

n exerciiul n 1.10.n
1. se nregistreaz subscrierea de ctre obligatari
% = 161 1 000 000
461 940 000
169 60 000

2. mcasarea mprumutului de la obligatari , la preul de emisiune de 940 000 lei
45
5121 = 461 940 000

3. plata cheltuielilor de constituire
201 = 5121 24 000

la 31.12.n - se contabilizeaz cheltuielile aferente mprumutului
4. amortizrile aferente cheltuielilor de constituire pentru perioada 1.10.n-31.12.n
6811 = 280 3000 (24000/24luni*3 luni = 3000 lei)
5. amortizarea primelor de rambursare aferent perioadei 1.10.n-31.10.n
6868 = 169 7500 (60000/24 luni*3 luni =7500 lei)

6. contabilizarea dobnzii aferente mprumutului pe perioada de folosire 1.10.n-
31.12.n
666 = 1681 37500 (1000000*15%*3/12)

n exerciiul n+1 1.10.n+1
7. se ramburseaz prima rat de 500 000
161 = 5121 500 000

8. se pltete dobnda aferent primei rate
1681 = 5121 150 000 (1000000*15%)

9. concomitent cu plata dobnzii se contabilizeaz i cheltuielile datorate de plat a
dobnzii pe perioada 1.1.n+1-1.10.n+1
666 = 1681 112 500 (1000000*15%*9/12)

la 31.12.n+1
10. amortizrile aferente cheltuielilor de constituire pentru perioada 1.1.n+1-
31.12.n+1
6811 = 280 12 000

11. amortizarea primelor de rambursare aferent perioadei 1.1.n+1-31.12.n+1
6868 = 169 30 000

12. contabilizarea dobnzii aferente mprumutului pe perioada de folosire 1.10.n+1-
31.12.n+1
666 = 1681 18 750 (500000*15%*3/12)

n exerciiul n+2 la 1.10.n+2
13. plata ultimei trane de 500 000
161 = 5121 500 000

14. se pltete dobnda aferent celei de-a doua rate
1681 = 5121 75 000 (500000*15%)

15. concomitent cu plata dobnzii se contabilizeaz i cheltuielile datorate de plat a
dobnzii pe perioada 1.1.n+2-1.10.n+2
666 = 1681 56 250

la 31.12.n+2
16. amortizrile aferente cheltuielilor de constituire pentru perioada 1.1.n+-1.10.n+2
6811 = 280 9000


46
17. amortizarea primelor de rambursare aferent perioadei 1.1.n+2-1.10.n+2
6868 = 169 22500
Alte operaiuni legate de mprumuturi din emisiunea de obligaiuni:
a. convertirea obligaiunilor n aciuni se face numai dac mprumutul a fost
lansat cu aceast clauz; operaiile contabile corespunztoare sunt:
161 = % mprumut convertit
1012 numr de aciuni*venit nominal
1044 prima de conversie
b. rscumprarea i anularea obligaiunilor se face din diferite considerente
financiare, preul de rscumprare finnd mai mic, egal sau mai mare dect preul
de rambursare. Dac este mai mare diferena de valoare se contabilizeaz n
contul 664, ca cheltuial financiar. Dac diferena de valoare este n plus se
contabilizeaz ca venit financiar n contul 764. Evidena obligaiunilor
rscumprate este realizat cu ajutorul contului 505 la preul de rscumprare.
Exemplu: Se rscumprr o obligaiune la preul de rscumprare de 110 lei, n condiiile n care
preul de rambursare este de 100 lei.

1. rscumprarea obligaiunilor
505 = 5121 110
2. anularea obligaiunilor
% = 505 110
161 100
664 10
* dac preul ar fi fost mai mic formula 2 ar fi fost: 161 = %
505
764

2. Credite bancare pe termen mediu i lung
- sunt sume primite cu mprumut de la bncile comerciale, purttoare de dobnd;
- contabilitatea lor este inut cu ajutorul contului 1621, iar dobnzile se contabilizeaz pe de o
parte ca cheltuieli financiare 666, i pe de alt parte ca obligaie de plat, n contul 1682

Exemplu: Societatea X primete la 1.04.n un credit bancar de 4000, rambursabil n 4 ani n rate
egale, cu dobnd fix de 10% pe an.

operaii n n
1. ncasarea la 1.04.n a mprumutului
5121 = 1621 4000
2. calcularea i contabilizarea la 31.12.n a dobnzii aferente perioadei 1.04.n-31.12.n
666 = 1682 300 (4000*10%*9/12)

operaii n n+1
3. ramburasarea la 1.04.n+1 a primei rate de 1000
162 = 5121 1000
4. calcularea diferenei de dobnd pentru perioada 1.01.n+1-1.04.n+1
666 = 1682 100 (4000*10%*3/12)
5. plata la 1.04.n+1 a dobnzii aferente primei rate
1682 = 5121 400 (4000*10%)
6. calcularea i contabilizarea dobnzii aferente pentru perioada 1.04.n+1-31.12.n+1
666 = 1682 225 (3000*10%*9/12)




47
3. Datorii ce privesc imobilizrile financiare
- acestea sunt sume ncasate de la societi comerciale care dein titluri de participaie ale
intreprinderii
- creditele sunt purttoare de dobnd
- evidena lor se ine n contul 166, iar dobnzile aferente se ntregistreaz n conturile 666 i 1685
- intreprinderea care acord mprumutul n contabilizeaz ca o crean imobilizat n contul 267
(2673)
- pentru ea dobnda cuvenit se contabilizeaz pe de o parte ca o crean de ncasat, n contul 2764
i pe de alt parte ca venit financiar 763

ntreprindere care primete Intreprinderea care acord
1. 5121 = 166 1. 2673 = 5121
2. 666 = 168
la finele fiecrui exerciiu
2. 2764 = 763
se nregistreaz dobnda aferent
restituirea ratelor
3. 166 = 5121
primirea ratelor
3. 5121 = 2673
4. 666 = 168 4. 2764 = 763
5. 168 = 5121 5. 5121 = 2764