Bibliografie:

1. SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale, rev.// Contabilitate i audit, Nr.1, 1998.

2. SNC 3 Comonen!a con"umurilor i c#eltuielilor $ntrerinderii, rev.//
Contabilitate i audit, Nr.1, 1998.
3. %lanul de conturi i normele de alicare a conturilor, rev.// Contabilitate i audit,
2&&'.
(. Contabilitate mana)erial. Colectiv de autori* coordonator + ,.Nederi!a. C#iinu*
,C,%, 2&&&.
-. .umbrav %., %o ,. Contabilitatea de )e"tiune $n indu"trie. + .eva* /ditura
0ntelcredo, 1991.
'. /bbe2en 3., %o""ler 4., 5i"tea 6. Calcula!ia i mana)ementul co"turilor. +
7ucureti* /ditura 8eora, 2&&1.
1. 9laciuc /lena. 6etode moderne de calcula!ie a co"turilor. + 0ai* /ditura %olirom,
1999.
8. 9e"lile C#ad:ic2. Contabilitatea de )e"tiune. 8rad. din en)l. + 7ucureti* /ditura
8eora, 1999.
9. Needle" 7., ,nder"on 9., Cald:ell ;. %rinciiile de ba< ale contabilit!ii. 8rad. din
en)l. + C#iinu* /ditura ,5C, 2&&&.
1&.=urcanu >iorel. Calcula!ia co"turilor. + C#iinu* /ditura ,S/6, 2&&1.
11. ?@ABCDEF@ G. H. ICAJ@KLMBNOEP CQB@RKMFSMNOEP CSTL. USMVFEO WKX RCYZR +
G.* [H\ ]^EFNL@LEF_ZB`a, 2&&-.
12. ?BCVKMRNOEP b. c. UQB@RKMFSMNOEP CSTL EYWMBdMO QBZEYRZWNLR@* LMZBEX E
QB@OLEO@ + G.* ^EF@FNe E NL@LENLEO@, 2&&2.
13. cBCBE f. USTL Y@LB@L `MLZWZ` NL@FW@BLgOZNL. / hMB. N @FJK. hZW BMW. b.c.
iBE@DREKE + G.* HCWEL, jbklk, 1992.
1(. f@BQZR@ l.h. UQB@RKMFSMNOEP CSTL* USMVFEO WKX RCYZR + G.* HCWEL,
jbklk, 1998.
1-. GEDEF j.H. UQB@RKMFSMNOEP CSTL* CQB@RKMFEM Y@LB@L@`E E BMYCKmL@L@`E
QBZEYRZWNLRMFFZP WMXLMKmFZNLE. GZFZJB@_EX + G.* kYW@LMKmNLRZ ]cMKZ E
NMBRENa, 2&&2.
1
1'. bEOZK@MR@ \., nEDOZR@ l. UQB@RKMFSMNOEP CSTL + G.* kYW@LMKmNLRZ
]Uoppa, 1991.
11. \NEKMFOZR@ \.h. UQB@RKMFSMNOEP CSTL + G.* kYW@LMKmNLRZ ]iOY@`MFa, 2&&2.
18. UQB@RKMFSMNOEP CSTL / hZW BMW. ?. h@KEX E o. ?@FWMB ?EK@ + G.* kb^oH +
G, 1991.
19. UQB@RKMFSMNOEP CSTL* USMVFZM QZNZVEM / hZW BMW. H.c. nMBM`MFL@ + G.*
^Ifghoqpp, 1999.
2&. rZBFJBMF s.l., ^ZNLMB cd. ICAJ@KLMBNOEP CSTL* CQB@RKMFSMNOEP @NQMOL.
hMB. N @FJK./ hZW BMW. t.?. pZOZKZR@ + G.* ^EF@FNe E NL@LENLEO@, 199-.
2
Tema 1. Obiectul i rolul contabilitii de gestiune
1. Obiectul contabilitii de gestiune (CG). De!oltarea conce"iei contabilitii de
gestiune.
#. $egtura dintre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar: asemnri i
deosebiri.
%. &lementele de ba ale contabilitii de gestiune.
'. Organiarea contabilitii de gestiune.
g 1 g
Contabilitatea reali<ea< rere<entarea intern i eutern a unei $ntrerinderi. ,cea"t
rere<entare vu"tific eui"ten!a a dou circuite $n "i"temul informa!ional al $ntrerinderii* unul,
care red ima)inea $ntrerinderii $n euterior g contabilitatea financiar, con"iderat faa
extern a $ntrerinderii i altul care, de"crie roce"ele interne ale $ntrerinderii, denumit
contabilitatea managerial, con"iderat faa intern a $ntrerinderii.
Contabilitatea de )e"tiune a arut $n 6area 7ritanie i Sw, la finele "ecolului x>000, ca
urmare a de<voltrii indu"triilor i concuren!ei. Cy a cuno"cut # eta"e de de!oltare*
- I etap(interbelic) curin" $ntre cele 2 r<boaie mondiale. zn acea"t erioad nu
eui"ta no!iunea de contabilitatea managerial, dar ractica no!iunea de
contabilitatea de producie, care avea un "in)ur obiectiv + calcularea co"tului de
roduc!ie.
- II etap(postbelic) curinde erioada de du al 2glea r<boi mondial, i anume $n
anii (&g-& a arut no!iunea de contabilitatea managerial, care "e deo"ebete de
contabilitatea de producie rin fatul c $n afar de calculul co"tului de roduc!ie,
ea "e mai ocu i cu be)etarea, anali<a, controlul, luarea deci<iilor etc.
zn 5eublica 6oldova contabilitatea mana)erial a fo"t recuno"cut oficial rin intermediul
Conce"iei reformei contabilitii (r. 11)* din #'.1#.1++*. .e<voltarea contabilit!ii
mana)eriale $n 5eublica 6oldova "e efectuea< $n dou direc!ii rinciale*
1. adatarea te#nicilor i metodelor demult alicate $n lume, care au adu" utili<atorilor
lor "ucce"ul $n afaceri{
2. "tudierea i cercetarea te#nicilor i metodelor relativ noi entru $ntrerinderile din
ve"t.
Contabilitatea mana)erial, numit i contabilitatea analitic $n |ran!a "au
contabilitatea de )e"tiune $n 5om$nia are rolul de a "ervi ca in"trument $n luarea deci<iilor de
ctre mana)erii firmei.
Contabilitatea managerial rere<int un domeniu di"tinct $n cadrul eviden!ei contabile,
av$nd dret obiectiv rincial m"urarea, colectarea, relucrarea
i tran"miterea informa!iei entru lanificare }bu)etare~,
calcula!ie, control i anali<a euecutrii bu)etelor $n "coul
re)tirii raoartelor interne entru luarea deci<iilor
mana)eriale.
%rincialele obiecti!e "au funcii ale contabilit!ii mana)eriale "unt*
- calcularea co"turilor e rodu"e }lucrri, "ervicii~, activit!i i e unit!i
or)ani<a!ionale }divi<iunii, deartamente, "ec!ii, "ervicii etc.~{
- determinarea diferitor marve i re<ultate analitice e rodu"e, "ervicii "au activit!i{
- furni<area informa!iei nece"are elaborrii bu)etelor{
- furni<area informa!iilor nece"are elaborrii bu)etelor{
- furni<area de informa!ii entru "tabilirea abaterilor $ntre revi<iuni i reali<ri{
- furni<area de informa!ii de"tinate m"urrii erforman!elor }rentabilitate,
roductivitate~ la nivelul "ectoarelor de activitate i al rodu"elor{
3
- furni<area datelor entru euercitarea controlului )e"tionar{
- luarea deci<iilor mana)eriale e termen lun) i coordonarea de<voltrii $ntrerinderii.
biectele contabilit!ii mana)eriale curind re"ur"ele economice de care di"une
$ntrerinderea, roce"ele economice recum i re<ultatele activit!ii att a $ntrerinderii $n
$ntre)ime, c$t i a "ubdivi<iunilor "tructurale "earate.
wn "i"tem efectiv de contabilitate mana)erial d o"ibilitate $ntrerinderii " mnuia"c
oera!iile de fiecare <i, " dei"te<e robleme i " le re<olve, " fac lanuri entru erioadele
"curte i lun)i i " evalue<e ro)re"ul.
- # ,
Contabilitatea financiar i cea mana)erial "e au func!ii i re)uli diferite, ceea ce "e vede
din tabelul urmtor*
Com"ararea contabilitilor financiare i manageriale
Criterii de
com"arare
Contabilitatea financiar Contabilitatea de gestiune
1. Utilizatorii
principali de
informaie
wtili<atorii interni i externi Numai utili<atori interni
2. Obligativitatea
organizrii
contabilitii
r)ani<are imu" de le)i"la!ie Se or)ani<ea< numai dac admini"trarea
$ntrerinderii #otrte c e"te nece"ar.
zntrerinderile mari $i define"c roceduri
i detalii "tricte rivind or)ani<area C6
lu$nd $n con"idera!ie "ecificul activit!ii
i nece"it!ile interne de informare.
3. Scopul
contabilitii
zntocmirea raoartelor
financiare entru utili<atori
,"i)urarea cu informa!ie a mana)erilor $n
"couri de lanificare, control i de
dirivare a activit!ii
. Si!teme de
contabilitate
Si"tem de contabilitate $n
artid dubl
Nu e"te limitat ca contabilitatea $n
artid dubl, oate fi folo"it orice "i"tem
otrivit
". #ivelul de
reglementare
5e"ectarea obli)atorie a
rinciiilor i normelor
accetate }4e)i, SNC, in"truc!iuni,
re)ulamente etc.~
Nu eui"t norme i limitri, unicul criteriu
e"te unitatea informa!iei
$. %taloane de
m!urare
wnitatea valoric }bani~ rice unitate de m"ur otrivit*
&. Obiectul
evidenei 'i analizei
wnitatea economic $n
an"amblu
.iferite "ubdivi<iuni "tructurale ale
unit!ii economice
(. )recvena
*ntocmirii
rapoartelor
%eriodic, $n mod re)ulat 4a cerere, $n mod nere)ulat, dar oate fi
imu" de conducere i re)ularitatea
raoartelor interne
+. ,radul de
exactitate
.ate euacte 6ulte date arouimative
1-. .ublicitatea 0nforma!ia oate fi ublicat,
uneori "e ublic $n mod
obli)ator
.atele nu "e dau ublicit!ii deoarece $n
mare arte rere<int tain comercial
Utilizatorii informaiilor determin con!inutul de ba< a fiecrui "ub"i"tem al contabilit!ii.
wtili<atorii contabilit!ii financiare "unt er"oane fi<ice i vuridice, care "e afl $n rela!ii
anumite cu $ntrerinderea, care a re<entat raortul financiar. wtili<atorii euterni "unt de dou
tiuri*
cu intere" financiar direct $n acea"t $ntrerindere }inve"titorii, ac!ionarii, creditorii~
(
cu intere" financiar indirect* furni<orii, clien!ii, or)anele admini"trative i fi"cale auditorii,
"indicatele, bur"ele #$rtiilor de valoare, re"a, etc.~
Conductorii $ntrerinderii oart r"undere entru re)tirea raoartelor financiare, dar
folo"e"c ace"te informa!ii $ntr g o m"ur limitat.
wtili<atorii contabilit!ii mana)eriale, "re deo"ebire de cea financiar, "unt numai utili<atorii
interni. ,a c mana)erii, contabilii, analitii, conductorii "ubdivi<iunilor, Con"iliul de directori
"au alt or)an de conducere "uerior.
wtili<atori ai drilor de "eam financiare tradi!ionale "unt utili<ator euterni i interni, iar
drile de "eam analitice interne "unt folo"ite de admini"tratorii $ntrerinderii. Con!inutul
ace"tora din urm "e oate "c#imba $n func!ie de de"tina!ia lor "ecial i de cerin!ele
admini"tratorului entru care ele "unt re)tite. .ret euemle ale unor a"tfel de dri de "eam
ot "ervi* drile de "eam rivind co"tul rodu"elor, drile de "eam oerative curente ale
"ubdivi<iunilor $ntrerinderii, "itua!iile de venituri i c#eltuieli entru lanificarea oera!iilor
viitoare etc.
Obligativitatea organizrii contabilitii.
8oate $ntrerinderile, indiferent de forma de rorietate i forma de or)ani<are "unt obli)ate
" !in contabilitatea financiar conform 4e)ii contabilit!ii i S.N.C. %rin le)i"la!ie "e "tabile"c
cerin!e fa! de raoartele financiare, care trebuie " fie re<entate or)anelor re"ective, indiferent
de fatul dac conducerea $ntrerinderii con"ider ace"te date utile "au nu.
=inerea contabilit!ii mana)eriale nu e"te "trict obli)atorie, fiind determinat de obiectivele i
"arcinile, care "tau $n fa!a $ntrerinderii, recum i de nivelul re)tirii rofe"ionale a conducerii
ace"teia. 8otui, $n mod obli)atoriu, trebuie " "e re"ecte condi!ia, otrivit creia efectul
economic din utili<area informa!iei trebuie " fie mai mare dect con"umurile efectuate entru
cule)erea i relucrarea ace"teia. ,dotarea celui mai adecvat "i"tem al contabilit!ii de )e"tiune,
otrivit "ecificului fiecrei $ntrerinderi, creea< o"ibilitatea controlului re"on"abilit!ilor,
care altminteri ar deveni inoinat. Conducerea unei $ntrerinderi mici, de euemlu, oate renun!a
la or)ani<area contabilit!ii de )e"tiune.
Scopul contabilitii e"te o tr"tur di"tinctiv fundamental.
Scoul contabilit!ii financiare con"t $n re<entarea datelor nece"are entru $ntocmirea
raoartelor financiare de"tinate, $n mare m"ur, utili<atorilor euterni, c$t i celor interni. Scoul
"e con"ider atin", dac raoartele financiare "unt $ntocmite i re<entate du de"tina!ie.
Scoul contabilit!ii de )e"tiune con"t $n a"i)urarea mana)erilor cu informa!iile nece"are $n
roce"ul lanificrii core"un<toare, )e"tiunii i controlului efectiv. Scourile "unt con"iderate
reali<ate dac "i"temul contabilit!ii de )e"tiune creat la $ntrerindere ermite* a"i)urarea unei
activit!i mai efective a ace"teia, luarea celei mai ar)umentate deci<ii )e"tionare i determinarea
core"un<toare a "trate)iei $ntrerinderii e ia!. Scoul contabilit!ii mana)eriale $n tim e"te
continuu, ermanent i "e atin)e entru o erioad "curt de tim.
Si!temul contabil utilizat.
Contabilitatea financiar "e ba<ea< e "i"temul de contabilitate $n artid dubl, care
con"t $n $nre)i"trarea oera!iilor economice $n dou conturi "inteti<ate $n Cartea mare i e ba<a
"oldurilor tuturor conturilor "e ob!ine bilan!ul. zn tim ce $nre)i"trarea informa!iei entru u<ul
firmei nu e neaprat ! !e *ntemeieze pe !i!temul de contabilitate *n partida dubl. 0nforma!ia "e
cule)e e "ec!ii "au "ubdivi<iuni ale firmei, recum i e felurile de rodu"e i "ervicii. /a nu
trebuie " "e acumule<e $n conturile Cr!ii mari i, du folo"irea ei de ctre admini"tratori
entru anumite nece"it!i, e"te tran"mi" "re "trare. zn le)tur cu acea"ta, "i"temul de cutare
i "trare a informa!iei trebuie " aib caacit!i mai mari dec$t e nece"ar entru contabilitatea
financiar.
,radul de reglementare.
zn roce"ul de or)ani<are i func!ionare a contabilit!ii financiare trebuie " "e re"ecte $n mod
obli)atoriu rinciiile )eneral accetate i normele "tabilite rin 4e)ea contabilit!ii, Standardele
-
Na!ionale de Contabilitate, in"truc!iuni, norme metodolo)ice, alte acte emi"e de or)anele
cometente }6ini"terul |inan!elor, 0n"ectoratul |i"cal, etc.~. .atorit ace"tui fat ea e"te
veridic $n mod "uficient. wtili<atorii euterni trebuie " fie convini c documentele contabile
"unt $ntocmite $n conformitate cu re)ulile unice de !inere a contabilit!ii, iar raoartele financiare
$n ca< de nece"itate ot fi confirmate de auditori.
Contabilitatea mana)erial utili<ea< metode adatate de $ntrerindere i ba<ate e
criteriile economice i de )e"tiune, fr " !in cont de cerin!ele imu"e rin re)ulile vuridice "au
fi"cale. ,ici "e alic un "in)ur criteriu g utilitatea informa!iei entru luarea deci<iilor
mana)eriale ar)umentate. 8otodat, orice "i"tem al contabilit!ii mana)eriale, or)ani<at $n
condi!iile de ia! la o $ntrerindere concret, trebuie " "e ba<e<e e mivloace i rocedee
"ecifice, cum "unt*
utili<area unit!ilor de m"ur unice entru lanificare i eviden!{
arecierea re<ultatelor activit!ii "ubdivi<iunilor, centrelor de re"on"abilitate a
$ntrerinderii{
continuitatea i utili<area multil a informa!iei rimare i intermediare $n "coul
)e"tionrii{
re)tirea indicatorilor raoartelor interne $n calitate de ba< entru "i"temul de
comunica!ii $ntre nivelurile de )e"tiune, etc.
%taloane de eviden.
.u cum tim, contabilitatea financiar $i !ine eviden!a $n valuta na!ional + lei. zn unitatea
bnea"c + lei trebuie " fie reflectate oera!iunile economice $n conturi contabile i $ntocmite
raoarte financiare.
Ca limbav al oamenilor de afaceri, contabilitatea mana)erial oerea< cu etaloane de eviden!
valorice i nevalorice + $n deenden! de utilitatea lor. .e"eori "unt utili<ate aa unit!i de
m"ur naturale }buc!i, metre, tone, litre, etc.~, naturalgconven!ionale }caigutere, borcane +
conven!ionale, etc.~. %entru eviden!a timului de lucru "e folo"e"c aa indicatori ca omgore,
mainogore, etc.
Obiectul evidenei 'i analizei.
zn contabilitatea financiar trebuie " fie re<entate informa!ii rivind $ntrerinderea $n
an"amblu.
zn contabilitatea mana)erial o aten!ie deo"ebit "e acord "ubdivi<iunilor "earate, tiurilor
de activit!i, centrelor de re"on"abilitate etc.
)recvena prezentrii rapoartelor.
zn re<ent a)en!ii economici din 5eublica 6oldova "unt obli)a!i " $ntocmea"c raoarte
financiare trime"triale mai u!in detaliate, iar $n ba<a lor la "f$ritul anului "e $ntocmete un
raort financiar mai comleu.
zn contabilitatea mana)erial raoartele "e $ntocme"c at$t eriodic + <ilnic, "tm$nal, lunar,
trime"trial, c$t i la cerere. ,dmini"tra!ia $ntrerinderii de "ine "tttor determin con!inutul,
termenele i eriodicitatea re<entrii raoartelor interne. %rinciiul de ba< + oortunitatea i
economicitatea.
%xactitatea informaiei.
0nforma!iile contabilit!ii financiare "unt euacte, deoarece ele "e $nre)i"trea< $n
contabilitate numai du "vrirea oera!iunilor economice, fiind reluate din documente
rimare $ntocmite.
Contabilitatea mana)erial "olicit re<entarea oerativ a datelor, deoarece luarea multor
deci<ii nu oate fi am$nat $n la furni<area informa!iilor comlete. Contabilitatea mana)erial,
$mbin$nd lanificarea i luarea deci<iilor, $n mare m"ur, vi<ea< erioadele viitoare, din
acea"t cau< informa!iile din contabilitatea mana)erial au un caracter robabil i "ubiectiv.
.ublicitatea informaiilor.
'
0nforma!iile contabilit!ii financiare "unt acce"ibile tuturor cate)oriilor de utili<atori rin
ublicarea lor "ub forma raoartelor financiare.
6avoritatea informa!iilor contabilit!ii mana)eriale rere<int un "ecret comercial, $ntruc$t
reflect tactica i "trate)ia $ntrerinderii $n condi!iile economiei de ia!. Scur)erea ace"tor
informa!ii ar utea " imrime lutei de concuren! de ia! un caracter necin"tit, motiv entru
care "unt con"iderate confiden!iale i nu ot fi ublicate.
%e ba<a caracteri"ticilor "u" men!ionate "e oate ob"erva c contabilitatea financiar are o
"erie de re"tric!ii $n ce rivete re<entarea de informa!ie beneficiarilor. 6ulte laturi ale
activit!ii $ntrerinderii i re<ultatele ei nugi mai )"e"c o)lindire $n darea de "eam financiar.
/a nu eulic natura i calitatea roduc!iei, eficien!a folo"irii re"ur"elor materiale,
roductivitatea muncii, "c#imbarea condi!iilor de retribuire a muncii etc. i, firete, aceti indici
rere<int date naturale i concrete, iar contabilitatea financiar recunoate doar un "in)ur
m"urtor + etalonul bne"c. 8otodat, $n darea de "eam financiar $i )"e"c o)lindire numai
datele i"torice, care $n )eneral avun) la utili<atorii euterni de informa!ie cu mare $ntr<iere,
$ntruct datele drilor de "eam financiare "unt ublicate o dat e an.
zn ace"t fel, darea de "eam financiar rmne ba<a entru anali< i luarea de deci<ii,
$n" ba<a acea"ta, ca in"trument de conducere, e"te de"tul de limitat $n tim i $n "a!iu. / dret
c orice ro)no< e viitor nece"it o anali< a trecutului, i contabilitatea financiar ofer
o"ibilitatea efecturii unei a"tfel de anali<e, dar de la ea nu utem ateta mai mult informa!ie
dect "e con!ine $n bilan! i raortul rivind re<ultatele financiare. .e aceea, aralel cu ace"te
forme de ba< de dare de "eam, "e $ntocme"c aneue la ele, care con!in informa!ie ce detalia<
anumi!i indici din re"ectivele raoarte. Cele "u"e nu diminuea< $n"emntatea contabilit!ii
financiare, ci demon"trea< imortan!a contabilit!ii de )e"tiune ca in"trument rincial de
conducere entru admini"trarea $ntrerinderii, care comletea< contabilitatea financiar. |iind
liber de "tricta re)lementare i codificare, informa!ia de )e"tiune oate fi ob!inut "ub form
nece"ar comod entru beneficiarii interni i la timul curent, ceea ce $i confer un caracter
concret i oerativ. /a formea< ba<a entru arecierea unei "erii de o"turi de bilan! i eulic
factorii i o<i!iile re<ultatului financiar )eneral rin contraunerea veniturilor i c#eltuielilor e
anumite feluri de rodu"e.
zn conclu<ie "e oate men!iona, c nectnd la delimitarea ace"tor 2 tiuri de eviden!,
entru a ob!ine o informa!ie nece"ar, comlet i la tim, $n "coul lurii deci<iilor de
conducere, contabilitatea financiar i contabilitatea mana)erial trebuie alicate $n mod
comleu. .elimitarea contabilitatea financiar i contabilitatea mana)erial e"te )enerat doar de
nece"itatea de a oferi utili<atorilor euterni informa!ia ce "e con!ine $n darea de "eam financiar
cu "coul "trrii "ecretului comercial.
Cu toate c contabilitatea financiar i contabilitatea mana)erial au o "erie de
articularit!i individuale ce difer, eui"t i caracteri"tici comune*
1. ambele contabilit!i euamenea< unele i aceleai oera!ii economice}aceleai
documente rimare~, dar "ub diferite a"ecte{
2. "unt obli)ate " re"ecte rinciiile )enerale accetate de contabilitate{
3. co"tul efectiv al rodu"elor fabricate }"erviciilor re"tate, lucrrilor euecutate~
calculat $n contabilitatea mana)erial e"te reluat la "fritul lunii de ctre
contabilitatea financiar entru evaluarea "tocurilor fabricate{
(. informa!iile ambelor contabilit!i "unt luate entru luarea deci<iilor.
- % -
.etoda contabilitii manageriale curinde totalitatea diferitor rocedee i mivloace rin
intermediul crora obiectele contabilit!ii mana)eriale "unt reflectate $n "i"temul informa!ional al
$ntrerinderii. /lementele metodei contabilit!ii mana)eriale "unt de"tul de variate, din care "e
1
oate de men!ionat lanificarea }bu)etarea~, metoda indicilor, calcula!ia, rocedeele anali<ei
activit!ii economice, metode economicogmatematice, raoartele interne.
Contabilitatea de )e"tiune modern include $n "ine urmtoarele funcii }elemente de
ba<~*
lanificarea
controlul
luarea deci<iilor )e"tionare
Planificarea + e"te un roce" de "tabilire a ordinii de ac!ionare $n viitor. 4a toate etaele
ace"tui roce" contabilul imlicat $n contabilitatea mana)erial trebuie "gi ima)ine<e clar
alternativele financiare di"onibile. .atele contabile ale erioadelor recedente "erve"c ca ba<
ini!ial entru lanificare, iar datele eviden!ei curente g dret mivloc de control a"ura $ndelinirii
indicatorilor de lan i ba< entru corectarea "arcinilor de lan. /oncepia bugetrii re"uune
$ntocmirea unui lan e termen "curt $n care rela!iile reciroce dintre oera!iuni "earate "unt
coordonate la toate nivelurile de )e"tiune ale $ntrerinderii $n $ntre)ime. zn bu)etare o aten!ie
deo"ebit "e acord roce"ului de "tabilire a normelor i normativelor otime, orientat "re
a"i)urarea utili<rii eficiente a tuturor tiurilor de re"ur"e.
%lanificarea }bu)etarea~ a"i)ur "tabilirea ordinii de ac!ionare $n viitor i include
urmtoarele m"uri*
g determinarea "courilor, cutarea variantelor alternative de ac!iuni{
g cule)erea informa!iei rivind variantele alternative de ac!iuni{
g ale)erea cii otime din variantele alternative de ac!iuni{
g reali<area deci<iilor luate.
wn in"trument imortant al lanificrii con"tituie bu)etul, la elaborarea cruia iga arte i
contabilul + analitic. zntocmirea bu)etului care con"t $n determinarea indicatorilor te#nico g
economici lanifica!i entru $ntrerindere i entru "ubdivi<iunile ei entru o erioad curent*
decad, lun, "eme"tru, an.
Controlul re"uune comararea re<ultatelor efective cu cele lanificate $n "coul
determinrii abaterilor i corectrii diver)en!ilor. ,cea"ta oate " "e manife"te $n aducerea
re<ultatelor efective $n concordan! cu cele lanificate "au, inver", $n modificarea lanurilor,
dac "e con"tat c ele nu mai ot fi reali<ate. %roce"ul controlului d o"ibilitatea de a
ro)no<a, dac lanul e termen lun) va fi reali<at, de a dei"ta roblemele oten!iale, de a lua
m"uri ce !in de modificarea "courilor i obli)a!iilor $n vederea evitrii ierderilor $n viitor.
4a ba<a "tructurii controlului oerativ "tau cinci elemente rinciale ilu"trate $n fi). 1.
)ig. 1 %lementele controlului operativ
wnul din cele mai "labe elemente $n "i"temul de )e"tiune e"te controlul diver)en!ilor.
.iver)en!ile }ermi"iunile~ trebuie " fie formulate clar i euact, " fie controlate e $ntrea)a
erioad de lanificare. .ac ele au dat )re }nu "gau confirmat~, atunci e"te nece"ar de introdu"
modificri $n bu)ete i devi<e.
8
Controlul
Controlul
diver)en!ilor
ob!inute
}ermi"iunelor~
Controlul
lanurilor
}bu)etelor~
Controlul
"courilor
activit!ii
Controlul
activit!ii
curente
Controlul
utili<rii
re"ur"elor
Controlul "courilor activit!ii con"t $n controlul metodelor de atin)ere a "courilor i
modificarea "trate)iilor dac ele nu au er"ectiv de reali<are.
Controlul lanurilor e"te comu" din dou etae indeendente*
g tran"formarea "trate)iilor definite $n "arcinile lanificate{
g controlul abaterilor efective de "arcinile lanificate.
4a rima eta, controlului e"te "uu" vu"te!ea lanurilor $ntocmite, core"underea lor cu
"arcinile rou"e, $n"emntatea unor etae de lanificare, erioada otim de efectuare.
Controlul re"ur"elor e"te a"i)urat de $ntocmirea devi<elor utili<rii re"ur"elor i eviden!ei
utili<rii lor efective.
Controlul activit!ii curente e"te a"i)urat de imortan!a rivind activitatea curent, care nu
e"te curin" $n controlul "courilor i re"ur"elor. 4a unele $ntrerinderi "unt elaborate
normativele lucrului efectiv e care le controlea< rin metoda eliminrii abaterilor de la
normative. Controlul efectuat rin metoda eliminrii e"te con"iderat cea mai efectiv variant.
,"tfel, rin controlul efectuat mana)erii "e a"i)ur c re"ur"ele "unt ob!inute i utili<ate cu
eficien! i eficacitate.
%ficiena "uma factorilor de roduc!ie utili<a!i entru atin)erea unui nivel de roduc!ie.
%ficacitatea )radul de atin)ere a "coului.
,cea"ta $i ermite conductorului "gi concentre<e aten!ia a"ura roce"elor ne)ative i
" dei"te<e roblemele care nece"it "olu!ionare.
alt func!ie a contabilit!ii mana)eriale e"te luarea deciziilor manageriale, ceea ce
re"uune "electarea unui cur" de ac!iuni din cteva alternative "eciale. ,"tfel, $n ba<a
re<ultatelor ob!inute, reflectate $n raoartele oerative "e igau deci<ii de a "anc!iona activitatea
nefavorabil i de a "timula re<ultatele o<itive.
zn deenden! de erioada entru care "unt luate deci<ii mana)eriale, ele "e $mart $n*
g deci<ii mana)eriale e termen lun), denumite i "trate)ice{
g deci<ii mana)eriale curente "au oerative.
,le)erea "trate)iei determin er"ectiva de<voltrii $ntrerinderii i rin urmare deci<iile
mana)eriale e care ea oate " le ea $n viitor, care deind de caacitatea $ntrerinderii de a
revi<iona ritmul creterii diferitor indicatori economico g financiari ai $ntrerinderii,
o"ibilitatea $ntrerinderii de agi men!ine ia!a, afluuul mivloacelor bneti entru fiecare
variant alternativ etc. $n diferit convunctur economic }ritmul $nalt al infla!iei, "cderea
roducerii, inten"ificarea concuren!ei, etc.~
.eci<ii mana)eriale e termen lun) au o influen! mavor a"ura "itua!iei viitoare a
$ntrerinderii i, ca urmare, euactitatea informa!iei de"re o"ibilit!ile $ntrerinderii i mediul ei
economic e"te foarte "emnificativ. .e aceea deci<ii "trate)ice trebuie " fie rero)ativ a
mana)erilor "ueriori.
zn afar de deci<ii "trate)ice }e termen lun)~ admini"tra!ia $ntrerinderii ea deci<ii
mana)eriale care nu atra) re"ur"ele $ntrerinderii e o erioad $ndelun)at. ,"tfel de deci<ii
mana)eriale "e "ocot curente "au oerative i, de obicei, "unt $n rero)ativ mana)erilor la
nivelul inferior. 4uarea deci<iilor mana)eriale curente "e ba<ea< e "itua!ia economic curent
i evaluarea re"ur"elor materiale, umane i financiare, cu care di"une $ntrerinderea la
momentul dat. Ca euemlu de deci<ii mana)eriale curente oate "ervi "tabilirea re!ului de
vn<are a roduc!iei $ntrerinderii, determinarea cantit!ii otimale de fabricare diferitor tiuri
de rodu"e, "tabilirea tiului de ma" media care va fi ra!ional de utili<at entru a reclama
roduc!ia $ntrerinderii, etc.
0nterdeenden!a func!iilor nominali<ate e"te redat $n fi). 2.
9
)ig. 2 0nterdependena funciilor contabilitii manageriale
- ' -
r)ani<area contabilit!i mana)eriale "e reali<ea< $n raort cu mrimea $ntrerinderii,
nevoile interne de informare i "ecificul activit!ii. ,"tfel, $ntrerinderile mari $i or)ani<ea< o
contabilitate mana)erial ba<at e roceduri detaliate i ri)uroa"e. zn "c#imb, $n ca<ul firmelor
mici func!iile contabilit!ii de )e"tiune "unt reluate ade"ea de contabilitatea financiar, rin
detalierea i relucrarea informa!iilor furni<ate de ace"tea $n func!ie de nevoile mana)eriale.
zn teoria i ractica modern a contabilit!ii mana)eriale dup tipul de conexiune *ntre
contabilitatea financiar 'i cea managerial1 "e confrunt 2 conce!ii )enerale de or)ani<are a
ace"teia i anume*
a~ conce!ia or)ani<rii contabilit!ii de )e"tiune $ntrgun "i"tem conectat, inte)rat cu
contabilitatea financiar, reali<$ndug"e un "in)ur circuit informa!ional contabil, care
inte)rea< cele 2 comonente, g denumit concepia monist (integralist) de or)ani<are
a contabilit!ii 2moni!m contabil3{
b~ conce!ia or)ani<rii contabilit!ii de )e"tiune $ntrgun circuit comlet autonom fa! de
contabilitatea financiar, g denumit concepia dualist de or)ani<are a contabilit!ii
2duali!m contabil3.
zn otica contabilit!ii interna!ionale, contabilitatea mana)erial i cea financiar "e
reali<ea< concomitent, fr o "cindare ri)uroa" a ace"tora. Solu!ia inte)rrii contabilit!ii de
)e"tiune $n contabilitatea financiar e"te de"tul de delicat, deoarece re"uune combinarea
func!ionalit!ii "i"temelor de conturi "ecifice contabilit!ii de )e"tiune cu func!ionalitatea
conturilor de c#eltuieli }cla"a 1 C#eltuieli~ i re"ectiv de venituri }cla"a ' >enituri~ ale
contabilit!ii financiare.
,dver"arii contabilit!ii inte)rali"te "u"!in c acea"t "olu!ie e"te )reu de racticat datorit
interferrii $nre)i"trrilor din contabilitatea financiar cu cele din contabilitatea mana)erial. Se
reroea< ace"tei conce!ii fatul c face " di"ar, re"ectiv " "olde<e, conturile de c#eltuieli
i de venit din contabilitatea financiar, la finele fiecrei erioadei de calcul, ceea ce face dificil
1&
1. .eterminarea "courilor
2. Cutarea variantelor alternative de ac!iuni
3. Cule)erea informa!iei rivind variantele alternative de ac!iuni
(. ,le)erea cii otime din variantele alternative de ac!iuni
-. 5eali<area deci<iilor luate
1. 4uarea m"urilor rivind $nlturarea abaterilor de la lan
'. Comararea re<ultatelor efective cu cele lanificate
$ntocmirea i re<entarea contului 3-1 5e<ultatul financiar total din contabilitatea financiar.
wn a"tfel de "ub"i"tem e"te folo"it de mavoritatea $ntrerinderilor indu"triale din 6area 7ritanie,
Canada, 5eublica 6oldova, etc.
4vanta5ul6 reducerea volumului de munc aferent contabilit!ii.
7ezavanta5ul6 "cur)erea informa!iilor con"iderate confiden!iale.
Se accet totui acea"t conce!ie oate fi racticat cu "ucce" de ctre unit!i economice
"eciali<ate $n comer! i turi"m, unde nu "e une cu redilec!ie roblema co"tului de roduc!ie, ci
doar determinarea re<ultatelor economicogfinanciare e )rue de mrfuri.
Contabilitatea duali"t con"t $n relucrarea di"tinct a informa!iilor de ctre cele dou
contabilit!i, fiecare din ele urmrind validarea obiectivelor "ale "ecifice, utndug"e mer)e
n la or)ani<area i conducerea fiecrei contabilit!i $n birouri di"tincte.
,cea"t conce!ie "ati"face cerin!ele roduc!iei i e"te orientat "re erfec!ionarea
calcula!iei i a controlului a"ura con"umurilor. /a revede utili<area unor "i"teme de conturi ale
contabilit!ii mana)eriale indeendente de cele ale contabilit!ii financiare, utili<nd conturig
erec#i cu aceeai denumire care au o "tructur ou" i "e reflect ca $ntrgo o)lind. ,"tfel $n
contabilitatea financiar con"umurile "unt )ruate e elemente economice, c#eltuielile i
veniturile "unt urmrite du natura lor economic, iar $n contabilitatea mana)erial
con"umurile, c#eltuielile i veniturile "unt )ruate e centre de con"umuri }$ntrerindere,
roduc!ie, #al, "ector, bri)ad~ i obiecte de calcula!ie }rodu"e finite, lucrri euecutate i
"ervicii re"tate~. wn a"tfel de "ub"i"tem e"te folo"it $n !rile cu o re)lementare "trict a
contabilit!ii din artea "tatului }|ran!a, 7el)ia, 5omnia, etc.~.
4vanta5ul6 a"i)ur o confiden!ialitate mai $nalt a informa!iilor contabile.
7ezavanta5ul6. mavorarea volumului de munc contabil i, re"ectiv a c#eltuielilor de
de"ervire a deartamentului Contabilitate, datorit fatului c documentele rimare "e
relucrea< dublu, o dat entru nece"it!ile contabilit!ii mana)eriale i a doua oar entru cele
ale contabilit!ii financiare.
11
T&./ 00. (oiunea1 coninutul i clasificarea consumurilor
1. (oiunea i coninutul consumurilor i costului. Com"onena consumurilor incluse 2n
costul de "roducie.
#. Clasificarea consumurilor:
#.1. du" coninutul lor economic i destinaie de utiliare3
#.#. du" modul de includere 2n costul "roduciei3
#.%. du" com"ortamentul lor fa de e!oluia !olumului fiic de "roducie3
#.'. alte gru"ri ale consumurilor.
414
zn condi!iile noului "i"tem contabil "emnifica!ia no!iunilor con!umuri i c8eltuieli nu
coincide.
,"tfel, conform SNC 3 Comonen!a con"umurilor i c#eltuielilor $ntrerinderii,
consumurile rere<int re"ur"ele utili<ate entru fabricarea rodu"elor "au re"tarea "erviciilor
$n "coul ob!inerii unui venit, iar cheltuielile + toate c#eltuielile i ierderile $ntrerinderii
re<ultate $n urma de"furrii activit!ii economicogfinanciare a $ntrerinderii.
Particularitile consumurilor i cheltuielilor
Consumuri C5eltuieli
1. Sunt nemivlocit le)ate de roce"ul de
roduc!ie.
1. Nu "unt nemivlocit le)ate de roce"ul de
roduc!ie, ci de roce"ul de arovi<ionare,
comerciali<are, admini"trare, recum i de alte
activit!i neoera!ionale.
2. Se includ $n co"tul "tocurilor fabricate
"au a "erviciilor re"tate.
2. Se "cad din venituri la determinarea
re<ultatelor financiare.
3. Se reflect $n caitolul 2 al activului
bilan!ului contabil.
3. Se reflect $n 5aortul rivind re<ultatele
financiare.
Costul de producie rere<int eure"ia bnea"c a tuturor re"ur"elor utili<ate entru
fabricarea rodu"elor "au re"tarea "erviciilor.
Conform SNC 3 Comonen!a con"umurilor i c#eltuielilor $ntrerinderii, $n co"tul de
roduc!ie "e includ 3 )rue de con"umuri*
1. con"umuri directe de materiale{
2. con"umuri directe rivind retribuirea muncii{
3. con"umuri indirecte de roduc!ie.
4a consumurile directe de materiale "e refer con"umurile de materii rime i materiale de
ba< din care "e fabric rodu"ul, formnd ba<a material a ace"tuia, i anume*
materia rim i materialele, care con"tituie "ub"tan!a rodu"ului fabricat "au
al "erviciului re"tat. /u* metalul $n roduc!ia mainilor, ielea $n roducerea
$ncl!mintei{
"emifabricate ac#i<i!ionate i articole acce"orii, du rolul lor func!ional $n
roce"ul de roduc!ie rere<int materiale de ba<. /u* firele $n indu"tria
teutil, anveloe $n indu"tria con"tructoare de maini, etc.{
valoarea "erviciilor cu caracter roductiv{
combu"tibilul de toate tiurile}etrol, die"el, )a< lamant, ben<in, crbune,
lemne, etc~ utili<at $n "couri te#nolo)ice, la roducerea tuturor felurilor de
ener)ie{
ener)ia de toate tiurile }electric, termic, aer comrimat, fri), a, etc.~
utili<at $n "couri te#nolo)ice{
12
ambalavele i materialele de ambalat + "unt folo"ite entru rotevarea i
"trarea calit!ii materialelor i roduc!iei finite }cele utili<ate $n "ec!iile de
roduc!ie~.
Consumurile directe "ri!ind retribuirea muncii curind toate tiurile de remunerri a
muncii re"tate de ctre muncitorii de ba< a unei unit!i economice, i anume*
"alariile entru munca efectiv re"tat de ctre muncitori entru fabricarea
rodu"elor }re"tarea "erviciilor~ {
remiile entru re<ultatele de roduc!ie ob!inute{
contribu!iile entru a"i)urrile "ociale i a"i"ten!a medical obli)atorie
aferente "alariului calculat{
comen"a!iile i adao"urile la "alarii $n func!ie de condi!iile i re)imul de
munc{
retribu!iile entru concediile le)ale de odi#n i "ulimentare.
Consumurile indirecte de "roducie includ*
con"umurile entru $ntre!inerea, reara!ia i func!ionarea mivloacelor fiue de
roduc!ie{
u<ura mivloacelor fiue de roduc!ie{
amorti<area activelor nemateriale utili<ate $n roce"ul de roduc!ie{
"alariile muncitorilor auuiliari i admini"tratorilor din cadrul "ubdivi<iunilor
de roduc!ie{
contribu!iile entru a"i)urrile "ociale i a"i"ten!a medical obli)atorie
aferente "alariului calculat{
rimele de a"i)urare a mivloacelor fiue de roduc!ie{
c#eltuielile de a"i)urare a a<ei "ubdivi<iunilor de roduc!ie{
"uma c#iriei aferent mivloacelor fiue de roduc!ie $nc#iriate{
con"umuri de dela"are a lucrtorilor roductivi etc.
4#4
Cla"ificarea con"umurilor "e efectuea< $n trei "couri, i anume entru*
1~ calcularea co"tului de roduc!ie i evaluarea rodu"elor fabricate{
2~ lanificarea i controlul con"umurilor{
3~ anali<a con"umurilor i luarea deci<iilor )e"tionare.

g 2.1 g
.u coninutul economic, con"umurile "e cla"ific pe elemente economice, iar du
destinaia de utilizare + pe articole de calculaie. .e euemlu, elementul w<ura mivloacelor
fiue, du de"tina!ia de utili<are, curinde u<ura mivloacelor fiue utili<ate nemivlocit la
euecutarea 4C%/, u<ura mivloacelor fiue utili<ate $n "couri admini"trative, u<ura mivloacelor
fiue utili<ate $n "couri comerciale, etc.
Cla"ificarea con"umurilor e elemente economice i articole de calcula!ie "e re<int, a"tfel*
Structura consumurilor pe elemente i pe articole
&lemente economice /rticole de calculaie
1. con"umuri de materiale
2. deeuri }g~
3. con"umuri "alariale,
(. contribu!ii rivind a"i)urrile "ociale
i a"i"ten!a medical obli)atorie
-. u<ura mivloacelor fiue
1. materii rime i materiale de ba<
2. "emifabricate
3. deeuri }g~
(. combu"tibil i ener)ie te#nolo)ic
-. "alarii directe
'. contribu!ii rivind a"i)urrile "ociale i
13
'. alte con"umuri a"i"ten!a medical obli)atorie
1. con"umuri indirecte de roduc!ie
/!anta6e: g e"te "iml{
g a"i)ur cunoaterea unui anumit ti de
con"um e $ntrea)a $ntrerindere{
g ermite anali<a onderii unui ti de
con"um $n comonen!a co"tului de
roduc!ie
/!anta6e: g a"i)ur "eararea con"umurilor
directe de cele indirecte{
g ermite cunoaterea con"umurilor "uortate
e "ec!ii i rodu"e concrete.
Dea!anta6e: g nu a"i)ur cunoaterea
con"umurilor care "gau efectuat entru
fabricarea unui ti de rodu" concret.
Dea!anta6e: g nece"it un volum mai mare de
munc
g 2.2 g
.u modul de includere }rearti<are~ $n co"tul roduc!iei, con"umurile "e divi<ea<
conform SNC 3 $n*
a~ consumuri directe + con"umuri le)ate nemivlocit de roce"ul roduc!iei care ot fi
identificate i atribuite unui anumit ti de rodu" "au "erviciu $n
momentul efecturii lor, fr alte calcule "ulimentare{
b~ consumuri indirecte + con"umuri care nu "e identific $n momentul efecturii lor e
rodu"e "au "ervicii, ci numai la nivelul unui centru de colectare }eu.
"ec!ia~, iar entru a fi atribuite unui anumit ti de rodu"e "au "ervicii
"unt nece"are calcule "ulimentare.
g 2.3 g
Cla"ificarea con"umurilor du" com"ortamentul lor fa de e!oluia !olumului fiic de "roducie:
a~ consumuri !ariabile + "unt con"umurile, a cror mrime "e "c#imb $n
raort cu volumul roduc!iei, lucrrilor euecutate, "erviciilor re"tate{
%xemple* con"um materii rime, "alariile muncitorilor de ba<, ener)ia electric utili<at
entru func!ionarea utilavelor de roduc!ie etc.
b~ consumuri constante + con"umurile, care, la rndul "u, rmn
con"tante $ntrgun anumit nivel relevant, indiferent de modificrile
volumului roduc!iei, lucrrilor euecutate, "erviciilor re"tate.
%xemple* "alariile admini"tratorilor "ec!iei de roduc!ie{ "uma c#iriei aferent mivloacelor fiue
de roduc!ie $nc#iriate, ener)ia electric utili<at entru iluminarea $ncerilor "ec!iei de
roduc!ie etc.
zn ca<ul con"umurilor variabile i con"tante o mare aten!ie trebuie acordat
comortamentului lor fa! de evolu!ia volumului total de roduc!ie i e o unitate de rodu".
,"tfel, con!umurile variabile totale !e modific direct proporional 2*n acela' !en!3 modificrii
volumului de producie1 iar con!umurile variabile unitare rm9n ne!c8imbate indiferent de
variaia volumului de producie. /on!umurile con!tante totale nu !e modific indiferent de
modificarea volumului de producie1 iar con!umurile con!tante unitare !e modific
inver!proporional fa de modificarea volumului de producie.
Comortamentul con"umurilor variabile i con"tante fa! de evolu!ia volumului fi<ic de roduc!ie
e"te redat $n tabelul urmtor.
Com"ortamentul consumurilor !ariabile i constante
fa de e!oluia !olumului fiic de "roducie
Consumuri
Creterea 7 descreterea !olumului fiic de
"roducie
totale unitare
>ariabile nemodificate
Con"tante nemodificate
1(
g 2.( g
a~ du" momentul determinrii consumurilor*
consumuri "lanificate + mrimea crora "e determin inaintea $nceerii
roce"ului te#nolo)ic{
consumuri efecti!e g mrimea crora "e determin e arcur"ul derulrii
roce"ului te#nolo)ic.
b~ du" rolul lor 2n "rocesul te5nologic*
consumuri de ba + con"umuri determinate $n mod nemivlocit de roce"ul
te#nolo)ic al rodu"ului i fr de care ace"t roce"" nu "e oate de"fura $n
mod normal. /uemle* con"um materii rime, "alariile muncitorilor de ba<,
u<ura mivloacelor fiue etc.{
consumuri de regie + con"umuri le)ate de conducerea i de"ervirea roce"ului
te#nolo)ic, entru a "e de"fura $n condi!ii normale de munc.
c~ 2n funcie de com"atibilitatea momentului efecturii consumurilor cu "erioada la
care se refer*
consumuri curente + care "e efectuea< i "e includ $n totalitatea lor $n co"tul
rodu"elor fabricate $n eriaoda curent. /uemle* con"um materii rime,
materiale, combu"tibil, ener)ie electric, "alarii, u<ura mivloacelor fiue de
roduc!ie etc.
consumuri antici"ate + care "e efectuea< $n erioada curent, dar care
trebuie inclu"e $n co"tul rodu"elor fabricate $n erioadele viitoare e m"ura
avun)erii lor la "caden!. /uemle* lata rimelor de a"i)urare, lata arendei
etc.
consumuri "reliminate + care urmea< " "e efectue<e $n erioadele viitoare,
dar care trebuie inclu"e $n co"tul rodu"elor fabricate $n erioadele curente,
evitndug"e rin acea"ta $ncrcarea co"turilor din erioadele $n care "gar efectua
ca atare con"umul. /uemle* con"umuri rivind reara!iile caitale ale
mivloacelor fiue de roduc!ie, retribuirea concediilor le)ale de odi#n ale
lucrtorilor roductivi etc.
1-
T&./ %. Bugetarea i controlul e8ecutrii bugetelor
1. &sena1 rolul i sco"urile bugetarii.
#. Ti"urile de bugete: caracteristica i structura lor.
%. .odul de 2ntocmire a bugetului general al 2ntre"rinderii.
'. Controlul e8ecutrii bugetelor.
: 1 g
Bugetarea rere<int un roce" de determinare a ac!iunilor care urmea< " fie
efectuate $n viitor i de re<entare a ace"tora "ub forma unui "i"tem de bu)ete.
Bugetul rere<int un document financiar, elaborat n la momentul efecturii
ac!iunilor revi<ibile. /l rere<int eure"ia monetar a lanurilor de activitate i
de de<voltare a $ntrerinderii care coordonea< i concreti<ea< $n cifre roiectele
admini"tratorilor.
7u)etele "e $ntocme"c entru o erioad viitoare limitat $n tim, maximum pe un an,
cu ealonarea e erioade mai mici* trime"tre, luni.
Sre deo"ebire de formularelegti ale raoartelor financiare, bu)etul nu are o form
!tandard care trebuie " fie re"ectat cu "tricte!e. ,ce"ta oate avea o form i o "tructur
diferit $n func!ie de obiectul bu)etrii, mrimea $ntrerinderii, nivelul calificrii i euerien!a
elaboratorilor, etc.
7u)etul oate fi re)tit $n $ntre)ime nu $n eure"ie monetar, ot fi utili<ate i unit!i
naturale* ore, unit!i de rodu", cantitate, etc. /le ot fi elaborate att entru $ntrerinderea $n
$ntre)ime, ct i entru "ubdivi<iunile ace"teia.
7u)etul trebuie " rere<inte o informa!ie acce"ibil i clar, $n!elea" de utili<atori.
Scopurile bugetrii }func!iile bu)etului~ "unt*
lanificarea oera!iunilor ce a"i)ur reali<area obiectivelor "trate)ice ale
$ntrerinderii{
coordonarea diver"elor tiuri de activit!i ale diferitelor "ubdivi<iuni{
"timularea conductorilor de toate nivelurile $n vederea atin)erii "courilor
centrelor de re"on"abilitate{
controlul activit!ii curente, a"i)urarea di"cilinei rev<ute de lan{
evaluarea $ndelinirii lanurilor de ctre centrele de re"on"abilitate i
conductorii lor{
in"truirea mana)erilor i altor an)ava!i din "erviciile economicogfinanciare ale
$ntrerinderii.
g 2 g
0n func!ie de "arcinile a"umate "e di"tin) urmtoarele tiuri de bu)ete*
a~ centrali<ator }"au )eneral~ i articulare{
b~ "tatice i fleuibile.
Bugetul general rere<int un lan de lucru coordonat }e toate "ubdivi<iunile i tiurile de
activit!i~ al $ntrerinderii $n $ntre)ime "au totalitatea de bu)ete care
)enerea< oera!iunile viitoare ale tuturor "ubdivi<iunilor func!ionale ale
$ntrerinderii.
/l con"t din dou r!i*
1~ bu)etul oera!ional,
2~ bu)etul financiar.
;ugetul operaional rere<int totalitatea bu)etelor articulare oera!ionale, care a"i)ur
$ntocmirea bu)etului de rofituri/ierderi "au a ro)no<ei re<ultatelor financiare din activitatea
oera!ional. /l include*
g bu)etul vn<rilor{
g bu)etul de roduc!ie{
g bu)etul de a"i)urare cu materii rime i materiale{
g bu)etul con"umurilor directe rivind retribuirea muncii{
g bu)etul contribu!iilor rivind a"i)urrile "ociale i a"i"ten!a medical obli)atorie{
1'
g bu)etul con"umurilor indirecte de roduc!ie{
g bu)etul co"tului rodu"elor fabricate{
g bu)etul vn<rilor{
g bu)etul altor venituri oera!ionale{
g bu)etul c#eltuielilor comerciale{
g bu)etul c#eltuielilor )enerale i admini"trative{
g bu)etul altor c#eltuieli oera!ionale{
g bu)etul de rofit/ierderi.
;ugetul financiar rere<int totalitatea bu)etelor, care reflect fluuurile bneti lanificate
i "itua!ia financiar a $ntrerinderii.
%r!ile comonente ale ace"tuia "unt*
g bu)etul inve"ti!iilor caitale{
g bu)etul mivloacelor bneti.
7u)etul "tatic rere<int bu)etul calculat entru un nivel concret al activit!ii economice a
$ntrerinderii, adic $n bu)etul "tatic veniturile i c#eltuielile "e lanific, ornind de la un
"in)ur nivel al vn<rilor }roduc!iei~.
7u)etul fleuibil rere<int bu)etul care "e $ntocmete nu entru un nivel concret al
activit!ii economice, ci entru un anumit diaa<on al ace"teia. ,dic, bu)etul fleuibil !ine cont
de modificarea con"umurilor $n func!ie de nivelul vn<rilor i rere<int o ba< dinamic
entru comararea re<ultatelor efective cu indicatorii bu)etului.
Nece"itatea $ntocmirii bu)etului fleuibil aare de re)ul $n ca<ul $n care volumul
efectiv de roduc!ie e"te diferit de volumul roduc!iei din bu)etul "tatic.
3
%entru coordonarea lucrrilor rivind $ntocmirea bu)etului )eneral la $ntrerinderi "e
creea< comi"ii bu)etare.
Comi"ia bu)etar e"te format din rere<entan!ii conducerii de vrf a $ntrerinderii
}directorul financiar, conductorii "ec!iilor de roduc!ie, mar2etin), arovi<ionare, lanificare,
contabilit!ii, etc~. ,cea"t comi"ie trebuie " elabore<e in"truc!iunea }re)ulamentul~ rivind
$ntocmirea bu)etului, care rere<int un $ndrumar util entru conductorii re"on"abili de
$ntocmirea bu)etului.
%roce"ul de $ntocmire a bu)etului )eneral oate fi divi<at $n dou r!i comonente*
1~ re)tirea bu)etului oera!ional{
2~ re)tirea bu)etului financiar.
%rima eta "au unctul de ornire $n roce"ul bu)etarii o con"tituie $ntocmirea bu)etului
vn<rilor.
&T/9/ 1. Bugetul !:nrilor.
,ce"t bu)et con!ine informa!ii rivind volumul lanificat al vn<rilor $n eure"ie
cantitativ, re!ul i venitul atetat de la fiecare ti de rodu"e.
4a $ntocmirea bu)etului vn<rilor "e folo"ete urmtoarea formul*
<olumul v9nzrilor = /antitatea unitilor de produ!e > .reul unitar de v9nzare2bug3
2in expre!ie valoric3 planificate pentru v9nzare
}5oc#ii~ -&& &&& lei 1 &&& buc. -&& lei
&T/9/ #. Bugetul de "roducie
Se $ntocmete numai $n eure"ie cantitativ i intr $n "fera de re"on"abilitate a efului
de roduc!ie. biectivul ace"tui bu)et z0 con"tituie a"i)urarea volumului roduc!iei care e"te
"uficient entru "ati"facerea cererii cumrtorilor i crearea unui nivel al "tocurilor de rodu"e
finite ra!ional din unct de vedere economic.
4a $ntocmirea bu)etului de roduc!ie "e folo"ete urmtoarea formul*
<olumul produciei = <olumul v9nzrilor 2bug3? Soldul previzional 2nece!ar3 de .) la
finele perioadei : Soldul de .) la *nceputul perioadei 2ef3
11
}5oc#ii~ 1 &-& buc. 1 &&& buc. 2&& buc. g1-& buc.
&T/9/ %. Bugetul de asigurare cu materii "rime i materiale.
%entru $ntocmirea ace"tui bu)et oart r"underea conductorul "ec!iei de arovi<ionare
Sarcina lui con"t $n rocurarea oortun a materiilor rime i materialelor entru a"i)urarea
unui roce" continuu al roduc!iei.
,ce"t bu)et con!ine calculul cantit!ii de materii rime i materiale care trebuie rocurat $n
erioada bu)etar i valorii ace"tor ac#i<i!ii. %ot fi eviden!iate dou "tadii ale ace"tui calcul*
1~ calcularea volumului roduc!iei entru fabricarea creia e"te nece"ar " "e rocure
materii rime i materiale }ac#i<i!iile nece"are~*

4c8iziii nece!are2un. fiz3 = <olumul produciei 2bug3 > /on!um unitar al materialelor
2bug3 ? Soldul final nece!ar de materiale 2bug3 g Soldul iniial de materiale 2ef3
}4n~ - 1-& m 1 &-&unit. 3 m/unit. ( &&& m + 2 &&& m
2~ determinarea valorii ac#i<i!iilor fiecrui ti de materii rime i materiale i a tuturor
ac#i<i!iilor $n total
<aloarea ac8iziiilor2un. val.3 = 4c8iziii nece!are2bug3 > .reul unitar al materialelor 2bug3
}4n~ -1- &&& lei - 1-& m 1&& lei/m

&T/9/ ;. Bugetul consumurilor directe materiale
.etermin cantitatea, nomenclatorul i valoarea materiilor rime i materialelor
nece"are entru $ndelinirea ro)ramului de roduc!ie al erioadei bu)etare. %entru calcularea
valorii fiecrui ti de materii rime i materiale }C.6~ "e alic formula*
<aloarea materialelor utilizate 2/7@3 = <olumul produciei 2bug3 > /on!umul
materialelor pe o unitate de produ! 2bug3 > .reul unitar al materialului 2bug3
}4n~ 31- &&& lei 1 &-& buc. 3 m /unit. 1&& lei/m
&T/9/ ;. Bugetul consumurilor directe "ri!ind retribuirea muncii
,ce"t bu)et determin timul de lucru }$n ore~ nece"ar entru $ndelinirea volumului
lanificat ai roduc!iei i con"umurile bneti entru retribuirea ace"tuia. 4a $ntocmirea
bu)etului "e utili<ea< ratele C.S entru o unitate de rodu". 0n li"a ace"tora, ele trebuie
calculate !innd cont de numrul, ro)ramul de lucru al "alaria!ilor $ncadra!i nemivlocit 0a
fabricarea unui anumit ti de rodu"e i "alariile tarifare ale ace"tora. |ormula*
/7S=<olumul produciei 2bug3>timpAunitate de produ! 2bug3>BarifAunitate de produ!
2bug3
1-1 -&& lei &-& buc. ' ore/buc. 2- lei/or
&T/9/ <. Bugetul consumurilor indirecte de "roducie
,ce"t bu)et are dou obiective*
1~ " inte)re<e toate bu)etele C0% elaborate de mana)erii entru roduc!ie }adic ale tuturor
"ubdivi<iunilor de roduc!ie~{
2~ acumulnd acea"t informa!ie, " calcule<e normele }coeficien!ii~ de rearti<are a
ace"tor con"umuri e tiuri de rodu"e fabricate.
&T/9/ *. Bugetul costului "roduciei fabricate.
Co"tul bu)etar al %| "e determin $n ba<a con"umurilor directe materiale, con"umurilor
directe rivind retribuirea muncii i con"umurilor indirecte de roduc!ie $n erioada bu)etar,
!innd cont de "tocurile lanificate ale roduc!iei $n cur" de euecu!ie. |ormula*

18
/o!tul produ!elor
fabricate 2bug3 = S i
21"
2ef3? /7@ 2bug3? /7S 2bug3? /0.2bug3 ? S f
21"
2bug3
&T/9/ ). Bugetul costului !:nrilor.
,ce"ta e"te un document de lan care con!ine co"tul roduc!iei ce "e revede " fie vndute $n
erioada bu)etar |ormula*
/o!tul v9nzrilor = Soldul .) la *nceputul perioadei 2ef3 ? /o!tul .) *n
perioada bugetar g Soldul .) la finele perioadei bugetare 2bug3
&T/9/ +. Bugetul altor !enituri o"eraionale.
5ere<int un lan detaliat al veniturilor oera!ionale ale $ntrerinderii care nu "unt le)ate
de vn<rile roduc!iei i nu "e refer la activitatea de inve"ti!ii i financiar a $ntrerinderii.
,ce"t bu)et e"te nece"ar la $ntocmirea bu)etului de rofituri/ierderi din activitatea
oera!ional a $ntrerinderii entru erioada bu)etar.
&T/9/ 1=. Bugetul c5eltuielilor comerciale.
zn ace"t bu)et "e detalia< toate c#eltuielile revi<ionale aferente de"facerii roduc!iei $n
erioada bu)etar. 5"un<tor g conductorul "ec!iei 6ar2etin).
&T/9/ 11. Bugetul c5eltuielilor generale i administrati!e.
5ere<int un lan detaliat al c#eltuielilor oera!ionale curente, diferite de c#eltuielile le)ate
nemivlocit fabricarea i de"facerea rodu"elor, dar nece"are entru men!inerea $n erioada
bu)etar a activit!ii $ntrerinderii $n an"amblu.
&T/9/ 1#. Bugetul altor c5eltuieli o"eraionale.
,ce"t bu)et determin li"ta altor c#eltuieli oera!ionale care nu "unt inclu"e $n comonen!a
bu)etelor enumerate mai "u", dar $n mod iotetic vor avea loc $n erioada bu)etar.
&T/9/ 1%. Bugetul de "rofituri7"ierderi.
%roce"ul de re)tire a bu)etului oera!ional "e finali<ea< cu $ntocmirea bu)etului de
rofituri/ierderi.
;ugetul financiar rere<int un lan $n care "e reflect "ur"ele revi<ionale de finan!are i
utili<are a re"ur"elor financiare
&T/9/ 1'. Bugetul in!estiiilor ca"itale.
.eterminarea nece"it!ii inve"ti!iilor caitale con"t $n a re<olva, ce active e termen lun)
trebuie de rocurat "au de con"truit $n ba<a criteriului ale" entru luarea deci<iei rivind
determinarea rentabilit!ii inve"ti!iilor.
&T/9/ 1;. Bugetul mi6loacelor bneti.
5ere<int un lan de $nca"ri i lti ale mivloacelor bneti $n erioada bu)etar.
&T/9/ 1<. 9rognoa bilanului.
%ro)no<a bilan!ului la finele erioadei bu)etare "e $ntocmete $n ba<a bilan!ului revi<ional la
$nceutul ace"tei erioade, !innd cont de modificrile revi<ionale ale fiecrui o"t din cadrul
ace"tuia. |ormula*
Sold la finele perioadei bugetare = Sold la *nceputul perioadei bugetare 2ef3 ? Sume
calculate 2din bugetul de profituriApierderi3 ? Cnca!ri 2din bugetul mi5loacelor bne'ti3 :
.li 2din bugetul mi5loacelor bne'ti3 : 0e'iri 2din alte bugete3
= (
Controlul a"ura euecutrii bu)etului )eneral $l efectuea< mana)erul cu robleme de
bu)et. 5euita ace"tui roce" e"te determinat de dou momente imortante*
1~ " fie $n!ele"e euact i corect revi<iunile i obiectivele de ctre to!i lucrtorii
re"on"abili ai $ntrerinderii{
19
2~ " eui"te "u"!inerea i un "i"tem de "timulare din artea conducerii de vrf.
Controlul activit!ii de euecu!ie a bu)etelor "e ba<ea< e comararea, la intervale re)ulate
}de euemlu, lunar~, a revederilor bu)etare cu re<ultatele ob!inute. Situa!iile i raoartele
$ntocmite $n urma controlului informea< conducerea firmei unde anume $n cadrul ace"teia
lucrurile nu mer) conform lanului. 6ana)erii ot decide a"ura formei m"urilor corective care
trebuie luate.
%entru ca abaterile ob"ervate " aib o "emnifica!ie e"te imortant ca valorile lanificate i
cele reali<ate " fie eurimate $n aceleai unit!i de m"ur i " fie raortate la acelai volum de
activitate.
/uemlu*

0ndicatorii Date efecti!e Bugetul static
1 2 3
>olumul roduc!iei }unit.~ (&& -&&
Con"umuri directe materiale 1& &&& 1& &&&
Con"umuri directe rivind retribuirea muncii ' (&& 1 &&&
Contribu!iile rivind a"i)urrile "ociale i a"i"ten!a medical
obli)atorie
11'& 192-
Con"umuri indirecte de roduc!ie 3 &&& ( &&&
Total abateri
zn ca<ul no"tru ca abaterile ob"ervate " aib o "emnifica!ie e"te nece"ar ca con"umurile
directe materiale bu)etate, con"umurile directe rivind retribuirea muncii bu)etate,
con"umurile indirecte de roduc!ie bu)etate " fie raortate la acelai volum de activitate efectiv
+ (&& buc.
5e<olvarea*
0ndicatorii Date
efecti!e
Bugetul
static
/bateri de la
bugetul
static
Bugetul
fle8ibil >
/bateri de la
bugetul
fle8ibil
1 2 3 ( 2g3 - ' 2g-
>olumul roduc!iei }unit.~ (&& -&& 1&& }N~ (&& g
Con"umuri directe materiale 1& &&& 1& &&& g 8 &&& 2 &&& }N~
Con"umuri directe rivind
retribuirea muncii
' (&& 1 &&& '&& }|~ - '&& 8&& }N~
Contribu!iile rivind a"i)urrile
"ociale i a"i"ten!a medical
obli)atorie
11'& 192- 1'- }|~ 1-(& 22& }N~
Con"umuri indirecte de roduc!ie 3 &&& ( &&& 1 &&& }|~ 3 2&& 2&& }|~
Total abateri 1 1'- }|~ 2 82& }N~
N + nefavorabil, | + favorabil.
7u)etul fleuibil*
C.6 1& &&& lei * -&& unit. (&& unit. 8 &&& lei
C.S 1 &&& lei * -&& unit. (&& unit. - '&& lei
C,S6 192- lei * -&& unit. (&& unit. 1-(& lei
C0% ( &&& lei * -&& unit. (&& unit. 3 2&& lei
2&
T&./ ': Contabilitatea de gestiune a consumurilor
1. Contabilitatea consumurilor "roduciei de ba.
1.1Contabilitatea consumurilor directe de materiale i modul de includere a lor 2n
costul de "roducie
1.#Contabilitatea consumurilor directe "ri!ind salariarea i modul de includere a
lor 2n costul "roduciei.
1.%Contabilitatea i re"artiarea consumurilor indirecte de "roducie.
#. Contabilitatea consumurilor acti!itii au8iliare.
%. Calcularea costului de "roducie i legtura lui cu ?a"ortul "ri!ind reultatele
financiare.
'. Contabilitatea "ierderilor de "roducie
;. &!aluarea i contabilitatea "roduciei 2n curs de e8ecuie
-1-
%rin roduc!ia de ba< a unei $ntrerinderi cu caracter roductiv "e "ub$n!ele)e roduc!ia
care formea< obiectul activit!ii rinciale a $ntrerinderii i con"t din*
- roduc!ia finit{
- "emifabricate{
- lucrri i "ervicii cu caracter roductiv, care "e de"foar $n "ec!iile rinciale de
roduc!ie i care, $n "ecial, e"te de"tinat v$n<rii ctre alte unit!i "au er"oane, ca de
euemlu* roduc!ia de maini i utilave $n indu"tria con"tructoare de maini, roduc!ia firelor i
!e"turilor $n indu"tria teutil, etc.
,cea"t roduc!ie "e reali<ea< $n mai multe fa<e de fabrica!ie "ucce"ive, or)ani<at $n mai
multe "ec!ii de roducere, $n care "e fabric mai multe rodu"e "au comen<i.
Contabilitatea con"umurilor roduc!iei de ba< "e or)ani<ea< cu avutorul contului de activ
)11 @/cti!iti de baA. ,ce"t cont "ervete entru )enerali<area informa!iei rivind
con"umurile entru fabricarea rodu"elor, re"tarea "erviciilor i determinarea co"tului lor
efectiv. /l e"te un cont de calcula!ie.
zn debitul ace"tui cont "e reflect*
1. "oldul roduc!iei $n cur" de euecu!ie la $nceutul erioadei de )e"tiune, care "e trece din
contul contabilit!ii financiare 21- %roduc!ie $n cur" de euecu!ie.
2. con"umurile entru fabricarea rodu"elor $n erioada de )e"tiune.
zn creditul ace"tui cont "e reflect*
1. "oldul roduc!iei $n cur" de euecu!ie la finele erioadei de )e"tiune, care "e trece la "f$ritul
erioadei de )e"tiune $n debitul contului 21-%roduc!ie $n cur" de euecu!ie{
2. co"tul efectiv al rodu"elor fabricate i "erviciilor re"tate, rebutului definitiv i deeurilor
recuerabile.
Dt )11 @/cti!iti de baA Ct
Soldul roduc!iei $n cur" de euecu!ie la
$nceutul erioadei de )e"tiune
zn erioada de )e"tiune*
g co"tul efectiv al rebutului definitiv
Con"umurile entru fabricarea rodu"elor $n
erioada de )e"tiune*
g co"tul efectiv al deeurilor recuerabile
Soldul roduc!iei $n cur" de euecu!ie la finele
erioadei de )e"tiune C.6,
C.S, Co"tul efectiv al rodu"elor fabricate i
"erviciilor re"tate, lucrrilor euecutate C,S6,
C0%.
?ula6 Dt ?ula6 Ct
Nu are "old final.
21
-1.1-
%entru o )e"tionare eficient a materiei rime i materialelor "e folo"e"c coduri "au numr
nomenclator, care ot fi alctuite din 1 "au 9 "emne*
#11%#='1 unde*
#11 + contul "intetic 6ateriale
% + "ubcontul Combu"tibil
# + tiul combu"tibilului "olid
=' + nr. de ordine Crbune
Documentarea consumului materialelor
Con"umurile de materiale "e reflect $n contabilitate $n ba<a documentelor rimare, $n care
"unt indicate direc!iile concrete de utili<are a materialelor.
,ce"te documente "unt*
1~ Bia limit de consum + utili<at entru eliberarea "i"tematic a materialelor $n roduc!ie $n
ba<a limitelor rev<ute. Se $ntocmete $n 2 euemlare* de ctre "ec!ia ,rovi<ionare "au
"ec!ia %lanificare, reieind din nece"it!ile lanificate de materiale, $n care obli)atoriu "e arat
limita "tabilit. wn euemlar "e tran"mite "ec!iei con"umatoare, iar al 2glea + deo<itului. zn
fia "ec!iei "emnea< eful deo<itului, iar $n fia deo<itului "emnea< eful "ec!iei,
a"i)ur$ndug"e a"tfel un control reciroc rivind veridicitatea $nre)i"trrilor efectuate $n ace"te
fie.
2~ /liberarea materialelor e"te limita rev<ut "au entru $nlocuirea unor materiale cu altele
e"te ermi" numai cu autori<a!ia conductorului $ntrerinderii "au in)inerului ef. zn
a"emenea ca<uri "e $ntocmete Bon de 2nlocuire }eliberare "ulimentar~ de materiale care "e
eliberea< entru un "in)ur fel de materiale } $n 2 euemlare~.
3~ Dis"oiie de li!rare a materialelor }micare intern~ "e utili<ea< entru eviden!a micrii
materialelor $n interiorul $ntrerinderii i eliberrii ace"tora ctre "ubdivi<iunile "tructurale
ale $ntrerinderii la"ate $n alte teritorii } $n 2 euemlare~.
(~ Bon de consum + "e $ntocmete entru eliberarea de o "in)ur dat a materialelor con"umate
entru nece"it!ile )enerale ale $ntrerinderii } $n 2 euemlare~.
.etodele de re"artiare a consumurilor materiale
zn mavoritatea ramurilor, con"umurile directe de materiale "e includ $n mod direct $n co"tul
roduc!iei, adic nemivlocit e ba<a datelor din documentele rimare, fr efectuarea unor
calcule "ulimentare. zn", includerea direct a con"umurilor materiale $n co"tul rodu"elor nu
e"te $ntotdeauna o"ibil.
.e eu* $n unele ramuri comleue ale indu"triei unde din unul i acelai material "e fabric
cteva tiuri de rodu"e, materialele utili<ate "e rearti<ea< e tiuri de rodu"e indirect $n ba<a
urmtoarelor metode*
a~ Proporional consumului normat de materiale
,cea"t metod "e utili<ea< $n $ntrerinderi care fabric din acelai material rodu"e
neome)ene* la $ntrerinderi con"tructoare de maini, la fabrici de mobil, $ncl!minte, etc.
Conform ace"tei metode, "e arcur) urmtoarele etae*
1. "e "tabile"c con"umurile normate totale de materiale rin $nmul!irea volumului de
roduc!ie cu con"umurile normate e unitate de rodu" entru fiecare ti de rodu"
fabricat din aceeai materie rim.
2. "e "tabilete coeficientul de rearti<are rin raortul dintre cantitatea total de materiale
efectiv con"umat i con"um normativ total de materiale.
3. "e determin con"umurile efective de materiale e fiecare ti de rodu" rin $nmul!irea
coeficientului de rearti<are cu con"umul normativ de materiale.
22
/x/6%4w*
.in materialul x "e fabric 2 rodu"e* , g -&& unit!i i 7 g 8&& unit!i. %entru
fabricarea ace"tor rodu"e "ga con"umat '8(& 2) de materialul x. Norma de con"um entru
unitate entru rodu"ul , g 8 2)/unit i entru rodu"ul 7 g ( 2)/unit. %re!ul materialului
1& lei/2).
Situaia de repartizare con!umului de materialul D
.enumirea
rodu"elor
>olumul de
roduc!ie
}unit~
Norma de
con"um e
unitate }2)~
Con"umuri
normate
totale
}2)~
Coeficient
de
rearti<are
Con"umuri
materiale
efective
}2)~
%re!
lei /
2),
lei
C.6
lei
1 2 3 (23 -
'(- 1 8'1
, -&& 8 (&&& &,9- 38&& 1& 38&&&
7 8&& ( 32&& &,9- 3&(&
1& 3&(&&
8otal x x 12&& &,9- '8(& 1& '8(&&
9- , &
12&&
'8(&
totale normative materiale con"umuri
totale efective materiale con"umuri
efective C.6 ii rearti<r 3 = = =
Eg
Eg
5eflectarea con"umului materialului x entru fabricarea rodu"elor*
.t 811/, g 38 &&& lei
.t 811/7 g 3& (&& lei
Ct 211/x g '8 (&& lei
b~ Metoda coeficienilor de echialen
,cea"t metod "e alic la $ntrerinderi care fabric din acelai material cteva tiuri de
rodu"e foarte a"emntoare, dar care difer rintrgun arametru }lun)ime, l!ime, den"itate,
rocentav de )r"ime, etc.~. 5amurile $n care "e alic metoda re"ectiv* indu"tria alimenta!iei,
teutil, fabricarea "ticlei, etc.
,l)oritmul metodei*
"e ale)e un criteriu }un arametru te#nicogeconomic~ cu avutorul cruia "e calculea<
coeficien!ii de ec#ivalen!. .e eu* con"umul de materie rim, )reutatea, lun)imea, )reutatea
molecular, den"itatea, uterea caloric{
"e ale)e rodu"ul, "ortul "au dimen"iunea cea mai rere<entativ, care $ndelinete rolul de
rodu" etalon. .e eu* rod. ,
"e calculea< coeficientul de ec#ivalen! rin raortarea mrimii criteriului de ec#ivalen!
core"un<tor fiecrui rodu" la mrimea criteriului core"un<tor rodu"ului etalon.
%entru rodu"ul etalon, coeficientul de ec#ivalen! 1.
zn eu* entru ,* 3e 1{
7* 3e (/8 &,- }(, 8 + normele de con"um e rodu"e~.
"e eurim $ntrea)a roduc!ie fabricat $n unit!i ec#ivalente rin $nmul!irea volumului
efectiv de roduc!ie entru fiecare rodu" fabricat cu coeficien!ii de ec#ivalen!{
"e calculea< con"umul de materiale efectiv con"umate e o unitate ec#ivalent rin
raortarea totalului cantit!ii de materiale efectiv con"umate la totalul volumului roduc!iei $n
unit!i ec#ivalente.
"e determin con"umul efectiv de materiale entru fiecare rodu" rin $nmul!irea con"umului
efectiv de materiale / unit. ec#ivalente cu roduc!ia $n unit. ec#ivalente.
23
Situaia de repartizare con!umului de materialul D
.enumirea
rodu"elor
>olumul
roduc!iei
efective
} unit~
Coeficient
de
ec#ivalen!
>olumul
roduc!iei $n
unit.
ec#ivalente
Con"um de
materiale /
unit.
ec#ivalente
Con"umuri
directe de
materiale
}2)~
%re!
lei /
2),
lei
C.6
lei
1 2 3 (23 - '(- 1 8'1
, -&& 1 -&&
1,'
38&& 1& 38&&&
7 8&& &.- (&& 1,' 3&(& 1& 3&(&&
88,4 13&& x 9&&
1,'
'8(& 1& '8(&&
Con"umul efectiv de materiale / unit. ec#iv. '8(&/9&& 1,' lei / 2)
zntrerinderile care folo"e"c $n roce"ul de roduc!ie "emifabricatele rocurate, ca re)ul
folo"e"c metoda direct de includere a lor $n co"t, e ba<a documentelor rimare.
Con"umurile de combustibil te5nologic "unt "tabilite $n ba<a aaratavului te#nic in"talat $n
locurile de utili<are a lui. %entru acea"ta "e duce eviden!a $n re)i"tre "eciale e "ec!ii, iar mai
aoi con"umurile "e rearti<ea< e tiuri de rodu"e, $n ba<a urmtoarelor metode*
a~ roor!ional normelor de con"um a combu"tibilului calculate la volumul
efectiv de roduc!ie{
b~ roor!ional cantit!ii materiei rime relucrate{
c~ roor!ional mainilor g ore de func!ionare a utilavelor de roduc!ie.
Cantitatea de energie electric folo"it $n roce"ul te#nolo)ic "e determin $n ba<a
contoarelor in"talate la locurile de utili<are a ei. zn li"a contoarelor "au a altor aarate de
m"ur, con"umul de ener)ie electric "e rearti<ea< e tiuri de rodu"e, roor!ional
numrului de ore de lucru a utilavului de roduc!ie "au a altor mecani"me electrice.
Con"um de materiale au8iliare }ambalav, ie"e~ "e includ $n co"tul roduc!iei indirect.
%entru acea"ta ca ba< de rearti<are "e utili<ea< normele de con"um "au cantitatea de roduc!ie
fabricat.
Contabilitatea consumurilor directe de materiale
.t 811 + la "uma total a con"umurilor directe de materiale utili<ate $n roce"ul de
roduc!ie.
Ct 211 + con"umul materiei rime, materialelor de ba<, combu"tibilului, "emifabricatelor
ac#i<i!ionate.
Ct -21, -39 + con"umul ener)iei electrice, aei, aburului $n "couri te#nolo)ice
ac#i<i!ionate de la furni<ori.
Ct -22 g con"umul ener)iei electrice, aei, aburului $n "couri te#nolo)ice ac#i<i!ionate de la
$ntrerinderi + fiice, $ntrerinderi + a"ociate.
%videna analitic a con"umurilor directe de materiale "e !ine e rodu"e $n borderoul
}"itua!ia~ de rearti<are a con"umurilor directe de materiale e rodu"e de"c#i"e e "ec!ii.
%videna !intetic "e !ine $n*
- 7orderoul 8.11 ,ctivit!i de ba<{
- 5e)i"trul 1.8 C#eltuielile i con"umurile $ntrerinderii la nivelul $ntrerinderi.
zn ca<ul con"umurilor directe de materiale trebuie acordat o aten!ie "orit i luat $n
con"idera!ie i deeurile, care aar, $n mod fire"c, $n re<ultatul roce"ului te#nolo)ic.
.e euemlu*
!eeuri re"turile de materii rime i materiale "au "emifabricate, care aar $n roce"ul
tran"formrii materiilor rime $n rodu" finit, care igau ierdut total "au ar!ial
calit!ile de materie rim }roriet!ile fi<ice "au c#imice~.
2(
%entru contabilitatea corect a deeurilor urmea< ca ace"tea " nu fie confundate cu
re"turile }rmi!ele~ de materii rime i materiale. .eeurile, $n conformitate cu oera!iunile
roce"ului te#nolo)ic, "unt tran"mi"e $n alte "ec!ii $n calitate de materii rime i materiale de
ba< entru fabricarea altor detalii, "ervicii, rodu"e.
zn contabilitate, deeurile, $n func!ie de de"tina!ie "e )ruea< $n dou )rue*
recuperabile + care ot fi utili<ate $n continuare $n activitatea $ntrerinderii. /u* $n
indu"tria vinicol + te"covina, drovdiile de vin etc.
nerecuperabile + care nu mai ot fi utili<ate $n continuare $n activitatea $ntrerinderii. /u*
$n indu"tria vinicol + ciorc#ini "tru)urilor, etc.
4a rndul "u, deeurile recuerabile $n func!ie de modalitatea de utili<are, "e cla"ific $n
deeuri care*
ot fi utili<ate entru roduc!ia de ba< "au auuiliar{
nu ot fi utili<ate + ace"tea "e folo"e"c $n calitate de combu"tibil entru alte activit!i
"au "unt reali<ate la ter!i.
.eeurile recuerabile "e "cad din co"tul rodu"elor fabricate, indiferent de modalitatea de
utili<are ulterioar, din ace"te con"iderente ele urmea< a fi m"urate cantitativ i valoric.
Cantitatea deeurilor "e determin $n ba<a documentelor rimare, de eu. $n indu"tria vinicol +
4ctele de prelucrare a !trugurilor. wlterior, $n contabilitate deeurile recuerabile "unt
evaluate la valoarea reali<abil net, rin $ntocmirea urmtoarei formule contabile*
.t 211 Ct 811
.ac $ntrerinderea relucrea< doar un "in)ur rodu", atunci valoarea deeurilor
recuerabile urmea< a fi rearti<at $n raort cu con"umul de ba< a materiei rime.
.eeurile nerecuerabile, de re)ul, "unt m"urate doar cantitativ. ,a cum ace"tea nu mai
ot fi utili<ate, ele urmea< a fi nimicite. zn ractic c#eltuielile le)ate de evacuarea "au
nimicirea deeurilor "unt ne$n"emnate i "e contabili<ea< $n comonen!a c#eltuielilor erioadei.
-1.#-
4a momentul de fa! "alari<area an)ava!ilor din economia na!ional "e $nftuiete $n ba<a
4e)ii "alari<rii adotat de %arlamentul 56 nr. 8(1gx> din 1(.&2.2&&2 i Codul 6uncii al 56
cu modificrile i comletrile ulterioare.
Se cuno"c 2 factori interdeenden!i ce contribuie la or)ani<area "tabilirii "alariului*
1. "i"tema tarifar
2. formele de retribuire.
7a<a or)ani<rii remunerrii muncii o con"tituie "i"temul tarifar ce include 3 elemente*
1. indicatorii tarifari de calificare{
2. re!eaua tarifar unic de "alari<are{
3. "alariu tarifar.
0ndicatorii tarifari de calificare "e elaborea< aarte entru fiecare ramur a economiei
na!ionale.
Feeaua tarifar "ervete entru "tabilirea rela!iilor $n retribuirea muncii $ntre cate)oriile de
munc i cate)oriile de muncitori.
Salariul tarifar entru cate)oria 0 de "alari<are a 5e!elei tarifare unice "ervete dret ba<
entru "tabilirea, $n contractele colective i individuale de munc, a "alariilor tarifare i de
func!ie concrete.
|ormele de "alari<are ocu un rol imortant $n "i"temul de "alari<are i utili<area eficient a
for!ei de munc. zn conformitate cu Codul 6uncii i 4e)ea "alari<rii munca muncitorilor i
func!ionarilor e"te retribuit*
a~ e unitate de tim } $n re)ie~{
b~ e unitate de rodu" } $n acord~.
2-
Calariarea "e unitate de tim" sau 2n regie e forma de "alari<are rin care lata for!ei de
munc "e face $n func!ie de timul lucrat } or, <i, "tm$n, lun, etc~ fr " "e reci<e<e
cantitatea de munc e care el trebuie "go deun $n unitatea dat de tim.
|orma de retribuire du tim include 2 "i"teme de "alari<are*
a~ "i"temul "imlu{
b~ "i"temul remial.
Si!temul !implu de !alarizare pe unitate de timp revede calcularea "alariului numai $n
deenden! de numrul de ore, <ile lucrate. Salariul "e determin*
Salariul = tarif pe or > numrul de ore lucrate.
%xemplu 4ucrtorul cate)oriei a - a lucrat $ntrgo lun 1'- ore. Salariul tarifar e o or e -,'8
lei. Salariul lunar al lucrtorului e"te de 931,2& lei } 1'--,'8~.
Si!temul premial de !alarizare pe unitate de timp revede $n afar "alariului calculat du
timul lucrat i un remiu "tabilit $n deenden! de coeficientul articirii $n munc "au de
calitatea muncii efectuate. ,ce"t "i"tem de "alari<are "e folo"ete entru "timularea i
cointere"area lucrtorilor.
zn ace"t "i"tem "alariul "e calculea< $n felul urmtor*
Salariul = !alariul tarifar lunar ? !uma premiilor !tabilite *n G fa de !alariul tarifar
4ucrtorilor ce fac arte din er"onalul admini"trativ i de conducere "alariul "e determin
conform tarifelor lunare. .ac lucrtorul a lucrat $ntrea)a lun, atunci lui i "e atribuie "alariul
$ntre). zn ca<ul ab"en!ei de la lucru din diferite motive "alariul "e determin du timul efectiv
lucrat.
%xemplu * .na |run<, diridictoare, are "alariul tarifar lunar de 8&& lei. zn luna decembrie a
lucrat 11 <ile }13' ore~. zn luna decembrie "unt 183 ore lucrtoare. 6rimea rimei e"te de 2-
din "alariul tarifar. .e calculat "alariul total.
1. "alariul tarifar e or 8&& / 183 (,31 lei / or
2. "alariul entru timul efectiv lucrat (,31 lei / or 13' ore -9(,-( lei
3. "uma rimei -9(,-( lei 2- 1(8,'( lei
(. "alariul total -9(,-( lei 1(8,'( lei 1(3,18 lei
Calariul 2n acord }e unitate de rodu"~ e"te forma de "alari<are otrivit creia remunerarea
lucrtorilor "e face $n raort cu cantitatea de bunuri rodu"e "au cu numrul de oera!ii euecutate
$n unitate de tim.
zn func!ie de condi!iile concrete de or)ani<are a muncii i de intere"ul "timulrii mai uternice a
unor laturi cantitative "au calitative ale activit!ii, acordul oate $mbrca urmtoarele "i"teme*
acord direct + revede calcularea "alariului doar $n func!ie de cantitatea de bunuri rodu"e
"au de numrul de oera!iuni euecutate.
Salariul = tarif pe unitate de produ! > nr de uniti efectiv fabricate.
%xemplu 4ucrtorul cate)oriei a - a fabricat $ntrgo lun 1'& ie"e. Salariul $n acord e o
ie" e"te de 1&,&& lei. Salariul lunar al lucrtorului e"te de 1 '&&,&& lei } 1'& ie"e 1&,&& lei~.
acord indirect H "e utili<ea< entru remunerarea muncii muncitorilor auuiliari }lctui,
mecanici, "udori etc.~, care de"erve"c locurile $n care activea< muncitorii de ba<. Conform
ace"tui "i"tem "alariul "e determin $n fa! de "alariul muncitorilor de ba< "au "e "tabilete
un "alariu fiu lunar, ce "e modific $n func!ie de $ndelinirea normelor de roduc!ie.
%xemplu 6uncitorului ce de"ervete un numr anumit de utilave, e "tabilit tariful de ',&& lei
entru - unit!i roduc!iei. zn timul lunii muncitorii de ba< au rodu" 1&&& unit!i de roduc!ie
finit. zn ace"t ca< muncitorului auuiliar "e calculea< "alariul $n mrime de 1 2&& lei
}1 &&&/-u'~.
2acord premial H revede $n afar de lata "alariului de ba< i lata unor remii entru
$ndelinirea "au "ura $ndelinirea normei de roduc!ie.
2'
%xemplu *
Norma de roduc!ie lunar + 1&2&& ac#ete
> efectiv + 1&191 ac#ete
8arif + 1&&,-( lei entru 1&&& ac#ete
%remiu + 2- entru $ndelinirea lanului i 3,3 entru fiecare
1&&& ac#ete e"te norm
.e calculat "alariul.
Salariul entru ac#etele fabricate 1&191 ac#ete 1&&,-( lei / 1&&& ac#ete 1&8(,93
lei
rimei gu $ndelinirea lanului 1&8(,93 lei 2- 211,23 lei
rimei gu "ura$ndelinirea lanului*
Calculm numrul de ac#ete "uralanului* 1&191 g 1&2&& -91 ac#ete
Calculm mrimea de rim* -91 3,3 / 1&&& 1,9-&3
Suma rimei 2 1&8(,93 lei 1,9-&3 21,1' lei
Salariul total 1&8(,93 lei 211,23 lei 21,1' lei 1311,32 lei
acord progre!iv H con"t $n fatul c roduc!ia fabricat $n limita normei de roduc!ie va fi
remunerat la un tarif de ia! obinuit, iar roduc!ia fabricat e"te norma de roduc!ie + la
un tarif mavorat $n anumite roor!ii "tabilite ro)re"iv, adic cu c$t )radul de $ndelinire a
normei e"te mai $nalt, cu at$t mai mult "e mavorea< tariful e o unitate de rodu".
"#emplu $%
Norma de roduc!ie g 1-& buc!i
>olumul efectiv g 111 buc!i
8ariful entru o unitate g -,1& lei
%entru "ura $ndelinirea lanului de roduc!ie $n limitele 1&1g11& g tariful "e mrete
cu '{ de la 111 + 119 g cu 12{ de la 12&g23& g cu 18.
&ezolare%
1. )radul de $ndelinire a normei de roduc!ie con"tituie 11( }111 / 1-& 1&&~.
2. "alariul entru articolele $n limita normei 1'- lei }1-& articole -,1& lei~
3. cantitatea articolelor fabricate de la 1&1 g 11&
1&& gggggggg 1-& buc.
1& gggggggg x buc.
. 1-
1&&
. 1-& 1&
buc
buc
D =

=
(. cantitatea articolelor fabricate e"te norm 11& e"te de ' buc. }21 buc. + 1- buc.~
-. tariful mavorat cu '
a~ -,1 -,1 ' -,(&' lei/buc. "au b~ -,1 1,&' -,(&' lei/buc.
'. tariful mavorat cu 12
1. a~ -,1 -,1 12 -,112 lei/buc. "au b~ -,1 1,12 -,112 lei/buc
8. "alariul entru articolele "uranorm*
a~ 1- buc. -,(&' lei/buc. 81,&9 lei
b~ ' buc. -,112 lei/buc. 3(,21 lei
9. "alariul total 1'- lei 81,&9 lei 3(,21 lei 88&,3' lei.
zn func!ie de o"ibilit!ile de or)ani<are a eviden!ei re<ultatelor muncii re"tate acordul
oate fi*
1. individual
2. colectiv "au )lobal
/cordul indi!idual "e alic atunci c$nd "e oate "tabili cu euactitate cantitatea de rodu"e "au
oera!ii euecutate e fiecare muncitor $n arte.
21
/cordul colecti! "e folo"ete $n ca<ul $n care la fabricarea unor rodu"e "au la euecutarea
unor lucrri artici un colectiv de mai mul!i muncitori cu aceeai calificare "au calificri
diferite.
Salariul fiecrui muncitor "e determin reieind din timul lucrat de fiecare dintre ei i nivelul
de calificare a lor. 5earti<area "alariilor $ntre membrii bri)<ii "e face rin 2 metode*
1. metoda coeficientgor
2. metoda "alariului tarifar.
8ermenul coeficientgor rere<int rodu"ul dintre orele lucrate i coeficientul tarifar
core"un<tor cate)oriei. 5earti<area "alariului $ntre membrii colectivului "rin metoda
coeficient-or "e face $n felul urmtor*
"e determin numrul de coeficien!igor e fiecare membru al colectivului i $n
$ntre)ime e bri)ad, aoi numrul de ore lucrate "e $nmul!ete cu coeficientul
tarifar{
"uma total a "alariului colectivului "e $marte la numrul total de coeficien!i +ore
al colectivului i "e determin co"tul unui coeficientgor{
co"tul unui coeficientgor "e $nmul!ete la numrul de coeficientgore e fiecare
muncitor i "e determin mrimea "alariului.
%xemplu %entru reara!ia utilavului colectivului comu" din 3 muncitori li "ga calculat "alariul
e)al cu 3(&& lei. $n afar de acea"ta "e cuno"c urmtoarele date* S$rbu >. +cate)orie 0 a lucrat
11& ore{ Cebanu y. + cate)oria 000 a lucrat 18- ore{ Nuc ,. + cate)oria 0> a lucrat 11' ore.
8ariful* Cate)oria 0 + 3,2' lei{
Cate)oria 000 + -,18 lei{
Cate)oria 0> + -,9& lei.
Calculul salariului "e colecti! "rin metoda coeficient-or
(ume1
"renume
Categoria Ore
lucrate
Coeficient
tarifar
(umrul de
coeficieni
ore
Daloarea unui
coeficient or
Calariul
calculat
, 1 2 3 ( - ' (-
S$rbu > 0 11& 1,&& 11&,&& (,3(38821-3 138,('
Cebanu y 000 18- 1,-9 29(,1- (,3(38821-3 1211,1-
Nuc , 0> 11' 1,81 318,-' (,3(38821-3 1383,19
88,4 x -31 x 182,11 (,3(38821-3 3(&&,&&
Coeficient tarifar* 0 + 1,&&{ 00 + 1,-9 }-,18 * 3,2'~{ 0> + 1,81 }-,9 * 3,2'~
5earti<area "alariului "rin metoda salariului tarifar "e face $n felul urmtor*
"e determin "uma "alariului tarifar e fiecare muncitor rin rodu"ul numrului de ore
lucrate la "alariul tarifar e or{
"e calcul coeficientul de lat rin raortul "alariului c$ti)at de colectiv ctre "uma total a
"alariului tarifar{
"e determin "uma "alariului fiecrui muncitor $n arte rin rodu"ul coeficientului de
rearti<are i a "alariului tarifar.
%xemplu6 zn ba<a datelor din euemlu recedent*
Calculul salariului "e colecti! "rin metoda salariului tarifar
(ume1
"renume
Categoria Ore
lucrate
Tarif or Calariu
tarifar
E
re"artiare
Calariul
calculat
, 1 2 3 ( - ' ( -
S$rbu > 0 11& 3,2' --(,2& 1,3328'2911 138,'1
Cebanu y 000 18- -,18 9-8,3& 1,3328'2911 1211,28
Nuc , 0> 11' -,9& 1&38,(& 1,3328'2911 138(,&-
88,4 x -31 x 2--&,9& 1,3328'2911 3(&&,&&
28
Comarnd calculele ambelor metode ob"ervm c re<ultatele rearti<rii "alariului trebuie
" fie $ntocmai aceleai, dar "e cere " fie alea" cea mai efectiv reieind din condi!iile concrete
a muncii.
zn afar de formele de "alari<are "u" men!ionate "alaria!ii $n ba<a Codului 6uncii mai
rime"c i alte l!i "ulimentare.
Com"ensaia "entru munca "restat 2n condiiile nefa!orabile "e "tabilete $n mrimi
fiue entru "alaria!i de orice calificare, care munce"c la locul de lucru re"ectiv. 6rimea
"orului la "alariul e"te "tabilit rin conven!ia colectiv de munc a 9otr$rii yuvernului nr. 1
din 3.&2.&(.}6onitorul ficial al 5eublicii 6oldova nr. 3&g3( din 2&.&2.&(~. Conform ace"tei
conven!ii an)ava!ilor care re"tea< munc $n condi!ii nefavorabile li "e "tabilete $n func!ie de
"tarea real a condi!iilor "or de comen"are.
?etribuirea muncii su"limentare. zn ca<ul retribuirii muncii e unitate de tim, munca
"ulimentar }mai mult de 8 ore e <i~, entru rimele 2 ore, "e retribuie $n mrime de cel u!in
1,- "alarii tarifare }"alarii lunare~ "tabilite "alariului e unitate de tim, iar entru orele urmtoare
g cel u!in $n mrime dubl.
zn ca<ul retribuirii muncii $n acord, entru munca "ulimentar "e ltete un adao" de cel u!in
-& la "ut din "alariul tarifar al "alariatului de cate)oria re"ectiv, remunerat e unitate de tim
entru rimele 2 ore, $n mrime de cel u!in 1&& la "ut din ace"t "alariu tarifar g entru orele
urmtoare.
Comen"area muncii "ulimentare cu timul liber nu "e admite.
Com"ensaia "entru munca "restat 2n ilele de re"aus i 2n cele de srbtoare
nelucrtoare e"te retribuit*
a~ "alaria!ilor care lucrea< $n acord g cel u!in $n mrime dubl a tarifului $n acord{
b~ "alaria!ilor a cror munc e"te retribuit $n ba<a "alariilor tarifare e or "au <i g cel u!in $n
mrime dubl a "alariului e or "au e <i{
c~ "alaria!ilor a cror munc e"te retribuit cu "alariu lunar + cel u!in $n mrimea unui "alariu
e unitate de tim "au a remunera!iei de o <i e"te "alariu, dac munca $n <iua de reau" "au
cea de "rbtoare nelucrtoare a fo"t re"tat $n limitele normei lunare a timului de munc
i cel u!in $n mrime dubl a "alariului e unitate de tim "au a remunera!iei de o <i e"te
"alariu, dac munca a fo"t re"tat e"te norma lunar.
4a dorin!a "alariatului care a re"tat munca $n <iua de reau" "au $n cea de "rbtoare
nelucrtoare, ace"tuia i "e oate acorda o alt <i liber. zn ace"t ca< munca re"tat $n <iua de
"rbtoare nelucrtoare, e"te retribuit $n mrime ordinar, iar <iua de reau" nu e"te retribuit.
?etribuirea muncii de noa"te. %entru munca re"tat $n ro)ram de noate }conform
Codului 6uncii 22.&&g'.&&~ "e "tabilete un adao" $n mrime de cel u!in &,- din "alariul tarifar
}"alariul func!iei~ e unitate de tim "tabilit "alariatului.
.odul de retribuire a muncii 2n ca de ne2nde"linire a normelor de "roducie. zn ca< de
ne$ndelinire a normelor de roduc!ie*
din vina an)avatorului , retribuirea "e face entru munca efectiv re"tat de "alariat, dar
nu mai u!in dec$t $n mrimea unui "alariu mediu al "alariatului calculat entru aceeai
erioad de tim{
fr vina "alariatului "au a an)avatorului , "alariatului i "e lte"c cel u!in 2/3 din
"alariul tarifar{
din vina "alariatului , retribuirea "e efectuea< otrivit muncii re"tate.
.odul de retribuire a muncii 2n ca de "roducere a rebutului. 5ebutul rodu" fr vina
"alariatului e"te retribuit la fel ca i articolele bune. 5ebutul total din vina "alariatului nu e"te
retribuit. 5ebutul ar!ial din vina "alariatului e"te retribuit $n func!ie de )radul de utilitate a
rodu"ului, conform unor tarife redu"e, care "e "tabile"c $n contractul colectiv de munc.
.odul de retribuire a tim"ului de staionare. 5etribuirea timului de "ta!ionare rodu"
fr vina "alariatului ori din cau<e ce nu deind de an)avator "au "alariat, cu euce!ia erioadei
29
omavului te#nic }imo"ibilitatea temorar a continurii activit!ii de roduc!ie de ctre
an)avator entru motive economice obiective~, $n ca<ul c$nd "alariatul a anun!at $n "cri"
an)avatorul de"re $nceutul "ta!ionrii, "e efectuea< $n mrimea unui "alariu minim e unitate
de tim, "tabilit de le)i"la!ia $n vi)oare, entru fiecare or de "ta!ionare. 6odul de $nre)i"trare a
"ta!ionrii rodu"e fr vina "alariatului i mrimea concret a retribu!iei "e "tabile"c $n
contractul colectiv i/"au $n cel individual de munc. rele de "ta!ionare rodu"e din vina
"alariatului nu "unt retribuite.
/uemlu* 6uncitorul Sandu %etru, cate)oria > de calificare cu "alariul tarifar orar de ',1-
lei/or a lucrat $n luna octombrie 2& de <ile. zn ace"t tim au avut loc ( ore $ntrerueri din vina
"alariatului, o <i el a lucrat "ulimentar 3 ore, iar alt <i + 2 ore, $n tim de noate au fo"t lucrate
12 ore. Se cere de calculat "alariul muncitorului.
1. "alariul entru $ntrerueri din vina "alariatului nu "e lte"c.
2. "alariul entru munca "ulimentar }2 ore ', 1- lei/or 1,-1 or ',1- lei/or 2~ 2
ore ', 1- lei/or1,- 2&,2- lei 13,- lei 2&,2- lei -( lei
3. "alariul entru munca $n tim de noate 12 ore ',1- lei/or 1,- 121,- lei
(. "alariul entru ro)ramul normal }2& <ile 8 ore + ( ore~ ',1- lei/or 1-' ore ',1-
lei/or 1&-3 lei
-. "alariul total -( lei 121,- lei 1&-3 lei 1228,- lei
Documentele "rimare aferente calculului salariului
%rintre documentele rimare utili<ate la calcularea "alariului ot fi enumerate*
a~ '(abelul de ponta)* + "ervete ca ba< entru eviden!a timului de munc re"tat. ,ce"t
document "e de"c#ide lunar de ctre fiecare "ec!ie, "ector $ntrgunit!ile de cercetareg
de<voltare "in)ur euemlar, i "e comletea< <ilnic, indicndug"e re<en!ele, numrul de
ore lucrate, ab"en!ele i cau<ele ace"tora. znre)i"trrile "e fac entru fiecare "alariat $n
arte. ,baterile "e $nre)i"trea< rin "emne conven!ionale* incaacitate temorar de
munc + 7{ dela"are + .{ <ile de odi#n + { concediul le)al + 4C%/, etc. 6en!iunile
rivind cau<ele ab"en!elor "e fac $n ba<a documentelor core"un<toare, de euemlu
/ertificat medical1 Ordin de acordare a concediului.
%entru utili<area corect a fondului de "alariu e"te nece"ar eviden!a veridic a roduc!iei
fabricate de fiecare lucrtor.
b~ zn func!ie de caracterul roduc!iei i a roce"ului te#nolo)ic entru eviden!a roduc!iei "e
utili<ea< diver"e documente rimare. /le "erve"c ca ba< entru ob!inerea datelor rivind
roduc!ia fabricat de muncitori i calcularea "alariilor, controlul micrii articolelor $n
roce"ul de roduc!ie, eviden!a $ndelinirii lanului de roduc!ie. 4a $ntrerinderi cu
caracterul de roduc!ie $n ma" i $n "erie, cnd muncitorii $ndeline"c oera!ii omo)ene,
"e $ntrebuin!ea< '&aport de fabricaie*. ,ce"ta e"te un document centrali<ator e
"c#imb, cteva <ile, decad, lun. zn ace"t bon la $nceutul lucrului "e indic "arcinile
"tabilite, timul efecturii, cantitatea i al!i indicatori, iar du fini"area "c#imbului
mai"tru reia roduc!ia fabricat. ,ce"t raort e"te "emnat de ctre mai"tru, normator,
controlor de calitate, contabilgef.
c~ zn roduc!ie individual i $n "erii mici care "e caracteri<ea< rin aceea c muncitorii
$ndeline"c diferite lucrri "au oera!ii neomo)ene entru eviden!a roduc!iei i "alariului
"e $ndelinete '+onul de lucru ,n acord*- 7onul "e comletea< entru un anumit cod
de c#eltuieli a unui muncitor }comand individual~ "au e colectivul muncitorilor }$n
deenden! de comand~. zn ace"t document "e indic* numrul, con!inutul comen<ii,
locul $ndelinirii, euecutorii i numrul de ontav, cate)orie, timul normat i tariful e o
3&
unitate de lucru, recum i totalul de ore norm i "uma retribu!iei. .u fini"area lucrului
$n bon "e indic cantitatea bun a roduc!iei finite, a rebutului }cu reci<area rebutului
ltit i de lat~. %e bonul de bri)ad "e determin "uma total a remunerrii, aoi ea
"e rearti<ea< $ntre membrii bri)<ii. %entru acea"ta e artea ver"o a bonului "$nt
indicate criteriile nece"are entru rearti<area "alariului.
d~ '.oaia de parcurs* "e $ntocmete $n ca<ul roduc!iei $n "erie. Se de"c#ide entru o
artid de detalii, e care le $n"o!ete e tot arcur"ul relucrrii, $ncend cu rima i
fini"nd cu ultima oera!ie. ,ce"t document "e folo"ete i entru controlul micrii i
$nre)i"trrii detaliilor $n roce"ul de roduc!ie.
,ce"te documente rimare din "ec!ii "e tran"mit $n contabilitate entru calcularea "alariului.
Con"umurile rivind "alari<area muncitorilor de ba< "e includ direct $n co"tul de roduc!ie
$n ba<a documentelor rimare. Con"umurile rivind "alari<area muncitorilor auuiliari "e includ $n
co"t $n ba<a "alariilor muncitorilor de ba<. %remiile i adao"urile la "alarii de ba< "e includ $n
mod indirect, roor!ional "alariilor de ba<.
&!idena consumurilor directe de salariare
.t 811 + la "uma total a con"umurilor directe "alariale
Ct -31 + calculul "alariului muncitorilor de ba<
Ct -33 + calculul contribu!iilor rivind a"i)urrile "ociale i a"i"ten!a medical obli)atorie
}$n ca<ul $n care "alariul calculat $n luna curent e"te ac#itat $n luna re"ectiv~ $n
mrimile "tabilite de le)i"la!ie
Ct -3- + calculul contribu!iilor rivind a"i"ten!a medical obli)atorie }$n ca<ul $n care
"alariul calculat $n luna curent e"te ac#itat $n luna urmtoare~
Ct -38 + formarea rovi<ioanelor entru lata concediilor muncitorilor de ba<.
%videna analitic a con"umurilor directe "alariale "e !ine e rodu"e $n borderoul }"itua!ia~
de rearti<are a con"umurilor directe de materiale e rodu"e de"c#i"e e "ec!ii.
%videna !intetic "e !ine $n*
- 7orderoul 8.11 ,ctivit!i de ba<{
- 5e)i"trul 1.8 C#eltuielile i con"umurile $ntrerinderii la nivelul $ntrerinderi.
Contabilitatea i calculul indemniaiilor "entru inca"acitatea
tem"orar de munc
Conform 5e)ulamentului cu rivire la condi!iile de "tabilire, modul de calcul figde lat
a indemni<a!iilor entru incaacitate temorar de munc i altor re"ta!ii de a"i)urri
"ociale, dretul entru indemni<a!ii entru incaacitate temorar de munc i altor
re"ta!ii de a"i)urri "ociale, $l au a"i)ura!ii "i"temului ublic de a"i)urri "ociale i
omerii $n erioada beneficierii de avutor de omav, domicilia!i ermanent $n 5eublica
6oldova.
%er"oanele a"i)urate, $n condi!iile le)ii, au dretul la indemni<a!ii i $n ca<urile $n care
ri"cul a"i)urat a arvenit $n erioada de rob "au la data concedierii. .retul la
indemni<a!ie $ncetea< la data euirrii termenului contractului, cu euce!ia dretului la
indemni<a!ie de maternitate.
0ndemni<a!iile ot fi "olicitate $n ba<a actelor vu"tificative $n termenul care nu
deete 12 luni de la data re"tabilirii caacit!ii de munc. 0ndemni<a!iile "tabilite, dar
ne$nca"ate la tim "e lte"c retroactiv e o erioad de cel mult trei ani anterior datei
"olicitrii.
Stabilirea, calcularea i lata 0ndemni<a!iilor entru incaacitate temorara de munc,
"arcin i lu<ie "e efectuea< de ctre unitatea economic $n care $i. de"foar activitatea
de ba< an)avatul }unde "e "trea< carnetul de munc~ rin contract individual de
31
munc, e "eama mivloacelor a"i)urrii "ociale. Celelalte indemni<a!ii, fiind calculate i
ac#itate de ctre Ca"a Na!ional de ,"i)urri Sociale }CN,S~.
0ndemni<a!ia entru incaacitate temorar de munc, cau<at de un accident de munc
"au de o boal rofe"ional, entru rimele 2& <ile "e ltete de ctre an)avator din
mivloacele rorii. .retul la indemni<a!ii "e confirm rin Certificat de concediu medical i
"e "tabilete din rima <i a ierderii caacit!ii de munc n la re"tabilirea ei.
0ndemni<a!ia entru incaacitate temorar de munc, $n ca< de boli )enerale i
accidente nele)ate de munc, "e "tabilete entru o erioad de cel mult 18& <ile
calendari"tice $n cur"ul unui an calendari"tic. 0n ca<ul relun)irii concediului medical e"te
18& <ile cu cel mult 3& <ile $n temeiul avi<ului Con"iliului /uerti< 6edical a >italit!ii
}C/6>~, indemni<a!ia "e acord entru $ntrea)a erioad de concediu medical relun)it.
,"i)ura!ilor cu contract individual de munc e termen, inclu"iv celor an)avai la lucrri
"e<oniere, indemni<a!ia "e acord entru o erioad de cei mult 3& <i l e calendari"tice $n
cur"ul unui an calendari"tic.
0n ca<ul $n care incaacitatea de munc a "urvenit $n timul concediului de odi#n
anual, "e "tabilete indemni<a!ia, iar concediul "e relun)ete cu durata concediului
medical.
0ndemni<a!ia entru maternitate "e acord, $ncend cu "tmna a 3&ga de "arcin, e
o erioad de 12' <ile calendari"tice, iar $n ca<ul naterilor comlicate ori al naterii a doi
"au mai mul!i coii g de 1(& <ile calendari"tice.
%erioada entru care "e acord indemni<a!ia entru $n)rivirea coilului bolnav e"te de
cel mult 1( <ile calendari"tice $n ca<ul acordrii a"i"ten!ei medicale de ambulatoriu i de cel
mult 3& <ile g $n ca<ul acordrii a"i"ten!ei medicale $n "ta!ionar entru erioada $n care coilul
nece"it $n)rivire.
Conform 9otrrii yuvernului nr.1&8 din 3 februarie 2&&- rivind arobarea
5e)ulamentului cu rivire la condi!iile de "tabilire, modul de calcul i de lat a
indemni<a!iilor entru incaacitate temorar de munc i altor re"ta!ii de a"i)urri
"ociale ba<a de calcul a indemni<a!iilor o con"tituie venitul mediu lunar reali<at $n
ultimele ' luni calendari"tice remer)toare lunii roducerii ri"cului a"i)urat, venit din care
au fo"t calculate contribu!iile de a"i)urri "ociale. ,ce"ta nu oate dei trei "alarii
medii lunare e !ar ro)no<ate }entru anul 2&&1 "alariu mediu lunar e !ar e"te ro)no<at
de /012 lei~. 0n ca<ul $n care lunile luate $n calcul "unt lucrate incomlet din motive
$ntemeiate, la determinarea ba<ei de calcul "e ia $n con"iderare venitul a"i)urat din lunile
calendari"tice lucrate comlet $n erioada re"ectiv, iar $n ca<ul traumelor ne$ntemeiate,
venitul mediu lunar a"i)urat "e va determina rin $mr!irea venitului a"i)urat din acea"t
erioad la numrul <ilelor lucrtoare "tabilite entru erioada re"ectiv.
.ac a"i)uratul a lucrat mai u!in de ' luni, ba<a de calcul e"te venitul mediu lunar
a"i)urat, reali<at $n lunile calendari"tice lucrate inte)ral. 0n ca<ul $n care a"i)uratul a
reali<at un "ta)iu de coti<are mai mic de o lun calendari"tic, "e ia $n con"iderare
venitul a"i)urat din <ilele lucrate, care "e $marte la numrul <ilelor lucrate i "e
$nmul!ete cu numrul <ilelor lucrtoare entru o lun }2-,( <ile lucrtoare entru
s"tm:na de lucru de ' <ile i, re"ectiv, 21,1 <ile entru "tmna de lucru de - <ile~.
Cuantumul lunar al indemni<a!iilor "e "tabile"c diferen!iat, $n func!ie de durata
"ta)iului de coti<are, du cum urmea<*
g '& din ba<a de calcul g $n ca<ul unui "ta)iu de coti<are de n la - ani{
g 1& g $n ca<ul unui "ta)iu de coti<are curin" $ntre - i 8 ani{
g 1&& g $n ca<ul unui "ta)iu de coti<are de e"te 8 ani.
%entru a fi $n!ele"e cele de"cri"e mai "u" vom anali<a urmtorul euemlu*
"#emplul 1-
32
Concediul medical a"i)uratului, ,ndreeva Natalia, i "ga acordat de la 21.&1.2&&1 n
la -.&2.2&&1. %erioada de activitate e"te din &1.&1.2&&3 n $n re<ent.
%entru calcularea mrimii indemni<a!iei "e va lua $n calcul venitul a"i)urat din
ultimele ' luni*
(r.
crt
$unile Denitul asigurat
(lei)
File efecti!
lucrate
File lucrtoare
conform calendarului
1 0ulie 2&&' 13-& 21 21
2 ctombrie 2&&' 1(-- 2& 2&
3 Noiembrie 2&&' 138& 22 22
( .ecembrie 2&&' 1('- 22 22
#ot6 *n tabel nu !unt inclu!e lunile augu!t 'i !eptembrie1 deoarece a!iguratul in
perioada -( augu!t : -& !eptembrie 2--$ !:a aflat *n concediu1 deci1 ace!te 2 luni au fo!t
lucrate incomplet.
Fezolvare6
.at fiind fatul c durata "ta)iului de coti<are con"tituie mai mult de 3 ani,
a"i)uratul are dretul la indemni<a!ie.
%entru a determina "uma indemni<a!iei efectum urmtorul al)oritm de calcul*
1~ Determinm !enitul mediu lunar "e ultimele < luni lucrate com"let:
}13-&1(--138&1('-~ * ( luni g 1(12,-& lei{
2~ Ctabilim mrimea ilnic a !enitului mediu asigurat "entru o i calendaristic
a lunii ianuarie i a"arte "entru cea de februarie #==*, adic $n lunile $n care er"oana
e"te bolnav*
ianuarie g 1(12,-& lei * 31 <ile calendari"tice (-,-1 lei{
februarie + 1(12,-& lei * 28 <ile -&,(- lei{
3~ Calculm mrimea ilnic a indemniaiei "entru luna ianuarie 2n de"enden
de stagiul de cotiare:
%er"oana are "ta)iul de coti<are mai u!in de - ani, de aceea a"i)uratului i "e va "tabili
indemni<a!ia $n mrime de <=G din "alariul a"i)urat.
ianuarie g (-,-1 lei '& 21,3( lei{
februarie + -&,(- lei '& 3&,21 lei{
(~ Calculm suma total a indemniaiei "entru "erioada #*.=1.=* - ;.=#.=**
ianuarie g 21,3( lei - <ile 13',1& lei{
februarie + 3&,21 lei * - <ile 1-1,3- lei{
,"i)uratul entru concediul medical va rimi $n total 288,&- lei }13',1& lei 1-1,3- lei~.
.u cum a fo"t men!ionat mai "u", ba<a de calcul a indemni<a!iilor o con"tituie venitul
mediu lunar reali<at $n ultimele ' luni calendari"tice remer)toare lunii roducerii
ri"cului a"i)urat din care au fo"t calculate contribu!iile de a"i)urri "ociale. %rin urmare,
dac venitul lunar $n anul 2&&1 va fi mai mare dect 30$2 lei }"alariul mediu e !ar
ro)no<at entru anul 2&&1 a fo"t de /012 lei~, $n calcul "e va lua doar 30$2 lei, "um, din
care au fo"t calculate contribu!ii la a"i)urri "ociale.
"#emplul /-
Concediul medical a"i)uratului, Nuc >alentin, i "ga acordat de la 13.&1.2&&1 n la
31.&1.2&&1. %erioada de activitate e"te din 2&.&(.199- n $n re<ent.
%entru calcularea mrimii indemni<a!iei "e va lua $n calcul venitul a"i)urat din
ultimele ' luni*
33
(r.
crt
$unile Denitul
lunar (lei)
Denitul
asigurat (lei)
File efecti!
lucrate
File lucrtoare
conform calendarului
1 0ulie '2&&,&& '&(-,&& 21 21
2 Setembrie '23&,&& '&(-,&& 22 22
3 ctombrie 38-&,&& 38-&,&& 2&
2&
( Noiembrie '2-&,&& '&(-,&&
22 22
- .ecembrie '2&&,&& '&(-,&& 22 22
#ot6 *n tabel nu e!te inclu! luna augu!t1 deoarece a!iguratul *n perioada -3
augu!t g 2" augu!t 2--$ !:a aflat *n concediu.
%entru a determina "uma indemni<a!iei efectum urmtorul al)oritm de calcul:
1~ .eterminm venitul mediu lunar e ultimele ' luni lucrate comlet*
}'&(-'&(-38-&'&(-'&(-~/- luni -'&',&& lei/lun{
2~ Stabilim mrimea <ilnic a venitului mediu a"i)urat entru o <i calendari"tica a
lunii ianuarie 2&&1, adic $n luna $n care er"oana e"te bolnav*
-'&' lei / 31 <ile calendari"tice 18&,8381&9' lei/<i{
3~ Calculm mrimea <ilnic a indemni<a!iei entru luna ianuarie $n deenden! de
"ta)iul de coti<are*
%er"oana are "ta)iul de coti<are mai mult de 8 ani, de aceea a"i)uratului i "e va
"tabili indemni<a!ia $n mrime de 1&& din "alariul a"i)urat.
18&,8381&9' lei u 1&& 18&,8381&9' lei/<i{
(~ Calculm "uma total a indemni<a!iei entru erioada 13.&1.&1g31.&1.&1*
18&,8381&9' lei /<i u 19 <ile 3(3-,9( lei.
,"i)uratul entru concediul medical va rimi 3(3-,9( lei.
0ndemni<a!iile calculate }cu euce!ia indemni<a!iei entru incaacitatea temorar de
munc cau<at de un accident de munc~ "e ac#it din contul cotelor de a"i)urri "ociale,
rin urmare, "e va $ntocmi urmtoarea $nre)i"trare contabil }$n ca<ul ambelor euemle~*
Debit contul ;%% @Datorii "ri!ind asigurrileH
Credit contul ;%1 @Datorii fa de "ersonal "ri!ind retribuirea munciiH
%otrivit .29 al 5e)ulamentului cu rivire la condi!iile de "tabilire, modul de calcul
i de lat a indemni<a!iilor entru incaacitate temorar de munc i altor re"ta!ii de
a"i)urri "ociale lata indemni<a!iei "e efectuea< du deunerea certificatului de
concediu medical odat cu ac#itarea "alariului e luna re"ectiv, de re)ul $n luna
urmtoare lunii $ntocmirii calculului.
8rime"trial, a)en!ii economici re<int darea de "eam |orma g ( 7,SS .area de
"eam rivind calcularea, utili<area i tran"ferarea contribu!iilor de a"i)urri "ociale de "tat.
Calculul i contabilitatea concediului anual de odi5n
Conform Codului 6uncii orice "alariat care lucrea< $n ba<a unui contract individual de
munc beneficia< de dretul la concediul de odi#n anual. 8uturor "alaria!ilor li "e acord anual
un concediu de odi#n cu durata minim de 28 <ile calendari"tice cu euce!ia <ilelor de
"rbtoare nelucrtoare. zn" eui"t ca<uri $n care entru unele cate)orii de "alaria!i din diferite
ramuri ale economiei na!ionale }$nv!m$nt, ocrotirea "nt!ii~ rin le)e "e "tabilete o alt
durat a concediului de odi#n anual. Concediul de odi#n oate fi $mr!it la cererea
lucrtorului $n r!i mai mici doar cu condi!ia c o arte nu oate fi mai mic dect 12 <ile
lucrtoare. Conform Codului 6uncii concediul anual de odi#n oate fi am$nat "au relun)it $n
ca<ul aflrii "alariatului $n concediul medical "au $n alte ca<uri. .in motive familiare la
re<entarea documentelor core"un<toare lucrtorilor li "e acord concedii core"un<toare $n
urmtoarele ca<uri*
1~ $n ca<ul c"toriei lucrtorului }3 <ile ~.
3(
2~ $n ca<ul c"toriei coiilor lucrtorului }1 <i ~.
3~ $n ca<ul de moarte a rin!ilor, "o!ului, "o!iei, coiilor }3 <ile ~.
(~ femeilor care au coii $n cla"a i "au a ii "e acord concediu o <i de la $nceutul anului
colar.
-~ $n ca<ul recrutrii la "erviciul medical }1 <i ~ membrilor familiilor.
Conform le)i"la!iei $n vi)oare a 56 calculul indemni<a!iilor entru concediul anual de odi#n
"e face $n ba<a "alariului mediu e o <i calendari"tic alic$ndug"e erioade de decontare de 3
luni. 8rebuie de avut $n vedere c la calcularea concediului anual de odi#n din <ilele
calendari"tice "e "cad <ilele de "rbtoare nelucrtoare* 1 ianurie + ,nul Nou, 1g8 ianarie +
Crciunul, 8 6artie + iua interna!ional a femeii, rima i a doua <i de %ati, a dou <i de
%atile 7lvinilor, 1 6ai + iua interna!ional a "olidarit!ii oamenilor muncii, 21 au)u"t + iua
reublicii, 31 au)u"t + 4imba noa"tr, <iua 9ramului bi"ericii din localitatea re"ectiv.
9 6ai + iua >ictoriei,
%xemplu 6 Cre!u Nina, muncitoare la S., 7ucuria a lecat $n concediu de la &-.12.2&&' $n
la &'.&1.&1. /a e"te an)avat la $ntrerindere $n calitate de "ecretar referend. Salariul e 3 luni
anterioare a fo"t calculat $n mrime de 3(8',3' inclu"iv 88'.3', octombrie g 13&&, noiembrie +
13&&, <ilele efectiv lucrate au con"tituit -1, inclu"iv "etembrie 1-, octombrie 2&, noiembrie 22.
Se cere de calculat "alariul entru concediul anual.
(umrul
lunilor
9erioada Cuma
salariului
File
lucrate
File
grafice
File
calendaristice
1 Setembrie 88',3' 1- 22 3&
2 ctombrie 13&& 2& 2& 3&
3 Noiembrie 13&& 22 22 3&
Total 3(8',3' -1 '( 9&
Not* $n luna octombrie "e "rbtorete #ramul C#iinului.
1~ Calculm "alariul mediu entru o <i lucrtoare*
3(8',3' * -1 '1,1'(21&-2 lei / <i
2~ Calculm raortul dintre <ilele )rafice i <ilele calendari"tice*
3 '( * 9& &,1}1~
3~ Calculm "alariul mediul anual e <i ca ba< entru calculul concediului. %entru acea"ta
"alariul mediu din oera!ia 2 "e $nmul!ete cu coeficientul din oera!ia 2*
'1,1'(21&-2 lei / <i &,1}1~ (3,(9(-(9'9 lei / <i
(~ Calculm "alariul entru concediul anual*
32 <ile (3,(9(-(9'9 lei / <i 1391,83 lei
5eflectarea calculului "alariul entru concediul anual*
a~ varianta cu formarea rovi<ioanelor }utili<area rovi<ionului entru lata concediilor~
.t -38 Ct -31 1391,83 lei
b~ varianta fr formarea rovi<ioanelor
.t 811 Ct -31
4 1.% 4
%entru eviden!a con"umurilor indirecte de roduc!ie e"te de"tinat contul de activ 415
'Consumuri indirecte de producie*6 care e"te i un cont de colectaregrearti<are.
zn debitul ace"tui cont "e reflect e arcur"ul erioadei de )e"tiune con"umurile indirecte de
roduc!ie, colectate e articole "tabilite la $ntrerindere.
3-
zn creditul ace"tui cont "e reflect rearti<area con"umurilor indirecte de roduc!ie colectate
entru includerea ace"tora $n co"tul roduc!iei fabricate "au "erviciilor re"tate, "erviciilor
re"tate "e activit!ile auuiliare "au raortate la c#eltuielile erioadei.
Contabilitatea consumurilor indirecte de "roducie:
.t 813 + la "uma total a con"umurilor indirecte de roduc!ie
Ct 211 + con"umul de materiale entru $ntre!inerea, euloatarea utilavului de roduc!ie,
cldirilor cu caracter roductiv{
Ct 113 + calculul amorti<rii activelor nemateriale cu caracter roductiv{
Ct 12( + calculul u<urii mivloacelor fiue cu caracter roductiv{
Ct 213 + con"umuri 6>S. cu valoare unitar mai mic de -&& lei entru nece"it!ile
"ec!iilor de roduc!ie{
Ct 21( + calculul u<urii 6>S. cu valoare unitar mai mare de -&& lei con"umate entru
nece"it!ile "ec!iilor de roduc!ie{
Ct -21 + con"um ener)ie electric, termic ac#i<i!ionate de la furni<ori $n "couri )enerale
ale "ec!iilor de roduc!ie{
Ct -22 + con"um ener)ie electric, termic ac#i<i!ionate de la $ntrerinderilegfiice,
$ntrerinderile a"ociate $n "couri )enerale ale "ec!iilor de roduc!ie{
Ct -31 + calculul "alariului muncitorilor care de"erve"c utilavul de roduc!ie i cldirile de
roduc!ie, lucrtorilor te#nici din "ec!iile de roduc!ie }deritictoare, a<nici~ recum
i admini"trarea "ec!iei de roduc!ie{
Ct -33 + calculul contribu!iilor rivind a"i)urrile "ociale i a"i"ten!a medical obli)atorie
aferent "alariului calculat, etc.
4a "f$ritul erioadei de )e"tiune, totalul con"umurilor indirecte de roduc!ie "e rearti<ea<
e tiuri de rodu"e fabricate $n cadrul unei "ec!ii de roduc!ii concrete. zn ace"t "co "e ot
utili<a urmtoarele ba<e de rearti<are*
roor!ional valorii de v$n<are a fiecrui rodu" fabricat{
roor!ional "alariilor de ba< a lucrtorilor de roduc!ie{
roor!ional numrului de oregom lucrate{
roor!ional numrului de oregmaini de lucru a utilavului{
roor!ional con"umurilor directe de materiale{
roor!ional con"umurilor directe totale }materiale "alariale~.
4a rearti<area con"umurilor indirecte de roduc!ie e"te nece"ar de calculat coeficientul de
rearti<are a ace"tora.
Coeficientul de
re"artiare a
C09
4
Total C09 (?
Dt)
Total baa de re"artiare
|iecare $ntrerindere urmea< "gi alea) o ba< de rearti<are a con"umurilor indirecte de
roduc!ie $n" trebuie de avut $n vedere ca ba<a de rearti<are alea" " fie $ntrgo rela!ie de
cau<alitate cu con"umurile indirecte "uu"e rearti<rii. .e euemlu, entru rearti<area C0% ale
unei "ec!ii roboti<ate "e va ale)e ca ba< de rearti<are numrul de mainigore de func!ionare a
utilavului "au con"umul de materie rim, dar nu "e va ale)e "alariul lucrtorilor "au numrul de
omgore lucrate.
.atorit modului de varia!ie a con"umurilor con"tante e o unitate de rodu", SNC 2
Stocurile de mrfuri i materiale revede c entru a rearti<a i a include $n co"t con"umurile
3'
indirecte de roduc!ie e"te nece"ar de a "tabili valoarea con"umurilor indirecte de roduc!ie
!ariabile i valoarea con"umurilor indirecte de roduc!ie constante din totalul con"umurilor
indirecte de roduc!ie colectate la "f$ritul unei erioade de )e"tiune.
Sunt con"iderate consumuri indirecte de "roducie !ariabile1 con"umurile efectuate entru
$ntre!inerea i func!ionarea utilavului de roduc!ie, con"umul materialelor auuiliare entru
reara!ia curent a utilavului de roduc!ie etc.
Consumuri indirecte de "roducie constante curind con"umurile efectuate entru
nece"it!ile )enerale ale "ec!iei de roduc!ie, cum "unt* combu"tibilul con"umat entru $ncl<irea
"ec!iei de roduc!ie, con"um de materiale auuiliare entru reara!ia curent a cldirii "ec!iei de
roduc!ie, u<ura mivloacelor fiue cu de"tina!ie de roduc!ie, rimele de a"i)urare a mivloacelor
fiue cu caracter roductiv etc.
>aloarea con!umurilor indirecte de producie variabile "e include integral $n co"tul
roduc!iei fabricate, indiferent de nivelul utili<rii efective a caacit!ii de roduc!ie, iar
con!umurilor indirecte de producie con!tante "e include $n co"tul roduc!iei *n baza capacitii
normative a utila5elor de producie.
/apacitatea normativ + nivelul roduc!iei care oate fi atin" $n mediu e arcur"ul a c$torva
erioade "au "e<oane, $n ca<ul unor circum"tan!e normale }condi!ii normale de lucru~, lu$ndug"e
$n con"iderare ierderile aferente caacit!ilor re<ultate din euecutarea lucrrilor te#niceg
lanificate.
.e obicei, caacitatea normativ "e "tabilete de ctre $ntrerinderi la $nceutul fiecrui an
entru fiecare ti de rodu" $n arte. Caacitatea normativ oate fi e)al, mai mic "au mai
mare ca caacitatea efectiv de roduc!ie.
.ac caacitatea efectiv e"te e)al "au mai mare dect caacitatea normativ de roduc!ie,
atunci C0% con"tante "e includ inte)ral $n co"tul de roduc!ie, iar $n ca<ul cnd caacitatea
efectiv e"te mai mic dect caacitatea normativ de roduc!ie, atunci C0% con"tante "e includ
$n co"tul de roduc!ie $n ba<a )radului de utili<are a caacit!ii de roduc!ie, care "e determin $n
ba<a urmtoarei rela!ii de calcul*
Grad de utiliare a
ca"acitii de "roducie
4
Ca"acitatea efecti! 8 1==G
Ca"acitatea normati!
Suma rma" a C0% con"tante, care nga fo"t inclu" $n co"tul de roduc!ie, "e con"ider dret
c#eltuieli ale erioadei de )e"tiune $n care a fo"t "uortate.
a"emenea rearti<are a C0% imu" de ctre SNC 2 re<int o mare imortan! deoarece*
a~ une $n eviden! utili<area inte)ral a caacit!ii de roduc!ie{
b~ evit denaturarea valorii "tocurilor $n "en"ul "uraevalurii lor i, re"ective, a re<ultatului
financiar al erioadei de )e"tiune, $n "en"ul "ubevalurii lor, deoarece cotagarte a C0%
core"un<tor caacit!ii de roduc!ie neutili<ate e"te con"iderat c#eltuial a erioadei i
afectea< venitul $n "coul calculrii rofitului.
Contabilitatea re"artirii consumurilor indirecte de "roducie*
.t 811 Ct 813 g reflectarea rearti<rii C0% $n co"tul roduc!iei fabricate
.t 11(/' Ct 813 g reflectarea C0% con"tante nerearti<ate $n co"tul roduc!iei
/uemlu*
zn decur"ul unei luni "gau fabricat 2 rodu"e* , i 7. Se cuno"c datele urmtoare*
31
0ndicatori 9rodus / 9rodus B Total
1. Caacitatea normativ de
roduc!ie
2. Caacitatea efectiv de
roduc!ie
3. Con"umuri directe materiale,
lei
(. Con"umuri directe "alariale, lei
-. Con"umuri indirecte de
roduc!ie, lei, din care*
a~ variabile
b~ con"tante
(&&& unit
(2&& unit
3&& &&&
8& &&&

-&&& unit
3&&& unit
2&& &&&
'& &&&

g
g
-&& &&&
1(& &&&
'3 &&&
(2 &&&
21 &&&
7a<a de rearti<are a C0% + "alariile muncitorilor de ba<.
Se cere* de rearti<at C0% din luna re"ectiv.
Fezolvare
3 C0% variabile
(2&&&

&,
3 1(&&&&
3 C0% con"tante
21&&&

&,1
- 1(&&&&
?e"artiarea C09
.enumirea
rodu"elor
7a<a de
rearti<are
Caacitatea
de roduc!ie
yrad de
utili<are a
caacit!ii
de
roduc!ie
C0% > C0% C
8otal C0%
rearti<ate
Norm /fect 3 Suma 3 Suma
1 2 3 ( - ' 12' 8 92-8 1&
, 8&&&& (&&& (2&& 1,&- &,3 2(&&& &,1- 12&&&

3'&&&
7 '&&&& -&&& 3&&& &,' &,3 18&&& &,1- -(&& 23(&&
11(/' 3'&&

3'&&
8otal 1(&&&& x x x x (2&&& x 21&&& '3&&&

.ac caacitatea efectiv e"te mai mare dect caacitatea normativ de roduc!ie, atunci C0%
con"tante "e includ inte)ral $n co"tul de roduc!ie, adic 8& &&& lei &,1- 12 &&& lei

11(/' 21&&& + }12&&&-(&&~ 3'&&
g reflectarea rearti<rii C0% $n co"tul roduc!iei fabricate
.t 811/, g 3'&&& lei
.t 811/7 + 23(&& lei
Ct 813 g -9(&& lei
g reflectarea C0% con"tante nerearti<ate $n co"tul roduc!iei
.t 11(/' Ct 813 g 3'&& lei
4 # 4
,ctivitatea auuiliar e"te or)ani<at $n "coul avutrii roduc!iei ba< " "e de"foare $n
mod normal, inclu"iv ob!inerea unor anumite rodu"e avuttoare, cum "unt* roduc!ia de "cule,
ener)ie electric, termic, ambalave, reara!ii, tran"orturi i altele. ,cea"t roduc!ie "e ob!ine
38
$n "ec!ii auuiliare i e"te de"tinat $n rincial, entru nevoi interne, rorii ale $ntrerinderii i
uneori oate fi livrat i $n afar.
%entru eviden!a con"umurilor activit!ii auuiliare "e utili<ea< contul de activ 41/ '7ctiiti
au#iliare*6 care e"te un cont de calcula!ie.
zn debitul ace"tui cont "e reflect*
a~ "oldul roduc!iei $n cur" de euecu!ie la $nceutul erioadei de )e"tiune reluat din contul
21-{
b~ con"umurile de roduc!ie $n erioada de )e"tiune{
zn creditul ace"tui cont "e reflect*
c~ co"tul efectiv al roduc!iei fabricate, "erviciilor re"tate, rebuturilor definitive i al
deeurilor recuerabile{
d~ "oldul roduc!iei $n cur" de euecu!ie trecut la finele erioadei $n debitul contului 21-.
Contabilitatea consumurilor acti!itii au8iliare:
.t 812 + la "uma total a con"umurilor activit!ii auuiliare
Ct 211 + con"um de materiale{
Ct -21 + con"um ener)ie electric, termic ac#i<i!ionate de la furni<ori{
Ct -22 + con"um ener)ie electric, termic ac#i<i!ionate de la $ntrerinderilegfiice,
$ntrerinderile a"ociate{
Ct -31+ calculul "alariului muncitorilor "ec!iei auuiliare
Ct -33 + calculul contribu!iilor rivind a"i)urrile "ociale i a"i"ten!a medical obli)atorie
aferente "alariului calculat{
Ct 813 + rearti<area con"umurilor indirecte de roduc!ie aferente "ec!iei auuiliare $n co"tul
roduc!iei auuiliare, etc.
4a "fritul erioadei de )e"tiune, e ba<a con"umurilor colectate $n .ebitul contului 812,
"e calculea< co"tul efectiv al roduc!iei auuiliare. %rocedura de calcula!ie a co"tului roduc!iei
auuiliare e"te "imilar rocedurii de calcula!ie a co"tului roduc!iei de ba<, cu deo"ebirea c $n
ca<ul calcula!iei co"tului roduc!iei auuiliare "e !ine cont de "erviciile reciroce rimite i
re"tate $ntre "ec!iile auuiliare.
,"tfel, entru "imlificarea eviden!ei e"te nece"ar de !inut cont*
- ser!iciile reci"roce dintre "ec!iile auuiliare "e e"timea< la costuri normate,
- ser!iciile li!rate de ctre "ec!iile auuiliare ctre al!i con"umatori }"ec!ii de ba<, "ector
admini"trativ, ter!i etc.~ "e evaluea< la cost efecti!.
Co"tul efectiv al roduc!iei auuiliare "e calculea< $n ba<a urmtoarelor rela!ii*
8otal con"umuri de roduc!ie >S% g>S4
Co"t efectiv 8otal fabricat + reciroc livrat }inclu"iv con"umat de $n"i "ec!ia
roductoare~
unde* >S% + valoarea "erviciilor reciroc rimite{
>S4 g valoarea "erviciilor reciroc livrate{
+ cantitatea.
Contabilitatea costului efecti! al acti!itilor au8iliare:
1~ 5eflectarea co"tului efectiv al "erviciilor re"tate de ctre "ec!iile auuiliare
entru*
a~ "ec!ia de ba<* .t 813/"ec!ia de ba<, 811 Ct 812{
39
b~ "ec!ia auuiliar* .t 813/"ec!ia auuiliar Ct 812
"au .t 812/"erv.rim. Ct 812/"erv. livrate
c~ "ector admini"trativ* .t 113 Ct 812.
d~ "ubdivi<iune comercial* .t 112 Ct 812.
e~ ter!i* .t 111/3, 11( Ct 812.
2~ 5eflectarea co"tului efectiv al*
a~ materialelor fabricate .t 211 Ct 812
b~ in"trumentelor fabricate .t 213 Ct 812
c~ rodu"elor fabricate* .t 21' Ct 812.
3~ 5eflectarea co"tului efectiv al deeurilor recuerabile ob!inute $n cadrul activit!ii auuiliare*
.t 211 Ct 812.
(~ 5eflectarea co"tului efectiv al rebuturilor definitive dei"tate $n cadrul activit!ii auuiliare*
.t 11(8 Ct 812.
/uemlu*
zn cadrul unei $ntrerinderi "unt or)ani<ate 2 "ec!ii auuiliare, care $i re"tea< "ervicii reciroce*
0ndicatori Caangeria /telier de re"araii
1. Subcontul 812/C 812/,5
2. >olumul roduc!iei 1& &&& m
3
aburi g g g
3. >olumul reara!iei g g g 3& utilave
(. Servicii reciroc livrate %t. ,5* 8&& m
3
%t. C* 2util.
-. Co"t normat/unit. - lei/m
3
1 &&& lei/util.
'. Con"um rod.efective '& &&& lei (& &&& lei
1. Con"um aburului entru $ncl<irea
Ca<an)eriei -&& m
3
g
8. Servicii livrate entru nece"it!ile*
g "ec!iei de ba<
g $ntrerinderii
g altei $ntrerinderi
2&&& m
3
'1&&

m
3
g
g
g
28 utilave
.entru cazangerie
a~ Colectarea con"umurilor de roduc!ie
.t 812/C Ct 211, -31, -33, 813, + '& &&& lei.
b~ 5eflectarea "erviciilor reciroc rimite
.t 812/C Ct 812/,5 + 2 &&& lei }2 util. 1 &&& lei/util.~
c~ 5eflectarea "erviciilor reciroc livrate
.t 812/,5 Ct 812/C + ( &&& lei } 8&& m3 - lei/m
3
~
Calculul co"tului efectiv al 1 m3 de aburi*
Co"t efectiv '& &&& 2 &&& + ( &&& / 1& &&& m
3
+ 8&& m
3
+ -&& m
3
-8 &&& lei / 8 1&& m3
', }'~ lei / m3.
d~ reflectarea co"tul aburului livrate entru nece"it!ile*
g "ec!iei de ba< .t 813 Ct 812/C 13 333,33 lei }2&&&m
3
', }'~ lei / m3~
g $ntrerinderii .t 113 Ct 812/C (( ''','1 lei }'1&&m
3
', }'~ lei / m3~
.entru atelier
a~ Colectarea con"umurilor de roduc!ie
(&
.t 812/,5 Ct 211, -31, -33, 813, + (& &&& lei.
b~ 5eflectarea "erviciilor reciroc rimite
.t 812/,5 Ct 812/C + ( &&& lei }8&& m
3
- lei/m
3
~
c~ 5eflectarea "erviciilor reciroc livrate
.t 812/C Ct 812/,5 + 2 &&& lei } 2 util. 1 &&& lei/util.~
Calculul co"tului efectiv al reara!iilor unui utilav*
Co"t efectiv (& &&& ( &&& + 2 &&& / 3& util. + 2 util. (2 &&& lei / 28 util. 1-&& lei / util.
5eflectarea co"tului reara!iilor re"tate altei $ntrerinderi
.t 111/3, 11( Ct 812/,5 (2 &&& lei }28 util. 1 -&& lei/util.~
%videna analitic a con"umurilor activit!ii auuiliare "e !ine $n diver"e raoarte $ntocmite de
ctre fiecare "ec!ie auuiliare $n arte, $n care "e indic* cantitatea total fabricat, rearti<area
ace"teia e con"umatori, co"tul unitar i valoarea rodu"ului "au "erviciului re"tat.
%videna !intetic "e !ine $n*
- 7orderoul 8.12 ,ctivit!i auuiliare{
- 5e)i"trul 1.8 C#eltuielile i con"umurile $ntrerinderii la nivelul $ntrerinderi.
3
6omentul + c#eie $n $ntocmirea Faportului privind rezultatele financiare $l con"tituie
determinarea co"tului vn<rilor }co"tul roduc!iei vndute~. zn vederea calculrii ace"tui indice
$ntrerinderile de roduc!ie urmea< " calcule<e $n rimul rnd co"tul roduc!iei fabricate.
>aloarea ace"tui indicator o rere<int re<ultatul final al unui document "ecial, care "e numete
I/alculaia co!tului produ!elor fabricate *n perioada de ge!tiune. /l "e $ntocmete entru
eulicarea datelor din Faportul privind rezultatele financiare i con!ine urmtorii indicatori*
Calcula!ia co"tului roduc!iei fabricate $n erioada de )e"tiune*
1. Soldul materiei rime i materiale de ba< la $nceutul erioadei de )e"tiune.
2. ,rovi<ionarea cu materiale $n cur"ul erioadei de )e"tiune.
3. 8otal materie rim i materiale de ba< de"tinate roce"ului de roduc!ie }12~
(. Soldul materiei rime i materialelor de ba< la "fritul erioadei de )e"tiune }3g(~
-. Con"umul direct de materie rim i materiale de ba<.
'. Con"umul direct rivind retribuirea muncii.
1. Con"umul indirect de roduc!ie.
8. 8otal con"umuri de roduc!ie }-'1~
9. %roduc!ia $n cur" de euecu!ie la $nceutul erioadei de )e"tiune.
1&. %roduc!ia $n cur" de euecu!ie la "fritul erioadei de )e"tiune.
11. Co"tul roduc!iei fabricate }89g1&~.
Co"tul roduc!iei fabricate $n cur"ul erioadei de )e"tiune e"te $n continuare reluat $n
Faportul privind rezultatele financiare, unde "e folo"ete entru calcula!ia co"tului roduc!iei
vndute. Co"tul roduc!iei vndute "e refer la erioada, $n cur"ul creia au fo"t v$ndute
re"ectivele rodu"e i "e determin $n felul urmtor*
&aportul priind rezultatele financiare
1. >$n<ri nete.
2. Co"tul roduc!iei v$ndute*
a~ "oldul rodu"e finite la $nceutul erioadei de )e"tiune
b~ co"tul roduc!iei fabricate
c~ total rodu"e finite de"tinate v$n<rii }ab~
d~ "oldul rodu"e finite la "f$ritul erioadei de )e"tiune
e~ co"tul roduc!iei v$ndute }cgd~
3. %rofitul brut }1g2~.
(1
, ' ,
.in comonen!a ierderilor din roduc!ie fac arte*
1~ rebuturile din roduc!ie{
2~ ierderile din "ta!ionri.
?ebuturile rere<int rodu"ele, "emifabricatele care nu core"und cerin!elor "tandardelor
te#nolo)ice i de calitate i care nu ot fi utili<ate conform de"tina!iei ini!iale "au
nece"it con"umuri "ulimentare entru corectarea lor.
Cla"ificarea rebuturilor*
1~ $n func!ie de tiul defectelor*
a~ rebuturi definitive + care te#nic nu ot fi corectate "au nu e"te ra!ional corectarea lor{
b~ rebuturi corectabile + care te#nic ot fi corectate i corectarea lor e"te ra!ional.
2~ du locul de dei"tare*
a~ rebuturi interne + dei"tate $n interiorul $ntrerinderii
b~ rebuturi euterne + dei"tate $n afara $ntrerinderii } du ce au fo"t efectuate
livrrile~
3~ du cau<ele aari!iei*
a~ materie rim necalitativ{
b~ )reeala muncitorilor{
c~ defectarea utilavului.
.e re)ul, rebuturile nu "e lanific. zn" $n unele ramuri ale indu"triei el oate fi rev<ut
conform normelor te#nolo)ice } metalur)ie, "ticl, fabricarea or!elanului, ceramicii~. ,ce"ta
e"te le)at de fatul c $n ace"te ramuri nu oate fi lic#idat inte)ral aari!ia rebuturilor, c#iar i
$n condi!iile actuale ale de<voltrii te#nicii.
/"te foarte imortant ca du dei"tarea rebutului, de "tabilit tiul lui, con"umurile le)ate de
fabricarea ace"tuia i o"ibilitatea de corectare. 5ebuturile "unt dei"tate de ctre lucrtorii
"ec!iei C8C i de $n"i muncitori trecnd de la o reara!ie te#nolo)ic la alta. %o"ibilitatea de
corectare a rebuturilor o "tabile"c lucrtorii din "ec!iile te#nice i te#nolo)ice ale $ntrerinderii.
%entru eviden!a rebuturilor "e $ntocmete*
a~ ca document rimar + @9roces !erbal "ri!ind rebutulA + "e $ntocmete entru
fiecare ca< de dei"tare a rebutului definitiv $n care "e indic* denumirea
rodu"ului i a oera!iei economice la care a fo"t dei"tat rebutul re"ectiv, cau<a
i er"oana vinovat de aari!ia ace"tui rebut, co"tul rebutului, con"umurile
"uortate cu fabricarea rodu"ului rebutat, "uma ce urmea< a fi recuerat de la
er"oana vinovat. /l e"te $ntocmit de lucrtorul "ec!iei C8C, eful "ec!iei, mai"tru,
du care e"te tran"mi" $n contabilitate entru calculul co"tului rebutului.
b~ ca document centrali<ator + @Borderoul de e!iden a rebuturilorA, $n care "e
reflect toate ca<urile de rebuturi dei"tate $n cur"ul unei erioade de )e"tiune.
%entru determinarea mrimii con"umurilor aferente roduc!iei rebutate "unt nece"are
efectuarea unor calcule "ulimentare. ,"tfel, co"tul rebutului definitiv intern include * mrimea
con"umurilor efective "uortate rivind fabricarea roduc!iei rebutate de la rima oera!iune
te#nolo)ic $n la oera!iunea $n care ace"ta a fo"t dei"tat. zn", entru c mrimea efectiv
con"umurilor "uortate e"te, de"eori dificil de "tabilit, "e ermite ca $n unele ramuri ale indu"triei
cu un nomenclator variat de rodu"e " "e "tabilea"c co"tul rebuturilor $n ba<a con"umurilor
normative. %entru acea"ta, numrul rodu"elor rebutate "e $nmul!ete cu normele de con"um a
materiei, "alariu i a C0%.
Co"tul rebutului definitiv eutern "e formea< din co"tul efectiv al rodu"ului rebutat
c#eltuielile entru $nlocuirea i tran"ortarea $n la cumrtor i $naoi. Cu valoarea rebutului
eutern "e reduce volumul roduc!iei fabricate i v$ndute din luna $n care a fo"t rimit i
accetat reten!ia cumrtorului rivind rebutul.
(2
%entru determinarea co"tului rebutului definitiv $n contabilitate "e $ntocmete o "itua!ie
"ecial, numit Calcula!ia co"tului rebutului definitiv, $n care "e indic locul dei"trii,
denumirea rodu"ului rebutat, con"umurile materiale, "alariale, C,S6, C0%, re!ul robabil de
v$n<are a rebutului, re!inerile de la er"oanele vinovate.
/uemlu de "tabilire a co"tului rebutului definitiv intern.
Conform roce"ului verbal nr. -& $ntocmit $n "ec!ia de ba< nr.2 "gau dei"tat (& unit!i de
rodu" rebutate du a 2ga oera!iune te#nolo)ic. Norma de con"um a materialelor } NC~
e"te de 11 lei/unit. 8ariful de lat e"te urmtorul*
0 oer. + &,8& lei/ unit.
00 oer. + &,9& lei/ unit.
Calculaia costului rebutului definiti! intern
Nr. ,rticole de calcula!ie 8otal
1 6ateriale directe } 11 lei (& unit~ ((&
2 .eeuri recuerabile 3 } 3((&~ }13~
3 Salariul de ba< } &,8&(& &,9&(&~ '8
( Salariul "ulimentar } 1-'8~ 1&
- C,S6 }}2-2,-~}'81&~~ 21,(-
' C0% }11-'8~ 119
Co"tul lanificat al rebutului definitiv }((&g13'81&21,(-119~ '(-,(-
Contabilitatea rebuturilor
1~ reflectarea co"tului efectiv al rebuturilor definitive dei"tate $n "ec!ia de ba<.
.t 11(.8 Ct 811
2~ reflectarea co"tului efectiv al rebuturilor definitive dei"tate $n "ec!ia de auuiliar.
.t 11(.8 Ct 812
3~ reflectarea con"umurilor entru corectarea rebuturilor*
.t 11(.8 + la "uma total a con"umurilor efectuate
Ct 211 + con"umuri materiale entru corectarea rebuturilor
Ct -31 + calculul "alariului muncitorilor ce corectea< rebuturile
Ct -33 + calculul C,S din "alariul muncitorilor ce remedia< rebuturile
Ct 812 + re"tarea unor "ervicii auuiliare nece"are entru colectarea rebuturilor.
(~ valoarea materialelor recuerate din rebuturile dei"tate
.t 211 Ct '12
-~ .t 221 recuerarea daunei materiale de la er"oane vinovate de ob!inere a rebut.
Ct '12
Ct -1- g recuerarea daunei "e face $n erioade ulterioare mai mic de 1 an
Ct (22 + recuerarea daunei "e face $n erioade ulterioare mai mare de 1 an.
Sta!ionarea de roduc!ie rere<int inactivitatea for!at a muncitorilor i utilavelor de
roduc!ie. Sta!ionrile ot avea loc din cau<e interne i euterne. Cau<ele interne aar $n re<ultatul
eui"ten!ei lacunelor $n or)ani<area roce"ului de roduc!ie. /u* li"a in"trumentelor de lucru,
li"a "c#emelor de a"amblare, deteriorarea utilavului, ab"en!a muncitorilor. Cau<ele euterne "unt
determinate de $ntreruerea ener)iei electrice de ctre furni<ori, livrarea $nt$r<iat a materiei
rime i a materialelor, etc. zn toate ca<urile $n care durata "ta!ionrii e"te mai mare de 1- min.
urmea< " "e erfecte<e )i'a *ntreruperilor, iar ca<urile de "i"tare a activit!ii "ec!iei "au a
$ntrerinderii $n an"amblu "e erfectea< rintrgun .roce! verbal privind !taionarea.
Com"onena "ierderilor din staionri
Nr. ,rticole de calcula!ie Sta!ionri
interne
Sta!ionri
euterne
1 Salariul muncitorilor de ba<
(3
2 ,dao" $n la "alariul mediu
3 Con"um de combu"tibil, ener)ie electric $n timul "ta!ionrii
( C,S calculat din "alariul de ba< i cel "ulimentar
- C0% g
8otal
"e includ $n co"tul ierderilor de roduc!ie.
%ierderile din "ta!ionrile interne "e reflect $n .t contului 813, iar ierderile din "ta!ionrile
euterne $n .t contului 113.
+ ; ,
zn vederea "tabilirii roduc!iei $n cur" de euecu!ie "e une roblema determinrii i
"earrii din totalul con"umurilor de roduc!ie a celor aferente roduc!iei $n cur" de euecu!ie.
,"tfel "tabilirea co"tului efectiv a roduc!iei $n cur" de euecu!ie "e oate determina rin
urmtoarele metode*
1~ metoda direct }metoda inventarierii~{
2~ metoda indirect }metoda contabil~
.etoda direct re"uune "tabilirea roduc!iei $n cur" de euecu!ie rin inventariere.
0nventarierea revede con"tatarea fatic a roduc!iei $n cur" de euecu!ie la fa!a locului de ctre
comi"ia de inventariere ce a"i)ur $n"crierea cantit!ilor de roduc!iei $n cur" de euecu!ie $n
li"tele de inventariere.
/valuarea cantit!ilor de roduc!iei $n cur" de euecu!ie din li"tele de inventariere "e face rin
cteva rocedee cum ar fi*
a~ evaluarea $n raort cu )radul de fini"are te#nic, ce re"uune "tabilirea de ctre comi"ia
de inventariere a de fini"are a roduc!iei $n cur" de euecu!ie cu oca<ia inventarierii
ace"teia. wlterior de fini"are "e $nmul!ete cu co"tul lanificat "au cu cel efectiv din
erioada recedent a fiecrui rodu" inventariat.
b~ evaluarea e ie"e i oera!ii revede valorificarea datelor din |iele te#nolo)ice ce
con!in informa!ii rivind con"umurile de materii rime, materiale, "alarii core"un<toare
"tadiilor de fini"are. Cantit!ile roduc!iei $n cur" de euecu!ie "tabilite la inventariere "e
$nmul!e"c cu con"umurile de roduc!ie e unitate con!inute $n fiele te#nolo)ice re<ultnd
a"tfel roduc!ia $n cur" de euecu!ie evaluat la co"turi directe, du care "e adau) cota
C0% g ului reluat fie din calculele lanificate, fie din calculele efective ale erioadei
recedente.
/uemlu* S, >e)a roduce i comerciali<ea< ui de "tevar. 4a "fritul anului $n
re<ultatul inventarierii au fo"t con"tatate* '3 ui fini"ate{ 18 ui $n cur" de euecu!ie. yradul de
fini"are te#nic a fo"t "tabilit de '- . Con"umurile totale 21- &&& lei. Se cere de "tabilit
valoarea roduc!iei $n cur" de euecu!ie la "fritul anului.
5e<olvare*
1~ 8ran"ferarea roduc!iei $n cur" de euecu!ie $n roduc!ie finit conven!ional
9roducia finit con!enional 4 Dolumul "roduciei 2n curs de e8ecuie > Gradul de
finisare te5nic
%f conv. 18 buc. '- * 1&& 11,1& buc
2~ .eterminarea volumului total de roduc!ie
Dolumul 9B totale 4 9roducia finit total I 9roducie finit con!enional
>olumul %| totale '3 buc. 11,1& buc.
((
3~ Calculul co"tului unitar al roduc!iei finite
finite du!elor volumulpro Botal
con!umuri Botal
= finite roduciei al Co"t/unit.
Co"t/unit. al roduc!iei finite 21- &&& lei * 1(,1& buc. 3 '81,39223- lei/buc.
(~ .eterminarea co"tului unitar roduc!iei $n cur" de euecu!ie
Cost7unit. al "roduciei
2n curs de e8ecuie 4 Cost7unit. al "roduciei finite > Gradul de finisare te5nic
Co"t/unit. al roduc!iei $n cur" de euecu!ie3 '81,39223- lei/buc.'- * 1&&2392,9& lei/buc.
-~ .eterminarea valorii totale a roduc!iei $n cur" de euecu!ie
Daloarea total al "roduciei 2n curs de e8ecuie 4 Dolumul "roduciei 2n curs de e8ecuie
> Cost7unit. al "roduciei 2n curs de e8ecuie
>aloarea total al roduc!iei $n cur" de euecu!ie 18 buc. 2392,9& lei/buc. (3&12,2& lei
.t 21- Ct 811, 812
'~ .eterminarea co"tului roduc!iei finite fabricate
Costul total al "roduciei finite 4 Total consumuri , Daloarea total al "roduciei 2n curs de
e8ecuie
Co"tul total al roduc!iei finite 21- &&& lei + (3 &12,2& lei 231 921, 8& lei
.t 21' Ct 811, 812
.etoda indirect revede determinarea i evaluarea roduc!iei $n cur" de euecu!ie e ba<a
datelor din contabilitate. ,"tfel con"umurile $nre)i"trate e anumite comen<i neterminate la
"f$ritul erioadei de )e"tiune "e con"ider $n $ntre)ime con"um cu roduc!iei $n cur" de euecu!ie,
datele fiind reluate din conturile de calcula!ie 811, 812.
.ac comen<ile au fo"t terminate ar!ial i au fo"t redate beneficiarului "au la deo<itele
de roduc!ie finit, are loc decontarea ace"tora rin "cderea din totalul con"umurilor de
roduc!ie a con"umurilor aferente roduc!iei terminate evaluate la co"t lanificat "au la co"t
efectiv din erioada recedent.
Daloarea "roduciei 2n curs de e8ecuie 4 Total consumuri de "roducie , Costul "lanificat
al "roduselor finite.
/uemlu* S, >e)a roduce i comerciali<ea< ui de "tevar. 4a "fritul anului $n
re<ultatul inventarierii au fo"t con"tatate* '3 ui fini"ate{ 18 ui $n cur" de euecu!ie. Con"umurile
totale 21- &&& lei. Co"tul normativ al unei ui 3 1&& lei. Se cere de "tabilit valoarea roduc!iei $n
cur" de euecu!ie la "fritul anului.
5e<olvare*
1~ .eterminarea co"tului rodu"elor finite
Costul "roduselor fabricate 4 Dolumul "roduciei finite > Cost7unit. al "roduciei finite
Co"tul rodu"elor fabricate '3 buc. 3 1&& lei 19- 3&& lei
2~ .eterminarea valorii roduc!iei $n cur" de euecu!ie
Daloarea total al "roduciei 2n curs de e8ecuie 4 Total consumuri , Costul total al
"roduciei finite
>aloarea total al roduc!iei $n cur" de euecu!ie 21- &&& lei + 19- 3&& lei 19 1&& lei
.u cum a fo"t men!ionat, contabilitatea roduc!iei $n cur" de euecu!ie "e !ine $n contul
#1; @9roducia 2n curs de e8ecuieA. ,ce"t cont e"te de"tinat )enerali<rii informa!iei rivind
(-
eui"ten!a i micarea rodu"elor $n cur" de euecu!ie $ntrgo erioad de )e"tiune. /"te un cont de
activ, soldul e"te debitor, rere<int eui"ten!a rodu"elor i "erviciilor $n cur" de euecu!ie la
finele erioadei de )e"tiune i "e reflect $n caitolul 2 ,ctive curente $n 7ilan!ul contabil.
zn debitul ace"tui cont "e reflect "uma rodu"elor i "erviciilor $n cur" de euecu!ie la finele
erioadei de )e"tiune, iar $n credit + ca"area "umei roduc!iei $n cur" de euecu!ie la $nceutul
erioadei de )e"tiune.
znre)i"trrile contabile aferente roduc!iei $n cur" de euecu!ie*
1. 5eflectarea valorii de bilan! a roduc!iei $n cur" de euecu!ie la finele erioadei de
)e"tiune, aferente*
a~ rodu"elor "au "erviciilor din "ec!iile de ba<
.ebit 21- Credit 811
b~ rodu"elor "au "erviciilor din "ec!iile auuiliare
.ebit 21- Credit 812
2. Ca"area valorii de bilan! a roduc!iei $n cur" de euecu!ie la $nceutul erioadei de
)e"tiune, aferente*
a~ rodu"elor "au "erviciilor din "ec!iile de ba<
.ebit 811 Credit 21-
b~ rodu"elor "au "erviciilor din "ec!iile auuiliare
.ebit 812 Credit 21-
3. 5eflectarea diver)en!elor con"tatate cu oca<ia inventarierii aferente roduc!iei $n
cur" de euecu!ie*
a~ Con"tatri $n lu"
.ebit 21- Credit '12
b~ Con"tatri de li"uri i ierderi
.ebit 11( Credit 21-
%videna analitica al roduc!iei $n cur" de euecu!ie "e !ine e tiuri de rodu"e $n |iele da
calcula!ie a co"turilor, care "e de"c#id e tiuri de rodu"e.
%videna !intetic "e !ine $n*
borderoul 8.11 ,ctivit!i de ba<{
borderoul 8.12 ,ctivit!i auuiliare{
re)i"trul 1.8 C#eltuielile i con"umurile $ntrerinderii.
('
Tema ;: .etode clasice de calculaie a costurilor
1~ biecte de eviden! i obiecte de calcula!ie.
2~ /"en!a metodelor de calcula!ie a co"turilor.
3~ 6etoda de calcula!ie e comen<i.
(~ 6etoda de calcula!ie e fa<e. >arianta cu i "emifabricate.
g1g
zn deenden! de ramura de activitate, de "ecificul te#nolo)ic al roduc!iei "e ale)e
obiectul de eviden! i obiectul de calcula!ie.
Obiectul de e!iden rere<int orice "e)ment "au domeniu de activitate a $ntrerinderii
entru care e"te util " "e cunoa"c mrimea con"umurilor efectuate
$ntrgo erioad de )e"tiune.
Ca obiecte de eviden! a con"umurilor "erve"c locurile de aari!ie a lor, tiurile "au )ruele
omo)ene de rodu"e. zn contabilitatea mana)erial locurile de aari!ie a con"umurilor "e
nume"c unit!ile de "tructur a $ntrerinderii, $n care are loc con"umul re"ur"elor de roduc!ie
}locuri de munc, bri)<ile, "ec!iile de ba< i auuiliare, comand, fa<, etc.~. 4a "tabilirea
obiectelor de eviden! "e !ine cont de numrul "ec!iilor i atelierelor $ntrerinderii, mrimea
ace"tora, de centrele de roduc!ie i centrele de re"on"abilitate nece"are, recum i de nevoile
de informare a"ura con"umurilor e care le oca<i!ionea< "ec!iunile cadrului te#nicog
or)ani<atoric al $ntrerinderii $n raort cu roduc!ia fabricat.
,cea"t ne ofer o"ibilitatea de a arecia con"umurile care ot fi inclu"e direct "au indirect
$n co"tul roduc!iei. 4ocali<area dat a con"umurilor e"te imortant entru determinarea
co"tului entru fiecare "ec!ie, re"ectiv re"on"abilit!ilor entru fiecare loc de aari!ie a
con"umurilor.
Obiectul de calculaie ("urttor de cost) rere<int un ti "au un lot de rodu"e }lucrri,
"ervicii~ $n func!ie de care "e acumulea< con"umurile, $n vederea
determinrii co"tului lor efectiv.
4a obiecte de calcula!ie "e refer tiurile de rodu"e, "emifabricate, detalii ie"e.
biectul de calcula!ie e"te urttorul de co"t $n ca<ul roduc!iei individuale }indu"tria
con"tructoare de maini~ "au $n ca<ul roducerii la comand }tio)rafii, firmele de audit, ateliere
de reara!ii, etc.~. zn ca<ul roduc!iei, caracteri<ate rintrgun roce" te#nolo)ic de"furat $n fa<e
"ucce"ive de relucrare a materiilor rime i a materialelor }indu"tria <a#rului, berii, uleiului,
cimentului, etc.~ a"tfel de coinciden! nu "e ob"erv. ,"tfel, $n indu"tria teutil $n calitate de
obiect de eviden! "unt con"iderate fa<ele roce"ului te#nolo)ic + filatura, !e"etoria, vo"irea, iar
ca obiect de calcula!ie "ervete tiul de rodu"e fabricate }!e"eturii~.
Nece"itatea a"i)urrii unei calcula!ii c$t mai euacte a co"turilor imune comen"urarea
cantitativ a roduc!iei ob!inute. zn ace"t "co or)ani<area calcula!iei co"turilor "e folo"e"c
anumite unit!i de m"ur denumite uniti de calculaie, care difer $n fun!ie de felul rodu"elor
fabricate i de caracteri"ticile fi<ice i c#imice ale ace"tora.
wnit!ile de calcul ot fi unit!i de m"ur*
o din "i"temul metric* m
2
, m
3
, 2), l, t, etc.{
o unit!ile conven!ionale, cum ar fi* caiguterea la motoare, concentra!ia la "ub"tan!e
c#imice, boracane conven!ionale, 1&& de erec#i de $nc!minte, etc.{
o unit!i de munc* ore, <ile, mainogore, omgore, etc.
zn" nu trebuie de con"iderat obiectul de calcula!ie dret unitate de calculcula!ie, deoarece
obiectul de calcula!ie reflect un ti de rodu", iar unitate de calcula!ie "e folo"ete entru
eurimarea cantitativ a ae"tui rodu" }m"urarea~.
(1
g 2 g
wna din "arcinile rinciale ale contabilit!ii mana)eriale con"t $n calcularea co"tului de
roduc!ie.
Costul e"te un indicator foarte imortant, deoarece el reflect eficien!a re"ur"elor utili<ate
$n roduc!ie, nivelul de "eciali<are i cooerare, calitatea materiilor rime i a muncii
con"umate.
Calcularea costului e"te un an"amblu de rocedee lo)ice i matematice folo"ite conform
revederilor metodolo)ice $n vi)oare entru determinarea mrimii
co"tului.
Calcularea co"tului nu trebuie confundat cu calcula!ia co"tului. /alculaia co!tului
rere<int o form de raort cu caracter intern}ve<i tema (, $ntrebarea 3~.
Scopul evidenei con!umurilor $l con"tituie ob!inerea datelor nece"are entru evaluarea
"tocurilor + determinarea co"tului rodu"elor finite i al roduc!iei $n cur" de euecu!ie, care
trebuie " fie cuno"cute la $ntocmirea 7ilan!ului contabil i 5aortului rivind re<ultatele
financiare.
Scopul calculrii co!tului e"te determinarea c$t mai euact a mrimii con"umurilor unitare
a roduc!iei, lucrrilor, "erviciilor, de"tinate att entru reali<are c$t i entru con"umul intern.
.eterminarea co"tului de roduc!ie a unui rodu" "au de re"tare a unui "erviciu e"te nece"ar la
"tabilirea re!ului de vn<are "au a tarifului.
%unctul final al calculrii co"tului rere<int $ntocmirea calcula!iilor.
Calcula!ia co"tului de roduc!ie "e efectuea< la trei nivele*
o al roduc!iei totale{
o al felului de rodu"{
o al unit!ii de rodu".
Co"tul unitar "e determin rin raortul co"tului felului de rodu" la cantitatea rodu"ului
fabricat e articole de calcula!ie, lund $n con"idera!ie aceleai elemente, dar $n ba<a datelor din
conturile analitice.
zn raort cu momentul elaborrii calcula!iilor fa! de erioada $n care are loc roce"ul de
roduc!ie la care "e refer, "e cuno"c*
a~ antecalcula!iile{
b~ o"tcalcula!iile.
4ntecalculaiile "unt $ntocmite e o erioad lanificat $n ba<a normelor i devi<elor
eui"tente la $nceutul erioadei curente.
.o!tcalculaiile "unt $ntocmite la "fritul erioadei de )e"tiune i reflect totalitatea
con"umurilor aferente roduc!iei fabricate }lucrrilor efectuate, "erviciilor re"tate~. ,ce"te
calcula!ii "unt utili<ate entru controlul a"ura $ndelinirii lanului rivind micorarea co"tului
de roduc!ie a diferitor loturi de rodu"e i entru anali<a i dinamica co"tului.
Co"tul roduc!iei totale "e determin $n felul urmtor*
Costul "roduciei total 4 9&
2nc
I consumuri - 9&
sf
- deeuri recu"erabile , rebuturi
unde1
9&
2nc
, co"tul efectiv al roduc!iei $n cur" de euecu!ie la $nceutul erioadei de )e"tiune,
9&
sf
g co"tul efectiv al roduc!iei $n cur" de euecu!ie la "f$ritul erioadei de )e"tiune.
%rincialele etae de de"furare a lucrrilor de calcula!ie a co"tului de roduc!ie "unt fi). *
1~ reluarea roduc!iei $n cur" de euecu!ie a diferitor obiecte de calcula!ie la $nceutul
erioadei de )e"tiune }contul #1; @9roducia 2n curs de e8ecuie A~{
2~ documentarea i )ruarea con"umurilor e obiecte de eviden! i de calcula!ie{
3~ $nre)i"trarea con"umurilor directe e feluri de activit!i + roduc!ia de ba< })11
@/cti!iti de baA) i auuiliar })1# @/cti!iti au8iliareA~, recum i a
(8
con"umurilor indirecte de roduc!ie }contul )1% @Consumuri indirecte de "roducieA~
e feluri de activit!i{
(~ rearti<area con"umurilor indirecte de roduc!ie ale "ec!iilor auuiliare e obiecte de
calcula!ie{
-~ rearti<area con"umurilor activit!ii auuiliare a"ura activit!ii de ba< i a"ura altor
activit!i beneficiare{
'~ rearti<area con"umurilor indirecte de roduc!ie ale "ec!iilor de ba< e obiecte de
calcula!ie{
1~ evaluarea deeurilor i "cderea lor{
8~ calculul co"tului rebuturilor definitive{
9~ determinarea valorii roduc!iei $n cur" de euecu!ie i "cderea ace"teia din totalul
con"umurilor{
1&~calcularea co"tului efectiv al rodu"elor finite e unitatea de calcula!ie{
11~comararea co"tului efectiv cu co"tul normativ i determinarea abaterilor.
/ui"t diferite metode de eviden! a con"umurilor i de calculare a co"tului de roduc!ie.
@etodele de eviden a con!umurilor "unt determinate de modalitate de or)ani<are a
roce"ului de roduc!ie $n cadrul $ntrerinderii.
@etodele de calculare a co!turilor rere<int unit!ile de cercetaregde<voltare an"amblu de
calcule efectuate du anumite re)uli, $n "coul determinrii co"tului de roduc!ie.
zntrerinderile de "ine"tttor $i ale) o metod de eviden! a con"umurilor i de calculare a
co"tului de roduc!ie }men!ionnd acea"ta $n %olitica de contabilitate~, deoarece "tabilirea
metodei deinde de o "erie de factori, cum ar fi* aartenen!a ramural, mrimea $ntrerinderii,
articularit!ile roce"ului te#nolo)ic, a"ortimentului roduc!iei, etc.
zntre metodele de calculare a co"turilor eui"t deo"ebiri )enerate de aa factori obiectivi,
cum "unt*
obiect de calcula!ie }urttor de co"t~ $n raort cu care "e determin co"turile{
"fera de curindere a co"turilor $n co"turile rodu"ului{
"coul urmrit{
or)ani<area obiectelor de eviden!, etc.
zn", "e ot co"tata i a"emnri i tr"turi comune, rintre care utem men!iona*
fiecare metod e"te caracteri<at rin etae "ucce"ive de de"furare a lucrrilor{
$n cadrul fiecrei etae "e folo"e"c o "erie de rocedee concrete de lucru{
"coul final e"te determinarea co"tului de roduc!ie.
Cunoaterea ace"tor tr"turi, condi!ionea< alicarea i utili<area core"un<toare a
diferitelor metode de calcula!ie.
6etodele de calculare a co"tului de roduc!ie ot fi cla"ificate du urmtoarele criterii*
lenititudinea con"umurilor contabili<ate{
obiectul de calcula!ie a con"umurilor{
tiul con"umurilor contabili<ate{
du evolu!ia metodelor $n tim }fi) . 1~.
(9
)ig. 1 /la!ificarea metodelor de eviden a con!umurilor 'i de calculaie a co!tului
.u "lenititudinea consumurilor contabiliate metodele de eviden! a con"umurilor i
de calcula!ie a co"tului de roduc!ie ot fi cla"ificate $n*
o metode de calculaie a co!tului total 2ab!orbtion co!ting3 + conform crora $n co"tul de
roduc!ie "e includ con"umuri directe materiale, con"umuri directe rivind retribuirea
muncii i con"umuri indirecte de roduc!ie. /uemle* metoda tradi!ional, metoda e
comen<i, metoda e fa<e, metoda normativ, metoda Sandardgco"t.
o metode de calculaie a co!tului parial g "unt orientate "re erfec!ionarea metodicii
lurii deci<iilor mana)eriale. zn ace"te metode o aten!ie deo"ebit "e acord reflectrii
deenden!ei con"umurilor de modificarea volumului i "tructurii roduc!iei fabricate,
fat ce determin cla"ificarea con"umurilor $n variabile i con"tante }fiue~ i calcularea
co"tului ar!ial }limitat~, denumit variabil g co"tin). 0ncluderea $n co"tul rodu"elor
numai con"umurilor directe de roduc!ie determin metoda direct g co"tin)
zn deenden! de obiectul de e!iden a consumurilor ale" "e ot eviden!ia*
metoda de calculaie pe faze care are dou variante*
g varianta cu "emifabricate{
g varianta fr "emifabricate.
metoda de calculaie pe comenzi.
zn func!ie de ti"ul consumurilor contabiliate metodele de eviden! a con"umurilor i
de calcula!ie a co"tului de roduc!ie ot fi cla"ificate $n*
metode de eviden a con!umurilor efective* metoda tradi!ional })lobal~, metoda
e comen<i, metoda e fa<e. ,ce"te metode re<int inconvenientul c, rin
alicarea, lor "e ob!ine co"tul efectiv al rodu"elor, $n" au o mare $ntr<iere $n
raort cu momentul de"furrii roce"elor economice care lgau )enerat.
Calcula!iile avnd la ba<a ace"te metode nu con"tituie un in"trument oerativ de
urmrire a con"umurilor de roduc!ie, informa!iile oferite de o"tcalcula!iile
ermi!nd doar anali<e ulterioare, eriodice, rin comara!ie cu bu)etul co"turilor{
metode de eviden a con!umurilor normate* metoda normativ, metoda
Standardgco"t "e ba<ea< e elaborarea "tandardelor rivind con"umurile de
materiale, retribuirea muncii, con"umurilor indirecte de roduc!ie, recum i
$ntocmirea calcula!iei "tandard. %entru fiuarea con"umurilor i c#eltuielilor "e
alic con"umurile "tandard recalculate $n func!ie de utili<area efectiv a
6etodele de eviden! a con"umurilor i de
calcula!ie a co"tului de roduc!ie
%lenetitudinea
con"umurilor
contabili<ate
biectul de
calcula!ie a
con"umurilor
.u evolu!ia
metodelor $n
tim
8iul
con"umurilor
contabili<ate
/viden!a
co"tului
total
/viden!a
co"tului
ar!ial
6etoda
e fa<e
>arianta fr
"emifabricate
>arianta cu
"emifabricate
6etoda
e
comen<i
/viden!a
con"umurig
lor efective
/viden! a
con"umurilor
normative,
"tandard
Cla"ice 6oderne
-&
caacit!ilor de roduc!ie. zn roce"ul de eviden! "e dei"tea< abaterile
con"umurilor efective de la cele "tandard }normative~. ,ce"te metode de calcula!ie
comleue, inte)rnd antecalcula!ia co"turilor normate, re"ectiv "tandard, cu
o"tcalcula!ia, acea"ta din urm co"tnd dintrgun "i"tem oerativ de urmrire i
control oerativ al co"turilor.
Du" e!oluia metodelor 2n tim" "e ot eviden!ia*
metode cla!ice 2fundamentale3* metoda tradi!ional })lobal~, metoda e
comen<i, metoda e fa<e{
metode moderne de calcula!ie a co"tului "unt metode evoluate, derivate de
la metode cla"ice variante erfec!ionate ale ace"tora, ca* metoda .irectg
co"t, metoda normativ, metoda Sandardgco"t, metoda %/58gco"t,
metoda ,7C.
8rebuie de men!ionat fatul c $n ractica cotidian a contabilit!ii mana)eriale,
$ntrerinderile nu alic metode ure de calcula!ie a co"turilor, ci o combinare a lor, deoarece
de"eori alicarea unei anumite metode de calcula!ie a co"turilor e"te imo"ibil i nu ofer modul
cel mai core"un<tor de eviden! a co"turilor de roduc!ie. ,"tfel, aa metode ca .irectgco"t,
Standardgco"t "unt alicate $n combinare cu alte metode aa ca metoda de calcula!ie e
comen<i "au e fa<e, etc.
- % -
6etoda de calculare a co"tului e comen<i e"te utili<at la $ntrerinderile cu roduc!ie
individual recum i la cele cu roduc!ie $n "erie mic, entru care e"te caracteri"tic fatul c
rodu"ul finit "e ob!ine $ntrgun "in)ur euemlar "au $ntrgun numr mic de euemlare, cum ar fi*
$ntrerinderile con"tructoare de maini, nave, avioane, tio)rafii, fabricile de mobil, firmele de
audit, $ntrerinderile de reara!ii maini i utilave, etc.
zn calitate de obiect de eviden "e utili<ea< comanda, iar $n calitate de obiect de calculaie
tiurile de rodu"e lan"ate cu comanda re"ectiv.
comand rere<int ordinul unui client entru un anumit numr de rodu"e "ecial
roiectate, fabricate $n func!ie de cerin!ele "ale.
4a $ntrerinderile ot fi utili<ate urmtoarele tiuri de comen<i*
individuale }comand "earat entru fiecare unitate de rodu"~ + "e alic
entru fabricarea rodu"elor mai comleue i mai co"ti"itoare{
anuale }o comand entru o )ru de rodu"e omo)ene~ g "e alic entru
fabricarea rodu"elor de ba<{
de grup }o comand anual entru o )ru de rodu"e omo)ene~
de o !ingur dat "e alic entru fabricarea anumitei cantit!i a rodu"ului
i euecutarea anumitor lucrri, "tabilite din tim.
Sc#ema or)ani<rii metodei e comen<i la o $ntrerindere e"te redat $n fi).
-1
%rimirea
comen<ii
de la clien!i
Comanda
5e)i"trul de
eviden! a
comen<ilor
|ia de eviden! analitic
a con"umurilor aferente
comen<ii
.ocumente
vu"tificative
$nre)i"trarea
4an"are
a lucrrii
|i). Sc8ema organizrii metodei pe comenzi la o *ntreprindere
6etoda e comen<i re"uune urmtoarele etae*
0. rimirea comen<ii de la clien!i }$nc#eierea contractului~{
00. $nre)i"trarea comen<ii $n 5e)i"trul comen<ilor{
000. $ntocmirea documentului Comanda{
0>. lan"area comen<ii{
>. de"c#iderea fiei de eviden! analitic a con"umurilor{
>0. alctuirea licului de comen<i{
>00. terminarea }"i"tarea~ comen<ii.
zn ca<ul roduc!iei individuale, comen<ile rimite de la clien!i, de re)ul, "e lan"ea< $n
roducere, du reci<area detaliilor te#nice de euecu!ie, adic a roce"ului te#nolo)ic
individual.
%entru rodu"ele fabricate $n "erie, "e lan"ea< comen<i a cror mrime "e ba<ea< e
centrali<area "olicitrilor rimite de la clien!i entru euemlare de acelai fel }identice~.
znainte de lan"are $n roducere, fiecrei coman<i rimite de la client i "e atribuie un !imbol
cifric, reluat din Fegi!trul comenzilor. Simbolul unei comen<i, adic codul comen<ii e"te
format din mai multe cifre, din care rimele dou determin tiul comen<ii, urmtoarele dou
"au trei cifre indic numrul de ordine a ace"tei comen<i aferent tiului indicat. zn ca<ul
fabricrii unor rodu"e comleue "au $n ca<ul cnd comanda "e euecut $ntrgun termen foarte
$ndelun)at, comu" din mai multe etae, atunci, ot fi acumulate con"umurile aferente unor
anumite r!i comonente ale rodu"ului dat "au anumitor etae. zn ace"t ca< "e vor de"c#ide
entru fiecare eta a roce"ului de fabricare "au arte comonent a rodu"ului cte o comand
"earat. zn ace"t ca< "e adau) o cifr "ulimentar la "fritul codului comen<ii de ba<. .e
euemlu, comanda de ba< aferent lucrrii de cercetri tiin!ifice i de roiectare g
euerimentare are codul 2&1&, iar etaele ace"tei lucrri vor fi codificate ca 2&1&1, 2&1&2,
2&1&3 }$n deenden! de numrul etaelor~, etc. 4a fini"area lucrrii con"umurile aferente
fiecrei etae vor fi trecute $n co"tul efectiv al comen<ii de ba<.
.u "imboli<are, $n "ec!ia de lanificare "e $ntocmete entru fiecare comand, li"ta
normelor de con"um i timul rev<ut $n fiele te#nolo)ice. Concomitent ace"te norme mai "unt
indicate i $n documentele rimare core"un<toare fiecrei comen<i aa ca fieglimitele de
con"um, bonurile de lucru, bonurile de con"um, i fiele de $n"o!ire, etc.
8oate documentele rimare trebuie " curind obli)atoriu "imbolul comen<ii la care "e
refer. ,cea"ta a"i)ur colectarea corect a con"umurilor i $nre)i"trarea rodu"elor e comen<i.
wlterior "ec!ia langroduc!ie de"c#ide un document "ecial, numit /omanda, care
oate fi de"c#i" entru o unitate de rodu" "au mai multe. zn anumite ca<uri la erfectarea
comen<ilor artici in)inerul ef, mecanicul ef, te#nolo)ul ef recum i conductorii
"ubdivi<iunilor cointere"ate. ,ce"t document "ervete ca ba< entru "ec!ia de roduc!ie $n
vederea euecutrii comen<ii. zn el "e indic urmtoarele date*
o data lan"rii comen<ii{
o "imbolul cifric al comen<ii{
o denumirea clientului{
o denumirea i cantitatea rodu"elor }"erviciilor~ care urmea< a fi fabricate }re"tate~{
o "ec!ia euecutoare{
o termenul de $ndelinire a lucrrii{
o re!ul de vn<are, etc.
-2
/uemlu*
,robat
.irectorul unit!ii

la data de 2&&
CO./(DJ nr. 1-8gx
Beneficiarul S.,. 0ncomlac
Denumirea "rodusului etic#ete entru $n)#e!ata %inoc#io
Cantitatea (tira6ul) 1&11 mii (umrul de culori (
9reul de li!rare a unei uniti 3&
9reul de li!rare a 2ntregii cantiti 3&-1&
Knce"utul comenii1 iunie 2&&'
Termenul de finisare 3& iunie 2&&'
eful "ec!iei de lanificare
Normator
Contabil
,robat
.irectorul unit!ii

la data de 2&&
C/$CL$/M0/ COCTL$L0
Beneficiarul S.,.0ncomlac
Denumirea "rodusului etic#ete entru $n)#e!ata %inoc#io
Cantitatea (tira6ul) 1&11 mii (umrul de culori (
1. N2rtia ti"ografic '9-
#. 9elicula foto -&2
%. Borme ofset 2'&
'. Cerneala 1-&
;. &nergia electric 3&2
<. /mbala6 te5nologic 128
*. Calariile de ba 3&&
). Contribuii la asigurrile sociale i medicale 82,-
+. Consumuri indirecte de "roducie 31&& }28&&9&& ~
1=. Cost efecti! total de "roducie 12919,-
11. Cost efecti! unitar de "roducie &,&13
1#. ?entabilitatea %= G3893,8-
1%.9re de li!rare fr TD/ 1'813,3-
Normator
Contabil
-3
.ac comanda "e euecut $ntrgun termen foarte $ndelun)at, atunci aarte "e indic i termenul
de fini"are a unor r!i "au etae din comand. Comen<ile entru reara!ia utilavelor "e de"c#ide
$n ba<a lanului de reara!ii i a "itua!iei defectelor.
8oate euemlarele comen<ii "emnate de eful "ec!iei de lanificare "e tran"mit $n
contabilitatea $ntrerinderii, unde "unt vi<ate de ctre contabilul ef. wn euemlar al comen<ii
rmne $n contabilitate, iar re"tul "unt tran"mi"e la de"tina!ie.
%e m"ura euecutrii comen<ii "e alctuiete do"arul "au .licul comenzii $n care "e deun
documente rimare ale comen<ii re"ective $n ba<a numrului comen<ii indicat $n documentul
rimar.
Concomitent cu lan"area comen<ii $n contabilitate "e $ntocmete )i'a de eviden a
con!umurilor pe comenzi, care are urmtoare form*
'.ia de eiden a consumurilor comanda 8r- 5/2*
0ndicatori /rticole de calculaie Total
.aterialele
directe
Calarii
directe
C/C.
...
.
Consumuri
indirecte de
"roducie
1 # % ' ; < *41I#I%I'I;I<
,rilie
1~ con"umuri
2~ roduc!ia $n cur" de
euecu!ie la "f$ritul lunii
3&&&&
3&&&&
2&&&&
2&&&&
--&&
--&&
138&&
138&&
'93&&
'93&&
6ai
1~ roduc!ia $n cur" de
euecu!ie la $nceutul lunii
2~ con"umuri
3~ roduc!ia $n cur" de
euecu!ie la "f$ritul lunii
3&&&&
(&&&&
1&&&&
2&&&&
3&&&&
-&&&&
--&&
82-&
131-&
138&&
2&1&&
3(-&&
'93&&
989-&
1'82-&
0unie
1~ roduc!ia $n cur" de
euecu!ie la $nceutul lunii
2~ con"umuri
3~ co"tul roduc!iei
finite
1&&&&
2&&&&
9&&&&
-&&&&
1&&&&
'&&&&
131-&
21-&
1'-&&
3(-&&
'9&&
(1(&&
1'82-&
39'-&
2&19&&
zn ba<a documentelor rimare, $n fiele de eviden! a con"umurilor "e $nre)i"trea< "umele
referitoare la con"umuri directe }materiale i "alariale~ utili<nd $n ace"t "co articole de
calcula!ie adotate de $ntrerindere. Con"umuri indirecte de roduc!ie mai $nti "unt )ruate $n
$ntre)ime la nivelul "ec!iei, aoi "unt rearti<ate e comen<i $n deenden! de ba<a de rearti<are
"tabilit $n %olitica de contabilitate, !innd "eama i de articole de calcula!ie $n care urmea< "
"e reflecte $n final.
a"tfel de fi "e $ntocmete $n ca<ul $n care comanda "e euecut numai entru o "in)ur
unitate de rodu", fr calcula!ia intermediar a co"tului unor r!i "au etae ale ace"teia. zn aa
ca<, la "fritul fiecrei luni totalul con"umurilor $nre)i"trate $n fi rere<int valoarea
produciei *n cur! de execuie, iar du fini"area euecutrii comen<ii + totalul con"umurilor
rere<int co!tul efectiv al produ!ului fabricat.
zn ca<ul $n care comanda "e euecut entru mai multe unit!i de rodu" "au cnd comanda "e
euecut $ntrgo erioad mai $ndelun)at i "e calculea< co"tul fiecrei r!i "au etae, atunci $n
fi aare un indicator "ulimentar Co"tul efectiv al rodu"elor fabricate.
Co"tul efectiv al rodu"ului "au rodu"elor lan"ate cu o comand "e va "tabili numai la
"fritul erioadei de )e"tiune $n care "ga terminat comlet comanda re"ectiv. zn ca<ul
-(
roduc!iei de "erie, unde fiecare comand e"te format din mai multe unit!i de rodu", "e
calculea< co"tul mediu efectiv e unitate, raortnd co"tul efectiv total al comen<ii la numrul
de rodu"e care fac obiectul comen<ii.
zn", dac rodu"ele care fac arte din aceeai comand "e redau ar!ial la deo<itul de
rodu"e finite "au c#iar clientului, $nainte de fi terminat $ntrea)a comand, atunci ace"tea "e
evaluea< la co!t planificat, urmnd ca du euecutarea definitiv a comen<ii, ace"ta i fie
corectat cu abaterea dintre co!tul efectiv 'i cel planificat.
.ac costul efecti! este mai mare ca cel "lanificat, atunci la "uma abaterii "e va $ntocmi
.t 21' Ct 811
.ac costul efecti! este mai mic ca cel "lanificat, atunci la "uma abaterii "e va $ntocmi
.t 21' Ct 811 }abaterea~
Co"tul lanificat e o unitate de rodu" "e calculea< !innd cont de normele de con"um
entru materii rime i materialele directe, combu"tibil te#nolo)ic, etc., de re!urile de calculate
entru evaluarea lor, de oera!iile te#nolo)ice, de normele de tim i de tarifele de "alari<are,
recum i de lanul con"umurilor indirecte de roduc!ie }de re)ie~.
/viden!a autentic $n "ec!iile de roduc!ie e"te nece"ar entru*
calcularea euact a co"tului de roduc!ie fabricat{
controlul con"umurilor la locurile de aari!ie a lor{
a"i)urarea "trrii valorilor materiale{
formarea condi!iilor de or)ani<are a )e"tiunii $n ba<a centrelor de re"on"abilitate.
%entru controlul corectitudinii rearti<rii con"umurilor e comen<i, )enerali<rii
con"umurilor e lun, entru determinarea co"tului roduc!iei $n cur" de euecu!ie, recum i a
co"tului roduc!iei fabricate e lun, "e recomand lunar " fie $ntocmit borderou de eviden! a
comen<ilor.
zntrerinderea
Borderou de e!iden a comenilor
Sec!ia e erioada luna 2&&.
(
r
.

f
i

e
i

d
e

e
!
i
d
e
n

a
n
a
l
i
t
i
c

(
r
.

c
o
m
e
n

i
i
Denumirea
comenii
("rodusului)
C
a
n
t
i
t
a
t
e
a

f
a
b
r
i
c
a
t

C
o
n
s
u
m

d
e

m
a
t
e
r
i
e

"
r
i
m

i

m
a
t
e
r
i
a
l
e
l
e
C
o
n
s
u
m

d
e

s
e
m
i
f
a
b
r
i
c
a
t
e

d
i
n

"
r
o
d
u
c

i
e

"
r
o
"
r
i
e
C
o
n
s
u
m
u
r
i

d
i
r
e
c
t
e

"
r
i
!
i
n
d

r
e
t
r
i
b
u
i
r
e
a

m
u
n
c
i
i

C
o
n
t
r
i
b
u

i
i
l
e

l
a

a
s
i
g
u
r
a
r
e

s
o
c
i
a
l

i

a
s
i
s
t
e
n

a

m
e
d
i
c
a
l

o
b
l
i
g
a
t
o
r
i
e
C
o
n
s
u
m
u
r
i

i
n
d
i
r
e
c
t
e

d
e

"
r
o
d
u
c

i
e
D
e

e
u
r
i

9
i
e
r
d
e
r
i

d
i
n

r
e
b
u
t
u
r
i
T
o
t
a
l
u
l

c
o
n
s
u
m
u
r
i
l
o
r


(
D
e
b
i
t
)
C
o
s
t
u
l

e
f
e
c
t
i
!

a
l

"
r
o
d
u
c

i
e
i

f
a
b
r
i
c
a
t
e

(
C
r
e
d
i
t
)
(
o
t

--
...
...
Total
Dea!anta6ele:
1~ nu ermite calculul co"turilor de roduc!ie e fiecare erioad de )e"tiune, ci numai du
terminarea comen<ii, informa!iile ob!inute a"tfel, avnd un caracter de"tul de tardiv{
2~ $n ca<ul eui"ten!ei unui numr mare de comen<i, de"eori "e fac erori $n eviden!a
con"umurilor e comen<i, ceea ce imune o mare aten!ie i euactitate $n codificarea
informa!iilor rimare i $n reflectarea lor $n contabilitate.
/!anta6ele:
g a"i)ur calcularea unui co"t de roduc!ie de"tul de euact.
g ( g
Metoda de calculare a costurilor pe faze "e alic la $ntrerinderile cu roduc!ie de ma"
"au de "erie mare, caracteri<ate rintrgun roce" te#nolo)ic "imlu, de"furat $n fa<e "ucce"ive
de relucrare a materiilor rime i a materialelor, $n urma crora re<ult rodu"ul finit. /uemlu*
indu"tria cimentului, ceramicii, <a#rului, berii, fibrelor "intetice, teutilelor, o!elului, uleiului,
etc.
,licarea metodei de calculare a co"turilor e fa<e $n condi!iile unor $ntrerinderi concrete
cu roduc!ie $n ma" re"uune )"irea unor "olu!ii de re<olvare ec#ilibrat entru o "erie de
robleme imortante $ntre care utem men!iona*
"tabilirea fa<elor de calcula!ie a co"turilor{
reflectarea co"tului "emifabricatelor interne e fa<e de calcula!ie{
rearti<area con"umurilor de roduc!ie $ntre dou "au mai multe rodu"e ob!inute din
aceeai fa<.
|a<ele de calcula!ie a co"turilor "e "tabile"c rin "ec!ionarea roce"ului te#nolo)ic $n
unctele "ale c#eie. Ca urmare a ace"tei "ec!ionri "e creea< un numr mai mic "au mai mare de
fa<e de calcula!ie.
/uemle de fa<e*
g $n indu"tria teutil* 1~ filatura, 2~ !e"toria, 3~ vo"irea{
g $n centrale termo + electrice* 1~ fa<a ca<ane, 2~ fa<a turbine{
g $n fabricile de bere* 1~ cur!ire de or<, 2~ fabricarea mal!ului, 3~ fabricarea mu"tului
rimitiv, (~ fermenta!ie, -~ tra)ere $n butoaie, '~ tra)ere $n "ticle etc.
.u "tabilire, fa<ele de calcula!ie "e codific cifric i "imboli<ea<. Simbolurile atribuite
fa<elor de calcula!ie "e $n"criu obli)atoriu $n toate documentele rivind con"umurile oca<i!ionate
i roduc!ia fabricat $n cadrul lor. |enomene ca modificarea te#nolo)iei de fabrica!ie,
re"tructurarea or)ani<atoric a $ntrerinderii, reor)ani<area roce"ului te#nolo)ic al roduc!iei
.a., "unt de natur " imun redimen"ionarea fa<elor de calcula!ie i reor)ani<area "imboli<rii
lor.
zn metoda de calculare a co"tului e fa<e $n calitate de obiect de eviden e"te con"iderat
faa, iar ca obiect de calculaie + ti"ul de "roduse fabricate.
Con"umurile directe }materie rim, "alarii directe, contribu!ii la a"i)urri "ociale i a"i"ten!a
medical obli)atorie~ "e acumulea< e fiecare roce" de fabricare $n ba<a documentelor rimare
i "unt $nre)i"trate $n contul )11 @/cti!iti de baA sau )1# @/cti!iti au8iliareA, de"c#i"e
analitic e fiecare fa< de calcula!ie i e rodu" $n arte, iar con"umurile indirecte de roduc!ie
colectate $n contul )1% @Consumuri indirecte de "roducieA mai $nti "unt )ruate $n totalitate
la nivelul "ec!iei, iar aoi "e rearti<ea< e fa<e, i e tiuri de rodu"e fabricate. Co"tul de
roduc!ie "e calculea< la "fritul fiecrei fa<e, dac $n fa<a re"ectiv "e ob!ine o cantitate
omo)en de "emifabricate "au rodu"e finite.
6etoda de calculare a co"tului e fa<e cunoate dou variante*
-'
cu "emifabricate{
fr "emifabricate.
9arianta cu semifabricate "e oate alica la $ntrerinderile caracteri<ate rin roduc!ie $n
ma" i la care du fiecare fa< de fabrica!ie "e ob!in "emifabricate care "e deo<itea<.
>arianta "e mai alic i atunci c$nd din acelai "emifabricat "e ob!in aoi mai multe rodu"e,
"au c$nd o arte "emifabricate "unt de"tinate v$n<rii. /uemlu* indu"tria ielriei, filaturilor,
!e"turilor.
Caracteri"tica alicrii ace"tei variante*
o "emifabricatele ob!inute din fa<ele anterioare "e deo<itea<, du care "unt
con"umate $n roce"ul de relucrare al fa<elor urmtoare "au "e )"e"c, diverilor
beneficiari{
o ca urmare a deo<itrii "emifabricatelor $ntre fa<ele de calcula!ie "e imune calculul
co"tului ace"tora entru fiecare "emifabricat ob!inut du fiecare fa< e articole de
calcula!ie{
o calculul co"tului "emifabricatelor "e face rin $n"umarea co"tului "emifabricatelor
rimite din fa<ele anterioare i a con"umurilor de roduc!ie directe i indirecte din
fa<a re"ectiv{
o co"tul "emifabricatelor ob!inute $ntrgo anumit fa<, caracteri"tic unui anumit "tadiu de
fini"are a roduc!iei "e tran"fer $n fa<a urmtoare. zn ace"t mod co"tul calculat entru
roduc!ia ultimei fa<e rere<int co"tul roduc!iei fabricate.
%entru eviden!a "emifabricatelor ob!inute "e utili<ea< contul de activ #1< @9roduseA
"ubcontul # @Cemifabricate din "roducie "ro"rieA. %entru calculul co"tului "emifabricatelor
trebuie de"c#i"e conturi analitice e fiecare fa< de calcula!ie, $n care "e $nre)i"trea<
con"umurile e fiecare "emifabricat i e fiecare articol de calcula!ie care "e tran"fer $n fa<e de
calcula!ie urmtoare.
/uemlu* Sc8ema evidenei con!umurilor la o *ntreprindere textil
Con"umuri de roduc!ie
(& &&& lei
Co"tul "emifabricatelor din
fa<a 0 + (& &&& lei
Co"tul "emifabricatelor din
fa<a 00 + '& &&& lei
Con"umuri de roduc!ie
rorie ale fa<ei 00 + 2& &&&
lei
Con"umuri de roduc!ie rorie
ale fa<ei 000 + 1& &&& lei
Co"tul "emifabricatelor
}firelor~ + (& &&& lei
Co"tul "emifabricatelor
}!e"turi brute~ + '& &&& lei
Co"tul rodu"elor finite
}!e"eturi colorate~ + 1& &&& lei
Contabilitatea con"umurilor i calcularea co"tului de roduc!ie.
Baa 0.
1~ colectarea con"umurilor de roduc!ie din fa<a 0.
.t 811/|1 Ct 211, -31, -33,..........., 813/|1 g (&&&& lei
2~ reflectarea co"tului efectiv al "emifabricatelor ob!inute $n fa<a 0 } firelor~
.t 21'.2/ fire Ct 811/|1 g (&&&& lei
Baa 00.
1~ reluarea "emifabricatelor din |1 $n |2
.t 811/|2 Ct 21'.2/ fire g (&&&& lei
-1
Con"umuri de
roduc!ie
Baa 0
|ilatura
Baa 00
=e"toria
Baa 000
>o"irea
2~ colectarea con"umurilor de roduc!ie din fa<a 00
.t 811/ |2 Ct 211, -31, -33,........., 813/ |2 g 2&&&& lei
3~ reflectarea co"tului efectiv al "emifabricatelor ob!inute $n fa<a 00 }!e"turi brute~
.t 21'.2/ !e"turi brute Ct 811/ |2
Baa 000.
1~ reluarea "emifabricatelor din |2 $n |3
.t 811/ |3 Ct 21'.2/ !e"turi brute g '&&&& lei
2~ colectarea con"umurilor de roduc!ie din fa<a 000
.t 811/ |3 Ct 211, -31, -33,........, 813/ |3 g 1&&&& lei
3~ reflectarea co"tului efectiv al rodu"elor fabricate $n fa<a 000.
.t 21'.1 Ct 811/ |3 g 1&&&& lei
Dea!anta6ele: e"te mai comlicat, nece"it un volum mai mare de lucru, deoarece trebuie
ermanent de !inut eviden!a micrii "emifabricatelor $n roduc!ie.
/!anta6ele:
1~ ermite calcularea co"tului de roduc!ie cu o reci<ie mai mare{
2~ ermite controlul din artea contabilit!ii a"ura micrii "emifabricatelor $n roce"ul de
roduc!ie , mai ale" atunci cnd eui"t fa<e numerice.
9arianta fr semifabricate
Conform ace"tei variante nu "e calculea< co"tul du fiecare fa< ci numai entru rodu"ul
finit ce re<ult din ultima fa< te#nolo)ic. ,cea"ta "e ba<ea< e con"iderentul c din toate
fa<ele anterioare ultimei fa<e nu re<ult "emifabricate, ci roduc!ie $n cur" de euecu!ie, care trece
de la o fa< la alta fr a fi deo<itat "au c#iar dac "e deo<itea< atunci entru erioade "curte
de tim ceea ce nu imune calculul co"tului de roduc!ie.
zn vederea calculrii co"tului efectiv de roduc!ie e"te nece"ar " "e !in cont de urmtoarele
a"ecte*
1~ con"umurile directe "e identific e fa<e !i e tiuri de rodu"e ce urmea< a fi fabricate{
2~ con"umurile indirecte de roduc!ie "e identific e arcur"ul lunii la nivelul "ec!iei, du
care "e rearti<ea< e fa<e, iar $n interiorul fa<elor e tiuri de rodu"e fabricate{
3~ co"tul rodu"ului finit "e determin rin $n"umarea con"umurilor din toate fa<ele ce au
contribuit la fabricarea lui.
Contabilitatea con"umurilor i calcula!ia co"tului de roduc!ie.
Baa 0.
1~ colectarea con"umurilor de roduc!ie din fa<a 0.
.t 811/|1 Ct 211, -31, -33,..........., 813/|1 g (&&&& lei
Baa 00.
1~ colectarea con"umurilor de roduc!ie din fa<a 00
.t 811/ |2 Ct 211, -31, -33,........., 813/ |2 g 2&&&& lei
Baa 000.
1~ colectarea con"umurilor de roduc!ie din fa<a 000
.t 811/ |3 Ct 211, -31, -33,........, 813/ |3 g 1&&&& lei
2~ 5eflectarea co"tului efectiv al roduc!iei fabricate
.t 21'.1 g 1&&&& lei
Ct 811/ |1 g (&&&& lei
Ct 811/ |2 g 2&&&& lei
Ct 811/ |3 g 1&&&& lei
Dea!anta6ele:
1~ "cade euactitatea calculului co"tului de roduc!ie{
2~ reduce controlul a"ura micrii "emifabricatelor $n roce"ul de roduc!ie, $n ace"t
"co "e imune or)ani<area unei eviden!e cantitative cu caracter oerativ.
-8
/!anta6ele: e"te mai "iml, nece"it un volum mai mic de calcule.
,licarea uneia "au alteia din ace"te variante deinde de articularit!ile roce"ului
te#nolo)ic, de modalit!ile de or)ani<are a roce"ului de roduc!ie. ,"tfel, $n indu"tria
eutractiv, $n indu"tria ener)iei electrice, unde li"e"c "emifabricate din roduc!ie rorie "e
utili<ea< varianta fr "emifabricate, $n" $n indu"tria teutil, c#imic, unde din "emifabricatele
din roduc!ie rorie "e ot fabrica cteva tiuri de rodu"e "au ace"te "emifabricate ot fi
vndute, atunci "e va utili<a varianta cu "emifabricate
zn ractic, $n" mai de" e"te utili<at varianta fr "emifabricate, deoarece volumul
lucrrilor de eviden! a con"umurilor i de calcula!ie a co"turilor "unt mai redu"e.
-9
Tema <: .etode moderne de calculaie a costului
1. .etoda normati! de calculare a costului.
1.1 Cistemul de norme al 2ntre"rinderii i calcularea costului normati!.
1.# &!idena sc5imbrilor de norme i a abaterilor de la norme.
1.% .etodologia de calculare a costului efecti! de "roducie.
#. .etoda de calculare Ctandard , Cost.
#.1 Ti"urile de standarde i calcuarea costului standard.
#.# Calculul1 e!idena i re"artiarea abaterilor de la standarde.
#.% .etodologia de calculare a costului efecti! de "roducie.
%. .etoda de calculaie Direct , cost (Dariabil , cost).
- 1.1 -
6etoda normativ con"t $n calcularea co"tului normativ de roduc!ie e ba<a normelor de
con"um elaborate la $nceutul anului, recum i $n or)ani<area unui "i"tem core"un<tor de
urmrire <ilnic "au la erioade "curte de tim a abaterilor de la norme.
,cea"t metod re"uune urmtoarele etae de lucru*
elaborarea normelor de con"um i calcula!ia co"tului normativ de roduc!ie{
eviden!a "c#imbrilor de la norme{
eviden!a abaterilor de la norme{
calcularea co"tului efectiv de roduc!ie.
0 |iecare $ntrerindere care utili<ea< metoda normativ trebuie la $nceutul fiecrui an "gi
elabore<e un "i"tem de norme i normative.
(orma de "roducie rere<int mrimea mauimal a unui anumit con"um nece"ar entru
fabricarea unei "in)ure unit!i dintrgun rodu" de o anumit calitate.
Norma de con"um "e elaborea< de ctre $ntrerindere reieind din urmtoarele condi!ii*
"ecificul roce"ului te#nolo)ic{
)radul de mecani<are i automati<are{
"ecificul materialelor utili<ate{
"tarea utilavului folo"it, etc.
Normele i normativele "e refer la materii rime, materiale de ba<, combu"tibil, ener)ii,
"alarii i C0%. %entru acea"ta $n ba<a lanului de roduc!ie "e $ntocmete '.ia tehnologic*
entru fiecare ti de rodu" ce urmea< " fie fabricat $n cur"ul unei erioade de )e"tiune. ,ce"te
fie "unt de"c#i"e de ctre "ec!ia lanificare ce "e ocu de elaborarea normelor entru fabricarea
unui anumit rodu". wnele norme de con"um "unt elaborate de $n"i "ec!ia lanificare, iar altele
de "ec!ia mecanic, arovi<ionare, ener)etic, munc i altele.
/uemlu*
.enumirea rodu"ului yu"tare de iarn } "alat~. wnitate de calcula!ie + borcane + 1-38.
(r. .ateria "rim (orma1 Og 9re1 lei Consum normati! ((>9)1 lei
/ B 1 # % 4 1 > #
1 >ar< -3- &,'& 321
2 6orcov 1-& 1,&& 1-&
3 Cea -& 1,&& -&
( Sare 2& &,'& 12
- !et 3 1(,&& (2
' wlei 3& 9,&& 21&
1 Suc de mere 212 2,'& --1,2&
8otal materii rime 139'
'&
8oate normele de con"um elaborate "e $nre)i"trea< $n @Cituaia de e!iden a normelor de
consumA care e"te re<entat conductorului $ntrerinderii "re arobare.
zn contabilitate la $nceutul fiecrui an "e calculea< co"tul normativ de roduc!ie $n ba<a
normelor de con"um arobate. Co"tul normativ "e calculea< $ntotdeauna entru o unitate de
calcula!ie i e"te valabil $n limitele unui an. zn vederea determinrii co"tului normativ "e
$ntocmete un document "ecial numit /alculaie normativ "au /alculaie planificat.
- 1.# -
00 zn urma erfec!ionrii te#nolo)iei de fabrica!ie, creterii calificrii muncitorilor,
modificrii re!urilor i tarifelor, normele de con"um "e ot "c#imba e arcur"ul anului. zn"
entru a face "c#imbri $n ba<a normativ e"te nece"ar " "e !in eviden!a normelor "c#imbate. zn
ace"t "co "e $ntocmete o fi special $n care "e indic* norma vec#e, norma nou, diferen!a
dintre ele, cau<ele "c#imbrii, data i locul alicrii normei noi.
,cea"t fi "e $ntocmete de ctre "ec!ia care a "olicitat "c#imbarea normei, du care o
re<int $n "ec!ia lanificare entru arobare. 4a rndul "u "ec!ia lanificare urmea< " fac
corectrile nece"are $n documenta!ia te#nolo)ic i $n calcula!iile normate. 0ntroducerea
normei noi "e fac la $nceutul lunii urmtoare celei $n care a avut loc "c#imbarea normei. zn
calcula!iile normate "e corectea< doar roduc!ia $n cur" de euecu!ie eui"tent la $nceutul lunii,
deoarece ea a fo"t "tabilit la "fritul lunii recedente $n ba<a normelor vec#i. 5ecalcularea
roduc!iei $n cur" de euecu!ie "e efectuea< cu avutorul indicilor "c#imbrii normei g 0
C(
1 care ot
fi determinate rin 2 variante*
0 !ariant
0
C(
4
1&&
vec#e Norma
nou Norma

zn ace"t ca< 9 e8 recalculat 4 9e8 nerecalculat > 0

C(
: 1== G
00 !ariant
0
C(
4
1&&
vec#e Norma
nou Norma g vec#e Norma

zn ace"t ca< 9 e8 recalculat 4 9e8 nerecalculat - 9e8 nerecalculat > 0

C(
: 1== G
%xemplu6
% eu la 1.&9.2&&1 1&&&& lei
Norma de con"um a materiei rime la &1.&1.2&&1 3&&& lei
Norma de con"um a materiei rime la &1.&(.2&&1 21&& lei
Se cere de recalculat % eu la 1.&1.2&&8.
Fezolvare6
0 !ariant
1~ 0
SN
2 1&& lei * 3 &&& lei 1&& 9&
2~ % eu recalculat 1& &&& lei 9& * 1&& 9&&& lei

00 !ariant
1~ 0
SN
}3&&& lei + 21&& lei~ * 3&&& lei 1&& 1&
% eu recalculat 1& &&& lei + }1& &&& lei 1& * 1&& ~ 9&&& lei
8oate normele "c#imbate e arcur"ul unei erioade de )e"tiune "e $nre)i"trea< $n Situaia
de eiden a normelor schimbate*6 $n care "e indic*
- data cnd a avut loc "c#imbarea normei{
- locul utili<rii normei noi{
'1
- denumirea i numrul nomenclator al rodu"ului entru care "e alic norma nou{
- norma vec#e{
- norma nou{
- diferen!a dintre ele{
- cau<ele "c#imbrii{
- economiile "au "uracon"umurile re<ultate.
000 zn "coul reducerii re"ur"elor utili<ate fiecare $ntrerindere trebuie " !in eviden!a i "
controle<e $n mod oerativ abaterile de la normele "tabilite.
zn func!ie de coninutul abaterilor "e deo"ebe"c*
1~ !upracon!umuri + aar atunci c$nd C ef }con"umurile efective~ P C n }con"umuri
normative~. /u* lata entru munca "ulimentar re"tat, nefiind rev<ut ini!ial $n
)raficul de munc{ con"um "ulimentar de materii rime, combu"tibil, ener)ie electric{
2~ economii g aar atunci c$nd C ef }con"umurile efective~ C n }con"umuri normative~.
/u* introducerea unor te#nolo)ii mai erformante ce duc la economi"irea mteriilor
rime, combu"tibil, utili<area materialelor re<ultate din deeuri $n locul materialelor de
ba<, fr a diminua calitatea rodu"elor,etc.
zn func!ie de modul de de"istare a abaterilor "e di"tin)*
abateri documentate + rere<int abaterile "tabilite e ba<a documentelor rimare de
"emnali<are }fiaglimit de con"um, bon de $nlocuire "ulimentar a materialelor, ordin
rivind munca "ulimentar re"tat, roce"gverbal rivind rebuturile, etc~ "au "tabilite
rin inventariere{
abateri nedocumentate + rere<int diferen!a dintre "uma total a abaterilor i "uma
abaterilor documentate }$n re<ultatul calculelor nevu"tificate, furturi, li"uri, evaluare
ineuact a roduc!iei $n cur" de euecu!ie~.
%xemplu6 Suma total a abaterilor -&& lei }con"um total efectiv + con"um total normativ~.
Suma abaterilor documentate3-& lei. Suma abaterilor nedocumentate1-& lei}-&& lei + 3&& lei~.
/ui"ten!a abaterilor nedocumentate denot fatul c eui"t unele lacune $n or)ani<area
eviden!ei normative, c$t i or)ani<area roce"ului te#nolo)ic.
/viden!a abaterilor de la norme trebuie a"tfel or)ani<at, $nct " a"i)ure*
urmrirea <ilnic "au la erioade foarte "curte a abaterilor de la normele "tabilite{
indicarea locului }"ec!ia, atelierul, fa<a de fabrica!ie, etc.~ unde "ga rodu" abaterea{
normali<area ie"ei, "emifabricatului "au rodu"ului la care "e refer abaterea{
indicarea factorilor care legau )enerat i a er"oanelor r"un<toare de ace"tea{
informarea oerativ la toate nivelele or)ani<atorice, n la conducerea
$ntrerinderii, a"ura abaterilor de la norme.
Cea mai mare imortan! e"te acordat modului de dei"tare a abaterilor de la
consumurile normatie de materiale, deoarece onderea con"umurilor de materiale e"te n la
8& din totalul co"tului de roduc!ie.
,"tfel, "e cuno"c 3 metode de dei"tare a abaterilor de la con"umurile normative de
materiale*
1. @etoda inventarierii + con"t $n fatul c la "fritul fiecrei erioade de )e"tiune } lun~
rin inventariere "e "tabilete "tocul de materiale eui"tent $n "ec!ie. zn ba<a datelor ob!inute "e
determin con"umurile efective de materiale conform urmtoarei rela!ii de calcul*

Consum efecti! 4 Ctoc iniial materiale I Cantitatea intrat , Ctoc final de materiale
(in!entariere).
Con"umul normativ de materiale "e "tabilete a"tfel*
'2
Consum normati! 4 Q ef de "rod > (orma de consum a material "7u 1 unit

2. @etoda documentrii revede ca materialele de la deo<it "unt eliberate $n roduc!ie $n
|ieiglimit de con"um, $n care "e $nre)i"trea< con"umul normativ al materialelor. ,baterile
de la normele "e "tabile"c e ba<a datelor din documentele rimare de "emnali<are }fiaglimit de
con"um + economie{ bonul de eliberare "ulimentar a materialelor + "uracon"um{ roce"g
verbal rivind rebuturile, etc~.
3. @etoda croirii partidelor de materiale con"t $n fatul c entru fiecare artid de
materiale redat la locul de munc entru fabricarea rodu"elor "e determin re<ultatul croirii
}economie "au "uracon"um~. Cantitatea efectiv de materiale "e "tabilete ca diferen! dintre
cantitatea rimit i cantitatea rma" la locul de munc, iar con"umul normativ de materiale +
rin rodu"ul dintre numrul efectiv de rodu"e croite cu norma de con"um e unitate. ,baterea
"e determin ca diferen! dintre con"umul efectiv i cel normativ. 0mortan!a ace"tei metode
con"t $n fatul c ermite dei"tarea abaterilor e fiecare artid de materiale i e fiecare loc
de munc.
7baterile de la consumurile normatie salariale ot area $n re<ultatul modificrii
cate)oriei de calificare a muncitorilor i a tarifelor de lat, economiei de tim, muncii
"ulimentare re"tate, $ntreruerile $n roce"ul de roduc!ie i altele.
7baterile de la CIP normatie "e determin $n ba<a .evi<ului de con"um care "e
$ntocmete e articole de calcula!ie.
4a intervale "curte de tim }<ilnic, "tmnal, decad "au lunar~ "e $ntocme"c '&apoarte
de eiden a abaterilor de la norm* care "unt re<entate tuturor "ectoarelor intere"ate din
$ntrerindere, in)ineruluigef i uneori du nece"itate conductorului $ntrerinderii. wlterior
ace"te raoarte "unt di"cutate i anali<ate $n cadrul colectivelor de munc, du care $n ba<a
re<ultatelor anali<ei "e iau deci<ii de "timulare a re<ultatelor o<itive "au de "anc!ionare a celor
ne)ative.
- 1.' -
0D Conform metodei normative co"tul efectiv de roduc!ie "e determin $n ba<a rela!iei*
zn vederea determinrii core"un<toare a C ef de roduc!ie $n contabilitate "e $ntocmete o
"itua!ie "ecial numit @Cituaia de e!iden a consumurilor de "roducieA1 care are
urmtoarea form*
Situaia de eviden a con!umurilor de producie
/rticole de
calculaie
9 e8
la
2nce"
lunii
?ecalcularea
9 e8
Consumuri
de "roducie
lunare
(lei)
0ndici
(G)
Cost de
"roducie
(lei)
9 e8 la
sf2ritul
lunii
0
C( C( C( /( 0
C(
0
/(
(orm C( /(
, 1 2 3 ( - ' 1 8 9 1& 11 12
1).ateriale
#) Deeuri
%) Calarii
') C/C i .
;) C09
Total 1&&&& 9& 9&&&
0
SN
indicele "c#imbrii normei{ 0
,N
indicele abaterii de la norme
6odul de comletare*
'3
Cost efecti! 4 Cost normati! (C() Cc5imb de norme (C() /bateri de la norm
(/()
/baterea 4 Consum efecti! , Consum normati!e
/oloana 213 %roduc!ia $n cur" de euecu!ie la $nceutul erioadei de )e"tiune "e comletea<
rin reluarea "umelor dintrgo "itua!ie "imilar $ntocmit la "fritul lunii recedente,
i anume din coloana }12~ %roduc!ia $n cur" de euecu!ie la "fritul erioadei de
)e"tiune{
/oloana 223 0ndicele "c#imbrii normelor i }3~ >aloarea roduc!iei $n cur" de euecu!ie
recalculate "e comletea< doar $n lunile $n care au avut loc "c#imbri de norme{
}modul de comletare ve<i $n .1.2~{
Con"umurile de roduc!ie lunare "e comletea< a"tfel*
/oloana 23 Con"umuri normative de roduc!ie "umele "e reiau din documentele rimare
$n care ace"tea "unt $nre)i"trate* fiaglimit de con"um, bon de lucru $n acord, devi<ul
de con"um{
/oloana 2"3 Sc#imbarea normelor a con"umurilor de roduc!ie "umele "e reiau din
Situa!ia de eviden! a "c#imbrii normelor{
/oloana 2$3 ,baterea de la norme a con"umurilor de roduc!ie "umele "e reiau din
documentele rimare de "emnali<are* fiaglimit de con"um, bon de eliberare
"ulimentar a materialelor, ordin rivind munca "ulimentar, roce" verbal rivind
rebuturile, etc.
/oloana 2&3 0ndicele "c#imbrii normelor "e calculea< $n ba<a urmtoarei rela!ii*
col < : col '>1== G{
/oloana 2(3 0ndicele abaterii de la norme "e calculea< $n ba<a urmtoarei rela!ii*
col.< : col.'>1== G3
Co"tul de roduc!ie "e comletea< a"tfel*
/oloana 2+3 Co"t de roduc!ie normat "e determin rin rela!ia*
Dolumul efecti! al "roduciei > (orma de consum "e unitate3
/oloana 21-3 Sc#imbarea normelor "e determin a"tfel*
col.+ > col.* : 1== G3
/oloana 2113 ,baterea de la norme "e determin a"tfel*
col.+ > col.) : 1== G3
/oloana 2123 %roduc!ia $n cur" de euecu!ie la "fritul erioadei de )e"tiune "e determin rin
rela!ia*
col. 1 sau col. % I ( col. ' col. ; col. <) , ( col. + col. 1= col. 11).
deoarece Cef %eu $nc con"umuri + %eu "f %eu "f %eu $nc con"umuri + Cef

(OTJ: la determinarea !umelor din coloana 2123 !e i:a *n calcul coloana 2131 atunci c9nd
nu !unt !c8imbri de norme 'i !e va lua *n calcul coloana 2331 atunci c9nd exi!t !c8imbri
de norme
/!anta6ele:
a"i)urarea unui control oerativ al con"umurilor de roduc!ie rin "e"i<area abaterilor
e cau<e, locuri i re"on"abilit!i, con"tituind a"tfel un mivloc de informare la toate
nivelele or)ani<atorice din $ntrerindere, $n vederea lurii celor mai core"un<toare
deci<ii $n roce"ul de dirivare a activit!ii.
a"i)ur o le)tur dintre "ectorul te#nic i contabilitate rin folo"irea aceluiai
document rimar }|ia te#nolo)ic~, att entru folo"irea roduc!iei, c$t i entru
calcula!iile normative.
Dea!anta6ele:
volumul mare de munc nece"ar att elaborrii normelor de con"um{
'(
9e8 sf 4 9e8 2nc I (consumuri normati!e sc5imbarea normelor abateri de la
norme) , (cost normati! sc5imbarea normelor abateri de la norme)
efectuarea lucrrilor "ecifice ace"tei metode }eviden!a S
N
i eviden!a ,
N
~, mai ale" la
$ntrerinderile cu roce"e de roduc!ie comleue i cu un numr variat de rodu"e.
- #.1 -
6etoda Ctandard , Cost con"t $n calcularea co"tului "tandard de roduc!ie e ba<a
"tandardelor de con"um elaborate.
Costul standard rere<int un co"t re"tabilit cu caracter normativ ce ac!ionea< att ca
etalon de m"urare i comara!ie a co"tului efectiv, c$t i ca in"trument de
orientare i reci<are a condi!iilor $n care trebuie " "e de"foare roce"ul
de roduc!ie.
Ctandardele rere<int mrimea mauim a unui anumit con"um nece"ar entru fabricarea
unei unit!i dintrgun rodu".
zntrerinderile ce alic acea"t metod trebuie " elabore<e*
!tandarde cantitative
!tandarde calitative 2valorice3.
Ctandardele cantitati!e "unt elaborate de ctre er"onalul te#nic }in)ineri~, e ba<a
documenta!iei te#nolo)ice avndug"e $n vedere condi!iile concrete de activitate a $ntrerinderii.
/le "e caracteri<ea< rintrgo valabilitate mare $n tim }2g3 ani~, "c#imbarea ace"tora fiind
imu" doar de aari!ia unei modificri $n te#nolo)ia de fabrica!ie.
Ctandardele !alorice rere<int eure"ia valoric a "tandardelor cantitative. /le "unt
calculate de " economiti, contabili rin alicarea re!urilor i tarifelor la "tandardele cantitative
i "e caracteri<ea< rintrgo valabilitate mic $n tim } 2g( luni~.
zntruct controlul con"umurilor e"te mai eficient $n momentul aari!iei lor, "tandardele "e
"tabile"c entru o unitate de rodu". .u finali<area unei erioade de )e"tiune determinate ele
"unt recalculate entru $ntre)ul volum al roduc!iei. Standardele ot fi calculate rin dou
metode $n ba<a datelor*
anilor receden!i }$n medie e 3 ani~{
cercetrilor de in)inerie.
, dou metod e"te mai eficient i "e utili<ea< de circa '1 de $ntrerinderi.
6etoda "tandardgco"t "e alic mai mult de $ntrerinderile roductoare, la care ciclul de
roduc!ie con"t dintrgunit!ile de cercetaregde<voltare ir de oera!iuni "ucce"ive.
%entru activitatea de roduc!ie "e elaborea< con"umuri "tandarde rivind materialele
directe, munca direct, recum i "tandarde entru C0%.
Con"umurile "tandarde rivind con"umul de materialele directe "e divi<ea< $n*
1~ "tandarde cantitative }de con"um~{
2~ "tandarde de re!.
1~ Norma de con"um (,- 2) 2~ %re! unitar la materialului 1- lei
5ebut &,1 2) C#eltuieli tran"ort 3 lei
.eeuri &,3 2) C#eltuieli de $ncrcare g de"crcare 1leu
Standard cantitativ (,9 2) Standard de re! 19 lei
Con"umurile "tandarde rivind munca direct "e divi<ea< $n*
1~ "tandarde de tim{
2~ "tandarde de tarif.
Standardele rivind C09 "e divi<ea< $n*
1~ "tandarde entru C0% variabile }ba<a de rearti<are }nr. de ore lucrate~~{
2~ "tandarde entru C0% con"tante }volumul lanificat de roduc!ie~.
'-
%e ba<a "tandardelor de con"umuri elaborate "e calculea< co"tul "tandard de roduc!ie. zn
ace"t "co "e $ntocmete )i'a co!tului !tandard entru fiece ti de rodu" ce urmea< " fie
fabricat.
- #.# -
Conform metodei "tandard + co"t abaterile "e determin rin intermediul unor calcule
"eciale, avnd la ba< $n" comararea $ntre con"umurile efective i cele "tandard.
?eguli generale de anali a abaterilor
1~ dac con"umurile efective "unt mai mari dect cele "tandarde atunci re<ult o abatere
nefavorabil }N~, iar dac con"umurile efectuate "unt mai mici dect cele "tandarde
re<ult o abatere favorabil }|~.
2~ abaterile favorabile duc la creterea venitului oera!ional, iar cele nefavorabile la
micorarea ace"tuia.
3~ mavoritatea abaterilor ot fi anali<ate ca abateri de eficien! i abateri de re! i anume*
a) CD.
,baterea total C.6
ef
+ C.6
"tand
recalculat entru volum efectiv.
,baterea de eficien! }de cantitate~ }
ef
con"umat +
"tand
recalculat entru volum
efectiv~ %
"tand
,baterea de re! }% ef + %
"tand
~ ef arovi<ionat
zn ca<ul $n care J ef a aprovizionrilor = J ef a con!umului, atunci
,baterea total ,baterea de eficien! ,baterea de re!
zn ca<ul $n care J ef a aprovizionrilor # J ef a con!umului, atunci
,baterea total # ,baterea de eficien! ,baterea de re!
b) CD?.
,baterea total C.56
ef
+ C.56
"tand
recalculat entru volum efectiv.
,baterea de eficien! } de tim~ } 8im
ef
lucrat + 8im
"tand
~ 8arif
"tand
,baterea de re! } de tarif~ } 8arif
ef
+ 8arif
"tand
~ 8im
ef.
c) C09 !ariabil
,baterea total C0%
ef
+ C0%
"tand
aferent volumului efectiv
,baterea de eficien! } de con"umuri~ } 7a<a de rearti<are
ef
+ 7a<a de rearti<are
"tand
~
3 rearti<
"tand
,baterea de re! } 3 reati<
ef
+ 3 rearti<
"tand
~ 7a<a de rearti<are
ef.
d) C09 constant
,baterea total C0%C
ef
+ C0%C
"tand
aferent volumului "tandard
,baterea de con"um C0%C
ef
+ C0%C
"tand
recalculat entru volum efectiv } "e determin
dac am avut un "uracon"um~
,baterea de volum C0%C
"tand

> ef
+ C0%C
"tand

>

"tand.
}"e determin dac abaterea a arut
datorit modificrii volumului~.
/uemlu*
0ndicatorii &fecti! total Ctandard "e unitate
cantitati! !aloric cantitati! !aloric
1. Con"umuri directe materiale 2- &&& 2) 3' -(& lei &,2 2)/buc. 1,- lei/2)
2. Con"umuri directe rivind retribuirea
muncii
1& 8&& ore (1 -2& lei &,1 ore/buc. (,- lei/or
3. Con"umuri indirecte de roduc!ie
variabile
9 1&& lei &,1 ore/buc. &,1- lei/or
''
(. Con"umuri indirecte de roduc!ie
con"tante
- &&& lei ( '(& lei
-. >olumul de roduc!ie total 12& &&& buc. 11' &&& buc.
Se cere de calculat toate abaterile o"ibile.
e) CD.
,baterea total C.6
ef
+ C.6
"tand
recalculat entru volum efectiv 3' -(& lei +
}&,22)/buc. 1,- lei/2)~ 12& &&& buc. }3'-(&g3'&&&~ -(& lei N
,baterea de eficien! }de cantitate~ }
ef
con"umat +
"tand
recalculat entru volum
efectiv~ %
"tand
}2-&&& 2) + &,2 2)/buc. 12& &&& buc.~ 1,- lei/2) }2- &&& 2) +
2( &&& 2)~ 1,- lei/2) 1 -&& lei N
,baterea de re! }% ef + %
"tand
~ ef arovi<ionat }3' -(& lei * 2- &&& 2) + 1,-
lei/2)~ 2-& &&& 2) }1,('1' lei/2) g 1,- lei/2)~ 2- &&& 2) g 9'& lei |
>erificare* ,baterea total ,baterea de eficien! ,baterea de re!
-(& N 1 -&& N 9'& |
f) CD?.
,baterea total C.56
ef
+ C.56
"tand
recalculat entru volum efectiv (1 -2& lei + &,1
ore/buc. (,- lei/or 12& &&& buc. (1 -2& lei + -( &&& lei 8 1-& g ' (8& lei |
,baterea de eficien! } de tim~ } 8im
ef
lucrat + 8im
"tand
~ 8arif
"tand
}1& 8&& ore + &,1
ore/buc. 12& &&& buc.~ (,- lei/or }1& 8&& ore + 12 &&& ore~ (,- lei/or - (&&
|
,baterea de re! } de tarif~ } 8arif
ef
+ 8arif
"tand
~ 8im
ef.
}(1 -2& lei * 1& 8&& ore + (,-
lei/or~ 1& 8&& ore }(,( + (,-~ 1& 8&& ore 1 &8& lei |
>erificare* ,baterea total ,baterea de eficien! }tim~ ,baterea de re! }8arif~
' (8& | - (&& | 1 &8& |
g) C09 !ariabil
,baterea total C0%>
ef
+ C0%
"tand
aferent volumului efectiv 9 1&& lei + &,1 ore/buc.
&,1- lei/or 12& &&& buc. }9 1&& lei + 9 &&& lei~ 1&& lei N
,baterea de eficien! }de con"umuri~ } 7a<a de rearti<are
ef
+ 7a<a de rearti<are
"tand
~
3 rearti<
"tand
}1& 8&& ore + &,1 ore/buc. 12& &&& buc.~ &,1- lei/or. g 9&& lei |
,baterea de re! }3 reati<
ef
+ 3 rearti<
"tand
~ 7a<a de rearti<are
ef.
}9 1&& lei *
1& 8&& ore + &,1- lei/or~1& 8&& ore}&,8(2-9lei/or + &,1- lei/or~ 1& 8&& ore1 &&& lei N
>erificare* ,baterea total ,baterea de eficien! ,baterea de re!
1&& N 1 &&& N 9&& |
5) C09 constant
,baterea total C0%C
ef
+ C0%C
"tand
aferent volumului "tandard - &&& lei + ( '(& lei
3'& lei N
,baterea de con"um C0%C
ef
+ C0%C
"tand

>

ef
- &&& lei g ( '(& lei * 11' &&& buc. 12&
&&& buc. - &&& lei + ( 8&& lei 2&& lei N
,baterea de volum C0%C
"tand

>

ef
+ C0%C
"tand

>

"tand.
( 8&& lei + ( '(& lei * 11' &&&
buc. 12& &&& buc. 1'& |
>erificare* ,baterea total ,baterea de eficien! }de volum~ ,baterea de re! }de con"um~
3'& N 2&& N 1'& |
%entru eviden!a abaterilor "e utili<ea< conturi "intetice i analitice de abateri. ,"tfel,
abaterile favorabile "e $nre)i"trea< $n Ct ace"tor conturi, iar cele nefavorabile $n .t ace"tora. Nu
au "old final.
- #.% -
'1
Conform metodei Standard g Co"t entru determinarea datelor efective "e !ine cont de
roce"ul de arovi<ionare, roce"ul de roduc!ie i cel de de"facere.
zn ca<ul arovi<ionrilor cu materiale $n debitul contului 211 "e $nre)i"trea< cantitatea
efectiv arovi<ionat evaluat la re! "tandard, iar $n credit + cantitatea efectiv con"umat
evaluat la co"t "tandard. %e arcur"ul roce"ului de roduc!ie $n debitul contului 811 "e
$nre)i"trea< con"umurile "tandarde rivind materialele directe, munca direct, recum i
"tandardele entru C0%. 0ar $n creditul contului + co"tul "tandard al roduc!iei fabricate.
zn roce"ul de de"facere roduc!ia v$ndut e"te evaluat la co"tul "tandard de roduc!ie.
4a "f$ritul erioadei de )e"tiune, $n vederea determinrii datelor efective aare nece"itatea
rearti<rii abaterii. zn ace"t "co ot fi utili<ate c$teva variante de rearti<are, unele dintre care
"unt*
1~ rearti<area inte)ral a abaterilor $n contul 111, cu condi!ia c*
- roduc!ia fabricat roduc!ia v$ndut{
- " nu eui"te roduc!ie $n cur" de euecu!ie la "f$ritul erioadei de )e"tiune{
- cantitatea materialelor arovi<ionate " fie e)al cu cantitatea materialelor
con"umate.
2~ rearti<area roor!ional a abaterilor $n conturile 111 i 21' cu condi!ia c*
- roduc!ia fabricat " fie diferit de cea v$ndut{
- " nu eui"te roduc!ie $n cur" de euecu!ie la "f$ritul lunii{
- cantitatea materialelor arovi<ionate cantitatea materialelor con"umate.
3~ rearti<area roor!ional a abaterilor $n conturile 111, 21', 21- cu condi!ia c*
- roduc!ia fabricat " fie diferit de cea v$ndut{
- " eui"te roduc!ie $n cur" de euecu!ie la "f$ritul lunii{
- cantitatea materialelor arovi<ionate cantitatea materialelor con"umate.
(~ rearti<area roor!ional a abaterilor $n conturile 111, 21', 21-, 211 cu condi!ia c*
- roduc!ia fabricat " fie diferit de cea v$ndut{
- " eui"te roduc!ie $n cur" de euecu!ie la "f$ritul lunii{
- cantitatea materialelor arovi<ionate cantitatea materialelor con"umate.
/!anta6ele:
1~ ofer mana)erilor o"ibilitatea de a lua anumite m"uri corective $n ba<a anali<ei i
interretrii abaterilor{
2~ ermite de a reduce co"turile mai ale" dac metoda e"te combinat cu un "i"tem care "
incite er"onalul la "orirea roductivit!ii "au ameliorarea calit!ii }de eu. acordarea de
remii~.
Dea!anta6ul "e datorea< fie ri)idit!ii "au fleuibilit!ii "tandardelor de con"umuri.
4!emnrile cu metoda normativ*
"tabilirea cu anticia!ie a co"tului rodu"elor, lucrrilor "au "erviciilor, $nainte de
$nceerea roce"ului de roduc!ie{
fundamentarea calcula!iei e mrimi fi<ice ri)uro" determinate entru materiale i
munc, e ba<e tiin!ifice{
urmrirea oerativ a abaterilor fa! de norme "tandarde e arcur"ul de"furrii
roce"ului de roduc!ie{
antrenarea $n elaborarea normelor "au a "tandardelor a er"onalului economic din
$ntrerindere.
7eo!ebirile cu metoda normativ*
"tabilitatea mai mare $n tim a "tandardelor fi<ice{
'8
abaterile de la co"tul "tandard afectea< re<ultatele activit!ii $ntrerinderii, "re
deo"ebire de metoda normativ unde, cu abaterile de la norme "e afectea< co"tul
normat{
urmrirea abaterilor $n cadrul metodei Standardgco"t cu avutorul unui "i"tem de
conturi, "re deo"ebire de metoda normativ care le urmrete numai oerativ.
- % -
Conform metodei Direct , Cost co"tul de roduc!ie e"te format doar din con"umuri
variabile, i anume* C.6, C.56, C0% v. %roblema de ba< a ace"tei metode o con"tituie
"eararea corect a con"umurilor variabile de cele con"tante.
wn indicator imortant ce "e calcul $n ca<ul alicrii metodei direct co"t e"te venitul mar)inal.
Denitul marginal 4 D !2nrilor , Consumuri i c5eltuieli o"eraionale !ariabile
'11 111, 112, 113, 11(, 811, 812, 813
>enitul mar)inal "ervete entru acoerirea con"umurilor i c#eltuielilor oera!ionale
con"tante, du care contribuie la ob!inerea rofitului.
?eultatul financiar 4 Denitul marginal - Consumuri i c5eltuieli o"eraionale constante
(813, 112, 113, 11(~.
wtili<area metodelor diver"e de calcul a co"tului influen!ea< $n mod diferit i re<ultatele
financiare. ,"tfel, "unt o"ibile 3 "itua!ii*
1. dac Dolumul !:nrilor 4 Dolumul "roduciei1 atunci re<ultatul oera!ional
determinat $n ba<a metodei .irectgco"t va fi e)al cu re<ultatul oera!ional calculat
conform metodei tradi!ionale*
?O (metoda Direct-Cost) 4 ?O (metoda tradiional)
2. Dolumul !:nrilor Dolumul "roduciei, atunci re<ultatul oera!ional calculat
du metoda .irectgco"t va fi mai mic ca cel calculat du metoda tradi!ional*
?O (metoda Direct-cost) R ?O ( met. tradi)1 ti"ic "entru ?.
3. Dolumul !:nrilor Dolumul "roduciei, atunci re<ultatul oera!ional calculat
du metoda .irectgco"t va fi mai mare ca cel calculat du metoda tradi!ional*
?O (metoda Direct-cost) P ?O (metoda tradiional).
.iferen!a dintre re<ultatele oera!ionale calculate conform celor 2 metode e"te re<ultatul
influen!ei a 2 factori*
1~ varia!ia "tocurilor de rodu"e finite{
2~ comortamentul con"umurilor indirecte de roduc!ie con"tante e unitate de rodu"
fa! de varia!ia volumului de roduc!ie*
Diferena dintre reultate 4 (Ctoc iniial de "roducie finit , Ctoc final de "roducie finit)
> C09C "e unitate.
wtili<area diferitor metode de calcul a co"tului influen!ea< $n mod diferit i a"ura modului
de $ntocmire i re<entare a raortului rivind re<ultatele financiare. ,"tfel, raortul rivind
re<ultatele financiare $ntocmit $n ca<ul utili<rii metodei tradi!ionale e"te o form r"ndit
comletat conform revederilor le)ale i de"tinat tuturor cate)oriilor de utili<atori. 0ar raortul
rivind re<ultatele financiare $ntocmit $n ca<ul utili<rii metodei direct co"t e"te o form rar i
rere<int un raort intern de"tinat doar admini"tra!iei $ntrerinderii.
"#emplu% Comania , fabrica un ti de rodu". .in evidenta contabila a ace"tei comanii au
fo"t eutra"e urmtoarele date core"un<toare anilor 2&&- i 2&&'*

'9
(r. 0ndicatori /nul #==; /nul #==<
1. >olumul de roduc!ie }buc!i~ 1&&& 1&&&
#. >olumul vn<rilor }buc!i~ '&& 1(&&
%. Con"umuri de roduc!ie }lei~*
a~ con"umuri directe materiale
b~ con"umuri directe rivind retribuirea muncii
c~ con"umuri indirecte de roduc!ie variabile
d~ con"umuri indirecte de roduc!ie con"tante
2&&&
1&&&
1-&&
3&&&
2&&&
1&&&
1-&&
3&&&
'. C#eltuieli comerciale*
a~ variabile
b~ con"tante
-&&
2&&
12&&
'&&
;. C#eltuieli )enerale i admini"trative*
a~ variabile
b~ con"tante
3&&
12&&
'-&
13-&
<. >enitul din vn<ri }lei~ * '-&& 11&&&
Se cere%
a~ " "e $ntocmea"c ?a"ortul "ri!ind reultatele financiare conform*
g metodei .irectgco"t{
g metodei tradi!ionale.
b~ " "e eulice motivul aari!iei diferen!ei dintre re<ultatele ob!inute conform celor 2
metode.

Solu!ie la unctul ,*
?a"ortul "ri!ind reultatele financiare du" metoda @Direct-costA

(r. 0ndicatori /nul
#==;
/nul
#==<
1. >enitul din vn<ri '-&& 11&&&
#. Co"tul vn<rilor
1
21&& '3&&
%. C#eltuieli oera!ionale variabile }a b c~ *
a~ c#eltuieli comerciale variabile }112~
b~ c#eltuieli )enerale i admini"trative variabile }113~
c~ c#eltuieli oera!ionale variabile }11(~
8&&
-&&
3&&
g
18-&
12&&
'-&
g
'. >enitul mar)inal } 1 + 2 + 3~ 3&&& 88-&
;. Con"umuri con"tante "i c#eltuieli oera!ionale }abcd~*
a~ con"umuri indirecte de roduc!ie con"tante
b~ c#eltuieli comerciale con"tante}112~
c~ c#eltuieli )enerale i admini"trative con"tante}113~
d~ c#eltuieli oera!ionale con"tante }11(~
((&&
3&&&
2&&
12&&
g
(9-&
3&&&
'&&
13-&
g
<. ?eultatul o"eraional ('-;) (1'==) %+==

?a"ortul "ri!ind reultatele financiare du" metoda tradiional
(r. 0ndicatori /nul #==; /nul #==<
1. >enitul din vn<ri '-&& 11&&&
#. Co"tul vn<rilor
2
(-&& 1&-&&
%. %rofitul brut }1g2~ 2&&& '-&&
1
Co"tul v$n<rilor $n anul 2&&- }C.6C.SC0%>~/>%>>}2&&&1&&&1-&&~/1&&&'&&21&& lei
2
Co"tul v$n<rilor $n anul 2&&- }C.6C.SC0%>C0%C~/>%>>}2&&&1&&&1-&&3&&&~/1&&&'&&(-&& lei
1&
'. ,lte venituri oera!ionale }'12~ g g
;. C#eltuieli comerciale }112~ 1&& 18&&
<. C#eltuieli )enerale i admini"trative }113~ 1-&& 2&&&
*. C#eltuieli oera!ionale }11(~ g g
). ?eultatul o"eraional (%I'-;-<-*) (#==) #*==

Coluie la "unctul B:
7nul /002%
>olumul vn<rilor }'&& buc~ >olumul de roduc!ie }1&&& buc~, atunci rofitul
oera!ional conform metodei .irectgco"t rofitul oera!ional conform metodei
tradi!ionale{
}1(&&~ }2&&~
5e<ultatul oera!ional }conform metodei .irectgco"t~ }1(&&~
5e<ultatul oera!ional }conform metodei tradi!ionale~ }2&&~
.0|/5/N=, }12&&~
}12&&~ }&g(&&~ u 3&&&/1&&& }(&&~ u 3 }12&&~

7nul /003%
>olumul vn<rilor }1(&&~ >olumul de roduc!ie }1&&&~, atunci rofitul oera!ional
conform metodei .irectgco"t rofitul oera!ional conform metodei tradi!ionale{
39&& 21&&
5e<ultatul oera!ional }conform metodei .irectgco"t~ 39&&
5e<ultatul oera!ional }conform metodei tradi!ionale~ 21&&
.0|/5/N=, 12&&
}12&&~ }(&&g&~ u 3&&&/1&&& (&& u 3 12&&
/!anta6ele metodei .irectgco"t*
ermite con"tatarea raortului $ntre con"umuri i volumul roducerii{
"imlific oera!iile de calculare a co"turilor, rin fatul ca renun! la rearti<area
con"umurilor indirecte de roduc!ie con"tante, care "e "uort $n totalitatea lor din venitul
mar)inal{
ermite cunoaterea )radului de articiare a fiecrui rodu" la ob!inerea rofitului i $n ce
m"ura e"te "au nu rentabil fabricarea lui{
a"i)ur cele mai relevante i euacte informa!ii entru fundamentarea deci<iilor e termen
"curt{
uurea< i creea< condi!iile nece"are bunei de"furri a muncii de anali< a activit!ii
economice, rin "eararea con"umurilor variabile de con"umurile con"tante i urmrirea
ace"tora $n toat comleuitatea lor.
Dea!anta6ele metodei .irectgco"t*
dificultatea "earrii con"umurilor con"tante de con"umurile variabile{
evaluarea "tocurilor la co"t variabil "e lovete de re"tric!ii fi"cale, care imun ca $n
contabilitatea financiara "tocurile "a fie evaluate la co"t total. ,cea"ta re"uune ca
informa!ia rivind co"turile variabile "a fie "uu" unor corec!ii entru a utea fi utili<ata $n
contabilitatea financiar i admi" de fi"calitate.
11
Caracteri"ticile "tudiate ale metodei tradi!ionale de calculare a co"tului i a metodei .irectg
co"t utem " le comarm $n tabelul ce urmea<.
Comararea metodelor de curindere a co"tului
.etoda tradiional .etoda @Direct-costA
1. /"te nece"ar entru raoartele euterne. 1. Nu "e accet entru raoartele euterne.
2.Con"umuri indirecte de roduc!ie con"tante
"e includ $n co"tul roduc!iei fabricate.
2.Con"umuri indirecte de roduc!ie con"tante
nu "e includ $n co"tul roduc!iei fabricate.
3. ,ccentuea< rofitul. 3. ,ccentuea< venitul mar)inal.
(. ,re un rofit mai $nalt $n ca<ul $n care
roduc!ia deete vn<rile.
(. ,re un rofit mai $nalt $n ca<ul $n care
vn<rile dee"c roduc!ia.
-. Nu ermite mana)erului " ieie deci<ii
corecte rivind modificarea a"ortimentului
rodu"elor fabricate.
-. %ermite mana)erului " ieie deci<ii corecte
rivind modificarea a"ortimentului
rodu"elor fabricate.
'. Nu ermite efectuarea oliticii efective de
formare a re!ului.
'. %ermite efectuarea oliticii efective de
formare a re!ului.
zn re<ent utili<area de ctre $ntrerinderile din 5eublica 6oldova a metodei tradi!ionale a
co"turilor $n condi!iile mavorrii ermanente a re!urilor aduce la neconcuren!a rodu"elor. zn
acelai tim euerien!a altor !ri arat, c cucerirea i "trarea ie!elor de de"facere a rodu"elor
e"te o"ibil i $n ca<ul vn<rii lor la re!uri otimale }care acoer con"umurile~ i ob!inerii
rofitului otimal din urma "oririi volumului vn<rilor.
zn condi!iile !rii noa"tre, alicarea metodei .irectgco"t, cu toate avantavele e care le
re<int, nece"it att luarea unor m"uri de adatare la "ecificul $ntrerinderilor din 5eublica
6oldova, c$t i re)lementarea rin acte normative a unor a"ecte imu"e de lanificarea,
eviden!a i urmrirea co"turilor.

12
Tema: /nalia informaiei i luarea deciiilor manageriale
1. Caracteristica general a "rocesului lurii deciiilor manageriale
#. 0nformaia utiliat 2n "rocesul lurii deciiilor manageriale
%. Corelaia @cost , !olum , "rofitA. 9unctul critic i metodele de calculare a acestuia
- 1 -
4uarea deci<iilor mana)eriale ce determin att er"ectivele de lun) durat rivind de<voltarea
$ntrerinderii, ct i utili<area curent a re"ur"elor, rere<int una din "arcinile de ba< ale contabilit!ii
mana)eriale.
9rocesul lurii deciiilor manageriale rere<int evaluarea comarativ a ctorva variante de ac!iuni
o"ibile i ale)erea aceleia care a"i)ur atin)erea "coului rou".
%roce"ul lurii deci<iilor mana)eriale rere<int un ti de activitate "ecific, care nece"it de
la mana)erii $ntrerinderilor o re)tire rofe"ional $nalt, o bo)at euerien! ractic,
cunoaterea elementelor metodei contabilit!ii mana)eriale, ce ermit relucrarea i
)enerali<area informa!iei ini!iale. 0n roce"ul lurii multor deci<ii de"eori nu ot fi urmri!i aii
concre!i de re)tire a ace"tora. Cu toate ace"tea, de obicei, "e eviden!ia< cele mai )enerale
etae $n luarea deci<iilor mana)eriale.
%roce"ul de re)tire i luare a deci<iilor $ncee cu determinarea sco"urilor i "arcinilor
ce "tau $n fa!a $ntrerinderii. %entru mul!i a)en!i economici a"emenea "co oate fi mauimi<area
rofitului, viitoarelor fluuuri nete ale $nca"rilor de mivloace bneti, lr)irea ie!ei de de"facere
etc.
%entru atin)erea "courilor rou"e e"te nece"ar de "tudiat toate !ariantele alternati!e de
aciuni o"ibile. 0n" $n ractic, de re)ul, roce"ul de luare a deci<iilor "e limitea< cu
euaminarea ctorva variante o"ibile. %entru fiecare variant e"te nece"ar de a colecta datele
cores"untoare, de a calcula "uma total a con"umurilor, c#eltuielilor i veniturilor,
economiile o"ibile de re"ur"e i re<ultatul financiar. .u ce informa!ia nece"ar a fo"t culea"
i relucrat, mana)erul trebuie " ia deci<ii rivind alegerea !ariantei concrete. .e obicei, "e
ale)e varianta, ce a"i)ur $n cea mai mare m"ur atin)erea "coului rou".
>arianta alea" "ervete $n continuare dret ba< entru $ntocmirea bu)etului, adic a
lanului de reali<are a diver"elor deci<ii luate de mana)er. .e re)ul, roce"ul de $ntocmire a
bu)etului e"te orientat "re determinarea ac!iunilor i rolului lucrtorilor $ntrerinderii $n
reali<area deci<iilor luate.
- # -
4a toate etaele de luare a deci<iilor "e utili<ea< diferite informa!ii. %entru luarea deci<iilor
oerative $ntemeiate e"te nece"ar ca informa!ia utili<at " fie calitativ, autentic i tran"mi" la
tim mana)erului. 0n", nu toat informa!ia de )e"tiune oate fi util mana)erului la luarea
deci<iilor. /"te util numai informa!ia rele!ant, adic aceea, care oate " influen!e<e a"ura
deci<iei mana)erului.
?ele!ant "e con"ider informa!ia, care "e refer la viitoarea deci<ie mana)erial i "e
deo"ebete du variantele alternative.
.e euemlu, "e re<olv roblema rivind $nlocuirea "trun)urilor vec#i cu o nou linie de
roduc!ie comuteri<at. Scoul $nlocuirii "trun)urilor e"te "orirea volumului roduc!iei i
re"ectiv a volumului vn<rilor, reducerea con"umurilor directe de materiale i a con"umurilor
directe rivind retribuirea muncii i $mbunt!irea condi!iilor de munc. Conform defini!iei,
informa!ie relevant vor fi indicatorii, valoarea crora "e modific $n urma lurii deci<iilor
rivind $nlocuirea "trun)urilor vec#i cu o linie nou de roduc!ie. /"te vorba de a"emenea
13
indicatori cum "unt volumul ro)no<at al vn<rilor, con"umurile directe de materiale,
con"umurile directe rivind retribuirea muncii, con"umurile indirecte de roduc!ie, mrimea
crora deinde de $nlocuirea "trun)urilor vec#i cu o linie nou de roduc!ie }de euemlu, u<ura
"trun)urilor i a noii linii de roduc!ie, con"umurile rivind $mbunt!irea condi!iilor de munc a
lucrtorilor $ncadra!i $n roce"ul de roduc!ie~, c#eltuielile erioadei, aferente $nlocuirii
"trun)urilor }de euemlu, c#eltuielile rivind reciclarea cadrelor~, valoarea de lic#idare a
"trun)urilor etc.
0nforma!ia rivind con"umurile indirecte de roduc!ie i c#eltuielile erioadei, care nu "unt
le)ate de $nlocuirea "trun)urilor cu o linie noua de roduc!ie }de euemlu, c#eltuielile rivind
u<ura, reara!ia i $ntre!inerea cldirilor cu de"tina!ie )eneral i de roduc!ie, c#eltuielile de
rere<entare, c#eltuielile rivind $ntre!inerea er"onalului admini"trativ i de conducere etc~, nu
e"te relevant, $ntruct acea"ta nu "e modific $n urma lurii deci<iilor.
zn ace"t fel, divi<area }delimitarea~ informa!iei $n relevant i nerelevant ermite
mana)erului "gi concentre<e aten!ia $n roce"ul lurii deci<iilor numai a"ura informa!iei
relevante, care facilitea< anali<a variantelor eui"tente i accelerea< roce"ul de a# celei mai
otime deci<ii.
.u cum "ga men!ionat, toat informa!ia mana)erial "e utili<ea< entru luarea deci<iilor
e termen lun), i a celor e termen "curt }oerative~.
%entru luarea deciiilor o"erati!e rivind roblemele enumerate e"te foarte util alicarea
metodei variablegco"tin) numit i directgco"tin). ,cea"ta e"te o metod de eviden! a
con"umurilor, de calculare a co"tului roduc!iei i evalurii "tocurilor, $n cadrul creia la
calcularea co"tului roduc!iei i evaluarea "tocurilor "e !ine cont numai de con"umurile variabile
de roduc!ie. Con"umurile indirecte de roduc!ie con"tante nu "e rearti<ea< e rodu"e, dar "e
euaminea< ca c#eltuieli ale erioadei i "e refer nemivlocit la re<ultatul financiar.
Cele mai vu"te deci<ii mana)eriale ot fi luate $n ba<a anali<ei raortului rivind re<ultatele
financiare, $ntocmit conform re<ultatelor calculrii du metoda variablegco"tin), $ntocmit
entru u< intern.
- % -
,nali<a corela!iei $ntre co"t, volumul roduc!iei }vn<rilor~ i rofit rere<int un
in"trument uternic de )e"tiune, care ermite mana)erilor " ia reede i uor deci<ii
ar)umentate rivind lanificarea i " efectue<e din unct de vedere economic controlul
comortamentului con"umurilor i c#eltuielilor $n cur"ul unei erioade "curte de tim.
/"en!a anali<ei corela!iei @cost - !olum , "rofitA con"t $n "tabilirea fatului, cum
modificrile $n volumul vn<rilor influen!ea< a"ura modificrilor $n con"umuri, c#eltuieli i
rofit. 6odelele mana)eriale, ba<ate e "tudierea ace"tei corela!ii, uneori "unt tratate mai $n)u"t
ca analia "unctului critic ("ragului de rentabilitate).
,nali<a unctului critic revede c con"umurile i c#eltuielile totale ale $ntrerinderii
indiferent de aceea, "e refer ele la co"turi "au "e "cad din venituri la determinarea re<ultatului
financiar, trebuie " fie divi<ate $n variabile i con"tante. .u con!inut, acea"t anali< "e
reduce la determinarea unctului critic }unct de ec#ilibru, ra) de rentabilitate~.
Prin punctul critic "e $n!ele)e volumul vn<rilor, la care $ntrerinderea deva nu mai are
ierderi, dar nu are $nc nici rofit. 0n unctul critic veniturile totale din vn<ri "unt e)ale cu
con"umurile i c#eltuielile totale ale $ntrerinderii, iar rofitul e"te e)al cu <ero. %unctul critic
oate fi eurimat $n unit!i naturale i monetare.
Scoul anali<ei unctului critic con"t $n ale)erea unui a"emenea volum al vn<rilor, care
va a"i)ura $ntrerinderii un re<ultat financiar nul.
0n cadrul "i"temului contabilit!ii mana)eriale entru calculul untului critic $n condi!iile
fabricrii unui ti de rodu"e "e utili<ea< trei metode*
1(
1. metoda ecuaiei3
#. metoda mar6ei de contribuie3
%. metoda re"reentrii grafice.
1. .etoda ecuaiei
4a ba<a anali<ei corela!iei co"tgvolumgrofit "t una din ecua!iile de ba< ale microeconomiei*
>olumul
v$n<rilor
Con"umuri
i c#eltuieli
variabile
Con"umuri i
c#eltuieli
con"tante
%rofit
.eoarece rofitul $n unctul critic e"te e)al cu <ero, entru ace"t unct*
.>olumul
v$n<rilor

Con"umuri
i c#eltuieli
variabile

Con"umuri i
c#eltuieli
con"tante
"au
%re!ul
entru o
unitate
u
Cantitatea
unit!ilor

Con"umuri i
c#eltuieli
variabile e o
unitate
u
Cantitatea
unit!ilor

Con"umuri
i c#eltuieli
con"tante
=innd cont de acea"t ecua!ie oate fi determinat unctul critic $n unit!i de rodu"e*
%unctul critic
(2n uniti de
"roduse)
4
Con"umuri i c#eltuieli con"tante
9reul "entru
o unitate
- Consumuri i c5eltuieli
!ariabile "e o unitate
/uemlu*
zntrerinderea yama S., fabric un "in)ur ti de rodu" e care $l vinde la unit!ile de cercetareg
de<voltare re! de 3&& lei/buc. Con"umurile variabile e unitate de rodu" 2&& lei, iar con"umurile i
c#eltuielile con"tante totale 12& &&& lei. Se cere de determinat ra)ul de rentabilitate.
3&& x 2&& x 12& &&&
3&& x g 2&& x 12& &&&
1&& x 12& &&&
x 12& &&& * 1&& 1 2&& buc.
zntrerinderea yama S.,, v$n<nd 12 &&& buc. i ob!innd unit!ile de cercetaregde<voltare venit
din vn<ri $n "um de 3'& &&& lei }3&& lei/buc. 1 2&& buc.~, va recuera toate con"umurile i
c#eltuielile totale }att cele variabile $n "um de 2(& &&& lei }1 2&& buc. 2&& lei/buc.~, ct i cele
con"tante + 12& &&& lei~ i va a"i)ura unit!ile de cercetaregde<voltare re<ultat financiar nul. |iecare
urmtoare unitate de rodu" vndut va aduce $ntrerinderii un rofit e)al cu mrimea marvei de
contribu!ie g 1&& lei }3&& lei + 2&& lei~.
#. .etoda mar6ei de contribuie
.ar6a de contribuie rere<int deirea venitului din vn<ri a"ura tuturor con"umurilor i
c#eltuielilor variabile aferente ace"tui volum al vn<rilor.
%entru determinarea ra)ului de rentabilitate }unctului critic~ "e arcur) 2 etae*
1. "e determin marva de contribu!ie }venitul mar)inal~*
6arva de
contribu!ie

>enituri din
v$n<ri
g
Con"umuri i
c#eltuieli variabile
2. "e determin unctul critic }ra)ul de rentabilitate~*
Con" i c#elt contante Con" i c#elt contante
%C ggggggggggggggggggggggggggggggg gggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggg
>enit mar)inal/unitate %ret v</unit + Con" i c#elt var/unit
%. .etoda re"reentrii grafice
1-
%entru con"truc!ia )raficului tradi!ional a unctului critic*
(a~ .e"ena!i auele*
g aua ori<ontal + arat nivelul de roduc!ie .
g aua vertical + arat con"umurile i veniturile totale
}b~ .e"ena!i linia co"turilor
Costuri fi#e + e"te o linie dreat aralel cu aua ori<ontal de la nivelul co"turilor fiue
Costuri totale H e"te o linie ce $ncee din nivelul ini!ial al co"turilor fiue i e"te o linie dreat $ndretat
$n "u" la un un)#i ce deinde de roor!ia co"turilor variabile $n co"tul total.
}c~ .e"ena!i linia v$n<rilor + e"te o linie dreat din unctul de ori)ine $n "u" la un un)#i determinat de
re!ul de v$n<are.
1'
-
50 000
100 000
150 000
200 000
250 000
300 000
350 000
400 000
450 000
- 100 200 300 400 500 600 700 800
Cheltuieli constante Cheltuieli constante
C5eltui
eli
totale
Vnzari Vnzari
totale totale
Punctul Punctul
critic critic
Pierderi Pierderi
Profit Profit
Tema: $uarea deciiilor manageriale "e termen lung "ri!ind "roiectele de in!estiii
1. (oiunea1 clasificarea i esena "roiectelor de in!estiii
#. .odul i criteriile de alegere a "roiectelor de in!estiii
%. .etode de e!aluare a "roiectelor de in!estiii
- 1 -
%entru a"i)urarea cometivit!ii i de<voltrii $n viitor fiecare $ntrerindere efectuea<
inve"ti!ii, adic $ntrerinderea inve"tete mivloace bneti $n re<ent cu eucluderea ace"tora din
circula!ie $n favoarea ob!inerii rofitului $n viitor. Ca euemle de inve"ti!ii e termen lun) ot
"ervi inve"ti!iile $n active e termen* cldiri, utilav, teren, re<entarea e ia! a unui rodu" nou,
lucrri de cercetri tiin!ifice i de euerimentare + roiectare etc.
%entru mana)eri inve"ti!iile rere<int con"umuri entru $ntrerindere care )enerea< noi
$nca"ri bneti }avantave~. .in acea"t cau< mana)erul trebuie " ordone<e diver"e roiecte
o"ibile, ornind de la bilan!ul )eneral }valoaregavantav~ i determinnd valoarea fiecrui roiect.
zn deenden! de tiul inve"ti!iilor $n literatura "trin $n "coul anali<ei roiectele de
inve"ti!ii "e divi<ea< $n - cate)orii*
1. roduc!ia nou "au eutinderea roduc!iei eui"tente
2. $nlocuirea utilavului "au con"truc!iile "eciale
3. lucrrile de cercetare tiin!ifice i de euerimentaregroiectare
(. alte inve"ti!ii
-. diver"e }aducerea mrfurilor $n concordan! cu "tandardele ecolo)ice, de<voltarea
"erviciilor de control a"ura olurii mediului ambiant etc~.
zn cadrul unei $ntrerinderi inve"ti!iile "e deo"ebe"c $n func!ie de nivelul la care "e
efectuea<*
1. la nivelul unui )ru de $ntrerinderi
2. la nivelul filialei
3. la nivelul unit!ii de roduc!ie
Secialitii care "tudia< anali<a "trate)ic cla"ific inve"ti!iile $n felul urmtor*
1. in!estiii de cretere g include mrirea caacit!ii de roduc!ie, $n"uirea tiurilor noi de
roduc!ie, diver"ificarea
2. in!estiii de raionaliare , include diminuarea consumurilor }creterea roductivit!ii
muncii, "orirea randamentului fondurilor, micorarea con"umurilor con"tante~ i
diminuarea riscurilor }diver"ificarea "ur"elor de arovi<ionare, fiabilitatea furni<orilor~.
0nve"ti!ia caital urmea< " aduc venit $n decur"ul $ntre)ii erioade de func!ionare a
activelor ac#i<i!ionate cu o anumit rat de rentabilitate care ar fi comarabil cu cea e care ar
fi rimitgo dac ar inve"tit mivloace bneti $n alte "fere }alternative~ de inve"tire a caitalului.
Con"umurile inve"ti!ionale }inve"ti!ii $n active reale~ "e deo"ebe"c rin erioada
$ndelun)at, $n decur"ul creia $ntrerinderea ob!ine un re<ultat util. .e aceea la luarea deci<iilor
rivind inve"ti!iile e"te nece"ar de a efectua o anali< de er"ectiv a veniturilor i
con"umurilor. .eci<iile luate au un caracter de lun) durat, fiind le)ate de ro)no<area
fluuurilor mivloacelor bneti + o "arcin de"tul de comlicat care nece"it luarea $n con"idera!ie
a o"ibilelor o"cila!ii ale re<ultatelor inve"tirii $n func!ie de "c#imbarea mai multor factori.
, # ,
Ciclul de via! al roiectului de inve"ti!ii oate fi divi<at $n trei fae*
1. anali<a anticiat $nainte de lan"area roiectului{
2. reali<area }efectuarea~ roiectului{
3. lic#idarea roiectului i deinve"ti!iile }retra)erea inve"ti!iilor~.
11
Caracteristica fiecrei fae:
1. 4uarea deci<iilor revede determinarea unor noi roiecte de roduc!ie, ornind de la anali<a
o"ibilit!ilor comerciale "au dei"tarea roblemelor de roduc!ie, adic determinarea
o"ibilit!ilor. 4a acea"t fa< "e anali<ea< mai multe roiecte de inve"ti!ii cu evaluarea
re<ultatelor e"timate entru fiecare roiect, anali<a fluuurilor viitoare de mivloace bneti i
o!iunea $ntre o"ibilit!ile alternative. /taele la ale)erea roiectelor de inve"ti!ii includ*
a~ ,nali<a roiectului
b~ .eterminarea variantelor }cu "ecificarea ri"curilor i oortunit!ilor~
c~ ,rborele de deci<ii }"cenariul conform variabilelor date~
d~ .eterminarea fluuurilor de mivloace bneti
e~ .eterminarea N%> a diferitor variante }unde N%> + valoarea actuali<at net }Net %re"ent
>alue~~
f~ ,nali<a "en"ibilit!ii, ri"curilor i altor con"ecin!e
)~ /legerea celei mai bune !ariante.
2. zn "coul reali<rii eficiente a roiectului e"te nece"ar euecutarea unui control a"ura derulrii
ace"tuia. /"te nece"ar de comarat c#eltuielile efective cu cele rev<ute, unde de re)ul, cele
efective "unt mai mari dec$t cele rev<ute din diferite motive }dificult!i te#nice la lan"area
utilavului nou, i)norrii "ecurit!ii muncii, tr)nrii montrii utilavului etc.~. 8oate ace"tea duc
la re!inerea lan"rii roiectului i la mavorarea valorii ace"tuia.
3. $n ca<ul $n care roiectul de inve"ti!ii nu )enerea< fluuurile bneti $nainte de lan"area ace"tuia,
$ntrerinderea e"te nevoit " revad roiectul dat i, uneori, "gl retra). Dein!estirea e"te o
oera!ie rivind v$n<area unor active entru a acoeri re"ur"ele utili<ate anterior. .e re)ul,
deinve"tirea "e refer la roiectele cu o rentabilitate "c<ut, incaabile " acoerire c#eltuielile
"au din alte motive, aa ca*
a~ robleme comerciale }eui"ten!a clien!ilor cu ri"c ridicat~
b~ robleme financiare
c~ cri< $n ramur
d~ concuren! uternic
e~ reducerea roduc!iei
f~ modificarea ortofoliului de activit!i.
Criteriile de alegere a "roiectelor de in!estiii includ*
a~ criterii calitati!e
g criteriul de inde"enden g 2 roiecte "e con"ider indeendente $n ca<ul $n care
reali<area unuia nu e"te le)at de reali<area celuilalt
g criteriul de alternati! g 2 roiecte "e con"ider alternative $n ca<ul $n care la reali<area
unuia cellalt roiect devine inutil
g criteriul de com"lementare g 2 roiecte "$nt le)ate rin raort comlementar $n ca<ul
c$nd imlementarea unui roiect contribuie la ameliorarea altui roiect
g criteriul de 2nlocuire g 2 roiecte "$nt le)ate rin raort de "ub"titu!ie $n ca<ul c$nd
adotarea unui roiect conduce la o reducere a veniturilor aferente altui roiect
b~ criterii cantitati!e de estimare a "roiectelor }ot fi rono"ticate euact fluuurile
mivloacelor bneti viitoare~*
g erioada de recuerare }9aSbacO 9eriod~
g valoarea actuali<at net }(et 9resent Dalue - (9D~
g rata contabil a rofitului entru inve"ti!ii }/ccounting ?ate of ?eturn - /??)
g rata intern de rentabilitate }0nternal ?ate of ?eturn g 0??~
g indicele de rofitabilitate net }9rofitabilitS 0nde8 - 90~
, % ,
zn literatura de "ecialitate "unt de<vluite 2 metode tradi!ionale de evaluare a roiectelor de inve"ti!ii*
18
g metoda ba<at e rata contabil a rofitului entru inve"ti!ii }/ccounting ?ate of ?eturn
- /??)
g metoda ba<at e anali<a erioadei de recuerare }9aSbacO 9eriod~
/ccounting ?ate of ?eturn (/??)
,cea"t metod mai e"te cuno"cut ca rata de caital, eurimat $n rofituri medii e an ca din
inve"ti!ia nece"ar. Nu "e util<ea< de" de mana)eri $n calitate de in"trument de ba< entru ale)erea
roiectului oortun.
%robleme ce aar la utili<area ace"tei metode de evaluare*
g "e in)or timul afluuului i retra)erii mivloacelor bneti{
g rofit ob!inut $n ultimul an de reali<are a roiectului "e evaluia< ca i rofitul ob!inut $n rimul
an{
g nu eui"t o metod accetat univer"abil de calcul a ,55
9aSbacO 9eriod
%erioada de recuerarea a roiectului de inve"ti!ii e"te o erioad de tim nece"ar entru recuerarea
c#eltuilelilor de inve"ti!ii ini!iale datrit fluuurilor mivloacelor bneti )enerate $n acea"t erioad din
reali<area roiectului re"ectiv. %erioada de recuerare e"te e)al cu raortul dintre "uma inve"ti!ii
ini!iale i fluuul anual net de mivloace bneti $n cur"ul erioadei de recuerare.
Caracteristicile 99:
e"te ba<at e fluuul bne"c }nu e rofituri~ i e"te mai obiectiv ca ,55
e"te uor de calculat
nu oate m"ura reantabilitatea roiectului de inve"ti!ii
"e utili<a de mana)eri $n la aari!ia comuterilor
$n reent "e utili<ea< la e"timarea arouimativ a ri"curilor
6etodele de di"contare a fluuurilor bneti }.C|~ includ:
(et 9resent Dalue ((9D)
0nternal ?ate of ?eturn }055~
(9D + eurim $n eure"ie valoric roiectul de inve"ti!ii i e"te e)al cu "uma fluuurilor bneti
actuali<ate. %oate avea mrime "oiti! }$ntrerinderea va utea " acoere caitalul inve"tit i " ob!in
un eucedent de mivloace bneti~, negati! }roiectul are o rentabilitate mai "c<ut dec$t co"tul
caitalului i deci nu e"te rentabil~, nul }roiectul nu aduce nici rofit, nici ierdere i oate fi att
accetat c$t i re"in"~.
(0??) , rata de rentabilitate rere<int o valoare a ratei de actuali<are $n care N%> a roiectului e"te
e)al cu &. %oate fi definit ca rata de di"count. Nu euclude erori $n calculare i c#iar nu totdeauna oate fi
calculat. %oate fi calculat numai la roiecte de inve"ti!ii cla"ice. Sen"ul calculrii ratei interne de
rentabilitate la anali<a roiectelor de inve"ti!ii con"t $n fatul c 055 arat rofitabilitatea revi<ibil a
roiectului i nivelul relativ mauim accetabil al c#eltuielilor care ot fi a"ociate cu roiectul anali<at.
Kn concluie1 "e oate de men!ionat:
N%> i 055 "$nt metode alternative ale di"contrii fluuurilor bneti. N%> are mai multe avantave $n
calcularea te#nic, dar 055 "e utili<ea< mai lar) $n ractic. %entru roiecte, metodele conduc la
accetul "au re"in)erea deci<iei a"ura roiectului $n felul urmtor*
%roiect accetat %roiect re"in"
dac dac
|olo"ind N%> N%> e"te o<itiv N%> e"te ne)ativ
|olo"ind 055 055 e"te mai mare 055 e"te mai mic
dec$t co"tul caitalului dec$t co"tul caitalului
19