EXPERTIZA CONTABIL

Suport de curs

CUPRINS
EXPERTIZA CONTABIL...................................................................................................................................3
1. CONCEPTUL DE EXPERTIZ CONTABIL.............................................................................................................3
2. EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR ....................................................................................................................6
3. EXPERTIZA CONTABIL EXTRAJUDICIAR SAU AMIABIL .................................................................................8
4. OBIECTUL DE CERCETARE AL EXPERTIZEI CONTABILE .....................................................................................10
Stabilirea obiectivelor expertizei contabile judiciare.....................................................................................11
5. OBIECTIVE ALE EXPERTIZEI N LEGTUR CU CONSTITUIREA I FUNCIONAREA SOCIETILOR COMERCIALE
.............................................................................................................................................................................12
6. EXPERTIZA CONTABIL - MIJLOC DE PROB ....................................................................................................23
6.1. Expertiza judiciar n sistemul mijloacelor de prob.............................................................................23
EXPERTIZA CONTABIL..............................................................................................................................26
7. OBIECTIVE ALE EXPERTIZEI CONTABILE JUDICIARE N CAUZE PENALE ...........................................................28
Conceptul de infraciune.................................................................................................................................28
Infraciuni n a cror constatare poate fi utilizat EXPERTIZA CONTABIL..............................................30
Infraciuni contra patrimoniului.............................................................................................................31
A.
FAPTE DE NATUR PENAL, SVRITE DE FONDATOR, ADMINISTRATOR, DIRECTOR,
DIRECTOR EXECUTIV SAU REPREZENTANTUL LEGAL AL SOCIETII, CE POT CONSTITUI
OBIECTIV AL EXPER-TIZEI CONTABILE:.....................................................................................................39
B.
FAPTE DE NATUR PENAL, SVRITE DE ADMINISTRATOR, DIRECTOR, DIRECTOR
EXECUTIV SAU REPREZENTANTUL LEGAL AL SOCIETII, N CLARIFICAREA CRORA
ORGANELE DE CERCETARE PENAL I DE JUDECAT AU POSIBILITATEA S UTILIZEZE
PROBA CA EXPERTIZA CONTABIL...............................................................................................................41
D.
POT CONSTITUI OBIECT AL EXPERTIZEI CONTABILE FAPTELE ASOCIATULUI ACIONARULUI CARE NCALC PREVEDERILE LEGALE POTRIVIT CRORA:................................46
8. NUMIREA EXPERTULUI CONTABIL PENTRU EFECTUAREA EXPERTIZEI CONTABILE N CAUZELE PENALE .........48
8.1. Expertul contabil numit i expertul contabil recomandat........................................................................48
8.2. Incompatibilitatea expertului contabil....................................................................................................49
8.3. Abinerea i recuzarea expertului contabil..............................................................................................50
8.4. Drepturile expertului contabil numit.......................................................................................................50
8.5. Obligaiile expertului contabil numit.......................................................................................................51
8.6. Interdicii ale expertului contabil numit..................................................................................................52
9. RAPORTUL DE EXPERTIZ CONTABIL.............................................................................................................52
9.1. Coninutul raportului de expertiz contabil..........................................................................................52
9.2. Condiii de redactare a raportului de expertiz contabil......................................................................54
9.3. Situaii de redactare necorespunztoare a raportului de expertiz contabil...............................................55
9.4. Valorificarea raportului de expertiz contabil......................................................................................56
-

SUPLIMENTUL DE EXPERTIZ CONTABIL....................................................................................57

10. CHELTUIELI JUDICIARE. COSTUL EXPERTIZEI CONTABILE.............................................................................58

EXPERTIZA CONTABIL
1. Conceptul de expertiz contabil
Expertiza, n general, este:

activitatea de cercetare efectuat de un specialist, care are calitatea de expert, cu

scopul de a stabili adevrul ntr-o anumit situaie, problem sau litigiu;

un mijloc de prob, de constatare, confirmare, evaluare, lmurire sau dovedire, pe

baza cercetrii tiinifice de specialitate, a adevrului obiectiv cu privire la o
anumit fapt, mprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu1.
Ca mijloc de prob, expertiza este definit n multiple variante, ca form, dar n

esen, cu coninut identic.

Conform literaturii de specialitate, expertiza este:
operaia fcut de unul sau de mai muli experi cu scopul de a constata unele
fapte, de a controla, de a examina, de a msura i de a evalua anumite lucruri 2;
operaia ncredinat unor persoane, pe baza cunotinelor lor speciale, asupra
faptelor pe care judectorii nu le-ar putea aprecia3;
un mijloc de investiie, prin care se ajunge fie la obinerea unei probe, fie la
evaluarea exact a unei probe existente4;
o cercetare care const din diferite operaiuni specifice fiecrei specialiti 5;
un mijloc de dovad reglementat de codul de procedur civil, la care recurge
instana n cazul c, pentru stabilirea adevrului obiectiv, este nevoie de lmurirea
unor mprejurri de fapt, pentru a cror rezolvare se cer cunotine de specialitate n
domeniul tiinei, tehnicii, artei sau vreunei meserii pe care judectorul nu le
posed6;
Mircea Boulescu, Marcel Ghi - Control financiar i expertiz contabil. Editura Eficient,
Bucureti, 1996, pag. 278.
2
A. Dejan - Traite thoretique et practique des expertises en matrites civiles, administratives et
comerciales, Paris, 1901, pag. 1.
3
E. Glasson - Prcis thoretique et practique de procedure civile, vol. 1, Paris, 1902, pag. 16.
4
T. Tnoviceanu - Tratat de drept i procedur penal, Bucureti, 1927, pag. 628.
5
Gr. Gh. Teodoroiu - Curs de drept procesual penal, Lito, Iai, 1959, pag. 446.
6
Gr. Porumb - Codul de procedur civil comentat i adnotat. Editura tiinific, Bucureti, 1960,
pag. 437-439.
1

 un mijloc de prob dispus sau cerut de organul juridic n materie civil sau penal,
efectuat de un specialist n materia litigiului, care prin cunotinele i experiena ce
o posed trebuie s aduc lmurirea diferitelor aspecte ce sunt necesare a fi
cunoscute, n vederea soluionrii unor cauze7;
o lucrare de luminare a justiiei i particularilor cuprinznd i prerea experilor
(Prof. Trancu - Iai).
n funcie de natura i coninutul faptei, mprejurrii, problemei, situaiei, cauzei
sau litigiului ce se cerceteaz, precum i de domeniul de activitate n care se dispune
sau se solicit efectuarea expertizei, aceasta se prezint sub mai multe tipuri, i anume;
-

tehnic - ce se individualizeaz pe genuri: construcii civile, maini i utilaje,

autovehicule etc.;

de navigaie civil;

merceologic;

medico-legal - de exemplu: psihiatric, constatarea strii de sntate, cauza

decesului etc.;

criminalistic - cuprinznd: tehnica criminalistic a actelor, dactiloscopie,

traseologie, balistic;

grafologic - autenticitatea unui act, a unei semnturi;

artistic - din domeniile: pictur, sculptur, grafic, literatur;

filatelic;

comercial;

agricol;

CONTABIL - care poate fi specializat pe domenii sau ramuri: comercial,

bugetar, operaii valutare, industrie, agricultur, construcii etc.
Expertiza contabil este:

misiunea dat unui expert contabil de a controla registrele, conturile i actele

justificative ale unui agent economic, cu scopul de a furniza prilor interesate
datele necesare sau de a procura justiiei informaiile interesate pentru a se
pronuna, n cunotin de cauz, asupra unui proces sau a unei contestaii de care a
fost sesizat8;
Grigore I. Olnescu - Perfecionarea organizrii i desfurrii activitii de expertiz financiar contabil. Tez de doctorat. Academia de Studii Economice, Bucureti, 1984.
8
Ilie Mecu - Expertizele contabile. Atelierele Cartea Romneasc, Bucureti.
7

 o form de cercetare tiinific efectuat n vederea lmuririi modului n care sunt

reflectate n documente, evidena tehnic-operativ i contabil anumite fapte,
mprejurri, situaii de natur economico-financiar;
o activitate specializat.
Trsturi:
-

are ca obiect cercetarea unor fapte sau situaii de natur economico-financiar,

gestionar i patrimonial;

cuprinde n sfera sa de aciune activitatea economic a unui agent economic pentru

problemele i obiectivele stabilite de organul judiciar ori de persoana juridic care
o solicit;

cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza informaiilor furnizate de

evidena economic i a suporilor ei materiali;

interpreteaz datele de eviden i formuleaz opinii cu privire la problemele

investigate pe baza legilor i actelor normative care reglementeaz domeniul de
activitate respectiv;

elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute, care servesc ca mijloc de prob

pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei sau ca mijloc de
fundamentare a unei decizii de ctre persoana juridic care a solicitat efectuarea
expertizei contabile;

analizeaz cauzele care au determinat abaterile de la normele legale cu caracter

economic i financiar, descifreaz relaiile economice i financiare dintre prile
aflate n litigiu, caracterizeaz starea de fapt a agentului economic respectiv n
raport cu legea i actele normative care reglementeaz domeniul investigat,
stabilete legturile de cauzalitate i responsabilitate.
Din studierea cauzelor generatoare de pagube n dauna patrimoniului, expertiza

contabil poate desprinde deficienele existente n organizarea i conducerea sistemului de eviden, imperfeciunile propagate pe traseul procesului decizional, precum
i omisiunile sau erorile comise n executarea atribuiilor de serviciu cu consecine
negative asupra patrimoniului agenilor economici la care se efectueaz expertiza.
Dup destinaia sa, expertiza contabil poate fi:
-

judiciar - dispus de organele judiciare pentru soluionarea cauzelor aflate n faza

de anchet, cercetare sau judecat;

extrajudiciar - solicitat de persoane fizice sau juridice interesate fr s existe un

dosar de anchet, cercetare sau judecat.

2. Expertiza contabil judiciar

Expertiza contabil judiciar:
Este un mijloc de prob n justiie, o form de cercetare i lmurire a unor fapte sau
mprejurri de natur economico-financiar indicate de organele judiciare n scopul
soluionrii litigiilor dintre persoane juridice, dintre acestea i persoane fizice,
precum i a proceselor penale privind infraciuni prin care au fost aduse pagube
patrimoniului.
Constituie un mijloc de prob, la care organul de urmrire penal sau instana de
judecat apeleaz, la cererea prilor sau din oficiu, n vederea lmuririi unor
mprejurri de fapt i stabilirii adevrului.
Se ncredineaz de instanele respective unor specialiti pentru a constata i evalua
anumite fapte, pe care judectorii nu le-ar putea procura sau aprecia ei nii,
stabilind, n acest scop, punctele asupra crora experii numii urmeaz s se
pronune9.
Are ca sarcin principal s contribuie la stabilirea adevrului i la justa soluionare
de ctre organul judiciar a cauzei aflat n faza de cercetare sau judecat. Ea trebuie
s ofere organului judiciar n cauz o prob temeinic, de nenlturat, pentru
tragerea la rspundere a persoanelor vinovate de nclcarea legalitii, nesocotirea
disciplinei financiare i valutare i pgubirea patrimoniului.
Mijloc de prob prin care se aduce la cunotina organelor judiciare opinia unor
specialiti cu privire la acele mprejurri de fapt pentru a cror lmurire sunt
necesare cunotine deosebite, opinie care se formeaz pe baza unei activiti de
cercetare concret a cazului i a aplicrii unor date de specialitate de ctre
persoanele competente desemnate de ctre organul judiciar 10.

I. Bonzat, I. Pinatel - Traite de droit penal, vol. II, Paris, 1963, pag. 922; E. Glasson - Prcis
theoretique et practique de procedure civile, vol. I, Paris, 1902, pag. 16; Codul de procedur civil al
Romniei, act. 201; Codul de procedur penal al Romniei, art. 116.
10
E. Mihuleac - Expertiza judiciar, Editura tiinific, Bucureti, 1971.
9

 Depete aciunea de control prin aceea c include i opinia expertului n legtur

cu operaiile asupra crora se efectueaz. Expertiza este o lucrare personal i
critic, care, pe lng rezultatul examinrii faptelor din punct de vedere al
exactitii formale i de fond, cuprinde i prerea expertului asupra cauzelor i
efectelor n legtur cu obiectul supus cercetrii. Concluziile expertizei sunt un
relevator de fapte, dar i un ndrumtor n deciziile ce urmeaz a se lua de ctre cei
n drept; magistrai, manageri i teri.

Relaia dintre expertiza contabil judiciar i controlul financiar

Trsturi comune:
-

ambele activiti sunt instrumente principale de aprare a patrimoniului i de

respectare a legalitii;

se efectueaz de specialiti n domeniul financiar-contabil cu reputaie netirbit;

examineaz diferite laturi ale activitii economico-financiare, dup criterii care au

la baz aceleai dispoziii legale i acelai domeniu de activitate - contabilitatea;

n principiu, utilizeaz aceeai metodologie de investigaie;

atunci cnd cauzele aprute la organele de urmrire penal i instanele de judecat

sunt constatate de controlul financiar, expertiza contabil utilizeaz i analizeaz
concluziile controlului financiar pentru a preciza existena i mrimea pagubei, cele
dou activiti completndu-se reciproc pentru stabilirea adevrului n cauza
supus anchetei sau judecrii.
Analiznd n comparaie cele dou activiti de aprare a patrimoniului i a

respectrii legalitii gestionare i financiare rezult elemente potrivit crora:

Controlul financiar ulterior
Expertiza contabil judiciar
Este o funcie a conducerii, o latur a Este un mijloc de prob n justiie care
perfecionrii conducerii tiinifice, o intervine numai atunci cnd organele
form de cunoatere a problemelor judiciare o consider necesar pentru
dezvoltrii economice

elucidarea cauzelor n curs de anchet

sau judecat
Este activitatea prin care conducerea Este activitatea prin care organele judicunoate modul n care se ndeplinesc ciare primesc lmuriri de natur econosarcinile economice i financiare, se mico-financiare, cu scopul de a stabili

Controlul financiar ulterior

Expertiza contabil judiciar
pstreaz, utilizeaz i valorific patri- adevrul necesar soluionrii temeinice i
moniul, n scopul prevenirii, constatrii legale a cauzelor privind faptele cercetate
i nlturrii abaterilor, stabilirii rspun- i anchetate sau judecate
derilor pentru abateri i al mbuntirii
activitii
Cuprinde,

pe

anumit

perioad, Se limiteaz la cercetarea problemelor cu

ntreaga activitate economico-financiar caracter economic i financiar indicate de

sau unele laturi ale acesteia
organele judiciare
Pe baza constatrilor i concluziilor Intervine ca prob

administrai

de

controlului financiar se acioneaz n organele de urmrire penal i de judejustiie

cat

n vederea

convingerii

asupra

realitii i condiiilor apariiei pagubei,

deficienei, abaterii etc.
Este o activitate ocazional care are loc

Este o activitate cu caracter permanent

numai cnd se dispune de organe le

judiciare
Examineaz ntregul sistem de docu- Are competena de examinare a documente i evidene tehnic-operative i mentelor i evidenelor tehnic-operative
contabile privind activitatea i perioada i contabile necesare pentru lmurirea
controlat

obiectivelor

stabilite

de

organele

pagubele,

judiciare
abaterile, Confirm sau infirm constatrile contro-

deficienele, lipsurile etc.

lului cu privire la pagube, abateri,

Constat

deficiene, lipsuri etc.

3. Expertiza contabil extrajudiciar sau amiabil

Expertiza contabil extrajudiciar sau amiabil:
are loc, n afar de orice intervenie judectoreasc, direct ntre prile n litigiu sau
este solicitat de persoane fizice sau juridice n vederea stabilirii i respectrii
adevrului i legalitii n activitatea lor.
Contribuie la prevenirea pagubelor n patrimoniu, pstrarea integritii acestuia i
respectarea legalitii.

 Este utilizat i ca mijloc de fundamentare a aciunilor de arbitraj, judectoreti sau

penale, care se declaneaz prin aciuni adresate organelor judiciare. Practica
dovedete c multe aciuni adresate organelor judiciare sunt i o consecin a
defeciunilor i lipsei de operativitate n sistemul de documente i evidene. ntr-o
asemenea situaie, agenii economici care declaneaz aciunile de arbitraj sau
judecat trebuie s aib certitudinea i rspunderea c documentele i evidenele pe
care se bazeaz aciunea sunt legale, corecte, exacte, c reflect fidel situaia
economic, financiar, gestionar, contractual etc. Un mijloc de fundamentare i
asigurare a calitii, realitii, exactitii i legalitii (sub aspectul formei i al
coninutului) a informaiilor ce stau la baza aciunii arbitrale-judectoreti, l
constituie, deci, expertiza contabil, dispus de conducerea agentului economic
care declaneaz aciunea de judecat.
Poate fi utilizat i pentru certificarea bilanurilor contabile, a conturilor de profit i
pierdere, a situaiei patrimoniului agenilor economici. Aceste analize i certificri
financiar-contabile asupra situaiei patrimoniului agenilor economici i a posibilitilor acestora de a genera profit, de a fi rentabili, constituie o dovad demn de
ncredere pentru teri (ali ageni economici) n vederea intrrii n relaii de comer.
Prin expertiza contabil extrajudiciar se previne stabilirea de relaii de comer cu
ageni economici care s-ar gsi n imediata intrare n starea de ncetare de pli sau
de faliment.
Este reclamat de manifestarea plenar a liberei iniiative n condiiile economiei
de pia, fiind o cale eficient de asisten de nalt specialitate a oricrei afaceri
pentru a fi ferit de riscuri i asigurat de reuit.
Poate fi solicitat de:
-

manageri pentru a cunoate anumite situaii ale patrimoniului;

asociai n cursul funcionrii sau la dizolvarea societii;

prile n litigiu;

particulari la constituirea ori fuziunea societii comerciale.

4. Obiectul de cercetare al expertizei contabile

Expertiza contabil poate avea ca obiect de cercetare (sfera de cuprindere):

 fapte, mprejurri sau situaii ce apar n activitatea economico-financiar i

gestionar a unei uniti patrimoniale pentru a cror soluionare este necesar s se
apeleze la un expert contabil;
aspecte ale situaiei economico-financiare a patrimoniului i ale capacitii acestora
de a genera profit, aa cum rezult din documentele primare i evidena tehnicoperativ i contabil, cu scopul final de a stabili, n mod tiinific, corectitudinea
sau incorectitudinea administrrii patrimoniului;
analiza economico-financiar a activitii unei uniti patrimoniale, cu scopul de a
se determina comportamentul conductorilor i al persoanelor din compartimentele
funcionale i de producie, n raport cu atribuiile lor de serviciu. Astfel de
obiective se pot referi, de exemplu, la analiza modului n care au fost ncheiate
raporturile contractuale i executate obligaiile asumate.
cercetarea unui ansamblu de documente contabile, acte normative i probleme
economico-financiare caracterizate prin pluritate i diversitate;
neglijena sau abuzul n serviciu n legtur cu stabilirea i executarea obligaiilor
contractuale, stabilirea ntrzierilor pentru plata preului i corectitudinea calculului
penalitilor, stabilirea cantitilor de produse livrate ntre prile n litigiu, ce s-a
achitat i ce a mai rmas de plat etc.;
n materie comercial, expertiza se efectueaz atunci cnd este necesar a se corecta
calcule, nscrisuri i registre de comer.
Expertiza contabil cuprinde latura economico-financiar a faptelor i mprejurrilor, latura juridic fiind exclus n competena organelor judiciare. De exemplu:
-

n litigiile cu privire la pagube, expertiza contabil ofer organelor judiciare

lmuriri cu privire la existena i proporia lipsurilor din patrimoniul unui agent
economic, natura faptei care a generat pgubai stabilirea rspunderii.

Elementele cu privire la constatarea vinoviei persoanelor care au produs pagubele

mate-riale i faptele care le-au generat depesc sfera expertizei contabile, acestea
constituind obiective ale anchetei penale.

Stabilirea obiectivelor expertizei contabile judiciare

Obiectivele expertizei contabile care se dau spre rezolvare expertului contabil
sunt ntrebri concrete care se stabilesc de organul judiciar (de urmrire penal sau

10

instana de judecat) care a dispus efectuarea expertizei contabile din oficiu sau la
cererea prilor.
Se limiteaz, din punct de vedere al coninutului i perioadei, la fapte i
mprejurri care au generat litigii.
Se consemneaz n scris n:
-

ordonan de organele de urmrire penal;

ncheiere de instana de judecat.

Actul de dispunere a expertizei contabile, ordonan sau ncheiere, cuprinde n

mod obligatoriu:
organul care a dispus efectuarea expertizei;
numrul dosarului, prile implicate n litigiu;
scopul efecturii expertizei contabile;
ncadrarea juridic a faptelor deduse pentru soluionare;
numele expertului desemnat;
obiectul expertizei, respectiv ntrebrile la care se solicit rspunsurile;
actele ce urmeaz a fi avute n vedere spre expertizare;
onorariul provizoriu cuvenit expertului;
termenul de depunere a raportului de expertiz.
Expertiza contabil rezolv numai obiectivele sau problemele indicate n actul
prin care s-a dispus efectuarea ei i numai pentru perioada stabilit.
ntrebrile care se dau spre rezolvare expertului contabil trebuie:
-

s fie formulate n mod clar i concret, n strict ordine de succesiune logic i n

limita competenei drepturilor i obligaiilor expertului contabil;

s se refere la probleme care necesit cunotine teoretice i practice de contabilitate;

s fie in strns legtur cu coninutul cauzei ce se judec i s decurg din mprejurrile concrete ale cauzei;

s epuizeze toate aspectele neclare n dosarul respectiv, s cuprind toate mprejurrile cauzei, astfel nct s se previn formularea ulterioar de noi obiective;

s nu solicite expertului contabil ncadrri juridice ale faptelor cercetate.

Expertul contabil n cazul n care obiectivele expertizei contabile nu sunt

suficient precizate, solicit organului care a dispus efectuarea expertizei s concre-

11

tizeze n scris problemele care trebuie s formeze obiectul expertizei. Expertul contabil
sesizeaz organul care a dispus efectuarea expertizei contabile atunci cnd n timpul
efecturii expertizei contabile se ivesc situaii care necesit extinderea obiectivelor
fixate sau efectuarea prealabil a unor expertize tehnice, grafologice etc. Expertului
nu-i este admis s extind singur obiectivele expertizei i s rspund astfel la ntrebri
care nu i-au fost puse sau depesc competena sa.
Obiectivele (ntrebrile) concrete care se dau spre rezolvare expertului contabil,
n cazul expertizei contabile extrajudiciare sau amiabile, se stabilesc, cu consultarea
expertului contabil, de ctre persoana fizic sau juridic, ce solicit efectuarea expertizei contabile.

5. Obiective ale expertizei n legtur cu constituirea i

funcionarea societilor comerciale
Obiectivele expertizei n legtur cu constituirea i funcionarea societilor
comerciale sunt:
-

Evaluarea aporturilor n natur la constituirea societii pe aciuni i n comandit

pe aciuni.

Evaluarea aporturilor n natur la constituirea societii cu rspundere limitat.

Operaiunile indicate de fondatori n contul societii ce se constituie.

Avantajele rezervate fondatorilor.

Mrirea capitalului social prin aporturi n natur.

Pierderea din capitalul social.

Aspectele unor infraciuni ca bancrut simpl sau frauduloas.

Fuziunea i divizarea societilor comerciale.

a. Expertiza evalurii aporturilor n natur la constituirea societii pe aciuni i n

comandit pe aciuni
Actul constitutiv al societii pe aciuni sau n comandit pe aciuni, precum i
prospectul de emisiune ntocmit de fondatori n situaia n care societatea se constituie
prin subscripie public cuprind, printre altele, i:
valoarea bunurilor constituite ca aport n natur n societate;

12

 modul de evaluare a bunurilor aduse ca aport n natur;

numrul aciunilor acordate pentru bunurile aduse ca aport n natur.
Societatea se poate constitui numai dac:
-

ntregul capital este subscris;

fiecare acceptant a vrsat n numerar jumtate din valoarea aciunilor subscrise.

Restul din capitalul social subscris trebuie vrsat n termen de 12 luni de la nmatricularea societii.

aciunile ce reprezint aporturi n natur se acoper integral.

n adunarea constitutiv, fiecare acceptant are dreptul la un vot indiferent de

aciunile subscrise.
Acceptanii care au constituit aporturi n natur nu au drept de vot n deliberrile referitoare la aporturile lor, chiar dac ei sunt i subscriitori de aciuni n numerar
ori se prezint ca mandatari ai altor acceptani.
Evaluarea aporturilor n natur se avizeaz de unul sau mai muli EXPERI,
numii de adunarea constitutiv. Dac nu este ntrunit majoritatea cerut, desemnarea
experilor se face de judectorul delegat, la cererea oricrui acceptant.
Experii ntocmesc un RAPORT PRIVIND EVALUAREA APORTURILOR N
NATUR. Pe baza raportului experilor, fondatorii convoac din nou adunarea
constitutiv. Dac valoarea aporturilor n natur, stabilit de experi, este inferioar cu
o cincime aceleia artate de fondatori n prospectul de emisiune, oricare acceptant se
poate retrage, anunndu-i pe fondatori, pn n ziua fixat pentru adunarea
constitutiv. Aciunile, revenind acceptanilor care s-au retras, pot fi preluate n termen
de 30 de zile, de fondatori sau, ulterior, de alte persoane, prin subscripie public.
Raportul experilor de evaluare a aporturilor n natur se examineaz i se valideaz de adunarea constitutiv.
Fondatorii i primii administratori sunt solidar rspunztori, din momentul
constituirii societii, fa de societate i de teri pentru existena aporturilor n natur.
Actele privind proprietatea aporturilor n natur, iar n cazul n care printre ele
figureaz i imobile, certificatul constatator al sarcinilor de care sunt grevate, se
anexeaz la cererea de nmatriculare a societii n Registrul Comerului n a crui raz
teritorial i va avea sediul societatea.
Controlul legalitii actelor i faptelor care se nregistreaz n Registrul
Comerului se exercit de justiie printr-un judector delegat care poate dispune efec-

13

tuarea unei EXPERTIZE, n contul prilor, precum i administrarea altor dovezi, iar la
societile pe aciuni, dac exist aporturi n natur, judectorul delegat numete, n
termen de cinci zile, de la nregistrarea cererii, unul sau mai muli EXPERI din lista
EXPERILOR AUTORIZAI.
Experii ntocmesc un RAPORT.
Raportul cuprinde:
-

descrierea i modul de evaluare a fiecrui bun aportat;

evidenierea dac valoarea bunului aportat corespunde numrului i valorii

aciunilor acordate n schimb;

alte elemente indicate de judectorul delegat.

Pentru bunurile mobile noi se ia n considerare factura.
Raportul se depune, n termen de 15 zile, la Registrul Comerului i poate fi

examinat de creditorii personali ai asociailor sau de alte persoane; la cererea i pe

cheltuiala acestora, li se pot elibera copii integrale sau pariale dup raport.
Faptele care constituie infraciuni sunt:
Refuzul fondatorului, administratorului, directorului sau al directorului executiv de
a pune la dispoziia experilor documentele necesare; Se pedepsete cu nchisoare
de la unu la cinci ani.
Acceptarea nsrcinrii de expert cu nclcarea dispoziiilor potrivit crora nu pot fi
numii experi pentru evaluarea aportului n natur la constituirea societii pe
aciuni i n comandit pe aciuni, i anume:
-

rudele sau afinii pn la gradul al patrulea inclusiv ori soii acelora care au
constituit aporturi n natur sau ai fondatorilor;

persoanele care primesc, sub orice form, pentru funciile pe care le ndeplinesc, altele dect aceea de expert, un salariu sau o remuneraie de la fondatori
sau de la cei care au constituit aporturi n natur.
Hotrrile luate de adunrile generale n baza unui raport al unui expert, numit

cu nclcarea prevederilor legale menionate, nu pot fi anulate de drept din aceast

cauz.
b. Expertiza evalurii aporturilor n natur la constituirea societii cu rspundere
limitat
Actul constitutiv al societii cu rspundere limitat cuprinde:

14

 capitalul social subscris i cel vrsat, cu menionarea aportului fiecrui asociat, n

numerar sau n natur;
valoarea aportului n natur i modul evalurii. Evaluarea se face prin expertiz.
data la care se vars ntregul capital social subscris;
numrul i valoarea nominal a prilor sociale atribuite fiecrui asociat pentru
aportul su.
Aporturile n natur se realizeaz prin transferarea drepturilor corespunztoare
i prin predarea efectiv ctre societate a bunurilor aflate n stare de utilizare.
n societatea cu rspundere limitat care se nfiineaz de ctre un asociat unic,
valoarea aportului n natur se stabilete de instan pe baza unei EXPERTIZE DE
SPECIALITATE.
c. Expertiza operaiunilor ncheiate de fondatori n contul societii pe aciuni ce se
constituie prin subscripie public
Fondatorii ntocmesc prospectul de emisiune, l semneaz, l depun la Registrul
Comerului din judeul n care se va stabili sediul societii i l public. Tot ei
ntocmesc lista celor care au acceptat subscripia i au dreptul s participe la adunarea
constitutiv, cu menionarea numrului aciunilor fiecruia. Dac exist operaiuni
ncheiate de fondatori n contul societii ce se constituie i pe care aceasta urmeaz s
le ia asupra sa, adunarea constitutiv numete unul sau mai muli EXPERI pentru a
aviza aceste operaiuni. Dac majoritatea cerut nu este ntrunit, desemnarea
experilor se face de ctre judectorul delegat, la cererea oricrui acceptant.
Fondatorii iau asupra lor consecinele actelor i ale cheltuielilor necesare
constituirii societii, iar dac, din orice cauz, societatea nu se va constitui, ei nu se
pot ndrepta mpotriva acceptanilor. Ei au obligaia s predea administratorilor
documentele i corespondena referitoare la constituirea societii.
Fondatorii i primii administratori sunt solidar rspunztori, din momentul
constituirii societii, fa de societate i teri pentru:
-

subscrierea integral a capitalului social i efectuarea vrsmintelor stabilite de

lege sau de actul constitutiv;

veridicitatea publicaiilor fcute n vederea constituirii societii;

valabilitatea operaiunilor ncheiate n contul societii nainte de constituire i

luate de aceasta asupra sa;
15

prejudiciul cauzat prin aceea c:

nu au cuprins n actul constitutiv meniunile prevzute de lege;
au introdus n actul constitutiv clauze prin care s-a nclcat o dispoziie
imperativ a legii;
nu au ndeplinit o cerin legal pentru constituirea societii.

nu au cerut nmatricularea societii n termen legal;

actele juridice ncheiate cu teri n numele societii, n afar de cazul n care

societatea dup ce a dobndit personalitate juridic, le-a preluat asupra sa. Actele
astfel preluate sunt considerate ca fiind ale societii nc de la data ncheierii lor.
Controlul nmatriculrii societii, respectiv al actelor sau faptelor care se

nregistreaz n Registrul Comerului se exercit de justiie prin judectorul delegat.

Pentru operaiunile ncheiate de fondatori n contul societii ce se constituie i
pe care aceasta urmeaz s le ia asupra sa, judectorul delegat numete unul sau mai
muli EXPERI din lista EXPERILOR AUTORIZAI, care s analizeze operaiile
respective. Adunarea general nu poate da descrcarea fondatorilor i primilor
administratori, pentru rspunderile ce le revin, timp de cinci ani.
d. Expertiza privind avantajele rezervate fondatorilor
Cota de participare din profitul net care revine fondatorilor unei societi
constituit prin subscripie public,
-

se hotrte de ctre adunarea constitutiv;

nu poate depi 6 % din profitul net;

nu poate fi acordat pentru o perioad mai mare de cinci ani de la data constituirii
societii;

se aplic numai asupra profitului corespunztor capitalului social iniial, nu i

asupra capitalului social mrit ulterior nfiinrii societii;

revine numai persoanelor fizice crora li s-a recunoscut calitatea de fondatori prin
contractul de societate.
n caz de dizolvare anticipat a societii, fondatorii au dreptul s cear daune

de la societate, dac dizolvarea se face n dauna drepturilor lor.

Dreptul la aciuni n daune se prescrie prin trecerea a ase luni de la data
adunrii generale a acionarilor care a hotrt dizolvarea anticipat.

16

n soluionarea litigiilor cu privire la avantajele rezervate fondatorilor poate fi

utilizat ca prob i EXPERTIZA CONTABIL. Experii se numesc de adunarea
constitutiv sau de ctre judectorul delegat cu ocazia exercitrii controlului legalitii
actelor sau faptelor ce se nregistreaz n Registrul Comerului.
e. Expertiza privind mrirea capitalului social prin aporturi n natur
n cazul n care societatea pe aciuni i mrete capitalul social prin subscripie
public, n prospectul de emisie, cu semnturile autentice a doi dintre administratori,
care se depune la Registrul Comerului, ce cuprind, printre altele, i:
-

hotrrea adunrii generale privitoare la noua emisiune de aciuni;

valoarea total a aciunilor;

numrul, valoarea nominal i felul aciunilor;

relaiile privitoare la aporturi, altele dect n numerar.

n caz de mrire a capitalului social, prin ofert public, administratorii sunt

rspunztori solidar de exactitatea celor artate n prospectul de emisiune, n publicaiile fcute de societate sau n cererile adresate Registrului Comerului, n vederea
mririi capitalului.
n ipoteza n care mrirea capitalului social se face prin APORTURI N
NATUR, adunarea general extraordinar, care a hotrt aceasta, numete unul sau
mai muli EXPERI pentru evaluarea aporturilor n natur. Dup depunerea RAPORTULUI DE EXPERTIZ, adunarea extraordinar este convocat din nou i pe baza
concluziilor experilor, poate hotr mrirea capitalului. Hotrrea adunrii trebuie s
cuprind descrierea aporturilor n natur, numele persoanelor ce le efectueaz i
numrul aciunilor ce se emit n schimb.
Aciunile emise pentru mrirea capitalului social se ofer spre subscriere n
primul rnd celorlali acionari n proporie cu numrul aciunilor pe care le posed i
cu obligaia ca acetia s-i exercite dreptul lor de preferin n termenul hotrt de
adunarea general, dac n contract sau statut nu se prevede altfel. Dup exprimarea
acestui termen, aciunile pot fi subscrise public.
Adunarea general poate, pentru motive temeinice, s ridice acionarilor dreptul
de subscriere a noilor aciuni n total sau n parte.
n acest caz:

17

convocarea trebuie s cuprind motivele mririi capitalului social, persoanele

crora urmeaz s li se atribuie noile aciuni, numrul de aciuni atribuit fiecreia
dintre ele, valoarea de emisiune a aciunilor i bazele fixrii acesteia;

pentru luarea hotrrii este necesar prezena a 3/4 din numrul titularilor capitalului social i votul unui numr de aciuni care s reprezinte cel puin jumtate din
capitalul social.
Dreptul de preferin nceteaz, dac noile aciuni reprezint APORTURI N

NATUR.
Hotrrea adunrii privind mrirea capitalului are efect numai n msura n care
a fost adus la ndeplinire n termen de un an de la data sa.
Aciunile emise n schimbul aporturilor n numerar se achit;
-

n proporie de cel puin 30 % din valoarea lor nominal la data subscrierii;

integral n termen de cel mult trei ani de la data publicrii n Monitorul Oficial al
Romniei a hotrrii adunrii generale.
n acelai termen se achit i aciunile emise n schimbul aporturilor n natur.

Cnd s-a prevzut prim de emisiune, aceasta se pltete integral la data subscrierii.
f. Expertiza privind pierderea din capitalul social
n situaia n care administratorii societii pe aciuni constat pierderea unei
jumti din capitalul social au obligaia s convoace adunarea general extraordinar
pentru a hotr:
-

reconstituirea capitalului;

limitarea capitalului la suma rmas sau

dizolvarea societii.
n cazul n care nici la a doua convocare nu se ntrunete cvorumul (prezena

acionarilor reprezentnd jumtate din capitalul social), administratorii au obligaia s

cear instanei, din raza teritorial n care se afl sediul societii, numirea unui
EXPERT, care s controleze pierderea capitalului social.
Instana, pe baza EXPERTIZEI, constat pierderea i emite o ncheiere prin care
autorizeaz administratorii s convoace adunarea general care poate s hotrasc cu
orice numr de acionari prezeni limitarea capitalului la suma rmas sau dizolvarea
societii.
g. Expertiza privind bancruta simpl sau frauduloas

18

Expertiza n materie penal are loc atunci cnd justiia are interesul de a
controla gestiunea unor comerciani n stare de faliment sau a administratorilor de reacredin ai unor societi comerciale.
Privind activitatea societilor comerciale aflate n situaia de ncetare de pli
sau de faliment expertiza poate avea ca obiect aspectele unor infraciuni ca bancrut
simpl sau frauduloas.
Bancruta este situaia persoanelor fizice sau juridice crora li se constat:
nereguli financiare;
acte de neglijen sau de impruden;
acte de fraude fcute n dauna creditorilor;
stare de insolvabilitate, care este neputina de a-i onora plile la scaden i este
declarat de instana de judecat competent.
Bancruta simpl se constat atunci cnd un comerciant declar falimentul sau
ncetarea plilor ctre creditori.
Declararea falimentului sau ncetarea plilor arc loc dac se constat c infractorul a svrit urmtoarele fapte:
-

a fcut cheltuieli personale superioare condiiilor pecuniare;

a utilizat o parte important din avutul comerului operaii de hazard sau de imprudene;

a efectuat operaii ruintoare n contractarea de mprumuturi;

a pltit pe unii creditori n dauna masei dup ncetarea plilor;

nu a inut deloc registrele de contabilitate sau le-a inut necorespunztor.

Bancruta frauduloas const n fapta unui comerciant de a gestiona incorect

patrimoniul su pentru a pgubi creditorii, din care cauz a ncetat plile i a fost
declarat n stare de faliment.
Este consecina urmtoarelor fapte:
-

sustragerea i falsificarea registrelor;

distrugerea, tinuirea sau diminuarea activului;

simularea i declararea frauduloas a pasivului.

n cazul n care EXPERTIZA are n vedere un comerciant n ncetare de pli

este de mare utilitate examinarea registrelor din punct de vedere al ndeplinirii prescripiilor Codului de comer, ntruct pot fi considerai ca bancrutari simpli comerciani care:

19

 nu au inut deloc registrele prescrise de lege ori le-au inut necorespunztor;

nu au fcut n mod exact inventarul anual;
au registrele i inventarele incomplete sau necorespunztor inute;
au registre din care nu rezult adevrata stare a activului i pasivului lor;
au sustras o parte din registrele obligatorii impuse de Codul de comer.
Conform art. 276 din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat n 1998, se pedepsesc cu nchisoare de la trei la 12 ani persoanele vinovate de
bancrut frauduloas, constnd n una din urmtoarele fapte:
falsificarea, sustragerea sau distrugerea evidenelor societii; ascunderea unei pri
din activul societii; nfiarea de datorii neexistente; prezentarea n registrele
societii, n alt act ori n bilanul contabil, a unor sume nedatorate. fiecare dintre
aceste fapte fiind svrite n vederea diminurii aparente a valorii activelor;
nstrinarea, n frauda creditorilor a unei pri nsemnate din activ, n caz de
faliment al societii.
h. Avizul experilor asupra fuziunii i divizrii societilor comerciale
Fuziunea este contopirea sau ncorporarea ntr-o singur societate, a dou sau
mai multe societi, distincte una de alta pn la acel moment. Poate fi o cauz de
dizolvare a societii, deoarece se pot face fuziuni de societi, fr a fi nevoie ca unele
din ele s se dizolve, astfel:
-

se dizolv societile care fuzioneaz prin contopirea lor, dnd natere unei
societi noi cu totul distinct de cele fuzionate;

dac o societate ncorporeaz una sau mai multe societi, atunci societatea care le
ncorporeaz nu mai trebuie, pentru aceasta, s fie dizolvat;

prin fuziune, societile care se contopesc sau care sunt ncorporate i pierd
personalitatea juridic, astfel c fuziunea, dar i dizolvarea se hotrsc de fiecare
societate n parte;

societatea care ncorporeaz o alt societate are nevoie de aprobarea adunrii

generale, nu pentru dizolvare, ci pentru a hotr modificarea statutului.
Fuziunea prin ncorporare este o chestiune rezultat printr-o stare de fapt.
De exemplu, o societate acapareaz toate aciunile unei alte societi. n acest

caz, fuziunea ar trebui s se hotrasc n unanimitatea acionarilor. Ori unanimitatea o

formeaz societatea absorbant (ca unic acionar). Pentru societatea absorbant, fuziu20

nea (absorbirea) cu cealalt societate (absorbit) nu constituie de fapt dect o sporire

de capital, pentru care este chemat adunarea general s aprobe.
Procedural i legal, fuziunea se face prin absorbirea unei societi de ctre o alt
societate care, prin contopirea a dou sau mai multe societi, alctuiete o societate
nou.
Divizarea se face prin mprirea ntregului patrimoniu al unei societi care i
nceteaz existena ntre dou sau mai multe societi care iau, astfel, fiin. Societatea
nu i nceteaz existena n cazul n care o parte din patrimoniul ei se transmite ctre
una sau mai multe societi existente sau care iau, astfel, fiin.
Fuziunea sau divizarea se poate face i ntre societi de firme diferite.
Societile n lichidare pot fuziona sau se pot diviza numai dac nu au nceput
repartiia ntre asociai a prilor ce li s-ar cuveni din lichidare.
Fuziunea sau divizarea se hotrte de fiecare societate n parte, n condiiile
stabilite prin modificarea actului constitutiv al societii. Dac, prin fuziune sau
divizare, se nfiineaz o nou societate, aceasta se constituie n condiiile legale pentru
forma de societate convenit.
Fuziunea sau divizarea are ca efect dizolvarea, fr lichidare, a societii care i
nceteaz existena i transmiterea universal a patrimoniului su ctre societatea sau
societile beneficiare, n starea n care se gsete la data fuziunii sau a diviziunii, n
schimbul atribuirii de aciuni sau de pri sociale ale acestora ctre asociaii societii
sau al unei sume de bani, care nu poate depi 10 % din valoarea nominal a aciunilor
sau a prilor sociale atribuite.
Proiectul de fuziune sau de divizare se ntocmete de administrator n baza
hotrrii adunrilor generale ale acionarilor a fiecreia dintre societile care particip
la fuziune sau divizare.
Cuprinde:
-

forma, denumirea i sediul social al tuturor societilor participante la operaiune;

fundamentarea i condiiile fuziunii sau ale divizrii;

stabilirea i evaluarea activului i pasivului, care se transmit societilor beneficiare;

modalitile de predare a aciunilor sau a prilor sociale i data de la care acestea

au dreptul la dividende;

21

raportul de schimb al aciunilor sau al prilor sociale i, dac este cazul, cuantumul
sultei; (SULTA = sum de bani datorat ca diferena ntre valoarea prii de motenire la care un motenitor are dreptul i bunurile de valoare mai mic ce i se atribuie cu prilejul mprelii)

cuantumul primei de fuziune sau de diviziune;

drepturile ce se acord obligatarilor i orice alte avantaje speciale;

data bilanului contabil de fuziune sau a bilanului contabil de divizare, care este
aceeai pentru toate societile participante;

orice alte date care prezint interes pentru operaiune.

Proiectul de fuziune sau de divizare, semnat de reprezentanii societilor

participante, se depune la Registrul Comerului, unde este nmatriculat fiecare

societate, nsoit de o declaraie a societii care nceteaz a exista n urma fuziunii sau
divizrii, despre modul cum a hotrt s sting pasivul su. Avizat de judectorul
delegat, se public n Monitorul Oficial al Romniei, pe cheltuiala prilor, integral sau
n extras, potrivit dispoziiei judectorului delegat sau cererii prilor.
Orice creditor al societii care fuzioneaz sau se divide, care are o crean
anterioar publicrii proiectului de fuziune sau de divizare, poate face opoziie, care se
depune la Registrul Comerului. Acesta o menioneaz n registru i o nainteaz
tribunalului mpreun cu sediul societii care fuzioneaz sau se divide.
Opoziia suspend executarea fuziunii sau a diviziunii pn la data la care
hotrrea judectoreasc devine irevocabil, n afar de cazul n care societatea debitoare face dovada plii datoriilor sau ofer garanii acceptate de creditori ori convine
cu acetia un angajament pentru plata datoriilor.
Hotrrea pronunat asupra opoziiei este supus numai recursului.
Administratorii societilor care fuzioneaz sau se divid au obligaia s pun la
dispoziia asociaiilor:
-

proiectul de fuziune sau divizare;

darea de seam a administratorilor, n care se precizeaz raportul de schimb al

aciunilor sau al prilor sociale;

raportul cenzorilor;

bilanul contabil de fuziune sau bilanul contabil de divizare;

evidena contractelor cu valoare de peste 5.000.000 lei, n curs de executare, i

repartizarea lor ntre societile beneficiare;

22

la societile pe aciuni, n comandit pe aciuni sau cu rspundere limitat se

adaug RAPORTUL unuia sau mai multor EXPERI, numii de judectorul
delegat, care s dea AVIZ DE SPECIALITATE asupra fuziunii sau divizrii.

6. Expertiza contabil - mijloc de prob

6.1. Expertiza judiciar n sistemul mijloacelor de prob
Expertiza contabil n materie penal are loc atunci cnd justiia ar avea interesul de a verifica gestiunea unor comerciani n stare de faliment sau a administratorilor de rea-credin ai unor societi comerciale.
n vederea aflrii adevrului, organul de urmrire penal i instana de judecat
au obligaia s lmureasc cauza sub toate aspectele pe baz de probe.
Prob = orice element de fapt care servete la constatarea existenei sau
inexistenei unei infraciuni, la identificarea persoanei care a svrit-o i la cunoaterea mprejurrilor necesare pentru soluionarea cauzei.
Probele nu au valoare stabilit dinainte.
Aprecierea fiecrei probe se face de organul de urmrire penal i de instana de
judecat potrivit convingerii lor, format n urma examinrii tuturor probelor
administrate i conducndu-se dup contiina lor.
Mijloacele de prob prin care se constat elementele de fapt ce pot servi ca
prob sunt:
- declaraiile - inculpatului sau nvinuitului.
- prii vtmate,
- prii civile,
- prii responsabile civilmente.
- martorilor.
-

nscrisurile,

nregistrrile audio sau video, fotografiile,

mijloacele materiale de prob,

constatrile tehnico-tiinifice,

constatrile medico-legale,

EXPERTIZELE.
23

Sarcina administrrii probelor n procesul penal revine organului de urmrire

penal i instanei de judecat. La cererea acestor organe, orice persoan care cunoate
vreo prob sau deine vreun mijloc de prob are obligaia s le aduc la cunotin sau
s le nfieze.
nvinuitul sau inculpatul nu este obligat s probeze nevinovia sa. Dar, n cazul
cnd exist probe de vinovie are dreptul s probeze lipsa lor de temeinicie.
n cursul procesului penal, prile pot propune probe i cere administrarea lor.
Admiterea sau respingerea cererii se face motivat.
Legea oprete:
s se ntrebuineze violene, ameninri ori alte mijloace de constrngere, precum i
promisiuni sau ndemnuri n scopul de a se obine probe;
s se determine o persoan s svreasc sau s continue svrirea unei fapte
penale, n scopul obinerii unei probe.
Declaraiile nvinuitului sau ale inculpatului, ale prii civile i prii responsabile civilmente fcute n cursul procesului penal pot servi la aflarea adevrului n
msura n care sunt coroborate cu fapte i mprejurri ce rezult din ansamblul
probelor existente n cauz.
Dup ce a fcut declaraia, nvinuitul sau inculpatul este ntrebat cu privire la
probele pe care nelege s le propun. Printre aceste probe poate fi inclus i
EXPERTIZA CONTABIL.
Persoana vtmat poate participa n proces ca persoan vtmat, iar dac a
suferit o pagub material se poate constitui parte civil. Declaraia de participare n
proces se poate face n tot cursul urmririi penale, iar n faa primei instane de
judecat pn la citirea actului de acuzare.
Poate fi ascultat n calitate de martor persoana care are cunotin despre vreo
fapt sau mprejurare de natur s serveasc la aflarea adevrului n procesul penal.
Calitatea de martor are ntietate fa de calitatea de EXPERT CONTABIL numit s
efectueze EXPERTIZA CONTABIL n cauza respectiv.
nscrisurile pot servi ca mijloace de prob dac n coninutul lor se arat fapte
sau mprejurri de natur s contribuie la aflarea adevrului.
Sunt mijloace de prob:

24

procesele-verbale ncheiate de organele de urmrire penal sau de instana de

judecat;

procesele-verbale i actele de constatare ncheiate de alte organe.

nregistrrile pe band magnetic ale unor convorbiri sau imagini se efec-

tueaz cu autorizarea motivat a procurorului desemnat de prim-procurorul Parchetului

de pe lng Curtea de Apel. Ele se pot servi ca mijloace de prob, dac din coninutul
lor rezult fapte sau mprejurri de natur s contribuie la aflarea adevrului. Aceste
mijloace de prob pot fi supuse EXPERTIZEI TEHNICE la cererea procurorului, a
prilor sau din oficiu.
Mijloacele materiale de prob sunt obiectele care:
conin sau poart o urm a faptei svrite,
pot servi la aflarea adevrului,
au fost folosite sau au fost destinate s serveasc la svrirea infraciunii,
sunt produsul infraciunii.
Constatarea tehnico-tiinific se dispune din oficiu sau la cerere, de organul de
urmrire penal, atunci cnd exist pericol de dispariie a unor mijloace de prob sau
de schimbare a unor situaii de fapt i este necesar lmurirea urgent a unor fapte sau
mprejurri ale cauzei.
Se efectueaz:
-

de regul, de ctre specialiti sau tehnicieni care funcioneaz n cadrul ori pe lng
instituia de care aparine organul de urmrire penal;

poate fi efectuat i de ctre specialiti sau tehnicieni care funcioneaz n cadrul

altor organe.
Operaiile i concluziile constatrii tehnico-tiinifice se consemneaz ntr-un

raport scris.
Organul de urmrire penal sau instana de judecat, din oficiu sau la cererea
oricreia dintre pri, dac apreciaz c raportul tehnico-tiinific nu este complet sau
concluziile acestuia nu sunt precise, dispune refacerea sau completarea constatrii
tehnico-tiinifice sau efectuarea unei EXPERTIZE.

25

EXPERTIZA CONTABIL
Efectuarea expertizei contabile se dispune de organul de urmrire penal ori
instana de judecat, la cerere sau din oficiu, cnd pentru lmurirea unor fapte sau
mprejurri ale cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare cunotinele unui
EXPERT CONTABIL.
Obiectivele expertizei contabile, respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund
EXPERTUL, se stabilesc de organul de urmrire penal sau de instana de judecat, la
cererea prilor sau din oficiu.
n cauzele penale, fixarea obiectivelor la care urmeaz s rspund EXPERII,
se desfoar n dou faze:
1. ncuviinarea probei i stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului,
fixarea unui termen cnd se citeaz prile i EXPERTUL NUMIT i analiza
sumar a dosarului de ctre EXPERTUL CONTABIL NUMIT;
2. punerea n discuia prilor i a EXPERTULUI NUMIT a obiectivelor la care
EXPERTUL trebuie s rspund, atenionarea acestora asupra faptului c au
dreptul s fac observaii i s solicite modificarea, completarea sau definitivarea
obiectivelor n prezena prilor i EXPERTULUI NUMIT.
n cursul urmririi penale, cercetarea dosarului se face cu ncuviinarea
organelor de urmrire.
EXPERTUL poate cere lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de
judecat cu privire la anumite fapte ori mprejurri ale cauzei. Dac materialul aflat la
dosarul cauzei este insuficient pentru efectuarea EXPERTIZEI CONTABILE,
EXPERTUL CONTABIL poate solicita, motivat, organului beneficiar completarea
acestuia.
Completarea dosarului se impune n situaii, cum sunt:
-

deinerea de ctre inculpat a unor acte privind gestiunea la care a funcionat;

lipsa proceselor-verbale de inventariere, n cazul minusurilor n gestiune etc.

n cauzele penale, examinarea unor documente aflate la sediul (domiciliul)

prilor sau la teri se poate realiza cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul

de urmrire penal sau instana de judecat.
Prile (nvinuitul i prejudiciatul) pot da EXPERTULUI CONTABIL
explicaiile necesare numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de
urmrire penal sau de instana de judecat.

26

Explicaiile scrise date de pri nainte sau n timpul efecturii EXPERTIZEI

pot forma obiectul analizei EXPERTULUI numai dup ce acestea au fost aduse de
pri la cunotina organului care a dispus EXPERTIZA i care a hotrt acceptarea i
ataarea lor la dosarul cauzei.
Contactul EXPERTULUI cu prile are menirea de a evita obieciunile
ulterioare ale acestora, precum i de a orienta munca de EXPERTIZ spre elucidarea
complet a adevrului n cauza cercetat.
De exemplu, la o fabric de conserve care folosea borcane de sticl pentru
ambalarea conservelor, a fost eliberat din munc eful depozitului. La predarea
gestiunii nu s-au formulat pretenii. Dup desfacerea contractului de munc, agentul
economic a naintat organelor de urmrire penal un material din care rezulta c, la
predarea gestiunii, fostul ef de depozit a prezentat, pe data de 8 iunie, un bon fictiv de
predare, la secia de producie, a 3.000 buci borcane.
Susinerea lucrtorilor din secia de producie potrivit creia bonul este fals a
fost confirmat i de EXPERTIZA GRAFOLOGIC, ce a demonstrat c semntura de
pe bon este fals i nu aparine persoanei al crei nume figura pe bon ca primitor.
nvinuitul a infirmat i susinut c el nu tie de falsul de semntur de pe bon i
c n ziua de 8 iunie a predat efectiv la secia de producie cele 3.000 borcane,
argumentnd c, n ziua respectiv, secia de producie n-ar fi putut ambala cantitatea
de produse dac n-ar fi primit borcanele respective.
Avnd n vedere susinerile nvinuitului, EXPERTUL CONTABTL a cercetat
situaia seciei de producie pe luna iunie, constatnd:
-

stoc de borcane, la 1 iunie, conform listei de inventar 2.600 borcane;

intrri n secie, pe perioada 1-8 iunie 86.000 borcane;

eliberat din secie pe perioada 1-8 iunie - 81.300 borcane;

stoc scriptic n dimineaa zilei de 9 iunie - 7.300 borcane;

borcane sticl ambalate i livrate n ziua de 9 iunie, prevzute n documentele de

livrare - 10.000 borcane.
Aceast situaie a dat EXPERTULUI CONTABIL posibilitatea s trag

concluzia c dac secia de producie n-ar fi primit n ziua de 8 iunie cele 3.000
borcane n-ar fi putut ambala n borcane i livra n ziua de 9 iunie cele 10.000 borcane
conserve. n plus, EXPERTUL CONTABIL a constatat c numerele de ordine ale
borderourilor de predare ct secia de producie erau stabilite cronologic.

27

EXPERTUL CONTABIL

are

obligaia

depun

RAPORTUL DE

EXPERTIZ CONTABIL la termenul stabilit de instan. n cazuri excepionale,

cnd RAPORTUL DE EXPERTIZ CONTABIL nu poate fi realizat i depus n
termenul stabilit, ca urmare a unor motive obiective, EXPERTUL are obligaia legal
de a solicita, n scris, prelungirea termenului. Cererea se analizeaz de Biroul local de
expertize tehnice i contabile i n msura n care se justific, se analizeaz i
nainteaz organului judiciar, care acord un nou termen pe care l aduce la cunotina
EXPERTULUI i Biroului local.

7. Obiective ale expertizei contabile judiciare n cauze

penale
EXPERTIZA CONTABIL n cauze penale are loc atunci cnd organul de
urmrire penal i instana de judecat are nevoie, n vederea aflrii adevrului, de
cunotinele unui EXPERT CONTABIL, pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri
de natur financiar-contabil, gestionar, patrimonial etc.
Expertiza contabil este utilizat ca mijloc de prob care servete, alturi de alte
mijloace de prob, la:
-

constatarea existenei sau inexistenei unei infraciuni;

identificarea persoanei care a svrit infraciunea;

cunoaterea mprejurrilor necesare pentru soluionarea cauzei

Toate aceste elemente pot constitui, n funcie de natura i condiiile specifice

svririi unei infraciuni, obiective ale EXPERTIZEI CONTABILE.

Conceptul de infraciune
Infraciunea = fapta care prezint pericol social, svrit cu vinovie i
prevzut de legea penal. Este singurul temei al rspunderii penale.
Infraciunea = fapt care prezint pericol social este orice aciune sau inaciune
prin care se aduce atingere suveranitii, independenei, unitii i indivizibilitii
statului, persoanei, drepturilor i libertilor acesteia, proprietii, precum i ntregii
ordini de drept i pentru sancionarea creia este necesar aplicarea unei pedepse.

28

Comparnd infraciunea cu contravenia, rezult c acestea se deosebesc prin

urmtoarele elemente:
Infraciunea
Prezint pericol social

Contravenia
Prezint un grad de pericol social mai

redus
Poate fi svrit numai de persoane Poate fi svrit de persoane fizice i
fizice
juridice
Pedepsele sunt prevzute numai prin acte Sanciunile se pot prevedea i prin acte
normative, avnd rangul de lege
Sanciunea

se

aplic

numai

normative emise de organele administraiei de stat centrale i locale

prin Stabilirea efectiv a sanciunii se face de

hotrrea unor organe judectoreti

ctre organe ale administraiei de stat,

Pedepsele sunt:

inclusiv ale controlului financiar

Se sancioneaz cu:

a)

principale: detenie pe via, nchi- - avertisment

soarea de la 15 zile la 30 ani; amend - amend
de la 100.000 lei la 50.000.000 lei

b)

complementare:

interzicerea

unor

drepturi de la 1 la 10 ani; degradarea

militar
c)

accesorii: interzicerea unor drepturi

anume prevzute de lege
Nu constituie infraciune fapta prevzut de legea penal, dac prin atingerea

minim adus uneia din valorile aprate de lege i prin coninutul ei concret, fiind
lipsit n mod vdit de importan, nu prezint gradul de pericol social al unei
infraciuni.
La stabilirea n concret a gradului de pericol social se ine seama de:
-

modul i mijloacele de svrire a faptei;

scopul urmrit;

mprejurrile n care a fost comis fapta;

urmarea produs sau care s-ar fi putut produce;

persoana i conduita fptuitorului.

29

n cazul acestor fapte, procurorul sau instana aplic una din urmtoarele
sanciuni cu caracter administrativ:
mustrarea,
mustrarea cu avertisment,
amenda de la 100.000 lei la 1.000.000 lei.
Vinovie = exist cnd fapta care prezint pericol social este svrit cu
intenie sau din culp.
Fapta este svrit cu intenie, cnd infractorul:
prevede rezultatul faptei sale, urmrind producerea lui prin svrirea acelei fapte;
prevede rezultatul faptei sale i, dei nu-1 cunoate, accept probabilitatea
producerii lui.
Fapta este svrit din culp, cnd infractorul:
prevede rezultatul faptei sale, dar nu-1 accept, socotind fr temei c el nu se va
produce;
nu prevede rezultatul faptei, dei trebuia i putea s-1 prevad.
Fapta constnd ntr-o:
-

aciune svrit din culp constituie infraciune numai atunci cnd n lege se
prevede n mod expres aceasta.

inaciune - constituie infraciune fie c este svrit cu intenie, fie din culp.

Infraciuni n a cror constatare poate fi utilizat EXPERTIZA CONTABIL

EXPERTIZA CONTABIL poate fi depus ca prob n vederea cunoaterii
mprejurrilor necesare pentru soluionarea cauzei penale n situaia urmtoarelor
infraciuni:
infraciuni contra patrimoniului;
infraciuni contra autoritii;
infraciuni de serviciu sau n legtur cu serviciul;
infraciuni de fals;
infraciuni la regimul stabilit pentru anumite activiti economice;
infraciuni referitoare la evaziunea fiscal;
infraciuni referitoare la accize la produsele din import i din ar, precum i la
impozitul la ieiul din producia intern i gazele naturale;

30

 infraciuni de intermediere de valori mobiliare fr autorizaie;

infraciuni privitoare la societile comerciale.
Infraciuni contra patrimoniului
Furtul = luarea unui bun mobil din posesia sau detenia altuia, fr consimmntul acestuia, n scopul de a i-1 nsui pe nedrept. Se considera bunuri mobile i
orice energie care are valoare economic, precum i nscrisurile.
Aburul de ncredere = nsuirea unui bun mobil al altuia, deinut cu orice titlu
sau dispunerea de acest bun pe nedrept, ori refuzul de a-1 restitui. Dac bunul este
proprietate privat, cu excepia cazului cnd acesta este n ntregime sau n parte al
statului, aciunea penal se pune n micare la plngerea prealabil a persoanei
vtmate. mpcarea prilor nltur rspunderea penal.
Gestiunea frauduloas = pricinuirea de pagube unei persoane, cu rea-credin,
cu ocazia administrrii sau conservrii bunurilor acesteia, de ctre cel care are ori
trebuie s aib grija administrrii sau conservrii acestor bunuri. Gestiunea frauduloas
poate fi svrit i n scopul de a dobndi un folos material.
n legtur cu activitatea de gestiune constituie infraciuni, n constatarea crora
poate fi utilizat EXPERTIZA CONTABIL, fapte cum sunt:

crearea de plusuri n gestiune prin mijloace frauduloase - dac mijlocul fraudulos

constituie el nsui o infraciune, se aplic regulile privind concursul de infraciuni;

nedeclararea, n scris, n termen legal, de ctre gestionar, a plusurilor din gestiunea

sa despre a cror cantitate sau valoare are cunotin, provenite n orice alt mod
dect cel fraudulos - cu ocazia inventarierii, dup sigilarea locurilor de pstrare a
valorilor materiale i bneti de care rspunde gestionarul respectiv sau, acolo unde
nu este posibil, nainte de nceperea operaiei de inventariere, gestionarul are
obligaia s prezinte comisiei de inventariere declaraia de inventar, din care s
rezulte i dac are plusuri n gestiune despre a cror cantitate sau valoare are
cunotin; legea nu pedepsete persoana care, mai nainte de nceperea oricrui
control, declar plusurile despre a cror cantitate sau valoare are cunotin.

nstrinarea bunurilor mobile constituite garanie, fr ntiinarea prealabil a

agentului economic, autoritii sau instituiei publice, pentru care este constituit
garania - Gestionarul are obligaia s constituie o garanie n numerar, care se
depune de ctre agenii economici, autoritile i instituiile publice la Casa de

31

Economii i Consemnaiuni sau la bnci, ntr-un cont special. Sumele respective se

nscriu ntr-un carnet de consemnare pe numele gestionarului.
Ministerele i celelalte organe centrale stabilesc, n funcie de natura i valoarea
bunurilor gestionate, plafoanele valorice i condiiile n care este obligatorie i
constituirea unei garanii suplimentare constnd n afectarea unor bunuri imobile sau
mobile de folosin ndelungat, proprietate a gestionarului sau a unor teri, pentru
garantarea fa de agentul economic, autoritate sau instituia public, a acoperirii
pagubei ce s-ar cauza de gestionar.
nstrinarea bunurilor mobile constituite garanie suplimentar a gestionarului,
fr ntiinarea prealabil a agentului economic, autoritii sau instituiei publice
pentru care este constituit garania, este fapt penal.
nelciunea = inducerea n eroare a unei persoane prin prezentarea ca
adevrat a unei fapte mincinoase sau ca mincinoas a unei fapte adevrate, n scopul
de a obine, pentru sine sau pentru altul, un folos material injust.
nelciunea poate pricinui i pagub. Ea poate fi svrit prin folosire de
nume sau caliti mincinoase ori de alte mijloace frauduloase.
De exemplu:
-

inducerea sau meninerea n eroare a unei persoane cu prilejul ncheierii sau

executrii unui contract, svrit n aa fel nct, fr aceast eroare, cel nelat nu
ar fi ncheiat sau executat contractul n condiiile stipulate;

emiterea unui cec asupra unei instituii de credit sau unei persoane, tiind c pentru
valorificarea lui nu exist provizia sau acoperirea necesar, precum i fapta de a
retrage, dup emitere, provizia, n total sau n parte, ori de a interzice trasului de a
plti nainte de expirarea termenului de prezentare n scopul de a obine, pentru
sine sau pentru altul, un folos material injust.
Delapidarea = nsuirea, folosirea sau transferarea, de ctre un funcionar, n

interesul su ori pentru altul, de bani, valori sau alte bunuri pe care le gestioneaz sau
le administreaz.
Distrugerea = distrugerea, degradarea ori aducerea n stare de nentrebuinare a
unui bun care aparine altuia sau mpiedicarea lurii msurilor de conservare ori de

32

salvare a unui astfel de bun, precum i nlturarea msurilor luate.

Dac bunul este proprietate privat, cu excepia cazului cnd acesta este n
ntregime sau n parte al statului, aciunea penal se pune n micare la plngerea
prealabil a persoanei vtmate.
mpcarea prilor nltur rspunderea penal.
Tinuirea = primirea, dobndirea sau transferarea unui bun ori nlesnirea
valorificrii acestuia, cunoscnd c bunul provine din svrirea unei fapte prevzute
de legea penal, dac prin aceasta s-a urmrit obinerea, pentru sine ori pentru altul, a
unui folos material.
Infraciunea contra autoritii
Sustragerea sau distrugerea de subscrisuri = sustragerea ori distrugerea unui
dosar, registru, document sau orice alt nscris care se afl n pstrarea ori n deinerea
unui organ sau unei instituii de stat ori a unei alte uniti de interes public.
Sustragerea de sub sechestru = sustragerea unui bun care este legal sechestrat.
Fapta poate fi svrit i de un custode.
Infraciuni de serviciu sau n legtur cu serviciul
Abuzul n serviciu = fapta funcionarului public care, n exerciiul atribuiilor
sale de serviciu, cu tiin, nu ndeplinete un act ori l ndeplinete n mod defectuos i
prin aceasta cauzeaz:
-

o vtmare a intereselor legale ale unei persoane;

o tulburare nsemnat bunului mers al unui organ sau al unei instituii de stat ori al
unei alte uniti de interes public sau o pagub patrimoniului acesteia.
Neglijena n serviciu = nclcarea din culp de ctre un funcionar public, a

unei ndatoriri de serviciu, prin nendeplinirea acesteia sau prin ndeplinirea ei

defectuoas, dac s-au cauzat:
-

o tulburare nsemnat bunului mers al unui organ sau instituii de stat ori al unei
alte uniti de interes public sau o pagub patrimoniului acesteia;

o vtmare mpotriva intereselor legale ale unei persoane.

33

 Infraciuni de fals
Falsificarea de valori = falsificarea de titluri de credit public, cecuri, titluri de
orice fel pentru efectuarea plilor, emise de instituia bancar ori de alte instituii de
credit competente.
Falsificarea de valori = punerea n circulaie, n orice mod, a valorilor
falsificate, care pot cauza o pagub important sistemului financiar.
Falsificarea de timbre, mrci potale, cri potale, bilete ori foi de cltorie
sau transport.
Falsul material n nscrisuri oficiale = falsificarea unui nscris oficial prin
contrafacerea scrierii ori a subscrierii sau prin alterarea lui n orice mod, de natur s
produc consecine juridice.
Falsul intelectual = falsificarea unui nscris oficial cu prilejul ntocmirii
acestuia, de ctre un funcionar aflat n exerciiul atribuiilor de serviciu, prin atestarea
unor fapte sau mprejurri necorespunztoare adevrului ori prin omisiunea cu tiin
de a insera unele date sau mprejurri.
De exemplu, constituie infraciune de fals intelectual efectuarea cu tiin a
nregistrrii inexacte, precum i omisiunea cu tiin a nregistrrilor n contabilitate,
avnd drept consecin denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor financiare i
elementelor patrimoniale ce se reflect n bilanul contabil.
Uzul de fals = folosirea unui nscris oficial ori sub semntur privat,
cunoscnd c este fals, n vederea producerii unei consecine juridice.
Infraciuni la regimul stabilit pentru anumite activiti economice
Specula = fapte: cumprarea n scop de revnzare a produselor industriale sau
agricole, care legal nu pot face obiectul comerului particular; cumprarea de produse
industriale sau agricole, n scop de prelucrare n vederea revnzrii, dac ceea ce ar
rezulta din prelucrare nu poate face, legal, obiectul comerului particular.
nelciunea la msurtoare = nelciunea prin folosirea unui instrument de
msurat inexact ori prin folosirea frauduloas a unui instrument de msurat exact.

34

nelciunea cu privire la calitatea mrfurilor = folosirea ori substituirea de

mrfuri sau orice alte produse, precum i expunerea spre vnzare sau vnzarea de
asemenea bunuri, cunoscnd c sunt falsificate i substituite.
Divulgarea secretului economic = divulgarea unor date sau informaii care nu
sunt destinate publicitii, de ctre cel care le cunoate datorit atribuiilor de serviciu,
dac fapta este de natur s produc pagube.
Concuren neloial = fabricarea ori punerea n circulaie a produselor care
poart denumiri de origine ori indicaii de provenien false, precum i aplicarea pe
produsele puse n circulaie de meniuni false privind brevetele de invenii ori folosirea
unor nume comerciale sau a denumirilor organizaiilor de comer ori industrie, n
scopul de a induce n eroare pe beneficiari.
Nerespectarea dispoziiilor privind operaii de import sau export = efectuarea,
fr autorizaie, a oricror acte sau fapte care, potrivit dispoziiilor legale sunt
considerate operaiuni de import, export sau transport.
Deturnarea de fonduri = schimbarea destinaiei fondurilor bneti sau a
resurselor materiale, fr respectarea prevederilor legale, dac fapta a cauzat o
perturbare a activitii economico-financiare sau a produs o pagub unui organ ori unei
instituii de stat sau unei alte uniti de interes public.
Infraciuni referitoare la evaziunea fiscal
Legea pentru combaterea evaziunii fiscale stabilete n acest domeniu, o serie
de fapte care constituie infraciuni i care pot constitui obiective ale EXPERTIZEI
CONTABILE.
Refuzul de a prezenta organelor de control financiar-fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice i din unitile teritoriale subordonate, Garda financiar i
alte organe mputernicite de lege documentele justificative i actele de eviden
necesare pentru stabilirea obligaiilor fa de stat.
Organele menionate au dreptul de a controla contribuabilii cu privire la
respectarea de ctre acetia a dispoziiilor legale de organizare i de desfurare a

35

activitilor economice productoare de venituri impozabile sau bunurile supuse

impozitelor i taxelor.
Contribuabilii au obligaia de a permite efectuarea controlului i de a pune la
dispoziia organelor de control toate documentele contabile, evidenele i oricare alte
elemente materiale sau valorile solicitate, n vederea cunoaterii realitii obiectivelor
sau surselor impozabile sau taxabile.
ntocmirea incomplet sau necorespunztoare de documente primare sau de
eviden contabil ori acceptarea unor astfel de documente, cu scopul de a mpiedica
controlul financiar-contabil pentru identificarea cazurilor de evaziune fiscal.
Contribuabilii sunt obligai s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile
efectuate din activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte
documente prevzute de lege.
Sustragerea de la plata impozitelor, taxelor i a contribuiilor datorate statului
prin nenregistrarea unor activiti pentru care legea prevede obligaia nregistrrii n
scopul obinerii de venituri.
Efectuarea de activiti permanente sau temporare, generatoare de venituri
impozabile, poate avea loc numai n baza unei autorizaii emise de organul competent
sau a unui alt temei prevzut de lege.
Contribuabilii au obligaia ca, dup nregistrare, s declare la organul fiscal pe a
crui raz teritorial i au sediul, datele n legtur cu subunitile constituite n
sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, magazine i n oricare alte locuri n care se
desfoar activiti productoare de venituri, bncile i conturile bancare, n lei i n
valut.
Declararea sediilor subunitilor de pe teritoriul rii se face i la organul fiscal
teritorial unde acestea funcioneaz.
Sustragerea de la plata obligaiilor fiscale, n ntregime sau n parte, prin
nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau a sursei impozabile sau
taxabile.
Contribuabilii sunt obligai s declare cu sinceritate veniturile realizate, bunurile mobile i imobile aflate n proprietate sau obinute cu orice titlu legal, precum i
alte valori care genereaz titluri de crean fiscal. Cnd legea nu prevede obligaia de
depunere a declaraiei de impunere, contribuabilii rspund de calcularea corect a
impozitelor i a taxelor pe care trebuie s le verse la buget.

36

 Neevidenierea prin acte contabile sau alte documente legale, n ntregime

sau n parte, a veniturilor realizate ori nregistrarea de cheltuieli care nu au la baz
operaiuni reale, dac aceste fapte au avut ca urmare neplata ori diminuarea
impozitului, taxei i a contribuiei.
Organizarea sau conducerea de evidene contabile duble, de ctre conductorul unitii sau alte persoane cu atribuii financiar-contabile ori alterarea memoriilor aparatelor de taxat, de marcaj sau a altor mijloace de stocare a datelor, n scopul
diminurii veniturilor supuse impozitelor, taxelor i a contribuiilor.
Este infraciune i fapta care const n distrugerea actelor contabile sau a altor
documente ori a memoriilor aparatelor de taxat sau de marcaj ori a altor mijloace de
stocare a datelor, n scopul menionat.
Declararea fictiv fcut de contribuabili sau mputerniciii acestora cu
privire la sediul unei societi comerciale sau la schimbarea acestuia fr ndeplinirea
obligaiilor prevzute de lege, n scopul sustragerii de la controlul fiscal.
Infraciuni referitoare la accize la produsele din import i din ar, precum i
la impozitul la ieiul din producia intern i gazele naturale
Fapta (infraciunea) care poate

Reglementarea i modul de

constitui obiectiv al EXPERTIZEI

sancionare

CONTABILE
Nenregistrarea, precum i nregistrarea Pltitorii au obligaia s in evidena
eronat a operaiunilor supuse accizelor accizelor i a impozitului la ieiul din
sau impozitului la ieiul din producia producia intern i gazele naturale,
intern i gazele naturale, care au drept conform

normelor

metodologiei

ale

consecin diminuarea acestor obligaii Ministerului Finanelor Publice

fa de bugetul de stat

Evidena accizelor, pe baza creia se

efectueaz EXPERTIZA CONTABIL,
se organizeaz de ctre agenii economici pltitori, care au obligaia s in:
-

evidena accizelor la produsele din

import i din ar, pe produse sau
grupe de produse;

37

Fapta (infraciunea) care poate

Reglementarea i modul de

constitui obiectiv al EXPERTIZEI

sancionare

CONTABILE
-

evidena

accizelor

la

produsele

rezultate din prelucrarea vinului,

uicii i a rachiurilor naturale;
-

evidena pentru bunurile revndute n

consignaie, introduse n ar de
persoanele fizice nenregistrate ca
ageni economici;

evidena accizelor datorate, n care

scop se ntocmete decontul de accize
(decont

de

impunere)

pentru

produsele care intr n sfera de

aplicare a accizelor.
Agenii economici au, de asemenea,
obligaia s in:
-

evidena impozitului la ieiul din

producia intern;

evidena

impozitului

la

gazele

naturale.
Fapta de nenregistrare, precum i de nregistrare eronat a operaiunilor supuse
accizelor sau impozitului la iei i gaze naturale, care a dus la diminuarea obligaiei
fa de bugetul de stat se sancioneaz conform legii penale.
n plus, pltitorii au obligaia s achite:
-

accizele sau impozitul la ieiul din producia intern i gazele naturale stabilite;

majorrile de ntrziere;

o sum egal cu valoarea obligaiilor fiscale datorate

Toate aceste elemente pot constitui ntrebri (obiective) la care s rspund

EXPERTIZA CONTABIL.

Infraciuni de valori imobiliare fr autorizaie

38

Constituie infraciune i poate constitui obiectiv al EXPERTIZEI CONTABILE

fapta de intermediere de valori mobiliare fr autorizarea Comisiei Naionale a
Valorilor Mobiliare, svrit de administratorii, directorii societilor comerciale i
orice persoane fizice.
Intermedierea de valori mobiliare este activitatea realizat de persoane
autorizate, care const n cumprarea i/sau vnzarea de valori mobiliare ori drepturi
aferente lor care deriv din acestea, precum i n operaiuni accesorii autorizate.
Infraciuni privitoare la societile comerciale
n legtur cu constituirea i funcionarea societilor comerciale, EXPERTIZA
CONTABIL poate avea ca obiective fapte de natur penal svrite de ctre:
A. Fondator, administrator, director, director executiv sau reprezentantul legal al
societii;
B. Administrator, director, director executiv sau reprezentantul legal al societii;
C. Administrator;
D. Acionar;
E. Cenzor;
F. EXPERT.
A. Fapte de natur penal, svrite de fondator, administrator, director, director
executiv sau reprezentantul legal al societii, ce pot constitui obiectiv al EXPERTIZEI CONTABILE:
Prezentarea cu rea-credin, n prospectele, rapoartele i comunicrile
adresate publicului, de date neadevrate asupra constituirii societii ori asupra
condiiilor economice ale acesteia sau ascunderea, cu rea-credin n tot sau n parte, a
unor asemenea date.
Explicaii:
Relaia cu publicul are la baz urmtoarele documente:
-

prospectul de emisiune pentru constituirea societii pe aciuni prin subscripie

public;

ncheierea de nmatriculare a societii n Registrul Comerului i actul constitutiv;

actele de publicitate;

39

numirea reprezentanilor, administratorilor sau altor persoane care fac parte din
organele societii;

prospectul de ofert spre vnzarea aciunilor;

oferta public de transmiterea aciunilor de ctre acionari;

hotrrile adunrilor generale;

prospectul de emisiune de obligaiuni prin subscripie public.

Prezentarea cu rea-credin, acionarilor, a unui bilan contabil imediat sau a

unor date inexacte asupra condiiilor economice ale societii, n vederea ascunderii
situaiei reale.
Explicaii:
-

administratorii au obligaia s prezinte cenzorilor, cu cel puin o lun nainte de

ziua stabilit pentru edina adunrii generale, bilanul exerciiului precedent cu
contul de profit i pierdere, nsoit de raportul lor i de documentele justificative;

bilanul contabil i contul de profit i pierdere, mpreun cu raportul

administratorilor i al cenzorilor rmn depuse la sediul societii i la cel al
sucursalelor n cele 15 zile care preced ntrunirea adunrii generale, pentru a fi
cercetate de acionari;

n termen de 15 zile de la data adunrii generale, o copie a bilanului contabil,

nsoit de contul de profit i pierdere, raportul administratorilor, raportul
cenzorilor i procesul-verbal al adunrii generale, se depun la administraia
financiar;

un exemplar al bilanului contabil, vizat de administraia financiar, se depune la

Registrul Comerului;

aprobarea bilanului de adunarea general nu mpiedic exercitarea aciunii de

rspundere mpotriva administratorilor sau a cenzorilor.
Refuzul de a pune la dispoziia EXPERILOR a documentelor necesare sau

i mpiedic s ndeplineasc nsrcinrile primite, n cazurile privind aporturile n

natur, avantajele rezervate fondatorilor, operaiunile ncheiate de fondatori n contul
societii ce se constituie i pe care aceasta urmeaz s le ia asupra sa.
Dobndete, n contul societii, aciuni ale altor societi la un pre pe care l
tie vdit superior valorii lor efective sau vinde, pe seama societii, aciuni pe care
aceasta le deine la preuri despre care are cunotin c sunt vdit inferioare valorii lor

40

efective, n scopul obinerii, pentru el sau pentru alte persoane, a unui folos n paguba
societii.
Folosete, cu rea-credin, bunuri sau creditul de care se bucur societatea,
ntr-un scop contrar intereselor acesteia sau n scopul lui propriu ori pentru a favoriza o
alt societate n care are interese direct sau indirect.
Se mprumut, sub orice form, direct sau printr-o persoan ntrepus, de la
societatea pe care o administreaz, de la o societate controlat de aceasta ori de la o
societate care controleaz societatea pe care el o administreaz sau face ca una dintre
aceste societi s i acorde vreo garanie pentru datoriile proprii.
Rspndete tiri false sau ntrebuineaz alte mijloace frauduloase care au
ca efect mrirea sau scderea valorii aciunilor sau a obligaiunilor societii ori a altor
titluri ce-i aparin, n scopul obinerii, pentru el sau pentru alte persoane, a unui folos
n paguba societii.
ncaseaz sau pltete dividende, sub orice form, din beneficii fictive sau
care nu puteau fi distribuite, n lips de bilan contabil ori contrarii celor rezultate din
acesta.
ncalc prevederile legale potrivit crora fondatorii, administratorii i
personalul societii particip la beneficii, dac acesta este prevzut n contractul de
societate sau statut ori, n lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobat de adunarea
general extraordinar.
n toate cazurile, condiiile participrii se stabilesc de adunarea general pentru
fiecare exerciiu financiar.
B. Fapte de natur penal, svrite de administrator, director, director executiv sau
reprezentantul legal al societii, n clarificarea crora organele de cercetare
penal i de judecat au posibilitatea s utilizeze proba ca EXPERTIZA
CONTABIL
Emiterea de aciuni de o valoare mai mic dect valoarea lor legal ori la un
pre inferior valorii nominale sau emiterea de noi aciuni n schimbul aporturilor n
numerar, nainte ca aciunile precedente s fi fost achitate n ntregime.
Folosirea, n adunrile generale, a aciunilor nesubscrise sau nedistribuite
acionarilor.
Acordarea de mprumuturi sau avansuri asupra aciunilor societii. O socie41

tate nu poate s acorde avansuri sau mprumuturi i nici s constituie garanii, n

vederea subscrierii sau dobndirii propriilor aciuni de ctre un ter.
Predarea aciunilor nainte de termen, titularului sau predarea aciunilor
liberate n total sau n parte, n afar de cazurile stabilite de lege ori emiterea de aciuni
la purttor fr a fi achitate integral.
Nerespectarea dispoziiilor legale referitoare la anularea aciunilor neachitate. La constituirea societii, capitalul social vrsat de fiecare acionar nu poate fi
mai mic de 30 % din cel subscris, dac prin lege nu se prevede altfel. Restul de capital
social trebuie vrsat n termen de ase luni de la nmatricularea societii.
Societatea pe aciuni se poate constitui prin subscripie public numai dac
ntregul capital a fost subscris i fiecare acceptant a vrsat n numerar jumtate din
valoarea aciunilor subscrise la Casa de Economii i Consemnaiuni ori la o societate
bancar. Restul din capitalul social subscris trebuie vrsat n termen de ase luni de la
nmatriculare.
Cnd acionarii nu au efectuat plata vrsmintelor pe care le datoreaz, n
termenele legale, societatea i invit s-i ndeplineasc aceast obligaie, printr-o
somaie colectiv, publicat de dou ori, la un interval de 15 zile, n Monitorul Oficial
i ntr-un ziar de larg rspndire. Cnd nici n urma acestei somaii, acionarii nu efectueaz vrsmintele, consiliul de administraie poate decide fie urmrirea acionarilor
pentru vrsmintele restante, fie ANULAREA acestor aciuni nominative. Decizia de
anulare se public n Monitorul Oficial cu specificarea numrului de ordine al aciunilor anulate. n locul aciunilor anulate se emit noi aciuni cu acelai numr, care se
vnd.
Emiterea de obligaiuni fr respectarea dispoziiilor legale. Societatea pe
aciuni poate emite obligaiuni la purttor sau nominative, pentru o sum care s nu
depeasc 3/4 din capitalul vrsat i existent, conform celui din urm bilan aprobat.
Valoarea nominal a unei obligaiuni nu poate fi mai mic de 25.000 lei. Obligaiunile
din aceeai emisiune sunt de valoare egal i acord posesorilor lor drepturi egale.
Obligaiunile pot fi emise n form material, pe suport de hrtie sau n form
dematerializeaz, prin nscriere n cont.
Pentru a proceda la emiterea de obligaiuni prin subscripie public, administratorii public un prospect de emisiune, care cuprinde:
-

denumirea, obiectul de activitate, sediul i durata societii;

42

capitalul social i rezervele;

data publicrii n Monitorul Oficial a ncheierii de nmatriculare i modificrile ce

s-au adus actului constitutiv;

situaia patrimoniului social dup ultimul bilan contabil aprobat;

categoriile de aciuni emise de societate;

suma total a obligaiunilor emise anterior i a celor care urmeaz a fi emise,

modul de rambursare, valoarea nominal a obligaiunilor, dobnda lor, indicarea
dac sunt nominative sau la purttor, precum i indicarea dac sunt convertibile
dintr-o categorie n alta ori n aciuni;

sarcinile ce greveaz imobilele societii;

data la care a fost publicat hotrrea adunrii generale extraordinare care a aprobat
emiterea de obligaiuni.
n cazul n care obligaiunile fac obiectul unei oferte publice definite ca atare de

Legea privind valorile mobiliare i bursele de valori, emiterea i tranzacionarea lor se

supun acestei legi.
Subscripia obligaiunilor se face pe exemplarele prospectului de emisiune.
Valoarea obligaiunilor subscrise se vars integral.
Titlurile obligaiunilor cuprind datele menionate n prospectul de emisiune,
numrul de ordine i tabloul plilor n capital i dobnzi i se semneaz de doi
administratori, cnd sunt mai muli, sau de unicul administrator.
Valoarea nominal a obligaiunilor convertibile n aciuni trebuie s fie egal cu
cea a aciunilor.
Obligaiunile se ramburseaz de societatea emitent la scaden. nainte de
scaden, obligaiunile din aceeai emisiune i cu aceeai valoare pot fi rambursate,
prin tragere la sori, la o sum superioar valorii lor nominale, stabilit de societate i
anunat public cu cel puin 15 zile nainte de data tragerii la sori. Obligaiunile
convertibile pot fi preschimbate n aciuni ale societii emitente, n condiiile stabilite
n prospectul de ofert public.
Emiterea de aciuni fr s cuprind meniunile cerute de lege. n societatea
pe aciuni, capitalul social este reprezentat prin aciuni emise de societate, care, dup
modul de transmitere, pot fi nominative sau la purttor. Aciunile nominative pot fi
emise n form material, pe suport de hrtie sau dematerializat, prin nscriere n cont.

43

Aciunile nu pot fi emise pentru o sum mai mic dect valoarea nominal. Aciunile
neachitate n ntregime sunt nominative.
Aciunile trebuie s cuprind:
-

denumirea i durata societii;

data contractului de societate, numrul din Registrul Comerului sub care se afl
nmatriculat societatea i numrul Monitorului Oficial n care s-a fcut publicarea;

capitalul social, numrul aciunilor i numrul de ordine, valoarea nominal a

aciunilor i vrsmintele efectuate;

avantajele acordate fondatorilor.

Pentru aciunile nominative se mai menioneaz:

numele, prenumele i domiciliul acionarului, persoan fizic;

denumirea, sediul i numrul de nmatriculare a acionarului, persoan juridic.

Aciunile trebuie s poarte semntura a doi administratori, cnd sunt mai muli,

sau a unicului administrator.

ndeplinirea, nainte de expirarea termenelor legale, a hotrrilor referitoare
la schimbarea formei societii, fuziunea ori dizolvarea acesteia sau reducerea capitalului social.
ndeplinirea hotrrilor adunrii generale referitoare la reducerea capitalului
social, fr ca asociaii s fi fost executai pentru efectuarea vrsmntului datorat ori
fr hotrrea adunrii generale care i scutete de plata vrsmintelor ulterioare.
3. Poate constitui obiect al EXPERTIZEI CONTABILE fapta
administratorului care
-

ncalc, chiar prin persoane interpuse sau prin acte simulate, prevederile legale
potrivit crora atunci cnd are ntr-o anumit operaie, direct sau indirect, interese
contrare intereselor societii, trebuie s ntiineze despre aceasta pe ceilali
administratori i pe cenzori i s nu ia parte la nici o deliberare privitoare la aceast
operaie.
Aceeai obligaie o are n cazul n care, ntr-o anumit operaie, tie c sunt

interesate soia, rudele sau afinii si, pn la gradul al patrulea inclusiv.

Administratorul care nu respect aceste obligaii rspunde de daunele ce au
rezultat pentru societate.
-

nu convoac adunarea general n cazurile prevzute de lege.

44

Adunarea general se convoac de administratori de cte ori este nevoie, n

conformitate cu dispoziiile din statut.
Administratorii sunt obligai s convoace de ndat adunarea general, la
cererea acionarilor reprezentnd a zecea parte din capitalul social sau o cot mai mic,
dac n contractul de societate se prevede astfel i dac cererea cuprinde dispoziii ce
intr n atribuiile adunrii.
-

ncalc dispoziiile legale potrivit crora un asociat al societii cu rspundere

limitat nu poate exercita dreptul su de vot n deliberrile adunrilor asociailor
referitoare la aporturile sale n natur sau la actele juridice ncheiate ntre el i
societate.

ncepe operaiuni n numele unei societi cu rspundere limitat, nainte de a se fi

efectuat vrsmntul integral al capitalului social.

emite titluri negociabile reprezentnd pri sociale ale unei societi cu rspundere
limitat.

dobndete aciuni ale societii n contul acesteia, n cazurile interzise de lege.

Societatea nu poate dobndi propriile sale aciuni, fie direct, fie prin persoane

care acioneaz n nume propriu, dar pe seama acestei societi, n afar de cazul n
care adunarea general extraordinar a acionarilor hotrte altfel.
Cu ocazia autorizrii dobndirii, adunarea general extraordinar stabilete, n
principal, modalitile de dobndire, numrul maxim de aciuni ce urmeaz a fi
dobndite, contravaloarea lor minim i maxim i perioada efecturii operaiunii,
perioad care nu poate depi 18 luni de la data publicrii hotrrii adunrii generale n
Monitorul Oficial al Romniei.
Valoarea aciunilor proprii, dobndite de societate, inclusiv a celor aflate n
portofoliul su, nu poate depi 10 % din capitalul social subscris.
Se pot dobndi numai aciuni integral liberate i numai n cazul n care capitalul
social subscris este integral vrsat.
Achitarea aciunilor astfel dobndite se face numai din beneficiile distribuite i
din rezervele disponibile ale societii, cu excepia rezervelor legale, nscrise n ultimul
bilan contabil aprobat.
Dac aciunile dobndite se contabilizeaz n activul bilanului se trece la pasiv
o rezerv indisponibil de aceeai valoare, care se menine pn la cesiunea sau la
anularea acestor aciuni.

45

aciunile dobndite n modalitile menionate nu dau drept la dividende.

Pe toat durata posedrii lor de ctre societate, dreptul de vot pe care l confer

aceste aciuni este suspendat.

n raportul de gestiune care nsoete bilanul contabil se arat:
motivele care au determinat dobndirea de aciuni proprii;
numrul, valoarea nominal, contravaloarea aciunilor dobndite i fraciunea
de capital pe care o reprezint.
-

aciunile proprii dobndite cu nclcarea dispoziiilor legale se nstrineaz n

termen de cel mult un an de la data subscrierii lor, n modul stabilit de adunarea
general extraordinar.
Aciunile nenstrinate n acest termen se anuleaz, iar societatea i micoreaz

corespunztor capitalul social.

-

restriciile menionate nu se aplic atunci cnd dobndirea de ctre societate a unui

numr determinat de aciuni proprii, integral liberate, se face n vreuna din situaiile
urmtoare:
cu scopul de a reduce capitalul social prin anularea unui numr de aciuni
proprii de o valoare corespunztoare reducerii;
pentru cesionarea ctre personalul societii a unui numr de aciuni proprii, n
limitele i n condiiile aprobate de adunarea general a acionarilor;
prin efectul succesiunii universale sau al fuziunii ori al unei hotrri judectoreti pronunate ntr-o procedur de urmrire silit mpotriva unui debitor al
societii;
cu titlu gratuit;
n scopul regularizrii cursului aciunilor proprii pe piaa bursier sau pe piaa
organizat extrabursier, dar numai cu avizul Comisiei Naionale a Valorilor
Mobiliare.

D.

Pot constitui obiect al EXPERTIZEI CONTABILE faptele asociatului acionarului care ncalc prevederile legale potrivit crora:

acionarul care, ntr-o anumit operaie, are fie personal, fie ca mandatar al unei
alte persoane, un interes contrar aceluia al societii, trebuie s se abin de la
deliberrile privind acea operaie;

46

Acionarul care contravine acestei dispoziii este rspunztor de daunele

produse societii, dac, fr votul su, nu s-ar fi obinut majoritatea cerut.
-

un asociat nu poate exercita dreptul su de vot n deliberrile adunrilor asociailor

referitoare la aporturile sale n natur sau la actele juridice ncheiate ntre el i
societate;

obiective ale EXPERTIZEI CONTABILE pot fi i faptele acionarului sau

deintorului de aciuni care:
trece aciunile sau obligaiunile sale pe numele altor persoane, n scopul
formrii unei majoriti n adunarea general, n detrimentul altor acionari sau
deintori de obligaiuni;
voteaz, n adunrile generale, ca proprietar de aciuni sau obligaiuni care nui aparin n realitate;
n cazurile nepermise de lege, i ia - n schimbul unui avantaj material obligaia de a vota ntr-un anumit sens n adunrile generale sau de a nu lua
parte la vot.
5. Sunt considerate fapte penale svrite de cenzor i pot
constitui obiective ale EXPER TIZEI CONTABILE:

neconvocarea, de ctre cenzor, a adunrii generale, n cazurile n care este obligat

prin lege.
Cenzorii sunt obligai s convoace adunarea general ordinar sau extraordinar

cnd n-a fost convocat de administratori sau ca urmare a reclamaiei acionarilor,

reprezentnd 1/4 din capitalul social. Oricare acionar are dreptul s reclame cenzorilor
faptele ce crede c trebuie cenzurate, iar acetia sunt obligai s le verifice i, dac le
gsesc reale, s le aib n vedere la ntocmirea raportului ctre adunarea general.
Dac reclamaia este fcut de acionari ce reprezint cel puin 1/4 din capitalul
social sau o cot mai mic, dac statutul prevede astfel, cenzorii au obligaia s
prezinte observaiile i propunerile lor asupra faptelor reclamate.
Dac cenzorii socotesc ntemeiat i urgent reclamaia acionarilor,
reprezentnd 1/4 din capitalul social, au obligaia s convoace imediat adunarea
general. n caz contrar, ei refer la prima adunare.
A patra parte din capitalul social se dovedete prin depunerea aciunilor la
societile bancare din Romnia ori la uniti ale acestora, respectiv prin blocarea

47

aciunilor n cont n cazul aciunilor emise n form dematerializat. Aciunile rmn

depuse, respectiv blocate, pn dup ntrunirea adunrii generale extraordinare i
dovada depunerii, respectiv a blocrilor, legitimeaz participarea acionarilor la aceast
adunare.
-

mprumutarea, de ctre cenzor, sub orice form, direct sau printr-o persoan
interpus, de la societatea la care este cenzor, de la o societate controlat de aceasta
ori de la o societate care controleaz societatea la care este cenzor sau face ca una
dintre aceste societi s i acorde vreo garanie pentru datorii proprii.

acceptarea sau pstrarea nsrcinrii de cenzor, n cazurile n care:

sunt rude sau afini pn la al patrulea grad inclusiv sau soii administratorilor;
primesc sub orice form, pentru alte funcii dect aceea de cenzor, un salariu
sau o remuneraie de la administratori sau de la societate;
le este interzis funcia de administrator;
Hotrrile luate de adunrile generale n baza unui raport al unui cenzor, numit

cu nclcarea drepturilor legale menionate, nu pot fi anulate din cauza nclcrii

acestei dispoziii.
6. Constituie infraciune, n a crei constatare poate fi
utilizat EXPERTIZA CONTABIL, fapta EXPERTULUI
de

accepta,

cu

nclcarea

dispoziiilor

legale,

nsrcinarea de EXPERT pentru a ntocmi raport cu

privire la

aporturi

natur,

avantaje

rezervate

fondatorilor i la operaiuni ncheiate de fondatori n

contul societii ce se constituie i pe care aceasta
urmeaz s le ia asupra sa.

8. Numirea expertului contabil pentru efectuarea expertizei

contabile n cauzele penale
8.1. Expertul contabil numit i expertul contabil recomandat
EXPERTUL CONTABIL este numit de organul de urmrire penal sau de
instana de judecat.

48

Fiecare dintre pri are dreptul s cear ca un EXPERT RECOMANDAT de ea

s participe la efectuarea EXPERTIZEI. Expertul recomandat de parte are drepturi
egale cu experii numii de instan i este obligat s participe efectiv la realizarea
expertizei contabile. Participarea expertului contabil recomandat de parte la efectuarea
expertizei este un drept al prii, care nu poate fi restrns de organele care dispun
efectuarea expertizei. Drepturile legale ale expertului recomandat de parte rezult din
calitatea lui de expert contabil. El este obligat s nu acioneze ca un aprtor al prii
care l-a recomandat, ci s exercite mandatul primit cu principialitate, s interpreteze
tiinific, obiectiv, actele contabile i problemele supuse expertizrii, s fie imparial i
animat de dorina stabilirii adevrului.
Expertul recomandat poate fi cerut de parte, pe cheltuiala sa, pe lng expertul
numit. Aceasta presupune, c expertul recomandat de parte nu poate fi cerut n situaia
n care, n cauza respectiv, nu exist un expert numit. Dac expertul numit nu este
condiionat de expertul recomandat de parte, admiterea expertului recomandat de parte
este condiionat de existena n cauza respectiv a unui expert numit de organul de
urmrire penal sau de instana de judecat.
Expertizele contabile judiciare pot fi efectuate de ctre persoane care au
calitatea de expert contabil, i care figureaz n Tabloul Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai, publicat anual n Monitorul Oficial.

8.2. Incompatibilitatea expertului contabil

Expertul contabil este incompatibil s efectueze expertiza contabil, ntr-o
anumit cauz penal, n urmtoarele situaii:
-

a pus n micare aciunea penal, a emis mandat de arestare, a dispus trimiterea n

judecat, a pus concluzii n fond n calitate de procuror la instana de judecat, a
fost judector n acelai dosar;

a fost reprezentant (expert recomandat de parte) ori aprtor al vreuneia din pri;

a fost martor. Calitatea de expert este incompatibil cu aceea de martor n aceeai

cauz. Calitatea de martor are ntietate.

exist mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, el, soul sau
vreo rud apropiat, n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod, care este de natur
a-1 face s fie subiectiv;

face parte din sistemul organizatoric al uneia din prile n proces;

49

s-a pronunat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului (litigiului
expertizat), n calitate de organ de control, de conducere, tehnic de specialitate;

a luat parte, ca executant, la ntocmirea actelor primare a evidenelor tehnicoperative i contabile.

8.3. Abinerea i recuzarea expertului contabil

Expertul incompatibil are obligaia s declare preedintelui instanei de judecat
sau procurorului care supravegheaz cercetarea penal c se abine de a efectua
expertiza contabil n procesul penal, cu prezentarea cazului de incompatibilitate ce
constituie motivul abinerii.
Declaraia de abinere se face ndat ce expertul contabil a luat cunotin de
existena actului de incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraie de abinere
de a participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat, n cursul urmririi penale i al
judecii, de oricare dintre pri, de ndat ce partea a aflat despre existena cazului de
incompatibilitate. Recuzarea se formuleaz oral sau scris, cu artarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul recuzrii.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz n instana de judecat fr participarea
expertului care a declarat c se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de
abinere sau a cererii de recuzare se face de ndat, ascultndu-se procurorul, cnd este
prezent n instan, iar dac este necesar, i prile, precum i expertul care se abine
sau a crui recuzare se cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea, ca
i aceea prin care s-a admis recuzarea, nu sunt supuse nici unei ci de atac. n cursul
urmririi penale, asupra abinerii sau recuzrii se pronun procurorul care supravegheaz cercetarea penal.
Participarea ca expert de mai multe ori n aceeai cauz nu constituie motiv de
recuzare.

8.4. Drepturile expertului contabil numit

Expertul contabil, numit s efectueze expertiza contabil, are dreptul:
-

s ia cunotin de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei;

50

n cursul urmririi penale, cercetarea dosarului se face cu ncuviinarea

organului de urmrire.
-

s participe la stabilirea obiectivelor expertizei i s solicite organului de urmrire

penal sau instanei de judecat, care a dispus efectuarea expertizei, modificarea
sau completarea ntrebrilor (obiectivelor) la care trebuie s rspund;

s primeasc, cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul care a dispus

expertiza, lmuriri i explicaii de la pri;

s solicite efectuarea controlului n cazul n care constat c expertiza nu se poate

efectua fr un prealabil control;
La solicitarea organului de urmrire penal sau a instanei de judecat, conduc-

torii unitilor patrimoniale au obligaia s dispun cu prioritate msurile de control

financiar de gestiune necesare pentru stabilirea pagubelor produse prin infraciune i
clarificarea mprejurrilor care au condus la svrirea unor fapte de natur penal.
Nerespectarea acestor msuri este fapt contravenional i se sancioneaz cu
amend.
-

s cear lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de judecat cu privire

la anumite fapte sau mprejurri ale cauzei;

s fie remunerat pentru munca depus.

8.5. Obligaiile expertului contabil numit

Expertul contabil, numit s efectueze expertiza contabil, are urmtoarele
obligaii:
-

s sesizeze organul de urmrire penal sau instana de judecat dac se afl n

situaia de abinere sau recuzare;

s aplice principiul de imparialitate n activitatea de expertiz contabil;

s execute personal, cu competen i la termen, mandatul ncredinat de organul de

urmrire penal sau instana de judecat;

s respecte normele legale privind expertiza contabil;

s se prezinte la chemrile organului judiciar pentru:

a i se aduce la cunotin obiectul expertizei i ntrebrile la care trebuie s
rspund;
a da explicaii suplimentare;

51

 a completa raportul de expertiz;

a efectua expertiza suplimentar.

8.6. Interdicii ale expertului contabil numit

Expertul contabil, numit s efectueze expertiza contabil, are urmtoarele
interdicii;
-

s ncredineze altei persoane efectuarea expertizei pentru care a fost numit;

s divulge datele de care a luat cunotin cu ocazia ndeplinirii mandatului primit;

s ridice i s pstreze la domiciliul su dosarul cauzei sau materialele din acesta;

s ridice de la pri acte de orice fel pe care s le depun la dosarul cauzei sau s le
ataeze la raportul de expertiz;

s efectueze controlul financiar de gestiune, inventarierea sau aducerea la zi a

evidenelor contabile;

s ia explicaii scrise de la pri sau de la teri i s solicite acestora viza lucrrilor

de expertiz;

s elibereze prilor n cauz sau terilor copii dup raportul de expertiz.

9. Raportul de expertiz contabil

9.1. Coninutul raportului de expertiz contabil
Dup efectuarea expertizei, expertul contabil numit ntocmete un raport scris.
Raportul de expertiz contabil cuprinde trei capitole:
1. Partea introductiv n care se arat:
-

organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea

expertizei contabile;

data cnd s-a dispus efectuarea expertizei contabile;

numele i prenumele expertului contabil, domiciliul i numrul carnetului de

expert;

actul de numire a expertului contabil;

cauza i prile;

data i locul unde a fost efectuat expertiza contabil;

data ntocmirii raportului de expertiz contabil;

52

obiectul expertizei contabile i ntrebrile la care urmeaz s rspund expertul

contabil;

materialul pe baza cruia a fost efectuat expertiza contabil;

dac prile care au participat la expertiz au dat explicaii n cursul expertizei.

2. Desfurarea expertizei contabile cuprinde:

-

descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei contabile;

obieciile sau explicaiile prilor;

analiza obieciilor ori explicaiilor prilor n lumina celor constatate de expertul

contabil;
Pentru fiecare constatare se menioneaz materialul documentar pe care se

sprijin i dispoziiile legale n limita crora a fost fcut constatarea, cu indicarea

textelor corespunztoare.
Examinarea problemelor se face n raport cu materialul documentar i dispoziiile legale avute n vedere de organele care au stabilit anterior un prejudiciu (de
exemplu, organele de control), motivndu-se documentat i legal deosebirile de opinii
ale expertului contabil fa de cele ale organului de control. Actele dubioase, fictive
sau suspecte nu se iau n considerare de ctre expert la calcularea prejudiciului, dar se
menioneaz n raportul de expertiz contabil.
Constatrile consemnate n raportul de expertiz contabil se redacteaz n aa
fel nct, din coroborarea cu actele anterioare prin care s-a constatat prejudiciul, s se
obin concluzii n conformitate cu faptele i dispoziiile normative. n raportul de
expertiz contabil se menioneaz i eventualele documente noi utilizate de expert,
care n-au fost avute n vedere de ctre organul care a stabilit iniial prejudiciul.
3. Concluzii
n acest capitol se nscriu rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului
contabil asupra obiectului expertizei. Rspunsurile la obiective se formuleaz clar,
concis i precis.
Alte aspecte privind ntocmirea raportului de expertiz contabil
Atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de
expertiz contabil care implic o prezentare mai detaliat se ntocmesc anexe.
Anexele trebuie s fie corecte i corelate cu datele din raport.

53

Raportul de expertiz contabil se semneaz de expertul contabil pe fiecare fil,

inclusiv pe anexe. Orice modificare de cifre este autentificat de expert prin semntura
sa.
n situaia n care expertiza contabil se efectueaz de mai muli experi
(inclusiv cei recomandai de pri), se ntocmete un singur raport de expertiz. Dac
sunt deosebiri de preri, opiniile separate se consemneaz n cuprinsul raportului sau
ntr-o anex. Dac ntre experi este dezacord total, fiecare expert contabil ntocmete
raport de expertiz separat.
Experii contabili i experii tehnici numii n aceeai cauz se pot consulta reciproc, dar redacteaz rapoarte de expertiz separate, deoarece ntocmirea unui raport
comun presupune asumarea rspunderii pentru toate concluziile raportului, adic i
cele din afara specialitii.

9.2. Condiii de redactare a raportului de expertiz contabil

n redactarea raportului de expertiz contabil este necesar s se asigure:
-

redactarea corect i clar a problemelor date spre rezolvare expertului;

analiza cu competen a tuturor ntrebrilor formulate de organul care a dispus

efectuarea expertizei contabile, a materialului documentar pus la dispoziia
expertului;

argumentarea constatrilor expertului pe baz de documente legale;

ntemeierea analizei efectuate de expert pe materialele ce i-au fost puse la dispoziie i nu pe presupuneri, asimilri sau aprecieri care nu au la baz documente
legale i date reale din contabilitate;

corelarea datelor documentare cu alte elemente ce influeneaz situaia analizat;

neluarea n considerare a actelor nevalabile prezentate de pri direct expertului

contabil, ocolindu-se organul care a dispus efectuarea expertizei;

necomiterea de ctre expertul contabil a unor imixtiuni n atribuiile organului

judiciar;

aplicarea n mod corespunztor a actelor normative;

folosirea concluziilor expertizei tehnice, n cazul n care s-a dispus n cauza

respectiv efectuarea unei astfel de expertize;

54

prezentarea cauzelor diferenelor stabilite fa de rapoartele de expertiz anterioare

sau actele de control n situaia n care s-au mai efectuat expertize contabile sau
control n aceeai cauz;

concordana deplin ntre constatrile fcute i concluziile raportului de expertiz

contabil;

stabilirea precis a valorii prejudiciului;

contribuia efectiv a concluziilor expertului contabil la elucidarea obiectivelor

supuse expertizei.

9.3. Situaii de redactare necorespunztoare a raportului de expertiz contabil

Practic, sunt situaii n care raportul de expertiz contabil nu este ntocmit
corespunztor.
Asemenea situaii pot fi:
-

materialul pus la dispoziie nu permite elaborarea unor concluzii categorice;

datele documentare nu sunt corelate cu alte elemente apte s influeneze situaia

respectiv;

actele examinate nu sunt autentice, fiind prezentate direct de prile interesate;

nu se iau n considerare i nu sunt explicate diferenele stabilite de controlul

financiar;

dezacord ntre partea descriptiv a raportului de expertiz i concluzii;

actele normative luate n considerare sunt aplicabile altei perioade de timp sau altei
ramuri economice;

tehnica folosit pentru lmurirea obiectivelor este neadecvat, depit;

materialele puse la dispoziie nu sunt analizate cu competen;

concluziile se bazeaz pe presupuneri, asimilri, aprecieri.

Coninutul nesatisfctor al raportului de expertiz contabil poate fi datorat:

organului beneficiar ale expertizei (de urmrire penal sau instana de judecat),
care nu formuleaz toate ntrebrile principale, nu cheam prile pentru a fi
chestionate dac este necesar s se adauge i alte ntrebri, nu solicit explicaii de
la pri n cursul efecturii expertizei;
expertului contabil, care trateaz superficial i ineficient problemele supuse cercetrii, nu folosete date documentare, aplic metode neadecvate din punct de vedere
tiinific.
55

Unele rapoarte de expertiz contabil prezint lipsuri cum sunt:

concluzii probante (ipotetice, prezumtive) sau cu mai multe variante;
utilizarea unor modaliti greite de cercetare;
neluarea n discuie a tuturor actelor i materialelor puse la dispoziie;
nu se rspunde la toate ntrebrile sau nu se dau rspunsuri clare;
rapoartele sunt n contradicie cu celelalte probe ale dosarului;
rapoartele depesc drepturile expertului contabil;
rapoartele conin concluzii care nu sunt n acord cu cele consemnate n partea
descriptiv.

9.4. Valorificarea raportului de expertiz contabil

Pentru a fi administrat ca prob n justiie, expertiza contabil trebuie s
prezinte un nivel calitativ ridicat, s contribuie efectiv la soluionarea cauzei respective. n vederea asigurrii nivelului su calitativ ridicat, raportul de expertiz
contabil nu este considerat satisfctor din oficiu, ci este supus n prealabil unei
exigente aprecieri critice.
n sistemul de neierarhizare a probelor, expertiza contabil nu este acceptat ca
superioar altor probe. Caracterul tiinific i aportul expertizei contabile la rezolvarea
cauzei rezult dup analiza amnunit a ntregului material din dosar. Ca atare,
expertiza contabil nu are for probant absolut, ponderea sa fiind egal cu a oricrui
alt mijloc de prob.
n consecin, eficiena raportului de expertiz contabil, ca mijloc de prob cu
fundamentare tiinific, depus la dosarul cauzei, este determinat de contribuia sa la
soluionarea cauzei.
Capacitatea de a evalua plenar concluziile raportului de expertiz contabil
revine organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece acesta rspunde de
hotrrea ce se pronun pe baza probelor.
Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea
concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar. Sunt, ns, cazuri n care, dup
examinarea de ctre organul de urmrire penal sau instana de judecat, care a dispus
efectuarea expertizei contabile, a raportului de expertiz contabil, se ajunge la

56

concluzia c acesta este necorespunztor. n asemenea situaii, organul care a dispus

efectuarea expertizei poate dispune, le cererea prilor sau din oficiu, msuri de
refacere sau completare a expertizei contabile.
Formele de completare a expertizei contabile sunt:
-

Explicaiile verbale = desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului

care a dispus efectuarea expertizei, n faa cruia este chemat.
Explicaiile verbale reprezint o audiere a expertului contabil care, n calitate de

specialist, prezint organului judiciar concluzii asupra cazului suspus cercetrii.

-

Lmuriri suplimentare n scris.

Aceast form de completare a raportului de expertiz contabil se dispune

atunci cnd sunt necesare clarificri contabile care, implicnd unele examinri n plus,
nu pot fi efectuate printr-un simplu dialog oral al organului care a dispus efectuarea
expertizei cu expertul contabil.
-

Suplimentul de expertiz contabil

Se dispune de organul de urmrire penal sau instana de judecat cnd

constat, la cerere sau din oficiu, c expertiza nu este complet, i anume:

concluziile raportului de expertiz contabil nu satisfac integral cerinele
organului judiciar;
nu s-a rspuns la toate ntrebrile;
sunt ntrebri care n-au fost suficient clarificate;
concluzia la o ntrebare este n contradicie cu materialul probator pus la dispoziia expertului;
pe parcursul soluionrii cauzei au aprut noi obiective - obieciuni;
s-au omis, de ctre organul beneficiar al expertizei, ntrebri cu importan
pentru clarificarea just a cauzei.
Suplimentul de expertiz contabil poate fi efectuat de acelai expert sau de
altul. Are caracterul unei EXPERTIZE N CONTINUARE, limitat ns la obiectivele
adugate sau neclarificate. Se redacteaz separat, ca o lucrare de sine stttoare i nu
ca o continuare a raportului de expertiz, dar urmeaz aceleai reguli ca raportul
iniial.
Organul beneficiar poate dispune din oficiu completarea raportului de expertiz
contabil, pentru stabilirea adevrului, peste voina prilor, n scopul evidenierii
tuturor mprejurrilor eseniale ale cauzei. Aceast completare din oficiu contribuie la
57

prevenirea oricrei erori n cunoaterea, dovedirea i caracterizarea situaiilor

constante. n acest fel se stabilete relaia exact ntre concluzii i realitatea obiectiv.
Pentru pri, completarea expertizei contabile constituie o garanie procesual pentru
aflarea adevrului.
Formele de completare sunt adausuri la lucrarea de baz, fac parte integrant
din raportul de expertiz contabil i au putere de expertiz.
n cazul n care organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli
cu privire la exactitatea raportului de expertiz contabil, dispune efectuarea unei noi
expertize contabile, de ctre alt expert contabil.

10. Cheltuieli judiciare. Costul expertizei contabile

Cheltuielile necesare pentru efectuarea actelor de procedur, administrarea
probelor, conservarea mijloacelor materiale de prob, retribuirea aprtorilor, precum
i orice alte cheltuieli ocazionate de desfurarea procesului penal se acoper din
sumele avansate de stat sau pltite de pri.
Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse n avansul procesului
penal, din oficiu, n cauzele privind infraciunile de corupie, crim organizat i alte
cauze cu consecine deosebit de grave, se avanseaz de la bugetul statului de Ministerul Finanelor Publice, prin direciile finanelor publice judeene ori a municipiului
Bucureti. Aceste sume se recupereaz ulterior, conform hotrrii judectoreti definitive, care se comunic, n acest scop, i autoritii care a efectuat plata.
Expertul contabil are dreptul la:
-

restituirea cheltuielilor de transport, ntreinere, locuin i a altor cheltuieli necesare, prilejuite de chemarea la organul de urmrire penal ori de instana de judecat;

venitul de la locul de munc, pe durata lipsei de ia serviciu prilejuit de chemarea

la organul de urmrire penal sau la instana de judecat;
Acest drept se acord numai dac expertul este salariat al unei uniti de interes

public. Prin termenul public, conform codului penal, se nelege tot ce privete instituiile publice, instituiile sau alte persoane juridice de interes public, administrarea,
folosirea sau exploatarea bunurilor proprietate public, serviciile de interes public,
precum i bunurile de orice fel care, potrivit legii, sunt de interes public.

58

Suma care reprezint acest venit se pltete de unitatea la care lucreaz

expertul.
-

o retribuie pentru ndeplinirea nsrcinrii date.

Sumele acordate se pltesc, pe baza dispoziiilor luate de organul care a dispus

chemarea i n faa creia s-a prezentat expertul, din fondul cheltuielilor judiciare
special alocat. Aceste sume se pltesc expertului dup ce i-a ndeplinit nsrcinrile.
Cheltuielile judiciare avansate de stat se suport astfel:

n caz de:
Condamnare

Cheltuielile judiciare avansate de stat se suport

de ctre:
Inculpat
Cnd sunt mai muli condamnai instana hotrte,
n funcie de msura n care flecare dintre inculpai
a provocat cheltuielile judiciare, partea datorat
Partea responsabil civilmente, n msura n care
este obligat solidar cu inculpatul la recuperarea
pagubei, este obligat n mod solidar cu acesta i la
plata cheltuielilor judiciare avansate de stat
Partea vtmat, n msura n care cheltuielile au

Achitare

fost determinate de aceasta;

Partea civil creia i s-a respins n totalul
preteniilor civile, n msura n care cheltuielile au
fost determinate de aceast parte
Inculpat, n cazul cnd, dei achitat, a fost totui
ncetare a procesului penal

obligat la repararea pagubei

Inculpat, dac s-a dispus nlocuirea rspunderii
penale
Ambele pri, n caz de mpcare

Amnistie,

prescripie

Ambele pri, n caz de retragere a plngerii

sau Partea vtmat, cnd n cauz, procurorul dispune

retragere a plngerii, dac scoaterea de sub urmrire, iar instana de judecat

inculpatul cere continuarea pronun achitarea
procesului penal

Inculpat, cnd n cauz procurorul dispune ncetarea

urmririi penale, iar instana de judecat pronun

59

Cheltuielile judiciare avansate de stat se suport

n caz de:
Declarrii

apelului

de ctre:
ncetarea procesului penal
a Persoana creia i s-a respins ori care i-a retras

ori

recursului sau al introducerii apelul, recursul sau cererea

oricrei alte cereri
n toate celelalte cazuri
Clasare,
urmrire

scoatere
sau

de

Cheltuielile judiciare avansate de stat rmn n

sarcina acestuia
sub Partea vtmat

ncetare

a Inculpat

urmririi penale
Ambele pri
n cazul cnd mai multe pri sunt obligate la suportarea cheltuielilor judiciare,
instana hotrte partea din cheltuielile judiciare suportate de fiecare
n legtur cu plata cheltuielilor judiciare fcute de pri Codul de procedur
penal stabilete urmtoarele situaii:
Caz-situaie
n caz de condamnare

Obligaia de plat:
Inculpatul este obligat s plteasc prii vtmate i
prii civile creia i s-a admis aciunea civil,

cheltuielile fcute de acestea

Admiterea n parte a aciunii Cnd aciunea civil este admis numai n parte,
civile

instana poate obliga pe inculpat la plata total sau

Renunarea la aciunea civil

parial a cheltuielilor judiciare

Instana se pronun asupra cheltuielilor la cererea

n caz de achitare

prilor
Partea vtmat este obligat s plteasc inculpatului i prii responsabile civilmente cheltuielile
judiciare fcute de acetia, n msura n care au fost

provocate de partea vtmat

n caz de ncetare a urmririi Prin ordonana de ncetare a urmririi penale se
penale

dispune i asupra cheltuielilor judiciare, stabilindu-se

cuantumul acestora, cine trebuie s le suporte i

ordonarea ncasri lor.

n celelalte cazuri privind restituirea cheltuielilor judiciare fcute de pri n cursul
procesului penal, instana stabilete obligaia de restituire potrivit legii civile.

60

Costul expertizei contabile cuprinde:

-

retribuia cuvenit expertului pentru munca prestat se fixeaz de ctre organul care
a dispus efectuarea expertizei prin ordonan sau ncheiere de edin; n mod
provizoriu, o dat cu dispunerea expertizei sau definitiv, dup efectuarea expertizei.

cheltuielile de transport-deplasare;

cheltuielile cu dactilografierea lucrrilor expertizei;

cheltuielile de pot i telegraf efectuate de expert.

Pentru a justifica numrul de ore utilizate la efectuarea lucrrii de expertiz

contabil i costul expertizei contabile, expertul contabil ntocmete Decontul de

cheltuieli privind costul expertizei contabile, care se nainteaz, mpreun cu raportul
de expertiz contabil, la organul care a dispus efectuarea expertizei.
Dispoziia din hotrrea penal privind obligarea la plata cheltuielilor judiciare
avansate de stat se pune n executare prin trimiterea unui extras de pe acea parte din
dispozitiv care privete cheltuielile judiciare. Cnd obligarea la plata cheltuielilor
judiciare avansate de stat s-a dispus prin ordonan punerea i executarea se face de
procuror, aplicndu-se aceeai procedur.
Executarea cheltuielilor judiciare se face de organele care execut amenda
penal.

61

CUPRINS
EXPERTIZA CONTABIL...............................................................................1
1. CONCEPTUL DE EXPERTIZ CONTABIL..........................................................1
2. EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR.................................................................4
3. EXPERTIZA CONTABIL EXTRAJUDICIAR SAU AMIABIL..............................6
4. OBIECTUL DE CERCETARE AL EXPERTIZEI CONTABILE....................................8
5. OBIECTIVE

ALE

EXPERTIZEI

LEGTUR

CU

CONSTITUIREA

FUNCIONAREA SOCIETILOR COMERCIALE...................................................10

6. EXPERTIZA CONTABIL - MIJLOC DE PROB.................................................21

6.1. Expertiza judiciar n sistemul mijloacelor de prob............................21
7. OBIECTIVE ALE EXPERTIZEI CONTABILE JUDICIARE N CAUZE PENALE.........26
8. NUMIREA

EXPERTULUI

CONTABIL

PENTRU

EFECTUAREA

EXPERTIZEI

CONTABILE N CAUZELE PENALE .......................................................................46

8.1. Expertul contabil numit i expertul contabil recomandat......................46

8.2. Incompatibilitatea expertului contabil...................................................47
8.3. Abinerea i recuzarea expertului contabil.............................................48
8.4. Drepturile expertului contabil numit......................................................48
8.5. Obligaiile expertului contabil numit.....................................................49
8.6. Interdicii ale expertului contabil numit.................................................50
9. RAPORTUL DE EXPERTIZ CONTABIL..........................................................50
9.1. Coninutul raportului de expertiz contabil.........................................50
9.2. Condiii de redactare a raportului de expertiz contabil.....................52
9.3. Situaii de redactare necorespunztoare a raportului de expertiz contabil
.......................................................................................................................53
9.4. Valorificarea raportului de expertiz contabil.....................................54
10. CHELTUIELI JUDICIARE. COSTUL EXPERTIZEI CONTABILE...........................56

62