Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
EXPERTIZA CONTABILĂ
ÎNTREBĂRI ŞI RĂSPUNSURI 2012
S1) Sediul reglementărilor legale privind expertizele contabile judiciare şi extrajudiciare se află
în Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994 privind activitatea de expertiză contabilă şi a contabililor
autorizaţi, cu modificările şi completările ulterioare şi în Ordonanţa nr. 2 din 21 ianuarie 2000 privind
organizarea activităţii de expertiză tehnică judiciară şi extrajudiciară. Potrivit acestor reglementări
legale, efectuarea expertizelor contabile judiciare sau extrajudiciare este dreptul exclusiv al experţilor
contabili. Astfel potrivit Ordonanţei Guvernului nr. 65/1994 1 privind organizarea activităţii de expertiză
contabilă şi a contabililor autorizaţi expertul contabil este persoana care a dobândit această calitate în
condiţiile prezentei ordonanţe şi are competenţa profesională de a organiza şi conduce contabilitatea,
de a supraveghea gestiunea societăţilor comerciale, de a întocmi situaţiile financiare şi de a efectua
expertize contabile. Asupra constatărilor, concluziilor, opiniilor şi recomandărilor sale, expertul contabil
întocmeşte raport.
Lucrările efectuate de către alţi profesionişti , chiar dacă sunt denumite Rapoarte de expertiză
contabilă şi chiar dacă respectă metodologia de elaborare a acestora, sunt simple lucrări de
specialitate şi nu au calitatea legală de expertize contabile.
1
1
EXPERTIZA VAR 2
S2) Sediul reglementărilor procedurale privind alegerea şi numirea experţilor contabili, precum
şi modul de efectuare a expertizelor contabile , îndeosebi a celor judiciare, se află în Codurile de
procedură civilă şi penală şi în Ordonanţa nr. 2/2000 privind organizarea activităţii de expertiză
tehnică judiciară şi extrajudiciară care, deşi nu reglementează expertiza contabilă în mod explicit,
conţin reglementări opozabile expertizei în general.
Codul de procedură civilă prevede că atunci când pentru lămurirea unor împrejurări de fapt
instanţa consideră necesar să cunoască părerea unor specialişti, va numi, la cererea părţilor ori din
oficiu, unul sau trei experţi, stabilind prin încheiere punctele asupra cărora ei urmează să se pronunţe
şi termenul în care trebuie să efectueze expertiza. Termenul va fi stabilit astfel încât depunerea
expertizei la instanţă să aibă loc cu cel puţin 5 zile înainte de termenul fixat pentru judecată. La
efectuarea expertizei contabile judiciare pot participa şi experţi desemnaţi de părţi, dacă prin lege nu
se dispune altfel.
Experţii se pot recuza pentru aceleaşi motive ca şi judecătorii. Recuzarea trebuie să fie cerută
în termen de 5 zile de la numirea expertului, dacă motivul ei există la această dată; în celelalte cazuri
termenul va curge de la data când s-a ivit motivul de recuzare. Recuzările se judecă în şedinţă publică,
cu citarea părţilor şi a expertului.
Experţilor contabili le sunt opozabile toate dispoziţiile privitoare la citare, aducerea cu mandat şi
sancţionarea martorilor care lipsesc sunt deopotrivă aplicabile experţilor. Mărturia se va scrie de
grefier, după dictarea preşedintelui sau a judecătorului delegat, şi va fi semnată pe fiecare pagină şi la
sfârşitul ei de judecător, grefier şi martor, după ce acesta a luat cunoştinţă de cuprins. Dacă martorul
nu voieşte sau nu poate să semneze, se face vorbire despre aceasta. Orice adăugiri, ştersături sau
schimbări în cuprinsul mărturiei trebuie încuviinţate şi semnate de judecător, de grefier şi martor, sub
pedeapsă de a nu fi ţinute în seamă.
Locurile nescrise din declaraţie trebuie împlinite cu linii, astfel încât să nu se poată adăuga
nimic. Dacă din cercetare reiese bănuieli puternice de mărturie mincinoasă sau de mituire de martor,
instanţa va încheia proces-verbal şi va trimite pe martor în faţa autorităţilor penale. Expertul martor
poate cere să i se plătească cheltuielile de drum şi să fie despăgubit după starea sau îndeletnicirea sa
şi potrivit cu depărtarea domiciliului şi timpul pierdut. Încheierea instanţei este executorie. În situaţia în
care expertul nu se înfăţişează, instanţa poate dispune înlocuirea lui. Atunci când experţii contabili pot
să-şi dea de îndată părerea, vor fi ascultaţi chiar în şedinţă, iar părerea lor se va trece într-un proces-
verbal. Dacă este nevoie însă de o expertizare la faţa locului, ea nu poate fi făcută decât după citarea
părţilor prin carte poştală recomandată, cu dovada de primire, arătând zilele şi orele când începe şi
continuă lucrarea. Dovada de primire va fi alăturată lucrării expertului. Părţile sunt obligate să dea
expertului orice lămuriri în legătură cu obiectul lucrării. În situaţia în care sunt numiţi mai mulţi experţi
cu păreri diferite, lucrarea trebuie să cuprindă părerea motivată a fiecăruia. Experţii sunt datori să se
2
EXPERTIZA VAR 2
înfăţişeze înaintea instanţei spre a da lămuriri ori de câte ori li se va cere, caz în care au dreptul la
despăgubiri, ce se vor stabili prin încheiere executorie. Dacă instanţa nu este lămurită prin expertiza
făcută, poate dispune întregirea expertizei sau o nouă expertiză. Expertiza contrarie trebuie cerută
motivat la primul termen după depunerea lucrării. Experţii care cer sau primesc mai mult decât plata
statornicită se pedepsesc pentru luare de mită. La cererea experţilor, ţinându-se seama de lucrare,
instanţa poate dispune majorarea onorariului prin încheiere executorie dată cu citarea părţilor. Dacă
expertiza se face de o altă instanţă prin delegaţie, numirea experţilor şi statornicirea plăţii ce li se
cuvine va putea fi lăsa în sarcina acestei instanţe.
Codul de procedură penală prevede că atunci când pentru lămurirea unor fapte sau
împrejurări ale cauzei, în vederea aflării adevărului, sunt necesare cunoştinţele unui expert, organul de
urmărire penală ori instanţa de judecată dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei expertize.
Expertul este numit de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată în materie penală.
Fiecare dintre părţi are dreptul să ceară ca un expert recomandat de ea să participe la efectuarea
expertizei. După efectuarea expertizei, expertul întocmeşte un raport scris. Când sunt mai mulţi experţi
se întocmeşte un singur raport de expertiză. Dacă sunt deosebiri de păreri, opiniile separate sunt
consemnate în cuprinsul raportului sau într-o anexă. Onorariile stabilite pentru expertizele contabile
dispuse din oficiu în cursul procesului penal, conform art. 116,124 şi 125 din Codul de procedură
penală sau în legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public, vor fi avansate de la bugetul de
stat prin bugetele Ministerului Justiţiei, Ministerului Public sau Ministerului Internelor şi Reformei
Administrative , după caz, urmând ca sumele să fie recuperate de la persoanele vinovate la
pronunţarea hotărârii judecătoreşti definitive.
Raportul de expertiză contabilă judiciară se depune la organul de urmărire penală sau la
instanţa de judecată care a dispus efectuarea expertizei. Raportul de expertiză cuprinde:
a) partea introductivă, în care se arată organul de urmărire penală sau instanţa de judecată care a
dispus efectuarea expertizei, data când s-a dispus efectuarea acesteia, numele şi prenumele
expertului, data şi locul unde a fost efectuată, data întocmirii raportului de expertiză, obiectul acesteia
şi întrebările la care expertul urma să răspundă, materialul pe baza căruia expertiza a fost efectuată şi
dacă părţile care au participat la aceasta au dat explicaţii în cursul expertizei;
b) descrierea în amănunt a operaţiilor de efectuare a expertizei, obiecţiile sau explicaţiile părţilor,
precum şi analiza acestor obiecţii ori explicaţii în lumina celor constatate de expert;
c) concluziile, care cuprind răspunsurile la întrebările puse şi părerea expertului asupra obiectului
expertizei.
Când organul de urmărire penală sau instanţa de judecată constată, la cerere sau din oficiu, că
expertiza nu este completă, dispune efectuarea unui supliment de expertiză fie de către acelaşi expert,
fie de către altul. De asemenea, când se socoteşte necesar, se cer expertului lămuriri suplimentare în
scris, ori se dispune chemarea lui spre a da explicaţii verbale asupra raportului de expertiză. În acest
caz, ascultarea expertului se face potrivit dispoziţiilor privitoare la ascultarea martorilor. Dacă organul
de urmărire penală sau instanţa de judecată are îndoieli cu privire la exactitatea concluziilor raportului
de expertiză, dispune efectuarea unei noi expertize.
Ordonanţa nr. 2/2000 privind organizarea activităţii de expertiză tehnică judiciară şi
extrajudiciară prevede că salariaţii numiţi experţi judiciari beneficiază, la unităţile la care sunt
încadraţi, de timpul necesar pentru efectuarea expertizelor tehnice judiciare ce le-au fost încredinţate.
În perioada în care nu prestează muncă în calitate de salariat, datorită efectuării expertizei tehnice
judiciare încredinţate, expertul judiciar nu primeşte salariu; el îşi păstrează însă în această perioadă
celelalte drepturi conferite de calitatea de salariat.
Ordonanţa reglementează de asemenea Regulile procedurale privind expertiza tehnică
judiciară, opozabile şi expertizei contabile judiciare, în concordanţă cu prevederile Codului de
procedură civilă şi Codului de procedură penală. În cazul în care pentru efectuarea expertizei dispuse
expertul trebuie să se deplaseze în altă localitate decât cea în care domiciliază, acesta are dreptul la
rambursarea cheltuielilor de transport, de cazare şi la plata diurnei potrivit dispoziţiilor care
reglementează aceste drepturi pentru salariaţii din instituţiile publice.
3
EXPERTIZA VAR 2
Suma stabilită drept onorariu provizoriu şi avansul pentru cheltuielile de deplasare, atunci când
este cazul, se depun, în termen de 5 zile de la numirea expertului, de partea la cererea căreia s-a
încuviinţat efectuarea expertizei, în contul special al biroului local pentru expertize judiciare tehnice şi
contabile, deschis în acest scop. Raportul de expertiză însoţit de nota de evaluare a onorariului,
împreună cu decontul cheltuielilor de transport, cazare, diurnă sau al altor cheltuieli necesare pentru
efectuarea expertizei, dacă este cazul, se depun la biroul local pentru expertize judiciare tehnice şi
contabile, în vederea trimiterii la organul care a dispus efectuarea expertizei.
Onorariul definitiv pentru expertiza tehnică judiciară se stabileşte de organul care a dispus
efectuarea expertizei, în funcţie de complexitatea lucrării, de volumul de lucru depus şi de gradul
profesional ori ştiinţific al expertului sau al specialistului. Plata onorariului şi decontarea altor cheltuieli,
atunci când este cazul, cuvenite expertului sau specialistului, se fac numai prin biroul local pentru
expertize judiciare tehnice şi contabile.
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de către experţii contabili înscrişi în Tabloul Corpului.
Expertul contabil solicitat în efectuarea unei expertize contabile este obligat să fie independent faţă de
părţile interesate în expertiză, evitând orice situaţie care ar presupune o lipsă de independenţă sau o
constrângere care ar putea să-i impieteze integritatea şi obiectivitatea.
COMENTARII
Expertizele contabile efectuate de experţii contabili care nu întrunesc condiţiile pentru a fi
înscrişi ca membri ai Corpului cad sub incidenţa sancţiunilor privind exercitarea unei profesii fără
autorizaţie. Dacă un expert contabil implicat într-o astfel de situaţie este solicitat pentru efectuarea unei
expertize contabile, el este obligat să aducă la cunoştinţa solicitantului situaţia în care se află.
Independenţa expertului contabil trebuie să fie absolută în cazul experţilor contabili numiţi din
oficiu de către organele în drept şi relativă în cazul experţilor contabili recomandaţi de părţi sau
solicitaţi în efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.
Independenţa absolută a expertului contabil numit de către organele în drept derivă din obligaţia
acestuia de a ţine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abţinere şi recuzare prevăzute de Codul
de procedură civilă şi alte reglementări procedurale speciale, care sunt aceleaşi cu cele privind
judecătorii.
Independenţa expertului contabil este afectată grav în situaţiile reglementate de Codul etic
naţional al profesioniştilor contabili, Secţiunea 100.25 punctele 5 şi 6.
Experţii contabili care se află în situaţiile prevăzute la punctele 3 şi 4 de mai sus trebuie să le
aducă, în scris, la cunoştinţa organului care i-a numit, imediat după numire.
Expertul contabil, la primirea oricărei lucrări de expertiză, va face un examen de independenţă şi
va completa o „Declaraţie de independenţă” care va însoţi lucrarea depusă pentru auditul de calitate la
Corp.
Toate comentariile privind norma generală de bază sunt şi rămân pertinente.
Expertul contabil trebuie să efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat şi pe care
le-a acceptat cu conştiinciozitate, devotament, corectitudine şi imparţialitate; pentru asigurarea în
interes public că aceste cerinţe sunt îndeplinite, expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate
potrivit reglementărilor Corpului. Expertizele contabile trebuie să fie utile celor care le-au solicitat.
COMENTARII
Expertizele contabile constituie mijloace de probă ştiinţifică. În elaborarea lor, expertul contabil
trebuie să folosească metode specifice ştiinţei contabilităţii. Concluziile expertului contabil trebuie să fie
fundamentate numai pe documente care atestă evenimente şi tranzacţii care fac sau trebuie să facă
obiectul recunoaşterilor, evaluărilor, clasificărilor şi prezentărilor contabile.
În expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un terţ în proces, care prin calitatea lui
procesuală contribuie la stabilirea adevărului de către organele de drept. Raportul de expertiză
contabilă judiciară are caracter de probă ştiinţifică care trebuie să prezinte un înalt grad al indicelui
contributiv la soluţionarea cauzei în care a fost dispus. Nedocumentarea şi nefundamentarea ştiinţifică
a rapoartelor de expertiză contabilă judiciară pot fi şi sunt, adesea, sancţionate de organelle de drept
care le-au dispus cu înlocuirea expertului contabil şi dispunerea unei noi expertize contabile. Dacă în
aceeaşi cauză s-a dispus o nouă expertiză contabilă care ajunge la concluzii diferite faţă de prima din
cauza utilizării altor criterii şi metode de investigaţie, organul în drept care le-a dispus are posibilitatea
de a se opri la aceea pe care o consideră mai fundamentată sub aspect ştiinţific, respective de mai
bună calitate.
5
EXPERTIZA VAR 2
Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie să facă rabat din punct de vedere al calităţii.
Independenţa şi competenţa profesională a expertului contabil trebuie să asigure o documentare şi o
fundamentare ştiinţifică şi expertizelor contabile extrajudiciare.
Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulamentului privind auditul de
calitate al serviciilor contabile prestate de membrii Corpului.
Toate comentariile privind norma generală de bază sunt şi rămân pertinente.
6
EXPERTIZA VAR 2
de la divulgarea lor către terţi, cu excepţia cazurilor în care a fost autorizat expres în acest scop sau
dacă are obligaţia legală sau profesională să facă o astfel de divulgare.
COMENTARII
Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei părţi nu trebuie să prezinte mai mult
decât se cere. El trebuie să invoce în raportul său de expertiză contabilă judiciară numai acele
evenimente şi tranzacţii probate cu documente justificative şi/sau evidenţieri contabile care au o
legătură cauzală cu obiectivul (întrebarea) care i-a fost fixat(ă) de organul în drept care a dispus
expertiza contabilă judiciară.
Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei părţi într-o cauză justiţiară trebuie să
se abţină de la divulgarea conţinutului raportului de expertiză contabilă judiciară şi a concluziilor sale
direct părţilor implicate în actul justiţiar. Expertul contabil trebuie să depună raportul său, auditat
calitativ, la organul în drept care a dispus expertiza contabilă judiciară, de unde cei interesaţi îl pot
consulta în condiţiile legii.
Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei părţi într-o cauză justiţiară trebuie să se
abţină de la contactarea părţilor implicate în actul justiţiar, în afara procedurilor prevăzute de
lege. Astfel, în cazul proceselor civile, dacă este nevoie de o lucrare la faţa locului, aceasta nu poate fi
făcută decât după citarea părţilor cu confirmare de primire, arătându-li-se zilele şi orele când încep şi se
continuă lucrările expertizei contabile. În procesele penale expertul contabil poate lua legătura cu
inculpaţii numai cu încuviinţarea şi în condiţiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanţa
de judecată. În toate cazurile, informaţiile şi explicaţiile primite de expertul contabil în contactele sale cu
părţile implicate în actul justiţiar trebuie să rămână confidenţiale.
Toate comentariile privind norma generală de bază sunt şi rămân pertinente.
12. Care sunt actele de comportament prin care se manifestă păstrarea secretului profesional
şi confidenţialitatea profesională a expertului contabil în cazul unei expertize contabile
judiciare?
încep şi se continuă lucrările expertizei contabile. În cauzele de natură penală expertul contabil poate
lua legătura cu învinuiţii sau inculpaţii numai cu încuviinţarea organului de cercetare penală sau
judecătorească, în condiţiile stabilite de aceştia. Informaţiile şi explicaţiile primite de expertul contabil
în contactele sale cu părţile implicate în actul justiţiar trebuie să rămână confidenţiale.
Expertul contabil, asemenea tuturor profesioniştilor contabili, este colaboratorul situat la cel mai
înalt nivel, întrucât întreaga sa activitate cade sub incidenţa interesului public; faptele ce se
subordonează secretului profesional au o arie de întindere largă, ce include nu doar informaţiile privind
clienţii, ci şi pe cele ce privesc lucrările executate. Profesionistul contabil nu trebuie să dezmintă sau să
confirme faptele care îl privesc pe clientul său, chiar dacă acestea sunt cunoscute de public. Păstrarea
secretului profesional este caracteristica esenţială a profesiilor exercitate în mod independent,
organizate şi responsabile , expertul contabil aflându-se alături de avocaţi, medici, notari, printre
confidenţii societăţii. Deosebirea este că, utilizatorii informaţiilor rezultate în urma serviciilor contabile şi
asociate acestora sunt mult mai numeroşi , iar aşteptările sunt tot mai ridicate. Informaţiile aflate în
gestiunea portofoliului de servicii financiar-contabile, inclusiv expertiza contabilă, nu se dezvăluie
necondiţionat nici unui utilizator – chiar organ de anchetă fiind, sau de cercetare – decât în cazurile
prevăzute în mod expres de lege şi la solicitare în mod oficial.
În cazul expertizelor contabile judiciare , expertul contabil trebuie să se conformeze
necondiţionat reglementărilor procedurale civile şi penale. Deşi Codul de procedură civilă şi Codul de
procedură penală nu reglementează în mod expres obligaţia confidenţialităţii sau secretului
profesional, organele de cercetare abilitate sunt cele care stabilesc obiectivele expertizei contabile
judiciare. Se poate desprinde de aici concluzia că expertul contabil nu trebuie să spună mai mult decât
i se cere. Codul de procedură penală, chiar restricţionează accesul expertului contabil , în special cel
numit din oficiu, la anumite documente ( cum ar fi declaraţiile martorilor, de exemplu ).
În situaţia în care materialul documentar este insuficient, expertul contabil judiciar este obligat să
solicite organului abilitat , dispunerea completării probelor necesare, fie prin depunere la dosar, fie prin
consultare la sediul părţii. Nu este deontologic ca un expert contabil să ataşeze Raportului de
expertiză contabilă, documente probante în favoarea vreunei părţi procesuale.
13. Care sunt actele de comportament prin care se manifestă păstrarea secretului profesional
şi confidenţialitatea profesională a expertului contabil în cazul unei expertize contabile
extrajudiciare?
14. Cum comentaţi problema relaţiilor (din punct de vedere al ierarhizării profesionale) dintre
doi sau mai mulţi experşi contabili numiţi de organele în drept să efectueze o expertiză
judiciară în aceeaşi cauză?
Expertul desemnat si expertii parte sunt colegi care trebuie sa colaboreze la elaborarea lucrarii
de expertiza contabila intr-un dosar.
8
EXPERTIZA VAR 2
15. Care sunt principiile deontologice pe care trebuie să le respecte expertul contabil în
activitatea sa de efectuare a expertizelor contabile judiciare şi extrajudiciare?
16. Cum comentaţi sintagma „Ştiinţă, independenţă, moralitate” înscrisă pe sigla (logoul)
CECCAR?
17. Independenţa absolută şi independenţa relativă în care se poate afla un expert contabil.
Exemplificaţi şi explicaţi cel puţin o situaţie în care un expert contabil se poate afla într-o
relaţie de independenţă relativă.
Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii
neafectate de influente care compromit rationamentul profesional, permitand profesionistului sa
actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala
9
EXPERTIZA VAR 2
Expertizele contabile sunt mijloace de probă utilizabile în rezolvarea unor cauze care necesită
cunoştinţe de strictă specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea părţilor în fazele de
instrumentare şi de judecată ale unor cauze civile şi/sau comerciale, ataşate sau nu unui process penal,
se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.
Expertiza contabilă este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuată numai de către
persoanele care au dobândit calitatea de expert contabil în condiţiile legii, fiind înscrise, cu viza la zi, în
Tabloul experţilor contabili, actualizat anual de către Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi
din România (CECCAR).
23. Cum se clasifică expertizele contabile în funcţie de scopul principal în care au fost
solicitate?
După scopul principal în care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi clasificate în:
a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedură civilă; Codul de procedură
penală; alte legi speciale;
b) expertize contabile extrajudiciare – sunt cele efectuate în afara procedurilor reglementate
privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiţiei. Sunt efectuate în afara unui proces justiţiar.
Nu au calitatea de mijloc de probă în justiţie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de către părţi
a administrării probei cu expertiza contabilă judiciară sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabilă.
11
EXPERTIZA VAR 2
12
EXPERTIZA VAR 2
28. Organul de urmărire penală sau instanţa de judecată poate dispune efectuarea unei
expertize?Motivaţi.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de către organele îndreptăţite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experţilor contabili, atât din oficiu, cât şi
recomandaţi de părţile în proces, se poate face numai de organul în drept să dispună administrarea
probei cu expertiza contabilă.
COMENTARII
Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabilă este
Codul de procedură civilă. Existând un Corp de experţi contabili, încredinţarea misiunilor privind
efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectându-se normele de
comportament professional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
Instanţele de drept civil, atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experţi
contabili, pot numi, la cererea părţilor sau din oficiu, unul sau trei experţi contabili prin Încheiere de
şedinţă, care trebuie să cuprindă:
(i) numele expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi) din oficiu sau la cererea părţilor în
proces;
(ii) obiectivele (întrebările, punctele) la care expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi)
trebuie să răspundă. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis, fără
echivoc şi fără a se solicita expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi) să se pronunţe asupra
încadrărilor legale ale faptelor supuse judecăţii;
(iii) termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-se seama de faptul că
raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu cinci zile înainte de termenul
de judecată. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile
judiciare este considerat de către expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) ca fiind inadecvat
(prea scurt), el (ei) este (sunt) îndreptăţit(ţi) să solicite instanţei un termen adecvat, minim necesar
pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
(iv) plata expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi), care trebuie să fie remuneratorie.
Dacă expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare
consideră onorariul stabilit de instanţă neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) îndreptăţit(ţi) să solicite
instanţei mărirea acestuia.
În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului contabil sau experţilor
contabili numit(ţi) referitoare la subpunctele (ii), (iii), (iv), el (ei) este (sunt) îndreptăţit(ţi) să refuze
efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problemă de raţionament profesional a
expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi).
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse şi în cauze penale, în conformitate cu prevederile
Codului de procedură penală. În astfel de cauze, organul de urmărire penală sau instanţa de judecată
care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixează un termen la care sunt chemate părţile,
precum şi expertul contabil, aducându-li-se la cunoştinţă întrebările la care trebuie să răspundă expertul
contabilşi precizându-li-se că au dreptul să facă observaţii cu privire la întrebări şi că pot cere
modificarea sau completarea lor. Totodată, părţile sunt încunoştinţate că au dreptul să ceară numirea şi
a câte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care să participe la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare în cauze penale se face prin ordonanţă emisă de
organul de urmărire penală, care trebuie să conţină aceleaşi elemente ca şi Încheierea de şedinţă
pentru numirea experţilor contabili în cauze civile. (Comentariul la Norma nr. 3521.2 este şi rămâne
pertinent.)
Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări procedurale
speciale, experţii contabili numiţi din oficiu sau recomandaţi de părţile în proces trebuie să se
conformeze reglementărilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare şi
numirea experţilor contabili.
13
EXPERTIZA VAR 2
29. Obligaţia efectuării expertizei de către expertul numit de organul îndreptăţit să dispună
efectuarea expertizei.
Sarcina efectuării expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu excepţia cazurilor de recuzare sau a
existenţei circumstanţelor care generează situaţii de incompatibilitate.
30. Consideraţii despre forţa probantă a expertizei contabile judiciare.
În practica judiciară nu există un sistem de ierarhizare a importanţei probelor, expertiza
contabilă nefiind acceptată ca fiind superioară altor probe; forţa de convingere a raportului de expertiză
contabilă este teoretic egală cu a celorlalte probe administrate.
Prin urmare, expertiza contabilă nu are forţă probantă absolută, ponderea sa fiind egală cu a
oricărui alt mijloc de probă. Eficienţa raportului de expertiză contabilă ca mijloc de probă cu
fundamentare ştiinţifică , este determinată de contribuţia sa la soluţionarea cauzei. În evaluarea
calităţii unei lucrări de expertiză contabilă, organul judiciar poate avea în vedere anumite criterii, cum
ar fi corelaţia cu alte probe.
Este posibil însă, ca un raport de expertiză contabilă temeinic fundamentat, prin raportare la
ştiinţa contabilităţii şi pe baza unor raţionamente profesionale riguroase, să poată dobândi caracterul
de probă dominantă în judecarea unei cauze, chiar şi în condiţiile în care nu concordă întrutotul ce alte
probe. Finalitatea actului de evaluare a calităţii şi modului de valorificare a raportului de expertiză
contabilă judiciară revine organului care a dispus efectuarea expertizei, întrucât acesta răspunde de
hotărârea care se pronunţă pe baza documentelor probante. Valorificarea expertizei contabile în
activitatea judiciară presupune însuşirea concluziilor acesteia de către organul beneficiar.
Este posibil, uneori, ca după examinarea lucrării de către organul care a dispus efectuarea
expertizei contabile, să se ajungă la concluzia că aceste nu este corespunzător. În astfel de situaţii, din
oficiu sau la cererea oricăreia dintre părţile implicate, organul abilitat poate dispune măsuri de refacere
sau de completare a expertizei contabile.
31. Dacă două sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au concluzii diferite, care
va fi expertiza considerată de organul care a dispus efectuarea acestora cu valoare probantă
preferenţială?
32. Care sunt prevederile legale privind delegarea şi supravegherea lucrărilor referitoare la
expertizele contabile?
Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata de catre expertii
contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, asistentilor sau colaboratorilor lor. In cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrari asistentilor
sau colaboratorilor sai, pastrandu-si raspunderea finala asupra continutului si concluziilor raportului de
expertiza contabila extrajudiciara.
Modif Standard.35
Norma 3523 “Delegarea şi supravegherea lucrărilor privind expertizele contabile”
Încheiere de şedinţă (în dosarele civile) sau ordonanţă a organului de urmărire şi cercetare penală (în
dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciară.
COMENTARII
În vederea întocmirii raportului de expertiză contabilă, expertul contabil trebuie să studieze
materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa şi
condiţia necesare întocmirii unui raport de expertiză contabilă temeinic fundamentat, bazat pe
documente justificative şi evidenţieri contabile, şi nu pe prezumţii, declaraţii ale părţilor şi/sau ale
martorilor.
Dacă obiectivele (întrebările, punctele) la care trebuie să răspundă expertiza contabilă vizează
constatările consemnate în acte de control fiscal, gestionar sau de altă natură, efectuate de organe
abilitate, expertul contabil trebuie să studieze actele de control cel puţin sub aspectele conţinutului şi
întinderii controlului, precum şi al modului de stabilire a răspunderilor persoanelor implicate. În cazul în
care s-au întocmit mai multe acte de control în aceeaşi cauză, ajungându-se la concluzii diferite,
expertul contabil trebuie să studieze fiecare act de control în parte, arătând fundamentat cauzele care
au condus la concluzii diferite şi poziţia sa faţă de aceste concluzii.
În demersul său, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite faţă de organul
de control este abilitat să ia contact cu acesta pentru a-şi elucida toate aspectele pe care le
implică efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul şi consultarea organului de control nu
îl obligă pe expertul contabil să ajungă la un punct de vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor
diferite, care trebuie inserată în raportul de expertiză contabilă.
Orientativ, materialul documentar pe care trebuie să îl studieze expertul contabil în cazul
expertizelor judiciare se compune din:
(i) dosarul cauzei în care s-a dispus o expertiză judiciară;
(ii) documentele justificative şi registrele contabile aflate în păstrarea părţilor implicate în
procesul justiţiar sau în arhivele terţelor persoane care au vreo legătură cu obiectivele expertizate;
(iii) procesele-verbale întocmite de organele de control abilitate, aflate atât în posesia acestora,
cât şi în posesia persoanelor juridice şi/sau fizice controlate care au vreo legătură cu obiectivele
expertizate. Particularizat, în cazul expertizelor contabile dispuse în dosarele penale, expertul contabil
are dreptul să ia cunoştinţă de conţinutul dosarului penal numai cu încuviinţarea organului de urmărire
penală sau a instanţei de judecată cărora expertul contabil este abilitat să le ceară lămuriri în legătură
cu faptele sau împrejurările cauzei.
Pentru o mai temeinică înţelegere a evenimentelor şi a tranzacţiilor supuse expertizării, expertul
contabil este abilitat să ceară, iar părţile interesate în expertiză să dea, explicaţii suplimentare. Aceste
explicaţii nu trebuie date în scris şi nu constituie material documentar pentru expertizele contabile.
Expertul contabil trebuie să aibă în vedere explicaţiile părţilor, dar trebuie să le analizeze în raport cu
actele justificative şi contabile expertizate, menţionând în raportul de expertiză
contabilă concordanţa sau neconcordanţa dintre explicaţiile părţilor şi actele examinate. Particularizat,
în cazul expertizelor contabile dispuse în dosarele penale, părţile implicate pot da explicaţiile necesare
expertului contabil numai cu încuviinţarea şi în condiţiile stabilite de organul de urmărire penală sau de
instanţa de judecată.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de către expertul contabil
de la părţile care îl au în păstrare.
Modif Standard 35
Norma 3524 “Documentarea lucrărilor privind expertizele contabile”
• Pot fi solicitate de la părţi copii după documentele aflate la entităţile care le deţin, în condiţiile
respectării normelor privind confidenţialitatea;
• În cazul când a fost efectuată o altă expertiză contabilă cu aceleaşi obiective şi expertul contabil în
demersul său a ajuns la concluzii diferite este indicat să fie contactat expertul care a depus
15
EXPERTIZA VAR 2
raportul anterior pentru a elucida toate aspectele pe care le implică efectuarea expertizei contabile.
35. Consideraţii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile
referitoare la delegarea lucrărilor de expertiză contabilă.
Efectuarea lucrărilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegată de către experţii
contabili numiţi din oficiu sau la recomandarea părţilor asistenţilor sau colaboratorilor lor. În cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrări asistenţilor
sau colaboratorilor săi, păstrându-şi răspunderea finală asupra conţinutului şi concluziilor raportului de
expertiză contabilă extrajudiciară.
COMENTARII
În cazul expertizelor contabile judiciare, experţii contabili numiţi din oficiu sau la recomandarea
părţilor nu pot delega efectuarea lucrărilor deoarece au fost nominalizaţi de către un organ în drept să
dispună proba cu expertiza contabilă, printr-un act procedural (Încheiere de şedinţă sau ordonanţă), şi
prin urmare trebuie să îşi îndeplinească personal şi integral mandatul.
Cerinţa de la Comentariul nr. 3523.1 nu există în cazul în care organul în drept a nominalizat o
persoană juridică pentru efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, şi nici în cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, care de regulă sunt comandate şi contractate cu cabinete sau
societăţi de expertiză contabilă. Contractele încheiate în acest scop pot include chiar clauze cu privire la
lucrările care trebuie executate şi persoanele cărora le vor fi delegate spre executare. Răspunderea
finală însă, în ce priveşte conţinutul şi calitatea raportului de expertiză contabilă, revine integral
expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiză contabilă. În
astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA ŞI SUPRAVEGHEREA LUCRĂRILOR, în
conţinutul şi comentariile ei, trebuie respectată.
36. Consideraţii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile
referitoare la supravegherea lucrărilor de expertiză contabilă.
Efectuarea lucrărilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegată de către experţii
contabili numiţi din oficiu sau la recomandarea părţilor asistenţilor sau colaboratorilor lor. În cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrări asistenţilor
sau colaboratorilor săi, păstrându-şi răspunderea finală asupra conţinutului şi concluziilor raportului de
expertiză contabilă extrajudiciară.
COMENTARII
16
EXPERTIZA VAR 2
În cazul expertizelor contabile judiciare, experţii contabili numiţi din oficiu sau la recomandarea
părţilor nu pot delega efectuarea lucrărilor deoarece au fost nominalizaţi de către un organ în drept să
dispună proba cu expertiza contabilă, printr-un act procedural (Încheiere de şedinţă sau ordonanţă), şi
prin urmare trebuie să îşi îndeplinească personal şi integral mandatul.
Cerinţa de la Comentariul nr. 3523.1 nu există în cazul în care organul în drept a nominalizat o
persoană juridică pentru efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, şi nici în cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, care de regulă sunt comandate şi contractate cu cabinete sau
societăţi de expertiză contabilă. Contractele încheiate în acest scop pot include chiar clauze cu privire la
lucrările care trebuie executate şi persoanele cărora le vor fi delegate spre executare. Răspunderea
finală însă, în ce priveşte conţinutul şi calitatea raportului de expertiză contabilă, revine integral
expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiză contabilă. În
astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA ŞI SUPRAVEGHEREA LUCRĂRILOR, în
conţinutul şi comentariile ei, trebuie respectată.
37. Din ce se compune materialul documentar pe care îl poate studia expertul contabil numit
să efectueze o expertiză contabilă judiciară într-o cauză civilă. Dar într-o cauză penală?
17
EXPERTIZA VAR 2
- Părţile:
Prestator: expert contabil I.M, carnet expert contabil nr.1000, înscris în Tabloul experţilor
contabili la Secţiunea I, poziţia 100, domiciliat în Iaşi, str. Primăverii nr.2, jud. Iaşi;
Beneficiar: S.C. Dunărea S.A., cu sediul social în Iaşi, str. Toamnei nr.3, jud. Iaşi,
reprezentată prin manager Ion Ion.
- Obligaţia beneficiarului: Să pună la dispoziţia expertului contabil documentele a),b),c).
- Obligaţia prestatorului de servicii: Să formuleze concluzii pentru obiectivul „X”.
- Valoarea contractului: 5.000 lei.
- Data depunerii Raportului de expertiză: 30.06.2010.
- Plata: Se face în două tranşe: 1.000 lei în termen de 5 zile de la semnarea contractului,
iar restulpînă la data de 05.07.2010.
- Data încheierii contractului: 15.03.2010.
CONTRACT
Incheiat intre:
Expertul contabil ...., numar carnet xxx, cu domiciliul in , str. .......... nr. .., jud. ........, inscris in
Tabloul CECCAR in Sectiunea I, pozitia 100, denumit PRESTATOR si,
SC ............ SA, cu sediul social in ......., str. ........ nr. ... jud. ...., reprezentata prin manager .......,
denumita BENEFICIAR,
s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.
Art. 1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze
concluzii(raspunsuri) la urmatorul obiectiv:
Obiectivul X
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitia prestatorului
urmatoarele materiale documentare:
documentele a) , b) si c)
Art. 3. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABILA
EXTRAJUDICIARA in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele
contabile; acesta va fi depus la sediul beneficiarului pana la data de 30.06.2010
Art. 4 . Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA se obliga sa
plateasca prestatorului onorariul in suma de 1000 lei, din care 1000 de lei in cinci zile de la incheierea
contractului si rstul de 2000 lei pana la data de 05.02.2011.
Art. 5. In conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale partile se obliga
sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia executarii prestatiei
care face obiectul prezentului contract.
Art. 6. Prezentul contract s-a incheiat in 2 expmplare, intra in vigoare cu data semnarii si se
completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie.
localitate, 15.03.2010
Prestator, Beneficiar,
40. Identificaţi cel puţin patru domenii în care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un
rol decisiv.
41. Comentaţi cum procedaţi în situaţia în care în cauza în care aţi fost numit să efectuaţi
expertiza judiciară există lucrări de expertiză efectuate anterior.
În raportul de expertiză contabilă este obligatorie menţionarea privind efectuarea sau nu de alte
expertize contabile în aceeaşi cauză, deoarece dacă s-au mai efectuat expertize contabile ăn aceeaşi
cauză, cu obiective (întrebări) similare şi/sau corelative, atunci expertul contabil trebuie să-şi motiveze
concluziile (răspunsurile) şi vizavi de concluziile expertizelor contabile anterioare. Mai mult dacă
concluziile expertizelor contabile consecutive sunt diferite şi/sau contradictorii, în spiritul colegialităţii şi
al respectului reciproc, este recomandabil ca experţii contabili implicaţi să se întâlnească pentru a
discuta concluziile la care au ajuns. Aceasta deoarece expertizarea profesională a aceluiaşi material
documentar ar trebui să conducă la concluzii relativ similare, eventual doar nuanţate.
Sarcina efectuării expertizei contabile de către experţii numiţi este obligatorie, neputând fi
refuzată decât pentru motive temeinice. Dacă expertul nu se înfăţişează, instanţa poate dispune
înlocuirea lui. Refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea în termenul fixat, ori refuzul de a
da lămuririle cerute se sancţionează cu amendă judiciară.
19
EXPERTIZA VAR 2
Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabilă este Codul de
procedură civilă, Art. 201-214. Existând un Corp de experţi contabili, încredinţarea misiunilor privind
efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectându-se normele de
comportament professional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
ART. 201
(1) Cand pentru lamurirea unor imprejurari de fapt instanta considera necesar sa cunoasca parerea
unor specialisti, va numi, la cererea partilor ori din oficiu, unul sau trei experti, stabilind prin incheiere
punctele asupra carora ei urmeaza sa se pronunte si termenul in care trebuie sa efectueze expertiza.
Termenul va fi stabilit astfel incat depunerea expertizei la instanta sa aiba loc conform dispozitiilor art.
209.
(2) Cand este necesar, instanta va solicita efectuarea expertizei unui laborator sau unui institut de
specialitate.
(3) In domeniile strict specializate, in care nu exista experti autorizati, din oficiu sau la cererea
oricareia dintre parti judecatorul poate solicita punctul de vedere al uneia sau mai multor personalitati
ori specialisti din domeniul respectiv. Punctul de vedere va fi prezentat in camera de consiliu sau in
sedinta publica, partile fiind indreptatite sa puna si ele intrebari.
(4) Dispozitiile referitoare la expertiza, cu exceptia celor privind aducerea cu mandat, sanctionarea cu
amenda si obligarea la plata de despagubiri, sunt aplicabile in mod corespunzator in cazurile prevazute
la alin. 2 si 3.
(5) La efectuarea expertizei in conditiile alin. 2 pot participa si experti desemnati de parti, daca prin
lege nu se dispune altfel.
ART. 202 (1) Daca partile nu se invoiesc asupra numirii expertilor, ei se vor numi de catre instanta,
prin tragere la sorti, in sedinta publica, de pe lista intocmita si comunicata de catre biroul local de
expertiza, cuprinzand persoanele inscrise in evidenta celor autorizate, potrivit legii, sa efectueze
expertize judiciare.
(2) Incheierea de numire va stabili si plata expertilor.
ART. 203
Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 204
(1) Expertii se pot recuza pentru aceleasi motive ca si judecatorii.
(2) Recuzarea trebuie sa fie ceruta in termen de 5 zile de la numirea expertului, daca motivul ei
exista la aceasta data; in celelalte cazuri termenul va curge de la data cand s-a ivit motivul de recuzare.
(3) Recuzarile se judeca in sedinta publica, cu citarea partilor si a expertului.
ART. 205
(1) Dispozitiile privitoare la citare, aducerea cu mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc sunt
deopotriva aplicabile expertilor.
(2) Daca expertul nu se infatiseaza, instanta poate dispune inlocuirea lui.
(3) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 206
Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 207
Daca expertii pot sa-si dea de indata parerea vor fi ascultati chiar in sedinta, iar parerea lor se va
trece intr-un proces verbal, intocmit potrivit art. 198.
ART. 208
(1) Daca pentru expertiza este nevoie de o lucrare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat dupa
citarea partilor prin carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratand zilele si orele cand incepe
si continua lucrarea. Dovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului.
(2) Partile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii.
ART. 209
20
EXPERTIZA VAR 2
(1) Expertul numit este dator sa-si depuna lucrarea cu cel putin 5 zile inainte de termenul fixat pentru
judecata.
(2) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
(3) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 210
Cand sunt mai multi experti cu pareri deosebite lucrarea trebuie sa cuprinda parerea motivata a
fiecaruia.
ART. 211
Expertii sunt datori sa se infatiseze inaintea instantei spre a da lamuriri ori de cate ori li se va cere,
caz in care au dreptul la despagubiri, ce se vor stabili prin incheiere executorie.
ART. 212
(1) Daca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, poate dispune intregirea expertizei sau o
noua expertiza.
(2) Expertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea lucrarii.
ART. 213
(1) Expertii care vor cere sau vor primi mai mult decat plata statornicita se vor pedepsi pentru luare
de mita.
(2) La cererea expertilor, tinandu-se seama de lucrare, instanta le va putea mari plata cuvenita prin
incheiere executorie data cu citarea partilor.
ART. 214
Daca expertiza se face de o alta instanta prin delegatie, numirea expertilor si statornicirea platii ce li
se cuvine se va putea lasa in sarcina acestei instante.
ART. 235 – Codul de Procedura Civila
(1) Oricine are interes sa constate de urgenta marturia unei persoane, parerea unui expert, starea
unor lucruri, miscatoare sau nemiscatoare sau sa dobandeasca recunoasterea unui inscris, a unui
fapt drept, va putea cere administrarea acestor dovezi daca este primejdie ca ele sa dispara sau
sa fie greu de administrat in viitor.
45. Care este procedura de înscriere a experţilor contabili în „Listele cuprinzând experţii
contabili pe specializări”, care se transmit Ministerului Justiţiei în scopul sprijinirii organelor
îndreptăţite să dispună efectuarea expertizei contabile judiciare, respectiv numirea
experţilor?
Expertii contabili mentiionati in aceasta lista sunt inscrisi in GEJ (Grupul expertilor judiciari) in
urma unui examen sustinut ( li s-au eliberat o legitimatie de expert judiciar) si au viza pentru exercitarea
profesiei pe anul in curs. (conditii obtinere viza: cotizatii profesionale fixe si variabile achitate,
efectuarea celor 40 de ore de pregatire profesionala, depunerea Raportului de activitate pentru anul
anterior, precum si a dovezii asigurarii de risc profesional)
46. Care sunt calităţile esenţiale pe care trebuie să le aibă experţii contabili, calităţi care sunt
evidenţiate şi pe sigla CECCAR?
47. Care sunt persoanele care, conform prevederilor legale în vigoare, pot efectua expertize
contabile?
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de
expert contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, în GEJ, actualizat anual de catre CECCAR
48. Enumeraţi situaţiile de incompatibilitate în care se poate afla expertul contabil numit de
către organul îndreptăţit să dispună efectuarea expertizei în vederea soluţionării cauzei aflate
spre judecare.
22
EXPERTIZA VAR 2
Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in calitate de organ
de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la intocmirea actelor
primare, a evidentelor contabile tehnico operative;
Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-a exprimat opiniile
50. Enumeraţi situaţiile în care poate fi recuzat expertul contabil numit de către organul
îndreptăţit să dispună efectuarea expertizei în vederea soluţionării cauzei aflate spre
judecare.
23
EXPERTIZA VAR 2
daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea
care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca
daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci ani
inaintea recuzarii
daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca
daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri
daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre
parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
51. Precizaţi care este procedura pe care trebuie să o urmeze un expert contabil numit să
efectueze o expertiză contabilă într-o cauză penală , în situaţia în care după ce a fost
convocat de organul de urmărire penală în vederea efectuării unei expertize judiciare şi a
primit acceptul acestuia să consulte dosarul cauzei a constatat că una dintre părţi îi este
vecin, iar soţiile lor se află în duşmănie.
După consultarea dosarului, expertul contabil numit să efectueze expertiza contabilă va constata
că se află într-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de incompatibilitate lit. g) ”
există duşmănie între el, soţul sau una dintre rudele sale până la gradul al patrulea inclusiv şi una dintre
părţi, soţul sau rudele acesteia pâna la gradul al treilea inclusiv” din Codul de Procedură Penală,
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului
care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a participa
la procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. Declaratia de
abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului
de incompatibilitate.
52. Precizaţi care este procedura pe care trebuie să o urmeze un expert contabil numit să
efectueze o expertiză contabilă într-o cauză civilă, cerere de apel, în situaţia în care după ce a
fost înştiinţat despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare şi a
consultat dosarul cauzei a constatat că a mai efectuat o expertiză contabilă judiciară în
aceeaşi cauză la o instanţă inferioară.
După consultarea dosarului, expertul contabil numit să efectueze expertiza contabilă va constata
că se află într-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedură Civilă, Art.27, Pct. 7. „dacă şi-
a spus părerea cu privire la pricina ce se judeca”, deoarece primează prezumţia că ar fi interesat în
susţinerea primei soluţii.
Aflându-se în stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat să declare, dupa caz,
presedintelui instantei, că se abtine de a participa la procesul civil, cu arătarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abţinerii. Declaraţia de abţinere se face de îndată ce
persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
53. Precizaţi care este procedura pe care trebuie să o urmeze un expert contabil numit să
efectueze o expertiză contabilă într-o cauză civilă,, în situaţia în care după ce a fost înştiinţat
despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare şi a consultat
dosarul cauzei a constatat că este în litigiu cu una dintre părţi, aceasta depunând la o
instanţă judecătorească o cerere de chemare în judecată în care expertul are calitatea
procesuală de pârât.
După consultarea dosarului, expertul contabil numit să efectueze expertiza contabilă va
constata că se află într-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedură Civilă, Art.27, Pct. 5 „
daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea
recuzarii” .
24
EXPERTIZA VAR 2
Aflându-se în stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat să declare, dupa caz,
presedintelui instantei, că se abtine de a participa la procesul civil, cu arătarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abţinerii. Declaraţia de abţinere se face de îndată ce
persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
54. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit să efectueze o expertiză
contabilă judiciară care a constatat, după ce a consultat dosarul cauzei, că se află în
incompatibilitate cu una dintre părţi?Cui sesizează această situaţie, în ce termen şi sub ce
formă?
55. Ce se înţelege prin „abţinerea” unui expert contabil numit să efectueze o expertiză
judiciară într-o cauză?Cine sesizează această situaţie, în ce termen şi sub ce formă?
Abţinerea ca procedură constă în declaraţia expertului care trebuie făcută de îndată ce constată
că se află într-un caz de incompatibilitate. Împrejurările privind abţinerea de la efectuarea expertizei
contabile se comunică preşedintelui instanţei .Declaraţia de abţinere se face de îndată ce expertul
contabil a luat cunoştinţă de existenţa situaţiei de incompatibilitate.
În cazul în care expertul contabil incompatibil nu a făcut declaraţia de abţinere de a participa la
efectuarea expertizei, poate fi recuzat în cursul urmăririi penale şi al judecării, de oricare dintre părţi, de
îndată ce partea a aflat de existenţa cazului de incompatibilitate.
Abţinerea sau recuzarea se soluţionează de instanţa de judecată fără participarea expertului
care a declarat că se abţine sau este recuzat. Examinarea declaraţiei de abţinere sau a cererii de
recuzare se face de îndată , ascultându-se procurorul, când este prezent în instanţă, iar dacă se
găseşte necesar, şipărţile, precum şi expertul care se abţine sau a cărui recuzare se cere. Încheierea
prin care s-a admis sau s-a respins abţinerea sau recuzarea nu este supusă niciunei căi de atac
Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul penal sunt
similare cu cazurile de recuzare si anume:
cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii,
sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti
cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare
judecatoreasca
cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea
grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
25
EXPERTIZA VAR 2
daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare
cu cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca
daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de
cinci ani inaintea recuzarii
daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca
daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri
daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una
dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
56. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit să efectueze o expertiză
contabilă judiciară care a constatat, după ce a consultat dosarul cauzei, că se află în
incompatibilitate cu una dintre părţi(este duşmănie între vărul său şi vărul uneia dintre
părţi)?Cui sesizează această situaţie, în ce termen şi sub ce formă?
După consultarea dosarului, expertul contabil numit să efectueze expertiza contabilă va constata
că se află într-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de incompatibilitate lit. g) ”
există duşmănie între el, soţul sau una dintre rudele sale până la gradul al patrulea inclusiv şi una dintre
părţi, soţul sau rudele acesteia pâna la gradul al treilea inclusiv” din Codul de Procedură Penală,
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului
care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a participa
la procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii.
Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de
existenta cazului de incompatibilitate.
Experţii contabili răspund disciplinar în desfăşurarea activităţii lor, în cazul în care au săvârşit
una din faptele (abateri de la norme, regulament) care atrag sancţiuni disciplinare.
Sancţiunile disciplinare ce se aplică experţilor contabili (şi contabililor autorizaţi), în raport cu
gravitatea abaterilor săvârşite, sunt următoarelw:
Mustrare
avertisment scris
suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat) pe o
perioadă de timp de la trei luni la un an;
interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat).
Abaterile, în funcţie de care se aplică sancţiunile disciplinare, se stabilesc prin Regulamentul de
organizare şi funcţionare.
58. Enumeraţi cel puţin 10 fapte care constituie abatere disciplinară şi sunt sancţionate de
Comisiile de disciplină, conform prevederilor Regulamentului de organizare şi funcţionare al
CECCAR.
e) prestarea de servicii profesionale fără viza anuală de exercitare a profesiei sau fără contract
scris încheiat cu clientul sau pe baza unui contract în care nu a fost înscrisă calitatea profesională a
celui care îl încheie: expert contabil sau contabil autorizat;
f) nerespectarea obligaţiei de păstrare a secretului profesional;
g) nedeclararea sau declararea parţială a veniturilor, în scopul sustragerii de la plata cotizaţiei
prevăzute în prezentul regulament sau a impozitelor;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune în termenele stabilite, la filiala de care aparţine,
declaraţiile anuale; pentru persoanele juridice răspunderea incumbă preşedintelui consiliului de
administraţie sau administratorului unic, după caz;
i) încălcarea dispoziţiilor cu privire la incompatibilităţi sau conflicte de interese;
j) refuzul de a pune la dispoziţia organelor de control şi auditorilor de calitate ai Corpului
documentele privind activitatea profesională;
k) nedepunerea declaraţiilor sau declaraţiilor neconforme cu realitatea, în relaţiile cu Corpul sau
cu terţii;
l) înscrierea în rapoartele de expertiză contabilă sau în alte lucrări efectuate pentru terţi de
aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fără consimţământul acestora sau fără să fi fost consultaţi;
m) nerespectarea normelor şi standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efectuării
lucrărilor pentru terţi;
n) neîndeplinirea obligaţiilor prevăzute în Regulamentul privind auditul calităţii serviciilor
profesionale;
o) orice alte încălcări ale normelor şi hotărârilor luate de organele de conducere ale Corpului.
La stabilirea şi aplicarea sancţiunilor disciplinare se va ţine seama de gravitatea încălcării şi de
consecinţele acesteia.
o cauza penala civila, disciplinara sau in orice alta cauza in care se asculta martori, face afirmatii
mincinoase ori nu spune tot ce stie privitor la imprejurarile esentiale asupra carora a fost intrebat
Marturia mincinoasa se pedepseste cu inchisoare de la 1 la 5 ani
Favorizarea infractorului : reprezentand ajutorul dat unui infractor fara o intelegere stabilita
inainte sau in timpul savarsirii infractiunii, pentru a ingreuna sau zadarnici urmarirea penala, judecata
sau executarea pedepsei, ori pentru a asigura infractorului folosul sau produsul infractiunii.Favorizarea
infractorului se pedepseste cu inchisoare de la 3 luni la 7 ani.Pedeapsa aplicata favorizatorului nu poate
fi mai mare decat pedeapsa prevazut de lege pentru autor.
Expertul contabil poate raspunde penal si pentru alte infractiuni daca sunt intrunite elementele
constitutive ale respectivelor infractiuni
61. Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii expertizelor
contabile
Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. 998 din Codul Civil,
potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu obliga pe acela din a carui greseala
s-a ocazionat a-l repara. Literatura juridica consacra principii de raspundere civila foarte largi si
cuprinzatoare, astfel incat orice activitate prejudiciabila este susceptibila sa intre sub incidenta lor. In
acest fel, in situatiile in care lipseste o reglementare expresa speciala pentru angajarea raspunderii
juridice, se apeleaza la aceste texte din Codul Civil.
Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea desfasurata
prin incheierea unei polite de asigurare de risc profesional. Potrivit acestei polite, asiguratorul acopera,
in limita sumei asigurate, despagubirile pe care asiguratul este obligat prin hotarare judecatoreasca
pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte parti, pentru un prejudiciu de natura materiala
sau financiara survenit ca urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul contabil in exercitarea
misiunii sale.
62. Obligatiile expertului contabil cu privire la efectuarea unei expertize contabile judiciare in
cauza penală.
- sa participe la efectuarea expertizei contabile judiciare in calitate de expert recomandat de catre una
din parti
- sa solicite organului de cercetare sau instantei de judecata sa dispuna in sarcina partilor plata
onorariului pentru munca depusa.
Expertul recomandat de parte are incheiat un contract de prestari servicii cu partea pe care o
reprezinta. Inainte de inceperea expertizei, trebuie sa-si faca un program de lucru cu expertul numit.
Opinia expertului parte se insereaza in dosarul expertizei expertului numit sau se face anexa.
Se supune auditului de calitate al Corpului si apoi va depune dosarul si raport de expertiza la
instanta sau la politie.
Trebuie reţinut şi aspectul privitor la drepturile părţilor în efectuarea acestei expertize, aşa cum
reiese din prevederea art.118 alin.3 Cod procedură penală, potrivit căreia „fiecare dintre părţi are
dreptul să ceară ca un expert recomandat să participe la efectuarea expertizei”, prevedere care oferă
mai multe garanţii pentru părţi.
Această prevedere se completează cu disp.art.120 Cod procedură penală, potrivit căreia :
„părţile mai sunt încunoştinţate că au dreptul să ceară numirea li a câte unui expert recomandat de
fiecare din ele, care să participe la efectuarea expertizei.”
66. Cum credeţi că trebuie să procedeze un expert contabil care este solicitat de un client să
înlocuiască un alt liber-profesionist contabil care îşi desfăşoară misiunea conform unui
contract încheiat în acord cu prevederile legale?
În cazul în care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client să înlocuiască un alt liber-
profesionist contabil în exerciţiu, acesta nu trebuie să accepte această misiune decât în condiţiile în
care:
a obţinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor şi a obţinut de la
acesta informaţiile necesare privind activităţile clientului;
s-a asigurat că înlocuirea nu este motivată de considerente rezultând din dorinţa clientului de a
eluda efectele unei respectări stricte a îndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenţele
predecesorului de a aduce la lumină adevărul, de a respecta şi cere respectarea legilor şi
reglementărilor în activităţile respective;
a obţinut justificarea (dovada) plăţii onorariilor datorate colegului predecesor, când acestea
rezultă clar dintr-un contract şi ţinând seama de faptul că executarea efectivă şi corectă a
lucrărilor nu este contestată de client;
se abţine de la orice critică de ordin personal cu privire la colegul său predecesor;
asigură păstrarea secretului informaţiilor primite din partea colegului predecesor.
Liber-profesioniştii contabili care se găsesc în situaţia imposibilităţii executării lucrărilor
contractate din cauza neprimirii datelor şi a informaţiilor necesare conform prevederilor contractului sau
din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt în drept să rezilieze, motivat, contractul cu acest client.
29
EXPERTIZA VAR 2
67. Care este procedura de întocmire şi semnare a raportului de expertiză judiciară într-o
cauză penală în care sunt numiţi, de organul de cercetare penală sau de instanţă, mai mulţi
experţi?
Dacă în efectuarea expertizei sunt angrenaţi mai mulţi experţi (2-3) şi aceştia au un punct de
vedere diferit au obligativitatea întocmirii dacă e cazul fiecare a unui raport de expertiză cu respectarea
tuturor condiţiilor de formă şi fond impuse
Când au fost numiţi mai mulţi experţi contabili se întocmeşte un singur raport de expertiză contabilă.
Dacă sunt deosebiri de păreri între experţi, opiniile separate trebuie consemnate în cuprinsul raportului
de expertiză contabilă sau într-o anexa a acestuia (art.122 din Codul de procedură penală; norma
profesională nr.3531).
Dacă raportul de expertiză contabilă este întocmit de mai mulţi experţi care au opinii diferite,
într-un paragraf al Capitolului II DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil
trebuie să-şi motiveze detaliat şi documentat opinia pe care o susţine. De regulă, în expertizele judiciare
trebuie motivată separat opinia expertului recomandat de parte în raport cu opinia expertului numit din
oficiu.
68. Expertul contabil numit de organul de cercetare penală sau de instanţă poate convoca
sau poate lua legătura cu părţile. Care este procedura de urmat în această situaţie?
În procesele penale expertul contabil poate lua legătura cu inculpaţii numai cu încuviinţarea şi în
condiţiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată. În toate cazurile,
informaţiile şi explicaţiile primite de expertul contabil în contactele sale cu părţile implicate în actul
justiţiar trebuie să rămână confidenţiale.
Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei părţi într-o cauză justiţiară trebuie să se
abţină de la contactarea părţilor implicate în actul justiţiar, în afara procedurilor prevăzute de lege.
Astfel, în cazul proceselor civile, dacă este nevoie de o lucrare la faţa locului, aceasta nu poate fi făcută
decât după citarea părţilor cu confirmare de primire, arătându-li-se zilele şi orele când încep şi se
continuă lucrările expertizei contabile. În procesele penale expertul contabil poate lua legătura cu
inculpaţii numai cu încuviinţarea şi în condiţiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanţa
de judecată. În toate cazurile, informaţiile şi explicaţiile primite de expertul contabil în contactele sale cu
părţile implicate în actul justiţiar trebuie să rămână confidenţiale.
69. Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei contabile judiciare? Cine numeste
expertul contabil si ce elemente trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta/ordonanta prin
care se dispune efectuarea expertizei contabile?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de către organele îndreptăţite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau experţilor contabili, atât din oficiu cât şi recomandaţi de părţile în proces,
se poate face numai de către organul în drept să dispună administrarea probei cu expertiza contabilă.
Instanţele de drept civil, atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experţi
contabili, pot numi, la cererea părţilor sau din oficiu, unul sau trei experţi contabili prin Încheierea de
şedinţă, care trebuie să cuprindă:
I. Numele expertului sau experţilor contabili numiţi din oficiu sau la cererea părţilor în proces;
II. Obiectivele (întrebările, punctele) la care expertul sau experţii contabili numiţi trebuie să
răspundă. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis, fără echivoc şi
fără a se solicita expertului contabil sau experţilor contabili numiţi să se pronunţe asupra încadrărilor
legale a faptelor supuse judecăţii;
III. Termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-se seama de faptul că
raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu 5 zile înainte de termenul de
30
EXPERTIZA VAR 2
judecată. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile judiciare este
considerat de către expertul sau experţii contabili numiţi ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt
îndreptăţiţi să solicite instanţei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize
contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experţilor contabili numiţi, care trebuie să fie remuneratorie.
Dacă expertul sau experţii contabili numiţi pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consideră
onorariul stabilit de instanţă neremu-neratoriu, ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei mărirea acestuia.
În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului sau experţilor contabili numiţi,
referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt îndreptăţiţi să refuze efectuarea expertizei contabile judiciare.
Acest refuz este o problemă de raţionament profesional al expertului sau experţilor contabili numiţi.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse şi în cauze penale, în conformitate cu prevederile
Codului de procedură penală, art. 116-127. În astfel de cauze, organul de urmărire penală sau instanţa
de judecată care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixează un termen la care sunt chemate
părţile, precum şi expertul contabil, aducându-li-se la cunoştinţă întrebările la care trebuie să răspundă
expertul contabil şi precizându-li-se că au dreptul să facă observaţii cu privire la întrebări şi că pot cere
modificarea sau completarea lor. Totodată, părţile sunt încunoştinţate că au dreptul să ceară numirea şi
a câte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care să participe la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare în cauze penale se face prin Ordonanţă
emisă de organul de urmărire penală, care trebuie să conţină aceleaşi elemente ca şi Încheierea de
şedinţă pentru numirea experţilor contabili în cauze civile. (Comentariul la 3521.2 este şi rămâne
pertinent).
Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări procedurale
speciale, experţii contabili numiţi din oficiu sau recomandaţi de părţile în proces, trebuie să se
conformeze reglementărilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare şi
numirea experţilor contabili.
Nu se convoaca partile.
31
EXPERTIZA VAR 2
Onorariile se calculează în funcţie de tarifele orare sau zilnice în vigoare, pentru fiecare
participant la misiune, la nivelul fiecărei firme, fiecărui profesionist.
Un profesionist contabil nu trebuie să propună servicii profesionale pentru onorarii subestimate.
Când se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie să se asigure că nu este
sacrificată calitatea sa şi că se respectă normele organismului internaţional cu privire la calitate.
Cheltuielile şi diversele rambursări – deplasări de exemplu – se înregistrează distinct.
Perceperea de comisioane sau plata de către un profesionist contabil ca liber profesionist, este strict
interzisă.
Criteriile de care se ţine seama în stabilirea onorariilor sunt:
a. competenţa şi cunoştinţele necasare serviciului prestat;
b. nivelul de formare, instruire şi experienţă a persoanei participante la misiune;
c. timpul afectat (ore, zile);
d. riscurile şi gradul de responsabilitate a misiunii
75. Care este reglementarea profesională de stabilire a onorariilor experţilor contabili pentru
activitatea desfăşurată?
78. Numirea experţilor contabili în vederea efectuării expertizelor judiciare în cauze civile.
Cine dispune numirea expertului contabil?Care este actul procedural prin care se dispune
efectuarea expertizei contabile judiciare, care este procedura de transmitere către expert a
informaţiei privind numirea în cauza respectivă, care sunt celelalte elemente/date/informaţii
cu privire la efectuarea expertizei contabile judiciare, stabilite odată cu numirea expertului în
cauză?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de către organele îndreptăţite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experţilor contabili, atât din oficiu cât şi
recomandaţi de părţile în proces, se poate face numai de către organul în drept să dispună
administrarea probei cu expertiza contabilă.
Instanţele de drept civil, atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experţi
contabili, pot numi, la cererea părţilor sau din oficiu, unul sau trei experţi contabili prin Încheierea de
şedinţă, care trebuie să cuprindă:
I. Numele expertului sau experţilor contabili numiţi din oficiu sau la cererea părţilor în proces;
II. Obiectivele (întrebările, punctele) la care expertul sau experţii contabili numiţi trebuie să
răspundă. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis, fără echivoc şi
fără a se solicita expertului contabil sau experţilor contabili numiţi să se pronunţe asupra încadrărilor
legale a faptelor supuse judecăţii;
III. Termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-se seama de faptul că
raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu 5 zile înainte de termenul de
judecată. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile judiciare este
considerat de către expertul sau experţii contabili numiţi ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt
îndreptăţiţi să solicite instanţei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize
contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experţilor contabili numiţi, care trebuie să fie remuneratorie.
Dacă expertul sau experţii contabili numiţi pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consideră
onorariul stabilit de instanţă neremu-neratoriu, ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei mărirea acestuia.
În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului sau experţilor contabili
numiţi, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt îndreptăţiţi să refuze efectuarea expertizei contabile
judiciare. Acest refuz este o problemă de raţionament profesional al expertului sau experţilor contabili
numiţi.
Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări procedurale
speciale, experţii contabili numiţi din oficiu sau recomandaţi de părţile în proces, trebuie să se
conformeze reglementărilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare şi
numirea experţilor contabili.
79. Numirea experţilor contabili în vederea efectuării expertizelor judiciare în cauze penale.
Cine dispune numirea expertului contabil?Care este actul procedural prin care se dispune
efectuarea expertizei contabile judiciare, care este procedura de transmitere către expert a
33
EXPERTIZA VAR 2
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de către organele îndreptăţite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experţilor contabili, atât din oficiu cât şi
recomandaţi de părţile în proces, se poate face numai de către organul în drept să dispună
administrarea probei cu expertiza contabilă.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse şi în cauze penale, în conformitate cu prevederile
Codului de procedură penală, art. 116-127. În astfel de cauze, organul de urmărire penală sau instanţa
de judecată care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixează un termen la care sunt chemate
părţile, precum şi expertul contabil, aducându-li-se la cunoştinţă întrebările la care trebuie să răspundă
expertul contabil şi precizându-li-se că au dreptul să facă observaţii cu privire la întrebări şi că pot cere
modificarea sau completarea lor. Totodată, părţile sunt încunoştinţate că au dreptul să ceară numirea şi
a câte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care să participe la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare în cauze penale se face prin Ordonanţă
emisă de organul de urmărire penală, care trebuie să conţină aceleaşi elemente ca şi Încheierea de
şedinţă pentru numirea experţilor contabili în cauze civile.
I. Numele expertului sau experţilor contabili numiţi din oficiu sau la cererea părţilor în proces;
II. Obiectivele (întrebările, punctele) la care expertul sau experţii contabili numiţi trebuie să
răspundă. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis, fără echivoc şi
fără a se solicita expertului contabil sau experţilor contabili numiţi să se pronunţe asupra încadrărilor
legale a faptelor supuse judecăţii;
III. Termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-se seama de faptul că
raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu 5 zile înainte de termenul de
judecată. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile judiciare este
considerat de către expertul sau experţii contabili numiţi ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt
îndreptăţiţi să solicite instanţei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize
contabile judiciare de calitate;
IV. Onorariul expertului contabil sau experţilor contabili numiţi, care trebuie să fie remuneratorie.
Dacă expertul sau experţii contabili numiţi pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consideră
onorariul stabilit de instanţă neremu-neratoriu, ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei mărirea acestuia.
În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului sau experţilor contabili
numiţi, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt îndreptăţiţi să refuze efectuarea expertizei contabile
judiciare. Acest refuz este o problemă de raţionament profesional al expertului sau experţilor contabili
numiţi.
Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări procedurale
speciale, experţii contabili numiţi din oficiu sau recomandaţi de părţile în proces, trebuie să se
conformeze reglementărilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare şi
numirea experţilor contabili.
80. Care sunt elementele menţionate de instanţă în încheierea de şedinţă a unei cauze civile
cu privire la numirea unui expert contabil în vederea efectuării unei expertize judiciare?
Instanţele de drept civil, atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experţi
contabili, pot numi, la cererea părţilor sau din oficiu, unul sau trei experţi contabili prin Încheiere de
şedinţă, care trebuie să cuprindă:
1. numele expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi) din oficiu sau la cererea părţilor în
proces;
2. obiectivele (întrebările, punctele) la care expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi)
trebuie să răspundă. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis, fără
34
EXPERTIZA VAR 2
echivoc şi fără a se solicita expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi) să se pronunţe asupra
încadrărilor legale ale faptelor supuse judecăţii;
3. termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-se seama de faptul că
raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu cinci zile înainte de termenul
de judecată. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile judiciare este
considerat de către expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei)
este (sunt) îndreptăţit(ţi) să solicite instanţei un termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei
expertize contabile judiciare de calitate;
4. onorariul expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi), care trebuie să fie remuneratorie.
Dacă expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare
consideră onorariul stabilit de instanţă neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) îndreptăţit(ţi) să solicite
instanţei mărirea acestuia.
81. Efectuarea unei noi expertize şi suplimentul la expertiză (cine dispune ceasta, în ce
situaţie se dispune, drepturile şi obligaţiile expertului în situaţia menţionată).
82. Care este procedura de întocmire şi semnare a raportului de expertiză judiciară în situaţia
în care organul îndreptăţit să dispună efectuarea expertizei contabile judiciare a acceptat ca
doi experţi recomandaţi de părţi să participe la efectuarea expertizei pe cheltuiala proprie a
părţilor?Cine stabileşte onorariul acestora?
Daca sunt mentionati in incheierea de sedinta si onorariul se stabileste acolo, daca nu sunt
metionati si nominalizati acestia au obligatia sa perfecteze contracte cu partile unde vor stabili onorariul
de comun accord.
83. Cine poate avea calitatea de expert recomandat de parte sau de expert desemnat de
parte?Care sunt drepturile şi obligaţiile acestora?
Orice expert contabil inscris in GEJ, drepturi si obligatii ca ale expertului desemnat.
Art. 120: Codul de Procedura Penala
(3) Partile mai sunt incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert
recomandat de fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei.
etape astfel:
a) incuviintarea probei si stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului si fixarea unui
termen cand se citeaza partile impreuna cu expertul numit si analiza sumara a dosarului de catre
expertul contabil
b) punerea in discutia partilor si a expertului numit a obiectivelor la care acesta trebuie sa
raspunda, atentionarea asupra faptului ca are dreptul sa faca observatii si sa solicite modificarea
obiectivelor, sa completeze obiectivele in prezenta partilor
85. Comentaţi următoarele obiective(întrebări) puse în cazul unei expertize contabile judiciare
dispuse de organul de cercetare penală în care administratorul firmelor A şi B este cercetat
pentru evaziune fiscală privind impozitul pe profit şi TVA datorate bugetului de stat pentru
perioada ianuarie – aprilie 2009:
Obiectivul 1.
Dacă dobânzile plătite de învinuit în perioada ianuarie – aprilie 2009 pentru împrumuturile luate
de la firmele A si B pot fi incluse în cheltuieli
Obiectivul nr. 2
Recalcularea profitului în funcţie de cheltuielile avute de firmele A si B la stabilirea impozitului ce
trebuia vărsat de către învinuitîin perioada ianuarie – aprilie 2009
Obiectivul nr. 3
Deducerea şi calcularea TVA care trebuia vărsată la buget în aceeaşi perioadă
Obiectivul 4
Ce acte normative au fost încalcate de către învinuit în legătură cu operaţiunile contabile menţionate
mai sus?
De regula, opiniile separate in cadrul unor expertize apara la expertizele contabile dispuse in
procesele judiciare unde au fost numiti atat experti din oficiu cat si la recomandarea partilor. Atat codul
de procedura civila (art. 210) cat si codul de procedura penala(art. 122) reglementeaza modul de
exprimare a opniilor diferite, respectiv in cadrul aceluiasi raport de expertiza sau intr-o anexa la acesta.
Opiniile diferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti din oficiu cat si de cei recomandati de partile
din proces.Indiferent de modalitatea de consemnare a opiniei diferite de catre unul din experti(in cadrul
raportului de expertiza contabila, punctual, la fiecare obiectiv, dupa formularea opiniei celuilalt expert
sau prin semnarea raportului de expertiza asa cum a fost intocmit de catre celalalt expert, cu mentiunea
expresa ca se anexeaza opinia separata, care face parte integranta din raport), aceasta trebuie sa fie
temienic fundamentata.
Opinia separata exprimata de catre unul dintre expertii contabili trebuie sa fie depusa spre
verificare la filiala CECCAR si ulterior la instanta de judecata, in acelasi timp cu raportul de expertiza
contabila judiciara.
37
EXPERTIZA VAR 2
87. Care sunt condiţiile în care se impune redactarea capitolului „Considerente personale” în
raportul de expertiză contabilă judiciară?
90. Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de expertiza
contabila judiciara? Detaliaţi elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului
„Concluzii”din raportul de expertiză contabilă.
38
EXPERTIZA VAR 2
39
EXPERTIZA VAR 2
Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe
Fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor efectuate de
expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, a actelor si faptelor analizate, a surselor
de informatii utilizate
Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil, care trebuie
sa fie précis, concis, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si sistematizata si fara aprecieri ale
expertului asupra calitatii documentelor justificative.Este de mentionat ca expertul analizeaza
evenimente si tranzactii si nu incadrarea juridica a acestora. In cazuri deosebite, in care expertul
contabil, in executarea misiunii sale, se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc conditiile
legale, care exprima situatii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie sa ia in considerare in
stabilirea concluziilor sale la obiectivele expertizei contabile, dar trebuie sa mentioneze aceasta in
raportul de expertiza contabila. In fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si
interpretarea rezultatelor acestora. Dar daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre
beneficiarul raportului de expertiza contabila,este recomandabil ca ansablul calculelor sa se faca in
40
EXPERTIZA VAR 2
anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textil expertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele
calculelor si interpretarea acestora.
Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite, intr-un
paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o
sustine.
95. Care sunt documentele care se pot încadra ca „material documentar” în cazul unei
expertize judiciare?
Anexele la raportul de expertiză contabilă, indiferent de tipul acestuia (obişnuit, cu observaţii sau cu
imposibilitatea efectuării expertizei contabile), fac parte integrantă din raportul de expertiză contabilă şi
41
EXPERTIZA VAR 2
se întocmesc de către expertul(ţii) contabil(i) cu scopul de a susţine o constatare din cuprinsul raportului
de expertiză contabilă.
Anexele la raportul de expertiză contabilă trebuie întocmite atunci şi numai atunci când există
necesitatea de documentare a unei constatări din raportul de expertiză contabilă, ele având menirea să
degreveze conţinutul raportului de expertiză contabilă de prezentări prea detaliate, cifre multiple sau
alte elemente de natură similară. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiză contabilă documentele
justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare.
Anexele raportului de expertiză contabilă sunt un produs al muncii expertului(ţilor) contabil(i).
98. Enumeraţi obiectivele la care trebuie să răspundă auditul de calitate în domeniul calităţii
serviciilor contabile.
42