Sunteți pe pagina 1din 54

CAP. 3.

DEMERSUL TEHNIC I PROFESIONAL PRIVIND ELABORAREA EXPERTIZELOR CONTABILE


3.1.

Cadrul general al succesiunii lucrrilor privind elaborarea expertizelor

contabile Autoreglemenlarea profesional Norma i comentariile misiunilor privind expertizele contabile cuprinde, alturi de normele de comportament profesional (tratate n capitolul 2 al prezentei lucrri), i: a) Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile, care expliciteaz: 1) Dispunerea expertizelor contabile judiciare si numirea experilor contabili; 2) Contractarea i programarea expertizelor contabile; 3) Delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile; 4) Documentarea lucrrilor privind expertiza contabil. b) Norme de raport specifice expertizelor contabile, care expliciteaz: 1) Redactarea raportului de expertiz contabil i 2) Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil, Toate aceste aspecte explicitate de normele de lucru si de raport privind expertiza contabil reprezint o succesiune logic a etapelor de lucru n demersul elaborrii expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare. Aceste norme le completeaz pe cele de comportament profesional sub aspect tehnic i profesional. De altfel, respectarea normelor tehnice i profesionale sub formularea: Profesionistul contabil trebuie s efectueze lucrrile sale n conformitate cu normele tehnice i profesionale care i sunt aplicabile1 este un principiu fundamental care trebuie s-i ghideze pe profesionitii contabili n conduit si n relaiile lor profesionale cu terii (clienii). Prezentul capitol al lucrrii este axat pe specificul (particularitile) aplicrii normelor tehnice si profesionale n elaborarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare, completate ori de

Codul privind conduita etic i profesionala a experilor contabili l a contabililor autorizai din Romnia, pct. L lit. c), n: Cartea expertului contabil i a contabilului autorizat, Ediia a IlI-a, Editura CECCAR, Bucureti, 2001, pag, 76.

cte ori se va considera necesar cu aspecte din reglementrile legate (procedurale) i jurist pruden.
3.2.

Norme de lucru specifice misiunilor privind expertiza contabil Dispunerea i numirea experilor contabili Dispunerea i numirea experilor contabili n expertizele contabile judiciare Expertul contabil pentru a putea efectua expertize contabile judiciare i/sau

3.2.1.

3.2.1.1.

extrajudiciare, trebuie s fie membru activ al Corpului, nscris ca atare n Tabloul Corpului, care se publica anual n Monitorul Oficial al Romnie2. Orice solicitant de expertize contabile are dreptul s contacteze pe oricare dintre experii contabili nominalizai n Monitorul Oficial al Romniei, ca fiind membrii activi n anul n curs. n raportul direct dintre solicitantul expertizei contabile i expertul contabil, acesta din urm trebuie s se legitimeze cu carnetul de expert contabil vizat la zi. Dac, ntre data publicrii anuale a Tabloului Corpului i data solicitrii expertizei contabile, expertul contabil contactat a trecut din starea de activitate n cea de inactivitate, are obligaia deontologic s aduc la cunotina solicitantului starea n care se afl. Cum n majoritatea cazurilor expertizele contabile sunt lucrri cu caracter de urgen, mai ales pentru solicitani, contactarea experilor contabili trebuie s fie o sub etap distincta si premergtoare numirii experilor contabili, pentru a nu se prelungi ne justificat ntreaga perioad necesar elaborrii expertizelor contabile. Cu alte cuvinte, solicitantul expertizei contabile trebuie s se asigure n prealabil c expertul contabil contactat are disponibilitatea s efectueze expertiza contabil ce urmeaz a fi solicitat. Acest aspect este valabil att n cazul expertizelor contabile judiciare ct i a celor extrajudiciare. Contractarea i numirea experilor contabili n vederea efecturii de expertize contabile judiciare sunt reglementate de Codurile de procedur civil i penal ale cror dispoziii generale sunt invocate n Norma profesional 3521, Dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili, prezentat n caseta tir. 3.1: Caseta nr. 3.1 ***O.G. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i. a contabililor autorizai, art. 20 a), l, n lucrarea citat, pag.21
2

3521 DISPUNEREA EXPERTIZELOR CONTABILE JUDICIARE SI NUMIREA EXPERILOR CONTABILI n contextul acestei norme profesionale i a reglementarilor procedurale incidente, considerm c, cel puin, NORMA Expertizele contabile judiciare pot ti dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile n procesase poate face numai de organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabila. COMENTARII
3521.1. Sediul general ai materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza

contabila este Codul de procedur civila, art. 201-214. Existnd un Corp de experi contabili, ncredinarea misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectndu-se normele de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
3521.2. Instanele de drept civil, atunci, cnd consider necesar-s cunoasc prerea unor.

experi contabili, pot numi, la cererea prtilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheierea de edin, care trebuie s cuprind:

(i) (ii)

numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces; obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s

rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecaii;

(iii)

termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul ca

raportul de expertiz contabil trebuie depus Ia instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul de judecat, Dac termenul iniial fixat de instana pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;

(iv)

plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie.

Dac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider

onorariul stabilit de in stan a neremuneratori u, ci sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia. n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire Ia cererile expertului sau experilor contabili numii, referitoare la subpunctele. (ii), (iii) i (i v), ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau experilor contabili numii, 3521.3. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse si n cauze penale, n conformitate cu prevederile Codului de procedura penal, ait. 116-127. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate prile, precum si expertul contabil, aducndu-i-se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil si precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire ia ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin. Ordonana emis de organul de urmrire penal, care trebuie s COD tin aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile. (Comentariul .la 3521.2. este i rmne pertinent). 3521.4.:Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili. n contextul acesti norme profesionalei a reglementrilor procedurale incidente, considerm c,cel puin, urmtoarele aspecte trebuie relevate: 1. Reglementrile procedurale au ntietate n faa normelor profesionale. Aceasta rezult din ierarhia consacrat a textelor juridice: reglementrile procedurale (Codul de procedur civil i penal) eman de la puterea legislativ (Parlament), iar normele profesionale eman de la un organism de autoreglementare (Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia), Totui, un aspect trebuie relevat i anume: normele profesionale sunt de factur mai recent dect reglementrile procedurale, fapt ce impune ca o prevedere din normele tehnice i profesionale care nu contravine unei prevederi procedurale, ci vine n completarea i/sau actualizarea spiritului acesteia, s fie aplicat cu prioritate. De lege ferenda susinem necesitatea ca, n ipoteza revizuirii

reglementrilor procedurale. s se f ac trimiteri explicite la normele tehnice i profesionale emise de Corp. 1.1. Contractarea i numirea experilor contabili n dosarele civile. Art. 202 din Codul de procedur civil (C.p.c) prevede c: Experii se vor numi de ctre instan, dac prile nu se nvoiesc asupra numirii lor. ncheierea de numire va statornici si plata experilor. Rezult c procedura civil permite contactarea experilor contabili direct de ctre pri care au dreptul sa propun instanei numirea lor. Cum, de regul, prile nu se nvoiesc cu privire la numirea experilor contabili, instanele civile procedeaz la numirea experilor contabili recomandai de acestea. Indiferent dac prile din procesele civile cad sau nu la nvoial" asupra numelui expertului (experilor), numirea acestuia (acestora) se face prin ncheiere de edin care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele 4 paragrafe:
(1) un paragraf din care s rezulte numele expertului sau experilor contabili numii din

oficiu i/sau la cererea prilor;


(2) un paragraf cu obiectivele (ntrebrile) la care expertul sau experii contabili trebuie

s rspund;
(3) un paragraf din care s rezulte termenul (data) la care trebuie depus raportul de

expertiz contabil;
(4) onorariul (plata) statornicit expertului sau experilor contabili, dup ce, de regul,

instana a consultat prile asupra acestui aspect. Dac vreunul din paragrafele (2), (3) sau (4) lipsete din ncheierea de edin, expertul contabil este ndreptit, iar profesionalismul su l oblig s cear instanei introducerea, n ncheierea de edin, a paragrafelor lips. Codul de procedur civil nu prevede n mod expres dac la edina n care are loc numirea expertului sau experilor contabili acetia trebuie sau nu s fie prezeni. Pe cale implicit, ns, din art. 205 C.p.c. rezult c dispoziiile privitoare la citarea martorilor sunt deopotriv aplicabile experilor. Apreciem c citarea i prezena expertului sau experilor contabili la edina de dezbateri n care urmeaz s fie numii ar rezolva operativ mai multe probleme, cum ar fi:

posibilitatea expertului sau experilor contabili de a aduce la cunotina instanei eventualele stri de incompatibiliti si/sau posibiliti, de recuzare care i mpiedic s accepte expertizele contabile solicitate;

inserarea n ncheierea de edin a paragrafelor minim necesare;

posibilitatea expertului sau experilor contabili de a face observaii cu privire la posibilitatea expertului sau experilor contabili de a .,negocia" cu instana i/sau cu posibilitatea expertului sau experilor contabili de a negocia" cu instana i/sau cu

formularea obiectivelor (ntrebrilor) la care va/vor trebui sa rspund;

prile termenul (data) la care se angajeaz s depun raportul de expertiz contabil;

prile onorariul pe care l consider remuneratoriu pentru acceptarea expertizei contabile. Necitarea i, deci, lipsa expertului sau experilor contabili de la edina de dezbateri n care au fost numii de ctre instan nu poate constitui motiv de refuzare a expertizelor contabile dispuse. Problemele amintite mai sus pot fi rezolvate prin coresponden i dup numirea expertului sau experilor contabili, dar aceast procedur prelungete uneori n mod nejustificat, timpul necesar elaborrii expertizelor contabile. 1.2. Contactarea i numirea experilor contabili n dosarele penale. Potrivit art. 118, al. 2 i 3 din Codul de procedur penal (C.p.c.), expertul contabil este numit de ctre organul de urmrire penal sau de ctre instana de judecat, fiecare dintre pri avnd dreptul s cear ca un expert contabil recomandat de ea s participe la efectuarea expertizei contabile, n dosarele penale, prezena expertului contabil, cu ocazia numirii sale, este obligatorie. Acest lucru rezulta din art. 120 C.p.c., care .stipuleaz: Organul de urmrire penal sau instana de judecat, cnd dispune efectuarea unei expertize, fixeaz un termen la care. sunt chemate prile, precum si expertul, dac acesta a fost desemnat de organul de urmrire penal sau de instan. La termenul fixat se aduce la cunotina prilor i expertului obiectivul expertizei i ntrebrile la care expertul trebuie s rspund i li se pune n vedere c au dreptul s fac observaii cu privire la aceste ntrebri si c pot cere modificarea sau completarea lor. Prile mai sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de ctre fiecare din ele, care s participe ia efectuarea expertizei. Dup examinarea obieciilor i cererilor fcute de pri i expert, organul de urmrire penal sau instana de judecat pune n vederea expertului termenul n care urmeaz a fi efectuat expertiza, ncunotinndu-l totodat dac la efectuarea acesteia urmeaz s participe prile. Acest text procedural, referindu-sc la toate categoriile de expertize ce pot fi dispuse n dosarele penale, folosete termenii de expertiz i expert, dar este, deopotriv, aplicabil i n cazul expertizei contabile dispuse n dosarele penale. Obligaia prezenei la numire revine numai

expertului din oficiu, dar nu exist nici un impediment legal, ci dimpotriv, la cererea prilor, organul de urmrire penal sau instana de judecat trebuie s admit prezena i a experilor contabili recomandai de pri pentru a asista la efectuarea expertizei contabile. Dei textul procedural prezentat nu prevede n mod expres, apreciem c, la termenul fixai pentru numire, expertul sau experii contabili sunt ndrituii s solicite organului de urmrire penal sau instanei de judecat stabilirea onorariului, pe care l accept ca fiind remuneratoriu pentru efectuarea expertizei dispuse. Actul procedural de numire a expertului sau experilor contabili n dosarele penale este Ordonana emisa de organul de urmrire penal sau de parchetele de pe lng instanele de judecat, dup caz. Aceste ordonane conin un dispozitiv n care sunt nominalizate persoanele implicate si infraciunile pentru care sunt cercetate, alturi de care trebuie s se regseasc cele patru paragrafe: 1) numele expertului sau experilor contabili numii; 2) obiectivele (ntrebrile) expertizei contabile; 3) termenul (data) depunerii raportului de expertiz contabil; 4) onorariul (plata) expertului sau experilor contabili. 2. Obiectivele (ntrebrile) la care trebuie s rspund expertul sau experii contabili numii trebuie s fie concise, fr echivoc i tara a se solicita ncadrarea legal a faptelor supuse judecii. Acest lucru este, deopotriv, valabil att n cazul expertizelor dispuse n dosarele civile ct si n cele penale. Ilustrm aceste aspecte prin prisma unor comentarii pe marginea obiectivelor (ntrebrilor) formulate expertului contabil n dosarul de urmrire penal nr. 83798/1998 al Inspectoratului Judeean de Poliie Cluj, Serviciul de Cercetri Penale, n care administratorul SC EMS" SRL Cluj-Napoca si SC VOLTAJ" SRL Cluj-Napoca a fost cercetat pentru evaziuni fiscale privind impozitul pe profit i taxa pe valoarea adugat datorate bugetului de stal pentru perioada l ianuarie-30 aprilie 1995 de ctre societile comerciale menionate. Obiectivele (ntrebrile) formulate de ctre organul de urmrire penal sunt prezentate n caseta nr. 3.2: Caseta nr. 3.2 Obiectivul or. l Dac dobnzile pltite de nvinuit n perioada ianuarie-aprilie 1995 pentru mprumuturile luate de firmele SC EMS" SRL Cluj-Napoca si SC VOLTAJ" SRL Cluj-Napoca pot fi incluse n cheltuieli?

Obiectivul nr. ,2. Recalcularea profitului m funcie de cheltuielile avute de cele doua firme si stabilirea impozitului ce trebuia vrsat de ctre nvinuit n perioada menionat mai sus. Obiectivul nr. 3. Deducerea i calcularea TVA-ului ce trebuia vrsat la buget de ctre nvinuit, n aceeai perioad. Obiectivul nr. 4 Ce acte normative au fost nclcate de ctre nvinuit n legtura cu operaiunile contabile menionate mai sus? Comentarii 1) Apreciem c obiectivele (ntrebrile) formulate expertizei contabile judiciare, dispus n dosarul de urmrire penal nr. 83798/1998, sunt formulate n mod neprofesionist, deoarece n acest dosar penal dou probleme de fond (eseniale) trebuiau supuse ateniei expertizei contabile i anume:
a) nvinuitul avea sau nu responsabilitatea legal a organizrii si conducerii

contabilitii celor dou societi comerciale (SC EMS" SRL Cluj-Napoca si SC VOLTAJ" SRL Cluj-Napoca);
b) Impozitul pe profit i taxa pe valoarea adugat datorate bugetului de stat de ctre

SC EMS;i SRL Cluj-Napoca i SC VOLTAJ" SRL Cluj-Napoca au fost sau nu calculate i contabilizate corect, n perioada supus expertizrii, respectiv l ianuarie-30 aprilie 1995. 2) Raportat la cele dou probleme de fond (eseniale), obiectivele (ntrebrile) formulate de organul de cercetare penal comport, cel puin, urmtoarele absentaii:
a) Referitor la Obiectivul nr. l, orice cheltuial fcut n numele unei societi

comerciale este o cheltuial a acesteia, n spe, se punea problema n ce msur cheltuiala cu dobnzile era sau nu deductibil fiscal, raportat la legislaia fiscal n vigoare, n perioada supus expertizrii.
b) Referitor la Obiectivele nr. 2 i 3:

bl) Apare o confuzie ntre nvinuit si contribuabil', nvinuitul (persoan fizic) nu avea calitatea de contribuabil n ceea ce privete impozitul pe profit i taxa pe

valoarea adugat. Aceast calitate (de contribuabil) o aveau cele doua societi comerciale: SC EMS" SRL Cluj-Napoca i SC VOLTAJ" SRL ClujNapoca; b2) Adevrata problem vizat de cele dou obiective este dac cele dou societi comerciale (SC EMS" SRL Cluj-Napoca i SC VOLTAJ" SRL ClujNapoca) au calculat i contabilizat corect impozitul pe profit i taxa pe valoarea adugat n perioada supus experi zri i, raportat la legislaia fiscala n vigoare, n perioada respectiv. c) Obiectivul nr. 4 solicit expertului contabil s fac ncadrri legale, pentru c expertul contabil care i permite s precizeze ce acte normative au fost nclcate sugereaz automat ce sanciune trebuie aplicat. 3) Apreciem c o formulare mai concis, cu mai puin echivoc i fr solicitri de ncadrri legale (a obiectivelor prezentate n caseta nr. 3,2.). ar putea fi:
a) Obiectivul nr. 1: Cine avea obligaia legal privind organizarea i

conducerea contabilitii la SC EMS" SRL Cluj-Napoca i SC VOLTAJ" SRL Cluj-Napoca n perioada l ianuarie-30 aprilie 1995?
b) Obiectivul nr. 2 Dac cuantumul impozitului pe profit i a taxei pe valoarea

adugat calculate i contabilizate n perioada l ianuarie-30 aprilie 1995 de ctre SC EMS" SRL Cluj-Napoca i SC VOLTAJ" SRL Cluj-Napoca sunt corecte? S se stabileasc eventualele diferene i penaliti n raport cu legislaia fiscal n vigoare n perioada supus expertizrii. 4) Dac organul de cercetare penal ar fi fcut altfel de formulri ale obiectivelor n expertiza dispus, ar fi vizai doar contribuia expertului contabil la completarea probelor administrate si nu participarea acestuia la ncadrarea juridic a nvinuitului . n spe, s-ar fi putut ca organul de cercetare penal s nu fi fost receptiv la reformularea obiectivelor, dar expertul contabil, n virtutea profesionalismului su, putea s-o fac. Nu tiu dac a fcut-o sau nu! 3. Termenul (durata) de efectuare a expertizei i fixarea datei depunerii raportului de expertiz contabila judiciar. Organul judiciar care dispune efectuarea expertizei contabile este obligat s stabileasc prin ncheierea de edin (n cazul dosarelor civile) i prin Ordonan

(n cazul dosarelor penale) termenul (durata) efecturii expertizei contabile i data depunerii raportului de expertiz contabil. Principial, termenul (durata) efecturii expertizei contabile judiciare curge ntre data numirii expertului(ilor) contabil(i) i data fixat pentru depunerea raportului de expertiz contabil la dosarul cauzei (organul judiciar care a dispus-o). Nu exist criterii riguroase pentru stabilirea termenului (duratei) necesare efecturii expertizei contabile judiciare. Totui, orientativ, unele aspecte pot fi avute n vedere, cum ar fi: a) celeritatea soluionrii dosarelor civile si penale;
b) numrul i complexitatea obiectivelor (ntrebrilor) formulate de ctre organul

judiciar care a dispus expertiza contabil; c)

perioada de timp n care s-au derulat

evenimentele si tranzaciile contabilizate supuse expertizrii. Apreciem c termenul (durata) efecturii expertizelor contabile judiciare este obiect de negociere ntre organul judiciar care a dispus-o si expertul(i) contabil(i) numit(i) i c depinde de profesionalismul acestora. 4. Plata experilor contabili trebuie s fie remuneratorie. Organul judiciar care dispune efectuarea unei expertize contabile i care numete expertul(i) contabil(i) trebuie s stabileasc i plata acestuia (acestora). Sediul general al materiei este art. 202 din Codul de procedur civil (C.p.c) care precizeaz c ncheierea de numire va statornici i plata experilor. Reglementrile procedurale (civile si penale) nu fac ns referiri la modul de statornicire a plii experilor contabili. Acest gol este umplut de ctre aut orc gl c m en t ari le Corpului care a elaborat Regulamentul privind disciplina onorarilor, indemnizaiilor i criteriile pentru restituirea cheltuielilor pentru prestaiile profesionale ale experilor contabili i contabililor autori/ai si aprobarea Tarifului profesional, aprobat prin Hotrrea Conferinei Naionale nr. 01/49, Sibiu. 31 martie 200 T (publicat n Editura CECCAR, Bucureti 2001). Potrivit art. 2 din acest Tarif profesional. Pentru activitatea desfurat n beneficiul unui client, profesionistului contabil i se cuvin compensaii pentru: a) restituirea cheltuielilor de cltorie si sejur; b) indemnizaii; c) onorarii. Compensaiile pentru restituirea cheltuielilor si pentru indemnizaii sunt cumulabile n fiecare caz, chiar dac nu se prevede astfel prin prezentul Tarif profesional. Modalitile de stabilire a compensaiilor prevzute de Tariful profesional sunt: 1) Restituirea cheltuielilor de cltorie i sejur este reglementat de art. 12 din Tariful

profesional, astfel: Profesionistul care pentru ndeplinirea misiunii sale, se deplaseaz n afar cabinetului su, va primi o compensaie pentru restituirea cheltuielilor de cltorie si sejur. Cheltuielile de cltorie se stabilesc pe baza costului biletului de clasa l pentru mijloc public de transport, sau clasa economic pentru transportul aerian, sun a costului pe km. estimat pentru mijlocul de transport auto privat utilizai. Cheltuielile de sejur (cazare si mas) sunt stabilite pe baza tarifului unui hotel de trei stele, n plus, se va acorda o majorare de maxim 30% la costurile de baz, pentru restituirea unor cheltuieli accesorii. 2) indemnizaiile expertului contabil sunt reglementate de art. 13 din Tariful profesional, astfel: Profesionistului i se cuvin urmtoarele indemnizaii:
a) pentru absena, din cabinet n interesul, clientului, 100.000 lei/or sau fraciune de or,

respectiv 35.000 lei/or sau fraciune de or, n czu! colaboratorilor;


b) pentru formarea de dosare i efectuarea, de nregistrri 1.OOO.OOO.lei; c) pentru punerea la dispoziie, la cererea clientului, de copii ale documentelor elaborate,

5.000 lei pentru fiecare pagin format A4. 3) Onorariile specifice pentru expertize, evaluri i opinii sunt reglementate de art. 25 din Tariful profesional, astfel: Onorariile pentru expertize, pentru opinii motivate i pentru consultan tehnic acordat unei pri, chiar i in faa autoritilor judiciare, administraiei financiare, entiti, arbitri i experi, pentru evalum de ntreprinderi, secii, patrimonii, bunuri materiale i imateriale i alte drepturi, se stabilesc dup cum urmeaz: a) -

Expertize, opinii motivate i consultan: Pn la 100 mii. lei 6%; ntre J00-500 mii. lei, 6 mii. lei, plus 4% pentru ce depestelOO mii. lei; ntre 500-1000 mii lei, 22 mii. lei, plus 2% pentru ce depete 500 mii. lei; ntre 1000-5000 mii. lei, 32 mii. lei, plus 1% pentru ce depete 1000 mii. lei; peste 5000 mii. lei, 72 mii. lei, plus 1,5%pentru ce depete 5000 mii lei. Onorariul minim este de 2.000.000 lei. Evaluarea bunurilor si drepturilor: Pn la 500 mii lei: 1%;

b) -

ntre 500-2000 mii. lei: 5 mii. lei, plus 0,5% pentru ce depete 500 mii. lei; ntre 2000-5000 mii. Iei: 7,5 mii. lei, plus 0,25% pentru ce depete 2000 mii. lei; ntre 5000-20000 mii. lei: 15 mii. lei, plus 0,10% pentru ce depete 5000 mii lei; Peste 20000 mii lei: 30 mii. lei, plus 0,05% pentru ce depete 20000 mii. lei. Onorariul minim este de 3.000.000 lei. c) Evaluarea de ntreprinderi, secii si patrimonii: La valoarea total a activelor si pasivelor (mai puin conturile de regularizare) se aplic: Pn la 100 mii lei: 4%; ntre. 100-500 mii. lei: 4 mii lei, plus 2% pentru ce depete 100 mii. lei; ntre 500-1000 mii lei: 12 mii. lei, plus 1,5% penlnt ce depete 500 mii. lei; ntre 1000-5000 mii. lei: 19,5 mii. lei, plus l % pentru ce depete 1000 mii. iei; ntre 5000-10000 mii. lei: 59,5 mii. lei, plus 0,5% pentru ce depete 5000 mii. lei; Peste 10000 mii. lei: 84,5 mii. lei, plus 0,2% pentru ce depete 10000 mii. lei. Onorariul minim este de 4.000.000 lei. n funcie de complexitatea i dificultile n asigurarea unor informaii financiare fiabile, la onorariile de la litera a)-c) de mai sus se aplic o majorare cuprins ntre 20% i 50%.

Pentru evaluarea aciunilor si a participaiilor necotate se aplic onorariile de la litera c) de mai sus. La onorariile de la litera a)-c) de mai sus se aplic o reducere cuprins ntre 30% i 50%, dac prestaiile efectuate se ncadreaz n alte prestaii contractate global care sunt prevzute n alte articole ale prezentului Tarif. Extrasul din Tariful profesional prezentat mai sus este aplicabil, indiferent dac expertul(ii) contabil(i) sunt numii din oficiu sau la recomandarea prtilor aflate n proces. Refuzul organului judiciar si/sau a prilor procesuale de a accepta aceste tarife ndreptete expertul(ii.) contabil(i) de a refuza acceptarea expertizei contabile judiciare. Mai mult, practicarea Tarifului profesional este o obligaie pentru expertul contabil. Nerespectarea acestei obligaii impuse de Corp poate atrage sanciuni disciplinare din partea Corpului sau chiar penale pentru concuren neloial (n cazul

practicrii de tarife excesiv diminuate) sau pentru luare de mit (n cazul practicrii de tarife excesiv majorate), Acestea, deoarece ari. 213 din Codul de procedur civil (C.p.c.) stipuleaz c: Experii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit se vor pedepsi pentru luare de mit. La cererea experilor, inndu-se seama de lucrare, instana le va putea mri plata cuvenit prin ncheiere executorie dat cu citarea prilor. C.p.c. fiind sediul materiei, art. 213 este valabil i n cazul dosarelor penale. Apreciem c, dac ntr-o spe concret obiectivele (ntrebrile) formulate de organul judiciar sunt de natur diferit, respectiv opinii motivate i consultant, evaluarea bunurilor i drepturilor, evaluri de ntreprinderi, secii si patrimonii etc., expertul(ii) contabil(i) sunt ndreptii s solicite cumularea tarifelor profesionale. 5. Inadvertene reglementare privind stabilirea i decontarea onorariilor experilor contabili. Din economia art. 25 din Tariful profesional rezult cu claritate c onorariile pentru expertize contabile, inclusiv pentru expertizele contabile judiciare se stabilesc potrivit respectivului tarif. Totui, experii contabili ntmpin greuti n utilizarea Tarifului profesional n raporturile lor cu Birourile locale pentru expertize judiciare tehnice i contabile care funcioneaz n cadrul tribunalelor, potrivit Ordonanei nr.2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar3. Dei OG. nr. 2/2000 reglementeaz expertiza tehnic judiciar i extrajudiciar, la art. 24, al 1. stipuleaz c Dispoziiile art. 15-23 se aplic t m cazul expertizei contabile judiciare. Redm, n extras, coninutul art. 15-23 din O.G. nr. 2/2000, n caseta nr. 3.3: Caseta nr. 3.3 Art. 15 - Efectuarea expertizei tehnice judiciare, dispus de organele de urmrire penal (instanele judectoreti sau alte organe jurisdicionale - n.n.X este obligatorie, ea neputnd fi refuzat dect pentru motive temeinice. Art. 16- (1) Salariaii numii experi tehnici judiciari beneficiaz, la unitile la care sunt ncadrai, de timpul necesar pentru efectuarea expertizelor tehnice judiciare ce le-au fost ncredinate, (2) n perioada n care nu presteaz munca n calitate de salariat datorit efecturii expertizei tehnice judiciare ncredinate, expertul tehnic judiciar nu va primi salariu; el i pstreaz ns n aceast perioad celelalte drepturi conferite de calitatea de salariat. Art. 17 - Organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei tehnice judiciare numete expertul sau, dup caz, specialistul, indic n scris, prin ncheiere sau prin ordonana, obiectul
3

*** Ordonana Guvernului nr. 2 din 21 ianuarie 2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciare i extrajudiciare, M. Of. nr. 26/25.01.2000

expertizei i ntrebrile la care trebuie s rspund acesta, stabilete data depunerii raportului de expertiza, fixeaz onorariul provizoriu, avansul pentru cheltuielile de deplasare, atunci cnd este cazul i comunic biroului local pentru expertize judiciare tehnice i contabile numele persoanei desemnate s efectueze expertiza. Art. 18 - Partea interesat are dreptul s solicite ca, pe lng persoana numit n calitate de expertiz mai participe la efectuarea expertizei, pe cheltuiala sa, i un expert sau un specialist, nominalizat de ea (.) Art. 19 - In cazul n care pentru efectuarea expertizei dispuse expertul trebuie sa se deplaseze n alt localitate dect cea n care domiciliaz, acesta are dreptul la rambursarea cheltuielilor de transport, de cazare i de plata diurnei, potrivit dispoziiilor care reglementeaz aceste drepturi pentru salariaii din instituiile publice. Art. 20- Suma stabilit drept onorariu provizoriu i avansul pentru cheltuielile de deplasare, atunci cnd este czui, se depun, n termen de 5 zile de la numirea expertului, de partea la cererea creia s-a ncuviinat efectuarea expertizei, n contul special al biroului local pentru expertize judiciare tehnice i contabile, descbis n acest scop. Art. 21 Raportul de expertiz cuprinde:
a) partea introductiv, In care se menioneaz organul care a dispus efectuarea expertizei,

data la care s-a dispus efectuarea acesteia, numele i prenumele expertului sau ale specialistului, specialitatea acestuia, data ntocmirii raportului de expertiz, obiectul acesteia i ntrebrile la care expertul sau specialistul urmeaz s rspund, materialul:pe baza cruia expertiza a fost efectuat: si dac prile care au participat Ia aceasta au dat explicaii n cursul expertizei;
b) descrierea operaiunilor de efectuare a expertizei, obieciile sau explicaiile prilor, precum

si analiza acestor obiecii ori explicaii pe baza celor constatate de expert sau de specialist;
c) concluziile, care cuprind rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului sau a

specialistului asupra obiectului expertizei; Art. 22 - Raportul de expertiz, nsoit de nota de evaluare a onorariului, mpreun cu decontul cheltuielilor de transport, cazare, diurn sau a altor cheltuieli necesare pentru efectuarea expertizei, daca este cazul, se depun la biroul local pentru expertize judiciare tehnice i contabile, n vederea trimiterii la organul care a dispus efectuarea expertizei. Art. 23 - (1) Onorariul definitiv pentru expertiza tehnic judiciar se stabilete de organul care a dispus efectuarea expertizei, n funcie de complexitatea lucrrii,; de volumul de

lucru depus i de gradul profesional ori tiinific ai expertului sau specialistului. (2) Plata onorariului i decontarea altor cheltuieli, atunci cnd este cazul, cuvenite expertului sau specialistului, se fac numai prin biroul local pentru expertize judiciare tehnice si contabile. n baza art. 22-23 din OG nr. 2/2000, Birourile locale de expertize judiciare tehnice si contabile utilizeaz un model de Not de evaluare'1 i Decont" pe care l prezentm n ca5e:a nr, 3.4: Caseta nr. 3.4 NOT DE EVALUARE Nr. i data depunerii.______ Nume Expert Tehnic (Contabil) ................,......................................................................... Numr dosar civil (penal...................../....................al ............................................;............. Reclamant............................................................ Prt........................................................... Specialitatea......................................... Termen..................................................................... Motivele amnrii termenelor de predare (1.2. etc.)............................................-.............. a) DREPTURI PENTRU MUNCA PRESTATA
- studierea dosarului cauzei....................................................................................ore - documentarea pentru efectuarea expertizei....................................................... ore - deplasare la faa locuim....................................................,..........,........,...,....,.. ore - prelucrarea i sistematizarea materialului documentar........................................ore - redactarea raportului de expertiz..................................................................... ore - alte operaiuni....................................................................................,............... ore

TOTAL OUE _____ b) ALTE CHELTUIELI


- transport, cazare, diurn..................,......,............................................. - dactilografiere, xerox............................................................................

.._______lei _______ lei

- convocare pri....................,................................................................_ _ _ _ _ _ _ _ i e i - alte cheltuieli ...................................................,...................................______ Ici

Total cheltuieli ________ Iei c) ONORARIUL PROPUS DE EXPERT TARIF/OR............................................x NR. ORE ..................... = Total onorariu Total cheltuieli

SUMA TOTAL DE PLATA Din care achitat _____________ Rest de plat________._. Semntura expertului CTRE, Biroul local de expertize judiciare Conform art. 23 din O.G. nr. 2/2000 v comunicm c n dosarul cu nr. _/instana a stabilit suma totala de plat lei, din care cheltuieli_____________________________________________lei n favoarea expertului Preedintele instanei de judecat Grefier

Comentarii:
1) Nu ne pronunm asupra criteriilor care stau sau trebuie s stea la baza stabilirii

onorariului definitiv pentru expertiza tehnic judiciar (art. 22 din O. G. n r. 2/2000) i nici asupra organului ndreptit s-o fac (art. 23 din O.G. nr. 2/2000), pentru c nu fac obiectul prezentei lucrri. 2) Dar, de lege ferenda", pentru expertiza contabil judiciar considerm c: a) Expertului contabil nu i se pltete munca prestat pe baza unui. tarif orar, ci munca efectuat pe baza unui Tarif profesional, n acest sens. Nota de evaluare, utilizabil n cazul expertizelor contabile judiciare, se impune a fi i proiectat n concordan cu spiritul i coninutul Tarifului profesional CECCAR, care a fost elaborat n baza dreptului de autoreglementare al Corpului. Propunem urmtorul model de Not de evaluare pentru expertizele contabile judiciare, prezentat n caseta nr. 3.5.: Caseta nr. 3.5 NOT DE EVALUARE Numele Expertului contabil.;....................,........ Numr dosar civil/penal,............../............... al Reclamant/Prt..............;................................ Motivele amnrii termenelor de predare............ 1. ONORARO (conform art. 25 din Tariful profesional.) ' ': Nr. i data depunerii:

a) Expertize, opinii motivate i consultan...................................,..........,............................................ (Exemplu: ntre 100-500 mii. iei; 6 mii. lei + 4% pentru ce depete 100 mii..lei) b) Evaluarea bunurilor i drepturilor...................................................................................................... (Exemplu: ntre 500-2000 mii. lei: 5 mii. + 0.50% pentru ce depete 500 mii Iei) c) Evaluri de ntreprinderi, secii i patrimonii...................................................................................... (Exemplu: ntre 100-500 mit. lei: 4 mii. Ici + 2,0% pentru ce depete 100 mii. lei) d) Majorri/Reduceri de tarife (conform Tarifului profesional)......................................,.,.................... TOTAL ONORARII DE PLAT........................................................................................................... 2. INDEMNIZAII (conform art. 13 din Tariful profesional)
a) pentru absena din cabinet n interesul clientului...................................................,............................. b) pentru formarea dosarelor de expertiz contabil................................................................................. c) pentru punerea la dispoziia clientului de copii de pe lucrrile elaborate.......................,......................

TOTAL INDEMNIZAII DE PLATA........................................,........................................................ 3. RESTITUIREA CHELTUIELILOR DE CLTORIE SI SEJUR (conform art. 12 din Tariful profesional)
a) cheltuieli de transport...,.............,.............................................,............,....,...,...,.............................. b) cheltuieli de cazare i mas.. .....,....,.................................................................................................. c) majorri pentru acoperirea cheltuielilor accesorii...............................................................................

TOTAL CHELTUIELI DE CLTORIE I SEJUR DE PLAT...................................................................... TOTAL GENERAL DE PLAT.............................................................................................................. Din care achitat.......................................................................................................................,,............... Rest de plat........................................................................................................,........,.......................... . Semntura expertului.

b) ntruct Nota de evaluare a expertizei contabile s-a fcut n conformitate cu un Tarif profesional elaborat de un organism competent (CECCAR), instanei i poate reveni, doar sarcina verificrii aplicrii corecte a Tarifului profesional si obligrii, prin ncheiere executorie a prii n proces creia i revine sarcina plii lucrrilor de expertiz contabil judiciar, la plata integral a acestora.

c) Pn la acceptarea explicit a Tarifului profesional CECCAR de ctre Birourile locale de expertize judiciare tehnice i contabile, experii contabili care efectueaz expertizele contabile judiciare nu au alt soluie dect sa converteasc tariful profesional n tarif orar si s negocieze cu instana stabilirea unor s tun e totale de plat remuneratorii. 3.2.7.2. Dispunerea i numirea experilor contabili n expertizele contabile extrajudiciare
1. Contactarea experilor contabili n vederea efecturii de expertize extrajudiciare

nu este supusa nici miei reglementri procedurale. Practica atesta c solicitanii de expertize contabile extrajudiciare contacteaz cu prioritate pe acei experi contabili pe care i cunosc personal sau cu care au mai conlucrat n diverse mprejurri. Apreciem c aceast practic nu contravine principiilor de deontologie profesional dar, n funcie de scopul n care urmeaz a fi folosit expertiza contabila extrajudiciar de ctre solicitant, acesta trebuie sa aprecieze n ce msur terii, crora expertiza le va fi opozabil, ar putea-o respinge pe motive de incompatibiliti, fr a se valorifica coninutul expertizei contabile extrajudiciare. Recomandm solicitanilor de expertize contabile extrajudiciare, n vederea contactrii experilor contabili, s se adreseze filialelor Corpului, indicnd eventual tematica (domeniul) expertizei contabile extrajudiciare pe care ar dori s o solicite, pentru a le fi recomandai acei experi contabili sau acele cabinete de expertiza contabil care au efectuat si efectueaz frecvent lucrri de bun calitate pe tematica respectiv. Aceasta, deoarece unii experi contabili se specializeaz pe anumite domenii, ceea ce le permite s efectueze lucrri de calitate n timp scurt.
2. Numirea

experilor

contabili

pentru

efectuarea

expertizelor

contabile

extrajudiciare se face prin contract, ncheiat ntre solicitant si expertul(ii) contabil(i) sau cabinetul de expertiz contabil contactat. Fiind un act bilateral, acest contract trebuie s cuprind un dispozitiv n care s fie identificabile prile contractante, respectiv, expertul(ii) contabil(i) sau cabinetul de expertiza contabil pe de o parte, i solicitantul expertizei contabile extrajudiciare, pe de alt parte, n continuarea acestui dispozitiv, contractul trebuie s cuprind urmtoarele clauze minimale:

a) Obiectivele (ntrebrile) la care trebuie s se formuleze concluzii (rspunsuri) profesionale; b) Termenul (data) i locul depunerii raportului de expertiz contabil extrajudiciar;
c) Onorariul expertului.(ilor) contabil(i) sau cabinetului de expertiz contabil, calculat pe

baza Tarifului profesional. Toate aceste clauze contractuale trebuie s fie rezultatul negocierilor directe dintre prile contractante. Lipsa oricreia din aceste clauze contractuale minimale poate constitui motiv de nulitate relativ sau de reziliere a contractului de ctre oricare dintre pri. Recomandm experilor contabili i cabinetelor de expertiz contabil s nu ncheie contracte pentru efectuarea de expertize contabile extrajudiciare fr ca cele trei clauze contractuale minimale s fie formulate n mod explicit. 3.2.2. Contractarea i programarea expertizelor contabile Contractarea i programarea misiunilor privind expertiza contabil este reglementat profesional prin autoreglementarile Corpului pe care le redm n caseta nr. 3.6: Caseta nr. 3.6 3522 CONTRACTAREA I PROGRAMAREA EXPERTIZELOR CONTABILE NORMA Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Expertizele contabile contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie s stabileasc natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru ndeplinirea misiunii privind expertizele contabile contractate. COMENTARII 3522.1. Experii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit se vor pedepsi pentru luare de mit. Este leit-motivul" pentru care expertizele contabile, indiferent de natura lor (judiciar sau extrajudiciar) trebuie contractate, unul din elementele

fundamentale ale contractului fiind mrimea onorariului. Pn la convenirea unei nelegeri ntre Corp i organele de drept care dispun efectuarea de expertize contabile judiciare, ncheierile de edin (n dosarele civile) si ordonanele organelor de urmrire i cercetare penal (n dosarele penale), acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor, in loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. 3522.2.1 si ntinderea lucrrilor,;care nu au fost avute n vedere la acceptarea contractului iniial experii contabili sunt ndreptii s cear majorarea onorariului iniial. n. cazul expertizelor contabile judiciare majorarea onorariului se face de ctre organul n drept care a dispus efectuarea expertizei. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare majorarea onorariului se va face prin act adiional Ia contractul iniial. 3522.3. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare majorarea onorariului se face prin act adiional la contractul iniial. Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele convenite i acceptate prin contract. Pentru ncadrarea n aceste termene este necesar sa se elaboreze un program de lucru n care sa se precizeze alturi de obiectivele expertizei contabile si un calendar i un buget de ore pe fiecare capitol, subdiviziune sau componenta n parte. Dac este necesar, programul de lucru poate fi modificat n timpul realizrii expertizelor contabile.

3.2.2.1 Contractarea lucrrilor de expertiz contabil Necesitatea contractrii lucrrilor de expertiz contabil deriv din CODUL ETIC INTERNAIONAL AL PROFESIONITILOR CONTABILI elaborat i revizuit de IFAC (International Federation Accountants - Federaia Internaional a Contabililor) n noiembrie 2001. n baza cruia CECCAR a elaborat CODUL ETIC NAIONAL AL PROFESIONITILOR CONTABILI4.
4

Codul etic naional al profesionitilor contabili. Ediia a 2-a. revzut i reclasiificat n conformitate cu CODUL ETIC INTERNAIONAL AL PROFESIONITILOR CONTABIL! elaborat, i revizuit de FAC n noiembrie 2001, aprobat prin Hotrrea Conferinei Naionale a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai clin Romnia nr. 02/50, din 22 septembrie 2002, n conformitate eu art. 30. iit. b din OG nr. 65/1994, aprobat prin Legea nr. 42/ 1995,

Reglementnd relaiile profesionitilor contabili, cu clienii lor, Codul Etic Naional al Profesionitilor Contabili stipuleaz:
a) rela iile membrilor Corpului cu clienii lor se stabilesc prin contract scris de

prestri servicii semnal de ambele pri (pct. 12.1 din Cod);


b) Daca n cursul executrii lucrrilor (de expertiz contabil - n.n.) se constata

necesitatea modificrii sau extinderii lucrrilor, se va ncheia un aci adiional la contract (pct. 12.7 din Cod), Apreciem c reglementrile citate (pct. 12.1 si 12.7 clin Cod) sunt imperative si opozabile tuturor beneficiarilor lucrrilor de expertize contabile, pentru c, dei sunt elaborate de un organism profesional (CECCAR). ele s-au elaborat n conformitate cu atribuiile conferite prin lege Conferinei Naionale a Corpului Experilor Contabili i. Contabililor Autorizai din Romnia, potrivit creia Conferina Naional (a CECCAR - n,n.., aproba... Codul privind conduita etic si profesional a experilor contabili i a contabililor autorizai5. Pe cale de consecin nici un solicitant de expertize contabile nu poate refuza contractarea lucrrilor de expertize contabile solicitate, nainte de acceptarea lor de ctre expertul contabil contactat. Refuzul de contractare a lucrrilor de expertiz contabil de ctre solicitant poate constitui un motiv obiectiv pentru neacceptarea expertizei de ctre expertul contabil care are obligaia etico-profesional de a pretinde contractarea lucrrilor pe care urmeaz s le execute. Problematica contractrii lucrrilor de expertiz contabil trebuie abordat, ns, pragmatic, scop n care mai multe probleme trebuie analizate, cum ar fi: 1. Contractarea lucrrilor de expertiz contabil extrajudiciar -o practic unitar In acest scop. Corpul a adoptat, n Anexa nr. l la Norma i comentariile misiunilor privind expertizele contabile, un model cadru de CONTRACT pentru expertize contabile extrajudiciare, al crui coninut l prezentm n caseta nr. 3.7: Caseta nr. 3.7 CONTRACT
5

Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizau, ari. 30. lit. b, (aprobat prin Legea nr. 42/1995, cu modificrile ulterioare) n: Cartea expertului contabil, i (J con f abilului autorizat, ediia a IIT-a , Editura CECCAR, Bucureti, 2001, pag 24.

ncheiat ntre: Expertul(ii) contabil (i)/SC________________ cu domiciliul/sediul social n___________________nscris (i)() n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai ;__ poziia______________________ _ _ _ _ _ _ _ . . _____denumit(i)() PRESTATOR(I) i (denumirea beneficiarului) cu domiciliul/sediul social n_______________reprezentata prin_________________denumit() BENEFICIAR, s-a ncheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare. Ari. 1. Prestatorul se oblig s procedeze a examinarea profesionala i. sa formuleze concluzii (rspunsuri) ia urmtoarele obiective: Obiectivul 1. Obiectivul 2. Obiectivul 3. Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se oblig 1 s pun la dispoziia prestatorului urmtoarele materiale documentare: Art. 3. Prestatorul se oblig s ntocmeasc RAPORTUL DE EXPERTIZ EXTRAJUDI CIARA n conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile, care va fi depus la...................................................................pn ............................................................................................... la data de din Romnia (CECCAR) n partea

Art, 4. Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL EXTRAJUDICIAR se oblig sa plteasc prestat oral u onorariul n sum de __,_______ _ _ _____. care _______________________________________________________ lei, din lei imediat dup

semnarea prezentului contract i __,_____________________________._.. ________lei pn la data de ,______________________________________________________ _ _______. Art. 5. n conformitate cu principiile deontologiei profesiei contabile liberale prile se oblig s asigure confidenialitatea informaiilor reciproce la care au acces cu ocazia executrii prestaiei care face obiectul prezentului contract. Art. 6. Prezentul contract s-a ncheiat n exemplare, intr n vigoare cu data semnrii

si se completeaz cu prevederile legislaiei, civile n materie. Localitatea Data PRESTATOR, BENEFICIAR,

Din acest model rezult c un contract pentru executarea de expertize contabile extrajudiciare trebuie s cuprind armatoarele clauze minimale:
a) Obiceiul contractului care consta n obiectivele (ntrebrile) la care expertul(ii)

contabili trebuie s formuleze concluzii (rspunsuri). Dac numrul de obiective (ntrebri) ia care expertul(ii) contabil (i) trebuie s formuleze concluzii (rspunsuri) este relativ mare. Ele pot fi redactate ntr-o anex ia contract, la care s se fac trimitere n cuprinsul contractai;
b) Materialul documentar minimal pe care BENEFICIARUL trebuie s-1 pun la

dispoziii PRESTATORULUI, n msura n care structura materialului documentar este diversificarea (cuprinde multe referine documentare) este recomandabil s fie prezentat ntr-o anex la contract;
c) Locul si data depunerii Raportului de expertiz contabil extrajudiciar, ntocmit

in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile:


d) Onorariul expertului(ilor) contabil(i) stabilit n conformitate cu Tariful profesional

aprobat conform Hotrrii Conferinei Naionale a Corpului Experilor Contabili i. Contabilii: Autorizai din Romnia nr. 01/49, Sibiu, 31 martie 2001. Recomandm ca, ntr-o anex: separat la contract, s se prezinte calculul detaliat al onorariului prevzut n sum total n coninutul contractului.. Ar fi un complement de profesionalism i transparen n stabilirea(negocierea) onorariului expertul(ilor) contabil(i), (a se vedea modelul prezentat n case;nr. 3.5):
e) Clauza de confidenialitate care are menirea de a ntii" i prin contract prestigiul

profesie: contabile liberale, prin comportamentul etico-profesional al membrilor si. O ordine anume a acestor clauze minimale n contractul pentru executarea lucrrilor de expertiz contabile extrajudiciare nu este obligatorie. Important este ca ele s nu lipseasc.

2. Contractarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar - o propunere de lege ferenda" n contextul CODULUI ETIC NATIONAL AL PROFESIONITILOR CONTABIL: obligativitatea contractrii lucrrilor de expertiz contabil este opozabil i organelor judiciare care dispun proba cu expertiza contabil. Totui, organele de urmrire penala, instanele judectoreti i alte organe cu atribuiii jurisdicionale care dispun proba cu expertiza contabil, din oficiu sau la cererea prilor implicate n procesul judiciar, se raporteaz numai la reglementrile procedurale, cuprins n Codul de procedur civil (C.p.c.), respectiv Codul de procedur penal (C.p.p.), reluate n O.G, nr. 2/2000. care prevede: organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei tehnice judiciare numete expertul (...) indic n scris, prin ncheiere sau prin ordonan, obiectul expertizei i ntrebrile la care trebuie s rspund acesta, stabilete dala depuneri i raportului de expertiz, fixeaz onorariul provizoriu, avansul pentru cheltuielile de deplasare, atunci cnd este cazul, i comunic biroului local pentru expertize judiciare tehnice i contabile numele persoanei desemnate s efectueze expertiza. ntruct n reglementrile invocate mai sus sunt cuprinse clauzele minimale cerute de norma profesional privind expertizele contabile, cu excepia clauzei de confidenialitate, pe cale implicit se poate accepta c ncheierea de edin a instanei de judecat, respectiv ordonana organului de urmrire si cercetare penal ine loc de CONTRACT. Substituirea CONTRACTULUI de ctre ncheierea de edin, respectiv Ordonan este acceptabil doar pentru expertul(ii) contabil(i) numit(ti) din oficiu. Pentru expertul contabil recomandat de parte nu exist nici un impediment pentru negocierea unui contract de tipul celui reglementat prin no mia profesional pentru expertiza contabil extrajudiciar. Pledm pentru reglementarea unui CONTRACT adaptat expertizelor contabile judiciare. 3.2.2.2. Programarea lucrrilor de expertiz contabil Necesitatea elaborrii unui program de lucru privind elaborarea expertizelor contabile, a a celor judiciare ct i a celor extrajudiciare, deriv din angajarea unor termene precise la care rapoartele de expertiz contabil trebuie predate solicitanilor. Programul de lucru pentru efectuarea expertizelor contabile trebuie s se concretizeze ntrun buget de timp, exprimat n ore, detaliat pe etape de lucru i/sau operaiuni necesare elaborrii expertizei contabile cum ar fi:

a) studierea dosarului cauzei sau a temei n care a fost dispus i/sau contractat

expertiza contabil;
b) documentarea necesar pentru efectuarea expertizei contabile, care poate fi

subdivizat n: bl) documentarea general; b2) documentarea specific fiecrui(rei) obiectiv (ntrebri) fixat() expertizei contabile; b3) deplasri pentru documentri la faa locului. c) prelucrarea si sistematizarea materialului documentar expertizabil; d) redactarea raportului de expertiz contabil; e) alte operaiuni. Bugetul de timp elaborat n aceast structur st la baza ntocmirii Notei de evaluare pe baz de tarif/orar, prelins a fi ntocmita de Birourile locale de expertiz judiciar tehnic i contabil (n baza art. 22 din O.G. tir. 2/2000). Dar, chiar si n cazul practicrii Tarifului profesional CECCAR, un astfel de buget de timp este un instrument preios n negocierea termenului (datei) depunerii expertizei contabile contractate si/sau acceptate de ctre expertul contabil. Este recomandabil ca programul de lucru s fie o pies distinct n dosarele de Iu cm permanente ale expertului contabil, n cazul societilor de expertiz contabil, programul de lucru este un instrument de programare, urmrire i control a sarcinilor de serviciu ale salariailor i/sau colaboratorilor, experi contabili ai societii de expertiz contabil. Nu exist criterii general valabile pentru elaborarea programului de lucru n afara profesionalismului i experienei expertului contabil. 3.2.3. Delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile Delegarea si supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile sunt reglementate profesional prin autoreglementrile Corpului, pe care le redm n caseta nr. 3.8: Caseta nr. 3.8 DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE NORMA

Efectuarea lucrrilor privind expertiza contabil judiciar nu poate fi delegat de ctre experi contabili, numii din oficiu sau la recomandarea prilor, asistenilor sau colaboratorilor lor. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabila extrajudiciar. COMENTARII 3523.1. In cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor mi pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ n drept, s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural (ncheierea de edin sau ordonan) i prin urmare trebuie s-i ndeplineasc personal i integral mandatul. 3523.2. Impedimentul artat fa comentariul 3523.1. nu exist n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, mai ales n cazul n care acestea sunt comandate si contractate cu cabinete sau societi de consultan i expertiza contabila. Contractele ncheiate n acest scop pot inciude chiar clauze eu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea final, ns, n ce privete coninutul si calitatea raportului de expertiz contabil extrajudiciar revine integral expertului contabil care a contractat misiunea, n astfel de cazuri. Norma de lucru 123, DELEGAREA l SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, n coninutul i comentariile ei trebuie respectat. ntruct considerm Norma de lucru 123 DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, precum i comentariile acesteia deosebit de pertinente pentru problematica abordat, o prezentm integra n caseta nr. 3.9: Caseta nr. 3.9 Delegarea si supravegherea lucrrilor NORMA Misiunile liber-profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asisteni sau colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i rspunderea final a

executrii misiunii. COMENTARII Lucrul n echipa presupune existena mpririi rspunderilor ntre membrii echipei. Orice delegare de atribuii - responsabiliti - respectiv de lucrri ctre asisteni sau colaboratori, trebuie s se efectueze astfel nct s se asigure un grad rezonabil de certitudine c aceste lucrri vor fi executate de persoane independente care posed aptitudinea i competena necesare ndeplinirii n bune condiii a lucrrilor cerute. Aceste persoane trebuie sa posede:
-

caliti personale: respectarea principiilor de integritate, obiectivitate, independent si secret profesional; aptitudini si competente: cabinetul sau societatea de expertiz contabil trebuie s dispun de un personal care i-a nsuit i ntreine competenta i aptitudinile necesare care s-i permit ndeplinirea responsabilitilor sale.

Organizarea echipei se realizeaz prin: repartizarea de responsabiliti diferite n funcie de nivelul de aptitudini, competene si caliti personale ale fiecrui asistent sau colaborator, fixarea de termene pentru fiecare lucrare de efectuat. Lucrul n echip este organizat n cadrul unui program de lucru. O organizare satisfctoare a supravegherii este de natur s aduc ia un numitor comun calitatea muncii si costul misiunii, Liber-profesionistul contabil care poart rspunderea final a executrii misiunii este responsabil i cu supravegherea total a ndeplinirii lucrrilor delegate asistenilor i colaboratorilor, n care scop asigura: -

instruciuni suficiente i corespunztoare pentru realizarea lucrrilor delegate; transmiterea ctre asisteni si colaboratori a programului individual de realizat de ctre acetia; revederea lucrrilor efectuate de fiecare asistent sau colaborator fie personal, fie de un membru al cabinetului/societii, avnd o competent egal sau superioar celui supravegheat.

Simt de responsabilitatea liber-profesionistului contabil urmtoarele operaii: acceptarea sau

refuzul unei misiuni, semnarea contractului de prestri de servicii i a deciziilor privind sistarea sau anularea acestuia, analiza si semnarea rapoartelor si a oricror alte atestri-certificri cerute de client. Delegarea implic, n schimb, un control al lucrrilor realizate. Supravegherea poate fi asigurat parial si de ctre colaboratorii deinnd un nivel de competen satisfctor, adic o capacitate i o experien corespunztoare unor responsabiliti care le pot fi ncredinate. Aceast supraveghere se exercit, n principal, prin verificarea dosarelor de lucru, pentru a se asigura c lucrrile progreseaz conform programului i termenelor prevzute pentru executarea lucrrilor colaboratorilor i de a 3e da acestora indicaiile de care au nevoie. Supravegherea se concretizeaz, n special prin: -............................................................................................................... o not de:comentarii - care se arhiveaz la dosarul lucrrii;
-...................................................................................................................adnotri la documentele

stabilite de ctre colaboratori sau orice alte documente de lucru -...............................................................................................................note personale ale liberprofesionistului contabil. Dimensiunile delegrii i supravegherii lucrrilor depind de: -

mrimea i complexitatea lucrrilor volumul lucrrilor de executai i termenele de realizare ale acestora.

Este de reinut c liber-profesionistul contabil, care deleag o parte din lucrri asistenilor i colaboratorilor si, rmne personal rspunztor pentru formarea i exprimarea opiniei sale n cadrul final al ndeplinirii misiunii. Sursa: Norme profesionale. Ediia a II a, Editura CECCAR. Bucureti, 2001, pag. 33 Alte consideraii: 1) Norma PRIVIND 3523, DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR

EXPERTIZELE CONTABILE este specific, deocamdat, expertizelor contabile extrajudiciare comandate de solicitani societilor comerciale de profil, constituite n baza ari. 8 din O.G, nr. 657 1994, cu modificrile ulterioare6. 2) Det reglementrile procedurale (Codurile de procedur civil i penal, fiind cronologic anterioare O.G. nr. 65/1994 cu modificrile ulterioare) nu prevd posibilitatea comandrii expertizelor contabile judiciare societilor de expertiz contabil, nici un impediment contra nu poate fi invocat. In ipoteza n care organele judiciare ar consimi s solicite expertize contabile judiciare unor societi de expertiz i consultan contabil (organizate n baza ait. 8 din O.G. nr. 65/1994, cu modificrile ulterioare), problema delegrii i supravegherii lucrrilor privind expertizele contabile judiciare s-ar impune cu necesitate. Trebuie remarcat c, ntr-o astfel de ipotez, delegarea executrii lucrrilor de expertiza contabil judiciar trebuie s se fac numai acelor angajai ai societii de expertiz i consultan contabil care au dobndit legal calitatea de expert contabil i sunt nscrii ca membri activi n Tabloul Corpului, De asemenea, supravegherea lucrrilor trebuie atribuit angajailor societii de nivel ierarhic superior, care au aceeai calitate cu executanii lucrrilor. Acest comentariu este pertinent i n cazul experilor contabili care i desfoar activitatea prin cabinete individuale si utilizeaz munc salariat. 3) In cazul angajrii de expertize contabile (judiciare si extrajudiciare) de ctre societi de expertiz i consultan contabil sau cabinete individuale ale experilor contabili care folosesc munc salariat, rspunderea pentru efectuarea acestora, cu respectarea normelor deontologice de lucru i de raport elaborate de Corp. revine administratorului si/sau efului de cabinet care trebuie s contrasemneze lucrrile elaborate i supravegheate de subalternii lor. Executanilor le incub rspunderea intern potrivit reglementrilor proprii de organizare i funcionare a fiecrei societi de expertiz i consultan contabil, respectiv a fiecrui cabinet individual de expertiz contabil. 3.2.4. Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare si extrajudiciare este reglementat profesional prin autoreglernenrile Corpului pe care Ie redm n caseta nr. 3.10:
6

Cartea expertului contabil i a contabilului autorizat. Ediia a III a, Editura

CECCAR, Bucureti, pag. 15.

Caseta nr. 3.10 DOCUMENTAREA LUCRRILOR PRIVIND EXPERTIZA CONTABIL NORMA Documentarea lucrrilor privind expertiza contabil are un caracter particular i se limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele) fixate expertului (ilor) de ctre organul n drept-s dispun expertiza contabil judiciar prin ncheiere-de edina (n dosarele civile) sau Ordonan a organului de urmrire i cercetare penal (n dosarele penale). COMENTARII 3524.1. In vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa i condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative si evidenieri contabile l nu pe prezumii, declaraii ale prilor; i/sau ale martorilor. 3524.2. Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabil vizeaz constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate de organe abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspectele coninutului i ntinderii controlului, precum i a modului de stabilire a rspunderilor persoanelor implicate, n cazul n care s-au ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz, ajungndu-se la concluzii diferite, expertul contabil trebuie sa studieze Fiecare act de control n parte, artnd fundamentat cauzele care au condus hi concluzii diferite i la poziia sa fa de aceste concluzii. n demersul su. expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fa de organul de conrol este abilitat sa ia contact cu acesta pentru a-i elucida toate aspectele pe care le implic efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul si consultarea organului de control nu oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de vedere comun, ci doar !a motivarea opiniilor diferite care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil. 35243. Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s- studieze expertul contabil, n cazul expertizelor judiciare, se compune din:

(i) (ii)

Dosarul cauzei, n care s-a dispus o expertiz judiciar; Documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane, care au vreo legtur cu obiectivele expertizate;

(iii)

Procesele verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia acestora, ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate, care au vreo legtur cu obiectivele expertizate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat s Le cear lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei.

3524.5, Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i tranzaciilor supuse expertizrii, expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea explicaii suplimentare. Aceste explicaii nit trebuie date n scris si nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie sa aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiza contabil concordana su-neconcordana:dintre explicaiile prilor i actele examinate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale; prile implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. 3524.6. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre expertul contabil de la prile care au n pstrare. Dosarul de lucru al expertului contabil, n cece privete documentarea expertizelor contabile, trebuie s cuprind, dup caz:
(i) ncheierea de edina (n cauze civile), Ordonana organului de urmrire i cercetare

penal (n cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile judiciare; (ii) Raportul de expertiz contabil - exemplarul expertului contabil care justific ndeplinirea Misiunii
(iii) Eventuale corespondene, rspunsuri la ntrebri suplimentare sau suplimente de expertiz

contabila solicitate de organele n drept, care au dispus efectuarea expertizei contabile;


(iv) Eventuale note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii expertizei

contabile, necesare fie redactrii raportului de expertiz contabila, fie urmririi bugetului de timp si decontrii lucrrilor de expertiza contabil cu beneficiarii acestora, . sunt i rmn pertinente ntr-o interpretare adecvat,
;:

3524.7. Comentariile de la Norma general de lucru 125, DOCUMENTAREA LUCRRILOR,

Ca suport documentar complementar, redm n caseta nr. 3.11 coninutul Normei profesionale generale de lucru 125, DOCUMENTATREA LUCRRILOR, i comentariile acesteia: Caseta nr. 3.11 DOCUMENTAREA LUCRRILOR NORMA O bun organizare a misiunilor - responsabilitilor - include inerea dosarelor de lucru. Ele ajut nelegerea i controlul lucrrilor. Permit. de asemenea, profesionistului contabil materializarea punerii n aplicare a diligentelor sale, pentru fiecare misiune ndeplinir. Profesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe perioada prescripiei legale, protejnd confidenialitatea acestora. COMENTARII Termenul documentare'1 semnific documentele pregtite sau obinute de profesionistul contabil i pstrate n dosarele de lucru ale misiunii respective. Dosarele de lucra pot fi pe suport de hrtie, pe microfilm sau pe suport informatic. Dosarele de lucru constituie un mijloc util care l orienteaz pe profesionistul contabil i pe colaboratorii acestuia n organizarea i executarea misiunii. Dosarele de lucru asigur profesionistului contabil: -

Modalitatea de ndeplinire a lucrrilor executate i controlul acestora; Regsirea informaiilor pe care n mod frecvent trebuie s le prezinte clientului sau angajatorului; Mijlocul eficace de cunoatere a entitii - unitatea patrimonial - clientului sau angajatorului; Buna predare parial sau total a misiunii, atunci cnd apar noi colaboratori pe parcursul executrii acesteia; Ameliorarea calitii interveniilor ulterioare, n msura n care elementele pe care le conine (descrierea entitii, unitii patrimoniale, dificultile ntlnite .a.) permit completarea sau realizarea programului, de lucru;

Elementele do prob ale realizrii diligentelor profesionale, ale ntinderii lucrrilor i ale concluziilor la care s-a ajuns.

Coninutul obligatoriu al dosarului de lucru este greu de precizat, datorit varietii misiunilor

i a modalitilor de execuie. Totui, anumite documente de baza trebuie s-i gseasc tocul ntr-un dosar de lucru, asigurnd n acest fel satisfacerea obiectivelor mai nainte amintite, i anume: contractul de prestri servicii, anexele, adiionalele i corespondente legat de acesta;

documentele justificnd interveniile tcute pe lng client - angajator - pentru obinerea informaiilor i documentelor necesare realizrii misiunii;

informaiile si datele-documentele primite de la client i de la teri; elementele administrative proprii realizrii misiunii (bugetul, urmrirea bugetului de timp a programelor individuale de lucru ale colaboratorilor, facturarea onorariilor).

documentele elaborate de profesionistul contabil;

Dosarul de lucru cuprinde doar elementele semnificative ale realizrii misiunii i nu trebuie considerat ca fiind un scop n sine. Dosarul de lucru este unul din elementele de organizare intern a cabinetului/societii de expertiza contabil. O structur sau o form particular a dosarelor de lucru nu poate fi preconizat. Totui, este important, pentru a facilita accesul la dosare, ca profesionistul contabil s opteze pentru o structur i o form definit. Atunci cnd misiunea este repetitiv si se desfoar pe mai multe exerciii financiare, dosarul de lucra poate fi mprit n dou:
o parte permanent - dosarul permanent - care este constituit din ansamblul

documentelor susceptibile a fi. utile executrii misiunilor succesive si care prezint deci un interes durabil;
o parte aferent unui exerciiu financiar dat - dosarul exerciiului - care cuprinde

documentele privind lucrrile efectuate, a cror utilitate nu depete exerciiul n cauz. Pentru aceste misiuni repetitive este recomandabil s se utilizeze documente de lucru standardizate - tipizate - la nivelul cabinetului/societii de expertiz contabil. Dosarele de lucru aparin profesionistului contabil care trebuie s ia toate msurile necesare pentru asigurarea pstrrii lor pe durata prescrierii legale i a evita divulgarea nepermisa a coninutului lor. Coninutul dosarelor de lucru reprezint documentaia proprie a profesionistului contabil, iar clientul trebuie considerat ca o ter persoan, n ceea ce privete secretul profesional. Documentele confideniale din categoria secretului profesional nu pot fi comunicate n exterior

dect cu acordul profesionistului contabil Documentaia proprie profesionistului contabil se compune din toate documentele, piesele care nu aparin clientului sau care nu au fost stabilite prin clauze contractuale: a-i fi nmnate clientului, cu ocazia desfurrii misiunii. De relevat c misiunile privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare nu au caracter repetitiv i. prin urmare, ntocmirea unui dosar permanent nu se impune. Totui, este recomandabil ca expertul contabil s ntocmeasc un OPIS al dosarelor de lucru ntocmite pentru fiecare expertiz contabil efectuat, pentru ca la nevoie acestea s poat fi gsite cu uurin. Documentarea lucrrilor privind misiunile de expertiz contabil mbrac dou aspecte:
1. Documentarea general asupra evenimentelor i tranzaciilor care au legtur direct

si/sau indirect cu obiectivele (ntrebrile) fixate (formulate) expertizei. Materialul documentar de ansamblu avut n vedere de expertul contabil trebuie menionat ntr-un paragraf distinct din capitolul I, INTRODUCERE, al normei de raport de expertiz contabil.
2. Documentarea specific asupra evenimentelor si tranzaciilor care au legtur direct

cu fiecare obiectiv (ntrebare) fixate () expertizei. Materialul documentar specific avut n vedere de expertul contabil pentru fiecare obiectiv (ntrebare) n parte trebuie menionat n capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, imediat, dup fiecare obiectiv (ntrebare) la care expertul contabil urmeaz s-si formuleze un rspuns (o concluzie). Materialul documentai' specific nu trebuie anexat expertizei, dar st adesea la baza ntocmirii unor Anexe la raportul de expertiz contabil pe care expertul contabil consider c trebuie sa le prezinte separat, pentru a nu afecta conciziunea i claritatea raportului de expertiz contabil propriu-zis. n alt formulare, materialul documentar specific trebuie anexat expertizei, prelucrat si nu n original sau fotocopia!, chiar dac formularea obiectivelor (ntrebrilor) fixate, n special Ia expertize contabile judiciare, ar cere sau ar sugera anexarea unor documente, de regul, n fotocopii. Aceasta, deoarece rolul expertului contabil nu este de a administra (culege) probe, ci de a elabora expertiza contabil judiciar n calitate de prob tiinific" administrat de organul judiciar care a dispus-o. Organul judiciar are la dispoziie mijloacele procedurale specifice de a solicita si dispune depunerea la dosarul cauzei a documentelor, n original sau n fotocopii, pe care le consider necesare.

Selectarea materialului documentar specific ce trebuie expertizat, mai ales n cazul expertizelor contabile judiciare, se face uneori de ctre solicitantul expertizei, alteori este lsat la aprecierea expertului contabil.

3.3.Norme de raport specifice misiunilor privind expertizele contabile Orice misiune a profesionistului contabil trebuie s se ncheie eu un RARORT SCRIS, Elocvent n acest sens este norma profesionala general 130, NORMA DE RAPORT, al crei coninut si comentariu l prezentm n esen nr. 3.14: Caseta nr. 3.14 NORMA DE R RAPORT NORMA Misiunile profesionistului cantabil au ca finalitate un raport scris. Documentul stabile este diferit n funcie de tipul de misiune. Raportul este realizat n scopul de a face cunoscut clientului si, dac este cazul, terelor persoane, natura lucrrilor profesionistului contabil si concluziile emise la sfritul lucrrilor sale. COMENTARII Documentul - raportul - stabilit poate lua forme variate: scrisoare, atestare sau not de comentarii i raport de audit financiar - statutar sau contractual, n cuprinsul documentelor - raportului - .se face referin Ia normele profesionale care guverneaz misiunea, atunci cnd ele exist. Documentul - raportul - este datat i semnat de ctre profesionistul contabil si eventual de ctre un colaborator care 1-a asistat n timpul misiunii. n societile de expertiz contabil, documentele - rapoartele - realizate sunt semnate de ctre profesionistul contabil care a condus misiunea i de cel care angajeaz societatea prin semntura sa social (expert contabil/contabil autorizat, independent - liber profesionist - nscris ca atare n Tabloul Corpului). Documentul raportul - este adresat numai clientului, acesta hotrnd difuzarea lui. Particulariznd aceast norm profesional general la misiunile privind expertizele contabile judiciare si/sau extrajudiciare, Corpul a elaborat NORME DE RAPORT SPECIFICE EXPERTEZ.ELOR CONTABILE si anume: a) Norme specifice privind redactarea raportului de expertiz contabil;

b J Norme specifice privind semnarea si depunerea raportului de expertiz contabil.

3.3.1. Redactarea raportului de expertiz contabil Norma profesional specific privind redactarea raportului de expertiz contabil judiciar i/ sau extrajudiciar si comentariile acesteia este prezentata n caseta nr. 3.15: Caseta nr. 3.15 REDACTAREA RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABIL NORMA Lucrrile si concluziile expertizei contabile se consemneaz ntr-un raport scris care trebuie s cuprinde cel puin trei capitole: Capitolul I, INTRODUCERE; Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE i Capitolul III, CONCLUZII. Cnd au fost numii, sau angajai mai muli experi contabili n aceeai cauz se ntocmete un singur raport de expertiz contabil. Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o anex a acestuia. COMENTARII 3531.1. Capitolul l, INTRODUCERE, al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind cel puin urmtoarele paragrafe;
1.

Paragraful de identificarea expertului(tilor) contabil(i) nominali za f i) pentru efectuarea

expertizei contabile care trebuie s cuprind informaii eu privire la: numele i prenumele expertul ui(i lor), domiciliul, numrul carnetului de expert contabil i poziia din Tabloul experilor contabili;
2.

Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a

clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare, n acest paragraf se menioneaz:
a.)

n cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii experii-lui(ilor).

respectiv ncheierea de edina (n cazurile civile) sau Ordonan a organelor de urmrire penal (n cazurile penale) cu menionarea datei acestuia, denumirea i calitatea procesual a prilor, domiciliul sau sediul social al acestuia, numrul i anul dosarului i natura acestuia (civil sau penal);
b.)

n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul

social al acestuia, numrul si data contractului n baza cruia se efectueaz expertiza contabil solicitat;
3.

Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a luat natere litigiul n

care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul n care a fost contractat expertiza contabil extrajudiciar;
4.

Paragraful privind identificarea obiectivului(lor) expertizei contabile judiciare, formularea

obiectivului (velor) expertizei contabile, n cazul expertizei contabile-judiciare formularea obiectivului(velor) expertizei contabile se preia ad-litteram" din formularea acestora n ncheierea de edin (cauze civile), respectiv n Ordonana organelor de urmrire i cercetare penal (cauze penale), n cazul expertizelor contabile extrajudiciare formularea obiectivului (lor) acestora trebuie sa fie cea din contract;
5.

Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i a locului n care s-a efectuat expertiza

contabil, n cazul expertizelor contabile dispuse de organele n drept, n cauze civile, data si locul nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie documentat prin citarea prilor prin scrisoare cu aviz de primire;
6.

Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legtura cauzal cu obiectivul

(vele) expertizei contabile si care a stat la baza ntocmirii raportului de expertiz contabil. Materialul documentar nominalizat n acest paragraf trebuie sa fie strict adecvat necesitilor de documentare a obiectivelor expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare.
7.

Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de expertiza

contabil, cu menionarea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd acelai(eai) obiectiv(ive). De asemenea, n acest paragraf trebuie menionat dac s-au folosit lucrrile altor experi (contabili., tehnici etc.), probleme ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efecturi expertizei; (viii) Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de expertiz contabil trebuia depus ia beneficiar si indicarea eventualelor perioade de prelungire a de termenul iniial. 3531.2. Capitolul II, DEFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele si faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n expertiza

contabil au fcut obiecii sau au dat explicata pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora. Fiecare paragraf din Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil care trebuie s fie precis, concis, fr echivoc, redactat ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, tar a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii i nu ncadrarea juridic a acestora, n cazuri deosebite n care expertul contabil, n executarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care au ntrunesc. condiiile legale, care exprim fictiviti sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivul (ele) fixate expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil. Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, fiecare expert, contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare, trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu.
3531.3. Capitolul III, CONCLUZIL al raportului de expertiz contabil trebuie s conin

cte un paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al expertizei contabile preluat n maniera n care a fost formulat n Capitolul II, DESFSURA-REA EXPERTIZEI CONTABILE,
3531.4. Raportul de expertiza contabil ntocmit n structura prezent la pct. 3531.1-3531.4.

este un raport de expertiz contabil obinuit, necalificat. Un astfel de raport de expertiz contabila nu poate conine concluzii (rspunsuri) alternative la obiectivul(vele) fixat(e) expertului contabil. Dac expertul contabil n promovarea raionamentului su profesional, consider necesar s-i exprime prerea asupra faptului dac ntrebrile ce i-au fost fixate sunt suficiente sau nu n clarificarea obiectivilor(lor) expertizei sau eu privire la alte aspecte asupra crora se dorete s

rein atenia beneficiarului expertize, poate face acest lucru fie:


a) n finalul capitolului HI, CONCLUZII, dup paragraful cuprinznd rspunsul la

obiectivul(vele) expertizei contabile:


b) ntr-un capitol distinct capitolul IV, intitulat CONSIDERAT!! PERSONALE ALE

EXPERTULUKTILOR) CONTABIL^!). In prezentarea consideraiilor sale(lor) personale, n raportul de expertiz contabil expertul(ii) trebuie s se conformeze normelor de etic i deontologie ale profesiei contabile liberale, n special a celor privind confidenialitatea. Coninutul si ntinderea consideraiilor personale ntr-un raport de expertiz contabil in de raionamentul profesional al expertului (ilor) contabil(i). Aceste consideraii trebuie limitate fa strictul necesar sau impus de lege n cazul expertizelor contabile judiciare i pot ft mai extinse (cuprinztoarei n czui expertizelor contabile extrajudiciare. Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale expertului(ilor) contabili(i) esfe calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii. 3531.5. n cazuri cu totul deosebite, expertul(ii) contabil(i) se pot afla n imposibilitatea ntocmirii unui raport de expertiz contabil, datorit inexistenei documentelor justificative i/sau evidenelor contabile care sa ateste evenimentele i tranzaciile supuse expert izrii. In astfel de cazuri se va ntocmi im RAPORT DE IMPOSIBILITATE A EFECTURII EXPERTIZEI CONTABILE, care va avea aceeai structur ca un raport de expertiz contabil obinuit, dar care, n capitolele II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE .i II, CONCLUZII, va prezenta justificat si fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efecturii expertizei contabile comandate de beneficiarul acestuia. 3531.6. Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia (obinuit, cu observaii sau cu imposibilitatea efecturii expertizei contabile), fac parte integrant din raportul de expertiz contabil i se ntocmesc de ctre expertul(ii) contabil (i) cu scopul de a susine o constatare din cuprinsa! raportului de expertiz contabil. Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil; ele avnd menirea s degreveze coninutul raportului de expertiz contabil, de prezentri prea detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natur similar. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiz contabil documentele-justificative sau registrele contabile originale sao reproduse prin tehnici de multiplicare. Anexele raportului de expertiz contabil suni un produs al muncii expertului(ilor)

contabil(i).

Norma 3531, REDACTAREA RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL, este o norm analitic. Totui, n completarea ei. Corpul a reglementat profesional: a) Modelul Raportului de expertiz contabila judiciar (anexa nr. 2 la NORMA SI COMENTARIILE MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE): b J Modelul Raportului de expertiz contabil extrajuridic (anexa nr. 3 la NORMA I COMENTARIILE MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZLE CONTABILE). 3.3.1.1. Modelul RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR i redactarea acestuia Modelul RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR recomandat profesional de Corp, este prezentat n caseta nr. 3,16: Caseta nr. 3.16 RAPORT DE EXPERTIZ CONTABILA JUDICIAR Capitolul I, INTRODUCERE Paragraful (i) Subsemnatul,______............. ______........______________ expert contabil, domiciliat n TABLOUL n ______________ posesor al came tu iui de expert contabil nr._ nscris _ partea (Dae sunt mai muli experi contabili acesta se repet pemru fiecare). Paragraful (ii) Am fost numit(i) prin ___________________din data ________________ expert contabil n dosarul nr__________________prile implicate n proces fiind: 1. 2. 3. (Pentru fiecare parte implicat n proces se va meniona: denumirea, domiciliul sau social i calitatea sediul

EXPERILOR CONTABILI si CONTABILI AUTORIZAI DIN ROMNIA (CECCAR) n

procesuala) Paragraful (iii) mprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul sunt____________________ Paragraful (iv) Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba ca expertiza contabil , creia i s-au fixat urmtoarele obiective (ntrebri): Paragraful (v) Lucrrile expertizele contabile s-au efectuat n perioada __________________la sediul social/ domiciliul__________________________________ Paragraful (vi) Materialul documentar care a stat ia baza efecturii expertizei const n: Paragraful (vii) Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a fcut n perioada. (n cauz s-au efectuat/nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utiliza/nu s-au utilizat lucrrile altor experi (tehnici fiscali, etc.) Problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efecturii expertizei sunt:______________________________________________ Paragraful (viii) Data pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat la i prelungit m , _______________________ (daca este cazul). Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE Obiectivul nr. I Pentru a rspunde la obiectivul (ntrebarea nr. i) s-au examinat urmtoarele documente i acte: (descriere detaliat dac este cazul) n conformitate cu actele i documentele expertizate, formulm, obiectivului nr. 1, urmtorul rspuns:

(se redacteaz rspunsul clar, concis i fr ambiguiti). Capitolul III, CONCLUZII

n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea si cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil, formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele (ntrebrile) fixate acesteia: La obiectivul nr. l. La obiectivul nr. 2 La obiectivul nr. n (Se vor relua rspunsurile din capitolul II, DESFURAREA-EXPERTIZEI CONTABILE) Pentru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin n-sprijinul beneficiarului considerm necesar s facem urmtoarele precizri: (Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c este util beneficiarului expertizei contabile. El poate face obiectul unui capitol separat: Capitolul IV, CONSIDERAIILE PERSONALE ALE EXPERTULU(ILOR) CONTABILA),) .;..... :. Expert(i) contabil(i):

A. Modele de redactare profesional a paragrafelor din Cap. I. INTRODUCERE 1) Redactarea paragrafului (i): Date de identificare a exportului(ilor) contabil(i). n acest paragraf expertul(ii) contabil(i) trebuie s se autoidentifice prin: nume i prenume, domiciliu stabil numrul carnetului de expert contabil i poziia n Tabloul Corpului. Dei nu rezult n mod explicit, modelul paragrafului (i) din caseta nr. 3.16 are n vedere doar cazul expertului(i]or) contabil(i) numit(i) din oficiu, cnd precizarea acestei caliti nu este absolut necesara. Frecvent, ns, pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare sunt numii att experi contabili din oficiu, ct i la recomandarea prilor. In astfel de cazuri, n paragraful (i) trebuie s se menioneze calitatea fiecrui expert contabil n elaborarea expertizei contabile judiciare. 2) Redactarea paragrafului (ii): Actul de numire al expertului(tilor) contabil (i). Din acest paragraf trebuie s rezulte denumirea i data actului de numire al expertului(ilor) contabil(i), numrul dosarului i prile implicate n proces, precum i calitatea procesual a prilor. Calitatea

prilor n expertizele contabile judiciare difer n funcie de natura si fazele procesului judiciar44 pe care le prezentam n caseta nr, 3.17: Caseta nr. 3.17 Faze Denumirea prilor procesuale procesuale

1. judecare n fond 2. apel 3. recurs 4. contestaie n anulare 5. revizuire 6. executare silit II. n proces penal 1. sesizarea organelor de urmrile penal 2. Procesul penal 3) Redactarea paragrafului (iii): mprejurrile n care a luat natere procesul judiciar. De regul, mprejurrile n care a luat natere procesul judiciar rezult din aciunea civil i/sau plngerea penal. Redactarea acestui paragraf trebuie s fie ct se poate de sintetic pentru a nu plictisi cititorul cu informaii de detaliu. De cele mai multe ori este suficient ca n acest paragraf s se menioneze doar dou aspecte eseniale:
1) Obiectul dosarului judiciar i

2) Partea care a solicitat proba cu expertiza contabila judiciar admis de organul judiciar. O astfel de formulare a Paragrafului (iii)" este suficient cnd obiectul dosarului judiciar este o problem de ordin general, care nu vizeaz cuantumuri cifrice determinate anterior dispunerii probei cu expertiza contabil. Dac exist astfel de cuantumuri cifrice, atunci Paragraful (iii)" trebuie s le menioneze. 4) Redactarea paragrafului (iv): Obiectivele (ntrebrile) expertizei contabile, n redactarea acestui paragraf rolul expertului contabil este pasiv ntruct nu poate (nu este

abilitat) s schimbe formularea obiectivelor (ntrebrilor) organului juridic care a dispus expertiza contabil. 5) Redactarea paragrafului (v): Perioada i locul efecturii expertizei contabile judiciare, menionarea ntr-un paragraf distinct a perioadei i a locului efecturii lucrrilor de expertiz contabil judiciar rezid din necesitatea programrii misiunilor privind expertiza contabil. Acest paragraf poate avea incidene si asupra dimensionrii onorariului expertului contabil, atta timp ct organele judiciare practic tariful orar i nu tariful profesional CECCAR, De asemenea, perioada alocat de expertul contabil pentru fiecare lucrare n parte poate constitui un criteriu de apreciere a calitii lucrrilor de expertiz contabil judiciar n cadrul controlului de calitate reglementat si organizat de Corp. Locul desfurrii expertizei contabile judiciare trebuie s fie, n principiu, locul unde se afl documentele si evidenele contabile supuse expertizrii. Redactarea acestui paragraf trebuie s fie ct mai concis posibil. 6)Redactarea paragrafului (vi): Materialul documentar care a stat la baza efecturii expertizei, n acest paragraf trebuie menionat materialul documentar de baz rezultat din obiectul dosarului judiciar n care s-a dispus expertiza contabil i din ansamblul obiectivelor (ntrebrilor) fixate expertizei contabile judiciare. Nu trebuie precizat n acest paragraf materialul documentai' analitic care vizeaz fiecare obiectiv (ntrebare) n parte fixat() expertizei contabile judiciare. Selectarea materialului documentar de baz, menionat n acest paragraf, trebuie implicit corelat cu: a) Paragraful (iii): mprejurrile n care a luat natere procesul judiciar; b) Paragraful (iv): Obiectivele (ntrebrile) expertizei contabile judiciare. 7) Redactarea paragrafului (vii): Perioada redactrii raportului de expertiz contabil. Acest paragraf se consider a fi o continuare a ,,Paragraf ului (v)": Perioada i locul redactrii expertizei contabile vizeaz aspecte similare (asupra crora nu revenim - a se vedea Paragraful (v)"). Modelul RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR (anexa nr. 2 la Norma 35) prevede ca, n completarea acestui paragraf, s se menioneze dac: a) n dosarul judiciar respectiv s-au mai. efectuat sau nu alte expertize contabile;
b) Prile interesate n expertiz, n contactul lor cu expertul contabil, au ridicat probleme

i/ sau au dat explicaii n timpul efecturii expertizei contabile judiciare.

Meniunea privind efectuarea sau nu de alte expertize contabile n cauz este obligatorie, deoarece, dac s-au mai efectuat expertize contabile n aceeai cauz, cu obiective (ntrebri) similare i/sau corelative, atunci expertul contabil trebuie s-i motiveze concluziile (rspunsurile) si vizavi de concluziile (rspunsurile) expertizelor contabile anterioare. Mai mult, dac concluziile (rspunsurile) expertizelor contabile consecutive sunt diferite i/sau contradictorii, n spiritul colegialitii i al respectului reciproc, este recomandabil ea experii contabili implicai s se ntlneasc pentru a discuta concluziile (rspunsurile) la care au ajuns. Aceasta, deoarece examinarea (expertizarea) profesional a aceluiai material documentar ar trebui s conduc la concluzii (rspunsuri) relativ similare, eventual doar nuanate. Meniunea privind problemele ridicate i explicaiile date de pri n timpul efecturii expertizei contabile judiciare este facultativ. Expertul contabil poate s o fac doar dac o consider relevant pentru organul judiciar care a dispus expertiza contabil. Aceasta, deoarece expertul contabil nu administreaz probe, n procesul judiciar, iar prile, n procesul judiciar, au propriile lor mijloace procedurale de a-i releva xusinerile .i explicaiile n faa organelor judiciare, n alt context, oricum, expertul contabil nu i poate fundamenta concluziile (rspunsurile) pe declaraiile i explicaiile prilor, ci numai pe materialul documentar de baz si analitic interpretat n conformitate cu preceptele tiinei contabile. 8) Redactarea paragrafului (viii): Data depunerii raportului de expertiz contabil. Acest paragraf ncheie filmul misiunilor privind expertiza contabil judiciar. Data depunerii raportului de expertiz contabil judiciar trebuie s fie cit cel puin 5 zile nainte de termenul sorocit pentru judecat (C.p.c., art. 209

sediul materiei - n.n.). De regul, termenul limit pentru

depunerea raportului de expertiz contabil judiciar esle asimilat de ctre ordonatorii de expertize contabile judiciare, n special de ctre instanele judectoreti, cu termenele fixate pentru judecat, cu sau fr consultarea expertului contabil. Normal ar fi ca expertul contabil s fie consultat cu privire la termenul fixat, pentru a nvedera organului judiciar dac expertiza contabil judiciar poate sau nu s fie elaborat pn la urmtorul termen de judecat. Dac expertul contabil nu este consultat asupra termenului de depunere al raportului de expertiz contabil judiciar, el are dreptul de a solicita organului judiciar care a dispus expertiza contabil un nou termen, desigur, motivat, B. Modele de redactare profesional a Cap. II. DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE

Redactarea acestui capitol al raportului de expertiz contabil judiciar presupune:


a) Reluarea

formulrii fiecrui obiectiv (ntrebri) din ,,Paragraful (iv)":

Obiectivele (ntrebrile) expertizei contabile;


b) Menionarea materialului documentar analitic expertizat, pe care se

bazeaz

(fundamenteaz)

concluzia

(rspunsul)

la

obiectivul

(ntrebarea)

formulat();
c) Formularea rspunsului clar, concis si fr ambiguiti la obiectivul (ntrebarea)

fbrmulat(). Modele de redactare de acest gen au fost prezentate n subparagraful lucrrilor privind expertizele contabile. Le consideram suficiente, sub aspect ilustrativ. C,Modele de redactare profesional a Cap. III. CONCLUZII Redactarea acestui capitol constituie, practic, reluarea formulrilor clare, concise i fr ambiguiti din capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, la fiecare obiectiv (ntrebare) fixat() expertizei. D. Modele de redactare profesional a Cap. IV. COSWERATULE PERSONALE ALE EXPERTULUKTILOR) CONTABIL Modelul profesional al RAPORTULUI DE EXERTIZ CONTABIL JUDICIAR (anexa nr. 2 la Norma 35) cuprinde un paragraf sau capitol final n care expertul (ii) contabil(i) pot face unele consideraii sau precizri suplimentare vizavi de obiectivele (ntrebrile) fixate expertizei contabile, cu precizarea c acest paragraf sau capitol poate fi introdus numai daca expertul contabil considera c ar fi util organului judiciar care a dispus expertiza contabil. Acest paragraf sau capitol trebuie uzitat cu deosebit precauie, n special de ctre expertul contabil numit din oficiu, deoarece simpla lui existen nr-un raport de expertiz contabil judiciar vine n contradicie cu principiul deontologic privind secretul profesional si confidenialitatea expertului contabil n misiunile privind expertiza contabil, n alt context, dac expertul contabil opteaz pentru introducerea acestui paragraf sau capitol n raportul de expertiz contabil judiciar, explicit sau implicit relev mai mult dect li se cere, deoarece simpla reluare a problemelor tratate deja n capitolele anterioare ale raportului de expertiz contabil judiciar nu-i are nici o justificare. Recomandabil este ca expertul contabil numit din oficiu s evite acest paragraf sau capitol final al raportului de expertiza contabil judiciar. Poate uzita de el expertul contabil recomandat de parte, dac informaiile prezentate sunt n beneficiul prii care i-a

recomandat, fr a incrimina, ns, prile adverse n procesul judiciar. Orice intenie sau tendin de incriminare, chiar i disimulat, constituie o nclcare grav a principiilor deontologice i a atribuiilor crora expertul contabil trebuie s li se conformeze. 3.3.1.2 Modelul Caseta nr. 3.21 RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL EXTRAJUDICIAR CAPITOLUL I INTRODUCERE Paragraful (i) Subsemnatul________________expert contabil domiciliat n___________________posesor: al carnetului de expert contabil nr,___________ nscris n TABLOUL CORPULUI EXPERILOR CONTABILI CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA (CECCAR) n partea_______poziia_______ (Dac sunt mai muli experi contabili acesta se repet pentru fiecare) P a r a g r a f u il ) ( i n baza contractului nr,______________am acceptat misiunea efecturii unei expertize contabile extrajudiciare pentru______________ (se menionez denumirea, domiciliul sau sediul socilal clientului) P a r a g ra fu l (iii) s u n t_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Paragraful (iv) Conform art. nr____________________din contractul nr.___________ obiectivele fixate prezentei expertize contabile extrajudiciare sunt: Obiectivul.nr. l Obiectivul nr. 2. Obiectivul nr. n .Modelul RAPORTULUI DE DE EXPERTIZ CONTABIL CONTABIL

EXTRAJUDICIAR i redactarea acestuia. RAPORTULUI EXPERTIZ EXTRAJUDICIAR recomandat profesional de Corp, este prezentat n caseta nr. 3.21:

m p r e ju r r ile s i c ir c u m s t a n e le c a r e l- a u d e te r m in a t p e c lie n t s a p e le z e l a p re s ta ia n o a

Paragraful, (v) Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada _____ la sediul social/domiciliu] Paragraful (vi) Materialul documentar care a stat la "baza efecturii expertizei const n: Paragraful (vii)Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a fcut n perioada n cauz s-au efectuat/ nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat/nu s-au utilizat lucrrile altor experi (tehnici, fiscali etc.) Problemele ridicate de prile interesata n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efecturii expertizei sunt:' Paragraful (VIII) Data pentru -depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat la________ si prelungit la __________ CAPITOLUL H, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE Obiectivul nr.1. Pentru a rspunde la obiectivul (ntrebarea nr. i) s-au examinat urmtoarele documenteacte : .
__________________________________________________________________________

(descriere detaliat cu trimitere ia anexe,.dac este cazul) .

n conformitate cu actele i documentele expertizate formulm, la obiectivul nr, i. urmtorul rspuns:____________________________________________________ (redacteaz lispimsu clar, concis i fr ambiguiti) CAPITOLUL III. CONCLUZII n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i cuprinsul prezentului raport de expertiz, formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele (ntrebrile) fixate acesteia. La obiectivul nr. l. La obiectivul n r. 2: La obiectivul nr, n: (Se vor relua rspunsurile din capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE)

Pentru a veni n sprijinul beneficiarului prezentul raport de expertiz contabil, considerm necesar sa facem urmtoarele precizri:____________ Expert(i) contabil(i)

COMENTARII Redactarea RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL EXTRAJUDICIAR trebuie s respecte aceleai exigene ca i redactarea RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR., cu unele particulariti, cum ar fi: 1) Dac reglementrile procedurale (Codul de procedur civil i penal) n materie de expertiz contabil judiciar nu autorizeaz nc solicitarea unor astfel de expertize societilor comerciale de profil (constituite n baza Ordonanei Guvernului nr. 65/1994. cu modificrile ulterioare), un astfel de impediment nu exist pentru expertizele contabile extrajudiciare. Practica ncepe s evolueze n aceast nou direcie, n cazul n care o expertiz contabil extrajudiciar este solicitat unei societi de consultan i expertiz contabil, n Paragraful (i) al RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL EXTRAJUDICIAR se va meniona denumirea i sediul social al societii comerciale de profil partea si poziia acesteia n Tabloul Corpului, precum si numele i calitatea persoanei care reprezint societatea n relaiile cu clientul (a se vedea recomandrile privind paragraful similar din RAPORTUL DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR - subparagraful 3.3.1.1. pct. l din prezena lucrare);
2) n cazul expertizelor contabile extrajudiciare nu exist nici un impediment ca art. 13

din Ordonana Guvernului nr. 65/1994, care prevede c Relaiile experilor contabili, contabililor autorizai si societilor comerciale de profil cu clienii se stabilesc prin contract scris de prestri de senncii, semnat de ambele pri2 sa fie aplicat. Prin urmare, n Paragraful (II) al RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL EXTRAJUDICIAR trebuie s se menioneze numrul contractului scris de prestri de servicii si denumirea, domiciliul sau sediul social al clientului.
3) n

Paragraful

(iii)

al

RAPORTULUI

DE

EXPERTIZ

CONTABIL

EXTRAJUDICIAR, mprejurrile i circumstanele care 1-au determinat pe

client s solicite prestaia expertului(ilor) contabil (i) sau societii comerciale de profil trebuie prezentate mai detaliat dect n cazul expertizelor contabile judiciare. Aceasta deoarece organul judiciar are Ia ndemn dosarul cauzei, n care mprejurrile i circumstanele procesului judiciar sunt conturate, n timp ce utilizatorul expertizei contabile extrajudiciare ia cunotin pentru prima dat despre mprejurrile i circumstanele care 1-au determinat pe client s solicite expertiza contabil extrajudiciar. Totui, i n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, acest paragraf trebuie redactat n mod profesional, cu conciziune, claritate i fr detalii inutile.
4) n

Paragraful

(iv)

al

RAPORTULUI

DE

EXPERTIZ

CONTABIL

EXTRAJUDICIAR, obiectivele expertizei contabile extrajudiciare trebuie s coincid cu cele formulate n contractul scris de prestri de servicii.
5) Paragraful (v) al RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABILA EXTRAJUDICIARA

privind durata i locul desfurrii acesteia este important din aceleai considerente prezentate n legtur cu paragraful similar al RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR (a se vedea subparagraful 3.3.1.1, pct. 5, din prezenta lucrare)
6) Paragraful (vi) al RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL EXTRAJUDICIAR este,

de asemenea similar celui din RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR. Totui, apreciem c n RAPORTUL DE EXPERTIZ CONTABIL EXTRAJUDICIAR expertul(n) contabil(i) este (sunt) obligat(i) s-i exprime consideraiile privind calitatea materialului documentar de baz care a stat la baza elaborrii lucrrii comandate de client. Ceea ce, n cazul RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR nu este recomandat, cu excepia situaiilor n care organul judiciar cere n mod expres acest lucru prin formulrile obiectivelor (ntrebrilor) fixate expertizei contabile judiciare.
7) n Paragraful (vii) al RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL EXTRAJUDICIAR este

recomandabil ca expertul(ii) contabil(i) s analizeze n detaliu eventualele expertize contabile efectuate pe acelai obiectiv si/sau obiective tangente; eventualele lucrri ale altor experi (tehnici, fiscali etc.), precum i punctele de vedere ale specialitilor din subordina clientului sau a altor pri interesate n efectuarea expertizei contabile extrajudiciare comandate de client. Aceasta deoarece beneficiarii expertizelor contabile extrajudiciare nu au

la dispoziie un dosar al cauzei n care astfel de aspecte s fi fost deja relevate i, deci, cunoscute de client. Desigur, astfel de detalieri trebuie prezentate doar n msura n care expertul(ii) contabil(i) consider c sunt utile, n primul rnd, clientului i, apoi, altor eventuali utilizatori ai expertizelor contabile extrajudiciare.
8) n Paragraful (viii) al RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL EXTRAJUDICIAR trebuie

s se menioneze explicit data fixat pentru depunerea acestuia, care trebuie s fie data convenit prin contractul scris de prestri de servicii, eventual prelungit prin acte adiionale la respectivul contract.
9) Redactarea capitolelor II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE i III,

CONCLUZII ale RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL EXTRAJUDICIAR trebuie s fie Ia fel de c i are, c osie i se i fr ambiguiti, ea n cazul RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR. Consideraiile personale ale expertului(lilor) contabil d.) n aceste capitole nu-i au locui. Ele pot fi prezentate n capitolul IV, CONSIDERAII PERSONALE ALE EXPERTULUKILOR.) CONTABILII). Acest capitol, recomandabil doar ca excepie n RAPORTUL DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR, poate prezenta o deosebita utilitate n IMPORTUL DE EXPERTIZ JUDICIAR, relevnd clientului i' altor poteniali utilizatori ai expertizei contabile extrajudiciare punctele de vedere ale unui profesionist contabil asupra derulrii tranzaciilor experi z ae. De astfel, n misiunile de expertize contabile extrajudiciare; confidenialitatea opereaz numai n raport cu teri, dar nu si n raport
CU

clientul. Prin urmare, introducerea n

RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABIL EXTRAJUDICIAR a capitolului IV, CONSIDERAIILE PERSONALE ALE EXPERTULUKILOR} CONTABIL(I) trebuie ncurajat. 3.3.1.3.Modelul RAPORTULUI DE IMPOSIBILITATE A EFECTURII

EXPERTIZEI CONTABILE si redactarea acestuia n unele cazuri, desigur cu caracter de excepie, efectuarea lucrrilor de expertiz contabil este ngreunat sau chiar imposibil datorit modului defectuos sau neconducerii la zi a contabilitii tranzaciilor i/sau evenimentelor supuse expertizrii. n astfel de cazuri, expertul contabil nu este

abilitai ca mai nti s refac sau s aduc la zi contabilitatea apoi s procedeze la efectuarea cerere : contabile comandate. Procedura de urmat n aceste situaii este ntocmirea unui RAPORT DE IMPOSIBILITATE.-. EFECTURII EXPERTIZEI CONTABILE din care s rezulte argumentat motivele imposibil:::: efecturii expertizei contabile. La o astfel de procedur trebuie s se recurg numai n cazuri abs;v.:: necesare. Aceast procedur nu trebuie sa reprezinte o eschivare a expertului contabil de la efectuare-! lucrrii solicitate. Prin urmare, nainte de ntocmirea RAPORTULUI DE IMPOSIBILITATE A EFECTURII EXPERTIZEI CONTABILE,, expertul contabil trebuie s analizeze cu exigen material documentar disponibil si s indice modul n care materialul documentar existent ar putea fi complet^:, respectiv prin aducerea la zi a contabilitii, efectuarea unui control legal de fond. inventariere, experta tehnice etc., operaiuni n urma crora expertiza contabil solicitat ar putea fi efectuata. Literatura de specialitate relev c: n cazul n care organul care a dispus efectuarea expertize: (contabile - n.n.) va dispune completarea materialului de la dosar si va menine necesitatea unei expertize contabile, aceasta se va efectua la noul termen ce se va fixa; pe tot parcursul completrii dosarului, lucrrile de expertiz sunt considerate suspendate, n practic, o frecven mai mare o reprezint gestiunile care funcioneaz n cadrul asociaiilor de locatari (proprietari n.n.}. i n asemenea cazuri este oprit ca expertul contabil s se substituie administratorului sau comisiei de cenzori pentru a face verificarea sau aducerea la zi a evidenelor. Verificarea gestionar nu trebuie confundat cu verificarea pe care o efectueaz n anumite situaii expertul contabil Asemenea operaii prin care se urmrete depistarea unor eventuale erori ale organelor de control, erori care au influenat concluziile (stabilirea pagubelor reale, legalitatea unor activiti etc.), nu numai c nu sunt interzise, dar ele constituie nsi esena lucrrii de efectuare a expertizei*'. 3.3.1.4. Metodele de RAPOARTE DE EXPERTIZ CONTABIL CV OPINII SEPARATE In special, n procesele judiciare n care au fost numii att experi contabili din oficiu, ct i la recomandarea prilor, pot apare opinii diferite. Cu privire la acest aspect, Codul de procedur civil, art. 210, prevede: cnd sunt mai muli experi cu preri deosebite, lucrarea trebuie s cuprind prerea, motivat a fiecruia, iar Codul de procedur penala, an, 122,

precizeaz: Cnd sunt mai muli, experi, se ntocmete un singur raport de expeniz. Dac sunt deosebiri de preri, opiniile separate sunt consemnate n cuprinsul raportului sau ntr-o anex. Raportat la problematica ,,opiniilor separate" literatura de specialitate relev c: n practica experilor contabili opiniile expertului care sunt contradictorii cit ale celorlali experi se consemneaz n anexe, cu motivarea corespunztoare, pentru ca biroul de expertize, n cadrul verificrii metodologice, s se poat pronuna asupra temeiniciei ei. Opinie separat poate formula oricare dintre experi, indiferent de faptul c au fost numii din oficiu sau la recomandarea prii, n situaia n care un raport de expertiz contabil a fox! semnat de un expert cu meniunea Cu opinie separat ", biroul local de expertize are obligaia s urmreasc formularea acesteia i s remit, o dat cu raportul, organului care a dispus efectuarea lucrrii, opinia separat, dac acesta corespunde metodologic. Reamintim c opiniile separate pot fi consemnate n cuprinsul raportului sau printr-o anex, modalitatea de consemnare urmnd s f ie hotrt de colectivul de experi. Oricare va fi aceast modalitate, expertul contabil care. formuleaz opinii separate este obligat s le fundamenteze temeinic pentru a da posibilitatea biroului local de expertize s analizeze variantele prezentate de experi, n vederea avizrii favorabile sau negative. Considerm c i organului care a dispus efectuarea expertizei contabile i revine obligaia ca la admiterea sau nlturarea opiniilor separate s motiveze hotrrea luat. Opinia separat a unui expert, bazndu-se pe documentele analizate si fcnd parte din raportul de expertiz, nu poate fi transmis direct prilor ci, prin biroul local de expertize, se depune organului care a dispus efectuarea lucrrii, unde poate fi consultat, potrivit legii*7. Precizm c astzi verificarea metodologic a experilor contabili nu mai aparine birourilor locale de expertize tehnice i contabile (organizate potrivit O.G. n r. 2/2000), ci experilor contabili verificatori din structurile Filialelor Corpului Experilor Contabil i si Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR). Dac sub autoritatea fostelor Birouri locale de expertize, organizate n baza Decretului nr. 79/ 1971, astzi n totalitate abrogat, experii contabili consimeau s ntocmeasc un singur raport de expertiz contabil, chiar dac aveau opinii separate, acum, tot mai frecvent, se practic procedura ntocmirii de rapoarte de expertiz contabil distincte, contrar reglementrilor procedurale (Codul de procedur civil i penal). Sperm ca, n curnd, organismul profesional CECCAR, prin intermediul

experilor contabili verificatori, s refac autoritatea pierdut a fostelor Birouri locale de expertize. 3.3.2. Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil Procedura de semnare si depunere a raportului de expertiz contabil este reglementat legal de normele procedurale (Codul de procedur civil i penal), iar profesional, prin Norma CECCAR 3532, SEMNAREA l DEPUNEREA RAPORTULUI DE EXPERTI7 CONTABIL.

S-ar putea să vă placă și