I EXPERTIZA CONTABILĂ

1. Definirea expertizei contabile

 Cuvântul „expertiză” vine de la latinescul „expertus”, adică priceput – lucrarea unei
persoane experimentate, specializate.
 Expertiza este o noţiune care cuprinde în sine ideea de exprimare a punctului de
vedere al expertului în ceea ce priveşte fapta sau faptele asupra cărora s-a efectuat expertiza.
 Este o lucrare personală a expertului contabil.
 Expertiza contabilă este o activitate de cercetare şi investigaţie efectuată de către un
specialist care are calitatea de expert contabil, cu scopul de a stabili într-o anumită situaţie,
problemă sau litigiu.
 Obiectul principal al cercetării şi investigaţiei expertizei contabie îl constituie
documentele, datele şi informaţiile contabile.
 Expertizele contabile sunt mijloace de probă utilizabile în rezolvarea unor cauze care
necesită cunoştinţe de strictă specialitate din partea unor persoane care au calitatea de
experţi contabili.
 Reglementarea profesională a expertizelor contabile: Standardul nr.35 Expertizele
contabile şi Ghidul de aplicare, emise de CECCAR, ediţia a II-a, revizuită şi adăugită.

2. Clasificarea expertizelor contabile

 Expertize contabile judiciare, reglementate de Codul de procedură civilă; Codul de
procedură civila penală; alte legi speciale.
 Expertize contabile extrajudiciare, în afara procedurilor reglementate privind
rezolvarea unor cauze supuse verdictului judiciar.
Nu au calitatea de mijloace de probă, ci, cel mult de argumente pentru solicitarea de
către părţi a administrării probei cu expertiza contabilă judiciară sau a rezolvării unor litigii
pe cale amiabilă.
 După natura obiectivelor la care trebuie să răspundă expertul contabil:
- Expertize contabile civile – dispuse sau acceptate în rezolvarea
litigiilor civile;

Curs Expertiza Contabila Pagina - 1

 - Expertize contabile penale – dispuse sau acceptate în rezolvarea unor
aspecte civile ataşate litigiilor penale;
- Expertize contabile comerciale – dispuse sau acceptate în rezolvarea
litigiilor comerciale;
- Expertize contabile fiscale – dispuse sau acceptate în rezolvarea
litigiilor fiscale;
- Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele în
drept sau extrajudiciare solicitate de către clienţi.
2.1 Expertize contabile judiciare
 Expertizele contabile judicare sunt mijloace de probă în justiţie, dispuse din oficiu
sau acceptate, la cererea părţilor implicate în procesul judiciar, în toate fazele de desfăşurare
a acestuia (cercetare, judecată, recurs, apel).
 Expertiza contabilă judiciară este o probă individuală administrată de organul
judiciar.
Concluziile acesteia nu pot fi însuşite automat de către organul judiciar, aprecierea
forţei probante a expertizei contabile fiind în funcţie de calitatea expertizei contabile şi
corelaţia acesteia cu celelalte probe administrate în cauzele supuse cercetării şi judecării.
 Este un mijloc de probă în justiţie care intervine numai atunci când organele judiciare
o consideră necesară pentru elucidarea cauzelor în curs de anchetă sau judecată.
2.2 Expertize contabile extrajudiciare
 Sunt solicitate de către partea sau părţile care îşi stabilesc singure obiectivele de care
trebuie să răspundă expertul contabil.
 Sunt destinate pentru fundamentarea:
- Deciziilor de alegere a partenerilor comerciali şi de afaceri;
- Concilierilor derulării tranzacţiilor comerciale şi de afaceri;
- Acţiunilor adresate justiţiei în legătură cu eventualele prejudicii create în
gestiune;
- Acţiunilor de contestare a actelor de control administrativ, îndeosebi de
ordin fiscal;
- Acţiunilor arbitrale în relaţii comerciale şi de afaceri între parteneri.

3. Reglementarea expertizelor contabile

3.1 Legal

Curs Expertiza Contabila Pagina - 2

  O.G. nr.65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor
autorizaţi (art.6 lit.d)
„Expertul contabil (...) efectuează expertize contabile dispuse de organele judiciare
sau solicitate de persoane fizice ori juridice în condiţiile prevăzute de lege.”
 O.G. nr.2/2000 privind organizarea activităţii de expertiză tehnică judiciară şi
extrajudiciară (art.15 – 24).

3.2 Procedural
 Codul de procedură civilă (art.201 – 214).
 Codul de procedură penală (art.116 – 124).
3.3 Profesional
 Codul etic naţional al profesioniştilor contabili:
- Standardul profesional nr.35 Expertizele contabile.

4. Numirea (desemnarea) expertului contabil şi aria expertizei contabile judiciare

4.1 Numirea (desemnarea) expertului contabil
 Numirea se face la cererea părţilor sau din oficiu – de către instanţa de judecată sau
organul de urmărire penală (art.201 din Codul de procedură civilă şi art.118 din Codul de
procedură penală).
 Actul de numire: încheierea de şedinţă sau ordonanţa.
 Numirea experţilor contabili au la bază „Lista cu experţii contabili pe domenii de
activitate” care se întocmeşte conform Regulilor pentru întocmirea, actualizarea şi difuzarea
către beneficiar, a „listei”aprobate prin Decizia nr.06/148/19.05.06 a Biroului Permanent al
Consiliului superior al Corpului.
4.2 Aria expertizei contabile judiciare pe domenii de activitate

1. Societăţi comerciale
(S.C)
2. Instituţii de credit
(I.C)
3. Societăţi de
Curs Expertiza Contabila
a) Societăţi comerciale de toate tipurile (societăţi în nume colectiv; societăţi în comandită
simplă; societăţi pe acţiuni; societăţi în comandită pe acţiuni; societăţi cu răspundere limitată);
b) Societăţi/companii naţionale;
c) Regii autonome;
d) Instituţii naţionale de cercetare-dezvoltare;
e) Societăţile cooperatiste şi celelalte persoane juridice care, în baza legilor speciale de
organizare, funcţionează pe principiile societăţilor comerciale;
f) Subunităţi fara personalitate juridică, cu sediul în străinătate care aparţin persoanelor
prevăzute la lit. a)-e) cu sediul sau domiciliul în România, precum şi sediile permanente din
România care aparţin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în străinătate.
a) Băncile – persoane juridice române;
b) Organizaţii cooperatiste de credit;
c) Instituţii emitente de monedă electronică;
d) Case de economii pentru domeniul locativ;
e) Sucursale din România ale instituţiilor de audit străine;
a) Societăţi de asigurare;
Pagina - 3
 asigurare şi alte b) Societăţi de asigurare - reasigurare;
entităţi din c) Societăţi de reasigurare;
domeniul d) Brokeri de asigurare şi/sau de reasigurare;
asigurărilor
(S.A.R.)
4. Instituţii financiare a) Societăţi de creditare (credite de consum, credite ipotecare, credite imobiliare,
– nebancare (I.F.N.) microcredite, factoring, scontare, forfetare);
b) Societăţi de leasing financiar;
c) Fonduri de garantare;
d) Case de amanet;
e) Case de ajutor reciproc;
5. Societăţi de a) Societăţi de servicii de investiţii financiare;
investiţii financiare b) Societăţi de administrare a investiţiilor;
şi alte entităţi de c) Organisme de plasament colectiv;
valori mobiliare d) Traderi;
e) Consultanţi de investiţii;
(S.I.F.)
f) Fondul de compensare a investiţiilor;
g) Operatori de piaţă;
h) Depozitarul central;
i) Case de compensare;
j) Contraparţi centrale;
k) Alte entităţi nominalizate la CNVM prin acte normative.
6. Instituţii publice a) Instituţii şi autorităţi publice centrale;
(I.P.) b) Instituţii şi autorităţi publice locale;
7. Organizaţii non a) Asociaţii profesionale;
profit (O.N.G.) b) Fundaţii sau alte organizaţii de acest fel;
c) Partide politice;
d) Patronate;
e) Organizaţii sindicale;
f) Culte religioase;
g) Alte entităţi fara scop patrimonial;
8. Persoane fizice a) Drepturi salariale;
(P.F.) b) Pensii;
c) Activităţi independente;
d) Activităţi agricole;
e) Cedarea folosinţei bunurilor;
f) Partaje, evaluări de bunuri, credite angajate;
g) Alte activităţi privind persoane fizice;
9. Fonduri europene a) structurale şi de coeziune;
b) PHARE (Instrument de asistenţă financiară şi tehnică);
c) ISPA (Instrument structural de preaderare);
d) SAPARD (Instrument financiar în domeniul agriculturii şi dezvoltării);

5. Acceptarea expertizelor contabile

 Solicitările adresate experţilor contabili privind efectuarea expertizelor contabile nu
pot fi refuzate decât dacă există motive temeinice.
 Înainte de acceptare, expertul contabil trebuie să-şi analizeze posibilitatea de a-şi
îndeplini misiunea ţinând seama în special de regulile privind:
 Independenţa
 Competenţa
 Incompatibilitatea

Curs Expertiza Contabila Pagina - 4

6. Abţinerea şi recuzarea experţilor contabili
 În toate cazurile în care experţii contabili soclicitaţi să efectueze expertize contabile
judiciare şi extrajudiciare se află în stare de incompatibilitate, au obligaţia deontologică să
se abţină de la efectuarea acestora.
 În cazul expetizelor contabile judiciare dacă expertul contabil nu face declaraţie de
abţinere, el poate fi recuzat (art.50 şi 51 din Codul de procedură civilă).
 Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile înainte de numire, dacă motivul există
la această dată; în celelalte cazuri termenul curge de la data la care s-a ivit motivul (art.204
din Codul de procedură civilă).

7. Resposabilitatea efectuării expertizei contabile

 Responsabilitatea efectuării expertizei contabile judiciare este întărită prin jurământ
iar cea a expertizei contabile extrajudiciare prin contract.
 Jurământul se depune în instanţă.

8. Obiectivele (întrebările) la care trebuie să răspundă expertul contabil

 La expertizele contabile judiciare stabilite de către instanţa prin încheierea de şedinţă,
respectiv ordonanţă (art.201 din Codul de procedură civilă şi art.120, alin.(2) din Codul de
procedură penală.
 Obiectivele (întrebările) trebuie să fie formulate de instanţă concis, fără echivoc şi
fără a se solicita expertului contabil să se pronunţe asupra încadrărilor juridice a faptelor
supuse judecării (Norma profesională nr.3521).
 Dacă obiectivele stabilite nu întrunesc aceste condiţii, expertul contabil are obligaţia
să ceară instanţei clarificarea lor, înainte de începerea lucrării.

9. Convocarea părţilor
 Convocarea părţilor se face prin scrisoare recomandată, cu confirmare de primire,
care se ataşează la raportul de expertiză (art.208 din codul de procedură civilă).
 Cu această ocazie se solicită părţilor documente şi explicaţii suplimentare faţă de cele
existente la dosar.
 Expertul contabil trebuie să se abţină de la contactarea părţilor în afara procedurii
legale.

Curs Expertiza Contabila Pagina - 5

  În procesele penale legătura cu inculpaţii se ia numai cu încuviinţarea şi în condiţiile
stabilite de organul de urmărire penală.

10. Raportul de expertiză contabila

10.1 Redactarea raportului de expertiză contabilă
 Când au fost numiţi mai mulţi experţi contabili se întocmeşte un singur raport de
expertiză contabilă.
Dacă sunt deosebiri de păreri între experţi, opiniile separate trebuie consemnate în
cuprinsul raportului de expertiză contabilă sau într-o anexă a acestuia (art.122 din Codul de
procedură penală; norma profesionalaă nr.3531).
10.2 Conţinutul (structura) raportului de expertiză contabilă
(art.123 din Codul de procedură penală; norma profesională nr.3531.1)
Cap.I Introducere
 Datele de identificare a expertului (ţilor) contabil(i)
 Numele şi prenumele;
 Domiciliul;
 Numărul carnetului de expert contabil şi poziţia din Tabloul Corpului.
 Organul care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care
solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare:
 În cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii
(încheiere de şedinţă – în cazurile civile sau ordonanţă – în cazurile penale),
cu menţionarea datei acestuia, numărul şi anul dosarului şi natura acestuia
(civil sau penal);
 În cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului,
domiciliul sau sediul social al acestuia, numărul şi data contractului în baza
căruia se fectuează expertiza contabilă solicitată.
 Denumirea şi calitatea procesuală a părţilor, domiciliul sau sediul social al acestora,
în funcţie de natura şi fazele procesului.
Fazele procesuale Denumirea părţilor
I. În procesul civil
1. Judecarea în fond Reclamant şi pârât
2. Apel Apelant şi intimat
3. Recurs Recurent şi intimat
4. Contestaţie în anulare Contestator şi intimat
5. Revizuire Revizuient şi intimat
Curs Expertiza Contabila Pagina - 6
 6. Executare silită Creditor şi debitor
II. În procesul penal
1. Sesizarea organelor de urmărire penală Petiţionar (deţinător) şi învinuit
2. Procesul penal Inculpat, parte vătămată, parte
responsabilă civilmente, după caz

 Împrejurările şi circumstanţele litigiului.

 Obiectivele (întrebările) expertizei contabile:
 În cazul expertizei contabile juridicare: preluarea întocmai – „ad-literam”
din încheierea de şedinţă sau din ordonanţă;
 În cazul expertizei contabile extrajudiciare conform contractului.
 Identificarea datei sau persoanei şi a locului în care s-a efectuat expertiza contabilă.
 Identificarea materialului documentar care are o legătură cauzală cu obiectivele
expertizei contabile.
 Menţionarea expresă:
 Dacă s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile având aceleaşi
obiective;
 Dacă s-au folosit lucrările altor experţi (contabili, tehnici, etc.), probleme
ridicate de părţile interesate în expertiză şi explicaţiile date acestora.
 Identificarea termenului iniţial de depunere a raportului şi a eventualelor perioade de
prelungire.

Cap.II Desfăşurarea expertizei contabile

 Descrierea amănunţită a operaţiilor expertizei pe fiecare obiectiv.
 Documentele, actele şi faptele examinate.
 Locul şi data procedurii tranzacţiilor.
 Eventualele obiecţiuni sau explicaţii date de părţi.
 Calculele şi interpretarea rezultatelor acestora. (Calculele pot fi prezentate în anexe la
raport).
 Concluziile pentru fiecare obiectiv, trebuie să fie:
 Precise
 Concise
 Fără echivoc
Cap.III Concluzii

Curs Expertiza Contabila Pagina - 7

  Concluziile pentru fiecare obiectiv, aşa cum au fost formulate în cap.II Desfăşurarea
expertizei contabile.
Cap.IV Consideraţii personale ale expertului contabil
 În cazuri deosebite, limitate la obiectul necesar impus de lege.
 Trebuie să se conformeze cu normele de etică şi deontologie, în special cu cele
privind confidenţialitatea.
10.3Raportul de imposibilitate a efectuării expertizei contabile
 Inexistenţa documentelor justificative şi contabile care să ateste evenimentele şi
tranzacţiile supuse expertizării.
 Anexele la raport:
 Fac parte integrantă din raport;
 Au menirea de a degreva conţinutul raportului;
 Sunt un produs al muncii expertului contabil;
 Nu pot constitui anexe documentele sau registrele contabile originale sau
reproduse prin tehnici de multiplicare.
10.4Semnarea şi depunerea raportului de expertiză contabilă
 Se semnează şi parafează fiecare filă, inclusiv anexele de către expertul contabil
numit şi expertul contabil al părţii, după caz.
 În cazul de opinii diferite, expertul contabil în cauză semnează „cu opinii” (cuprinse
în cadrul raportului sau în anexa la raportul de expertiză).
 Depunerea raportului de expertiză contabilă judiciară:
 Instanţei sau organului de cercetare;
 Părţilor;
 Un exemplar rămâne la dosarul expertului contabil.
 Depunerea raportului de expertiză contabilă judiciară la instanţă sau organul de
cercetare, inclusiv exemplarele destinate părţilor se face prin biroul local de expertize
judiciare (art.22 din O.G. nr.2/2000).
 Raportul de expertiză contabilă judiciară se depune cu cel puţin 5 zile înainte de
termenul fixat pentru judecată (art.209 din Codul de procedură civilă; norma profesională
nr.3532.3).
 Termenele se înţeleg pe zile libere, neintrând în socoteală nici ziua când a început,
nici ziua când s-a sfârşit termenul (art.101 din Codul de procedură civilă).

Curs Expertiza Contabila Pagina - 8

  Raportul de expertiză contabilă extrajudiciară se predă clientului la termenul
prevăzut în contract.
11. Onorariile cuvenite experţilor contabili pentru expertizele contabile efectuate
REGLEMENTĂRI:
 Codul etic naţional al profesioniştilor contabili (Editia a III-a revizuita).
 Regulametul privind disciplina onorariilor, indemnizatiilor si criteriile pentru
restituirea cheltuielilor pentru prestatiile profesionale ale expertilor contabili si contabililor
autorizati si aprobarea Tarifului profesional (aprobat prin Hotararea Conferintei
Nationale, nr. 01/49 cu modificările şi completările aprobate prin Hotararea nr.04/52 a
Conferinţei Naţionale).
 O.G. nr.2/2000 privind organizarea activităţii de expertiză tehnică judiciară şi
extrajudiciară (art. 15-23) cu modificările şi completările ulterioare (M.Of. nr. 26/2000).
 Codul de procedură civilă (art.213).
 H.G. nr.1860 privind drepturile si obligaţiile personalului autorităţilor şi instituţiile
publice pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, precum şi în cazul deplasării, în
cadrul localităţii, în interesul serviciului (M.Of. nr.1046/29.12.2006).
 Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare
(art. 52).
PROCEDURA:
 Tariful profesional stabileşte criteriile şi modalităţile pentru determinarea şi plata
onorariilor, indemnizaţiilor şi compensaţiilor cuvenite experţilor contabili înscrişi în Tabloul
Corpului publicat în M.Of. în baza art.20 din O.G. nr.65/1994 aprobată prin Legea
nr.42/1995, cu modificările şi completările ulterioare.
La stabilirea onorariilor este necesar să fie avute în vedere de volumul de muncă şi
complexitatea lucrării, precum şi criteriile şi măsurile de echitate în raport de angajamentul
profesional al expertului contabil.
 Onorariul provizoriu, avansul pentru cheltuielile de deplasare, atunci când este cazul,
se stabilesc de către organul îndreptăţit să dispună efectuarea expertizei judiciare, prin
incheiere de şedinţă (în dosarele civile), sau ordonanţă (în dosarele penale), după caz.
 Pentru expertizele contabile extrajudiciare onorariul se stabileşte prin contract.
 În cazul în care pentru efectuarea expertizei contabile expertul contabil trebuie să se
deplaseze în altă localitate decât în cea în care domiciliază, acesta are dreptul la

Curs Expertiza Contabila Pagina - 9

rambursarea cheltuielilor de transport, cazare şi de plată a diurnei, potrivit dispoziţiilor care
reglementează aceste drepturi pentru salariaţii din instituţiile publice.
Decontarea cheltuielilor de transport se face, după cum urmează:
 cu avionul, pe orice distanţă, clasa economică;
 cu orice fel de tren, după tariful clasei a II-a, pe distanţe de până la 300 km şi
după tariful clasei I, pe distanţe mai mari de 300 km;
 cu navele de călători, după tariful clasei I;
 cu mijloacele de transport în comun, după tarifele stabilite pentru aceste
mijloace;
 cu mijloacele de transport auto ale unităţilor, dacă acestea au asemenea
posibilităţi, cu încadrarea consumurilor lunare de combustibil, stabilite
conform legii;
 cu autoturismul proprietate personală (7,5 litri carburant la 100 km parcurşi pe
distanţa cea mai scurtă);
Cheltuielile de cazare:
 în cazul cazării în structurile de primire turistice, în limita tarifelor practicate
în structurile de 2 stele, pentru o cameră cu pat individual sau, în cazul în care
unitatea nu dispune de o astfel de cameră, pentru o cameră cu două paturi;
 în situaţii deosebite, rezultate din declaraţii pe propria răspundere în
structurile de primire turistice de 3 stele pentru o cameră cu pat individual
sau, în cazul în care unitatea nu dispune de o astfel de cameră, pentru o
cameră cu două paturi;
 în cazul în care cazarea s-a facut într-o structură de primire turistică de confort
superior celei de 3 stele, se decontează numai 50% din tariful de cazare
perceput;
 în situaţia în care persoana aflată în delegare nu se cazează în condiţiile
prevăzute anterior cheltuielile de cazare se compensează prin plata, pentru
fiecare noapte a sumei de 30 lei.
Indemnizaţia de delegare este de 13 lei/zi.
 Onorariile cuvenite pentru expertizele contabile extrajuduciare se stabilesc prin
negociere între parţi, având în vedere condiţiile, calificarea şi volumul de muncă necesare
pentru realizarea lucrării, precum şi serviciile oferite prin răspunsurile ce vor fi formulate la

Curs Expertiza Contabila Pagina - 10

obiectivele stabilite, astfel încât nivelul onorariului să nu afecteze independenţa expertului
contabil.
 Onorariile stabilite pentru expertizele contabile extrajudiciare, precum şi modalitatea
de plata a acestora reprezintă clauze obligatorii stipulate în contractul de prestări servicii
care se încheie între părţi.
 Suma stabilită drept onorariu provizoriu şi avansul pentru cheltuielile de deplasare
atunci când este cazul, se depun, în termen de 5 zile de la numirea expertului contabil, de
partea la cererea căreia s-a încuviintat efectuarea expertizei, în contul special al biroului
local pentru expertize judiciare tehnice şi contabile, deschis în acest scop.
 Pentru decontarea onorariului, a cheltuielilor de deplasare, sau a altor cheltuieli
necesare pentru efectuarea expertizei contabile judiciare, odata cu raportul, la biroul local
pentru expertize judiciare “se depune nota de evaluare”, dacă este cazul.
 Onorariul definitiv pentru expertiza contabilă judiciară se stabileşte de organul care a
dispus efectuarea expertizei, în funcţie de complexitatea lucrării şi de volumul de lucru
depus.
 Experţii care vor cere sau vor primi mai mult decât plata statornicită se vor pedepsi
pentru luare de mită. La cererea experţilor, ţinându-se seama de lucrare, instanţa le va putea
mari plata cuvenită prin încheiere executorie dată cu citarea parţilor (art.213 din Codul de
procedură civilă, valabil şi în cazul dosarelor penale).
 Plata avansului şi decontarea altor cheltuieli, atunci când este cazul, cuvenite
expertului contabil se face numai prin “biroul local pentru expertize judiciare”, pe baza
facturii sau facturii fiscale, după caz, emisă de expertul contabil.
 Din valoarea totală a facturii fiscale, “biroul local pentru expertize judiciare” deduce
impozitul pe venit reţinut la sursă (10%), reprezentând plaţi anticipate, care se virează la
bugetul de stat, în conformitate cu prevederile art.52 din Codul fiscal.

12. Auditul de calitate al expertizelor contabile judiciare

12.1 Reglementări privind auditul de calitate
 Standardele internaţionale emise de IFAC
 Standardele internaţionale de control al calităţii (ISQC) nr.1;
 Declaraţia Internţională de Practică profesională (IPPS) nr.1, intitulată
„Asigurarea calităţii serviciilor profesionale”.

Curs Expertiza Contabila Pagina - 11

  Recomandarea CEE din 15 noiembrie 2000 (nr.2001/256/CE) privind exigenţele
minime în materie de control de calitate al serviciilor profesionale.
 O.G. nr.65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor
autorizaţi, aprobată şi modificată prin Legea nr.42/1995, cu modificările şi completările
ulterioare (art.19).
„Corpul Experţilor contabili şi contabililor Autorizaţi are următoarele atribuţii:
(...)
c) asigură buna desfăşurare a activităţii experţilor contabili şi a contabililor
autorizaţi.”
 Regulamentul de organizare şi funcţionare a Corpului Experţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi din România, aprobat prin Hotărârea nr.1/1995 a experţilor contabili
şi contabililor autorizaţi, cu modificările şi completările ulterioare (pct.65)
„Consiliul filialei are următoarele atribuţii:
a) supraveghează modul de exercitare a profesiilor de expert contabil şi de contabil
autorizat în raza de activitate a filialei.”
 Normele nr.12264/2002 privind activitatea de expertiză contabilă judiciară aprobate
prin Decizia nr.02/90 din 12.12.2002 a Biroului Permanent al Consiliului Superior al
Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi, cu modificările şi completările
ulterioare (art.3)
„Experţii contabili, în efectuarea lucrărilor de expertiză contabilă judiciară au
obligaţia să respecte şi să aplice prevederile Normei profesionale nr.35/2000 aprobată prin
Hotărârea Consiliului Superior nr.01/42 din 11 august 2001 şi să prezinte rapoartele de
expertiză, opiniile separate sau rapoartele experţilor - parte, pentru a fi supuse auditului de
calitate potrivit prezentelor norme”.
12.2 Obiectivele auditului de calitate al expertizelor contabile
 Întărirea credibilităţii expertizei contabile în faţa beneficiarilor acesteia şi a
publicului.
 Respectarea codului etic naţional al profesioniştilor contabili, a normelor
profesionale emise de Corp, precum şi a reglementărilor în domeniul care formează obiectul
expertizei contabile.
 Contribuie la îmbunătăţirea calităţii lucrărilor de expertiză contabilă în folosul
beneficiarilor acestora .
12.3 Atribuţiile auditorilor de calitate în domeniul expertizelor contabile

Curs Expertiza Contabila Pagina - 12

  Verificarea lucrărilor de expertiză contabilă judiciară înainte de depunerea acestora la
organele care le-au socilitat.
 Întocmirea referatelor de verificare tehnico-profesională asupra lucrărilor de
expertiză contabilă aflate pe rol la comisiile de disciplină ale filialelor, la cererea acestor
comisii.
 Elaborarea documentelor de evidenţă a activităţilor desfăşurate şi raportarea.
12.4 Procedurile auditului de calitate a expertizelor contabile judiciare
 Studierea raportului de expertiză, urmărind dacă:
 În elaborarea lucrării, experţii contabili au respectat în totalitate prevederile
standardului profesional nr.35/2000;
 Obiectivele stabilite au fost tratate corespunzător, iar răspunsurile date au
fost susţinute prin acte şi documente care au legătură cu cauza;
 Autorii lucrării nu s-au îndepărtat de ştiinţa contabilităţii, procedând la
încadrări juridice ale faptelor sau la efectuarea de operaţiuni şi lucrări care
presupun alte cunoştinţe decât cele contabile;
 Experţii contabili au respectat prevederile Codului etic naţional al
profesioniştilor contabili.
 Analizează opiniile separate sau rapoartele experţilor contabili – consilieri ai părţilor,
urmărind aceleaşi obiective ca în cazul raportului de expertiză.
 Verifică starea de independenţă a expertului contabil în raport cu cauza şi mandatul
primit pe baza declaraţiei semnate şi date pe propria răspundere de către expertul contabil;
declaraţia se apostilează de către auditorul de calitate cu menţiunea „dată în faţa noastră”.
 Folosind exclusiv legea, ştiinţa contabilităţii şi normele profesionale, auditorul de
calitate solicită autorilor lucrărilor de expertiză contabilă să le revadă, în funcţie de
observaţiile făcute şi procedează astfel:
 Dacă nu sunt observaţii sau dacă lucrările sunt refăcute, aplică pe prima
pagină a lucrării analizate ştampila dreptunghiulară de verificare, semnează
şi aplică ştampila filialei;
 Dacă sunt observaţii, iar rapoartele de expertiză contabilă judiciară nu sunt
refăcute şi în spiritul observaţiilor auditorului de calitate, întocmeşte un
referat cu constatările şi observaţiile sale, pe care îl ataşează la raportul de
expertiză contabilă judiciară ce urmează a fi depus organului judiciar care a
solicitat expertiza, spre informare şi decizia acestuia.
Curs Expertiza Contabila Pagina - 13
13. Verificarea tehnică profesională a lucrărilor de expertiză contabilă aflate pe rolul
comisiilor de disciplină ale filialelor
 Comisiile de disciplină de pe lângă consiliile filialelor sunt competente să judece
abaterile disciplinare săvârşite de membrii Corpului prin încălcarea cu vinovăţie a
obligaţiilor acestora, inclusiv a regulilor privind conduita etică şi profesională.
 La cererea comisie de disciplină, auditorul de calitate are competenţa să verifice
modul de respectare a Standardului profesional nr.35 şi a prevederilor Codului etic naţional
al profesioniştilor contabili în lucrările respective.

14. Proceduri utilizate pentru efectuarea expertizelor contabile

14.1 Calculul dobânzilor legale pentru obligaţii băneşti (anexa 9)
REGLEMENTĂRI:
 O.G. nr.9/2000 privind nivelul dobânzii legale pentru obligaţii baneşti, cu
modificările şi completările ulterioare aprobate prin Legea nr. 356/06.06.2002 (M. Of.nr.
26/25.01.2000).
 Rata de referinţă publicată de BNR
PROCEDURA:
 În materie comercială, dobânda legală = nivelul dobânzii de referinţă a BNR.
 În celelalte cazuri, dobânda legală = nivelul dobânzii de referinţă a BNR, diminuat cu
20%.
 Nivelul dobânzii de referinţă a BNR în funcţie de care se stabileşte dobânda legală:
-cel din prima zi lucrătoare a anului, pentru dobânda legală cuvenită pe sem.I
al anului în curs;
-cel din prima zi lucrătoare a lunii iulie, pentru dobânda legală cuvenită pe
sem.II al anului în curs.
 În relaţiile de comerţ exterior sau în alte relaţii economice internaţionale, atunci
când legea română este aplicabilă şi când se stipulează plata în moneda străină, dobânda
legală este de 6% pe an.
 În raporturile civile dobânda nu poate depăşi dobânda legală cu mai mult de 50 % pe
an. Dobânda trebuie să fie stabilită prin act scris. În lipsa acestuia se datoreaza numai
dobânda legală.

Curs Expertiza Contabila Pagina - 14

  Calculul dobânzilor se face începând cu ziua imediat următoare scadenţei de plată a
sumei datorate până la data prevăzută în obiectivul stabilit expertizei contabile.
 Prin dobândă se înţelege nu numai sumele socotite în bani cu acest titlu, dar şi alte
prestaţii sub orice titlu sau denumire, la care debitorul se obligă drept echivalent al
folosinţei capitalului.
 Plata anticipată a dobânzilor se poate efectua pe cel mult 6 luni. Dobânda astfel
încasată rămâne bine dobândită creditorului, indiferent de variaţiile ulterioare.
 Dobânda se calculează numai asupra cuantumului sumei împrumutate.
Dobânzile se pot capitaliza şi pot produce dobânzi în temeiul unei convenţii speciale
încheiate în acest sens, după scadenţa lor, dar numai pentru dobânzi datorate pe cel puţin
un an.
 În raporturile civile obligaţia de a plăti o dobândă mai mare decât cea stabilită în
condiţiile ordonanţei este nulă de drept.
14.2 Calculul majorărilor (penalităţilor, dobânzilor) de întârziere datorate pentru
neplata la termen a obligaţiilor fiscale
14.3 Calculul pagubelor (prejudiciilor) constatate în gestiune
REGLEMENTĂRI
 Legea nr. 22/1969 privind angajarea gestionarilor, constituirea de garanţii şi
răspunderea în legătură cu gestionarea bunurilor agenţilor economici, autorităţi sau
instituţii publice, cu modificările şi completările ulterioare (M.Of. nr.
181/15.04.1994).
 Normele privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ şi de
pasiv, aprobate prin OMFP nr. 1753/2004 (M.Of. nr.1174/13.12.2004 ).
 Legea 53/2003 Codul muncii, cu modificările şi completările ulterioare (M.Of. nr.
72/5.02.2003).

PROCEDURA
 Pagubele (prejudiciile) cunoscute sub denumirea de lipsuri în gestiune se stabilesc,
de regulă, cu ocazia inventarierii activelor şi pasivelor entităţii, care se efectuează în
conformitate cu „Normele privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor
de activ şi de pasiv” aprobat prin OMFP nr. 1753/2004.
 În cazul constatării unor minusuri şi plusuri cantitative de inventar care prezintă
riscul de confuzie între sorturile aceluiaşi bun material din cauza asemănării în ce
priveşte aspectul exterior referitor la : culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj
sau alte elemente, fără însă a se diminua valoric patrimoniul entităţii, se efectuează
compensarea acestora.
 Compensarea se admite, de regulă, numai pentru aceeaşi perioadă de gestiune şi la
acelaşi gestionar.
Nu se admite compensare în cazurile în care se dovedeşte că minusurile constatate la
inventariere provin din distrugerea, alterarea sau degradarea bunurilor respective şi se
datoresc vinovăţiei persoanelor care răspund de gestiunea acelor valori.
Curs Expertiza Contabila Pagina - 15
  Compensarea se face pentru cantităţi egale între plusurile şi minusurile constatate.
 Regulile de bază ale compensării:
1. Trebuie să se ajungă la o egalitate cantitativă a plusurilor şi minusurilor.
Aceasta se relizează prin eliminarera din calcul a cantităţilor care depăşesc
egalitatea, începând cu sorturile ce au preţurile unitare cele mai mici.
Sinteză: sortimentele se introduc în calculele de compensare în ordinea
descrescătoare a preţurilor.
2. Diferenţele valorice (pentru cantităţi egale de plusuri şi minusuri intrate în
compensare) se stabilesc în funcţie de totalul valorilor plus şi totalul valorilor
minus şi nu pe sorturi sau grupe de sorturi împerecheate după libera voinţă.
3. Din calculele de compensare, unităţile patrimoniale nu pot şi nu trebuie
prejudiciate.
Orice diferenţă negativă (cantitativ-valorică sau numai valorică) va fi
recuperată de la cei vinovaţi (se impută gestionarului).
Calculul compensărilor generează patru cazuri tipice, astfel :
Cazuri Diferenţe constatate la inventariere Diferenţe de regularizat
Cantitativ Valoric
1. Plusuri>Minusuri Plusuri>Minusuri +Cantitativ; +Valoric
2. Plusuri>Minusuri Plusuri<Minusuri +Cantitativ; -Valoric
3. Plusuri<Minusuri Plusuri>Minusuri -Cantitativ; +Valoric
4. Plusuri<Minusuri Plusuri<Minusuri -Cantitativ; -Valoric

Exemplu:

 Constatat la inventariere
Plusuri Minusuri
10 unităţi x 22 lei = 220 lei 6 unităţi x 30 lei = 180 lei
5 unităţi x 25 lei = 125 lei 10 unităţi x 32 lei = 320 lei
10 unităţi x 24 lei = 240 lei 4 unităţi x 35 lei = 140 lei
25 unităţi 585 lei 20 unităţi 640 lei

 Se compensează
Plusuri Minusuri
5 unităţi x 25 lei =125 lei 4 unităţi x 35 lei = 140 lei
10 unităţi x 24 lei =240 lei 10 unităţi x 32 lei = 320 lei
5 unităţi x 22 lei = 110 lei 6 unităţi x 30 lei = 180 lei
20 unităţi 475 lei 20 unităţi 640 lei

Diferenţe de regularizat (de inregistrat):

 Plus cantitativ : 5 unităţi x 22 lei = 110 lei
 Minus valoric : 640 – 475 = 165 lei, diferenţă care se impută gestionarului

Curs Expertiza Contabila Pagina - 16

  Pentru materialele, produsele şi mărfurile la care sunt prevăzute norme legale de
scăzăminte, în cazul compensării lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere,
scăzămintele se calculează numai în situaţia când cantităţile lipsă sunt mai mari decât
cantităţile în plus. În această situaţie cotele de scăzăminte legale se aplică în primul
rând, la materialele, produsele şi mărfurile la care s-au constatat lipsuri.
Cota procentuală de scăzăminte se aplică asupra rulajului bunurilor din gestiune,
rulaj care se determină după relaţia :
R = SI +I – SF
SI =stocul iniţial (stabilit la inventarierea precedentă)
I = intrările în cursul perioadei (între cele două inventarieri)
SF = stocul final (determinat la inventarierea actuală)

Cotele de scăzăminte se aplică numai după efectuarea compensărilor şi numai în

situaţia în care cantităţile lipsă sunt mai mari decât cantităţile constatate în plus.
Dacă în urma scăzămintelor respective mai rămân diferenţe cantitative în minus,
cotele de scăzăminte se pot aplica şi asupra celorlalte materiale, produse şi mărfuri admise
în compensarea la care s-au constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferenţe.
 Diferenţa stabilită în minus, în urma compensării şi aplicării cotelor legale de
scăzăminte reprezintă valoarea prejudiciului constatat în gestiunea în cauză.
 În conformitate cu prevederile art. 270 din Codul muncii „salariaţii răspund
patrimonial, în temeiul normelor şi principiilor răspunderii civile contractuale, pentru
pagubele materiale produse angajatorului din vina şi în legătură cu munca lor.”
În cazul în care paguba a fost produsă de mai mulţi salariaţi, cuantumul
răspunderii fiecăruia se stabileşte potrivit prevederilor art. 271 din Codul muncii, astfel:
 În raport cu măsura în care a contribuit la producerea ei.
 Proporţional cu salariul net de la data constatării pagubei, atunci când este
cazul, în funcţie de timpul efectiv lucrat de la ultimul său inventar.

15. Cazuistică privind modul de respectare a normelor profesionale şi a regulilor

prevăzute de Codul etic al profesioniştilor contabili (prezentare orală)

Curs Expertiza Contabila Pagina - 17

 CUPRINS

I. EXPERTIZA CONTABILĂ

1. Definirea expertizei contabile

2. Clasificarea expertizelor contabile

2.1 Expertizele contabile judiciare
2.2 Expertizele contabile extrajudiciare

3. Reglementarea expertizelor contabile

3.1 Legal
3.2 Procedural
3.3 Profesional

4. Numirea (desemnarea) expertului contabil şi aria expertizei contabile judiciare

pe domenii de activitate
4.1 Numirea (desemnarea) expertului contabil
4.2 Aria expertizei contabile judiciare pe domenii de activitate

5. Acceptarea expertizelor contabile

6. Abţinerea şi recuzarea experţilor contabili

7. Responsabilitatea efectuării expertizei contabile

8. Obiectivele (întrebările) la care trebuie să răspundă expertul contabil

9. Convocarea părţilor

10. Raportul de expertiză contabilă

10.1 Redactarea raportului de expertiză contabilă
10.2 Conţinutul (structura) raportului de expertiză contabilă
10.3 Raportul de imposibilitate a efectuării expertizei contabile
10.4 Semnarea şi depunerea raportului de expertiză contabilă

11. Onorariile convenite experţilor contabili pentru expertizele contabile efectuate

12. Auditul de calitate al expertizelor contabile judiciare

12.1 Reglementări privind auditul de calitate
12.2 Obiectivele auditului de calitate al expertizelor contabile
12.3 Atribuţiile auditorilor de calitate în domeniul expertizelor contabile
12.4 Procedura auditului de calitate a expertizelor contabile judiciare

13. Verificarea tehnică profesională a lucrărilor de expertiză contabilă aflate pe

rolul comisiilor de disciplină ale filialelor

14. Proceduri utilizate pentru efectuarea expertizelor contabile

14.1 Calculul dobânzilor legale pentru obligaţii băneşti
Curs Expertiza Contabila Pagina - 18
 14.2 Calculul majorărilor (penalităţilor, dobânzilor) de întârziere datorate
pentru neplata la termen a obligaţiilor fiscale
14.3 Calculul pagubelor (prejudiciilor) constatate în gestiune.

15. Cazuistică privind modul de respectare a normelor profesionale şi a regulilor

prevăzute de Codul etic naţional al profesioniştilor contabili (prezentare
orală).

Curs Expertiza Contabila Pagina - 19

 BIBLIOGRAFIE

1. O.G. nr. 65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a

contabililor autorizaţi, aprobată prin Legea nr. 42/1995, cu modificările şi
completările ulterioare (M. Of. nr. 592/6.12.1999).

2. Regulamentul de organizare şi funcţionare a Corpului Experţilor Contabili şi

Contabililor Autorizaţi din România, aprobat prin Hotărârea Conferinţei Naţionale a
experţilor contabili şi contabililor autorizaţi nr. 1/1995, republicat, cu modificările şi
completările ulterioare (M.Of. nr. 153/28.03.2001).

3. Codul etic naţional al profesioniştilor contabili (Ediţia a III – a, revizuită).

4. Standardul profesional nr. 35 Expertizele contabile.

5. Normele 12264/2002 privind activitatea de expertiză contabilă judiciară aprobate

prin Decizia nr. 02/90/12.12.2002 a Biroului Permanent al Consiliului Superior al
Corpului Experţilor Contabili si Contabililor Autorizaţi, cu modificările şi
completările ulterioare.

6. Reguli pentru întocmirea, actualizarea şi difuzarea către beneficiari a “Listelor cu

experţii contabili pe domenii de activitate” aprobate prin Decizia nr.
06/148/19.05.2006 a Biroului Permanent al Consiliului Superior al Corpului.

7. Codul de procedură civilă.

8. Codul de procedură penală.

9. OG nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi

completările ulterioare (M.Of. 863/26.09.2005).

10. OG nr. 2/2000 privind organizarea activităţii de expertiză tehnică judiciară şi

extrajudiciară, cu modificările şi completările ulterioare (M.Of. nr. 26/25.01.2000).

11. Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale (M.Of. nr.
672/27.07.2005).

12. Legea nr. 22/1969 privind angajarea gestionarilor, constituirea de garanţii şi

răspunderea în legătură cu gestionarea bunurilor agenţilor economici, autorităţi sau
instituţii publice, cu modificările şi completările ulterioare (M.Of. nr.
181/15.04.1994).

Curs Expertiza Contabila Pagina - 20