Doctrin contabil i

deontologie profesional
Auditul de calitate n cadrul
expertizelor contabile judiciare

Auditul de calitate n cadrul expertizelor contabile judiciare

1. Introducere
Una dintre activitile de baz ale experilor contabili, desfurat pe parcursul a peste
94 de ani de existen a profesiei contabile din Romnia, o constituie efectuarea expertizelor
contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice n
condiiile prevzute de lege, ca, de exemplu: expertize amiabile (la cerere), expertize
contabile judiciare n cauze civile, penale sau ale dreptului muncii, expertize de gestiune, de
management, financiar-contabile i altele.1
Cuvntul expertiz" vine de la latinescul expertus", adic priceput - lucrarea unei
persoane experimentate, specializate. Expertiza reprezint un concept care se deosebete de
audit, control, revizie sau verificare, ntruct conine n sine ideea de exprimare liber a
punctului de vedere al expertului n ceea ce privete obiectivele sau faptele asupra crora s-a
efectuat expertiza. Deci expertiza este prin excelen o lucrare personal i critic, cuprinznd
nu numai rezultatul examinrii faptelor din punct de vedere al exactitii formale i materiale,
dar i prerea expertului asupra cauzelor si efectelor n legtur cu obiectul supus cercetrii
sale.2
Potrivit reglementrilor Corpului Experilor Contabili i ai Contabililor Autorizai din
Romnia expertizele contabile, fie ele de natur judiciar sau extrajudiciar, sunt supuse
auditului de calitate pentru a asigura n interes public faptul c expertul contabil, care a
realizat expertiza, a respectat cerinele necesare efecturii expertizei contabile, i anume,
contiinciozitatea, devotamentul, corectitudinea i imparialitatea, pentru ca n final expertiza
contabil s i ating obiectivul, acela de a fi util celor care au solicitat-o.

2. Expertiza contabil judiciar

Expertiza contabil judiciar reprezint un mijloc de prob, la care organul de urmrire
penal sau instana de judecat apeleaz, la cererea prilor sau din oficiu, n vederea lmuririi
unor mprejurri de fapt i stabilirii adevrului obiectiv. Aceasta este solicitat de instan ele
respective unor specialiti pentru a constata i evalua anumite fapte, pe care judectorii nu lear putea procura sau aprecia ei nii, stabilind n acest scop punctele asupra crora experii
numii urmeaz s se pronune.
n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces, care prin
calitatea lui procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept. Raportul
de expertiz contabil judiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s prezinte un
nalt grad al indicelui contributiv la soluionarea cauzei n care a fost dispus.3

1 Standardul profesional nr. 35: expertizele contabile - ghid de aplicare, edi ia a III-a, revizuit,
Editura CECCAR, Bucureti, 2009, p. 7.
2 Ibidem.
1

Cadrul normativ privind expertizele judiciare este format din codurile juridice, respectiv
Codul civil, Codul de procedur civil, Codul penal i Codul de procedur penal, precum i
din materialele normative specifice, ca de exemplu Legea nr. 85/2014 privind procedurile de
prevenire a insolvenei i de insolven.
Reglementrile procedurale privind alegerea i numirea experilor contabili, precum i
modul de efectuare a expertizelor contabile, ndeosebi a celor judiciare, se afl n Codurile de
procedur civil i penal i n Ordonana nr. 2/2000 privind organizarea activit ii de
expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar care, dei nu reglementeaz expertiza contabil n
mod explicit, conin reglementri aplicabile expertizei n general.
Reglementrile profesionale se adreseaz deopotriv expertizelor contabile judiciare i
extrajudiciare, regsindu-se n Regulamentul de Organizare i Funcionare al CECCAR, n
Norma profesional nr. 35 privind expertizele contabile i n Codul Etic Na ional al
Profesionitilor Contabili.
Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile este obligat s fie
independent fa de prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o
lips de independen sau o constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea i
obiectivitatea. Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor
contabili numii din oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul exper ilor contabili
recomandai de pri sau solicitai n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.4

3. Auditul de calitate n cadrul expertizei contabile judiciare

n vederea aplicrii unitare a Normei profesionale nr. 35 privind expertizele contabile au
fost aprobate Normele nr. 12264/2002 privind verificarea calitii lucrrilor de expertiz
contabil judiciar, astfel c, prin aceste norme au fost instituite la nivelul fiecrei filiale
CECCAR, verificarea rapoartelor de expertiz contabil judiciar, nainte ca acestea s fie
depuse la organele care au solicitat expertiza contabil judiciar.
Prin urmare, experii contabili, n efectuarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar,
au obligaia s respecte i s aplice prevederile Standardului profesional nr. 35 privind
expertizele contabile i s prezinte rapoartele de expertiz, care cuprind i opiniile separate ale
experilor-parte, dup caz, pentru a fi supuse auditului de calitate.5
Auditul de calitate n cadrul expertizei contabile judiciare rspunde mai multor
obiective ale CECCAR, acestea fiind:
- beneficiarii expertizelor contabile judiciare, respectiv instana, organele, ori prile
care au solicitat aceste expertize, dobndesc o mai bun percepie asupra calitii
lucrrilor de expertiz executate de ctre expertul contabil;
- armonizarea comportamentelor profesionale ale experilor contabili;
- aprecierea de ctre organismul profesional a modului de aplicare de ctre experii
contabili a regulilor i normelor profesionale;
3 Standardul profesional nr. 35: expertizele contabile
4 Standardul profesional nr. 35: expertizele contabile - ghid de aplicare, edi ia a III-a, revizuit,
Editura CECCAR, Bucureti, 2009, p. 11.
5 Regulamentul privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile, p. 8.
2

dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei contabile, prin favorizarea contactelor

ntre colegi i ndrumarea experilor contabili care execut pentru prima dat lucrri
de expertiz contabil judiciar;
Auditul de calitate privind expertiza contabil judiciar se face de ctre persoana care
ndeplinete funcia de auditor de calitate, fcnd parte din structura Departamentului pentru
Urmrirea Aplicrii Normelor Profesionale i Auditului de Calitate, denumit DUANPAC,
precum i din Corpul Experilor Contabili i ai Contabililor Autorizai din Romnia, denumit
CECCAR, cu contract de munc pe perioad nedeterminat. De asemenea auditorul de
calitate trebuie s fie expert contabil cu experien, n urma formrii sale n cadrul CECCAR
privind domeniul auditului de calitate al serviciilor contabile i expertizelor contabile
judiciare.
n cadrul regulamentului privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile
este specificat c auditorii de calitate au urmtoarele atribuii:6
a) auditarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar nainte de depunerea acestora la
organele care le-au solicitat;
b) ntocmirea referatelor de verificare tehnico-profesional asupra lucrrilor de
expertiz contabil aflate pe rol la comisiile de disciplin ale CECCAR, la cererea
acestor comisii;
c) elaborarea documentelor de eviden a activitilor desfurate i raportarea;
De asemenea, n regulamentul privind auditul de calitate n domeniul serviciilor
contabile, se specific faptul c auditorii de calitate, atunci cnd ndeplinesc atribu ii ce in de
auditarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar nainte de depunerea acestora la organele
care le-au solicitat, acetia trebuie s procedeze astfel:7
1) studiaz raportul de expertiz i opiniile separate ale experilor contabili ai prilor,
dup caz, urmrind dac:
- n elaborarea lucrrii, experii contabili autori au respectat n totalitate prevederile
Standardului profesional nr. 35 privind expertizele contabile;
- obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor, iar rspunsurile date au fost
susinute prin acte i documente care au legtur cu cauza;
- autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii, procednd la ncadrri
juridice ale faptelor sau la efectuarea de lucrri i operaiuni care presupun alte
cunotine dect cele contabile;
- rspunsurile la ntrebri / concluziile sunt susinute de prevederi legale sau de
reglementrile n domeniu;
- autorii lucrrii au respectat prevederile Codului etic naional al profesionitilor
contabili
2) verific starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i mandatul
primit pe baza declaraiei date pe propria rspundere i semnate de ctre expertul
contabil.
n urma auditului de calitate privind expertiza contabil judiciar, auditorul de calitate
are obligaia de a ntocmi un referat privind auditarea modului de respectare a normelor

6 Regulamentul privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile, p. 8.

7 Ibidem, pp. 8-9.
3

profesionale care s cuprind constatrile i observaiile acestuia cu privire la expertiza

contabil judiciar auditat.
n acelai regulament privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile este
prevzut faptul c prin folosirea exclusiv a legii, a tiinei contabilit ii, precum i a
standardelor i a normelor profesionale, auditorul de calitate le va solicita autorilor lucrrilor
de expertiz contabil judiciar s le revad n funcie de observa iile fcute n referatul
ntocmit, procednd astfel:
a) dac nu sunt observaii sau dac lucrrile sunt refcute, auditorul de calitate va aplica
pe prima pagin a lucrrilor analizate tampila dreptunghiular de auditare privind
ndeplinirea Standardului profesional nr. 35, va semna i va aplica tampila
auditorului de calitate;
b) dac lucrrile nu sunt refcute, auditorul de calitate va ataa la lucrarea analizat
referatul (exemplarul original) cuprinznd observaiile sale pentru informare i o
nainteaz organului care a solicitat-o, pentru luarea unei decizii;
Se mai specific faptul c n cazul atribuiilor de ntocmire a referatelor de verificare
tehnico-profesional asupra lucrrilor de expertiz contabil aflate pe rolul comisiilor de
disciplin ale CECCAR, precum i n cazul elaborrii documentelor de eviden a activit ilor
desfurate i a raportrilor, auditorul de calitate va avea datoria de a colabora cu
compartimentul de etic i cu celelalte compartimente ale filialei, precum i cu comisia de
disciplin de pe lng consiliul filialei, ct i cu compartimentele din cadrul Aparatului central
al CECCAR.
De asemenea, auditorul de calitate are obligaia inerii evidenei privind activitatea
desfurat n cadrul auditrii expertizelor contabile, astfel c acesta va trebui s ntocmeasc
Registrul de eviden a lucrrilor de expertiz, tiprit de ctre CECCAR, i s l actualizeze n
urma fiecrei auditri a unei lucrri de expertiz contabil.

4. Statutul auditorului de calitate n cadrul expertizelor contabile judiciare

Cu privire la statutul auditorului de calitate n domeniul expertizelor contabile judiciare,
n cadrul regulamentului privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile, este
specificat faptul c acesta trebuie s fac parte din structura DUANPAC, precum i s fie
angajat cu carte de munc, pe perioad nedeterminat, n cadrul CECCAR, fiind totodat un
expert contabil cu experien, format i instruit de CECCAR n domeniul auditului de calitate
al serviciilor contabile i expertizelor contabile judiciare.
Principala misiune auditorului de calitate const n verificarea modului de respectare a
normelor profesionale privind exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat,
a Codului etic naional al profesionitilor contabili, precum i a reglementrilor interne ale
CECCAR.8
Potrivit regulamentului privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile,
poate fi auditor de calitate persoana care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
a) este cetean romn i are domiciliul n Romnia;
b) are exerciiul drepturilor civile;
c) are calitatea de expert contabil i experien profesional de minimum 5 ani;
8 Regulamentul privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile, p. 9.
4

d) beneficiaz de pregtire profesional desvrit i face dovada pregtirii sale

profesionale continue;
e) a avut un comportament personal i profesional ireproabil de la nscrierea n
CECCAR pn n prezent i corespunde cerinelor din punctul de vedere al
independentei, al conflictului de interese i al celorlalte aspecte etice i deontologice;
f) este apt din punct de vedere medical pentru exercitarea funciei de auditor de calitate;
De asemenea, n regulament mai este specificat faptul c exercitarea misiunii de auditor
de calitate nu este compatibil cu:
a) activitile care lezeaz demnitatea i independent profesiei de expert contabil,
prestigiul CECCAR sau bunele moravuri;
b) activitile profesionale care l pun pe auditorul de calitate n situaii de conflict de
interese (cu ocazia contractrii clienilor, negocierii onorariilor, efecturii auditului
de calitate al cabinetelor, auditului de calitate al expertizelor contabile judiciare i n
alte cazuri de angajare i efectuare a activitilor profesionale);
c) prestarea concomitent a unor servicii sau participarea la activiti organizate de alte
organisme ori entiti concureniale;

5. Concluzii
Auditul de calitate n cadrul expertizelor contabile judiciare are rolul de a asigura n
interesul public faptul c experii contabili respect cerinele necesare efecturii expertizelor
contabile judiciare, i anume, contiinciozitatea, devotamentul, corectitudinea i
imparialitatea, precum i Codul etic naional al profesionitilor contabili i standardul nr. 35
privind expertizele contabile, astfel asigurnd calitatea necesar expertizei contabile judiciare
pentru ca aceasta s i ating scopul, respectiv acela de a fi util celor care au solicitat-o, i
anume instanei, organelor, ori prilor care au solicitat expertiza.

Bibliografie
1. Regulamentul privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile.
2. Standardul profesional nr.35: expertizele contabile.
3. Standardul profesional nr. 35: expertizele contabile - ghid de aplicare, ediia a III-a,
revizuit, Editura CECCAR, Bucureti, 2009.