CONTROL si EXPERTIZA CONTABILA …………………………………………CA2 SEM1

CURS 13

AUDITUL DE CALITATE ÎN DOMENIUL EXPERTIZELOR CONTABILE

JUDICIARE

Pentru ca rapoartele de expertiză contabilă judiciară depuse la

beneficiar să corespundă din punctul de vedere al competenţei expertului
contabil, al redactării şi al calităţii, a fost necesar ca ele să fie supuse
auditului de calitate.
Rolul auditului de calitate este acela de a asigura depunerea la
instanţa de judecată sau la organele de cercetare a unor rapoarte temeinic
fundamentate, cu un nivel al calităţii ridicat, ce respectă atât structura,
cât şi fondul expertizei.
În acest sens, Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din
România a organizat, începând cu data de 1 ianuarie 2003, activitatea de
auditare a calităţii lucrărilor de expertiză contabilă judiciară.
Astfel, în baza Regulamentului privind auditul de calitate în
domeniul serviciilor contabile, auditul de calitate asupra serviciilor
contabile prestate de membrii CECCAR se desfăşoară în baza standardelor
internaţionale emise de Federaţia Internaţională a Contabililor (IFAC):
➢ Standardul Internaţional de Control al Calităţii (ISQC) nr. 1;
➢ Declaraţia Internaţională de Practică Profesională (IPPS) nr. 1,
intitulată „Asigurarea calităţii serviciilor profesionale”;
➢ Declaraţia privind Îndeplinirea Obligaţiilor de Membru (SMO) nr.
1, emisă de Consiliul IFAC în noiembrie 2004, aprobată prin
Hotărârea Conferinţei Naţionale a Corpului Experţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi din România nr. 05/55 din 26 martie 2005.

Conform aceluiaşi regulament, auditul de calitate se întemeiază pe cinci

principii fundamentale:

Ceccar 2018
CONTROL si EXPERTIZA CONTABILA …………………………………………CA2 SEM1

a) universalitate: auditul se aplică tuturor cabinetelor definite ca atare

şi tuturor serviciilor profesionale realizate de acestea: contabilitate, audit,
consultanţă, expertiză etc.;
b) confidenţialitate: nicio informaţie privind un cabinet sau un membru
al acestuia nu poate fi adusă la cunoştinţă terţilor;
c) adaptarea auditului: este corespunzător naturii misiunilor exercitate
şi mărimii cabinetului;
d) colegialitate: auditul este efectuat de către experţi contabili membri
ai Corpului, anume formaţi şi instruiţi, care au calitatea de angajaţi ai
acestuia;
e) armonizare: pe cât posibil, cabinetele care execută activităţi
reglementate de mai multe organisme profesionale pot face obiectul unui
audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme.
În efectuarea lucrărilor de expertiză contabilă judiciară, experţii
contabili au obligaţia să respecte şi să aplice prevederile Standardului
profesional nr. 35: Expertizele contabile şi să prezinte rapoartele de
expertiză, care cuprind şi opiniile separate ale experţilor-parte, după caz,
pentru a fi supuse auditului de calitate.
Auditul de calitate al rapoartelor de expertiză contabilă judiciară este realizat
la nivelul fiecărei filiale CECCAR de către auditorul de calitate.
Auditorul de calitate este expertul contabil care deţine o experienţă
corespunzătoare în domeniul serviciilor contabile. El este format şi instruit de
Corp în domeniul auditului de calitate al serviciilor contabile şi al expertizelor
contabile judiciare.
Auditorul de calitate face parte din structura Departamentului pentru
urmărirea aplicării normelor profesionale şi auditului de calitate (DUANPAC)
şi este angajat de Corp pe durată nedeterminată, cu contract individual de
muncă. Potrivit Standardului profesional nr. 35, condiţiile pe care trebuie să
le îndeplinească o persoană pentru ocuparea acestui post sunt:
o să fie cetăţean român şi să aibă domiciliul în România;
o să aibă exerciţiul drepturilor civile;
o să aibă calitatea de expert contabil şi experienţă profesională de
minimum cinci ani;
o să beneficieze de pregătire profesională desăvârşită şi să facă
dovada pregătirii sale profesionale continue;
o să aibă un comportament personal şi profesional ireproşabil de
la înscrierea în Corp până în prezent şi să corespundă cerinţelor

Ceccar 2018
CONTROL si EXPERTIZA CONTABILA …………………………………………CA2 SEM1

din punctul de vedere al independenţei, al conflictului de interese

şi al celorlalte aspecte etice şi deontologice;
o să fie apt din punct de vedere medical pentru exercitarea funcţiei
de auditor de calitate; această condiţie se dovedeşte cu certificat
medical eliberat în condiţiile legii.

Auditorul de calitate este din punct de vedere tehnico-profesional subordonat

DUANPAC, iar din punct de vedere administrativ, directorului executiv al
filialei în care îşi desfăşoară activitatea.

Conform Regulamentului privind auditul de calitate în domeniul serviciilor

contabile, exercitarea misiunii de auditor de calitate este incompatibilă
cu:
o activităţile care lezează demnitatea şi independenţa profesiei de
expert contabil, prestigiul Corpului sau bunele moravuri;
o activităţile profesionale care îl pun pe auditorul de calitate în
situaţii de conflict de interese (cu ocazia contractării clienţilor,
negocierii onorariilor, efectuării auditului de calitate al
cabinetelor, auditului de calitate al expertizelor contabile
judiciare şi în alte cazuri de angajare şi efectuare a activităţilor
profesionale);
o prestarea concomitentă a unor servicii sau participarea la
activităţi organizate de alte organisme ori entităţi concurenţiale.
➢ Standardul profesional nr. 35 şi Regulamentul privind auditul de
calitate în domeniul serviciilor contabile stabilesc în sarcina auditorului
de calitate următoarele atribuţii şi modalitatea de îndeplinire a lor:
o auditarea lucrărilor de expertiză contabilă judiciară înainte de
depunerea acestora la organele care le-au solicitat;
o întocmirea referatelor de verificare tehnico-profesională asupra
lucrărilor de expertiză contabilă aflate pe rol la comisiile de
disciplină ale filialelor, la cererea acestor comisii;
o elaborarea documentelor de evidenţă a activităţilor desfăşurate
şi raportarea.
În activitatea de auditare a rapoartelor de expertiză contabilă judiciară,
auditorul de calitate va proceda astfel:
Studiază raportul de expertiză, urmărind dacă:
o în elaborarea lucrării, experţii contabili autori au respectat în
totalitate prevederile Standardului profesional nr. 35;

Ceccar 2018
CONTROL si EXPERTIZA CONTABILA …………………………………………CA2 SEM1

o obiectivele stabilite au fost tratate corespunzător, iar

răspunsurile date au fost susținute prin acte şi documente
care au legătură cu cauza;
o autorii lucrării nu s-au îndepărtat de ştiinţa contabilităţii,
procedând la încadrări juridice ale faptelor sau la efectuarea de
operaţiuni şi lucrări care presupun alte cunoştinţe decât cele
contabile;
o autorii lucrării au respectat prevederile Codului etic naţional al
profesioniştilor contabili;
o răspunsurile la întrebări / concluziile sunt susținute de prevederi
legale sau de reglementările în domeniu.
Analizează opiniile separate sau, dacă este cazul, rapoartele
experţilor contabili consilieri ai părţilor, urmărind aceleași obiective ca la
raportul de expertiză.
Verifică starea de independenţă a expertului contabil în raport cu
cauza şi mandatul primit pe baza declaraţiei date pe propria răspundere şi
semnate de expertul contabil. Declaraţia se apostilează de auditorul de
calitate cu mențiunea „dată în faţa noastră”.

Această declaraţie se prezintă astfel:

Dată în faţa noastră,
Auditor de calitate,

DECLARAŢIE

Subsemnatul(a), .................................................................., expert

contabil cu numărul matricol .........../.........../..........., în legătură cu
cauza care face obiectul Dosarului nr. .........../........... al
................................................................, declar următoarele:
a) nu mă aflu în niciuna dintre situaţiile de incompatibilitate sau
conflict de interese prevăzute de art. 12 alin. (1) şi (2) din Ordonanţa
Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză
contabilă şi a contabililor autorizaţi, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare, şi de art. 8 din Hotărârea Conferinţei Naţionale a
Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România nr.
53/2005 emisă în baza art. 20 lit. d) din Ordonanţa Guvernului nr.
65/1994, republicată.

Ceccar 2018
CONTROL si EXPERTIZA CONTABILA …………………………………………CA2 SEM1

b) faţă de prevederile reglementărilor sus-menţionate mă aflu în

următoarele situaţii:
–
................................................................................................
....................................................
................................................................................................
........................................................................................................
...............................................................................................

Prezenta declaraţie este dată pe propria răspundere, fiind conformă cu

realitatea, având în vedere prevederile legii privind falsul în înscrisuri şi
declaraţii.

Data Semnătura
...............................................
...............................................
Întocmește referatele de verificare tehnico-profesională asupra
lucrărilor de expertiză contabilă solicitate de comisiile de disciplină în baza
sesizărilor depuse de părţile nemulţumite de concluziile formulate de
experţii contabili.
În cazul în care auditorul de calitate, cu ocazia auditării raportului de
expertiză contabilă judiciară, constată neconformităţi, va întocmi un
referat privind auditarea modului de respectare a normelor
profesionale. (Acelaşi referat va fi întocmit şi la solicitarea comisiilor de
disciplină.)
În primul caz, referatul se întocmeşte în trei exemplare originale:
– unul se va ataşa raportului de expertiză contabilă auditat şi va fi
depus împreună cu acesta la beneficiar (instanţa de judecată sau organul
de cercetare penală, după caz);
– unul, însoţit de o scrisoare de înaintare, va fi înmânat consiliului
filialei spre analiză;
– unul se va păstra la dosarul auditorului de calitate.

Schematic, referatul se prezintă astfel:

Ceccar 2018
CONTROL si EXPERTIZA CONTABILA …………………………………………CA2 SEM1

CECCAR
Filiala.................................
Dosar nr.:
Beneficiar:
Termen:
Nr. înregistrare:

REFERAT
privind auditarea modului de respectare a normelor profesionale

I. Data primirii:
II. Experţi contabili: Numele şi prenumele Calitatea
1. _________________________________________
2. _________________________________________
3. _________________________________________

III. Observaţii cu privire la:

a) Concordanţa dintre obiective, constatări şi concluzii
_________________________________________________________

b) Respectarea Standardului profesional nr. 35

_________________________________________________________
_________________________________________________________
c) Respectarea Codului etic naţional al profesioniştilor contabili
_________________________________________________________
_________________________________________________________
d) Alte observaţii
_________________________________________________________
_________________________________________________________

Auditor de calitate,
......................................................
(Semnătura) Ştampila

Ceccar 2018
CONTROL si EXPERTIZA CONTABILA …………………………………………CA2 SEM1

Referatul ce va fi depus la consiliul filialei va fi însoţit de adresa de

înaintare, astfel:

Compartimentul Audit de calitate

Nr. înregistrare _________/_________

Către
Consiliul filialei CECCAR _____________

În temeiul art. 31 alin. (2) lit. i) din Regulamentul privind auditul de

calitate în domeniul serviciilor contabile vă transmitem alăturat
sesizarea în legătură cu nerespectarea normelor privind întocmirea,
semnarea şi depunerea raportului de expertiză contabilă judiciară, în
Dosarul nr. ___________ al ____________, în care a fost numit expert
contabil ________________________, spre analiză şi stabilire de
măsuri, în conformitate cu Regulamentul de organizare şi funcţionare
a CECCAR.

Auditor de calitate,

Pentru neconformităţile identificate, auditorul de calitate a întocmit către

consiliul filialei adresa de înaintare însoţită de referatul privind auditarea
modului de respectare a normelor profesionale, astfel:

Ceccar 2018
CONTROL si EXPERTIZA CONTABILA …………………………………………CA2 SEM1

Compartimentul Audit de calitate

Nr. înregistrare: ......./..........

Către
Consiliul filialei CECCAR ....

În temeiul art. 31 alin. (2) lit. i) din Regulamentul privind auditul de calitate în
domeniul serviciilor contabile vă transmitem alăturat sesizarea în legătură cu
nerespectarea normelor privind întocmirea, semnarea şi depunerea raportului de
expertiză contabilă judiciară, în Dosarul nr.......... al Curţii de Apel ..............., în care
a fost numit expert contabil Ion Jana, spre analiză şi stabilire de măsuri, în
conformitate cu Regulamentul de organizare şi funcţionare a CECCAR.

Auditor de calitate,
Xxxxx Yyyyyy

CECCAR
Filiala
Dosar nr.:
Beneficiar: Curtea de Apel
Termen:
Nr. înregistrare: ...../..............

REFERAT
privind auditarea modului de respectare a normelor profesionale

I. Data primirii:
II. Experţi contabili: Numele şi prenumele Calitatea
1. Ion Jana – expert contabil desemnat

III. Observaţii cu privire la:

a) Concordanţa dintre obiective, constatări şi concluzii
b) Respectarea Standardului profesional nr. 35
La întocmirea Raportului de expertiză contabilă judiciară, expertul contabil:
s-a prezentat cu mai multe specializări – dr., consultant fiscal, expert
evaluator, auditor financiar;
Nu a respectat norma profesională 3531.1 litera a) de identificare a
expertului contabil / experţilor contabili nominalizat (nominalizaţi) pentru efectuarea
expertizei contabile, care trebuie să cuprindă informaţii cu privire la: numele şi

Ceccar 2018
CONTROL si EXPERTIZA CONTABILA …………………………………………CA2 SEM1

prenumele expertului/experţilor, numărul carnetului de expert contabil şi secţiunea

din Tabloul Corpului.
nu a inserat paragraful privind identificarea datei sau perioadei şi a
locului în care s-a efectuat expertiza contabilă;
Nu a respectat norma profesională 3531.1 litera e).
nu a inserat paragraful privind identificarea datei sau perioadei în
care s-a redactat raportul de expertiză contabilă şi nici nu a făcut menţiuni
cu privire la faptul dacă s-au folosit lucrările altor experţi (contabili, tehnici
etc.), precum şi problemele ridicate de părţile interesate în expertiză şi explicaţiile
date de acestea în timpul efectuării expertizei;
Nu a respectat norma profesională 3531.1 litera g).
nu a inserat paragraful privind identificarea datei iniţiale până la care
raportul de expertiză contabilă trebuia depus la beneficiar şi indicarea
eventualelor perioade de prelungire faţă de termenul iniţial, încuviinţate sau
nu de instanţă ori prin acte adiţionale la contractul iniţial.
Nu a respectat norma profesională 3531.1 litera h).
c) Respectarea Codului etic naţional al profesioniştilor contabili
d) Alte observaţii

Auditul de calitate nu priveşte fondul raportului de expertiză contabilă judiciară.

Auditor de calitate,
......................................................
(Semnătura) Ştampila

Ceccar 2018